緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務分析比較法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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在傳統教育與素質教育的沖擊下，科學方法教育的介入是教學改革的新視點，是對學生進行系統完整的科學方法教育，與培養學生優秀思維品質密不可分。尤其是在新教學改革下，運用科學方法教育分析生物教材具有充分的必要性。

一、科學方法教育與生物學科史

科學方法教育，顧名思義，是指人們在認識客觀世界的實踐活動，從理論和實踐中解決具體問題采取的方法和手段的總和，是人類認識世界的有效手段和工具。在整個教育史中，學科的綜合性與自然科學史關系密切，科學發展的歷史規律，使得科學與方法同時產生。而生物學科是研究生命規律的學科，其學習過程就是探究歷史的延續，在教學中，生物學科的科學方法教育就是在教學過程匯總，在自然科學基本理論的指導下，通過一定的教學方式指導學生，使學生能夠系統地學習生物學知識，掌握生物基本技能，培養良好的生物科學素養。

二、生物教材的分析

生物教材在隨著教學改革逐步穩定的發展過程中，關注更多的是邏輯性緊密的系統體系，教學內容主要以事實為依據，生物理論性知識與技能性知識結合，再添加一些程序性知識，學生在學習的過程中，能夠提高學習的興趣。例如教材中對DNA的學習，添加了指紋技術在刑偵中的應用，在提升興趣的同時，潛移默化地介入了核酸的學習。可見，在教材中，編寫時注重學生應用科學方法，獲得知識，并且記憶性更牢固。在遺傳病的學習中，應用目前科學技術的發達，某些遺傳病可以在理論上可控，使學生樹立探究和突破科學前沿技術的理想，也形成了分析問題和解決問題的能力。

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一、引言

金融業在調控社會資金運動、促進生產發展和商品交換的實現、滿足人民群眾生活的各種需要等方面,發揮著極為重要的作用。早在1992年，上海就提出了建設上海國際金融中心的基本構想。經過14年的努力，上海在金融基礎設施、交易規模、機構數量和金融產品創新等方面取得長足進步，資金和制度的問題已經得到了業界的高度重視，惟獨人才的問題始終沒有得到應有的重視。金融業要發展,必須有大批高素質的金融管理人才和基層的專業人才。但目前上海金融人才發達國家差距很大，金融業人口比例相當低，僅為0.8%,遠不及1993年的東京。2002年，上海高級人才的比率只有0.51%，遠遠低于日本的4.97%。人才將成為制約上海金融業競爭力提升的最大瓶頸。

二、金融人才國際化

上海要成為國際金融中心，要在國際大都市中脫穎而出,關鍵也在于上海是否能夠擁有當今世界的第一資源――金融人才。而且是國際化的金融人才。國際化的金融人才，簡單地說就是要不斷地培養和使用國際化金融人才。其特點:首先，國際化人才資源的規模大，人才國際化首先是要有大批的國際化人才做后盾;其次,國際化人才資源的層次高，即擁有一大批出類拔萃的復合型金融人才;最后，人才資源的專業結構、知識結構、年齡結構等要與社會經濟發展的需要相適,并且高、中、初級人才比例要恰當。筆者認為國際金融人才不僅要有具備過硬的專業技能，而且要德才兼備。經過近些年的發展,上海人不論在國際化人才的吸引和培養上還是在人才開發理念上都取得了長足的進展。但是,如果把上海這支金融人才隊伍放到國際背景上與其他國際大都市做橫向比較,我們看到上海在人才國際化方面仍然存在著較大的差距。

三、上海與發達國家金融人才素質比較分析

1.復合型高級人才緊缺

2002年底，上海有包括外資金融機構代表處在內的各類金融機構375家，金融機構資產總額約2萬億元。截止2003年5月，上海有19家證券公司總部，14家基金管理公司，24家期貨經紀公司，近460家證券公司營業部，金融機構的高集聚度，帶動了上海金融業務的迅速增長，同時也加大了對金融人才的需求。但資料顯示，上海要建成國際金融中心，按國際標準缺乏24. 5萬人。實際上各金融企業一般性的人才較多，但真正熟悉國際金融市場運作規則的復合性人才卻極為缺乏。證券時報報道：日前，上海銀監局的一份調查報告指出，專業人才缺乏成為阻礙銀行業創新業務的主要因素，全面掌握金融、經濟、法律、會計、產業等方面知識的復合型人才、了解國際國內金融市場、能夠熟練運用各項金融衍生工具的專業型人才、通曉國際金融和WTO規則的復合型人才極為匱乏。目前，上海擁有國際水準的金融人才不足1萬人，還不及倫敦的十分之一，差距明顯。上海金融企業中持有國際執業資格的保險精算師、金融分析師等專業人員寥寥無幾。如在國際金融市場廣泛認可的注冊金融分析師未來3年的需求量是3000人，而上海目前只有30人。加之，我國“入世”以后，面臨多方面對金融人才的爭奪，特別是外資銀行必將與國內銀行重點爭奪高級管理人才，那些業務經驗豐富、實際能力強、取得國際化執業資格的高級人才成為爭奪的目標。復合型高級人才缺乏是制約上海建設國際金融中心一大比較劣勢。

2.人才文憑化

人才文憑化即根據文憑來判斷人才價值的大小，這種觀念不可避免地在人才國際化觀念上產生巨大影響,特別是相信那些名校發出的文憑。香港大學中國金融研究中心主任宋敏博士在接受記者采訪時曾說：“上海金融人才不缺少高學歷，最短缺的是先進的金融學知識和實踐經驗。”甚至有些企業會憑借一個人的口頭表達能力來判一個人能力的大小。口才是判斷人才的一個權變因素,但不是必要條件。考核、測試其實際工作能力，不可只信一紙文憑和外表。如日本強調“用人惟才”，不講出身、學歷、重在比能力。美國工商管理碩士(MBA)人才，除要求具有金融、財政、會計、營銷等能力外，還要求具有較難衡量的品質和能力，如創造性能力、從表面的混亂中看到發展模式和機遇的能力等。如美國花旗銀行和美洲銀行招聘人員大致把握三項基本標準:為客戶服務意識、專業能力可靠性、人際交往能力等。如德國公司一般在選拔金融人才時，其畢業論文題目或實際活動內容是否符合公司要求，是錄用的決定因素，而畢業成績對錄用決定不產生顯著影響。

3.激勵制度不健全

隨著竟爭的加劇，各金融企業均在不同程度上認識到人才工的重要性，在人才的引進上，不惜重金，大有人才“爭搶”之勢。但從目前情況看，上海金融企業人才激勵機制尚不夠完善，難以有效激發人才的工作積極性，發揮人才潛力。從物質激勵方面，大多數金融企業，缺乏較為科學的績效管理辦法，分配存在“平均主義”傾向，使人才工作積極性難以有效調動。而外資金融機構在發達國家的人力成本是很高的，他們雇傭本地員工，即使付出相對中資機構幾倍的薪酬，與在發達國家比起來，也是低廉的。從精神激勵方面，大多數金融企業還沒有建立起較為完善的溝通機制，與人才的溝通基本停留在零散、臨時的狀態，使人才強烈的上作參與要求難以實現，人才機制不靈活，未真正將“以人為本”“以能力為本”落在實處，從而在很大程度上導致人才大力吸納與人才迅速流失并存的矛盾現象。在發達國家，總是給予員工各種富有挑戰性的工作。外資金融機構信奉“優秀的人才必須面對優秀的問題才能表現出他的優秀”，因此，會努力創造各種條件使職工接受富有挑戰的工作，在工作中得到成就感和滿足感。而成就感和滿足感有時是比薪酬更吸引員工努力工作的因素。另外因為模仿成本相對就要低很多，加之我國對創新產品在一定期限內的知識產權保護操作不規范。因此，銀行更加傾向于對現有產品的模仿或通過技術改良更加契合市場需要。從而使得金融創新人才的創新動力不足。長此以往，金融人才自主創新能力由此萎縮，成就感也難以滿足。

4.人員結構不合理

金融從業人員結構不合理。有相當一部分員工學歷偏低，年齡偏大，基本素質較差，各部門都不同程度地存在冗員現象。現有從業人員知識老化現象嚴重，難以跟上國際金融業發展的趨勢。資料顯示，2003年上海金融業目前約有10萬人，已經形成了一支具有一定規模的人才隊伍。從總體情況看，從學歷層次看，中專以上學歷的占86%，大學以上人才占整個人才隊伍的36.4%，碩士、博士加起來為5.2％。上海金融業人才隊伍中，65%的中專或大專文化水平的現狀，與國外金融機構有很大差距。在發達國家，金融業的從業人員不僅是大學畢業，而且多數還是名牌大學畢業。所以我們要提高金融人才隊伍素質，任務還是比較艱巨的。據調查，上海金融業有高級職稱的人只占正式員工的2.2%，中級職稱也只占正式員工的25%。如果僅從職稱這個角度看，中高級人才比例的確不高。另外獲得國際認證的人才更是鳳毛麟角，只占正式員工的0.3%。盡管外語已經越來越成為一種通用語言，但金融人才隊伍中能夠熟練運用外語的也不多，與建設國際金融中心的要求相比差距還比較大。

5.執業準則的缺失

職業道德問題是當前上海乃至中國金融業風險防范中的“重災區”，大多數金融機構不注重培養人才的人文素養和道德修養，員工在誠信度等道德倫理方面的素質不高。這一點從一些金融機構案例中就能看出端倪。資料顯示，2003年1～12月，上海浦東新區法院共審結保險類案件39件。保險案件審理中反映的主要問題:(1)因保險人誤導，導致人壽保險合同出現較多退保的情況。(2)是因保險人侵占保險費，導致保險公司承擔相應風險。而銀行方面，黃浦區法院僅受理信用卡糾紛案件就有3568件。究其原因，主要是有的銀行業務人員受利益驅使，只注重推銷發卡，而對申請人、擔保人的資信不認真審核。而在西方，金融從業人員都要接受嚴格的職業道德教育，同時，每一個行業都有詳盡的“執業準則”，動輒幾十頁、上百頁，規范和說明細致入微。反觀國內，職業道德教育經常流于形式，“執業準則”一般也就幾頁，文字寥寥，語焉不詳，不少關鍵的約束條款表達模棱兩可，甚至根本就沒有。

四、建議

1.舉辦培訓不斷學習

高校是培養高級人才的基地，每年都會輸送大批的畢業生去金融機構，但是有由于學校知識老化跟不上金融發展趨勢的需要。因此，金融企業應挑選優秀人才與國外著名高等院校、科研機構合作定期和不定期地舉辦中短期高級人才的培訓班或實踐交流。也可以以促請本地金融機構加強與在滬的國外同行的交流，學習對方的先進技術與管理經驗。要有計劃、有組織、開展以新知識、新業務、新技術為內容的崗位培訓和繼續教育。使他們不斷提高素質盡快適應金融事業飛速發展的需要。因為人才的產生不能靠自發,而要靠培養、教育、鍛煉。即必須投入,這種投入包括財力、人力和物力的全面投入,尤其是對高層次人才的培養。另外學校應注意培養學生的基本技能。要提高學生的業務技能,加強模擬實驗室的建設提高效使學生通過接觸業務實踐,加深對已學知識的理解,并切實增強分析問題和解決問題的能力,增強動手能力,為將來做好本職工作打下堅實的基礎。彌補現有教材“老化”的缺陷。

2.引進人才

地方政府可以給在海外工作的中國留學生制定優惠的政策，已使這些具有國際工作經驗、掌握最新金融技術與管理的高級人才能夠回滬工作，共同推動上海國際金融中心的建設。

3.加強職業道德建設

金融業是個特殊行業，政府在不僅要做好金融人才的培養工作和改進金融教育。更重要的是引導金融人員要自覺提高職業道德素質，做到守法、守則、守規、守信、守約。對金融人才而言，其技術素質如同產品的技術含量，其道德素質如同產品的品牌形象，一個產品，僅有技術含量，而品牌形象較差，是無法暢銷市場的。一個人技術素質較高，道德素質低劣，最終要被逐出金融業大門。

4.營造創新的行業風氣

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中圖分類號：F842.3 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)08-0057-06

一、引言

非壽險業存在兩種不同的發展策略：一種是現金流承保，以投資收益彌補承保虧損；另一種是以承保利潤為主。近十年來，主要非壽險業市場均以現金流承保策略為主。在1994-2003年，世界主要非壽險市場中美國、加拿大、英國和法國承保利潤皆為負值，德國和日本只能勉強實現承保業績平衡。美國自1978年到2003年非壽險業承保利潤都處于虧損狀態，只能靠投資業績維持經營穩定。本文試圖以中美對比分析找出中國非壽險業發展的合理策略。

國內外均有文獻研究非壽險公司發展策略，但缺乏對比研究，同時也忽視了對于不同的經濟體制、發展階段和市場環境等相關因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)發現承保能力限制將會極大的影響承保利潤。[1]Shi-jie Jiang(2007)發現美國非壽險業存在明顯的承保利潤與投資收益的替代效應。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦財務分析體系研究美國非壽險業的發展，通過研究若干關鍵指標評價非壽險經營的效率。[3]桑強(2004)使用杜邦財務體系研究發現相同的凈資產回報率可能源于不同的經營指標，背后可能隱藏著不同的經營效率。張輝，章俐(2005)分析了中國保險業的承保利潤與投資收益，認為中國保險業應該以承保利潤為主。[4]

杜邦財務分析體系是一種系統的企業績效評價體系，它通過分解分析企業績效評價核心指標“凈資產收益率”，揭示分析各種財務比率之間的層次關系，達到綜合評價企業績效和為改進企業績效指明方向的目的。使用杜邦財務分析體系可以有助于更清晰的認識非壽險業的發展策略。

二、中美非壽險業實證對比分析

(一)采用的研究構想

本文選擇中國人民財產保險股份有限公司(以下簡稱“人保”)和美國領先的非壽險企業State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下簡稱State Farm)進行對比分析，以公司對比視角來研究中美非壽險業的發展策略選擇，并著重考慮中美不同的經濟體制、發展階段和市場環境等因素對于發展策略的影響。兩者皆為上市公司，數據可得性、真實性較高。人保是中國非壽險市場占有率最大的公司，由于中國非壽險市場的高度同質性以及低創新性，人保發展策略能夠反映整個行業發展的狀況。State Farm是美國領先的非壽險企業，主要業務集中于車險，業務結構和人保較為匹配，具有一定的行業代表性。

(二)使用的研究工具

本文依照非壽險業特點對傳統的杜邦財務分析體系進行了改進，并利用其分析凈資產收益率以及考察各種分解的關聯指標，明確利潤來源以及構成，主要從承保利潤與投資收益的角度來研究發展策略。在此將公司運營的財務費用以及稅收等用“其他利潤”表征，以求有效地將承保利潤、投資收益與其他利潤進行區分，更清晰地認識利潤來源以及構成。

投資收益系數代表凈保費收入創造總資產的能力。肯尼比率也稱為承保能力比率，比率過高可能導致償付能力不足，比率過低則顯示承保能力過剩，企業不能成分利用現有資源擴張，理想的肯尼系數應該小于2。

人保數據來源于人保2003-2006年年報，共7年。State Farm數據來源于瑞士BVD(商業電子數據出版社)保險資料庫，從1992年到2006年，共計15年。

(三)杜邦財務分析結果

(二)人保與State Farm發展策略有別，人保不應過快轉變發展策略

對比分析發現，人保采用的是承保利潤為主的策略，State Farm采用的是投資收益為主的策略，采用現金流承保。長期來看，兩家公司的發展策略實際上是互有側重的。人保側重于承保利潤原因在于承保結果受外界影響性小，而資本市場波動性大導致收益率無法保證。State Farm側重于投資收益原因在于資本市場的良好表現以及較高的投資收益系數，使其能夠維持穩定的投資收益。發展策略選擇和分解指標互相影響，不同的發展策略影響分解指標，反過來，不同的分解指標和經營環境也限制了發展策略的選擇。

值得注意的是，人保的發展策略正在逐步向現金流承保方式轉變，但其中蘊含著較大的市場風險。上市對于人保的各個指標提高并不很明顯，只有肯尼系數向著合理的指標下降。承保利潤相當程度上取決于市場的競爭狀況，而投資收益則主要依賴于資本市場的發展。因此，人保不應過快轉變發展策略，而應積極提高自身運營效率。

(三)承保利潤和投資收益呈現一年滯后期的反向關系

將兩家公司的投資收益滯后一年，同下一年的承保利潤進行比較，可以發現，兩者呈明顯的反向關系，即本年投資收益的結果將會顯著地影響下一年度的承保政策。在投資收益較高時，則放松承保政策以求提高市場份額；若投資收益較低，則收緊承保政策以求經營結果的穩定，即承保策略和價格競爭是主動實施的。人保2006年投資收益創出新高，則可知2007年將采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利潤虧損14億元已經證明了這一點。由于2007年人保投資收益仍然較高，可以預測2008年人保承保利潤將不容樂觀。

四、對于承保利潤的解讀和分析

(一)人保能夠取得承保利潤緣于中國市場的特殊

人保能夠取得承保利潤很大程度上緣于中國市場的特殊性，不能由此斷定人保的風險控制水平或者業務質量較高，也并不必然說明其自身發展質量和效率的提升。對比中美市場，主要是由于以下四個因素造就了中國市場的特殊性。

1.中國非壽險市場仍然是寡頭壟斷型市場，市場開放度不夠。2000-2006年，中國非壽險市場一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市場的領導者和價格制定者。外資非壽險公司在中國目前不能夠經營法定保險，市場份額較小，無法同中資公司展開全面競爭。而且中國非壽險公司參與國際業務程度較少，較為封閉，國際市場波動很難影響國內非壽險業市場。

2.承保利潤依賴于較低的賠付率。對比美國非壽險業的賠付率情況，可以發現，兩者的費用率平均值基本相同，但人保的賠付率平均值只有70.97%，遠遠低于美國78.7%的平均值，由此壓低了綜合成本率，導致了利潤空間的產生。

3.監管部門對于保險市場的行政性干預能力仍然較強。價格管制仍然存在，導致各保險公司只能在限度之內進行競爭，機動車輛保險費率明顯高于成熟市場。另外，保險業市場進入的壁壘仍然較高，監管部門采取謹慎的態度對待市場主體增加，2006年中國共有36家非壽險公司，而美國2003年數據為3046家。

4.企業財產保險等投保率較低，保險責任范圍較窄，巨災損失小。中國保險業賠款僅占自然災害總損失的3%-5%左右，與成熟市場30%的賠款比例差距很大，在2008年初雨雪冰凍災害以及汶川地震災害中，非壽險業賠付較為有限。在巨災發生時能夠避免出現大規模賠款的情形，保證承保利潤的穩定。

(二)在中國市場堅持承保利潤是最優發展策略

1.堅持承保利潤有利于樹立正確的保險理念。中國正處在一個保險逐步普及的階段，社會受保障程度較低，各類保險經營技術并沒有明顯的提高。2006年保險深度為53.5美元，保險密度為2.7%，在世界上的排名分別為70和47位，美國的數據則分別高達3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情況下盲目采用現金流承保將不利于樹立保險業穩健經營、轉嫁風險的理念。

2.堅持承保利潤有利于提升承保技術。目前車險保費占據了非壽險保費的主導地位，而企財險、貨運險、責任險的占比呈現下降的趨勢。車輛保險承保單位分散、巨災可能性小、保額較低，占比過高導致承保技術含量下降。因此，忽視承保利潤，盲目的選擇現金流承保方式將導致原保險市場和再保險市場均面臨破壞。

3.堅持承保利潤有助于化解經營風險。美國非壽險公司主要以投資高質量債券為主，市場波動風險明顯較低。中國非壽險公司投資收益主要來源于資本市場，而中國股市波動風險極大，收益率不能保證，一旦出現承保利潤虧損以及股市下跌，極有可能出現經營風險。2004年股市下跌，保險公司委托理財虧損及投資封閉式基金市值大幅縮水，嚴重影響了經營。2008年以來中國股市急劇下跌了近50%，過分依賴股市投資收益將給非壽險公司帶來了極大的經營風險。

五、結論與建議

由于中國非壽險業市場高度同質性和人保巨大的市場份額，對人保的分析結論也適用于整個非壽險行業。利用改進的杜邦財務分析體系對比分析可以看出，中國非壽險業本身的經營效率、風險控制與投資水平都有待提高。因此，應扎扎實實地做好各項基礎性工作，提高各項指標的競爭力，堅持承保利潤與投資收益并重的發展策略，而不是盲目追趕國際潮流采用現金流承保的發展策略。

第一，努力提高承保技術，在承保市場更加注重優質業務和核保要求，保持合理的承保利潤。中國的保險發展處于初級階段，保險深度和保險密度都較低，社會基本保障尚未滿足，盲目采用現金流承保策略不利于市場長遠發展，應該保持發展策略的穩定性。

第二，大力開發新的險種和開辟新的銷售渠道，避免在傳統險種領域的過度聚集和惡性競爭。

第三，積極拓寬投資渠道，多元化投資分散風險，改變投資收益率過分依賴資本市場的現狀。投資收益率增長對于凈資產回報率的提升具有決定意義，重視投資收益也是進一步發展的必然趨勢。

第四，進一步充實資本，降低營業費用比例，提高經營效率，以應對逐步開放的市場格局。

中國特殊的新興非壽險市場必須保持一定的合理承保利潤，同時重視提高投資水平。目前整個行業發展效率仍然偏低，尚未經受大規模的開放競爭的考驗，因此，積極地提高經營效率將是未來努力的一個方向。

參考文獻：

[1] Matthew L.Higgins，Paul D. Thistle，“Capacity Constraints and the Dynamic of Underwriting Profits” [J]. Economic Inquiry，Vol.38，No.3，July 2000，442-457

[2] Shi-jie Jiang，“Dynamic of Underwriting Profits. An Empirical Study of U.S. Insurance Markets” [D]. Doctoral dissertation TAMKANG University，Taiwan region，2007

[3] Smith，Barry D，“Using a Modified DuPont System of Analysis for Understanding Property-Liability Insurance Financial Performance” [J]. Risk Management and Insurance Review，Vol.2 No.3，pp.141-151，1999

[4]桑強.財產保險公司的杜邦財務分析體系以及應用[J].北大CCISSR(賽瑟)論壇，2004.

[5]張輝，章俐.承保利潤與投資收益的現實選擇[J].中國保險，2005，(4).

Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis

GE Li-zhang

(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)

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財務分析方法作為財務分析的基本工具，在分析過程中具有十分重要的作用。由于我國對上市公司的財務報表分析起步較晚，現行主要的財務分析方法不能完全反映企業真實的財務狀況和經營情況，導致財務分析質量較低，不能滿足決策者的需求。

一、現行主要財務分析方法的局限性

(一)比率分析法 　比率分析法是以上市公司提供的財務報表數據為基礎，通過計算各項指標的相對數．對企業的償債能力、獲利能力、營運能力等財務能力進行定量分析的一種分析方法。財務報表的局限性導致了以此為數據基礎進行分析的比率分析法的局限性。

1.財務報表的數據屬于歷史數據，導致時效性缺陷。

財務報表數據一般是企業的歷史資料，且其中的一些數據是估計和判斷出來的。歷史成本原則會導致會計數據無法對物價水平的變動作出及時調整。依據這些歷史資料計算出來的財務比率所反映的企業財務狀況與實際情況有所偏差，而這樣的財務分析結果不宜作為判斷未來經濟狀況的可靠依據。

2.會計處理方法和會計政策的可選擇性，導致可比性差。

根據目前的會計準則的要求，同一性質的經濟業務．企業可以根據實際自身需要選擇不同的會計處理方式，還可以采用一定的會計估計方法。這樣就為企業操縱會計報表數據留下一定空間，減少了財務信息的公信力。

3.現有報表內容的不完整性，導致財務比率的片面性。

基于貨幣計量假設，現有財務報表列示內容偏重于可以準確量化的會計事項，對那些在企業生產經營發展中起關鍵作用的非量化因素如人力資源、管理技術、企業文化等置于報表之外．以此為計算基礎的比率分析法無法將這些非量化因素換算成指標，故無法反映企業的全部經營情況。

(二)比較分析法存在的局限性

1.橫向比較分析法

橫向比較分析法旨在確定企業財務狀況存在的差異及其程度，并以此來解釋企業財務狀況中所存在的問題。這種方法簡單明了，但是由于企業規模、地域、所處經營周期的不同，給同業對比帶來困難。另外，企業在會計政策選擇上存在的差異也會導致同一數據之間的巨大差異。

2.趨勢分析比較法

趨勢分析比較法旨在揭示企業財務狀況的發展變化趨勢。這種方法將同一企業不同時期的財務狀況進行比較，但是正如上述財務數據本身的缺陷，趨勢分析法也有一定的局限性。其次，趨勢分析法僅能揭示某一財務數據的發展變化趨勢．至于其深層次的原因則無法作出更深刻的回答。再次，即使是同一企業在不同時期所處宏觀經濟形勢、經營管理方式及偶發因素等的變化也會導致會計數據出現異動，加大了趨勢分析法作出準確分析判斷的難度。

二、對現有財務分析方法改進的建議

(一)豐富財務分析的信息基礎，增加財務比率的內容

1.充分利用現金流量信息

企業的現金流量特別是經營活動現金流量是償還債務最直接的保證。如果經營活動現金流量超過流動負債，表明企業即使不動用其他資產，僅以當期產生的現金流量就能夠滿足償還債務的需要。因此，在運用比率分析法時，要更多地關注與現金流量有關的比率。雖然現行財務比率中已經加大了對現金流量信息反映方面的指標，但仍有近一步擴張的余地和必要。如償債能力比率中除現有的現金流量與流動負債比率之外，可增加投資活動產生的現金凈流量、籌資活動產生的現金凈流量等指標與現金利息支出之比來反映本期投資活動、籌資活動等所產生的現金凈流入額用來償還本期到期的債務利息的能力，還可以考察現金流動負債比等來獲得短期償債能力的現金比率。在營運能力比率中也可增加資產與經營活動獲得的現金流入之間的比率來評價企業資產創造現金的能力。在盈利能力比率中當然也可以增加反映投資活動的現金獲利能力比率。等等。

2.增加反映企業無形資產的信息

企業無形資產作為其獲利能力的主要來源之一，在目前的會計報表中尚未作完整的反映，尤其是能夠給企業帶來超額收益的商譽、人力資源、管理模式、企業文化等尚未在目前的報表中予以揭示和披露，財務分析方法所運用的指標就帶有很大的局限性。隨著會計計量的完善，這些難以入賬但確實能夠給企業帶來收益的資產在未來都將可能列入報表，成為財務分析的對象和信息基礎。屆時，財務分析比率將會更多、更全面地反映企業真實的財務狀況和經營成果。

3.關注報表附表和附注等信息

報表附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表。附注則是為便于報表使用者理解會計報表內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、原則、方法及主要項目作出的解釋。在閱讀和分析企業財務報表時，要重點關注報表附表、附注和財務情況說明書。這些資料會揭示會計報表主表中相關會計項目的具體內容和影響企業經營活動、財務活動的重大事項。仔細閱讀有關附表和附注，能使人們正確理解報表上所反映的信息，不至產生錯誤的判斷和結論。同時，在閱讀報表時，還應注意注冊會計師“審計報告”的意見。注冊會計師從第三者公正的立場，從專業人士的角度，對企業報表數據是否真實、可靠、可驗證等方面的評價，對于報表使用者是很有用的。

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新醫院會計制度對資產質量分析的影響有四點：一是資產獲利、變現能力受資產確認和分類變化的影響，并豐富了資產組合選擇。二是資產的獲利能力受股權投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫院的成本費用、收益和資產的賬面價值受固定資產計提折舊和減值準備等會計制度規定的影響。四是存貨計價受新制度的規定影響了存貨周轉率，應收賬款的賬齡分析也受新制度的規定影響了應收賬款周轉率，同時總資產平均總額和總資產周轉率也受到了影響。

(二)新醫院會計制度對資本結構分析的影響

新醫院會計制度對資本結構分析的影響有五點：一是負債的變化影響資本結構。二是資金來源的分類變化影響資產結構。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結構適應性與資金來源期限的影響。五是財務杠桿系數受對凈資產確認變化的影響。

(三)新醫院會計制度對收入質量的影響

對收入質量分析的影響有三點：一是收入的確認影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。

二、新醫院會計制度對財務分析方法的影響

(一)新醫院會計制度下原有財務分析方法的不足

主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務分析方法。由于收付實現制是原有會計制度的核算基礎，沒有像企業權責發生制那樣有較高的評價標準，并且其對財務分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務報表較單一，所以財務分析法作為生成報表成果的手段也不應過于復雜化。

(二)新醫院會計制度對原有財務分析法的新要求

新要求主要包括三點：

1.根據比較分析法橫向對比醫院財務預算的執行。

2.在醫院財務狀況說明中著重應用趨勢分析法。

3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務分析法，因為新醫院會計制度對會計報表核算內容和體系不同于企業會計制度，新醫院會計制度不但更加精細、復雜而且變得更加的科學規范化。

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【中圖分類號】R197.323

【文獻標識碼】A

【文章編號】1814-8824(2010)-01-0069-02

醫院財務分析是經濟活動分析的一種形式,是財務管理的組成部分。醫院的財務分析是指運用計劃、財務報表,統計數據和其他有關資料,對醫院一定時期內財務活動進行比較、分析和研究,行總結作出正確評價的一種方法。通過財務分析,可以客觀地總結醫院財務管理的經驗,揭示醫院活動中存在問題,逐步認識和掌握財務活動的規律,改進醫院財務管理工作,提高醫院財務管理。筆者作為醫院的財務管理工作者,現就怎樣做好醫院的財務分析工作,淺談自己的體會。

1 醫院財務分析的原則

要從實際出發,堅持實事求是,反對主觀臆斷,結論先行,搞數學游戲。

要全面看問題,堅持一分為二,反對片面地看問題。

要注意事物之間的聯系,堅持相互聯系地看問題,反對孤立地看問題。

要發展地看問題,反對靜止地看問題。

要定量分析與定性分析相結合。

2 醫院財務分析的方法

醫院財務分析方法大體可分為三類:

2.1 醫院財務比率分析法 它依據醫院財務報表內部和表與表之間的有關數據,計算出各種比率,按各比率所體現的經濟內涵,表達分析的結果。包括:償債能力比率、資產管理比率、盈利能力率、可持續增長率等,每項分析又各有許多分析公式。

2.2 醫院比例分析法 它的主要作用是:通過對醫院財務指標多期比較、觀察比例變化、發展趨勢。包括結構百分比法、多期比較法。

2.3 醫院綜合分析法 醫院財務比率分析提供了單項財務指標分析,需要應用綜合分析法進行解剖分析,才能使會計報表使用者全面了解醫院的經營和理財狀況。醫院綜合分析的方法有杜邦方法、綜合評價法、現金流量方向分析法、財務狀況雷達分析等多種分析方法。

3 醫院財務分析的內容

醫院財務分析的主要內容包括:業務開展情況分析、財務狀況分析、結余情況分析、醫院勞動分析、效益分析、財產物資利用分析等。

醫院財務分析的主要指標包括:人員經費占總經費的比例、管理費用占總經費的比例、人均門診次、人均住院床日、人均業務收入、平均每門診人次收費水平、平均每床日收費水平、病床使用率、周轉次數、資產負債率、流動比率、速動比率、百元固定資產業務收入等。

4 醫院財務分析的局限性

4.1 會計資料是反映醫院―定時期經營成果及一定時點財務狀況書面文件,對醫院來講,由于財務反映的數據在某種程度上存在一定的局限性,必然造成財務分析指標不足和局限。

醫院列入報表的數據資料僅僅是可以用貸幣計量的經濟資源,實際上醫院有許多經濟資源受客觀條件制約或受會計慣例的制約,并未在報表中得以全面體現,報表僅僅反映了醫院經濟資源的―部分。醫院財務指標分析受其影響,分析反映的結果,必然存在一定局限性。

4.2 醫院的會計政策在運用上如前后有差異就會使醫院過去與現在的對比,醫院與醫院之間比失去了實際意義。如果醫院在執行會計政策上與以往不同,在不同年度采取不同的會計方法,那同醫院在不同會計方法下形成的財務信息就存在不可比性,就會造成醫院過去與現在,與同行業醫院財務分析指標失去實際意義。

5 醫院財務分析的要求

5.1 可讀性要強、會計信息量要大 在寫財務分析時,要將心、眼、手很好地結合起來,做心去思考、用眼去觀察、用手去描述,全面、完整地設計醫院財務分析的篇章結構,提供出信息量可讀性強的財務分析報告,為醫院領導進行宏觀管理和決策提供有力的保障。

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一、交通投資企業財務報表分析的必要性

財務報表分析顧名思義，即是采用規范的分析方法和評價標準，以財務報表為依托，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息進行分析和比較，從而有助于財務報表信息使用者做出客觀的評價、判斷預測。

交通投資企業在當前進行財務分析，有著極大的必要性。首先，財務工作是對企業經濟事項的一種選擇性反應和記錄。無論對任何企業而言，最足以提供財務信息的工具就是財務報表。財務報表對企業債權人、外部投資者、內部管理者都有著及其重要的作用，可以向信息使用者提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。其次，基礎的財務核算只是統計和匯總已經發生的信息，核算對象是過去的財務信息，不具有現實性和未來時效性。再者，雖然我國重新編制了《企業會計準則》，并于2006年開始執行，但是并不代表新編制的企業會計準則就科學全面，其自身依然存在一定的不完善性。最后，無論是財務報表的編制過程還是最終對其的審計，都參雜著一定的人員主觀性。正是因為上述四點原因，使得財務分析變得尤為重要。

隨著市場經濟的逐步發展和現代企業制度的逐步完善，交通投資企業開始面臨著越來越大的競爭和來自市場的風險，在這種情況下，只有根據財務報表做好財務分析，才能結合過去、立足現在，預測企業未來發展前景。促進交通投資企業在當前的市場競爭中，站穩腳步并逐漸發展壯大。

交通投資企業在財務分析方法的具體運用中，要依據分析對象和分析目的選擇最合宜的方法。雖然方法不同，但是無論哪種方法都無法避免其自身的局限性。再加之交通投資企業所處的行業和企業所擁有的自身特點，對上述三者方法在擇優選擇的同時，也要注意彼此間的結合利用，以提高交通投資企業競爭力為最終目的。

二、當前交通投資企業財務報表分析的局限性

財務報表數據不僅是一個企業經濟活動和財務狀況最直觀有效的反映，也是財務分析時的重要數字依據。通過利用財務報表數據進行財務分析、匯總、計算等工作，可以有效而快速的獲知企業經營業績和運營狀況以及未來前景。財務報表分析的重要性不言而喻。然而，與此同時，其局限性和潛在問題也不容忽視。據筆者分析，主要存在以下五點問題。

（一）財務報表本身過于注重個體性

財務報表本身其實僅是對企業自身財務狀況的一種數字化反映。而在現代企業產權制度的逐漸完善尤其是激烈的市場競爭中，只關注企業自身難以求得長久發展。尤其是對交通投資企業這種高風險又特殊的行業類型，更不能將視角和眼光局限在企業自身財務報表的基礎上。要在分析自身企業財務數據的基礎上，不忽視對行業和競爭對手的財務分析，真正做到知己知彼，百戰不殆。

（二）財務報表分析的結果只能提供有限的信息

在實際工作中，企業真正所需要的信息是復雜的，而且信息量很大。相較于此，僅依靠財務報表分析所獲得的信息量其實要有限的多，而且形式多是以“貨幣的形式”。結果也僅是側重于回答“是什么”，而無法向信息使用者解釋“為什么”。單憑結論性的分析結果，難以對企業實際經營狀況做出準確評估。因此，交通投資企業在日常的財務分析中，還是要在財務報表分析的基礎上適當關注非財務分析。

（三）財務報表分析所依照的數據多是“過去式”

財務報表分析的數據基礎是財務核算數據，是對過去已發生的經濟事項所做的核算和分析。其好處是可以對企業過去情況進行良好的匯總、分析和評價。交通投資企業是更側重于獲知未來事項和投資發展前景如何以有助于企業做出未來決策的企業類型，其特殊性決定了其更關注如何能夠對現在進行更好的控制，對未來交通業的投資情況、投資項目等如何能夠更好地把握。過去經濟事項的財務分析結果對其只有參考價值。

（四）具體財務分析中考慮欠全面

在實際情況中，即使企業類型相同，其財務核算也可能不會完全相同。這是因為會計計算方法等在具體選擇上存在著很大的人員主觀性。不同的操作人員，可能存在著不同的計算方法（比如資產攤銷方法）。計算方法不同，所產生的數據結果不同；而不同結果的數據，解釋也就不同。在現實的財務報表分析中，分析人員很少會關注到此點，往往僅將分析停留在報表數據本身，分析過程難免不會淪為“死”分析。

（五）在人為粉飾報表的情況下容易形成假報表真分析

雖然從2006年國家頒布新會計準則以來，對企業財務報表的編制進行了詳細規定，但是“人為粉飾財務報表”，依然是我國企業財務管理中一個比較嚴重的問題。那么以這些報表資料為依據所進行的財務分析，可想而知其結果難免不會客觀和真實。整個財務報表分析過程也成為“假報表真分析”的過程。因此，財務人員在具體的財務報表分析中，不能過于絕對化，要及時掌握數據變化趨勢和勾稽關系，具體問題具體分析。

三、交通投資企業財務報表分析方法

當前，交通投資企業進行財務報表分析的主要方法主要有四種，即比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法。其中，比較分析法又分為橫向比較法和縱向比較法。因素分析法又分為差額分析法和連環替代法。具體參見表1-1。

四、對交通投資企業財務報表分析的幾點建議

（一）運用新的財務分析方法

公司管理者可以通過對同行業同類產品的科學比較，結合公司的財務現狀，利用科學的財務綜合分析法——多元分析法，全面、系統的分析企業財務狀況。

進入WTO 以后，我國在財務管理特別是在財務制度方面，與國際會計準則存在較大的分歧。所以，企業只有不斷加強學習，一步步完善的財務制度，才能實現我國入世的順利過渡。

（二）建立全面立體的財務報告系統

在現如今的信息時代，企業對機遇和風險的把握都以信息為基礎。這就要求企業要建立科學的適時報告系統，及時準確的反應企業的生產經營活動。

（三）建立完善的財務監督機制

無論任何類型的企業，財務監督機制對于企業的內部財務管理尤為重要。而且，財務監督機制還是企業財務制度得以貫徹實施的保障。首先，監督機制是財務分析目的的保障，嚴格的監督保證了分析的求真性，萬事以事實為依據，加強了財務分析的說服力，避免了形式主義的發生；其次，監督機制是財務分析過程的保障，財務分析發現的問題只有通過嚴格的監督才能得到妥善的解決，才能發揮財務分析的效用，從而保證財務分析人員的工作積極性；再者，交通投資企業相關財務人員可以通過對事件的事前監督、事中監督、事后監督分別對財務分析的基礎、方法和結果進行針對性的實施。

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關鍵詞：醫院；財務；問題；管理；控制；應對措施

Key words: hospital；finance；problem；management；control；measures

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）35-0091-01

0引言

醫院是指以社會公益為目的，由國家機關或其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。醫院的主要功能是為社會提供公共服務，是不以謀取利潤為目的的，但這并不意味著醫院不考慮經濟效益，醫院發展事業運用到一定資金，也應該運用科學的財務管理方法，節約經費，用一定的資金為社會提供更多的服務，降低事業成本，增強自身的實力和能力，才能為社會提供更好的社會效益。

1醫院進行財務分析的意義

醫院的財務分析是反映醫院一定時期財務狀況和經營成果的統計手段，是醫院財務管理工作的重要組成部分。財務分析形成的財務分析報告是醫院經營成果的最終書面總結，是財政部、上級主管部門、醫院內部及其他財務報告使用者了解醫院發展狀況、檢查單位預算執行情況、制定政策的重要會計信息資料，也是單位編制下年度財務預算的基礎。其次，財務分析是會計核算工作的發展和深化，是財務管理的重要手段。財務分析利用科學系統的財務分析方法和財務指標，保證管理決策建立在科學客觀的基礎上，很大程度上保證了決策的客觀性、規范性和公正性。第三，財務分析通過財務指標分析可以找出單位財務管理中存在的問題和不足，通過橫向比較和縱向比較，對照事業發展的階段性特點，找出異常變動情況，分析發生變動的原因，從而改進財務管理工作，給單位管理者提出改進方法及建議，供領導決策。

2醫院財務分析中存在的問題

2.1 對財務分析的重要性認識不足財務分析是醫院財務管理的重要方面，也是醫院開展經營活動的基礎是醫院所需資金一般由國家財政全部或部分補貼，分為全額撥款醫院，差額撥款醫院，自收自支醫院，全額撥款和差額撥款醫院資金不足就向財政部門申請，醫院自身不會因為資金短缺而陷入財務危機，這類醫院認為財務的任務就是把帳登記好，不出差錯，按時出具財務報表，對財務數據簡單分析一下，只重視會計核算，不重視財務分析。由于財務人員對財務分析的不重視，作出的財務分析勢必因脫離實際業務情況而具有較大的主觀性和片面性，難以為決策者提供有效的財務依據。

2.2 醫院領導對財務分析不夠重視，財務分析人員參與管理的意識不強醫院的資金是國家財政撥款，因此，單位領導只關心賬面上有多少錢，資金不夠就打報告向上級部門申請，而很少關心資金是如何使用的，使用的效果如何，是否完成了事業目標，是否為社會作出應有的社會效益。領導對財務分析的不夠重視，是導致醫院財務管理成為一個較為薄弱環節的重要原因。單位領導對財務分析的不夠重視，也導致了醫院財務人員參與管理的意識不強。財務人員往往是被動的報賬、做報表，只是對已經發生的經濟業務被動的進行財務收支的判斷，對單位業務的現狀、問題和今后的發展缺乏全面了解，難以找出問題的關鍵，難以為決策者提供有效的財務信息依據，從而使醫院管理層難以進行科學決策。

3完善醫院財務分析的具體對策

3.1 完善醫院財務分析指標我國醫院的財務分析指標主要有經費自給率和人員支出公用支出占事業支出比率、資產負債率。經費自給率是衡量醫院組織收入的能力和收人滿足經常性支出程度的指標，是綜合反映醫院財務收支狀況的重要分析指標之一，是財政部門確定財政補助數額的依據；人員支出、公用支出占事業支出比率是衡量醫院事業支出結構的指標，可以了解事業支出結構是否合理，保證開展業務的資金；資產負債率是衡量醫院利用債權人提供的資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標，對醫院來說，資產負債率保持在一個較低的比例較為合適。我國的醫院分為全額撥款醫院與差額撥款醫院＼自收自支醫院，這些醫院的資金來源不同，財務管理上有較大區別，應采取不同的財務分析指標體系。除了經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率外，全額撥款醫院還應引入資產增長率、收入增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重等指標，評價全額撥款醫院的財務開支及預算執行情況。將類似于企業財務指標如流動比率、收入利稅率、投資收益率、經費自給率等引入差額撥款醫院及自收自支醫院。

3.2 靈活運用財務分析的各種方法財務分析方法包括三種，一是比較分析法，就是利用兩個或兩個以上有關可比數據進行對比的方法。二是因素分析法，它是在影響總差異的幾個相互聯系的因素中，用數值來測定每個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法，是比較法的延續和深化。三是趨勢分析法，通過分析本期財務數據或對長期財務數據進行分析，預測醫院有關項目近期或長期的變動趨勢。

3.3 提高對財務分析的重要性認識，建立健全醫院的財務分析管理制度醫院的管理者及財務人員都應提高對財務分析的重要性認識，正確理解財務分析與會計核算之間的關系，改變只重會計核算，輕財務分析的理念。核算和分析是財務管理的組成部分，都是財務人員工作的重要內容，核算只是財務工作的一部分，是進行財務管理的前提，財務分析是對會計核算工作的繼續和深化，財務分析直接關系到管理的好壞，因此，醫院管理者及財務人員要高度重視財務分析的重要性，建立健全醫院財務分析管理制度。雖然醫院的社會屬性都是一樣的，都是為社會公益服務，但其事業發展內容及服務內容不同，由此，其財務分析的管理制度也不能是同一種模式。醫院的管理者及財務負責人應結合本單位的實際情況制定適合本單位業務特征的財務分析管理制度，制定科學合理的財務分析程序和步驟，明確規定主管財務分析工作的權力機構和執行部門，確定工作程序、財務分析方法、分析依據和指標，用健全的制度和規定來保證財務分析工作的順利執行。

4結束語

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財務報表分析的概念，主要是指以財務報表作為基礎，采用一定的具有科學、條理性的分析方法，并且按照具有規范特性的程序，對企業當前具體的財務狀況、企業經營成果等做出分析，在比較的同時做出準確的判斷與決策，從而采取相應的對策開展經濟管理活動。將大量的財務報表數據進行分析，并轉化成對企業經營起到促進推動作用的信息，這也是屬于財務報表分析最基本的功能。這一功能改變和減少了原始信息的單一性和專業性等特點。面對不同的信息使用者，企業財務報表的分析的目的也不一樣。針對投資人來說，主要是對企業資產與盈利能力的分析，由此決定是否投資；針對債權人來說，財務報表主要是對貸款風險、報酬的分析，以此決策是否向企業貸款，通過資產流動狀況與盈利能力的分析，判斷企業短期或者長期的償債能力；針對經營者，財務報表分析是為提高企業經營業績，改善企業的財務狀況。財務報表的分析目的決定了其所使用的方法不同，以及所側重的考核數據指標也不一樣。

（二）財務報表分析中的重點指標

企業財務報表中的重點指標分析主要包括四個方面：

1.償債能力指標

企業的償債能力是對企業財務狀況、企業經營能力的情況最突出的表現。企業償債能力反應了企業償還債務的能力，包括對短期債務和中長期債務的償還能力。一般性債務本息與各種應付稅款影響著企業償還債務的能力。財務指標中的資產負債率，則體現了企業資產對債務的保障程度，通常比率越小，則代表著企業的償債能力就越強。

2.獲利能力指標

在經營過程中，企業只有獲得足夠的利潤，才具備存在的價值。企業成立的目的也是為了盈利，對于企業來說最具有綜合能力的目標就是增加盈利。企業投資回報率也是企業投資者最關注的。如果企業資產獲利，相較于社會平均資產利潤率和行業資產利潤率而言要高，那么則有利于企業對投資的吸收，有利于企業的發展。

3.營運能力指標

企業營運能力的作用，主要體現在對各種經濟資源的價值方面，換言之，就是在資產周轉率與周轉額之上的貢獻，從而影響到增值。營運能力影響著企業償還債務能力，也決定著企業的獲利能力，同時營運能力也是財務分析工作的重要核心。通過分析企業的營運能力，不僅可以對企業經營管理效率做出評價，而且還能夠判斷企業是否具備獲利的能力，通常以流動資產的周轉速度與固定資產周轉速度指標來衡量企業的營運能力。

4.發展能力指標

針對一個企業經營來說，企業所具有的發展能力，其實指的就是為企業在未來年度所具有的市場發展前景，除此之外，還包括未來企業在發展中所具備的潛力。通常在經營運作中代表企業發展能力的指標主要包括兩個方面：一是企業營業收入增長率，二是企業三年利潤平均增長率。企業的營業收入增長率的概念，是指企業本期營業收入的增長額，與企業上年營業收入總額的比率，營業收入增長率是對企業銷售收入增減變動的反映，代表著企業的發展能力。企業的三年利潤平均增長率，則是指企業連續三年時間里利潤的增長狀況以及效益發展狀況。通常，企業三年利潤增長率如果越高，那么則預示著企業積累財富與實現可持續發展的能力越大。

二、財務報表分析的常用方法

（一）比較分析法

對經濟指標在數量上作出比較，也是一種揭示經濟指標數量關系或者差異的方法，這種比較分析方法在財務報表分析中較為常用。其主要分析了當前企業的財務信息、財務數量關系以及財務數量差異等三方面。在對數據的對比與分析中，在不同的數據中發現一些極具規律性的信息數據，由此找出與標準信息的差異性。通過這種比較分析法，發現指標中存在的問題，從而了解企業經營運作中的優勢與劣勢，更好的把握有效信息，并由此做出科學合理的決策。一般比較分析的形式包括絕對數比較或者相對數比較，比較分析的方法則可以采用橫向比較法或者縱向比較法，比較的標準則可依據經驗、行業、歷史數據以及目標等標準。

（二）比率分析法

比率是指兩個數據相比之后得到的值。所謂比率分析，是指將財務報表中一些有著關聯性的項目借助對比的方法，算出一定的比率以來判斷企業經濟活動的變化情況，而且比率分析法是財務報表分析中一種較為常用的分析方法。在企業財務報表分析中，比率分析法可以對企業資產、企業經營成果以及現金流量的構成進行評價，分析企業質量的好壞，對企業的盈利、償債、營運以及發展等能力進行判斷。基于此，根據比率分析法的目的與要求不同，那么其又可以分為構成比率、相關比率以及效率比率等三種方法。

（三）趨勢分析法

趨勢分析法是以企業連續數期的財務報告為依據，以企業第一年，或者其他某一年份作為基期，然后計算每一期各個項目，對同基期項目趨勢的百分比，由此分析當前企業的財務狀況，分析經營成果的增減變化。企業財務報表的趨勢分析，通常用繪成統計圖表、目測指標變動趨勢、比較法等多種方法，對企業當前收入變動情況進行分析，對企業未來發展方向進行分析。

（四）因素分析法

因素分析法，指的是從數量上確定各項因素對綜合經濟指標的影響。這種分析方法可以清晰的說明分析對象受到哪些種因素的影響，以及這些因素對其的影響程度等，從而發現其存在的主要矛盾，并解決矛盾。此外，財務報表分析方法，除了上述幾種分析方法外，還要結合對報表附注進行分析，對企業的發展歷史、企業主營業務進行分析，高度重視會計處理方法對企業經營利潤的影響，對附屬企業或者相關關聯方利潤進行分析，從而全面的了解和把握企業情況，全面的了解企業財務狀況與企業經營效果等方面的信息。

三、財務報表分析中存在的問題

（一）常用財務報表分析方法存在的問題

1.比較分析法存在的問題

在企業報表分析的實際操作過程中，通常對象之間的比較中，只有比較對象具有可比性這個方法才能夠發揮其的實際意義。在這個分析方法中，數據又受到計算方法、時間、時間跨度等條件的限制。例如在百分比的比較重點，技術的變異，可能導致出現一些特殊的情況，例如基數在為零或者為負數的情況下，會改變指標變動所帶來的經濟意義。

2.比率分析法存在的問題

在報表分析中，分析的項目一般具有相關性與可比性，將根本不相關的項目通過對比，所得到的指標并沒有實際的意義。在比率分析法中，分子項與分母項須保持一致性，特別是在時間與范圍等方面。一些指標之所以有很大的差異，主要還是因為總資產的周轉率營運能力指標，在口徑上有不同之處。比率分析法較易被人為所控制。

3.趨勢分析法存在的問題

趨勢分析法多適用于一個連續幾年的財務報表分析，這種方法的優勢在于，比單一進行兩個期間比較分析的方法，了解的信息更多，在企業發展趨勢方面更具優勢。但是因為趨勢分析法多是根據年份、期間等，而且其中的數據并沒有經過特殊的處理，因此一旦處理方法變更或者受到通貨膨脹的影響，那么數據的可比性也必然受到影響，最終影響到分析得出的結論。

4.因素分析法存在的問題

因素分析法的結果通常只存在于某種假定環境之下。主要還是因為替代計算的順序，影響到各種因素的變動等。此外，因為企業分析的標準又分為經驗、行業、歷史以及目標等標準，因此在使用過程中，與不同的基準比較，那么得出的結果也不同。

（二）財務報表本身存在的問題

作為財務分析的主要來源的財務報表，其本身也存在著一些問題，影響到了財務分析方法的應用。這些問題主要表現為：信息披露不完善，不能夠通過以貨幣計量的信息來反映和表達；在這個過程中對信息的可靠性與真實性過于強調；以歷史數據作為基礎的編制，數據本身存在著明顯的滯后性；因為會計準則、假設、政策以及估計等的可選擇性，從而造成財務報表過程中數據的被粉飾與混淆；財務報表只是對企業某一個時間階段里企業的財務狀況的體現。

四、完善財務報表分析的措施

（一）進一步完善財務報表分析方法

1.完善財務報表分析的方法體系

在財務比較分析過程中，計算財務指標時要注意指標之間的可比性。在進行縱向比較時，對會計期間的選取要充分考慮不同期間的社會、經濟等方面的大環境，企業指標評比的時期、發展水平是否相近等，以利于企業正確做出對未來的發展規劃。在同行業的橫向比較時，應選擇與本企業的規模、資金情況、技術水平相近的企業進行比較，從而對企業的經營狀況做出正確的評價。在報表分析中要注重綜合定量分析與定性分析，比率與趨勢分析可以結合使用。

2.增加非財務分析指標所占的比重

非財務信息對各項指標分析是非常重要的補充，要充分結合非財務信息來分析報表。所以財務分析指標體系中應增加對非財務分析指標的評價。如企業的品牌價值、企業文化、市場營銷能力等指標，這些數據對于企業的持續發展有著更為深遠的意義。

（二）進一步完善財務報表自身

要完善財務報表的數據來源，重視非財務信息因素的影響，采用定性與定量相結合的方式對財務報表進行分析。注重企業的戰略分析，在財務報表附注的分析中要加強對企業所處的行業背景分析的力度，要加強對企業的重大事項與企業關聯方交易等各類信息的分析，要加強對企業經營戰略的分析。

篇（10）

（二）對單位資產負債情況展開深入分析通過構建資產負債表，了解單位的資產負債即時情況。這份表格能將單位日常業務活動、經營業務所得到經濟效益數據化，將單位的資金流向、周轉情況和使用率數據化。根據資產負債表，可以衡量出單位的負債水平是否合理，負債承載力是否處于正常范圍。完善的資產負債表還能體現出其他一些問題，例如存貨儲備、資產流失情況、有形資產和無形資產的占有率等。

（三）對財務收支和財務成果的詳細分析單位各項收入、支出都應集中起來反映在收支情況表里。根據收支情況表分析單位現階段的收入、支出概況，及時把握各項資金的來源和走向，了解整體資金的運作，判斷單位的收入與支出是否平衡。根據收支情況表，我們還能分析單位支出結構的合理性，核查各項資金的用途是否正當，單位是否存在濫用資源或者以公謀私的不良現象。

（四）合理分析財務管理現狀。這項分析措施，可以通過分析單位的各項管理措施是否落實到位，發現問題并及時解決問題，健全單位的財務管理制度。

二、統計分析方法在事業單位的財務分析中的具體應用

根據單位的實際情況，統計人員應當采用適應于本單位的統計分析方法和財務分析模式。要做到這點，要求統計人員詳細了解本單位的業務情況和實際工作環節，有針對性的應用不同的統計分析方法。

（一）指標分析比較法在統計分析中最常采用的指標是相對指標。相對指標具有數據直觀、反應詳細、說服力強的優點，共有“完成情況、動態、比較、比例”這四種主要類型，適用于分析實際完成進度，審評預算計劃。它對于分析預算和實際執行力的差值和其成因也具有重要作用。如果要深入分析實際執行力和預算方案的可行性，那么就需要借助動態相對指標，通過分析動態相對指標，對比不同時期的相同指標，已達到凸顯該時期財務狀況的目的。

（二）差額分析法與連環替代法差額分析法和連環替代法是因素分析法的兩個主要分析方法，其構成的指數體系被用以分析財務數據中出現的差值、影響因素和影響程度。

（三）比率分析法比率分析法可以通過基礎數據的比較，更深入地反映出動態財務狀況。這種科學合理的統計分析法包括有：效率比率、構成比率、相關比率三種具體的分析法內容。可以集中的、系統的反應出單位里不同部門的財務狀況。同時這一分析法的廣泛應用使得在同一時間反應不同行業的財務狀況也成為了可能。綜上所述，事業單位要獲得長足發展，不但要轉變單位職能，更要提升財務工作效率。統計分析方法在這一領域的應用就越發顯得迫在眉睫，目前大多數事業單位都致力于將統計分析方法應用在財務分析工作中。實踐證明，這的確能夠有效提升財務工作的質量和效率，優化財務管理機制，對于事業單位財務分析能力的拓展和深入研究也具有積極意義。

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事業單位是指以社會公益為目的,由國家機關或其他組織利用國有資產舉辦的,從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位的主要功能是為社會提供公共服務,是不以謀取利潤為目的的,但這并不意味著事業單位不考慮經濟效益,事業單位發展事業運用到一定資金,也應該運用科學的財務管理方法,節約經費,用一定的資金為社會提供更多的服務,降低事業成本,增強自身的實力和能力,才能為社會提供更好的社會效益。

一、事業單位進行財務分析的意義

事業單位的財務分析是反映事業單位一定時期財務狀況和經營成果的統計手段,是事業單位財務管理工作的重要組成部分。財務分析形成的財務分析報告是事業單位經營成果的最終書面總結,是財政部、上級主管部門、事業單位內部及其他財務報告使用者了解事業單位發展狀況、檢查單位預算執行情況、制定政策的重要會計信息資料,也是單位編制下年度財務預算的基礎。財務分析是事業單位財務管理的重要組成部分,是認識、理解財務活動的規律,提高財務管理水平,使財政資金發揮最大效益,促進事業單位發展的重要手段。

首先,財務分析需要查閱和咨詢大量資料和文件,利用會計核算的結果和單位其他信息,對事業單位一定時期的經營活動、財務收支情況及其結果進行分析和研究,并且定期對預算執行情況進行跟蹤和控制,不定期對資產、人員、經營等情況進行調查。每一會計年度的財務分析收集到的數據資源積累了單位各方面、多角度的信息,為事業單位進行決策提供了所需的基礎信息。其次,財務分析是會計核算工作的發展和深化,是財務管理的重要手段。財務分析利用科學系統的財務分析方法和財務指標,保證管理決策建立在科學客觀的基礎上,很大程度上保證了決策的客觀性、規范性和公正性。第三,財務分析通過財務指標分析可以找出單位財務管理中存在的問題和不足,通過橫向比較和縱向比較,對照事業發展的階段性特點,找出異常變動情況,分析發生變動的原因,從而改進財務管理工作,給單位管理者提出改進方法及建議,供領導決策。

二、事業單位財務分析中存在的問題

1、對財務分析的重要性認識不足

財務分析是事業單位財務管理的重要方面,也是事業單位開展經營活動的基礎。事業單位所需資金一般由國家財政全部或部分補貼,分為全額撥款事業單位,差額撥款事業單位,自收自支事業單位,全額撥款和差額撥款事業單位資金不足就向財政部門申請,事業單位自身不會因為資金短缺而陷入財務危機,這類事業單位認為財務的任務就是把帳登記好,不出差錯,按時出具財務報表,對財務數據簡單分析一下,只重視會計核算,不重視財務分析。由于財務人員對財務分析的不重視,作出的財務分析勢必因脫離實際業務情況而具有較大的主觀性和片面性,難以為決策者提供有效的財務依據。

2、事業單位領導對財務分析不夠重視,財務分析人員參與管理的意識不強

事業單位的資金是國家財政撥款,因此,單位領導只關心賬面上有多少錢,資金不夠就打報告向上級部門申請,而很少關心資金是如何使用的,使用的效果如何,是否完成了事業目標,是否為社會作出應有的社會效益。領導對財務分析的不夠重視,是導致事業單位財務管理成為一個較為薄弱環節的重要原因。單位領導對財務分析的不夠重視,也導致了事業單位財務人員參與管理的意識不強。財務人員往往是被動的報賬、做報表,只是對已經發生的經濟業務被動的進行財務收支的判斷,對單位業務的現狀、問題和今后的發展缺乏全面了解,難以找出問題的關鍵,難以為決策者提供有效的財務信息依據,從而使事業單位管理層難以進行科學決策。

3、財務分析重形式,不重實質

目前,事業單位的財務分析都是用專業的分析方法,分析指標中往往是根據財務報表簡單的計算幾個指標,比如今年比去年同期增長或是減少百分之幾,或者分析指標中充斥著大量的企業財務指標,這些指標對于事業單位而言不具有實用性,而且指標不加分析的寫在分析報告中,非財會人員根本看不懂財務分析結果。財務分析報告一般都是采用固定的格式,比如今年的指標是多少,實際執行情況是怎樣的,完成百分比是多少,與去年同期比較如何等。這樣的分析對于所有的財務分析報告使用者而言,是不能滿足其需求的,即不管閱讀對象是誰,也不了解閱讀對象所需要的財務信息,只提供一種模式的財務分析報告,機械的分析了各會計科目的預算和使用情況,只是從財務專業角度去分析問題,沒能結合事業單位的特殊社會屬性,根據事業單位當年的工作目標、工作任務進行分析,使報告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財務分析。財務分析報告的閱讀對象通常是單位領導,大多不是專業財會人員,他們希望看到的財務分析報告能提供給他們一份站在事業單位管理者的角度來分析和回答問題的財務分析報告,著眼的是整個事業單位的發展,而不是就數據論數據的財務分析。

三、完善事業單位財務分析的具體對策

1、提高對財務分析的重要性認識,建立健全事業單位的財務分析管理制度

事業單位的管理者及財務人員都應提高對財務分析的重要性認識,正確理解財務分析與會計核算之間的關系,改變只重會計核算,輕財務分析的理念。核算和分析是財務管理的組成部分,都是財務人員工作的重要內容,核算只是財務工作的一部分,是進行財務管理的前提,財務分析是對會計核算工作的繼續和深化,財務分析直接關系到管理的好壞,因此,事業單位管理者及財務人員要高度重視財務分析的重要性,建立健全事業單位財務分析管理制度。雖然事業單位的社會屬性都是一樣的,都是為社會公益服務,但其事業發展內容及服務內容不同,由此,其財務分析的管理制度也不能是同一種模式。事業單位的管理者及財務負責人應結合本單位的實際情況制定適合本單位業務特征的財務分析管理制度,制定科學合理的財務分析程序和步驟,明確規定主管財務分析工作的權力機構和執行部門,確定工作程序、財務分析方法、分析依據和指標,用健全的制度和規定來保證財務分析工作的順利執行。

2、完善事業單位財務分析指標

目前我國事業單位的財務分析指標主要有經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率、資產負債率。經費自給率是衡量事業單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標,是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要分析指標之一,是財政部門確定財政補助數額的依據;人員支出、公用支出占事業支出比率是衡量事業單位事業支出結構的指標,可以了解事業支出結構是否合理,保證開展業務的資金;資產負債率是衡量事業單位利用債權人提供的資金開展業務活動的能力,以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標,對事業單位來說,資產負債率保持在一個較低的比例較為合適。我國的事業單位分為全額撥款事業單位與差額撥款事業單位、自收自支事業單位,這些事業單位的資金來源不同,財務管理上有較大區別,應采取不同的財務分析指標體系。除了經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率外,全額撥款事業單位還應引入資產增長率、收入增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重等指標,評價全額撥款事業單位的財務開支及預算執行情況。將類似于企業財務指標如流動比率、收入利稅率、投資收益率、經費自給率等引入差額撥款事業單位及自收自支事業單位。

3、靈活運用財務分析的各種方法

財務分析方法包括三種,一是比較分析法,就是利用兩個或兩個以上有關可比數據進行對比的方法,如將計劃完成數與實際完成數進行比較,來考核預算和計劃的完成進度,通過對比,找出差距,發現問題,比較分析包括橫向比較和縱向比較,即對同一單位不同會計期間,以及同一會計年度不同單位的財務數據進行比較研究,計算出增減變動的金額和百分比。二是因素分析法,它是在影響總差異的幾個相互聯系的因素中,用數值來測定每個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法,是比較法的延續和深化。因素分析法一般將其中的一個因素作為變量,其他因素作為不變量,然后進行替換,來測定每個因素對該項指標的影響程度。三是趨勢分析法,通過分析本期財務數據或對長期財務數據進行分析,預測事業單位有關項目近期或長期的變動趨勢。事業單位財務分析應根據不同的業務選擇不同的分析方法,建立符合事業單位自身特點的財務分析體系。