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隨著社會經濟的不斷發展和經濟管理目標的日益提高，要求財務核算加強成本管理，固定資產成本是生產成本中比例數值較大的一部分。如何把握好固定資產達到預定可使用狀態，如何準確地計量固定資產成本，在實際工作中成為尤為突出的問題。目前準則只對該問題進行了原則上的規定，但實踐中對很多具體問題的判斷比較模糊，需要進一步探討。

一、案例背景

W五星級酒店2012年5月被外商收購，外商重新給酒店定位，收購后主要接待外國人。但過去酒店裝修過于普通不能滿足酒店的未來形象，所以新的股東從2012年6月對酒店進行裝修改造，把酒店打造成該市標桿的五星級酒店。改造共花費75748萬元，期中土地成本1500萬元、前期工程費4291萬元、建安工程費47021萬元、基礎設施費3509萬元、利息5825萬元等。利息由兩部分組成：一是銀行貸款的利息，每月按貸款合同計提利息，每季度銀行自動劃轉。二是兩個股東借款利息。兩個股東按持股比例借款給酒店，讓酒店進行改造。股東借款的利率是按銀行同期貸款的最高利率加上浮的百分點計算。經過利息核對，酒店用銀行存款歸還了大股東大部分利息，卻沒有歸還小股東任何利息，而且大股東為了避稅收到利息時沒有開具任何發票。小股東認為大股東不開發票酒店只能按照股東減少借款本金計算，不再按減少貸款利息計算。故在2014年底調整賬目，把歸還大股東利息沖減大股東本金。截止到2014年底裝修完畢，酒店于2015年初正式開門營業，但至今酒店都沒有辦理最后的竣工結算，沒有辦理固定資產轉固。財務人員解釋是工程部、技術部、市場部資料不全無法辦理手續。

二、固定資產入賬價值存在的問題及原因分析

（一）固定資產入賬價值存在的問題

1.借款利息問題。比如股東借款利息是否也計入在建工程，利率按多少計算，超過銀行同期貸款的股東借款的利率是否在建工程，是從簽訂借款合同時計息時間還是銀行放款時計息，或者實際使用時計息。

2.工程項目竣工決算滯后問題。酒店雖然投入使用但后期很多費用結算較慢。例如，酒店花了500多萬購置的掛畫，酒店每個房間臥室墻上、衛生間墻上、玄關處、走廊墻上、大堂、酒吧、餐廳都有。酒店收到掛畫后有些掛到墻上并不能達到預期效果，酒店就將一部分掛畫退回，又換其他家購買了一些新的掛畫，而且將原來的掛畫很多換了位置。在結算時，工程裝修人員對資料的收集不齊，不能準確說出掛畫的個數和位置，加上裝修中掛畫有些丟失，使結算無法得到準確數據。工程完工后幾年都不能轉固定資產。

（二）固定資產入賬價值存在問題的原因分析

1.借款利息的核算有誤的原因。（1）企業重視本金，輕視利率。現在很多企業由于工程投資特別巨大，但自身資金周轉又較慢，故希望通過銀行貸款解決資金問題。可是銀行貸款數額有限，對很多信譽不佳的企業，或者企業不能提供貸款抵押的企業，不給予提供貸款。于是企業就找貸款利息高的保險公司或投資公司貸款。保險公司貸款利率比商業一會同期貸款利率高很多，國家規定超過同期貸款利率的利息不能稅前抵扣，很多企業于是把超額利息計入財務費用，不計入資產價值，起到避稅的作用，這樣，計入資產的價值明顯有誤。（2）企業重視大股東，輕視小股東。一般企業都有好幾個股東，上市公司的小股東更是天天變化。許多新成立的企業在工程投資之初，資金需要量往往超過所有股東注冊資本金，于是幾個股東商議：為降低成本，減少銀行貸款利息，由股東按出資比例再借款給新成立企業，但借款利率一般比銀行同期貸款利率高。財務人員每個月月底計提利息時，把超出的利息計入財務費用，使計入資產的利息減少一大塊，資產入賬價值不準確。

2.酒店裝修改造轉固滯后的成因。（1）酒店重裝修，輕轉資。酒店在裝修改造中，只重視裝修改造的質量、安全、進度、投資控制，而對固定資產轉資則認為是可辦可不辦的事。特別是目前酒店新的投資人不重視轉資工作，作為酒店的責任人主要精力集中在酒店的盡早開業、盡早收回投資上，對固定資產轉資認為是造價和財務人員的事。當酒店裝修完成，按設計要求開業接待客人時，管理層認為造價等人工作職責已經完成，將改造建設期相關人員調離崗位。還有就是在改造法人班子的組成上，財務人員也隨領班班子的變化而變化，原來了解情況的人員都已經離職，這也是造成固定資產轉資滯后的重要原因。（2）酒店重竣工，輕決算。根據《基本建設財務管理規定》（財建2002第

394號），建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成，主要原因如下：①酒店忽視改造建設中各項資料的保存，沒有專人負責保管資料，甚至有些資料隨著人員的變化都丟失了。造成在編制竣工財務決算中由于資料不全而無法編制竣工財務說明書或說明書內容不完善。資料不全，注冊會計師就無法進行最終的結算審計，酒店也就無法最終確定轉固的金額。②結算緩慢。酒店改造現場資料整編和結算人員較少，而且身兼數職、變動頻繁，再加上涉及的專業太多，酒店沒有這么多專業人員，只能請外面的專業人士幫助審核結算，而且還不能及時整編和結算資料，使結算一拖再拖。③酒店竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要一年時間，而竣工財務決算一般在竣工后3個月才能完成，加上財務決算上報審批檢查、報批、核準時間，致使從工程竣工到財務決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。（3）酒店重經營會計核算，輕基本建設會計制度執行。酒店的財務人員都是一般的管理人員，只懂得財務本專業的知識，對于基建方面的專業知識幾乎從沒有涉及過，所以在結算時無法快速準確地進行核算。（4）工程進度款支付時控制不嚴格。酒店裝修工程的支付按規定應最多支付到85%，因為酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保證金數額非常大。但有些分包支付時走的人情關系，個別達到了99%，年底時分包不可能為了一點尾款而繳納十幾萬的稅金，故分包一個勁地拖著不給開具發票。造成了酒店結算時被動的局面。（5）酒店重會計核算電算化投產，輕基本建設會計信息化。目前酒店的會計核算已經實現了電算化，即ERP系統的安裝使用，酒店在管理上也積極探索信息化的現代電子手段，但酒店的許多管理軟件僅僅有工程概、預算控制、工程計劃管理、形象進度模擬、合同管理、進度款確認等模塊的功能，而對酒店設備采購費、建筑工程費、安裝工程費的匹配和相對應的資產實物管理沒有很好的籌劃，酒店交付使用后轉資形成的交付使用資產明細表仍然靠手工填列，工作效率低，準確性不高。

三、酒店裝修改造轉固問題的解決之道

（一）借款利息核算有誤的解決之道

如果貸款全部用于工程，企業每個季度末按借款合同與投資公司出具的利息單核對，如果計算無誤，在工程未完工前全部計入在建工程。財務人員應建立工程力學核算輔助表，及時整編和計算利息。表中要有貸款起始日、終結日、本金、利率、計算利息日期（以天為單位）。編表人、核對人、主管要在表上簽字核對，做到賬表相符，等年底時按超過部分作納稅調整，調整企業所得稅。跨年度的工程在每個季度末按時準確計提利息，等工程竣工結算時，統一納稅調整企業所得稅。計入在建工程的利息最后全部轉入固定資產，使資產價值真實完整。

我國稅法規定：借款有利息的要簽借款合同，寫明借款時間、借款期限、借款利息。支付股東的利率不能超過銀行同期貸款利率。股東利率沒有超過同期銀行貸款利息，計算時間沒有問題，可以全部轉入固定資產價值。財務人員應編制歸還利息核對表逐筆登記計提利息的日期、憑證號、歸還日期，特別是歸還利息時要備注歸還的是哪一筆利息，避免以后人員變更時無法解釋清楚利息的來龍去脈。歸還大股東的利息不應再計入固定資產原值。根據實質重于形式的原則，雖然大股東為了避稅把減少的利息調整為減少本金，但雙方已經簽過借款合同，并且按出資比例雙方都借款給酒店，沖減本金后雙方比例明顯不對等。所以歸還大股東的利息不能按減少本金核算，而是按減少利息核算。

（二）酒店裝修改造轉固滯后的解決之道

轉資工作，制度和人都要落到實處，具體做到以下幾方面：

1.要明確酒店管理部門、采購部門、財務部門的職責。例如，采購部要保管好所有的采購合同，而且收貨時要做到實物與合同明細核對，在結算時合同款、結算款、已付款、未付款都能和臺賬一致。避免結算不知道合同金額改變的原因和丟失合同。杜絕互相扯皮現象，落實責任主體。

2.對酒店裝修完成后使用的資產要進行細分。根據客房類資產、餐廳類資產、洗衣房類資產、游泳池類資產的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等，比如每間客房都有電視、咖啡機、保險柜，財務人員要建立明細臺賬，做到賬實相符。

3.建立資產日常核對制度。酒店資產特別多，很多小而貴，所以要加強酒店實物資產的管理，建立資產日常核對制度，交付方與使用方交接時要對資產明細表與各項實物資產進行逐一核對，簽字確認后交財務部門留底，以備查用。例如，酒店每層電梯口都有裝飾的鑲嵌掛件，雖然尺寸小但金額較大，在投入使用后要逐層核對所有的數量，建立臺賬后規定掛件的責任人，以杜絕丟失現象。

4.實施信息化手段。通過ERP系統將各個部門聯系起來，所有的信息通過內部網讓每個人都能看見。各個部門將自己管轄的概（預）算、合同管理，通過信息整合，輸入數據中心。在結算時只需要通過計算機系統就能調出所有資產金額和數量、資產的使用部門和保管部門、工程結算款衣服違法情況，并且系統能提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如，設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配，防腐保溫等多個收益對象的費用分配，設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

（三）建立和完善固定資產轉資規章制度

1.領導要重視，相關人員要全過程參與固定資產轉資的過程。管理者要對酒店設備管理人員等進行竣工決算考核，通過相應的措施提供參與者的積極性。

2.對于固定資產轉資的規定要首先完善與之相關部門的職責，尤其是促進他們了解固定資產轉資的流程，明確各工作的重大環境，對于固定資產的重要部分要制定科學的規章制度。

3.要詳細劃分酒店投入使用的資產，主要是關注資產的性質和特點，依據其資產所在位置進行劃分。酒店資產特別多：洗衣房里的洗燙設備、中餐廳的座椅和廚具、西餐廳的座椅廚具、行政層的電腦、沙發和餐飲設備、游泳池還有SPA的設備等，酒店要根據資產價值信息登記臺賬，包括名稱、相關附件、設備出廠編號、出廠日期、數量、價值、規格型號、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。

（作者單位為瑞華會計師事務所）

參考文獻

[1] 秦永慶.《企業會計準則第4號――固定資產》解析[J].財會周刊（會計），2006 （13）.

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為實現我國企業會計準則與國際會計慣例的進一步趨同，我國財政部于2014年1月29日了《企業會計準則第39號――公允價值計量》，這是我國首次對會計計量單獨制定會計準則。由此可見公允價值計量對當前會計理論和實務產生的重大影響，其廣度和深度是前所未有的。公允價值從概念的最早提出到在會計中正式提及最后到單獨為此制定準則，一直是會計理論研究的重要課題。公允價值計量問題對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量要求等基本概念都產生了影響或創新。公允價值計量對會計實務產生的重大影響首先表現為在基本準則中將公允價值單獨列為計量屬性，并在各具體準則中大量應用，最重要的影響當屬公允價值計量準則的。本文以固定資產的核算為例，討論公允價值計量對會計實務的影響。

一、公允價值計量的內涵

公允價值問題從一開始就引起了會計學術界的廣泛關注，學者們采用規范或實證方法從不同角度對其展開研究，對其概念、性質、理論基礎及其可能產生的經濟后果等方面形成了一些重要結論。公允價值計量準則和基本會計準則對公允價值的定義與國際會計慣例是一致的。準則規定：在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。通過與以前各種版本的定義進行比較分析可以發現，修訂后的公允價值定義更完善、更科學，交易主體、交易時點、交易方式的界定更加清晰，進而擴大了公允價值的應用范圍，這表明公允價值在我國正被越來越重視并逐漸加強其運用（徐雅楠，2015）。

與其他具體會計準則相比，公允價值計量準則更具有“工具性”，可以涉及到所有資產和負債，但從目前實際情況來看，主要涉及金融資產、投資性房地產以及公司合并等綜合業務。其他資產，特別是長期資產，主要還是采用歷史成本計量。與歷史成本計量相比，公允價值計量是現時價值計量，具有動態反映的特點，它能夠全面反映交易、事項或情況對企業財務狀況和經營成果的影響。企業會計的記賬基礎是權責發生制，從某種意義上講，權責發生制的核算基礎要求采用公允價值計量，或者說權責發生制是公允價值計量的直接理論基礎，只有采用公允價值計量才能更徹底地貫徹執行權責發生制（張白玲、杜孝森，2009）。因此，現在主要采用歷史成本計量的長期資產也可以采用公允價值計量。陳國輝、杜孝森（2012）從歷史發展的角度，考察了長期資產的公允價值計量問題，并以固定資產為例展開討論，認為固定資產折舊概念已經孕育了公允價值計量思想，計提折舊是對固定資產公允價值計量的初步嘗試。

二、固定資產的會計核算

眾所周知，固定資產是企業生產經營的重要物質基礎，正確核算固定資產對真實反映企業的財務狀況和經營成果至關重要。為了合理進行資產定價和收益確定，需要對固定資產計提折舊，這是固定資產核算區別于其他資產的重要特征。會計發展史告訴我們，固定資產核算最初并不存在計提折舊，這與早期簡單的經濟活動是分不開的。隨著商品經濟的發展，會計的發展需要對此作出反應。當大規模工業興起時，為了實現固定資產的資本保全，會計按照一定方法把固定資產的價值分配計入產品成本或期間費用中。有鑒于此，折舊通常被認為是一種成本分配活動。事實上，這也是對固定資產的公允價值計量，當然此時公允價值這一概念還尚未出現，只是人們注意到固定資產出現價值減損，為了使賬面價值與現時價值更相符，采用計提折舊的方法，原值減去折舊就是實際價值。折舊是一種成本分配活動，也是一種計價手段，會計的核心職能是計量，可以說任何會計理論和準則的發展都是圍繞著如何正確計量企業資產和負債進行的，通過計提折舊計入產品成本本身就是為了合理確定產品與固定資產的計價。可以說，計提折舊是對固定資產進行公允價值計量的雛形。

隨著市場經濟的發展和會計系統功能的逐步完善，會計的反映職能得到進一步加強。當企業資產出現減值時，會計系統必須予以客觀反映，這就是會計穩健性慣例。我國企業會計準則從計提壞賬準備開始，逐漸增加資產減值項目。事實上，資產的價值發生波動是正常的經濟現象，所有資產都可能發生價值減值或增值。對于固定資產而言，僅計提折舊已經不能滿足會計計量的要求，計提減值準備勢在必行。所以，固定資產的核算存在計提折舊和減值準備雙重核算，二者相互補充。二者都是對引起固定資產價值增減變動的會計事項或情況的積極反映，相比而言，計提折舊是一種“封閉式”核算，在資產初始入賬時就已經確定了折舊方法和年限，通常不再考慮以后會計環境的變化，這種會計估計是一種靜態反映；而計提減值準備是一種“開放式”核算，在資產的后續計量中，不斷捕捉和反映會計環境對資產價值變化的影響，是一種動態反映，這使得會計反映更科學、更準確。

三、公允價值計量與固定資產會計核算的關系分析

公允價值計量是會計計量應對會計環境變化的必然選擇，與歷史成本計量相比具有無可比擬的優勢。嚴格意義上講，對固定資產計提折舊還是歷史成本計量的產物，但蘊含著公允價值計量理念。歷史成本計量對會計環境變化的反映是消極和滯后的。公允價值計量積極反映會計環境對企業財務狀況的影響，具有前瞻性。公允價值計量是新事物，脫胎于歷史成本計量這一舊事物。雖然折舊方法蘊含著公允價值計量的理念，但是隨著市場經濟的不斷完善、公允價值計量技術的日趨成熟和相關準則的出臺，這對固定資產計提折舊的必要性提出了挑戰。

如果對固定資產進行公允價值計量，那么固定資產折舊存在的必要性便不復存在，而是在期末將固定資產的公允價值變動額計入當期成本或損益，這勢必也會對產品成本計量產生重大影響。為了討論的清晰性，現在暫時不考慮公允價值計量的技術可行性。按照會計穩健性慣例的要求，當資產出現減值跡象時，要計提相應的減值準備。所以，當期末固定資產出現減值跡象時，需要計提固定資產減值準備，并根據固定資產的用途分別計入產品成本或期間費用，以便正確計量資產和損益。以生產性固定資產為例，如果計提折舊，一般計入產品成本，但金額一般是預先估計的，通常不再考慮固定資產價值的后續波動，比較保守和模糊。但如果采用公允價值計量，其價值波動來自當期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產品成本就比較準確，這也有助于改善產品成本會計核算。

無論是計提固定資產折舊，還是計提固定資產減值準備都有個共同的前提，即資產價值出現減值，需要進行會計反映。客觀事實是，固定資產也存在增值的可能，對于企業生產用機器設備這種可能性比較小，但企業生產經營用的房地產產生增值的情況比較普遍。在會計穩健性慣例的約束下，這些資產項目的增值普遍受到忽略。從客觀性和公允計量的觀點來看，這是不可取的。許多學者指出，隨著財務會計的發展和會計準則的不斷成熟，會計穩健性慣例的根基已經動搖，對交易性金融工具和投資性房地產等采用公允價值計量就是重大會計理論和實務突破。無論初始計量是采用歷史成本，亦或是公允價值，期末根據當時市場變化情況采用公允價值進行計量并報告已經是大勢所趨。如果將一定期間的資產分為兩類：增值資產和減值資產，按照會計穩健性的要求，需要對減值資產計提減值準備，其實這也是公允價值計量的要求，只是會計科目設置不同而已。公允價值計量要求對增值資產也按照現時價值計量，反映增值情況。我們發現，會計穩健性只是對公允價值計量的部分服從，在減值資產的核算上是一致的。公允價值計量全面兼顧增值和減值兩種情況，反映更客觀真實。

基于以上分析，從賬戶設置來看，設置“資產減值準備”賬戶，應穩健性的要求，考慮了資產減值的情況。要想全面采用公允價值計量，可以參考對交易性金融資產的核算，設置“公允價值變動損益――固定資產價值變動”賬戶，此時，“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶的功能就被取代了。

公允價值是否能夠可靠取得是公允價值計量的關鍵，公允價值計量準則對此設定了科學的計量技術，隨著資本市場的進一步發展和完善，固定資產的價格信息和流動會更透明和準確。在公允價值計量準則以前的會計實務中已經體現，例如，對非同一控制下的企業合并要求采用公允價值計量，這已經預示相關資產的整體或個別公允價值是可以獲取的。因此，在對市場價格合理預期和評估的前提下，公允價值是可以有效取得的。這為實行公允價值計量清除了障礙。

四、總結與討論

從理論上看，公允價值計量對會計理論的結構和內容都將產生重大影響，甚至可以從公允價值計量的視角重新構建會計理論。隨著公允價值計量準則的正式和施行，會計要素的確認、計量和報告也將經歷變革，從固定資產的會計核算的變化可見一斑。本文從基本概念出發，討論公允價值計量對固定資產核算的影響，研究發現，固定資產計提折舊和減值準備都是公允價值計量的前奏，大膽提出對固定資產進行公允價值計量的理論觀點。當然，理論上成立只是實踐的開始，后續的審計等事項還需要更多的研究。

參考文獻：

[1]杜孝森，張白玲.論公允價值會計與權責發生制[J].財會月刊，2009，（12）.

[2]毛新述，戴德明.論公允價值計量與資產減值會計計量的統一[J].會計研究，2011，（4）.

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醫院固定資產是醫院開展各項醫療活動、科研項目、教學服務的物質基礎與核心保障，也是反映醫院經濟實力、規模大小、醫療水平高低的重要指標，如何對固定資產工作進行管理，如何實現資產的增值是現階段醫院固定資產管理工作的重點內容。此外，在新一輪會計制度改革風潮來臨下，傳統的醫院固定資產管理已經無法滿足時展的需求，因此，積極尋找高效且快捷的管理模式是當前醫院經濟管理的重中之重。

一、新會計制度下我國醫院固定資產管理的變化

在新會計制度下，我國醫院固定資產管理得到了改革與創新，最為主要的變化主要表現在三方面。一是醫院固定資產單位標準得到提高，從單位價值500元、專用設備價值從800元上升到1000元，使用期限保持在一年以上；二是醫院固定資產折舊之中增加了會計科目，并且將“累計折扣”作為醫院固定資產的備抵項目，將醫院資產價值進行展現；三是對固定資產的披露，在新會計制度中要求要對報表的內容以及相關的附注內容進行披露，其中主要包括的內容有固定資產的使用壽命、固定資產的折舊方式等。

二、新會計制度下醫院固定資產管理所出現的問題

（一）醫院固定資產管理不夠完善

現如今很多醫院缺乏健全的固定資產管理制度，這在一定程度上導致資產管理呈現出混亂的局面。并且醫院缺乏對醫院固定資產的管理，一般情況下財務部門負責財務管理、總務部門負責設備管理、設備部門負責設備的使用與管理等。這種分工方式會導致醫院固定資產管理呈現出復雜性與無序性，并且無法在整個管理之中落實權責，相關固定資產也沒有進行記錄與整理，很多醫院已經報廢的固定資產也沒有進行銷毀記錄，這邊會導致醫院財務出現賬實不符的現象。

（二）醫院固定資產購置過于盲目

目前，諸多醫院固定資產盲目購置是醫院管理所面臨的主要難題之一，在當今社會快速發展之余，醫療設備更新換代速度比較快，并且部分固定資產在投入使用之后便進行集中管理，很多固定資產的使用會受到限制，另外，醫院在對設備進行購買的時候出現重復購買的現象，這在一定程度上會造成不必要的浪費。

（三）醫院固定資產得到流失

現如今我國醫院經常會出現會計賬實不符的現象，并且在醫院進行固定資產轉讓以及過讓渡的時候會導致大量資金的流失。除此之外，醫院在對固定資產進行移交的時候不規范，資產流失現象比較嚴重，醫院各個科室內的人員無論是調動還是離職都沒有做好離職工作與手續，導致人員流失現象也比較嚴重。

（四）醫院固定資產的使用率過低

在社會的發展中，科技的進步帶動了醫療設備的更新，醫院通過購置大量的醫療設備不僅提高了經濟效益，并且也提高了社會效益，但是在設備的采購之中，很多醫院過分重視資產采購，并沒有經過嚴格考察與深思熟慮，往往是臨床中所提出的便進行一次購買，對醫院的財務工作產生影響。除此之外，各類設備的閑置會導致固定資產利用率低，還會出現管理不便的現象。

三、新會計制度下加強醫院固定資產管理的對策

（一）積極健全固定資產管理制度

全面的管理制度是保證固定資產管理工作有序運行的基礎，要想完善固定資產管理，需要構建有效的資產管理機制，由于醫院固定資產種類比較多，所涉及到的部門比較繁雜，并且相應的價值差別也比較大，醫院需要結合自身發展的現象，實施“三賬一卡”模式，真正促使固定資產有序可循，有章可循。

（二）實施固定資產的會計核算

為了從根本上將固定資產所帶來的資產價值進行反映，需要對固定資產實施計提折舊的策略，這樣可以實現固定資產價值與實物的形態管理有所統一，但是在近幾年我國醫療水平不斷提高，醫療設備更新換代速度加快，在折舊方法上可以針對性的采取加速折舊法，這樣才能真正反映出醫院的固定資產價值，才能真正提高會計信念的整體質量。

（三）實施固定資產管理專門化與責任問責制度

醫院要想實施資產管理專門化需要真正做到專人管理，根據新會計制度相關要求可以得知，對于不同來源的資金需要實施專人專管，這樣能夠實現統一核算與統一管理，避免醫院固定資產管理工作過于分散。比如在管理醫院固定資產期間，醫院技術部門需提供技術保障、財務部門需加強分類核算、采購部門需對設備進行采購，只有如此才能積極構建起固定資產管理的良好框架。此外，醫院實施責任問責制度，可以從分級制度角度出發，比如最低級是由醫院的基層科室所負責，建立固定資產卡片；其次中級是由醫院的信息科、總務科所負責，對固定資產的使用情況、外借、歸還情況進行統計；然后由醫院的財務科對固定資產的賬目進行管理，保證資產不流失；最高級則是由院長、專家所組成的管理部門，實現對整個醫院固定資產的管理[4]。

（四）積極構建切實有效的考核制度

醫院需將固定資產管理工作列入考核范圍之中，資產使用部門需要將資產管理積極落實到相應的部門與個人，并開展定期與不定期考核，對于管理效果顯著的人員進行表彰，相反則需要進行批評，只有如此才能進一步提高全員職工資產管理的基本意識，才能清楚的對新會計制度下醫院固定資產管理工作有所了解。

四、結束語

醫院固定資產管理工作是保證醫院有序發展的基礎，在新會計制度下，積極轉變醫院管理模式，提高固定資產的使用效率，降低醫院的各項成本，提高其經濟效益，保證醫院的創新發展。

參考文獻：

[1]陳曉芳.新醫院會計制度下醫院固定資產管理的加強[J].中國管理信息化，2012，20：17-18

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一、貨幣時間價值的概念及其意義

對于貨幣的時間價值，有許多不同的解釋：一是指一定量的資金在不同時點上的價值量的差額；二是指所有者放棄現在使用貨幣的機會，按放棄時間長短計算的貨幣可獲得的報酬水平；三是指投資者因進行投資而推遲消費所應該獲得的報酬。

貨幣的時間價值對于醫院的經營決策有著較大的影響，只有重視其存在，才能使決策更科學，才能給企業帶來更大的經濟效益。傳統會計強調會計信息的可靠性而忽視相關性，貨幣的時間價值由于存在不確定性和非歷史性，在會計核算中往往不加以反映。但隨著知識經濟時代的到來，醫院競爭日趨激烈，所面臨的風險和不確定性加大，無形資產、衍生金融工具等大量涌現，會計信息重可靠性輕相關性的現狀開始轉變，貨幣時間價值原則在會計核算中得到越來越廣泛的應用，尤其是在醫院固定資產核算領域。

二、醫院固定資產傳統折舊方法的局限性

不可否認，醫院固定資產傳統的折舊方法在幣值穩定的時代起到了不可磨滅的作用，但是在現今的情況下，它的合理性有待進一步探討。

1、現行的固定資產計提折舊沒有考慮貨幣時間價值因素

在計提固定資產折舊時是以歷史成本為計量依據的，也就是說，在購建固定資產的時點上來計算未來應該攤入生產成本或費用的金額，其實質是站在現在這個時點以現行的物價水平把投資成本分配到以后各期。很顯然這從根本上忽視了貨幣的時間價值。雖然有人認為加速折舊法不存在這方面缺陷，因為它們可以提前收回部分投資，減少因為物價上漲而產生的貨幣時間價值損失，但由于使用該方法收回的依然是歷史成本，沒有考慮物價指數的變動因素，沒有從根本上基于市場利率和通貨膨脹率等因素來確認各期的折舊額，因而即使是加速折舊法也不能彌補由于市場利率和通貨膨脹的影響而產生的差額，這部分差額既沒有被轉入產品的成本或費用，又沒有被計入醫院的損益，因此，在會計處理上沒有實現真正意義上的配比，成為沉落成本，形成醫院資產的一種無形損失，時間越長，固定資產價值越高市場利率和通貨膨脹率越高，該損失就越大。這一方面形成了醫院資產的價值補償，削弱了醫院發展的后勁；另一方面虛增了醫院的年度利潤，不利于醫院的長遠發展。

2、按照固定資產原值計提折舊沒有考慮通貨膨脹的影響

目前，我國的固定資產折舊是按照取得的固定資產的原始成本作為計提依據，即固定資產的賬面價值，忽視了社會經濟通貨膨脹的因家，不僅不符合我國長遠經濟發展的客觀規律，而且還導致醫院自身積累減弱，固定資產更新困難，嚴重地束縛著醫院自身的發展。國家實行宏觀調控下的市場經濟，幣值是隨著國家經濟發展的變化而變化。幣值的變化已經打破了會計上的“幣值不變”的假設，在這種情況下，固定資產仍然按照原來的價值作為折舊極限（包括按年限折舊或加速折舊）的方法顯然不符合現實。如2001年購置一臺新的專用設備為9萬元，2002年購置同樣的一臺要12.1萬元，而現在該設備的市場價格在16.5萬元左右。如果該設備的使用年限較長，固定資產以傳統方式折舊完畢后，其折舊資金根本無法滿足其更新的需要，也就更談不上購買先進的設備。因此每次固定資產的更新將是醫院自有資金的減少。從理論上來說減少生產資金勢必以犧牲生產規模作為代價。隨著時間的推移，醫院的設備逐漸出現老化（只能沿用舊式設備）和過期使用，新技術難以應用，令醫院的經營走向衰退，這種情況反映出醫院整體價值在貶值。

3、固定資產原值與預計凈殘值不具有可比性

固定資產原值是一個歷史數據，是醫院基于購買或者自建該項固定資產時的物價而花費的各項相關的支出。而預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預計狀態，醫院目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它只是一個未來值，是企業在一個預期狀態下對未來收人的一種估計，由于固定資產使用時間較長，不確定因素較多，并且它是否發生以及發生的金額的大小都還有待進一步驗證，因而它只是一個或有事項，而新的會計準則規定，或有資產是不予確認的。用歷史數據與或有數據進行比較既不符合客觀性原則，也不符合謹慎性原則。

三、對傳統折舊方法的改進

1、考慮貨幣時間價值和物價指數因素

按現行的固定資產折舊方法計提的折舊基本上都是歷史成本的收回，沒有考慮貨幣時間價值的因素，因而為了確保固定資產的實物補償，在計算固定資產折舊時應該考慮貨幣時間價值和物價指數因素。由于固定資產折舊是按月計提，如果每個月計提折舊時都來確定貨幣時間價值和物價指數因素的影響，顯然是不現實的。所以可以采用保值折舊率法，也就是根據國家每年的物價指數確定企業的保值折舊率。所謂的保值折舊率也就是在原有的折舊率基礎上再加上一個“保值”系數，對其進行適當的調整，即保值折舊率=基礎折舊率+保值貼現率。由于在計算固定資產折舊時不再考慮凈殘值，因而，固定資產的基礎折舊率=1/預計使用年限，保值折舊率=l/預計使用年限+物價指數，再按照保值折舊率來計算各期的固定資產折舊。

2、取消凈殘值

由于現有的固定資產使用年限往往較長，不確定因素較多，科技的高速發展更加劇了對固定資產報廢時凈殘值確認的難度，并且預計凈殘值是一個未來估計值，是一項預計資產，與基于歷史成本計量的固定資產原值缺乏可比性，所以無論是出于謹慎性原則還是基于會計準則的規定，我們都不應該確認固定資產的凈殘值。

四、基于貨幣時間價值考慮醫院原有折舊方法的選擇問題

根據新的會計準則規定，醫院應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法，可利用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。這些折舊方法可以歸納為直線法（年限平均法、工作量法等）和加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數總和法等）。直線法的特點是在估計使用年限內每年或每單位對固定資產提取的折舊額是相等的；加速折舊法也稱為快速折舊法，是指在固定資產投人使用的最初幾年提取較多的折舊，而后期逐漸少計提折舊，使固定資產在有效使用期內快速得到補償的一種方法。

顯然這兩種折舊方法計提的折舊都是對于基于歷史成本計價的固定資產的原值進行的，方法本身的出發點都沒有考慮貨幣時間價值因素，但單純地就兩種折舊方法而言，加速折舊法更貼近于考慮了時間價值的影響。這是因為：第一，加速折舊法在固定資產使用早期多計提折舊，使醫院的成本增加，利潤減少，繳納的所得稅相應減少，后期恰好相反，繳納的所得稅高，采用加速折舊法，實際上推遲了醫院向政府納稅的時間，等于政府無息給企業貸款。第二，在固定資產更新未到期之前，折舊準備金當然是不可能沉淀的，而是投人到服務之中，加速折舊法在固定資產使用早期計提較多的折舊，這樣就會使醫院留存較多的現金，留存的越多，可用于投資的資金越多，這樣就使醫院得到了貨幣時間的好處。所以單就現有的折舊方法而言，在政策允許的情況下，醫院應當盡可能地采取加速折舊法。

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一、理論介紹與現實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內部控制整體框架》的基礎上，結合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務界對內部控制框架提出一些改進建議，了企業風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內部控制思想之中，實現內部控制與風險管理的無縫結合，提出了全新的風險管理理念，將經濟社會對于風險管理的關注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設備，各高校的固定資產每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質量有著重要的現實意義。行政事業單位內部控制規范特別明確了各單位應當建立健全固定資產管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，加強對固定資產的驗收、使用、保管和處置等環節的控制。目前，我國高職院校固定資產管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權限分散、會計核算不規范、資產價值難以保全等問題。加強高校固定資產管理與核算，確保固定資產價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視與認真解決的問題。

內部審計作為一種有效的內部監管機制，對于組織目標最大化，防止內部腐敗，促進組織的健康穩定發展具有非常重要的作用。各高校應該把固定資產的使用管理作為審計工作關注的重點，武漢大學就把設備審計工作納入年度常規工作之一并設專人負責。固定資產審計工作是教育審計新的發展方向之一，目的在于提高設備的使用效率，為教學科研提供更好的服務，研究建立設備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導下的內部控制體系構建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內部審計作為高校組織治理結構的重大支柱之一，對于組織內部風險的防范與控制責無旁貸，應在ERM建立和實施中發揮重要作用。ERM基礎審計模式以COSO委員會在企業風險管理框架中設計的內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監控八要素為基礎，考慮內部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結合，形成了ERM基礎審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內部審計融合在一個完整的循環中，兩者實現了無縫對接，明確了內部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內部審計通過深入各個業務環節開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎，構建高職院校固定資產的內部審計系統，以保證資產的保值與有效使用。

1.組織內部環境分析。風險管理環境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎和平臺，為其提供規則與約束。它不僅影響組織戰略與目標的制定，對風險的識別、評估與執行以及以此為基礎的控制活動的設計與執行、信息溝通與監控等活動的效果也將產生直接影響。

為了確定風險控制點，首先需對固定資產的購買及使用管理現狀進行分析。目前各高校固定資產管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務屬性，部分高校對資產管理的重要性認識不夠，管理環節相當薄弱，固定資產管理機構不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關部門之間缺乏協調。高校管理者應該提高認識，重新審視固定資產管理控制工作的重要性，內部審計部門應該制定專門的固定資產內部審計制度，并在審計活動中增加相關的審計程序。

2.固定資產管理目標的設定。校領導負責制訂學校發展的整體戰略目標，固定資產管理則是其中重要的戰略組成部分，對組織整體戰略的實現起著重要作用。資產管理目標應有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關管理使用者。比如：申請合理、招標規范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內部審計部門應審查各項目標設立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關鍵人員、獲取和審閱相關資料、向不同層次人員發放調查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風險。對高校資產管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質。風險識別是領導層的職責，在這一環節中，高校作為非盈利性的社會服務團體，其風險來自于組織內部，也就是權力尋租風險。內部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權力尋租的空間。在資產購買審批、資本預算限制、職責權限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發現風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風險。即采用定性與定量相結合的方式，估計風險影響的大小和發生的可能性，在二者結合的基礎上，依據風險重要性的不同而給予不同程度的關注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內部審計應對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結果進行再檢驗，對不恰當的風險評估予以更正。

5.控制活動。在環境分析與目標設定的基礎上，識別與評估風險的過程中應該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應該運用網絡技術，選擇合適的資產管理系統，使各部門積極參與共同管理，實現業務流程管理與財務核算功能的統一，使資產從購買到報廢的所有環節都可在系統內完成。對固定資產購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節約設備采購資金。管理部門可以隨時根據需要，合理調配固定資產，及時調整資產的分布結構。資產的數量，分布的部門，保管責任人等都可在系統中隨時查看。借助系統對固定資產進行控制有助于相關職能部門和歸口管理部門的業務審核，多部門共同監管，實現資產的動態管理，提高管理效率和工作質量。內部審計部門應該參與資產管理系統的設計論證，嚴格審查每一控制環節是否得到有效執行。

6.構建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權審計部門定期匯總整理各部門資產管理相關事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監控。可以采取相關部門與責任人自我評價與審計部門審計相結合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內部資產管理提出了一些設想，對與之配合的內部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內部審計還存在管理制度設計不完善、實際執行不到位、監督走過場等問題。今后，幫助內部審計人員發揮出內部審計本身應有的價值還需要領導層的決心與支持。此外，還應積極采取多種措施扎實推進固定資產審計工作結果的利用，建立審計工作利用聯運機制，推進固定資產審計工作聯席會制度的建設，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產審計工作的健康發展。

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固定資產的經濟價值在于具有潛在的服務能力，隨著高職學院對固定資產的不斷使用，這種潛在的服務能力在高職學院人才培養的過程中不斷地發揮效能。但是，固定資產的服務潛力是有限的，隨著固定資產在高職學院人才培養過程中的不斷使用，這種服務潛力會逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產使用壽命內，按照確定的方法計提固定資產折舊，并對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊計入人才培養成本的過程，是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在教育收入中得到補償而轉化為貨幣的過程。從本質上講折舊也是一項成本費用，只不過這項成本費用是前期已經發生支出的非付現成本，從權責發生制和配比的會計原則來看，對高職學院固定資產計提折舊費用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導致錯誤地計算高職學院人才培養成本和衡量高職學院的辦學效益。隨著社會主義市場經濟的發展和高職學院體制改革的不斷深入，高職學院的內部管理也不斷加強，高職學院人才培養成本的會計核算顯得越來越重要。對高職學院人才培養成本的核算必然要求高職學院對其擁有或控制的固定資產計提折舊，以正確反映固定資產的有形和無形損耗，為國家和學校的管理提供準確的人才培養成本信息。

一、高職學院固定資產不計提折舊的弊端

根據我國行政事業單位財務規則的規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，或單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。高職學院固定資產的特點是數量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學院規模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產在高職學院總資產中所占比重逐漸增大。據統計，學校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數據就是不全面的。但根據現行高職學院財務準則和會計制度規定，高職學院固定資產不得計提折舊，由此產生的弊端主要體現在以下幾個方面：

（一）不能如實反映高職學院固定資產的真實價值

在現行高等學校財務會計制度中，對固定資產的核算主要是通過設置“固定資產”、“固定基金”兩個會計科目進行的，主要是反映固定資產原值的增減變動情況。除了固定資產的清理或報廢以外，固定資產的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高職學院為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，為滿足相關指標的需要，對應報廢的資產不予報廢；有的高職學院放任固定資產使用部門自行將固定資產報廢處理，財務部門卻仍然掛賬。這種賬務處理方法既不能正確反映高職學院固定資產的新舊程度，也使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，并使資產負債表中的固定資產賬面余額不能反映其實際情況。

（二）不能準確計量高職學院的人才培養成本

根據高等學校財務會計制度的規定，對固定資產的購置是在“事業支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專用設備購置費”、“交通工具購置費”、“圖書資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產的使用年限內己消耗的價值不進行分攤，造成購置固定資產的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高職學院固定資產特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產創造的效益時，僅考慮核算材料、勞務等支出的成本，而忽略固定資產折舊的成本，將不能準確反映教學、科研和社會服務項目的實際成本，造成項目結算時賬面結余較多，出現“虛盈實虧”的現象。由于高職學院固定資產不單獨核算其使用成本，固定資產在采購時直接報銷，不再計提折舊，在固定資產的管理過程中，很少需要財務部門參與，因而財務人員對固定資產的使用狀況、預計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態度，當固定資產完成其使用壽命進行清理時，有的使用部門甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監督、制約的處理方式，極易造成高職學院固定資產的流失。

（三）不能科學合理地對固定資產進行更新

一方面目前高等學校固定資產原值和凈值合一，不計提固定資產折舊，無法反映固定資產的新舊程度，固定資產的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產的資料，極易造成學校資產的浪費。另一方面，現行制度規定高職學院的修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取，用于固定資產的維修和購置。修購基金按事業收入和經營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產的更新與事業收入和經營收入并無直接關系。另外，修購基金不僅用于固定資產的購置，還用于大型修繕支出，這更進一步減少了固定資產更新資金。因此，僅僅依靠事業收入和經營收入提取形成的修購基金遠遠滿足不了高職學院擴大辦學規模的需要，為解決高職學院固定資產更新資金緊張問題，應對固定資產計提折舊。

二、高職學院計提固定資產折舊的必要性

（一）高職學院計捉固定資產折舊有利會計信息的真實反映。當前會計信息失真是影響國家宏觀經濟決策與微觀管理的一個棘手問題。在實際中,由于固定資產在使用中的磨損及耗費,價值在不斷遞減,同時,代表投資者權益的同定基金的數額也在不斷減少,這種變化不能在高職學院的“資產負債表”中得以體現,從而造成賬日上的資產和凈資產含有很大的“水分”。因此,高職學院固定資產計提折舊,有利于真實記錄學佼陶定資產損耗情況,全面反映高職學院會計信息。

（二）計提固定資產折舊是高職學院自身發展的需要.隨著市場經濟的發展,高職學院教育成本的核算顯得越來越重要。高職學院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會效益和經濟效益。而高職學院固定資產投資是衡量高職學院辦學實力的綜合指標,是社會發展中呵缺少的物質基礎,是搞好教書育人,促進教育事業發展的必要條件和物質保障。高職學院為了發展教育事業,一方面要不斷更新固定資產,使教育事業在更大的規模,更高的層次上運行;另一方面,要使原有固定資產不斷得到更新,使固定資產在性能以成倍的速度增長。

（三）高職學院計提固定資產折舊有利于國有資產保值,增值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展,一些單位或個人利用學校的固定資產作為條件搞創收活動,這部分資產不提折舊,不上繳折舊費,不負經濟責任,就等于國有資產白自流失。因此,高職學院固定資產實行折舊核算,變無償使用為有償使用,能有效防止一些經濟實體白白使用高職學院的國有資產,從而保證國有資產的保值,增值。

（四）高職學院計提固定資產折舊有利于固定資產的更新。在市場經濟條件下,高職學院為了自求發展,擴大規模,增強學校的競爭能力,必須要有雄厚的資金實力,良好的辦學條件。但是,目前國家對教育經費的投入不足,因而對固定資產投資也不足,使學校難于對固定資產進行補充更新,后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃,這樣一來,不但影響教學任務的順利完成,同時也影響學校的綜合競爭能力。因此,在當前形勢下,高職學院固定資產計提折舊,提取固定資產更新改造資金,用以彌補政府對高職學院設備費投入的不足,能有力的促進高職學院辦學能力和教學質量的提高。

三、高職學院計提固定資產折舊的前期準備

（一）做好固定資產折舊前的清產核資工作

由于不計提固定資產折舊，高職學院平時對固定資產疏于有效的管理，為配合高職學院推行固定資產折舊制度，高職學院財務部門首先應建立完善固定資產賬簿的相關信息。財務部門可聯系后勤、資產、設備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產的實際使用情況進行盤查，并利用計算機、網絡通訊等現代管理工具，完善各類固定資產的明細登記信息，如使用狀況、入賬價值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進行詳細記錄。通過清產核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產每年應負擔的成本，有助于提高資產的使用效益，減少各部門固定資產“小而全”的購置模式。同時完善的固定資產賬簿明細記錄，也可反映現有固定資產的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產采購部門有序更新固定資產，財務部門安排資金預算。清產核資的工作結果，將為高職學院全面推行固定資產折舊制度奠定基礎。

（二）對清產核資的結果進行相應的會計調整

對清產核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產分別進行詳細登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產在征得上級和國有資產管理部門的同意后，根據固定資產的原值進行沖減“固定資產”和“固定基金”的會計調整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產除按上述辦法沖減“固定資產”和“固定基金”外，對于固定資產清理凈收入轉入“修購基金”。對于在用固定資產在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎上，參照國家統一制定的固定資產折舊年限，按原賬面價值與現行市場價值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產進行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產進行會計處理。

四、高職學院固定資產折舊制度的建立

（一）高職學院固定資產計提折舊的范圍和方式

高職學院應根據固定資產的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設備和一般設備；3、季節性停用和大修理停用的固定資產；4、以融資租賃方式租入的固定資產；5、以經營租賃方式租出的固定資產。不應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、已提足折舊繼續使用的固定資產；4、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

固定資產的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產計提折舊。從實務工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質相近、使用年限相近的固定資產作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產的價值轉移信息。高職學院固定資產主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產六大類，各類固定資產的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產大類采用分類折舊的方式來計提折舊。

（二）高職學院固定資產計提折舊的方法

固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學院固定資產折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高職學院各年人才培養成本的測算和辦學效益的評估。因此，高職學院應根據固定資產的性質、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結合科技發展、環境及其他因素，合理選擇固定資產的折舊方法。

高職學院固定資產的特點是種類較齊全，個體價值、性質千差萬別，因此，應區分各類固定資產的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內轉移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學科研設備，由于價格昂貴、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術更新換代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高職學院在進行教育成本核算時，對固定資產折舊的核算要持謹慎態度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高職學院之間加以比較。

（三）高職學院固定資產折舊的核算方法

為對高職學院固定資產的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。“折舊費用”科目借方反映教學單位和行政單位所占有的各項固定資產按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉入“人才培養成本”或其他支出科目的轉出數，轉出后本科目無余額。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業中分配，并可按照固定資產類別或使用部門設置明細科目。“累計折舊”科目貸方反映高職學院各類固定資產計提的折舊額和增加固定資產而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷其所提的折舊額。“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學院現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產減項單獨列示。

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篇（7）

在我國高等教育跨越式發展過程中，高校需要合理配置資源，提高經濟效益，落實科學發展觀，建立節約型、效益型高校。固定資產是高校重要的經濟資源，在資產總額占有非常大的比重，是進行教學、科研等活動基本的物質基礎。同時，高校所擁有固定資產的數量與質量，以及每年新增固定資產的數量，也分別是評價學校綜合財務實力強弱和辦學效益高低的重要指標。但是，目前高校固定資產管理存在著許多問題，內部控制較弱，亟需解決。筆者以coso報告為理論基礎，從內部控制的五個要素出發，探究加強高校固定資產管理的路徑依賴。

一、高校固定資產管理存在的問題與成因

（一）固定資產管理意識淡薄，管理鏈條斷裂

教學和科研是高校的主要任務和工作中心，高校的一切活動都圍繞教學和科研而展開，這樣在一定程度上就忽視了高校固定資產管理工作，導致高校固定資產管理機制不健全、管理工作意識淡薄，造成高校普遍存在著重錢輕物、重購建輕管理的現象。同時，由于沒有統一的資產管理部門，資產、房產等管理部門和財務部門分管實物和價值核算，二者處于同級單位，存在相互推諉責任的情況。另外，二者并不直接掌握資產使用的第一手資料，在資產出現毀損報廢甚至變賣時，由于信息的不對稱和時滯性，對固定資產的管理就會形成真空狀態。

（二）固定資產重復購建且浪費嚴重，資源缺乏有效配置

隨著我國高等教育的跨越式發展，高校教育經費雖隨著辦學規模不斷擴大而增加，但我國高等教育事業改革與發展的需要與經費投入不足的矛盾目前仍然十分突出，而且將會長期存在。在經濟資源緊缺的情況下，高校需要合理、有效地配置資源。目前，高校擴招引致不斷進行校園擴建，僅考慮擴大規模，不注重規模經濟。同時，由于盲目追求“小而全”以及固定資產總量和生均占有量等本科教學評估指標的要求，各個院（系）部競相申請購買儀器設備，由于沒有統籌規劃，部分設備無序增加，形成整體短缺與局部閑置并存，造成高校資產嚴重浪費、資源配置效率與利用效率很低的態勢。

（三）固定資產賬實不符，不能反映其真實價值

1.現行會計制度導致固定資產虛增。高校會計制度規定：固定資產是指一般設備單價在500元（含500元）以上，專用設備單價在800元（含800元）以上，且耐用時間在一年以上，在使用過程中能保持其實物形態的資產。單價雖不滿上述起點標準，但耐用時間在一年以上的大批同類財產，視為固定資產進行核算和管理。這一規定是在我國經濟發展水平較低的情況下制定的，在我國現在經濟環境下，仍沿用該規定進行固定資產的界定，必將導致將屬于低值易耗品的物品列入固定資產進行管理與核算。

2.思想認識誤區導致固定資產虛增。由于高校會計從業人員業務素質的局限，更重要的是思想認識上的誤區，認為只要列為固定資產，就可在最大程度上免除責任，出現了將固定資產與低值易耗品相混淆，將部分該屬于低值易耗品的物品列入固定資產進行管理與核算的現象。資產管理部門將部分低值易耗品按照固定資產建卡管理，財務部門據卡記錄入賬。

3.管理鏈條斷裂導致固定資產虛高。高校固定資產管理固然要求實行校財務部門、資產管理部門和使用部門三者相互結合的管理體制。財務部門按照固定資產的價值統一進行財務核算，固定資產的管理雖歸屬國有資產管理部門，但其具體占有和使用又主要集中在教學、科研、行政等部門，因此就形成了固定資產價值核算、實物流動和管理與占有使用相互脫節的狀態。當固定資產報廢、損毀甚至變賣處置時，三個管理部門之間由于信息不對稱產生管理鏈條斷裂，財務部門不能掌握固定資產減少的資料據以核減固定資產，最后只能使固定資產只增不減，導致固定資產虛高。另外，在原有固定資產的基礎上進行的改建、擴建固定資產只增加了發生的支出，卻沒有減少變價收入和減少部分，造成固定資產價值虛增。

4.管理缺位形成固定資產虛低。近年來，高校普遍進行大規模的校園建設，但有的房屋、建筑物完工后既沒有辦理竣工決算，也不進行驗收就開始使用，沒有及時增加固定資產。而以自籌資金購置或接受捐贈的固定資產根本沒有納入學校統一管理，形成大量賬外資產，沒有計入學校固定資產。另外，由于業務素質問題，導致安裝固定資產的安裝費、購買固定資產的運雜費、購置車輛時支付的車輛購置附加費等不計入固定資產價值。

（四）缺乏有效管理，固定資產流失嚴重

由于固定資產自身的復雜性以及管理環節較多，相關的管理制度存在著某些缺陷或嚴重缺陷，對固定資產重購置輕管理，產生固定資產流失現象。部分擁有固定資產使用權的二級單位私自對外出租、出借學校的房屋、設備、儀器等進行經營活動，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費用卻由學校承擔，造成學校資產流失。另外，由于產權關系不清，學校和校辦產業、后勤部門之間沒有明確與規范的收益分配制度，加之政策法規不配套，校辦產業、后勤部門雖然無償占有和使用學校的固定資產，卻只享受經濟利益，不需交納資產使用費，更不需承擔經營失誤的責任，一切虧損轉嫁給學校，從而造成資產的流失。

二、高校固定資產管理的理論基礎——coso報告

美國coso委員會（committee of sponsoring organizations of the tread

-way commission）提出的內部控制整體框架報告被公認為是內部控制發展史上的里程碑，體現了當今內部控制研究的較高水平。coso報告指出：“內部控制是由企業董事會、管理層以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循這三個目標而提供合理保證的過程。”可見，內部控制的本質是合理保證實現特定目標的過程，它本身不是目的，而是實現目標的手段。為實現這三個目標，內部控制由相互關聯的五項要素構成，即：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。

（一）控制環境

控制環境是內部控制整體框架的基礎，是整個控制框架的引擎，起著塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風格和組織結構等關鍵作用。它包括人員操守、道德價值、能力素質，以及管理層的管理哲學、經營理念、對內部控制的態度、認知和行動等。

（二）風險評估

它是指管理層對風險的識別和分析，建立風險評估機制。主要涉及估計風險的重大程度、評價風險發生的可能性、考慮如何管理風險。風險評估機制實質上是評估實現目標體系的各種不利因素的機制。

（三）控制活動

控制活動是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動的目標是，經過風險評估后確定的用以管理和控制風險所必須采取的各項行動能夠得到有效落實。主要的控制活動包括：不相容職務的分離、業務授權、實物控制、業績評價等。

（四）信息和溝通

能否及時識別、捕捉、處理豐富的內部信息和外部信息，能否實現信息在各部門、各層次、內部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標的實現程度，也是組織及其員工履行職責的必要條件。

（五）監督

內部控制的過程必須施加以恰當的監督，必須對內部控制運行質量進行評價。監督包括持續性監督、獨立性評估或二者結合的方式。持續性監督建立于單位內部的業務循環當中，包括日常的管理監控活動；獨立性評估通常由內部審計等部門執行。監督應保持獨立性，監督發現的內部控制缺陷應直接向最高層報告。　coso報告有廣泛的適應性，該標準適用于任何公司或其他性質的組織，無論其規模大小、盈利與否、公私性質，都可以從五個方面來加強內部控制方面的有效性。社會主義市場經濟體制的確立與運行，使高校逐漸成為由許多相互關聯的要素有機結合在一起的復雜的經濟系統，完全可以借鑒、采用企業的相關理念進行管理和經營。在高校固定資產管理方面，筆者以coso報告為理論基礎，探討如何加強其管理的有效性。

三、基于coso報告的高校固定資產管理新理念

（一）完善高校的控制環境

加強高校固定資產管理是高校自身持續、健康發展的需要。高校領導、職能管理部門、資產使用部門等應增強固定資產管理意識和水平，營造一個良好的固定資產管理的氛圍。高校應強化對固定資產管理重要性的認知，建立、完善固定資產管理的相關制度，成立專門的管理委員會統一協調管理；財務部門、資產管理部門、資產使用部門應設立專人專職或兼職具體負責，每位教職員工為自己所使用的學校財產承擔責任；形成一個領導重視、制度保障、統一管理、專人負責、全員參與的管理體系，為加強內部控制奠定堅實的基礎。

（二）進行全面的風險評估

為實現超常規或跳躍式發展，許多高校大量采購儀器設備，加快房屋建筑物等校園規劃建設。由于國家財政投入不足，在其他籌資渠道不暢的情況下，大都選擇大規模向銀行貸款，這使高校面臨巨大的財務風險，既有按月付息到期還本的銀行貸款壓力，也有收支不同期資金流轉不暢時難保日常運轉的壓力。高校應當樹立可持續發展的科學發展觀，注重規模經濟效應，控制發展規模；全面評估面臨的風險，編制中長期預算，采取積極的應對措施，使固定資產增加與高校發展相協調，控制高校發展帶來的潛在風險。另外，應對固定資產毀損、流失或變相流失等風險進行合理評估，并采取相應的防范措施。

（三）采取有效的控制活動

固定資產從申請、采購、驗收、使用、維修、報廢、處置、清查等各個環節都應當置于有效的控制之中。為此，需要從幾個方面加強控制。1.明確各職能部門的工作職責，職權相互分離獨立又相互配合；2.對采購申請應進行合理論證，統籌計劃安排，避免重復建設，增加高校財務負擔；3.采購、驗收等活動應由相關部門共同參與，以公開競標方式采購大批物資；4.定期、不定期對固定資產進行盤點，加強實物控制，做到賬實相符；5.維修、報廢、處置等活動需及時辦理固定資產增減手續；6.進行固定資產使用效率評價，并與部門采購、獎懲相掛鉤；7.培養提高人員的素質和能力，明確每人的工作職責，不得越權行事，并建立責任追究制度。

（四）建立暢通的信息傳導與溝通機制

內部控制是與管理過程融合在一起，不斷發現和解決問題的循環往復的動態過程。一個好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。信息溝通渠道包括傳統模式和網絡模式。傳統模式既包括部門之間口頭或書面的即時溝通，又包括由管理委員會定期召集各部門的專題會議，討論、協調、解決一定期間存在的問題，相關信息能夠通過會議的渠道得到溝通。網絡模式是指各部門應將固定資產有關信息按照統一規定的格式或形式在校園網上并及時更新，利用網絡實現信息的快速流動和溝通，便捷且公開，有利于監督部門和個人職責的履行情況。

（五）加強高校的內部監督

內部控制是一個過程，要確保執行效果良好，就必須對內部控制進行監督。一方面需要由內部審計、監察部門對固定資產管理的各個環節進行監督；另一方面需對固定資產管理存在的問題進行反饋，以完善內部控制。

高校固定資產管理內部控制較弱，亟待解決。美國coso報告極大地推動了內部控制實踐活動，給理論界、實務界以廣泛、深刻的啟示，對處于市場經濟環境下的高校來說，亦有其理論導向作用。對高校固定資產實行有效的管理，完善高校的控制環境，進行全面、有效的風險評估，建立有效的信息傳導與溝通機制，加強監督，強化控制活動的效率、效果，加強動態控制，應該是我國高校固定資產管理的有效途徑。

【主要參考文獻】

篇（8）

固定資產

內部控制

管理

策略

1.固定資產管理

醫院的固定資產管理是對固定資產的組織、協調和監督控制等一些列的總稱。而醫院固定資產的任務就是確保企業資產安全、確保國有資產保增值，最終實現經濟效益的最大化。如果用資產全壽命周期的理念角度來詮釋固定資產管理業務的話，固定資產管理業務就是一種從形成作為其源頭開始一直到資產退出為止的前期、中期、和后期管理。其中所包括的管理業務也是紛繁復雜的，主要有產權管理、設備管理、資產租賃、資產評估、資產實物核算、信息化管理等等項目。

2.醫院固定資產管理中存在的的問題

第一，很多醫院在購置了固定資產之后，管理者就開始對其不理會了，經濟效益和使用成本都不去顧問，導致有些固定資產損壞了遲遲未能維修，甚至有些資產還會一直閑置下去。因為管理意識的薄弱，重錢輕物的思想，使得財務管理和資產管理極不協調，財務監督力度薄弱。

第二，固定資產管理是財務管理的重要組成部分。目前一些大型的醫院都會設立三賬一卡的制度，財務總部門和資產管理部門分別負責總賬、一級明細賬和二級明細賬、臺帳。但是負責二級明細賬的會計人員業務屬于財務部門領導，而行政屬于資產管理部門領導。這種領導方式導致了一種即管非管的狀態，對會計人員來說也是十分尷尬的。

第三，在醫院實行“三賬一卡”制度形式的時候，雖然有專門負責這一領域的財務和資產管理人員，但是有時候對于人員要求的制度并不完備，或者是管理人員的人手不夠，有些人員還擔任著其他的工作，配備隨意性和專業人員不夠專業；負責二級明細賬的會計人員，由于本身的意識薄弱，往往認為這些崗位根本不重要，人員的職業道德和素質低下，在這些所謂“不重要”的崗位常常會配備一些老弱病殘的人員來管理；未經培訓就直接上崗或者是培訓過于簡單，缺乏設備的維修人員，各個崗位的職責不夠明確，追究責任困難，責任追究制度沒有或不全面。

第四，因為會計核算的不規范，導致部分資產管理和會計人員在對資產進行分類的時候純粹按照資產的價格來分類，造成了一定程度上的混亂。現今，有很多的資產市場價格變動的幅度是很大的，即便是同一種資產，在不同的年份價格的差距也是很大的。而且固定資產的標準也不是絕對不變的。有時候去年的固定資產到了今年就會因為達不到標準而屬于了低值易耗品管理。同一類產品也會因為規格型號的一些差異而存在著價格上的差異。有些醫院，就是因為沒有把固定資產入賬標準進行統一，入賬標準因人而異，隨著時間而變化，隨意性大。一些管理人員按照固定資產管理，等到該管理人員離職換人之后，因為加之不夠，只能歸屬低值易耗品管理；即便是同一個管理人員，如果今天按照固定資產入賬，明天又按照低值易耗品入賬，如果沒有統一標準的話，隨意性也是很大的。

第五，對于資產的處置，部分醫院表現得十分隨意，光是憑借著使用者或者是維修人員的意見就進行報廢，有時可報廢幾萬甚至是幾十萬的設備。這其中就缺乏一種約束機制，使得部門過分熱衷新設備的更新換代，而維修人員也熱衷于送人情等，在報廢單上好不負責任地就簽字。總而言之，導致這種現象產生的原因就是醫院缺乏獨立的、有效的論證和監督機制。

第六，由于個別醫院資產報廢的程序有問題，規范程度欠缺。導致部門管理的實物已經報廢，但是因為其中的一些程序上的混亂和缺陷，財務部門沒能夠及時減賬。而部分醫院對于產權的意識也不夠重視，相關資產沒能夠及時辦理相關的權證。這樣時間久了就很容易產生產權糾紛，而且還提供不出有力的證據。有時候，資產管理部門人員還有使用人員以及相關管理人員的更換、離職等，由于沒有對資產進行清點和移交，會導致移交不清的現象。這些都是缺乏有效約束所導致的一些管理問題。

3.醫院健全內部控制和加強固定資產管理的措施

根據內部控制所要達到的目標，可以考慮從以下的幾個方面健全內部控制。第一，固定資產的增加必須要按照預算來執行和安排。根據每個單位自身不同的實際情況，制定固定資產投資預算并且對投資進度進行合理有效的安排。而且對于一些重大的項目，則需要集體解決并且審批，避免造成重大損失。而對于外購固定資產而言，則應該完善審批制度以確保執行環境的良好。第二，單位應該建立完善業務授權審批的相關制度，明確其中相關的控制措施。明確責任人和經辦人的職責范圍。第三，單位要根據相關的制度結合單位本身的實際情況建立健全賬簿記錄的制度。并且交由相關的部門頂起核對相關的賬簿，以確保賬務與實際情況相符。第四，對于固定資產的使用、保管、維修等應該講責任明確到專門的部門和人員。并且同一部門不能辦理業務的全部過程，加強內部人員的職業道德和素養，避免出現內部人員聯合進行的情況發生。第五，加強對于固定資產處置環節的內控，并且明確其中的范圍、標準和程序以及相關的責任等等。重大項目的資產處置則應該集體做決策，避免出現個別人獨權辦理的情況，對于固定資產的價格則應該采取必要的方法經過授權部門的審批之后再來確定。第七，固定資產的維修和保養制度應根據單位的具體情況進行完善。第八，建立投保制度，防范和控制資產的風險。應由固定資產的管理部門對于單位需要投保的項目進行申請，按照相關的流程審批之后，在進行手續辦理。如果已投保的固定資產發生變動時，應該由相關的部門及時提出申請然后經授權之后進行解決。第九，對于違法固定資產管理的人員和部門進行必要地處罰。

4.結論

固定資產作為醫院管理中一個很重要的組成部分，管理的好壞就直接對醫院生產經營有著至關重要的影響。因而，加強對醫院固定資產的管理對于企業的經營和發展就有著重要的現實價值。所以，從醫院的角度上來看，資產管理就應該按照資產管理的相關要求科學有效地推進，不斷完善資產的創效能力，以奠定企業可持續發展的基礎。而要真正的做到這些，就必須從思想上進行轉變，通過各種策略和措施來調整和優化，使得企業資產管理的水平全面提升。

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2012年12月19日財政部了新《事業單位會計制度》，自2013年1月1日起全面施行，2014年1月起《高等學校會計制度》也開始施行。新制度在定位、財務報告目標、會計核算基礎等多方面進行了改進，更加符合我國事業單位的實際情況，更具有科學性和前瞻性，增強了事業單位會計制度體系的內在一致性，能夠更好地促進高職院校加強固定資產的管理，發揮其最大的使用效益，促進高職院校良性健康發展。在這樣的新形勢下，高職院校必須要緊緊把握新事業單位會計制度的精神，更新固定資產管理的理念、完善固定資產管理制度，加強固定資產的管理工作。

一、新《事業單位會計制度》對固定資產管理的變化

（一）提高了固定資產單位價值劃分標準

在舊《事業單位會計制度》中，對固定資產價值的劃分標準是500元以上。而在新《事業單位會計制度》對固定資產的定義是：指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。其中對固定資產單位價值的劃分標準是1000元以上（專用設備單位價值在1500元以上）。固定資產單位價值劃分標準的提高更加有利于高職院校提高固定資產管理的效率，加強對固定資產管理。

（二）明確了固定資產計提折舊

按照舊《事業單位會計制度》的規定，事業單位固定資產不計提折舊，僅按照事業收入或經營收入的一定比例提取修購基金，因此也無法及時的了解固定資產的使用狀態和真實價值。而在新《事業單位會計制度》中規定，事業單位的固定資產必須要計提折舊（除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產等之外），新制度還對固定資產的折舊年限、折舊金額、折舊方法、起止時間等具體操作都做出了說明。事業單位的固定資產折舊采用了“虛擬”折舊模式，即在計提折舊時沖減資產，這樣可以及時的反映出固定資產的凈值及使用狀態等相關信息，有效避免舊會計制度下容易產生的資產虛增情況。

（三）引入了權責發生制

新《事業單位會計制度》中第九條規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。這樣使得高職院校的會計制度計量基礎由全部的收付實現制轉化為有部分權責發生制，采用權責發生制核算的固定資產，要求固定資產及時入賬，從而為資產損耗費用的計提提供真實、完整的信息。這個改變一定程度上能避免因收付實現制而引起的信息核算不完整、不真實，從而導致固定資產賬面價值虛增的現象。

（四）細化了固定資產的核算要求

新《事業單位會計制度》對固定資產的分類核算更加明確、具體。比如新制度中科教項目資金等形式的資金記錄做了詳細的規范要求，要求對資金的來源、數量、去向、份額等都要有詳細的記錄，這樣的規范要求使得高職院校對固定資產的管理更為嚴謹、科學、精確，所反映的會計信息更加豐富而翔實，促進了高職院校固定資產管理效率的提高。

二、高職院校固定資產管理存在的問題

（一）領導重視不足，管理意識淡薄

我國很多高職院校的前身都是中等職業學校，升格為高職院校后，在學院的生存發展和內涵建設上，學院領導往往關注更多是在教學科研和學生管理，沒有意識到強化固定資產管理對高職院校發展的重要性，普遍都存在重添置輕管理的思想。部分高職院校的教職員工、甚至領導都認為院校所擁有的固定資產是國家投入的，是無償的，不直接產生經濟效益，與學校及個人關系不大，無須注重其使用效益。認為只有提高學校的教學質量和社會知名度才是學校生存和發展的根本，這樣也導致了固定資產的管理部門往往消極管理，無法發揮固定資產應有的效能。

（二）多頭分散管理，部門職責不清

我國的高等職業教育發展的時間并不長，院校機構和制度的建設還不夠完善。有些高職院校還沒有設置獨立的資產管理部門，有些高職院校雖然設置了資產管理部門，但是在固定資產管理的實際工作中卻又與學院的其他部門各自為政，缺少統一的協調管理。導致固定資產管理出現多頭管理、責任主體不明，職責不清的問題；固定資產管理越位、缺位，部門之間互相推諉現象時有發生。而且由于管理主體的分散，也無法形成固定資產管理的統一規范要求，無法對固定資產進行有效的全程管控，也無法形成資產管理與財務管理相結合的良性管理的局面。

（三）隊伍素質偏低，業務水平不高

目前很多高職院校都缺乏專業的固定資產管理人員，固定資產管理隊伍在知識結構、學歷結構、職稱結構和年齡結構等方面都不盡合理，人員素質良莠不齊，整體素質偏低；有些院校的固定資產管理人員甚至沒有財務方面的專業背景，嚴格的說并不具備上崗資格。這樣的一支隊伍顯然無法滿足新形勢下高職院校固定資產信息化管理的需要，也嚴重影響了固定資產管理的水平，弱化了固定資產的管理。另外有些高職院校的固定資產管理人員只是兼職人員，且調換崗位過于頻繁，更加不利于固定資產管理工作的熟悉和開展。

（四）管理制度不健全，執行力度不強

目前大多高職院校在固定資產管理制度建設和實際執行上都有待進一步提高和完善。有的高職院校沒有制定相應的固定資產管理制度；有的高職院校有固定資產管理制度，但在實際執行中卻只是擺擺樣子，沒有得到有效的執行。由于制度不健全，執行不力，也導致了固定資產投入與實際需要脫節；固定資產維護使用失控；固定資產處置更新隨意性大；固定資產流失等等問題。

（五）信息化程度低，資源共享性差

近年來，很多高職院校都逐步推進信息化校園的建設，花費了大量經費購置信息化的軟件、硬件設置，建設網絡系統。但是很多高職院校都沒有很好的利用信息化的資源對固定資產進行管理，固定資產的管理仍然停留在落后的手工管理的階段，管理工作量大，效率低，信息滯后，數據核算不準確，這些都給高職院校的固定資產管理工作帶來一定的困難。有些高職院校二級部門的負責人存在小集體的思想，在購置固定資產是各部門都希望充分滿足自身的需求，力求小而全，導致學院一些通用的設備重復購置，造成資源的浪費。有些高職院校部門與部門之間各自為政，信息無法溝通。比如有些部門將學院購置的固定資產作為自己的專用財產，不愿與其他部門共享，不能調劑使用，造成了一些部門資產緊缺，而有些部門卻閑置浪費，資源共享性差。

三、加強高職院校固定資產管理的對策

（一）領導加強重視，轉變管理觀念

首先，領導重視。高職院校的固定資產管理工作必須要有一個分管學院領導牽頭，專門的職能部門負責具體工作，形成由上至下的一個管理體制，這樣才能便于固定資產管理工作的推進。其次，轉變管理觀念。高職院校要通過宣傳媒體，制度建設等手段轉變忽視固定資產管理的舊觀念，由學院領導到教職員工都要樹立重視固定資產管理的意識，從根本上認識到加強固定資產管理對學院生存發展的重要性，充分調動教職員工參與固定資產管理的積極性和主動性，形成上下齊心、齊抓共管、全員參與、人人有責的良性發展局面。

（二）合理設置機構，明確管理主體

高職院校應該設置獨立的固定資產管理部門，按照“由上至下、統一領導、分層管理、責任到人”的原則，結合新《事業單位會計制度》，由分管的學院領導牽頭，專門的固定資產管理部門負責統籌，學院其他二級職能部門共同參與，在統一領導的基礎上，實行分層分級管理。由固定資產管理部門負責統籌全院固定資產的分配、調撥，并根據固定資產的實際使用狀況，將固定資產的日常管理和維護落實到具體使用部門和個人，明確管理主體，明確各職能部門的職責，避免出現多頭管理、職責不清、管理越位、缺位的問題，逐步建立責、權、利相統一的固定資產管理體制。

（三）提高業務水平，加強隊伍建設

高職院校固定資產管理隊伍的素質高低決定著固定資產管理工作的質量。首先，要組建專業的固定資產管理隊伍。可以通過內部選拔或外部引進的方式優選專業的固定資產管理人才，在選拔人才時不僅要綜合考慮專業能力、管理能力、執行能力、年齡、學歷、職稱等多方面的因素，選拔優秀的人才組建一支高素質的、有戰斗力的固定資產管理隊伍。其次，要加強對固定資產管理隊伍的專業培訓。高職院校應該制定相應的培訓制度，通過專業講座、培訓班、集中業務學習等方式強化固定資產管理人員的專業知識，包括相關法規、制度、專業技能、信息化管理系統等等內容。通過教育與培訓，提高了固定資產管理人員的政治素養，提升了他們的業務水平和專業技能，促進高職院校固定資產管理質量的提高。

（四）健全管理制度，加強執行力度

高職院校必須建立健全固定資產的管理制度，才能使得固定資產管理的工作制度化、規范化。高職院校要依據國家的財政法律法規及地方規章制度，再結合本校自身的實際情況，建立適合本校具體情況的固定資產管理制度。首先，要加強固定資產的日常管理。對固定資產的審批、購置；固定資產的產權管理；固定資產的使用及維修；固定資產計提折舊；固定資產報廢；固定資產的調配；固定資產的清產等等環節都要制定統一的制度。其次，要建立獎懲機制。制定固定資產管理的評價體系，按照“分層管理、責任到人”的原則，把責任具體落實到每個部門、每個人，定期或不定期的組織固定資產的清查，進行動態的評價考核，做到依法依規辦事，有功必獎，有過必罰，樹立規章制度的權威性和嚴肅性，使固定資產管理制度能得到真正切實的執行，充分發揮固定資產的管理效能。

（五）改進管理模式，實現信息化管理

目前，很多高職院校都開始逐步推進信息化校園的建設，學校應該充分利用信息化的資源，改進固定資產的管理模式，摒棄落后的手工管理，逐步實現固定資產的網絡化、信息化管理。高職院校要建立專門的固定資產管理信息系統，完善固定資產的基礎數據庫，規范固定資產管理的標準化流程，對固定資產的采購、入庫、領用、調撥、維修、清查盤點、出租出借、出讓、報廢清理等進行全過程、全方位的跟蹤服務管理，及時統計固定資產的各種數據信息，這樣才能及時、清晰的反映學院各類固定資產的狀況，實現固定資產管理的規范化、網絡化、實時化。同時還要加強資產管理信息的透明度，加強部門之間的溝通與協調，提高資源的共享性，避免重復購置、閑置浪費，提高固定資產的使用效率。

參考文獻：

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基金項目：

篇（10）

從2002年到2012年，在中國整個社會的年固定資產投資項目數以萬計，固定資產投資和GDP的對比情況如下所示：

從2003年開始，中國的固定資產投資占GDP的比重達到40%以上，最高為2012年達到70%，而且固定資產投資額與GDP的相關性極高，接近于1，說明固定資產投資額的多少與GDP是息息相關的。

（二）X企業的固定資產投資額與營業總收入的關系

從X企業的固定資產投資額和營業總收入對比情況看，X企業大型設備設施的投資從2007年開始明顯增加，以2007年為分水嶺，計算X企業的固定資產投資額與營業總收入的相關性，可以發現：

1.X企業的固定資產投資與營業總收入的配比度不高，其相關度一直沒有超過0.8，固定資產投資給X企業帶來的產出與其預期相比存在一定差距；

2.2007年加大大型設備設施投資后，固定資產投資與營業總收入的配比度仍下降，從2002-2007年的相關度0.796下降到2007-2012年的0.751。

二、固定資產投資與凈利潤現金含量的關系

（一）X企業的凈利潤現金含量情況

從2007年X企業的加大大型設備設施投資后，2007-2012年的凈利潤和經營凈現金流的對比情況如下，其中，在2010年的凈利潤現金含量達到678%，為公司凈利潤和經營凈現金流最不和諧的一年，如下所示：

（二）固定資產投資與折舊額的關系

再以X企業的固定資產投資情況為例，2007年-2012年的固定資產投資的復合增長率達到18%，折舊額的復合增長率也達到29%，尤其在2010年X企業固定資產投資相對下降，但是折舊額仍在平穩持續上升，而且達到同比增長最高45%，如下圖所示：

由上述對比得出，2010年，不僅是X企業的折舊增長最快的一年，也是X企業的凈利潤和經營凈現金流相差最大的一年。

三、建議和小結

從上述固定資產投資與營業總收入、凈現金含量的對比關系，可以發現固定資產投資的影響是不僅是短期的，而且更是長期的，加強對企業的固定資產投資的控制和管理有著重要意義。

因此，固定資產投資的控制對企業的當期和遠期業績都有著重要重用，企業的成本管理更要立足于企業的固定資產投資，因為這是企業，特別是建筑施工類企業中固定成本重要組成部分折舊額產生的源頭。

因此，為了使企業的固定資產投資達到效用最大化，并使固定資產投資合理化，必須建立完備的固定資產管理體系，形成可行性分析報告、大型設備設施管理、大型設備設施后評估的三位一體的閉環系統：

篇（11）

“估值”過高成為產業資本減持的理由

這波股改行情使“大小非”成為最大的受益者，很多人做了一輩子實業，也沒“大小非”解禁減持來得快。

上交所公布的數據顯示，在本輪大盤下跌過程中，有上千名上市公司高管紛紛減持套現，這說明中國股市目前溢價過高，高到讓上市公司的高管對繼續在本公司從事實體經濟喪失了興趣。畢竟，上市公司高管由于直接掌控上市公司的經營，最了解公司的經營狀況、產品價格變化等等，具有信息優勢，知道公司值多少錢。

市場上以三四十倍的市盈率水平進行股票買賣交易，勢必也難能長久。特別是股改以后上市公司業績的確上去了，但其中難免會把先前隱藏下來的利潤進行集中釋放。在過去的兩年，A股市場靜態市盈率遠遠超過國際水準。事實上，近期“大小非”的拋售，從某種意義上，流通股東也起到了推波助瀾的作用―――正是2007年流通股東把股價炒到不合理的高價，才帶來了今年“大小非”的堅決賣出。

盡管“大小非”經歷了股改送股的成本付出，但是其總體股權購入成本仍然極低，即便按照暴跌后的市價套現，依舊能夠獲得暴利。如果上市公司業績不佳或價值高估，由于不少股東是作為財務投資者進入的，仍有強烈的賣出意愿。特別是不少個股經過了兩年牛市的炒作后，股價已經遠遠脫離了基本面的支撐，這樣的股權只要有上市的機會，大都會選擇賣出。而“大小非”解禁造成的市場籌碼批發式供給，也導致基金等機構成為弱者。這從產業資本的角度提醒金融資本，因為連控股股東都開始減持，那么，作為金融資本的中小投資者為何還要苦苦支撐呢？所以，大股東們的減持相當于提供了一個估值新標尺。

必須客觀地看到，全流通階段，盡管大股東與小股東的利益表面上是一致的，但是，這更多指的是在股市上漲時的情景，“大小非”和其他股東都將在持有中獲益，但是，當市場長期處于高估值狀態，或者進入“大小非”股東所認為的高估值區域時，對企業經營和盈利狀況更加了解的大股東將會拋售，成為重要的空頭力量。更不要說“大小非”的成本遠遠低于股價，而股價又被高估的時候了。

前期的高估值水平難以為繼，高估值又引發上市公司無節制的融資沖動。融資用于不產生整合效應的外部并購，從一個側面反映出僅靠內生性增長已無法支撐目前的高估值，而過度依賴外部并購將模糊中國股市與成熟股市及實體資產的界限，進一步凸顯高估值的脆弱性。很多公司交叉持股就是例子。

根據測算，未來兩年，如果“大小非”有一半減持，市場就需要接近10萬億元的巨量資金才能維持現在的股價。“大小非”解禁只是市場存量供給，此外，市場還有增量供給，其中包括IPO、再融資和創業板、股指期貨。從最簡單的供給與需求上來說，市場重心必然下移，這也是“大小非”們減持的原因。

同時重大的不確定與不穩定因素還來源于上市公司業績。國家統計局數據顯示，1-2月份，全國規模以上工業企業實現利潤3482億元，同比增長16.5%，而在去年，此數據一度達到50%左右，顯示出上市公司的業績增速已經放緩。由于銀根持續抽緊的負面效應與累積效應已經開始顯現，上市公司業績表現可能出現拐點，且會迫使小非大量減持。其實產業資本從玩具事件已經看到了急于套現的迫切性。而珠三角、溫州民營企業數以萬計倒閉，更堅定了產業資本擇機出逃的的信念。

“大小非”減持有利于形成新的估值平衡

在價值沒有發生任何變化的情況下，價格完全由供求關系所決定，而反映到股市當中就是股價由資金預期暫時主導。隨著限售股的紛紛解禁，A股市場將從原先的1/3流通向1/2流通且迅速向全流通過渡，這就意味著市場的籌碼供應量將超出資金的承接預期。此時，籌碼與資金需要在一個新的低位獲得平衡。那么，資金流動性過剩所支撐起的高估值體系自然土崩瓦解。統計顯示，今明兩年“大小非”解禁市值合計近10萬億元，超過了再造一個股市的容量。

在A股市場劇烈動蕩之后的表象背后，實際上是在尋找新的估值均衡標準。雖然產業資本與金融資本站在不同的角度，會對同一上市公司的估值給出不同的“叫價”，就如同A股與H股因不同的市場所帶來不同的角度而形成同一上市公司有著不同的價格一樣。但是殊途同歸，產業資本與金融資本的最終著眼點均是企業的內在價值，只不過因為二級市場的資金、題材等市場因素的不同而略有差距而已。所以，產業資本的“出價”更符合上市公司的內在價值，從而形成二級市場股價走勢的新坐標。

因此，凡是產業資本“出價”與二級市場接近或高于二級市場股價的話，往往意味著在產業的角度，目前二級市場股價是低估的，反之亦然。

證券市場全流通時代的到來，最直接的影響是產業資本可以通過具有流通性的股票獲得參與虛擬資本的定價。當股市泡沫泛濫，市盈率偏高的氛圍下，管理層或大股東的理性選擇是增發股票，促使股價回歸理性。而當股價被低估時，管理層可以回購自己的股票，大股東或并購者可以通過二級市場擴大自己的控股比例或控股權，從而使得價值回歸。在股改當初寶鋼股份、紫江企業等眾多企業承諾回購股份，在股價跌破承諾增持價時，這些公司完成了增持承諾，如今看來，他們確實買到了最低價。這一幕，也讓人們想起了2006年國航上市“破發”時國航董事會馬上決定回購的往事。

在眾多上市公司紛紛減持套現的時候，我們也看到一些另類。3月19日，美的電器兩大非流通股股東美的集團、開聯實業主動放棄在今年3月22日限售股解禁時減持的權利。不減持作為一種積極的姿態，這從一個側面說明大股東對上市公司估值的認可。

還有從蘇寧電器、大族激光、偉星股份等多家優質民營企業來看,經過了公開發行和再融資,大股東的持股比例大多不到33%,如果再減持,控股權地位難以為繼。倘若A股真正進入了全流通時代,難免會發生競爭對手在二級市場上進行惡意收購的事件。

與此相比，金融資本不過是玩籌碼的行家。而已經或者接近全流通的股票市場定價和股票運行將具有示范作用和接近其市場真實價格的意義。

制度性缺陷亟待填補

股改啟動之初,管理層、流通股東和非流通股東已經明確地達成一個契約,“大小非”付出對價,為今日的流通權買單。就目前的法律規定而言，“大小非”和上市公司高管辭職套現的行為并不違法，但此舉卻令中國資本市場的信心基礎受到傷害。

為了進一步規范上市公司高管買賣股份的行為，2007年4月9日中國證監會出臺《上市公司董事、監事和高級管理人員所持本公司股份及其變動管理規則》，對轉讓股份基數的確定、短線交易禁止期的計算、交易窗口的選擇、股份變動的及時披露等多個事項做了明確規定，以遏制上市公司董事、監事和高級管理人員超比例轉讓所持公司股份或在六個月內進行短線交易的違法行為。

然而在高薪與“巨額套現”不可兼得的情況下，選擇主動辭職，繞過《公司法》和證監會“嚴控高管買賣股票”的相關法規，就成為部分高管的“最優選擇”。

批評辭職高管的套現行為不道德毫無價值，市場規律，價高時售，價跌時買，本屬尋常。值得探討的是為什么高管套現行為普遍，而增持行為鳳毛麟角，這種市場之外的行為說明了什么？是否需要矯正？

全流通對于A股市場來說是一個新的格局，不管是管理層還是市場參與者對于全流通后市場的認識都還存在局限性。新情況需要新的監管體系，目前的監管體系并不完備，特別是對于上市公司高管辭職套現以及“大小非”的市場行為需要新的監管體系進行規范。

雖然“大小非”股改的對價已經支付了，“大小非”股東要賣出不應受到限制。但國內對于主要股東的競爭行為沒有進行約束。在國外，主要股東出售原有的公司之后，會有一些限制性條款，就是該股東在若干年之內不得再涉足這一行業。但是在國內，上市公司股東在二級市場套現后，可以再成立一個新公司，由此一個可能的結果是，原上市公司失去了主要管理團隊后，開始走下坡路，而新公司則紅紅火火地做起來了，然后再運作上市，就這樣產業資本就完成了他們的套利操作。如果上述擔憂成立，那么則意味著減持之后的資金，相當一部分將不會再度進入二級市場，而是通過投資Pre-IPO項目來循環套利，股市將徹底淪落為一個“提款機”。結合境外經驗，管理層可考慮盡快出臺這方面的限制措施，例如控股股東賣掉股權后，應該在至少3年內不能從事同業競爭性業務等等。

同時要讓股市有個休養生息的機會，消化擴容的后果，消化“大小非”流通壓力。除慎推創業板外，還要減少新股擴容壓力，減輕再融資壓力。同時，要對今后再融資進一步規范。而在市場極度低迷時，應鼓勵上市公司回購流通股。