緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

為了更好的順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)需要更加關(guān)注固定資產(chǎn)，這樣才能更好的保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，更是企業(yè)的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也在這一過(guò)程中不斷的增加，為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，我們必須要采取有效的措施度其加以控制和處理。

1 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策

1.1 固定資產(chǎn)更新改造決策

1.1.1 項(xiàng)目差量?jī)衄F(xiàn)金流量的估算

NCF0=-（該年發(fā)生的新固定資產(chǎn)投資-舊固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入）

NCF1=該年因更新改造增加的息稅前利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）+該年因更新改造增加的折舊+因舊固定資產(chǎn)提前報(bào)廢發(fā)生凈損失而抵減的所得稅額

NCF2～n=該年因更新改造增加的息稅前利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）+該年因更新改造增加的折舊+該年回收新固定資產(chǎn)凈殘值超過(guò)假定繼續(xù)使用的舊固定資產(chǎn)凈殘值之差額

1.1.2 決策原則

當(dāng)更新改造項(xiàng)目的差額內(nèi)部收益率指標(biāo)大于或等于基準(zhǔn)折現(xiàn)率或設(shè)定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更新；反之，就不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更新。

1.2 購(gòu)買(mǎi)或經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的決策

如果所需用的固定資產(chǎn)既可以購(gòu)買(mǎi)，也可以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式取得，就需要按照一定方法對(duì)這兩種取得方式進(jìn)行決策。

第一種方法：分別計(jì)算兩個(gè)方案的差量?jī)衄F(xiàn)金流量，然后按差額投資內(nèi)部收益率進(jìn)行決策。

第二種方法：直接比較兩個(gè)方案的折現(xiàn)總費(fèi)用，然后選擇折現(xiàn)總費(fèi)用低的方案。

差額內(nèi)部收益率法

計(jì)算各自的凈現(xiàn)金流量，然后計(jì)算購(gòu)買(mǎi)與租賃的差量現(xiàn)金流量，最后根據(jù)差量現(xiàn)金流量計(jì)算差額投資內(nèi)部收益率，并進(jìn)行決策。

（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)方案的凈現(xiàn)金流量

購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=每年增加營(yíng)業(yè)收入-每年增加的營(yíng)業(yè)稅金及附加-每年增加經(jīng)營(yíng)成本-購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的折舊額

購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的凈利潤(rùn)=購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）

NCF0=-（購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的投資）

NCF1-（n-1）=購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的凈利潤(rùn)+購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的折舊額

NCFn=購(gòu)買(mǎi)設(shè)備該年增加的凈利潤(rùn)+購(gòu)買(mǎi)設(shè)備該年增加的折舊額+購(gòu)買(mǎi)設(shè)備該年回收固定資產(chǎn)余值

（2）租入設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量

租入設(shè)備每年增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=每年增加的營(yíng)業(yè)收入-每年增加的營(yíng)業(yè)稅金及附加-每年增加經(jīng)營(yíng)成本-購(gòu)買(mǎi)設(shè)備每年增加的租金

租入設(shè)備每年增加的凈利潤(rùn)=租入設(shè)備每年增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)*（1-所得稅稅率）

NCF0=0

NCF1-n=租入設(shè)備該年增加的凈利潤(rùn)

2 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 專項(xiàng)性

國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)投資通常是結(jié)合單個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展的，但是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資存在著非常強(qiáng)的專項(xiàng)性，所以也使其不能很好的照顧到項(xiàng)目之外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本要求，這樣也就使得國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)能力得不到顯著的改善。

2.2 滯后性

在重大固定資產(chǎn)投資的過(guò)程中是需要經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)的，而在這一過(guò)程中就會(huì)使得項(xiàng)目實(shí)施存在著非常強(qiáng)的滯后性，這樣也就可能會(huì)對(duì)項(xiàng)目的正常開(kāi)展產(chǎn)生非常不利的影響。

2.3 資金風(fēng)險(xiǎn)

采用銀行貸款當(dāng)做是固定資產(chǎn)投資的主要來(lái)源會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為明顯，因?yàn)槲覈?guó)最近幾年的經(jīng)濟(jì)形式十分的復(fù)雜，國(guó)有企業(yè)的融資壓力在這一過(guò)程中也有了非常顯著的增加，融資的難度和融資的成本也在這一過(guò)程中明顯的上升，這樣也就使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和運(yùn)營(yíng)都出現(xiàn)了很大的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生非常大的財(cái)務(wù)危機(jī)。此外，匯率和利率也會(huì)產(chǎn)生非常大的波動(dòng)，這樣也就使得國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本和投資報(bào)酬都會(huì)存在非常大的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施了固定資產(chǎn)投資的過(guò)程中，匯率和利率會(huì)呈現(xiàn)出持續(xù)上升的狀態(tài)，這樣也就使得固定資產(chǎn)的回報(bào)率受到了非常大的負(fù)面影響。

2.4 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

2.4.1 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。外部經(jīng)濟(jì)形式的影響使得市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)具有非常強(qiáng)的不可預(yù)測(cè)性，同時(shí)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型也會(huì)使得資產(chǎn)出現(xiàn)閑置和淘汰的情況，這樣也就使得固定資產(chǎn)投資可能面臨失敗的困境。

2.4.2 EVA風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資最終在形成交付的資產(chǎn)之后會(huì)使得國(guó)有企業(yè)的資本規(guī)模不斷的擴(kuò)大，這樣也就使得資本的成本處于不斷增加的狀態(tài)，投資者所獲得的最低回報(bào)要求也會(huì)呈現(xiàn)出明顯的提升狀態(tài)。

此外，折舊費(fèi)用是國(guó)有企業(yè)固定成本中非常重要的一部分，如果是不科學(xué)的固定資產(chǎn)投資會(huì)使得國(guó)有企業(yè)的收益水平受到非常重大的影響，同時(shí)還會(huì)使國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊受到影響，減少了國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)水平，稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將會(huì)呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)，這樣也就使得國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3 管理建議

3.1 根據(jù)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有針對(duì)性地進(jìn)行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)籌規(guī)劃

要充分的參考企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性任務(wù)的基本需要按照具體的計(jì)劃來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)能力中的不足進(jìn)行全面的分析，同時(shí)還要對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的規(guī)劃，從而使得企業(yè)的體系化能力建設(shè)不斷的提升，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)能力也會(huì)在這一過(guò)程中得到非常顯著的改善。

3.2 充分論證、理性投資、優(yōu)化固定資產(chǎn)投資

首先是對(duì)重大的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)必須要積極的認(rèn)識(shí)到需要投資的固定資產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)生損失的可能性，這樣才能更好的提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，將分先降低到最低的水平。

其次，在固定資產(chǎn)投資實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)一定要采取有效的措施不斷的加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的前期論證工作，更加詳細(xì)的收集相關(guān)的信息，這樣才能更加準(zhǔn)確可靠的掌握有關(guān)的信息，同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)投資的必要性以及可行性等進(jìn)行全面的處理和論證。

3.3 采用改造、租賃等多種方式解決新增固定資產(chǎn)的需求

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)更新改造，恢復(fù)或提升能力，創(chuàng)造新增價(jià)值，擴(kuò)大使用范圍以適應(yīng)更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)需求。實(shí)踐證明采用先進(jìn)適用的新工藝、新材料對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，不僅具有投資少、工期短、見(jiàn)效快等特點(diǎn)，還可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)固定資產(chǎn)投資減少的資金可以彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的不足。

3.4 延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命以減少固定資產(chǎn)新增需求

為了更好的保證固定資產(chǎn)的狀態(tài)和性能，資產(chǎn)管理人員以及使用人員必須要對(duì)國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的維護(hù)和定期的檢修，針對(duì)購(gòu)買(mǎi)時(shí)間比較長(zhǎng)或者是出現(xiàn)了故障問(wèn)題的固定資產(chǎn)，一定要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的處理，保證其功能的正常發(fā)揮。

結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中，固定資產(chǎn)的投資決策一直都是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，其在實(shí)施的過(guò)程中有可能會(huì)受到多種因素的影響，從而出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的情況下，我們需要采取有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

篇（2）

1.固定資產(chǎn)遺失。主要來(lái)源于兩個(gè)方面的因素，一是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致的資產(chǎn)遺失，如管理員賬目不清，領(lǐng)用人責(zé)任不明，資產(chǎn)遺失問(wèn)責(zé)不力等。二是因?yàn)楸I竊、自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)遺失。2.固定資產(chǎn)損壞。主要有三個(gè)方面的原因，一是保管不善造成的資產(chǎn)損壞，如，存儲(chǔ)條件不符合要求，重建設(shè)輕管理，資產(chǎn)日常維護(hù)不到位等。二是使用不當(dāng)造成的資產(chǎn)損壞，如，違反儀器設(shè)備操作規(guī)程導(dǎo)致的資產(chǎn)損壞，教育管理不力導(dǎo)致的人為破壞等。3.固定資產(chǎn)侵占。既有內(nèi)部因素，如因管理漏洞導(dǎo)致資產(chǎn)侵占，也有外部因素，如產(chǎn)權(quán)糾紛，土地侵權(quán)等造成資產(chǎn)侵占等。上述風(fēng)險(xiǎn)直接威脅著固定資產(chǎn)的安全與完整，影響到高校資產(chǎn)管理的底線問(wèn)題，因而安全風(fēng)險(xiǎn)防控成為現(xiàn)階段高校資產(chǎn)管理部門(mén)普遍關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，也是日常資產(chǎn)管理工作的主要內(nèi)容。

（二）在效益方面的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

1.固定資產(chǎn)閑置。導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置的因素很多，如在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，因?yàn)榍捌谡撟C不足，決策程序不科學(xué)導(dǎo)致儀器設(shè)備購(gòu)置后利用率低，使用效益差，甚至有的儀器設(shè)備因?yàn)椴少?gòu)計(jì)劃實(shí)施后即面臨研究方面的調(diào)整，學(xué)科帶頭人的調(diào)動(dòng)，設(shè)備更新升級(jí)等問(wèn)題，購(gòu)進(jìn)后就處于閑置狀態(tài)，加之某些科學(xué)儀器的特定性，調(diào)配空間十分有限，從而造成設(shè)備的閑置和浪費(fèi)。有的儀器設(shè)備雖然具有一定的通用性，但是由于管理體制和制度壁壘，難以共享，一方面影響其利用率和使用效益，另一方面也容易造成重復(fù)建設(shè)，進(jìn)一步加劇資產(chǎn)閑置。類(lèi)似的現(xiàn)象在房產(chǎn)、家俱、電器等資源的調(diào)配使用上同樣存在。2.固定資產(chǎn)流失。廣義上固定資產(chǎn)的流失包括了固定資產(chǎn)遺失、損壞、侵占、閑置等，存在于固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。本文討論的固定資產(chǎn)流失問(wèn)題主要針對(duì)因主觀故意或過(guò)失，違反法律法規(guī)和規(guī)章制度造成的固有資產(chǎn)的非正常貶值和損失，主要存在于產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)，店面租賃、資產(chǎn)處置等活動(dòng)中。造成固定資產(chǎn)流失的原因很多，既有經(jīng)營(yíng)管理能力的因素，導(dǎo)致決策失誤，投資虧損，低價(jià)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)貶值，也有主觀上職務(wù)侵占、貪污造成的資產(chǎn)流失等。（本文來(lái)自于《北方經(jīng)貿(mào)》雜志。《北方經(jīng)貿(mào)》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)）

二、固定資產(chǎn)安全與效益風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析

如上所述，影響固定資產(chǎn)安全與效益的因素眾多，主要有三個(gè)方面：一是制度因素。主要表現(xiàn)為因制度漏洞造成的決策失誤和資產(chǎn)流失，因制度壁壘造成的資產(chǎn)閑置與重復(fù)建設(shè)，因責(zé)任導(dǎo)向造成的重安全輕效益，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效益不足。二是管理因素。包括因責(zé)任不清、管理手段落后，管理不到位造成的資產(chǎn)遺失、損壞、侵占和閑置，因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的資產(chǎn)貶值和價(jià)值流失。三是人為因素。主要表現(xiàn)為因具體管理者保管不當(dāng)，使用者操作不當(dāng)造成的資產(chǎn)遺失或損壞，以及因管理者、使用者主觀故意造成的資產(chǎn)侵占和流失。

三、對(duì)策與建議

從安全與效益的角度，當(dāng)前高校固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)把握好兩個(gè)方面的問(wèn)題，一是在于通過(guò)制度建設(shè)，規(guī)范管理以保障固定資產(chǎn)的安全與完整，這仍然是當(dāng)前資產(chǎn)管理工作的重點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，通過(guò)完善責(zé)任體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制，轉(zhuǎn)變各級(jí)資產(chǎn)管理人員的工作理念，積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)提高固定資產(chǎn)使用效益，這是資產(chǎn)管理工作今后努力的方向。因此，必須通過(guò)加強(qiáng)制度創(chuàng)新，完善責(zé)任體系，提升管理手段以增強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)防控，提高固定資產(chǎn)使用效益。

（一）加強(qiáng)制度創(chuàng)新針對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理工作中存在的安全和效益風(fēng)險(xiǎn)，制度創(chuàng)新的主要方向是，一要保障固定資產(chǎn)的安全與完整，二要克服因決策失誤導(dǎo)致的資產(chǎn)閑置和流失，三要打破制度壁壘以促進(jìn)資產(chǎn)使用效益。因此，制度創(chuàng)新的側(cè)重點(diǎn)在于：健全資產(chǎn)購(gòu)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，完善資產(chǎn)購(gòu)置決策程序，完善資產(chǎn)使用效益考核與獎(jiǎng)懲制度，健全資產(chǎn)調(diào)劑處置機(jī)制。

篇（3）

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)變更了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式，在固定資產(chǎn)確認(rèn)、分類(lèi)、折舊、績(jī)效評(píng)價(jià)上細(xì)化了處理規(guī)則，為事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理奠定了良好基礎(chǔ)。確認(rèn)上，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將原來(lái)500元的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至1000元，專用設(shè)備價(jià)值上調(diào)至1500元，縮小了固定資產(chǎn)管理范圍。分類(lèi)上，變更了“一般設(shè)備”、“圖書(shū)”、“其他固定資產(chǎn)”，轉(zhuǎn)為“通用設(shè)備”、“圖書(shū)、檔案”、“動(dòng)植物及家具類(lèi)”等。折舊上，引入“虛提”，新設(shè)了“累計(jì)折舊”等科目，規(guī)定了折舊年限，促使了固定資產(chǎn)價(jià)值化管理的實(shí)現(xiàn)。此外，新會(huì)計(jì)制度還增加了績(jī)效評(píng)價(jià)任務(wù)，使得固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)層，強(qiáng)化了職能建設(shè)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）管理工作風(fēng)險(xiǎn)

一是資產(chǎn)購(gòu)置，缺乏市場(chǎng)調(diào)研及可行性分析，重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題依舊存在，新制度規(guī)定，對(duì)有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備；對(duì)沒(méi)有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備。財(cái)政部門(mén)對(duì)要求配置的資產(chǎn)，能通過(guò)調(diào)劑解決的，原則上不重新購(gòu)置。二是日常管理流程建設(shè)不足，在管理職責(zé)劃分上不明晰，不少單位未將固定資產(chǎn)管理統(tǒng)一化，未制定專人進(jìn)行管理，容易導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、流失。三是處置程序不規(guī)范，新制度規(guī)定，事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置，高價(jià)值資產(chǎn)核銷(xiāo)必須經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后開(kāi)展，而當(dāng)前處置過(guò)程中單位通常不開(kāi)展鑒定評(píng)估程序，上報(bào)工作不規(guī)范，資產(chǎn)流失問(wèn)題嚴(yán)重。

（二）會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

新制度明確要求事業(yè)單位資產(chǎn)管理要實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，當(dāng)前，事業(yè)單位賬務(wù)處理還存在僅對(duì)單價(jià)滿足入賬標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行管理，大批同類(lèi)物資管理不足，不做賬面處理；違規(guī)構(gòu)建資產(chǎn)發(fā)票原值與實(shí)質(zhì)價(jià)格不一致，部分資產(chǎn)未計(jì)入資產(chǎn)賬；損毀、報(bào)廢資產(chǎn)未登記，導(dǎo)致價(jià)值虛增；部分事業(yè)單位由于編制人員限制，或思想疏忽，沒(méi)有組織資產(chǎn)清查小組開(kāi)展資產(chǎn)清查工作，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，部分固定資產(chǎn)雖然已過(guò)報(bào)廢期，但無(wú)法在賬上找到原值，資產(chǎn)報(bào)廢及盤(pán)虧損失申報(bào)工作不全；賬實(shí)不符問(wèn)題依然嚴(yán)重。

（三）制度性風(fēng)險(xiǎn)

體現(xiàn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全，重視程度不高。表現(xiàn)在：

一是意識(shí)問(wèn)題，新制度雖然講固定資產(chǎn)管理責(zé)任指向了單位領(lǐng)導(dǎo)層，但實(shí)際工作中上級(jí)部門(mén)并不具備充分了解固定資產(chǎn)管理狀況的能力，監(jiān)督弱化，致使事業(yè)單位意識(shí)不足，日常管理上主觀性、隨意性較強(qiáng)。

二是制度建設(shè)問(wèn)題，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立缺失；報(bào)廢、領(lǐng)用臺(tái)賬設(shè)立不全；卡片、賬目實(shí)際不匹配。管理制度建設(shè)不足直接弱化了管理工作的效能，是導(dǎo)致管理工作不到位的重要原因。

三是缺乏動(dòng)態(tài)管理。集中于資產(chǎn)信息收集與傳輸上，資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，并不按照實(shí)際情況登記資產(chǎn)信息，如購(gòu)置、入庫(kù)、領(lǐng)用等，容易導(dǎo)致管理脫節(jié)。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）突出內(nèi)部控制功能，強(qiáng)化工作執(zhí)行效果

內(nèi)部控制是單位風(fēng)險(xiǎn)管理的主要線條，與固定資產(chǎn)管理存在眾多契合點(diǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制職能，注重固定資產(chǎn)管理的崗位職責(zé)設(shè)置、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程強(qiáng)化等工作，在全單位范圍內(nèi)構(gòu)建固定資產(chǎn)管理氛圍，建議構(gòu)建專門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，助推固定資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展，主管固定資產(chǎn)的日常驗(yàn)收、保管、處置工作，分價(jià)值、實(shí)物兩種形式管理固定資產(chǎn)。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)部控制的反饋機(jī)制建設(shè)，績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)成為固定資產(chǎn)管理的重要途徑，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)借助這一契機(jī)，利用內(nèi)部控制效能強(qiáng)化資產(chǎn)管理，不斷完善固定資產(chǎn)管理流程。

（二）強(qiáng)化賬務(wù)管理水平

一是要明確主管部門(mén)職責(zé)，負(fù)責(zé)重大資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)分類(lèi)及歸檔、監(jiān)督與配合、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等；二是要完善領(lǐng)用與借用，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)登記表編號(hào)，分長(zhǎng)期借用、短期借用管理，使用出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；三是要做好資產(chǎn)購(gòu)置與驗(yàn)收，經(jīng)主管部門(mén)、報(bào)批主任、綜合辦公室流程申請(qǐng)購(gòu)置，由辦公室驗(yàn)收并建立固定資產(chǎn)卡片；四是嚴(yán)肅調(diào)撥與轉(zhuǎn)移，任何部門(mén)、人員都不能隨意調(diào)撥資產(chǎn)，必須上報(bào)審批；五是強(qiáng)化資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)與清查，明確固定資產(chǎn)清查日期、責(zé)任人，查明資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧原因，由負(fù)責(zé)部門(mén)出具書(shū)面并上報(bào)處理；六是要強(qiáng)化資產(chǎn)報(bào)廢流程，規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)應(yīng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。

（三）提高信息化水平，保障資產(chǎn)信息質(zhì)量

制度建設(shè)及流程建設(shè)的基礎(chǔ)上，保障固定資產(chǎn)安全的重要條件就是要提高信息質(zhì)量。信息化已經(jīng)是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的重要方面，要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，切實(shí)將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入管理范圍內(nèi)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部、上級(jí)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的把控力度。此外，建議事業(yè)單位引入固定資產(chǎn)條碼掃描設(shè)備，避免手工登記引發(fā)的錯(cuò)誤，避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，保障固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理上還存在一些問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊密依靠《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度》等文件開(kāi)展固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)控會(huì)計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)防資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

一、理論介紹與現(xiàn)實(shí)背景

2003年7月，COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡(jiǎn)稱ERM框架）草案，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的無(wú)縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受組織中各級(jí)人員影響的過(guò)程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項(xiàng)具體活動(dòng)中，有效管理風(fēng)險(xiǎn)可以合理保證組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

高職院校作為我國(guó)重要的教育載體，肩負(fù)著提升國(guó)民素質(zhì)的重要使命，隨著各級(jí)政府對(duì)教育投入的不斷增長(zhǎng)，高校每年花費(fèi)巨資采購(gòu)教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長(zhǎng)，因此有效管理并不斷提高其使用效率對(duì)于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國(guó)高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識(shí)淡漠、管理權(quán)限分散、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)價(jià)值難以保全等問(wèn)題。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價(jià)值保全，是高校管理者和財(cái)務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對(duì)于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計(jì)工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計(jì)工作是教育審計(jì)新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評(píng)價(jià)方式與評(píng)價(jià)體系。

二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實(shí)施成效。內(nèi)部審計(jì)作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對(duì)于組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制責(zé)無(wú)旁貸，應(yīng)在ERM建立和實(shí)施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式以COSO委員會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中設(shè)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計(jì)在ERM中能夠開(kāi)展的活動(dòng)，將兩者有機(jī)結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計(jì)融合在一個(gè)完整的循環(huán)中，兩者實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫對(duì)接，明確了內(nèi)部審計(jì)和管理層在ERM中的職責(zé)，同時(shí)也便于內(nèi)部審計(jì)通過(guò)深入各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展對(duì)ERM的全程審計(jì)。本文將利用該審計(jì)模式對(duì)固定管理過(guò)程中涉及的一系列問(wèn)題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。

1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺(tái)，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動(dòng)的效果也將產(chǎn)生直接影響。

為了確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，首先需對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題主要有：由于高校的社會(huì)服務(wù)屬性，部分高校對(duì)資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識(shí)，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該制定專門(mén)的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，并在審計(jì)活動(dòng)中增加相關(guān)的審計(jì)程序。

2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對(duì)組織整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門(mén)與相關(guān)管理使用者。比如：申請(qǐng)合理、招標(biāo)規(guī)范、驗(yàn)收完備、及時(shí)入賬、賬實(shí)相符、專人維護(hù)、合法報(bào)廢等。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)審查各項(xiàng)目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計(jì)人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)施自我評(píng)估等方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。

3.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高校資產(chǎn)管理與使用過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會(huì)服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng)確定等一系列活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)可以就風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門(mén)進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險(xiǎn)是否已被識(shí)別，是否存在未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不完全、不一致、忽視風(fēng)險(xiǎn)等情況，應(yīng)該采用特殊審計(jì)程序并加以報(bào)告。

4.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是否被準(zhǔn)確評(píng)估提供保證，對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估予以更正。

5.控制活動(dòng)。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中應(yīng)該同時(shí)確立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建議將購(gòu)置、保管、領(lǐng)取、使用、報(bào)廢處理作為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)明確流程與責(zé)任。在控制過(guò)程中應(yīng)該運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門(mén)積極參與共同管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財(cái)務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)到報(bào)廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置加強(qiáng)審批管理，減少或避免重復(fù)購(gòu)置，節(jié)約設(shè)備采購(gòu)資金。管理部門(mén)可以隨時(shí)根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門(mén)，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時(shí)查看。借助系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門(mén)和歸口管理部門(mén)的業(yè)務(wù)審核，多部門(mén)共同監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計(jì)部門(mén)定期匯總整理各部門(mén)資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對(duì)遇到的問(wèn)題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強(qiáng)全員參與意識(shí)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效開(kāi)展。

7.實(shí)行必要的監(jiān)控。可以采取相關(guān)部門(mén)與責(zé)任人自我評(píng)價(jià)與審計(jì)部門(mén)審計(jì)相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利實(shí)施。

以上對(duì)ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對(duì)與之配合的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計(jì)還存在管理制度設(shè)計(jì)不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題。今后，幫助內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)有的價(jià)值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實(shí)推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作結(jié)果的利用，建立審計(jì)工作利用聯(lián)運(yùn)機(jī)制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，建立長(zhǎng)效機(jī)制，保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林曉丹.我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理探究[M].福州：福州師范大

學(xué)出版社，2008.

[2] 熊德明，王建梁.高校風(fēng)險(xiǎn)管理：來(lái)自英國(guó)的認(rèn)識(shí)與實(shí)

踐[J].清華大學(xué)教育研究，2008，（6）.

[3] 劉宏善.高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀與建議[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，

2007，（3）.

[4] 曾青.高校固定資產(chǎn)管理有關(guān)問(wèn)題研究[J].武漢理工大

學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（3）.

[5] 陳飛燕.高校固定資產(chǎn)管理探析[J].廣西警官高等專科

篇（5）

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素

（一）醫(yī)保結(jié)算方式。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府越來(lái)越重視我國(guó)公民的醫(yī)療問(wèn)題，為保障我國(guó)公民的健康問(wèn)題，為公民的就醫(yī)提供便利，我國(guó)成立了醫(yī)保制度。在醫(yī)保實(shí)行之后，減少了醫(yī)院的現(xiàn)金流動(dòng)，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理增加了風(fēng)險(xiǎn)。減少現(xiàn)金流動(dòng)有以下幾個(gè)方面：（1）在職工方面，如果職工作為患者他的基本醫(yī)保的實(shí)際發(fā)生數(shù)小于基數(shù)，醫(yī)院就會(huì)按照實(shí)際數(shù)進(jìn)行收費(fèi)。當(dāng)患者的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于基數(shù)的時(shí)候，醫(yī)院就要按照基數(shù)進(jìn)行收款。患者花費(fèi)的金額越多，醫(yī)院墊付的金額就越大，現(xiàn)金流就會(huì)減少很多，這種資金流動(dòng)方式不利于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)。

（二）醫(yī)保款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)保患者的醫(yī)藥費(fèi)方面，是要求患者先付少部分的醫(yī)藥費(fèi)，剩下的醫(yī)藥費(fèi)是由醫(yī)院進(jìn)行墊付的。醫(yī)院墊付醫(yī)藥費(fèi)之后，要經(jīng)過(guò)醫(yī)保機(jī)構(gòu)的審核工作，而且要求患者在出院一個(gè)月之后社保局才會(huì)返還醫(yī)院墊付的醫(yī)藥費(fèi)的百分之九十五，剩下的百分之五要等到一年后再返還，這種方式就減少了醫(yī)院的現(xiàn)金流動(dòng)。醫(yī)院雖然為醫(yī)保患者提供醫(yī)療服務(wù)，但是醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的差額就影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。差額會(huì)影響醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算，最終會(huì)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)造成損失。如果在這個(gè)時(shí)候，扣款數(shù)額很大的話，就會(huì)影響醫(yī)院的當(dāng)期利潤(rùn)。這種收入和費(fèi)用嚴(yán)重失衡的問(wèn)題，會(huì)影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，不利于醫(yī)院的發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今時(shí)代科技發(fā)展非常迅速，不管什么醫(yī)院在運(yùn)行的過(guò)程中都會(huì)遇到固定資產(chǎn)的問(wèn)題。醫(yī)院中的固定資產(chǎn)主要是指醫(yī)院中的電子設(shè)備、醫(yī)療物品等必備品。醫(yī)院中的固定資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間的增加而貶值，尤其是電子設(shè)備。在電子設(shè)備更新?lián)Q代這么快的今天，電子設(shè)備的貶值非常快，時(shí)間會(huì)對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)造成無(wú)形的損耗。醫(yī)院的相關(guān)人員如果沒(méi)有及時(shí)對(duì)設(shè)備的損耗進(jìn)行評(píng)估，這樣的情況下固定資產(chǎn)就得不到一個(gè)準(zhǔn)確的核定，就會(huì)造成固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和記錄價(jià)值不同的現(xiàn)象。醫(yī)院在選購(gòu)醫(yī)療器材等固定資產(chǎn)的時(shí)候，如果沒(méi)有合理的進(jìn)行考察、沒(méi)有做出詳細(xì)的計(jì)劃，考慮不全面的話可能就會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)來(lái)的醫(yī)療器械得不到合理的利用，如果醫(yī)療設(shè)備沒(méi)有被充分利用的話而積壓起來(lái)，它就會(huì)貶值。這樣醫(yī)院的固定資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)就是一種損失。

（四）醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在我國(guó)的公民自我保護(hù)意識(shí)在不斷的提高，對(duì)醫(yī)療的期望也在不斷提高。這種情況下的公民和醫(yī)院容易發(fā)生醫(yī)療的糾紛，目前我國(guó)的醫(yī)療糾紛呈現(xiàn)了逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一種損失，因?yàn)獒t(yī)療糾紛會(huì)影響醫(yī)院的正面形象。如果醫(yī)療糾紛長(zhǎng)時(shí)間得不到解決的話，就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的支出和收入無(wú)法平衡，影響醫(yī)院的財(cái)務(wù)支配。患者在醫(yī)院進(jìn)行治療的時(shí)候，如果發(fā)生了嚴(yán)重的醫(yī)療事故，會(huì)對(duì)患者造成巨大的損失，醫(yī)院也要面臨數(shù)額較大的經(jīng)濟(jì)賠償。這一份支出對(duì)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的壓力，會(huì)影響醫(yī)院的收益。

（五）管理費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出方面，包括了很多內(nèi)容。如醫(yī)院管理部門(mén)、醫(yī)療器械、藥劑還有醫(yī)院的借款的利息等方面都需要進(jìn)行管理。但現(xiàn)在的醫(yī)院普遍沒(méi)有對(duì)這些分類(lèi)做一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，沒(méi)有根據(jù)醫(yī)院的人員比例對(duì)醫(yī)療成本和藥品成本進(jìn)行分?jǐn)偅詿o(wú)法正確的反映出醫(yī)療成本和藥品成本。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）患者費(fèi)用管理方面。醫(yī)院要遵循我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部的醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括醫(yī)護(hù)人員對(duì)醫(yī)療資源的合理利用以及醫(yī)保費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題。在醫(yī)療資源合理利用方面，培訓(xùn)內(nèi)容包括醫(yī)護(hù)人員學(xué)會(huì)合理利用資源的一些技巧。在對(duì)患者進(jìn)行診斷和治療的時(shí)候，要適度消費(fèi)，要合理的安排診斷、用藥。這樣可以防止醫(yī)療資源的浪費(fèi)。社保局會(huì)監(jiān)督醫(yī)院的醫(yī)療行為，為了避免出現(xiàn)醫(yī)療操作不規(guī)范而發(fā)生的被社保局扣款的現(xiàn)象，醫(yī)保辦就要加強(qiáng)檢查工作。社保局對(duì)超出保險(xiǎn)范圍的用藥是不報(bào)銷(xiāo)的，醫(yī)院在用藥之前要爭(zhēng)得患者或其家屬的同意。為了避免醫(yī)院和患者的糾紛，可以和患者或其家屬簽訂自費(fèi)協(xié)議。為了加強(qiáng)醫(yī)保患者的費(fèi)用管理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)科肩負(fù)著非常艱巨的任務(wù)。為了方便醫(yī)院做出每年的準(zhǔn)確支出計(jì)劃，財(cái)務(wù)科首先要對(duì)每年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括患者的人均住院天數(shù)以及人均每天收費(fèi)情況。如果住院人數(shù)增長(zhǎng)，醫(yī)院要采取措施保障明年的支付金額。

（二）壞賬風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)院在運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)遇到一些壞賬損失，有些壞賬會(huì)出現(xiàn)無(wú)法回收的現(xiàn)象。在這個(gè)時(shí)候，財(cái)務(wù)科就要對(duì)壞賬進(jìn)行核算，然后要做出相應(yīng)的記錄。如果壞賬對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的收支平衡影響不大，財(cái)務(wù)科就應(yīng)該在財(cái)務(wù)支出的過(guò)程中對(duì)壞賬進(jìn)行沖銷(xiāo)。

（三）固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)院在采購(gòu)固定資產(chǎn)之前，要對(duì)固定資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益作出分析。固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的增長(zhǎng)會(huì)出現(xiàn)貶值的現(xiàn)象，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)了閑置的現(xiàn)象，它的貶值就非常嚴(yán)重。所以在固定資產(chǎn)購(gòu)入之前，就要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，選擇購(gòu)入合適的固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)購(gòu)入之后，要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，增加固定資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)固定資產(chǎn)沒(méi)有利用價(jià)值的時(shí)候，就要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理。財(cái)務(wù)科要做出固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)。醫(yī)院要加大固定資產(chǎn)的使用率。在醫(yī)院的運(yùn)行中，如果出現(xiàn)了閑置的固定資產(chǎn)，相關(guān)人員就要對(duì)閑置的固定資產(chǎn)進(jìn)行閑置分析，盡量使固定資產(chǎn)都得到全面利用。

（四）成本風(fēng)險(xiǎn)管理。（1）醫(yī)院在采購(gòu)的時(shí)候，要對(duì)支出進(jìn)行預(yù)算。支出預(yù)算要有靈活性，可以隨時(shí)做出調(diào)整。對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的控制有助于幫助預(yù)算符合市場(chǎng)變動(dòng)。可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力。（2）在這個(gè)時(shí)代，公民的自我保護(hù)意識(shí)在不斷增強(qiáng)，所以醫(yī)療糾紛發(fā)生率也越來(lái)越高。醫(yī)療糾紛的發(fā)生會(huì)加大醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，為了減輕對(duì)財(cái)務(wù)的影響，醫(yī)院可以設(shè)立“預(yù)計(jì)負(fù)債”這個(gè)項(xiàng)目來(lái)做賠償準(zhǔn)備。這樣可以避免醫(yī)療糾紛對(duì)財(cái)務(wù)的影響，幫助醫(yī)院正常發(fā)展。

篇（6）

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。面對(duì)管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)調(diào)整自身定位，改變過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)需要將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在事前和事中審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)工作計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)模型確定項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)的每一環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國(guó)撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴(yán)格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒(méi)有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項(xiàng)費(fèi)用列支合理，不虛報(bào)建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計(jì)效率、完成審計(jì)目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目也隨之增多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計(jì)的資源有限，這就需要提高審計(jì)效率，完成既定審計(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估識(shí)別重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，無(wú)疑為提高審計(jì)效率提供了保障，使得內(nèi)部審計(jì)工作由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式的構(gòu)建

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，首先要進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查。審計(jì)人員可以通過(guò)訪談、調(diào)查問(wèn)卷、收集資料等方式了解建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，明確是否具備審計(jì)條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)定性和定量分析方法分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)部門(mén)在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)工作方案，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式如圖1所示：

四、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況；竣工驗(yàn)收和遺留問(wèn)題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在正式接受上級(jí)單位竣工決算審計(jì)和驗(yàn)收之前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對(duì)項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項(xiàng)目完成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項(xiàng)目的管理水平。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要建立在對(duì)被審計(jì)單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過(guò)與相關(guān)部門(mén)的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及以前發(fā)生過(guò)的重大風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

以對(duì)某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)為例，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問(wèn)卷以及通過(guò)收集資料等方式了解的項(xiàng)目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等情況，我們識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)和安裝、合同管理、工程造價(jià)以及財(cái)務(wù)管理等六個(gè)方面。

（三）分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

在識(shí)別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析和評(píng)估。可以通過(guò)提煉總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查問(wèn)卷、查閱相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位提供的背景資料等方式來(lái)了解被審計(jì)單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)為例，通過(guò)對(duì)識(shí)別的六方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最終確定了不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最高，合同管理、設(shè)備采購(gòu)和安裝的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最低。

（四）確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)重點(diǎn)的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，我們針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開(kāi)展的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進(jìn)行招投標(biāo)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過(guò)程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類(lèi)文件是否留存完整。在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開(kāi)招標(biāo)或者委托邀請(qǐng)招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過(guò)程資料是否齊全，重點(diǎn)檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)公司的資質(zhì)、開(kāi)標(biāo)記錄、評(píng)標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書(shū)等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實(shí)行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動(dòng)中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報(bào)上級(jí)審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價(jià)及措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)等競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用是否合理，規(guī)費(fèi)及稅金是否按規(guī)定計(jì)取。

2.工程項(xiàng)目管理。

在對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審核：

①項(xiàng)目建議書(shū)、初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項(xiàng)目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實(shí)施，總投資是否超概算，有無(wú)改變用途情況，是否重新報(bào)批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價(jià)是否真實(shí)、合理、有效，造價(jià)組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點(diǎn)審核工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

⑤工程建設(shè)其他費(fèi)內(nèi)容，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、環(huán)境影響咨詢費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)等，是否與工程內(nèi)容相關(guān)，提供服務(wù)的各類(lèi)乙方單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)。

⑥工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金。

3.財(cái)務(wù)管理。

審計(jì)重點(diǎn)包括：

①審查建設(shè)資金來(lái)源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計(jì)算分?jǐn)偙壤幢P(pán)項(xiàng)目是否按照面積所占比例分?jǐn)偼顿Y。

③各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費(fèi)根據(jù)投資概算對(duì)應(yīng)控制比例等。

④會(huì)計(jì)憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過(guò)合同來(lái)確定的，因此對(duì)合同的審查至關(guān)重要。在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購(gòu)置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)、審計(jì)咨詢等管理費(fèi)用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書(shū)相一致，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價(jià)、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計(jì)或調(diào)整批復(fù)采購(gòu)和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫(kù)手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對(duì)招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、材料采購(gòu)管理、檔案管理等是否制定了專門(mén)的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行合理分工，明確重點(diǎn)審查的資料（表1）。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，在對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終在審計(jì)報(bào)告中列出相應(yīng)問(wèn)題和管理建議。

五、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的啟示

1.在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，從傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施事前和事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

篇（7）

長(zhǎng)期以來(lái)，地方高校在固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、績(jī)效考評(píng)等方面的制度建設(shè)和運(yùn)行機(jī)制上尚缺乏深入研究，只是被動(dòng)地執(zhí)行財(cái)政等政府部門(mén)的政策和規(guī)定，缺乏內(nèi)在的主動(dòng)性和積極性，致使固定資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。如何規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低因管理不善帶來(lái)固定資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，值得地方高校管理者高度重視。

一、地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，大部分地方高校在固定資產(chǎn)管理中存在著“重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管”的思想，未樹(shù)立起固定資產(chǎn)保值增值的觀念；缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。大部分地方高校未能按照《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計(jì)，或是審計(jì)手段落后、監(jiān)控力度不夠，尚未形成風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，無(wú)法及時(shí)規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理效率低下

大多數(shù)地方高校固定資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，由后勤管理處、財(cái)務(wù)處、實(shí)驗(yàn)中心、圖書(shū)館等多個(gè)部門(mén)分頭管理，由于缺乏協(xié)調(diào)與溝通，使得職能部門(mén)之間出現(xiàn)相互扯皮、相互推諉的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)。此外，很多固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在一定程度上制約了管理能力的進(jìn)一步提高。

（三）固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，資產(chǎn)配置不合理。一些地方高校固定資產(chǎn)購(gòu)置未能與學(xué)校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相契合，沒(méi)有制定與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用等一系列環(huán)節(jié)的規(guī)范程序。在預(yù)算申報(bào)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏可行性論證，申購(gòu)計(jì)劃審批不嚴(yán)，未能結(jié)合本院系的教學(xué)和學(xué)科特點(diǎn)來(lái)充分利用有限的資金，強(qiáng)化自己的辦學(xué)特色。在設(shè)備采購(gòu)方面，表現(xiàn)為各院系不是為了學(xué)科發(fā)展的前瞻性和實(shí)驗(yàn)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)性而采購(gòu)，導(dǎo)致大量設(shè)備閑置。同時(shí)由于缺乏資源共享機(jī)制，閑置的設(shè)備無(wú)法得以有效利用，造成整體短缺與局部閑置并存。

2.固定資產(chǎn)日常管理制度落后，導(dǎo)致使用效率低下。具體表現(xiàn)在：一是缺乏對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益管理。未按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借及擔(dān)保手續(xù)或者對(duì)出租、出借的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不收取使用費(fèi)，資產(chǎn)被無(wú)償使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢制度不健全。單位內(nèi)部人員崗位調(diào)整或機(jī)構(gòu)調(diào)整未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬上登記的人與實(shí)際使用人不符，甚至有的教職工在離職后仍繼續(xù)占用固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失。在資產(chǎn)報(bào)廢方面，許多地方高校缺乏正規(guī)合理的手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。三是未嚴(yán)格執(zhí)行定期清查盤(pán)點(diǎn)制度和對(duì)賬制度。

3.會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。地方高校在擴(kuò)展辦學(xué)過(guò)程中，用于基本建設(shè)的資金除了少部分財(cái)政撥款外，大部分資金缺口是通過(guò)銀行貸款加以解決的。實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，未進(jìn)行成本核算，賬面反映的是固定資產(chǎn)原值，不能真實(shí)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；此外，因丟失、損壞或技術(shù)淘汰需報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由于歷史遺留問(wèn)題等原因造成責(zé)任難以劃分，或者因?yàn)樯陥?bào)手續(xù)繁瑣，大多數(shù)地方高校都未能及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)核銷(xiāo)，日積月累，造成賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，反映出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債率較低，超過(guò)學(xué)校實(shí)際貸款償還能力，引發(fā)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制創(chuàng)新

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加大審計(jì)監(jiān)督力度

地方高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門(mén)工作人員和財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)廣大教職工資產(chǎn)管理意識(shí)，改變“重錢(qián)輕物”、“重購(gòu)輕管”的傳統(tǒng)管理觀念。應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理的基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)保險(xiǎn)制度，明確學(xué)校固定資產(chǎn)投保范圍，避免因自然災(zāi)害和意外事故而造成的損失。

固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查不能僅僅依靠國(guó)家財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，地方高校也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計(jì)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。地方高校固定資產(chǎn)審計(jì)要對(duì)資產(chǎn)申購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢及資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，以保證實(shí)物的安全完整、價(jià)值真實(shí)有效以及賬務(wù)處理的合理性，核心是要對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率進(jìn)行審計(jì)，審查固定資產(chǎn)使用是否發(fā)揮出它應(yīng)有的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)。

（二）完善固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置

為了使地方高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合在一起，提高固定資產(chǎn)管理效率，將資產(chǎn)管理職能并入財(cái)務(wù)管理部門(mén)，成立財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理處，負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)日常管理、會(huì)計(jì)核算管理及采購(gòu)管理等相關(guān)工作。此外，應(yīng)設(shè)置專門(mén)的崗位，明確崗位分工，嚴(yán)禁一人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。必須選派技術(shù)過(guò)硬、堅(jiān)持原則、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)人員來(lái)承擔(dān)固定資產(chǎn)管理相關(guān)工作，同時(shí)盡量保持資產(chǎn)管理人員的相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意更換；還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，通過(guò)聘請(qǐng)專家、集中學(xué)習(xí)和自學(xué)等方式，不斷提高固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平。

（三）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.規(guī)范固定資產(chǎn)申購(gòu)、采購(gòu)與管理流程。地方高校應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的角度，明確固定資產(chǎn)申購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、登記及日常管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體管理要求和流程，如圖1所示。

2.實(shí)行固定資產(chǎn)二級(jí)管理體制。學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)為一級(jí)管理部門(mén)，各院系、實(shí)驗(yàn)中心和各部門(mén)為二級(jí)管理部門(mén)。這就要求學(xué)校資產(chǎn)管理在主管校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制；各院系（部門(mén)）應(yīng)指定一名資產(chǎn)管理員，明確部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)資產(chǎn)負(fù)全責(zé)，部門(mén)資產(chǎn)管理員對(duì)本部門(mén)資產(chǎn)承擔(dān)管理責(zé)任，并將責(zé)任具體落實(shí)到資產(chǎn)使用人身上，確保資產(chǎn)出現(xiàn)丟失、損毀等情況時(shí)能夠權(quán)責(zé)清晰，責(zé)任到人。

3.建立固定資產(chǎn)績(jī)效考評(píng)制度。固定資產(chǎn)投入使用后，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目績(jī)效三方面定期進(jìn)行事后績(jī)效考評(píng)。對(duì)考評(píng)成績(jī)良好的，今后的資產(chǎn)配置在同等條件下予以優(yōu)先考慮或政策傾斜，對(duì)考評(píng)成績(jī)較差、資產(chǎn)使用率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重的，則給予相應(yīng)的處罰，并縮減其以后年度資產(chǎn)購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算。同時(shí)，應(yīng)將各院系（部門(mén)）的固定資產(chǎn)管理情況納入部門(mén)的績(jī)效考核范圍，堅(jiān)持“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)工作出色的固定資產(chǎn)管理人員給予一定的物資和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)而造成固定資產(chǎn)流失的人員給予一定的行政處罰，并要求其賠償相應(yīng)損失。

4.建立完善的固定資產(chǎn)投資、出租、出借、擔(dān)保、轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢制度。地方高校固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。對(duì)外投資收益以及固定資產(chǎn)出租、出借和利用固定資產(chǎn)擔(dān)保取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”。地方高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)應(yīng)及時(shí)做好使用者的登記和變更手續(xù)。當(dāng)使用者發(fā)生部門(mén)調(diào)動(dòng)、離職、退休等情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移變更或收回手續(xù)，以免出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。地方高校固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢應(yīng)該由使用部門(mén)提出申請(qǐng)，學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行核實(shí)批準(zhǔn)后才能給予處置，并應(yīng)遵照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)主管部門(mén)審核后視不同情況報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批或備案后處置，最后將報(bào)批后的相關(guān)資料送財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)其中價(jià)值較高的大精儀器設(shè)備的處置，學(xué)校還必須組織資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)及相關(guān)專家進(jìn)行鑒定，屬實(shí)的，方可進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢。出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)值必須經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，相應(yīng)的處置收入應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”管理。

5.建立健全固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬制度。地方高校應(yīng)執(zhí)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬制度，至少每年要進(jìn)行一次全面的清產(chǎn)核資，清查過(guò)程中還要同時(shí)了解固定資產(chǎn)的使用狀況，出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的要書(shū)面說(shuō)明原因，并按規(guī)定的流程進(jìn)行處理以保證賬實(shí)相符；資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)賬，以保證賬賬相符。

6.改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法。第一，“虛提”固定資產(chǎn)折舊。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》提出了“虛提”固定資產(chǎn)折舊的方法，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)不再計(jì)入“固定基金”，新增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，計(jì)提折舊時(shí)借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，固定資產(chǎn)的凈值為“固定資產(chǎn)”借方余額減去“累計(jì)折舊”貸方余額。如果該制度得以實(shí)施將避免虛增固定資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，引入作業(yè)成本法，改進(jìn)學(xué)校預(yù)算方式方法。地方高校可考慮利用作業(yè)成本法進(jìn)行固定資產(chǎn)成本核算，以作業(yè)作為成本分配對(duì)象，以各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量及單獨(dú)確定的分配率為依據(jù)，分配歸集共同成本，準(zhǔn)確計(jì)算各院系（部門(mén)）使用固定資產(chǎn)真實(shí)成本。在每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的金額扣減各院系（部門(mén)）的預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，使得固定資產(chǎn)得以有償使用。通過(guò)作業(yè)成本法能夠讓各院系（部門(mén)）主動(dòng)將閑置的資源讓出，提高固定資產(chǎn)使用率。

7.建立資源共享平臺(tái)。把一些具有共性以及閑置不用的固定資產(chǎn)放在共享平臺(tái)，供給需要的院系（部門(mén)）使用，由提供資源的院系（部門(mén)）收取一定的使用費(fèi)用。這樣可以節(jié)約資金，充分利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，降低資源的“空閑”率，提高固定資產(chǎn)使用效率。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年2月12日

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)要素分析

內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實(shí)施與效果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運(yùn)行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷(xiāo)、價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置等通過(guò)賬務(wù)、報(bào)表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值比重較大、使用時(shí)間長(zhǎng)，使用與攤銷(xiāo)不當(dāng)，或者提前毀損對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計(jì)劃、采購(gòu)、日常管理等環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，取得了一些成績(jī)。但應(yīng)該看到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用等都制定了相關(guān)制度，但相關(guān)制度并不是很完整，如材料采購(gòu)與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務(wù)由同一部門(mén)執(zhí)行，均未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全。較多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還比較薄弱，沒(méi)有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系。對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，未進(jìn)行有效地預(yù)防與處理，甚至只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，導(dǎo)致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)弊。

（三）控制活動(dòng)缺乏必要的針對(duì)性。由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等原因，都會(huì)導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實(shí)現(xiàn)，投資無(wú)法按期收回，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。固定資產(chǎn)報(bào)廢處置部分政策規(guī)定不科學(xué)，過(guò)于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時(shí)。固定資產(chǎn)內(nèi)部和外部信息在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現(xiàn)實(shí)存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項(xiàng)目叫停、在建工程不能及時(shí)轉(zhuǎn)固、折舊計(jì)提不合理。

（五）監(jiān)督無(wú)力。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設(shè)材料的購(gòu)買(mǎi)未經(jīng)比值比價(jià)及適當(dāng)審批環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)處置也未執(zhí)行合理競(jìng)價(jià)及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度難以有效運(yùn)行，內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度不完善、不健全。

三、基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

國(guó)內(nèi)一些專家學(xué)者在加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理研究中已提出了很多合理的對(duì)策建議，比如要大力加強(qiáng)企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性，等等。這些，本文不再重復(fù)論述，僅從內(nèi)部控制角度提出改進(jìn)建議。

（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、預(yù)算及財(cái)務(wù)部門(mén)，明確崗位與職責(zé)，相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門(mén)職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍是一個(gè)新概念。在企業(yè)管理中處于一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施等方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，是造成相應(yīng)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，不僅是出資人對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下，在對(duì)企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步分類(lèi)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。具體實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可分為計(jì)劃準(zhǔn)備、實(shí)施運(yùn)行、檢查評(píng)價(jià)、監(jiān)督比較四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段來(lái)進(jìn)行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購(gòu)置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務(wù)流程。科學(xué)合理的流程設(shè)計(jì)能夠有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的工作，使其能夠識(shí)別業(yè)務(wù)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，人工審批流程得到切實(shí)執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而造成業(yè)務(wù)處理的隨意性，因個(gè)人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對(duì)工作進(jìn)程造成干擾。同時(shí)，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部扯皮現(xiàn)象。固定資產(chǎn)流程管理，是對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的一個(gè)全新的再認(rèn)識(shí)、再提煉，打破過(guò)去職能部門(mén)責(zé)權(quán)不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。信息化建設(shè)過(guò)程必須堅(jiān)持“可靠、實(shí)用、科學(xué)”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進(jìn)”的管理思想，運(yùn)用“逐步實(shí)施、不斷提高”的實(shí)施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設(shè)分階段實(shí)施，整體建設(shè)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。具體實(shí)施要通過(guò)“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化、推進(jìn)橫向業(yè)務(wù)的信息化三個(gè)階段。”

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。尤其要重視建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位；二是要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要包括會(huì)計(jì)賬簿，還應(yīng)包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的效率及審計(jì)報(bào)告的提交。同時(shí)，要定位好內(nèi)部審計(jì)的組織模式，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

固定資產(chǎn)占用金額大，使用時(shí)間長(zhǎng)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)企業(yè)的費(fèi)用、資金流動(dòng)都有著極其重要的影響。公司的內(nèi)部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過(guò)程、全方位的管理，防范和減少管理風(fēng)險(xiǎn)，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]索芳萍.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)策研究.財(cái)會(huì)研究，2009.4.

篇（9）

根據(jù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得或構(gòu)件，應(yīng)建立實(shí)際成本的記賬，而這種會(huì)計(jì)核算的方式使得事業(yè)單位無(wú)法如實(shí)的將固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值反映出來(lái)。事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)時(shí)，不得從中提取累計(jì)的折舊，而固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)因固定資產(chǎn)受損而出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和完整。2.2.2缺乏定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)的制度大多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)際的工作中或多或少都會(huì)存在重購(gòu)置、輕管理等現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致資金浪費(fèi)、閑置或流失。由于事業(yè)單位大量的購(gòu)置固定的資產(chǎn)，造成資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置；輕視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符合，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。

1.2政府采購(gòu)制度不合理

事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的同時(shí)，要嚴(yán)格按照政府采購(gòu)的制度來(lái)執(zhí)行，這樣不僅可以避免腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，還能提升資產(chǎn)采購(gòu)的透明度。但隨之而來(lái)的是，政府的采購(gòu)制度執(zhí)行當(dāng)中，由于采購(gòu)時(shí)選擇的范圍較小，而對(duì)于資金的需求程度大，因此出現(xiàn)了審批的周期長(zhǎng)以及采購(gòu)的范圍不大等問(wèn)題。

2事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)支付風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，但執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的整體結(jié)構(gòu)比較分散，甚至出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的情況，事業(yè)單位只能擠占或挪用其他項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)工作中資金的缺口，保證工作任務(wù)的順利完成，使單位預(yù)算收支能夠平衡。

3提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的對(duì)策分析

3.1強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)預(yù)算的管理

3.1.1提升預(yù)算管理的執(zhí)行力度

事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算的批復(fù)，將預(yù)算管理的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行的管理水平，保證預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。事業(yè)單位預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管理，保證專款專用以及專帳管理，并建立健全科學(xué)、合理以及有效的預(yù)算管理制度。

3.1.2建立科學(xué)的編制預(yù)算

強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)編制預(yù)算的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)，定期部署、落實(shí)編制預(yù)算工作，并形成科學(xué)化、精細(xì)化以及規(guī)范化的管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)后制定出預(yù)算編制具體的實(shí)施方案以及工作流程，明確各部門(mén)之間的責(zé)任，才能保證事業(yè)單位預(yù)算編制的工作能夠有序的進(jìn)行。加強(qiáng)預(yù)算管理，完善預(yù)算管理的制度，并制定出事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理的辦法，樹(shù)立節(jié)約意識(shí)，才能避免預(yù)算執(zhí)行和編制出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象[3]。

3.1.3完善預(yù)算執(zhí)行考核和監(jiān)督的機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)完善預(yù)算績(jī)效的考核以及執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及調(diào)整等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控。建立預(yù)算管理以及預(yù)算資金使用的機(jī)制，制定預(yù)算以及專項(xiàng)的資金使用評(píng)價(jià)方案和辦法，并開(kāi)展或完善事業(yè)單位內(nèi)部的考核機(jī)制，保證預(yù)算及專項(xiàng)資金的使用安全、規(guī)范以及高效。

3.2提升事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管理

3.2.1改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算模式引入固定資產(chǎn)折舊制度，增加事業(yè)單位累計(jì)折舊的項(xiàng)目，并將固定資產(chǎn)作為調(diào)整的項(xiàng)目，如實(shí)的將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值情況反映出來(lái)，減少固定資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算模式，不僅能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)以及成本核算進(jìn)行管理，還能保證其信息的完整與真實(shí)[4]。

3.2.2加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

遵循固定資產(chǎn)采購(gòu)的原則，事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考察是否是急需的項(xiàng)目，再按照資產(chǎn)的需求來(lái)采購(gòu)，從而減少資金與資產(chǎn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)、帳帳相符，避免資產(chǎn)流失。

3.2.3健全固定資產(chǎn)采購(gòu)的制度

擴(kuò)大政府資產(chǎn)采購(gòu)的范圍，并簡(jiǎn)化采購(gòu)審批流程，從而提升政法采購(gòu)的能力和效率。完善資材采購(gòu)的審批制度，增強(qiáng)物品采購(gòu)的透明度并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，以最少的投資獲取最大的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。

篇（10）

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的事件，產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，可能阻礙企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵銷(xiāo)不利影響或者為企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。

（二）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則有五項(xiàng)，全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制的要素有五個(gè)，一是內(nèi)部環(huán)境，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三是控制活動(dòng)，四是信息與溝通，五是內(nèi)部監(jiān)督。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大工具，各自經(jīng)歷了理論體系的創(chuàng)新和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展。內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險(xiǎn)管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展為整合風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程很復(fù)雜，從原煤開(kāi)采、原煤運(yùn)輸、原煤加工、到成品煤銷(xiāo)售等等步驟，容易受到地質(zhì)條件、生產(chǎn)環(huán)境、管理水平、工人技術(shù)等諸多因素的影響，使得生產(chǎn)過(guò)程中存在較多風(fēng)險(xiǎn)。例如工人技術(shù)水平不高、安全意識(shí)不強(qiáng)或安全管理不到位，有可能會(huì)造成人身傷亡事故；工人的責(zé)任心不強(qiáng)，質(zhì)量管理不善會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，增加銷(xiāo)售難度等等，其中人的因素是造成生產(chǎn)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

（二）煤炭企業(yè)資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）煤炭企業(yè)預(yù)算控制的風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)編制全面預(yù)算。如果不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（四）煤炭企業(yè)信息系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)的信息化建設(shè)已經(jīng)日漸成熟，但是各種風(fēng)險(xiǎn)也伴隨其中。信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄露或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。

三、煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施及對(duì)策

（一）加強(qiáng)安全生產(chǎn)，減少安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)事故層出不窮，安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)成為煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題中最突出的問(wèn)題。因此必須加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的安全管理，樹(shù)立正確的安全生產(chǎn)觀念和意識(shí)，加大安全投入，提高管理水平，使安全生產(chǎn)的觀念深入人心，使每一位員工從心底自覺(jué)遵守安全規(guī)程，按章辦事，不違章作業(yè)，例如生產(chǎn)部門(mén)的手指口述就是很好的控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，每一位員工能熟練掌握自己的操作規(guī)程，將自己的工作通過(guò)講述表達(dá)出來(lái)，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保證煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)的資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，建立存貨保管制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度，將清查結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，對(duì)于清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)都是大型設(shè)備，必須制定目錄，進(jìn)行編號(hào)，建立卡片，嚴(yán)格執(zhí)行日常修理和大修理計(jì)劃，消除安全隱患，煤炭企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大技改投入，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自己的品牌建設(shè)，加強(qiáng)聲譽(yù)管理，通過(guò)提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，維護(hù)和提升煤炭企業(yè)品牌的社會(huì)認(rèn)可度。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，減少預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，編制年度的全面預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)加強(qiáng)預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況、研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，保持預(yù)算的穩(wěn)定性，不隨意調(diào)整預(yù)算。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。建立嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，減少信息系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)的信息系統(tǒng)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，但必須加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)環(huán)節(jié)的控制。真正將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的管理，建立信息系統(tǒng)變更管理流程，嚴(yán)格按照流程操作，信息系統(tǒng)操作人員不得擅自修改、變更，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度和用戶管理制度，避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號(hào)，禁止不相容職務(wù)用戶賬號(hào)的交叉操作，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，防范來(lái)自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入，定期備份數(shù)據(jù)。

篇（11）

一、引言

醫(yī)院內(nèi)控管理是指醫(yī)院通過(guò)內(nèi)部控制體系和制度來(lái)對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理的一種模式。醫(yī)院內(nèi)部控制管理的水平是評(píng)判一家醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。自從20世紀(jì)70年代內(nèi)部控制機(jī)制廣泛應(yīng)用于管理領(lǐng)域以來(lái)，內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮了重要的作用，管理與控制一體化已經(jīng)成為醫(yī)院管理的重要趨勢(shì)。近些年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及公共醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的推進(jìn)，醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，一些醫(yī)院開(kāi)始擺脫國(guó)有事業(yè)單位的屬性，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，積極地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2011年，財(cái)政部頒發(fā)了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制提出了新的要求。在這種背景下，醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸暴露出很多問(wèn)題，需要加以重視。

二、醫(yī)院內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識(shí)

我國(guó)的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)是醫(yī)生或其他醫(yī)療衛(wèi)生管理人員出身，他們大多對(duì)內(nèi)部控制方面的知識(shí)缺乏了解，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性比較淡漠，不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。許多醫(yī)院的內(nèi)部控制工作僅僅停留在對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目的管理和控制層面，認(rèn)為內(nèi)部控制只需要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外，由于國(guó)家對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理仍然采用的是行政事業(yè)單位的管理辦法，主要是以國(guó)庫(kù)集中管理手段為主，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)往往將內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)都放在財(cái)政資金的控制及會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性等方面。隨著醫(yī)院越來(lái)越多地參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越多樣化，資金的來(lái)源渠道也越來(lái)越廣。在這種形勢(shì)下，醫(yī)院傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式及內(nèi)部控制的重點(diǎn)已經(jīng)不再適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的要求，需要加以改進(jìn)和創(chuàng)新。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的重要組成部分。目前，醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)方面還存在著非常多的漏洞和缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院面臨著很大的財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)。首先，目前我國(guó)醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)比較不合理，給醫(yī)院的發(fā)展來(lái)了比較大的籌資風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)中，債務(wù)資金尤其是銀行貸款所占的比重過(guò)大，使得醫(yī)院的債務(wù)利息負(fù)擔(dān)比較重，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例過(guò)高，償債能力受到削弱。資金結(jié)構(gòu)的失衡給醫(yī)院帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，醫(yī)院在資金管理方面也存在著很多問(wèn)題。從資金的使用情況來(lái)看，很多醫(yī)院為了降低藥品的購(gòu)置成本往往大量地進(jìn)行藥品采購(gòu)，導(dǎo)致藥品大量積壓，占用了過(guò)多的流動(dòng)資金，提高了藥品的儲(chǔ)存成本。一旦缺乏足夠的流動(dòng)資金來(lái)源，醫(yī)院的資金流很容易斷裂，給醫(yī)院正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏資產(chǎn)管理的內(nèi)控機(jī)制

目前，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院缺乏資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，資產(chǎn)管理的效率比較低下，在固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等方面的內(nèi)部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先，很多醫(yī)院沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，一般都是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)賬務(wù)管理，由總務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)一般設(shè)備管理，設(shè)備科負(fù)責(zé)專用設(shè)備的使用和管理，這種狀況造成固定資產(chǎn)的管理非常混亂，并且管理的明細(xì)賬也不全。固定資產(chǎn)在管理中往往無(wú)法落實(shí)權(quán)責(zé)，許多固定資產(chǎn)沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的記錄，報(bào)廢的固定資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行核銷(xiāo)，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符的情況。其次，很多醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中缺乏有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)管理人員的積極性不高，很多醫(yī)療設(shè)備的維修保養(yǎng)比較缺乏，資產(chǎn)的損毀及浪費(fèi)的情況比較嚴(yán)重。這些狀況都是由于醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中缺乏很好的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制，主要表現(xiàn)為缺乏有效的激勵(lì)目標(biāo)、激勵(lì)方法及監(jiān)督機(jī)制。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)落后

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，成為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督及控制的一種重要方式。內(nèi)部審計(jì)制度有利于對(duì)內(nèi)控管理工作進(jìn)行監(jiān)督，從而保障內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行。然而，在我國(guó)的醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)制度仍然沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制。首先，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院都沒(méi)有成立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，一些普通的內(nèi)部審計(jì)工作往往都是由其他人員代為完成，內(nèi)部審計(jì)的效果難以發(fā)揮。其次，一些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的醫(yī)院，由于領(lǐng)導(dǎo)的干涉及控制，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的時(shí)候往往要按照領(lǐng)導(dǎo)的指示執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)督作用往往得不到發(fā)揮。另外，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)往往放在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)方面，而對(duì)醫(yī)院其他方面的工作，如固定資產(chǎn)管理、醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)管理等方面的審計(jì)缺乏重視，內(nèi)部審計(jì)工作的效果大打折扣。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理的對(duì)策

（一）完善內(nèi)控管理的環(huán)境

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的不斷深化，越來(lái)越多的醫(yī)院開(kāi)始參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中來(lái)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。醫(yī)院的管理層一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，醫(yī)院的管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作中的重要性，樹(shù)立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從制度層面到具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境。其次，醫(yī)院要以內(nèi)部控制建設(shè)為主線，將醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)全面融入到內(nèi)部控制的框架中去，從而對(duì)于醫(yī)院的資產(chǎn)管理、藥品采購(gòu)、資金控制等進(jìn)行全面的管理與控制。另外，醫(yī)院要樹(shù)立以財(cái)務(wù)管理為核心的戰(zhàn)略理念，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的作用，對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的分析，及時(shí)掌握市場(chǎng)占有率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)，提高單位的財(cái)務(wù)管理效率。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制有著非常重要的意義。醫(yī)院要提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，定期對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行搜集、整理和分析，對(duì)可能面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和防范。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常、惡化等表現(xiàn)，要及時(shí)采取措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解和防范，確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以采用以下指標(biāo)。

1.資產(chǎn)收益率。資產(chǎn)收益率指標(biāo)是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的持久性和穩(wěn)定性的分析，從而確定醫(yī)院在未來(lái)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)行業(yè)平均的水平，結(jié)合自身的實(shí)際情況，確定合理的資產(chǎn)收益率指標(biāo)。一旦沒(méi)有達(dá)到預(yù)先的要求，醫(yī)院一定要加強(qiáng)重視，采取措施，提高資產(chǎn)收益率。

2.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債在總資產(chǎn)中所占的比重。醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率如果過(guò)高，就會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)很大的償債風(fēng)險(xiǎn)，不利于醫(yī)院長(zhǎng)久持續(xù)的發(fā)展；資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，則會(huì)使得醫(yī)院可使用的資金減少，不利于醫(yī)院擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身的收益狀況及市場(chǎng)情況，制定最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。

另外，存貨周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、債務(wù)保障率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，都可以被納入到醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中來(lái)。

（三）建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)預(yù)算管理體系

醫(yī)院一定要重視通過(guò)財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理的手段來(lái)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。首先，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)于固定資產(chǎn)等投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理。對(duì)于固定資產(chǎn)，要嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)、損耗、折舊、減值等進(jìn)行嚴(yán)格的記錄；要重視固定資產(chǎn)投資的復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，對(duì)已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，建立年平均投資回報(bào)率、固定資產(chǎn)折舊率等數(shù)據(jù)庫(kù)，測(cè)算固定資產(chǎn)的收支及損益狀況，使固定資產(chǎn)的投資效率最大化。其次，醫(yī)院要將固定資產(chǎn)的管理全面融入到預(yù)算管理制度中去，從而提高國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算管理的效率，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的透明度。在每年的單位預(yù)算編制時(shí)，一定要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)占有和使用的情況，進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算和預(yù)測(cè)，使預(yù)算編制能夠真實(shí)反應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值及使用狀況，使得國(guó)有資產(chǎn)的管理有科學(xué)的管理依據(jù)。另外，行政事業(yè)單位要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考核，從而保證預(yù)算能夠有效地執(zhí)行，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的效率。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

隨著醫(yī)院參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越深入，資產(chǎn)管理及資金控制的難度越來(lái)越大，醫(yī)院一定要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制作用。首先，有條件的醫(yī)院一定要成立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，引入專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才，從而為內(nèi)部審計(jì)工作奠定良好的組織基礎(chǔ)。其次，醫(yī)院一定要賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)足夠的權(quán)力和獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)不能干涉和控制內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)督作用能夠充分發(fā)揮，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞和不足，從而做出有效的調(diào)整和完善。另外，醫(yī)院還要將內(nèi)部審計(jì)工作的范圍不斷擴(kuò)大，不僅僅要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)于資產(chǎn)管理、資金管理等工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

四、總結(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的推進(jìn)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理提出了很高的要求。醫(yī)院一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理方面存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，通過(guò)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、內(nèi)部審計(jì)制度等措施來(lái)提高內(nèi)控管理的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]向炎珍.醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010（58）.