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1999年8月5日財政部《關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規定會計師事務所接受委托，可以對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業人員。

以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。

一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。

一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定

實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設項目竣工財務決算審計程序

如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：

（一）基本建設程序履行情況

主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。

（二）合同管理情況

檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。

（三）工程結算情況

檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。

未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。

（四）資金來源及使用情況

檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。

（五）竣工決算情況

檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。

（六）概算執行情況

檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。

三、竣工財務決算審計重點關注內容

（一）待攤投資分配問題

1、核實應分攤待攤投資的資產

應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出

2、檢查分配方式

一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。

（二）借款利息資本化

參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。

不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

（三）建設單位管理費

建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據

財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。

（四）尾工工程與或有性支出

尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。

尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。

（五）試運行期費用列支

試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。

（六）征地及拆遷補償費

審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。

（七）印花稅及其他稅金

檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.

[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.

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一、引言

竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。

二、相關概念綜述

工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。

工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項

第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。

四、工程竣工財務決算的具體審計程序

1.充分的審前調查

審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。

2.審核項目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：

（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報表，編制審計報告

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規范工程項目管理,建立健全工程項目內部控制制度,已成為企業提高投資效益,減少浪費的措施之一。建立健全工程項目的內部控制制度,對于規范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。設計與構架較為完善的符合工程項目管理的內部控制制度,有利于指導督促工程項目管理,解決工程項目管理中存在的困難和問題。

一、工程項目內部控制制度審計的作用

1.開展內部控制審計有助于提高審計工作效率和效果

近年來由于國家一直實施積極的財政政策,加大了基礎設施的投入力度,固定資產投資審計的工作量將越來越大,以目前的審計人員素質和力量,其承受能力與傳統的審計方法之間的矛盾日益突出,在這種情況下要搞好審計監督,必須改變審計方法。以評價內部會計控制制度為基礎的審計是現代審計的一個重要特征,可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足,它不僅提高審計效率,而且可以提高審計質量,達到深化審計監督的目的。

2.開展內部控制審計有助于明確審計重點、程序和方法

通過內部會計控制制度審計可以發現建設管理中的薄弱環節與可能發生疏漏之處,有效地迅速地明確審計的重點、程序和方法,既保證了審計工作的質量,又減少了審計工作量。

3.開展內部控制審計有助于完善內控制度

通過內部會計控制制度審計可以發現工程項目建設過程中存在的問題和薄弱環節,并客觀公正地對內部控制的運行效果進行評價,提出整改建議,使建設單位了解威脅內部控制的因素和可能產生的后果,從而完善內控制度,提高項目管理水平。

4.開展內部控制審計有助于由事后審計向事前審計轉變

內部會計控制審計有別于傳統的事后對經濟活動及賬目進行審查的方法,它將審計的重點放到被審計單位內控制度的科學性、嚴密性、完整性及嚴格的執行程序上來,變事后審計為事前防范,把問題消滅在萌芽狀態,避免損失。

二、工程項目內部控制設計和審計的重點

1.崗位分工與授權批準

一是要完善崗位職責與分工控制。基建工程周期長,涉及部門較多,明確合理有效的崗位分工和崗位權限,是實施有效的內部控制的基礎,也是防止錯誤和舞弊行為發生的有效手段。各崗位分工應根據經濟業務流程特點劃分,對一些授權批準與業務經辦等不相容崗位必須實行崗位分離,以達到相互制約,預防風險之目的;二是要建立授權批準控制程序。明確單位領導和各職能部門在處理經濟業務授權批準的權限、范圍、程序和審批人的責任,確保各級管理層及經辦人員在授權范圍內行使職權和承擔責任;三是明確審查崗位分工與授權批準的重點。檢查是否配備合格的人員辦理工程項目業務,是否建立崗位責任制,是否實現不相容崗位相互分離、制約和監督,是否建立嚴格的授權批準制度,是否制定工程項目業務流程,確保工程項目全過程得到有效控制。

2.項目決策控制

工程項目決策關系整個工程項目投資成敗,建設單位必須重視決策環節的控制制度,以保證項目決策科學、合理。同時,建設單位應對項目建議書和可行性方案的完整性、客觀性、技術經濟性進行評審。要防止決策失誤,應建立相應的責任追究制度。項目決策控制審計的重點是:項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規,有無先報批后論證的現象;審批部門與編制部門的資質、級別是否符合項目建設規模的要求;有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現象;可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎數據、有關的參數指標標準以及技術分析方法是否科學、準確、合理;項目決策是否經過集體研究決定。

3.概預算控制

工程項目預算必須嚴格執行批準的項目投資總額。需要調整投資的,應編制調整預算并嚴格按程序報批,以維護預算的嚴肅性和控制工程項目支出。同時,工程項目投資預算也是建設單位年度財務預算的重要組成部分,必須嚴格執行。

工程項目概預算控制審查的重點是:審查項目建設是否按照批準的初步設計進行,是否嚴格按批準的概算內容執行,是否存在超概算的問題,要注意對工程預算及進度的真實、合法性進行認真細致的審核。包括預算的文件組成內容是否完整,編制預算文件所依據的資料是否齊全,工程進度所報的工作量是否和實際施工情況相吻合,材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確,工程量的計算、工程定額和指標是否合規,計算方法、結果是否正確。

4.資金支付控制

工程項目資金結算必需履行嚴格的內控程序,重點應做好以下五個方面的控制。一是工程項目合同控制。工程項目應實行合同管理制,包括勘探、設計、施工、設備、監理等都要訂立合同。各項合同應有明確的質量要求、履約擔保責任和違約處罰條款,在合同條款簽訂時特別在費率計取、結算方式等方面要做到事前把關。審查的重點是:檢查簽訂合同前是否對工程預算進行認真細致審核,付款是否履行了相應的審批程序,違約條款是否全面,合同簽訂是否符合內部控制要求;二是預付款的控制。預付款支付的主要根據是施工合同,因此,支付預付款必須對工程預算進行審核,合理確定合同價款;三是工程進度款支付控制。工程進度款的撥付,要根據實際工程進度,以工程形象進度表和施工管理人員、監理人員、工程負責人、主管領導審核簽字的原始憑證作為付款的依據。進度款應嚴格按施工合同款約定的比例進行控制,余款待工程竣工驗收并經過竣工決算審計結算后才能支付。審核的重點是:審查工程施工形象進度的真實性、按形象進度提報的工程量的真實性、定額套用的準確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應扣回的工程預付款的及時性,防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動時是否履行了相應的審批手續;四是工程物資控制。工程物資采購控制應根據施工圖預算和工期安排,由施工單位向基建部門提交工程所需材料的詳細計劃。經基建部門和監理部門對材料計劃的合理性審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。材料采購到場后應組織驗收入庫,并及時將材料移交施工單位,辦理材料轉賬手續。財務部門應根據采購合同和相應審批程序辦理材料結算手續。工程物資控制的環節和審核的重點是:采購計劃的審批控制程序是否健全、材料計劃是否符合施工圖預算、計劃是否完備和有無變更、驗收及移交材料手續是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項簽批手續是否完備;五是質保金控制。質量保證金按施工合同約定或質量保修合同規定的比例提留,質保期滿,經工程部門驗收合格并履行審批手續后按合同規定付款。質保金控制的審計重點是:檢查是否履行了相應的驗收手續、支付比例是否符合合同約定、質保期間是否發生了質量維修和維修費用。

5.竣工決算控制

工程項目竣工決算是關系到正確核定新增固定資產價值、反映竣工項目建設成果的文件,財務部門、工程部門應會同并督促施工單位全力做好竣工項目決算的編制工作。竣工決算由施工單位在合同約定的期限內完成編制工作交工程管理部門,工程管理部門在約定的期限內完成工程決算的初審后交給審計部門審定。未經審計部門審計的工程決算,工程財務人員不得辦理工程結算手續。審查竣工決算控制的重點是:是否建立竣工決算環節的控制制度,明確竣工清查的范圍、內容和方法,如實填寫并妥善保管竣工清查清單,確保竣工決算真實、完整、及時;交付使用財產是否真實、完整,是否符合交付條件,移交手續是否齊全、合規;成本核算是否正確,有無擠占成本,提高造價,轉移投資的問題;在決算審核時是否對材料差價進行了調整、撥轉材料的數量和實際使用的數量是否相符、工程造價取費的費率計算是否正確、預付工程(材料)款和質保金從工程總價中扣回。

6.財務決算控制

工程項目財務決算的內容包括財務決算報表和財務決算說明書,是進行工程項目財務管理審計的基礎。工程財務決算前,財務部門應依據主管部門下達的財務決算編報說明;工程項目項目投資計劃和調整計劃、總概算及有關批復文件;工程預算、施工合同、審定造價以及有關財務結算資料等,認真做好各項清理工作。財務決算控制審計的重點是:竣工決算編制依據是否符合國家有關規定;項目資金來源、使用及結余資金是否合法合規;全部費用開支是否真實、合理;建設成本核算是否真實、準確;工程價款結算、往來賬款和財務報表是否真實、合法;竣工財務決算報表是否真實、完整;賬賬是否核對和相符;財產物資是否盤點核實和相符;債權債務是否清償;檢查固定資產交付使用手續辦理情況;項目預算執行情況以及項目結余資金等情況。

7.財務分析控制

工程財務分析是工程財務管理的重要組成部分,是指根據工程項目計劃和工程項目投資、工程財務報表及其他有關資料,對一定時期內或者對某一個工程項目的工程財務狀況、建設成本進行系統地剖析、比較和評價,以期得到對工程項目活動情況規律性的認識。財務分析控制審計主要包括:項目資金來源及投資方向分析;工程項目造價分析;經濟效益分析;其他如建設工期、工程質量分析、資產負債率等償債能力的分析等。造價分析具體又可分為單項目造價分析和同類項目造價分析。單項目分析可通過項目成本構成、建設成本節約(超支)額、建設成本降低(超支)率等來分析;經濟效益分析主要有單位生產能力平均投資、投資回收期、投資償還系數、項目達到設計能力年限等經濟技術指標的分析等。

8.財務監督控制

財會主管人員應主動了解本單位投資方向和工程項目計劃,參與工程項目預算、招投標、設計、采購、施工合同的簽訂,做好財務監督工作。對違反國家財經法規和財經紀律的行為,應當制止和糾正,對不真實、不合法的原始憑證不予辦理。對記載不明確、不完整的原始憑證有權要求更正、補充或予以退回。同時,工程財務人員應經常進行財務、工程業務知識培訓,熟悉工程項目程序、工程預決算、工程定額、合同管理、招投標、標準化管理程序和關鍵控制措施,提高識別能力和判斷能力,降低財務風險,控制工程成本,提高經濟效益。

三、工程項目內部會計控制制度的審計程序和方法

1.了解建設單位的內部控制情況,并做出相應的記錄、描述

主要目的是通過一定手段,了解被審計單位已經建立的內部控制制度及執行的情況。其方法步驟是:首先收集資料,了解被審單位基本情況,包括單位性質、組織機構、經營范圍、各種內控制度、業務處理程序和手續等;其次,將上面了解的情況,應用記述法、調查表法、流程圖法,把被審計單位的內控制度直接描述出來,了解其健全程度和完整程度;最后,綜合匯總調查結果,確定符合性測試的人員分工、重點和方法等。

2.內部控制健全性的初步評價階段,確認內部控制風險,確定內部控制是否可依賴

在對控制環境、控制程序和會計系統進行調查了解,對被審計單位內部控制有了初步認識的基礎上,應對內部控制風險和內部控制的可依賴程度做出初步評價。評價的內容主要有兩項:評價內部控制健全性,即確定項目建設是否建立了應該建立的內部控制制度,是否設立了應該設立的各項控制點;評價內部控制合理性,即確定關鍵控制點設立得是否合理,有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。

3.實施符合性測試程序,證實有關內部控制的設計和執行的效果

即進一步檢查內控制度在實際經濟活動中是否得到貫徹執行,以及執行程度如何及其中的缺陷和薄弱環節,確定被審計單位內控制度可信賴程度,以確定下一階段實質性測試的范圍、重點和方法。測試的方式主要有兩種:業務測試,即針對業務控制程序,選取若干筆業務,按所規定的處理程序,檢查各項控制措施的執行情況;功能測試,即針對業務控制程序中的關鍵控制點,選取若干筆業務,檢查各項控制措施的運用效果。

4.評價內部控制的強弱,評價控制風險,確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序,制定實質性審計方案

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一、切實加強對竣工財務決算和竣工決算審計工作的短導、管理和組織協調工作

工程竣工財務決算和竣工決算審計是對工程建設資金以及工程建設各項財務管理工作的會計核算、財務檢查和審計監督，是一項嚴肅認真、政策性強的工作。有關單位主管領導要關心和支持這項工作。有關部門要按照水利部《關于進一步加強財務管理監督的若干意見》（水經調[*]394號）的要求，建立財務部門內部監控、內審部門獨立審計、監察部門實施監管的綜合監督機制和協作機制，保證有關文件、報表、數據等信息資料互通有無，為財務、審計、監察部門履行職責，搞好竣工財務決算編制和竣工決算審計提供必要的條件。

部經濟調節司、審計室對*干堤加固工程竣工財務決算和竣工決算審計的組織管理工作實行統一領導，各級財務部門和審計部門具體負責竣工決算和審計的日常業務，認真履行會計核算、財務監督和審計檢查的監督與管理職能，保證竣工財務決算和審計工作順利完成。

二、關于竣工財務決算的編制

1、工程項目法人要按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19-*）的要求，認真收集和整理與工程建設和管理有關的各種資料、會計核算和財務管理資料、工程價款結算和物料消耗資料、項目合同（協議）以及國家有關法律法規等，認真做好決算編制前的各項準備工作。

2、項目法人或建設單位要組織財務、計劃、審計、統計、工程技術等專業人員組成專門班子，集中時間進行竣工財務決算的編制工作，并為竣工決算的編制提供便利的工作條件，確保竣工決算在規定的時間內完成。

3、要確保竣工財務決算編制的質量，做到賬證、賬表、賬實、賬物四相符；報表數據與說明的內容一致，與工程建設管理部門提供的數據一致；與各單位（單項）工程財務決算數字協調一致，要經得起竣工決算審計，經得起竣工驗收委員會的檢驗，經得起歷史的考驗。項目法人代表和竣工決算編制財務負責人應對決算的真實性、完整性和可靠性負責。

4、竣工財務決算說明書除應嚴格按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19-*）要求的主要內容編寫外，在編制說明部分還應結合工程項目的實際情況，對未完工程量及相應預留資金的情況、結（節）余資金組成及來源、移民資金使用情況并仿造竣財4表的要求將支出情況明細列表、往來款項及債權債務情況、地方配套資金到位情況及相應的銀行進帳單等要著重說明，并附相應表格與附件。

5、上級財務主管部門要加強對竣工財務決算編制的指導和督促工作，提供技術指導和服務，幫助協調和解決竣工財務決算編制過程中的各種關系和有關問題，保障竣工財務決算編制工作的順利完成。

6、竣工財務決算必須在確定的竣工驗收日50天以前編制完成，并逐級上報至主持驗收的水行政主管部門的同級水利財務部門審核。根據審核意見、審計意見和審計決定，竣工財務決算如需調整，調整后的竣工財務決算必須在驗收日前3天，報送至主持驗收的水行政主管部門的同級水利財務部門。

三、關子竣工決算審計工作

1、竣工決算審計工作實行分級負責制。按照水利部《關于做好*干堤加固工程驗收工作有關意見的通知》（水建[*]584號）的安排，水利部主持驗收的工程項目，部審計室（或委托*委）負責組織竣工決算審計工作；*水利委員會主持竣工驗收的工程項目，由*委審計局負責組織竣工決算審計工作；各省廳主持驗收的工程項目，由省廳水利審計部門負責組織竣工決算審計工作。

2、負責組織竣工決算審計工作的水利審計部門在本單位負責人的統一領導下進行審計工作，并主動接受上級水利審計部門的檢查和監督，自覺向上級財務部門、審計部門請示匯報工作，報送財政部及其派出機構、審計署及其派出機構的指導意見、歷次檢查情況和整改情況，保證整個竣工決算和審計工作有條不紊，并納入項目初步驗收、竣工驗收和工程移交的全過程。

3、加強對竣工決算審計質量的管理。負責組織竣工決算審計的水利審計部門要按照《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》全面進行審計，嚴格把握審計質量，并對審計質量負責。部審計室在工程竣工驗收完畢后，將根據需要對審計質量進行必要的抽查及復核性審計。

4、受水利審計部門委托或指派，負責進行竣工決算審計的水利審計部門或審計小組在審計期間的工作情況，所下達的審計通知書、委托書、編制的審計工作方案，必須及時抄報上級水利審計部門，以便及時了解情況，統一協調，把握質量和進度。竣工決算審計結束后，應及時報送審計工作報告，以便進行委托或指派的水利審計部門及時下達審計意見和審計決定。

5、凡列入國家審計署審計計劃，且在項目竣工驗收前已經實施審計，并且下達審計意見或審計決定的，水利審計部門應當督促水利基本建設項目法人根據審計結論進行整改，并將整改情況及根據審計意見或審計決定調整后的竣工財務決算書報部審計室；項目竣工驗收前尚未進行審計的，項目法人和水利審計部門仍應按照《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》全面實施項目竣工決算審計工作，保障和滿足竣工驗收的要求。

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二、履行法定審計職責，防范投資審計風險

1.確保無任何經濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經濟利益關系，無任何收費現象發生，保證審計機關客觀公正。2.規范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經濟責任，要求監理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。3.建立防火墻隔離網，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環節需承擔的工作職責、完成的工作內容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據，審計局審計人員主要進行組織協調和監督指導，不直接與利益相關方直接發生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業的工作交給專業機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現自我保護和高質量完成工作任務。

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二、我國建設項目全過程審計質量管理現狀

雖然在審計質量管理方面取得了一些成績，積累了一定的經驗，但在質量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計機構和審計人員素質良莠不齊;三是審計過程的檢查、監督不到位;四是審計項目的質量評價體系缺失。這些因素都嚴重影響建設項目全過程審計質量。

三、建設項目全過程審計質量管理的PDCA循環

企業產品全面質量管理主要包括市場調查、產品設計、采購、制造、檢查、銷售、服務等主要環節。與此類似，建設項目全過程審計全面質量管理主要包括:立項調查，審計計劃;勘察、設計、監理、采購、招標、施工、財務管理等實施過程審計;審計質量控制、監督檢查;審計成果跟蹤，審計后評價等環節。與企業質量管理的各環節具有對應性。比如:企業產品質量管理的市場調查主要是了解用戶對產品質量的要求，建設項目全過程審計的審前調查主要是了解項目情況，制定審計質量控制計劃，工程審計過程中存在的難點和問題。建設項目全過程審計全面質量管理按照PDCA循環，審計立項調查、審計計劃屬于P階段，審前準備、現場實施、審計報告屬于D階段，審計質量檢查屬于C階段，審計成果跟蹤處理屬于A階段。建設項目全過程審計質量PDCA管理的四個階段如下:

(一)P階段即審計計劃階段，包括審計立項調查、審計計劃和影響審計質量因素分析，是建設項目全過程審計質量管理的中心環節。建設項目全過程審計計劃階段是對全過程審計工作質量管理和控制的總體設計，是全過程審計質量工作的行動指南。因此，在制定全過程審計計劃時，應遵循統一性與靈活性、預見性與現實性、科學性與重要性相結合原則，擬定措施計劃，使審計計劃工作對全過程審計工作真正地起到指導作用。1、審計立項調查審計立項調查的內容包括被審項目所處的經濟環境、政策環境，被審項目的必要性、可行性、效益性、建設規模、投資總額、資金來源及建設條件等。通過審計立項調查掌握項目的基本情況，為制定年度審計計劃、實施審計打下基礎。2、制定年度審計計劃和審計目標內部審計機構負責人根據審計調查結果制定年度審計計劃、確定審計目標。年度審計計劃是對年度的審計任務所作的事先規劃，審計目標是指完成審計項目所應達到的預期效果。制定好年度審計計劃，并認真組織實施，定期對年度審計計劃的執行情況進行檢查和考核，可以保證審計工作順利開展，有利于年度審計任務的完成和審計目標的實現，有利于合理利用審計資源，提高審計效率。年度審計計劃包括以下基本內容:(1)內部審計年度工作目標。(2)需要執行的具體審計項目及其先后順序。(3)各審計項目所分配的審計資源。(4)后續審計的必要安排。3、影響審計質量因素分析影響審計質量的因素有外部因素和內部因素，主要包括以下幾個主要方面:(1)自愿審計需求不足。(2)審計需求者的錯位。(3)審計監管體制的缺陷。(4)審計人員專業素質和執業水平。(5)審計人員的政治與職業道德意識。(6)審計方法和手段的應用。(7)審計收費。

(二)D階段即審計實施階段，包括審前準備、審計實施、編寫審計報告和審計資料管理，是審計質量管理的關鍵環節。1、審前準備根據年度審計計劃，對需要開展全過程審計的工程項目成立審計組、進行審前調查、制定審計方案、下發審計通知書、召開審計進點會。2、審計實施審計組人員根據審計方案按分工開展建設項目全過程審計工作，包括:項目前期及可行性研究審計、勘察與設計審計、招投標審計、項目合同簽訂與執行審計、項目實施過程造價審計、項目竣工結算審計、項目財務決算審計等。其中項目實施過程造價審計包括:對施工現場進行測量、拍照和記錄，對進場材料進行檢查或抽查，對主材價格進行詢價定價，對合同及文件進行審簽，對工程進度款進行審核，對工程變更、現場簽證、施工索賠進行確認，并收集各類審計資料(包括會議紀要、工作聯系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價、索賠資料等)，編制審計工作日志、審計周報和階段性總結，召開工程審計例會等，該階段審計質量管理的關鍵環節。3、編寫審計報告和審計資料管理審計組人員在實施現場審計的同時，匯總審計資料、撰寫審計工作底稿、征求被審計單位意見、出具審計報告(工程量清單和招標控制價審核意見、竣工結算審計報告、財務決算審計報告和全過程審計報告等)、并簽發審計文書、整理審計資料并檔案等。在審計實施過程中需特別注意以下三個方面:1、由于工程審計所涵蓋的專業有工程、經濟、管理、審計、法律、計算機等方面，在確定審計組人員時，要根據項目情況挑選具備專業技術知識、勝任工程審計工作的人員。2、要根據全過程審計的投資立項、勘察設計、招投標、施工管理、竣工結、決算等不同階段，針對各階段進行審計任務分工和人員調配，并在每個階段審計實施前確定具體的審計事項、責任人、審計方法、需要收集各種資料和數據，并對收集的數據進行分析、整理等。3、在簽發審計文書環節，審計組在出具招標工程量清單和招標控制價審核結果報告、項目階段性總結報告、竣工結算報告、財務決算報告、建設項目全過程審計報告等成果文件時，應向派出審計組的審計主管部門報送。為充分利用審計成果，審計部門可與建設單位或其相關單位建立協調機制，擴展審計成果利用渠道，將報告以抄送等形式分發至各單位。審計項目執行階段是影響審計質量好壞的實質性階段。主要按以下三個方面的要求開展審計工作:一是遵循既定目標。必須全面按審計計劃規定的數量、質量要求和時間節點完成審計任務。二是嚴格審計程序。要按照《審計法》和國家審計準則的各項程序性規定實施必須的審計程序和方法，并對所有已完成的工作都以審計日記、周報、現場經濟簽證、材料價格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹慎原則。審計工作是一項專業性很強的工作，需要依靠審計經驗作出專業的判斷并進行認真核實，因此，審計人員應保持嚴謹的工作態度，不能重程序輕實際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執行”走過場。

(三)C階段即審計檢查階段，包括制定審計質量管理制度、定時檢查、及時修正，是審計質量管理的保障環節。1、制定審計質量管理制度。在建設項目實施審計前，內部審計機構要熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對工程造價咨詢機構和從業人員管理的有關規定，建立健全各項審計質量管理制度，形成完整、規范、操作性強的審計質量管理工作程序、流程，明確審計質量檢點，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量檢查評價等重點環節的制度建設，以明確職責、規范管理、確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和管理制度、確定項目重點審計環節的工作流程、建立項目審計小組向委托部門(審計處)工作報告制度(周報、階段報告、審計結果報告)、審計交叉復核制度、審計質量考評制度等。使質量管理有章可循、有規可依，確保審計質量的有效追溯，提高全過程審計質量。2、定時檢查。審計組長應隨時檢查審計小組成員的審計日志、審計周報、各種簽證、會議紀要和工作底稿等;審計機構質量監督員要定時檢查各關鍵點的質量控制:審計人員是否能勝任項目審計工作，能否嚴格執行國家審計準則和執業道德規范，審計程序是否符合要求，運用的審計技術方法與手段能否揭示審計項目存在的主要問題，審計的處理定性是否符合法律法規的要求，檢查審計項目是否按規定的工作目標和任務完成。通過定時檢查，及時發現審計中存在的質量問題。3、及時修正。審計計劃和審計方案是一種事前質量控制程序，但它也是一種動態的質量控制程序，它應隨審計進程中發現的新情況、新問題及時調整，在審計過程中不斷完善。要充分發揮全體員工的主動性、積極性和創造性，尤其在不合格項控制和預防措施控制上，要改變過去沿襲的老思想、老方法、老傳統，采用符合國際質量標準要求的管理程序，使審計工作程序規范、合理、可操作，真正起到控制審計質量的作用。

(四)A階段即審計處理，包括審計質量分析總結、找出問題、提出整改措施，是審計質量管理提高環節。1、審計質量分析總結。審計處理是通過實施P、D、C三個階段后，對審計的主要過程和重點環節的質量管理方法、程序、效果進行統計、分析、整理，找出計劃目標與審計實際的差距，審核審計質量是否滿足了要求，追蹤審計建議是否可行并得到政府及被審計單位的采納，檢查是否建立后續審計、檢查和評價機制。2、找出問題。審計質量是審計工作的生命線，關系到審計工作的興衰存亡，體現依法審計的能力和服務大局的效果。在審計處理階段找出影響全過程審計質量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計項目提供幫助。全過程審計質量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計程序不合規;(2)審計調查了解不深入;(3)審計實施方案缺乏指導性;(4)審計質量管理和控制不嚴;(5)審計成果反映不突出;(6)對審計整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對審計質量控制中存在的問題，要進行反復的論證和修改，征求多方面建議，提出切實可行的整改措施。要使全過程審計質量管理目標盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優化下一個PDCA循環。保證審計質量的措施有:扎實做好審前調查、制定切實可行的審計實施方案;制定各項審計質量管理制度，形成完整、規范的審計質量管理工作程序和流程并嚴格執行;提高審計人員的專業勝任能力、做好各項審計記錄;定時檢查，發現審計中的質量問題并督促整改落實。

四、審計質量PDCA循環管理中應重點注意的幾個方面

(一)實行審計組長招投標制度

要打破原有審計組組長用人模式，規定審計組長(或主審)任職資格，以確保其專業勝任能力，同時還要明確審計組組長的職責和權限。探索實行組長招投標制，可選擇一定數量的重大工程項目試行審計項目審計組長招投標，中標者聘為審計項目組長，審計組成員則采用審計組長與組員的雙向選擇確定。通過招投標，優選審計組長，使審計組長更具有責任感，有利于提高審計質量。

(二)建立審計方案論證制度

首先要建立重大工程項目審計方案評估論證制度，對重大工程項目審計組編制的審計實施方案在一定范圍內進行評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標、審計重點內容、審計手段和方法等問題。通過審計方案論證，可以達到以下目的:一是論證審計風險是否屬于可接受的范圍，要根據審計目標、重點，選擇最小風險方案予以實施;二是論證選擇的審計技術方法是否恰當。三是論證審計的內容是否完整，重點是否突出;四是論證審計組人員與工作內容是否匹配。

(三)建立審計項目質量審查制度

目前審計方案制定、執行、處理等環節集中于同一個審計業務部門，甚至同一個審計組。為降低風險，提高審計質量，應建立審計項目審查制度，成立審計質量審查組，將建設工程項目審計的執行與檢查分開。審計質量審查組主要負責對各審計業務部門的審計計劃、執行及提交的資料和結論性文件進行檢查，并督促審計結論的整改和落實。同時，審查組有權對認為有必要的有關事項交由業務部門進行補充審計或者直接進行補充審計。

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中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建設項目竣工財務決算審計的概念

實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設項目竣工財務決算審計存在問題

1.財務審計功能有弱化趨勢

審計規程規定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機構。實踐中，基層水利部門一般不設獨立的審計部門，該項職能由財務部門兼顧，對于此項業務，一是直接委托社會中介機構實施；二是按照權限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機構實施，且一般只委托工程造價機構對工程造價進行審核，財務審計只是根據財務決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關注，只重視工程造價，不重視財務審計，從而弱化了財務審計功能，給項目資金監管帶來風險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續專門審計中，卻發現了一些資金使用方面的違規問題，使建設單位工作陷入被動，有的問題因時間關系整改起來很困難。

2.審計費用的承擔主體影響了審計的獨立性

審計規程規定，該項費用一是納入水利審計部門預算，二是列入項目投資成本。由于審計業務一般委托社會中介機構進行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務所進行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業務分離，以前只需委托一家中介機構，現在必須委托兩家聯合進行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。

3.審計建議建設性不夠

政府審計部門往往只委托造價機構進行竣工決算審計，對財務審計重視不夠，審計建議缺少強制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導致審計風險增加，審計質量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務所本地化程度高，擔心失去業務，審計業務活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。

4.項目缺乏全過程綜合管理的意識

現行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設、設計、施工單位缺乏統一的造價管理目標，監理單位往往只局限于施工階段的質量與進度管理，很少介入投資決策分析。有的現場監理人員缺乏良好的職業道德和專業素質，責任心不強，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設計深度不夠，導致施工中內容變更多；此外有的項目合同管理不夠規范，工程招標時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

三、建設項目竣工財務決算審計幾點建議

1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業、監管部門經常相互配合工作，專業人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發揮審計人員的專業特長，優化配置審計人員

建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發揮好每一個審計人員自身的特點。

3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

4.要合理確定材料價格

竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。

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以促進固定資產投資項目建設及資金規范管理、提高投資效益、防止損失浪費為目標，重點對項目履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等方面進行審計，其中對關系民生項目還應對資源環境方面開展審計（調查）。通過審計，揭示和反映投資項目建設各環節中存在的突出問題，分析原因，及時提出意見、建議，對嚴重違反國家有關法律法規的行為，依法作出處理處罰，督促建設單位和參建單位規范建設行為、加強項目管理，促進工程規范、有序開展，提高資金使用效益。

二、審計對象和范圍

2016年固定資產投資項目審計將對海濱大道新城段等9個項目開展審計。具體如下：

（一）竣工決算審計

2016年對海濱大道新城段、海州高級中學2個建設項目開展竣工決算審計。審計范圍為自項目立項時起至項目竣工決算止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。

（二）預算執行審計

對薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環云臺山大道建設局承建段、徐圩新區實驗學校4個建設項目開展預算執行審計。審計范圍為自項目立項時起至2016年3月止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。

（三）跟蹤審計

對市應急水源地工程（薔薇湖水庫）、對口支援新疆發展資金及建設工程、云宿路征地拆遷工程3個項目開展跟蹤審計。其中前兩個項目審計范圍為自上一年度跟蹤審計截止時起至2016年9月止，具體審計事項根據項目建設情況及省審計廳部署要求進行確定。其中應急水源地工程（薔薇湖水庫）作為關系民生的重點項目，應對資源環境情況開展審計（調查）。云宿路征地拆遷工程審計范圍為征地拆遷工程建設全過程。

各項目的具體審計內容、審計重點及審計事項，應根據項目計劃確定的審計方式、審前調查了解情況，結合本方案予以確定。

審計對象為上述9個工程項目所對應的建設主體，包括市建設局、交通局、區政府、金海集團、城建控股集團、交通控股集團、方洋集團、薔薇湖建設處、援疆指揮部等單位。同時，對與項目直接相關的施工、設計、材料供應等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。如有必要，將對建設資金流向的相關單位進行延伸審計。

三、審計內容和重點

圍繞“審計質量鞏固年”年度工作主題，將規范審計程序、提高審計質量、防范審計風險、遵守審計紀律貫穿于審計全過程。具體內容如下：

（一）履行基本建設程序方面。重點對基本建設程序履行情況及概算執行情況進行審查。

1．基本程序履行情況。審查是否按國家規定建設程序執行，項目建議書、可行性研究、初步設計、施工圖設計是否按規定程序履行，內容是否規范，手續是否完善；項目施工許可（開工許可）、環境影響評價、節能評估等前期手續是否按規定報批；有無未經驗收投入使用情況。

2．概算執行情況。審查是否按批準的初步設計建設，有無概算外項目；是否存在擅自提高建設標準、擴大建設規模、增加建設內容等情況；重大設計變更是否按規定程序報批，有無超概算未按規定申請調整等。

（二）招標投標方面。重點關注招標、評標、定標程序及合同簽訂方面存在的問題。

1．招標投標情況。審查應當招標的工程是否按規定進行招標，有無存在規避招標、虛假招標的情況；招標投標程序是否規范；設備、材料等物資是否按規定進行采購；招標機構進行招標是否符合規定。

2．合同簽訂情況。審查合同內容是否與招標文件、投標文件相符，有無違規簽訂合同；中標人中標后有無轉包或違法分包。

（三）工程實施管理方面。重點對相關單位履職情況、工程建設管理情況、內部控制制度建設執行情況、工程結算情況進行審計。

1．相關單位履職情況。審查項目實施過程中建設單位是否肢解發包；施工、勘察設計、監理等單位資質是否與項目相符，有無轉包或違法分包；是否按國家規定及合同內容嚴格執行；其他相關咨詢單位是否按規定履行。

2．內部控制制度建設執行情況。審查是否在工程質量、安全、造價等方面建立內部控制制度，管理程序是否健全，執行是否有效；招標時作為暫定價的材料、設備價格申報確認是否符合規定。

3．工程結算情況。審查工程價款結算是否符合國家有關規定，有無高估冒算多計工程款、虛報冒領工程款等問題；工程價款結算手續是否完善，有無超付工程款等問題。

（四）征地拆遷方面。重點對土地、房屋征收補償標準、補償資金到位及發放情況進行審計。審查土地征用手續是否完備，有無違規批準土地，有無非法占用土地；土地、房屋征收補償的標準是否符合國家規定；有無截留、侵占、挪用補償資金和侵害群眾利益以及虛報冒領補償資金等問題。

（五）建設資金來源及使用方面。重點對項目建設資金來源合規性、管理規范性進行審計。

1．建設資金來源情況。審查項目建設資金是否落實，來源是否合規，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要。

2．建設資金使用情況。審查建設資金使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；是否按規定預留工程質量保證金、尾工工程預留是否符合規定。

（六）基本建設財務核算管理方面。重點對建設資金核算的準確性、工程竣工決算情況進行審計。

1．建設資金核算情況。審查建設資金是否按規定專戶儲存、單獨建賬核算；是否按基本建設財務管理規定進行財務核算；財務報表是否真實、完整；工程價款結算和往來款項是否真實合法。

2．工程竣工決算情況。審查是否按規定編制竣工財務決算，內容是否真實完整；交付使用資產是否真實、完整，移交手續是否齊全、合規；尾工工程未完工程量是否真實，核算是否準確；結余資金是否按規定進行處理。

（七）項目建設績效情況。重點對項目建成后效益情況進行審計。審查項目投入使用后是否充分發揮使用功能，可行性研究報告確定的目標是否實現等。

（八）資源環境審計。對關系民生的應急水源地工程（薔薇湖水庫）除完成正常的跟蹤審計外，增加資源環境審計內容。重點對項目相關實施單位采取的環境保護措施的合理性、有效性進行審計。審查內容包括：

1．土地征用情況。審查土地資源征用手續是否完善，有無非法占用農耕地。

2．可行性研究情況。審查項目可行性研究報告內容是否包含了節能、環保方案，是否通過專家審查。

3．環評情況。審查是否按規定編制環境影響評價報告或報表，報告（表）內容是否完整，是否報環保部門批準。

4．設計情況。審查初步設計是否包含節能篇、環保篇，其中環保內容是否與環評報告（表）一致，概算費用是否包含建設用地、節能、環保的費用，是否通過批準；施工圖設計是否包含環境保護措施相關內容，與環評報告是否一致。

5．施工情況。審查相關單位是否按批準的節能措施執行、是否按批準的環評報告（表）組織建設，有無對周邊環境造成污染；項目建成后有無經批準部門對節能、環保進行專項驗收，驗收是否合格；項目建成后臨時用地是否恢復原狀。

6.建成后效益情況。審查項目建成投入使用后薔薇湖水庫水質是否達到規定要求，是否達到可行性研究報告中確定的目標，建成后的社會效益是否有效發揮。

其他項目根據項目建設特點，對節能、環保內容的編制、審批程序進行審計，在履行基本建設程序中予以反映，不單獨作為審計內容。

（九）法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

四、審計工作組織安排

2016年固定資產投資審計由固投處、投審中心組織實施。為提高審計工作效率，避免多次進點，組織召開固定資產投資審計統一進點會，向列入項目計劃的各被審計單位告知審計計劃、審計時間進度安排、審計重點內容、需要配合的事項等，并宣讀審計“八不準”工作紀律，具體時間另行安排。

固投處、投審中心按照“統一領導，分工負責”的原則組成相應審計組，各審計組根據本方案及相關要求，研究制定各自項目的審計實施方案，經分管領導批準后組織實施。

各審計組應于2016年11月15日前完成現場審計工作，于12月31日前出具審計報告。對于市重大項目、重點工程及關系民生的項目，根據需要向市委、市政府報送審計專報。

五、審計工作要求

（一）突出重點，敢于爭先。各審計組應根據項目特點及調查了解情況，按照審計工作方案的要求編制項目審計實施方案，按時保質完成審計任務，確保審計項目重點突出、意見建議有針對性和可操作性。2016年固定資產投資審計，要努力打造“精品”項目，爭創優秀審計項目。

篇（9）

踏進辦公室，只見幾個陌生的面孔。我微笑著和他們打招呼。從那天起，我養成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲“早晨”或“早上好”，那是我心底真誠的問候。我總覺得，經常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的關懷，也讓他人感覺到被重視與被關心。僅僅幾天的時間，我就和同事們打成一片，我擔心變成“透明人”的事情根本沒有發生。我想，應該是我的真誠，換取了同事的信任。他們把我當朋友，也愿意把工作分配給我。

所以待人一定要“真誠”，做事也要“真誠”。做事必需按部就班，不能說是死板那是做事的程序必須遵守。事實是怎樣就怎樣，不要不懂裝懂，這不同于作業錯了可以一改再改!這就是我第一個星期的收獲。

第二周

剛開始公司的人并不安排我做會計先是讓我感受如何做銷售，公司也知道對于銷售，我是一個很新的新手，讓我主要是通過電話跟客戶溝通。

現在開始便需要跟客戶交談，要能夠很好的領會客戶的意圖，同時準確的向客戶傳達公司，以及公司產品相關的信息。這就要求我對公司本身的一些業務流程和產品特點有相當的熟悉。于是每天上班我都會比同事去的早一些，準備一些資料在身邊已被隨時查閱，當然如果這次信息能夠放在腦子里那就更好了，于是我一有空就多看幾遍，慢慢的熟記在胸。

工作進行的還是比較順利的，通常每天都要接受好多個電話，電話通常都較短，只需要簡單的作一些相關的介紹即可，當然也有些客戶需要更詳細的信息，于是我需要對全局都做一番描述，力圖讓對方更深的了解我們的產品，最重要的是讓他們覺得我們的產品是非常出色的。雖然自認為口才并不好，但我能夠把事情描述的比較清晰，如此也令客戶滿意。而每次讓客戶滿意的掛電話的時候，自己心里都會覺得很踏實，雖然已經講的口干舌燥了，但一想，也許我剛才一番話就搞定了一筆生意，即使再辛苦也是值得的。

工作都是辛苦的，特別是周末前的一兩天，電話特別的多，似乎大家都想在周末前做完一些事情，等到放假的時候可以安心的休息。電話一多就容易亂，幸好有同事在旁邊一同應付，更多的時候他們幫我，有時候我也幫他們。大家互相幫助也使問題容易解決得多了。

第三周

我慢慢適應了上班的生活，慢慢適應了公司的環境，曾經的孤獨似乎逐步淡化。那天部門經理安排我去稅局幫忙，我好開心，我終于可以有有關會計事情做了。到了那，了解了本年應繳未繳的企業所得稅的基本情況，主管安排了應收票據、長期待攤費用、管理費用、財務費用等科目給我。面對著那些我從來沒有見過的表格、從來沒有見過的憑證、從來沒有使用過的軟件，我似乎被打倒了，突然感覺自己什么都不會做，感覺自己學的都是理論，真正使用起來談何容易。可想而知，那天我是怎么窘迫的度過的，當然那天我甚至連一個科目都沒有完成。沒有辦法，不會也要硬著頭皮做，我相信自己會慢慢學會，于是我遇到不懂的地方就問邰老師和張老師，一開始還覺得不大好意思，后來臉皮好像變厚了不停的問，呵呵，都不知道兩位老師有沒有嫌我很煩阿。慢慢的，我有了點思路，每個科目我要首先獲取或編制明細表，然后根據編制的程序表實施一些審計程序，主要是抽查憑證、分析性復核，再根據抽查的結果填制檢查情況表，最后再完成審定表。仔細想想這個過程最起碼從表面上看也沒有什么復雜的，不過對于一個什么實務也沒有接觸過的我卻被它困擾了一周。

第四周

逐步適應了這里的工作，每天似乎在重復著做一些事情，可這一切卻仍然對我充滿了新鮮感。抽憑的時候，我接觸了大量的記賬憑證和原始憑證，我對會計的認識也得到了進一步提高。編表的時候，我逐步掌握了一些技巧，操作的速度也越來越快，怪不得別人說在事務所干上一個月Excel水平提高很多呵!那天，我被經理安排到他們廠房去進行存貨和固定資產的盤點，當時真的是又害怕又興奮。我害怕我會做不好，因為我從來沒見過別人怎么做，這對我來講是一個挑戰;但我我又因為這種挑戰感而興奮。在他們相關人員的陪同下，我們來到了他們的廠區。面對那些我從未見過的機器設備，大概我也最多看看上面的標簽而已;還有那成堆的產成品，當時我就顧著他們在跟我說，我真不知道怎么去盤那滿屋堆放的東西。就這么糊里糊涂的盤點完，出來感覺好失敗，感覺都是他們在說，他們要是真想掩飾點什么，我根本發現不了的。也許是第一次做吧，有點緊張哈，不過感覺也就是那么回事。

第五周

篇（10）

1、強化財務收支審計。2014年擬對邱家小學、金山中學、響灘中學、筆山職中、駟馬小學、磴子小學、江口二小、荔枝小學、元石小學、岳家小學、西興小學、西興職中、黑水小學、馬鞍小學、新廟小學、鎮龍小學、教師進修校、泥龍小學、石埡小學、青鳳小學、五木小學、六門小學等單位進行財務收支審計。重點對收支管理、國有資產管理、公用經費管理、專項資金管理、預算執行和決算編報以及原始憑證的真實、準確、合法合規性等進行審計。

2、強化經濟責任審計。圍繞“科學決策、依法治校、民主管理、廉潔從教”四個方面，切實加強校長任期經濟責任審計，重點審計經濟事項決策是否科學民主，教育惠民資金和工程項目資金管理使用是否專款專用，大宗物資采購、大額度資金支出等是否合法合規、公開透明。

3、強化“三公”經費專項審計。深入落實中央“八項規定”精神和厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的相關規定，集中時間和力量對中小學校2013年度“三公”經費支出情況進行專項審計，糾正并解決經費支出中存在的突出問題，確保2014年“三公”經費持續下降。

4、強化固定資產投資審計。在縣審計局的監督和指導下，有序、有力、有效開展投資額20萬元以下（不含20萬元）工程項目設計概算、施工預算、竣工結算和財務決算審計，努力提高工程結算價款審減率，堅決制止工程結算價款不經審計即列支和無稅票列支等違規現象，避免基建投資浪費，提高基建投資效益。

5、強化惠民資金專項審計。加強對義務教育階段貧困寄宿生生活補助、普高國家助學金、中職國家助學金、中職國家免學費、學前教育免保教費、中央彩票基金滋蕙計劃等各類教育惠民資金的落實情況進行專項審計，嚴肅查處虛報、冒領、滯留、截留、擠占、挪用惠民政策資金等違法違紀行為。

6、強化跟蹤審計。組建跟蹤審計工作組，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，對已進行財務審計的單位，實行跟蹤回訪制度。督促檢查被審計單位自覺執行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規范化、制度化、法制化。

二、轉變工作職能，提升服務水平

1、改進方法，提高審計質量。堅持審計質量是審計工作生命線的理念，嚴格執行審計程序，規范審計工作流程，不斷優化審計手段和審計方法，注重實施環節，在審深、審透、審細、審實上下功夫，確保程序規范、事實清楚、定性準確、處理恰當，努力提高教育內審工作質量。

2、轉變方式，實施全程監督。要變事后監督為事前、事中、事后全程監督，特別是對大宗物資采購、大額度資金支出、重點工程項目等實施監督要主動跟進，提早介入，全程參與，全程監督。堅持抓早抓小，對存在的問題早發現、早提醒、早糾正、早查處。

3、服務基層，規范內部管理。充分發揮“一審二幫三促”的職能作用，切實為基層服務。對審計發現的問題，既要查找管理上的漏洞，幫助基層建章立制，規范內部管理，又要提出合理化建議，促進基層切實整改，有力推進基層科學理財、民主理財，提高教育經費的使用效益。

篇（11）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 007

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0010- 02

近年來，一方面，國家對高校科研財政投入大幅增加，高校已經成為科技創新的重要基地，高校科研人員為人才培養、科學研究、社會服務和文化創新的貢獻度越來越高。另一方面，高校科研活動失范行為多樣，高校科研人員挪用、貪污、騙取科研經費案件時有發生，其中有科研人員法律意識薄弱的主觀原因，也有高校內部監控不規范的客觀原因。新形勢下，如何加強內部科研審計監督，最小化委托人與人之間的目標偏離，進一步規范高校科研行為成為學界和教育管理部門關注的熱點議題。

1 高校內部科研審計現狀

高校內部科研審計雖然得到了大幅度推進，但是仍然存在不深入、不科學、不規范的現象。目前，大部分高校在內部科研審計類型上更多的是從事科研經費決算審簽，這類科研經費項目，必須由內部審計部門審簽后方能上報科研經費財務決算，內部審計是被動參與審計；在內部科研審計內容上，更多的是偏向于財務收支的合規性和真實性審計，對財務收支的相關性、合理性關注不多，對科研經費的內部控制、風險管理、績效評價涉及不夠；在內部審計時點上，多屬于事后審計，事前審計、事中審計參與不多，對項目的申報、預算編制與調整、項目實施等環節審計監督不力，更缺乏對重大、重點科研項目的全過程跟蹤審計；在審計手段上，多以人工審計為主，審計手段落后，審計信息系統不完善；在內部科研審計程序方面不夠十分規范，不能嚴格按照規定程序全面做好審計的準備、實施、報告和后續審計工作，尤其是后續審計乏力，出現屢審屢犯、屢犯屢審的現象。

2 高校內部科研審計的難點所在

2.1 固有觀念存在，制約內部審計作用的充分發揮

人才培養、科學研究、社會服務和文化傳承創新是高校的4大功能，其中科學研究與其他3項功能相互依存、相互促進、相互補充，并且在一定程度上，科研水平、課題規模和經費總額是判斷高校綜合實力和社會影響力的一個核心標志，更是影響高校排名和生源質量的重要因素之一。因此大部分高校采取相對寬松的科研管理辦法，給予課題負責人相當大的經費使用權和支配權，鼓勵教師用更多的時間和精力爭取科研經費從事科學研究，久而久之，部分科研人員在頭腦中也形成了科研經費尤其是橫向科研經費就是個人的收入，如何支配科研經費完全由自己隨意決定的固有觀念。并且，科研項目和經費比較多的老師，大多是學術水平比較高、在學校話語權比較大的知名學者和教授，他們的言論也影響著內部審計部門在學校領導中的形象，而內部審計部門既要有促進科研上水平、上規模的政治意識，又要有維護財經紀律發揮審計免疫系統功能的業務觀念，當兩者發生沖突時，內部審計人員往往難以做出正確取舍，只能在服務學校發展大局、嚴格財經及科研法規和尋求知名學者與教授認同中進行博弈選擇，這不利于充分發揮內部審計在規范科研管理工作中的應有作用。

2.2 管理制度多元化，影響內部審計的評價標準

科研項目按其來源渠道不同大致可以分為縱向科研項目、橫向科研項目和自選科研項目3類。科研經費既有國家各部委和省、市（廳）下達，也有社會資金資助，還有個人自籌，經費來源渠道的多元化在促進科技創新能力的同時，也容易出現管理條塊分割、相關政策不統一、評價體系不科學的弊端，另外，不同主管部門的相關政策更新不及時或者修訂不同步，影響著內部審計的評價依據，制約著內部審計部門正確、及時評價學校科研行為及科研管理工作的合法性、合規性和效益性等。

2.3 相關部門的耦合不力，提高了內部審計的成本

高校的科研管理工作是一項政策性、專業性強的系統工程，主要由科研部門、財務部門、監察部門、審計部門和科研人員所在院系及科研項目負責人等共同完成，這些部門的耦合力度直接關系著科研管理的規范化程度。大部分科研項目負責人由于專業背景所限，對有關財經法律法規和科研管理規定理解不夠透徹，更多精力放在科研申請、研究和結題上，而院系和科研管理部門，更多地追求科研量的增加和科研成果的轉化，不希望因為管理過嚴而影響教師從事科研的積極性[1]。財務部門主要負責經費的財務管理和會計核算工作，但實際工作中，更多的是關注票據的合法性與合規性的審核[2]，監察部門由于工作性質限制，很少主動參與科研經費使用的監控監督。各個部門的關注重點不同，而且部門之間溝通機制不健全、耦合力度不夠，提高了審計監督工作的難度和成本，本可以在編制預算階段及課題研究過程中解決的問題、本應該由其他管理部門解釋的問題最后都需要審計部門進行審核、解釋、溝通，大大提高了內部科研審計的工作成本。

2.4 人力資源不足，制約著內部審計的質量和效果

“打鐵還需自身硬”，高校科研審計是一種特殊的審計，專業性強、涉及面廣，要求審計人員具備專業化和復合化的基本素質，從事科研經費審計不僅要懂財務、審計等財經知識，還要懂管理、經營、合同和工程等內容，同時，更應該了解科研活動的基本規律。但現實情況是大部分高校內部審計力量不足的矛盾非常突出，并且知識結構也不合理，大部分是只具有財務背景的人員，缺乏對課題申請、立項、經費的使用、外協合作和績效評估等專業內容的深入了解，并且他們還要承擔繁重的工程審計任務，可以說審計人員的數量和能力都不能完全滿足科研審計的需要，制約著內部科研審計工作的質量和效果。

3 加強高校內部科研審計對策建議

3.1 加大宣傳力度，營造內部科研審計輿論氛圍

高校科研領域的不規范行為已經引起了政府的高度關注，教育部和財政部先后下發了《教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》、《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見》和《教育部關于進一步規范高校科研行為的意見》3個文件，從頂層設計的角度對規范高校科研管理工作做出具體規定，明確要求開展內部科研審計工作。各高校內部審計部門應以此為契機，配合科研管理部門、財務部門加大科研審計宣傳力度，強化科研審計文化建設、充分利用校園網絡、校報、校園廣播等媒體，通過專題報道、問題解答等形式，使學校全體科研人員和各級領導干部增強共識、凝聚價值取向，充分認識做好該項工作對促進單位科學發展的重要意義。尤其是要改變科研人員固有的認識誤區，使他們明確不管是縱向科研經費或是橫向科研經費都必須納入學校統一管理，嚴格按照相關法律法規和合同要求合理使用，從而形成科研人員自覺遵循學術規范和科學倫理、嚴格遵守師德規范、主動支持配合內部科研審計工作的良好局面。

3.2 完善制度建設，規范內部科研審計行為

合理規范、科學有效的制度是深入推進高校內部科研審計的基礎和關鍵。高校應根據最新科研管理制度，建立和完善本校科研審計管理制度，明確科研審計程序、審計內容，統一科研管理的監督評價標準，對全部科研項目實行抽查審計制度，加強對重大科研項目的執行、經費使用、科研人員從業行為的監督，有計劃地開展科研項目全過程的審計監督。重點關注項目的申報、合作（外協）項目的把關、項目計劃任務的調整、項目經費的管理、項目結題驗收、科研成果轉化等環節的真實性、合法性、相關性和合理性等，內部審計部門定期或不定期檢查單位內部科研管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，確保監督活動貫穿于項目管理的全過程[3]，及時預警科研管理風險并提出改進建議。同時要嚴格審計程序、規范審計行為，實行科研經費審計報告公開、整改情況公開、處理結果公開，對重視程度不夠、制度不健全、出現重大失誤的院系及科研項目負責人，要視情節輕重給予不同程度的處罰，對整改有力、科研管理規范的單位給予一定的物質、精神獎勵。

3.3 建立部門聯動機制，共同推動內部科研審計工作

進一步強化高校黨委對重大科研項目和重大科研經費的監管責任，明確校長的法人代表責任，細化審計、監察、財務、科研及國有資產管理等部門職責權限，確立規范科研行為、加強科研經費管理、維護科研秩序促進學校健康發展的共同價值目標，建立相關部門的聯動機制，提高不同部門的耦合程度和配合力度，實現各部門監督管理信息數據共享，達到管理監督各子系統之間的相互協調、相互滲透[4]，形成事前、事中和事后的全過程監督制約和服務體系，共同推動內部科研審計工作。

3.4 優化人力資源建設，發揮審計免疫系統功能

加強內部審計能力建設刻不容緩，高校必須結合自身實際情況，建立健全審計人員職業準入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計隊伍職業化制度，不斷拓寬審計人員后繼教育渠道，提升審計人員素質和工作效率，推動科研管理人員與審計人員的輪崗交流工作，使審計人員全面了解科研管理的基本內容，掌握科研工作的基本規律。必要時，高校可以以更加開放的姿態，打破“擁有”思維，推廣“可用”理念[5]，合理利用國家審計機關、內部審計機構、社會審計等組織的綜合力量，根據科研審計項目，組建虛擬審計團隊，發揮“租用”人才的專業知識儲備和技術工作經驗的不同優勢，加大審計信息化建設力度，優化審計手段，不斷提高內部科研審計工作的質量和效果，充分發揮審計免疫系統功能。

總之，加強高校科研項目和經費管理，規范高校科研行為，是當前高校必須做好的一項重要任務，加強內部審計監督，對于維護高校科研秩序、營造良好科研氛圍、調動和保護科研人員的積極性具有重要促進作用，也是規范高校科研行為的有效途徑之一。高校內部科研審計有自身的特點和難度，必須從實際情況出發，制定切實措施，深入推進內部科研審計，充分發揮審計免疫系統功能。

主要參考文獻

[1]段斌.高校科研經費審計特殊性之研究[J].財經界，2013（5）：211-213.

[2]張美蘭.高校科研經費審計之思考[J].財會月刊，2011（3）：76-77.