緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇公司經(jīng)營稅務(wù)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

為便于各經(jīng)營方案的比較，基于A的估算，假設(shè)：大廈年經(jīng)營收入5000萬元，B的各項(xiàng)費(fèi)用為經(jīng)營收入的25％(全部為現(xiàn)金支出)，A與B均不享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅率25％，營業(yè)稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅率7％，教育費(fèi)附加率3％，契稅率3％，房產(chǎn)稅資產(chǎn)余值扣除率30％，按稅法規(guī)定最低折舊年限20年，計(jì)提年折舊1500萬元，折現(xiàn)率8％。

方案一：A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議

A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由A收取，并開具A發(fā)票。A將超過稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負(fù)擔(dān))的部分作為B公司的委托管理費(fèi)用，并由B開具收取委托管理費(fèi)發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如表1：本方案的總稅負(fù)為1018.52萬元(81.02+35.50+275+252+375，)，合計(jì)凈收益1231.48萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量2731.48萬元。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，A與B的20年合計(jì)凈收益13058.12萬元，現(xiàn)金凈流量為28963.52萬元。

方案二：A與B簽訂租賃協(xié)議

A與B簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由B收取，并開具B發(fā)票。B向A交納租金，A獲取稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負(fù)擔(dān))，由A向B開具收取租金的發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案的總稅負(fù)為1190.92萬元，合計(jì)凈收益1059.08萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量2559.08萬元。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，A與B的20年合計(jì)凈收益11230.06萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量27135.46萬元。

方案三：大廈產(chǎn)權(quán)過戶給B。大廈由B經(jīng)營

A大廈的產(chǎn)權(quán)過戶給B，為了避免營業(yè)稅，應(yīng)將該大廈作為資本金的方式投入B，雖然大廈屬于新建，但是近年房地產(chǎn)增值明顯，其評(píng)估值35000萬元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，A確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值5000萬元，繳納企業(yè)所得稅1250萬元。過戶將主要涉及企業(yè)所得稅和契稅。B以稅后利潤方式支付A上繳收益，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，符合條件的投資收益為免稅收入，A不用在繳納企業(yè)所得稅，也不用繳納營業(yè)稅，但應(yīng)一次性繳納契稅約900萬元(30000x3％)。不考慮投資人股時(shí)企業(yè)所得稅、契稅，測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案A和B合計(jì)凈收益4104.75萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量5854.75萬元。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮契稅，A與B的20年合計(jì)凈收益43525.12萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量62081.42萬元。由于契稅在第一年初繳納，考慮契稅，A與B的20年合計(jì)凈收益41375.12萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量59931，42萬元。

方案四：A與B簽訂經(jīng)營協(xié)議

A與B經(jīng)營協(xié)議主要條款：大廈的產(chǎn)權(quán)在A，經(jīng)營收入在B，并由B上繳協(xié)議收益給Ao因固定資產(chǎn)沒有歸B，B企業(yè)所得稅將面臨稅前抵扣不實(shí)，將導(dǎo)致每年多繳納企業(yè)所得稅375萬元；同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，符合條件的投資收益為免稅收入。所以，B上繳收益每年為3000萬元，應(yīng)采取稅后利潤分配方式，以保證A不用重復(fù)繳納營業(yè)稅。B的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)很重，必將影響B(tài)的現(xiàn)金流，可能無法保證按期上繳A協(xié)議收益。

A通過提取折舊的方式，每年可以少繳納企業(yè)所得稅375萬元。站在A角度考慮，大廈折舊并沒有導(dǎo)致集團(tuán)整體利益損失。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案的總稅負(fù)為957.80萬元，合計(jì)凈收益4292.25萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量5792.25萬元。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，A與B的20年合計(jì)凈收益43763.71萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量59669.10萬元。

但依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1996]636號(hào))，上述操作存在上繳收益性質(zhì)認(rèn)定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，A因讓渡大廈經(jīng)營權(quán)而獲取固定收益，依據(jù)經(jīng)營合同將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為租賃業(yè)，每年再征收營業(yè)稅及附加165萬元(3000x5.5％)，20年?duì)I業(yè)稅及附加現(xiàn)值為1749.59萬元。A與B的20年合計(jì)凈收益45513.30萬元，合計(jì)現(xiàn)金凈流量61418.70萬元。

篇（2）

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0089-01

一、物業(yè)管理的發(fā)展趨勢

受宏觀調(diào)控和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的影響，目前中國的房地產(chǎn)市場特別是銷售市場，壓力增大，觀望情緒濃厚。開發(fā)商們開始紛紛謀求轉(zhuǎn)型之道，尋找新的利潤增長點(diǎn)，其中，“變售為租”，從短期買賣轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期持有物業(yè)并使其保值增值成為共同之選。但市場的需求，尤其是對(duì)物業(yè)管理將不僅僅局限于安防、綠化、維修等產(chǎn)業(yè)鏈的末端服務(wù)，還要求物業(yè)管理公司能給客戶提供更多的對(duì)物業(yè)資產(chǎn)管理方面的有效支持，即對(duì)住宅區(qū)、寫字樓及其他樓盤的專業(yè)化管理，將物業(yè)管理上升為資產(chǎn)管理，使得物業(yè)管理專業(yè)化，降低管理成本并使物業(yè)保值增值，并通過一系列資本運(yùn)作，使其成為一種新的資本，增強(qiáng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，成為新的利潤增長點(diǎn)。此外，中國房地產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，物業(yè)管理作為其后續(xù)產(chǎn)業(yè)，必將隨之不斷成熟并將為物業(yè)管理公司的快速發(fā)展提供廣闊的市場空間。

二、物業(yè)管理公司的發(fā)展現(xiàn)狀

1.物業(yè)管理公司自身經(jīng)營能力水平不高，服務(wù)能力不強(qiáng)，其在經(jīng)營活動(dòng)中常常觀念錯(cuò)位，將服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碚叩慕巧４送猓€常常將公共空間隨意處置收取設(shè)置費(fèi)和使用費(fèi)、挪用房屋建設(shè)維修資金、擅自改變物業(yè)用房、限制甚至排除共有權(quán)人行使共有權(quán)等等。

2.物業(yè)管理公司人員普遍缺乏主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，在工作中普遍存在“朝八晚五”的觀念。業(yè)主到單位上班時(shí)，物業(yè)管理人員到小區(qū)來上班；業(yè)主下班回到小區(qū)，物業(yè)管理人員也下班離開小區(qū)，業(yè)主真正需要服務(wù)的時(shí)候卻看不到物業(yè)管理人員。這種服務(wù)意識(shí)使得物業(yè)管理公司及服務(wù)人員多以管理為主、服務(wù)為輔，業(yè)主對(duì)其工作的認(rèn)可度自然不會(huì)太高。

3.普遍缺乏專業(yè)管理人員。由于物業(yè)管理專業(yè)教育起步晚，培養(yǎng)的專業(yè)物業(yè)管理人才有限，加之尚未建立起完善的行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員行為規(guī)范，在職專業(yè)物業(yè)管理人員的培訓(xùn)不足和各種上崗專業(yè)培訓(xùn)流于形式、監(jiān)管不足，使得我國物業(yè)管理行業(yè)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，制約了行業(yè)的發(fā)展。

4.物業(yè)管理公司大多面臨著物業(yè)收費(fèi)難的窘境，物業(yè)管理費(fèi)收繳率低，使許多物業(yè)管理公司入不敷出。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，物業(yè)費(fèi)收繳率不足80%，物業(yè)公司將無法正常經(jīng)營。業(yè)主與物業(yè)出現(xiàn)糾紛時(shí)，大多業(yè)主以不交物業(yè)管理費(fèi)為抗議手段。調(diào)查顯示，凡已設(shè)立物業(yè)管理服務(wù)的小區(qū)，均不同程度地存在業(yè)主拖欠管理費(fèi)的現(xiàn)象，即使是全國優(yōu)秀的物業(yè)管理小區(qū)也只能實(shí)現(xiàn)90%的收繳率；而且在一些小區(qū)，因業(yè)主與物業(yè)管理公司間的糾紛，甚至出現(xiàn)集體拒交物業(yè)管理費(fèi)的現(xiàn)象。

三、物業(yè)管理公司實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的建議

1.強(qiáng)化管理，降耗提效。建立成本預(yù)算管理來強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)管理，合理配置人力降低管理成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮管理人才和技術(shù)人才優(yōu)勢，確保管理環(huán)節(jié)的通暢。提高物業(yè)服務(wù)水平，加大物業(yè)服務(wù)費(fèi)用收繳力度，推進(jìn)高科技管理手段的實(shí)施，降低成本。如在小區(qū)內(nèi)設(shè)立巡更機(jī)、監(jiān)控等智能化管理設(shè)施，增加物業(yè)管理的科技含量，提高物業(yè)管理質(zhì)量，節(jié)約人力、物力資源。

2.創(chuàng)新管理，優(yōu)化服務(wù)。通過培訓(xùn)創(chuàng)新，形成差異化服務(wù)物業(yè)管理，打造“管家式”服務(wù)。貼近物業(yè)所有者與使用者的心理，逐步進(jìn)入“管家式”服務(wù)時(shí)代。管理從清潔、保安、維修，延伸到商務(wù)、娛樂、教育等居民生活的方方面面。實(shí)現(xiàn)物業(yè)管理與關(guān)聯(lián)行業(yè)相互交融，構(gòu)筑合理的多點(diǎn)盈利商業(yè)模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

3.創(chuàng)樹品牌，增強(qiáng)核心競爭力。圍繞市場需求與業(yè)主要求，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，細(xì)化企業(yè)的體制、機(jī)制、文化、決心、思路、方法及執(zhí)行力等關(guān)鍵要素，加強(qiáng)考核，加強(qiáng)執(zhí)行力度、督導(dǎo)與檢查，建立激勵(lì)機(jī)制（包括負(fù)激勵(lì)機(jī)制）并嚴(yán)格執(zhí)行，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新中逐步形成員工的品牌意識(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)品牌的創(chuàng)建。

篇（3）

DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082

急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發(fā)病急、致死率與致殘率高等特點(diǎn)， 及時(shí)治療能夠使其預(yù)后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規(guī)治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質(zhì)量與神經(jīng)功能。本文對(duì)在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進(jìn)行治療， 效果顯著， 現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機(jī)分成治療組與對(duì)照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對(duì)照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對(duì)比， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）， 具有可比性。

1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應(yīng)治療。對(duì)照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達(dá)莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環(huán)制藥有限公司， 國藥準(zhǔn)H22026574， 規(guī)格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時(shí)間均為15 d。

1. 3 觀察指標(biāo) 使用本院自制的運(yùn)動(dòng)功能評(píng)價(jià)表（FMA）對(duì)兩組患者的肌肉屈伸協(xié)調(diào)、上肢反射活動(dòng)、手腕活動(dòng)能力等神經(jīng)功能進(jìn)行評(píng)價(jià)；使用生活質(zhì)量核心量表（QLQ-C30）對(duì)兩組患者的生活質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。

1. 4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對(duì)研究數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。計(jì)量資料以均數(shù) ± 標(biāo)準(zhǔn)差（ x-±s）表示， 采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗(yàn)。P

2 結(jié)果

治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評(píng)分比較， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評(píng)分明顯優(yōu)于對(duì)照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

急性腦梗死患者于發(fā)病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經(jīng)功能下降， 所以生活質(zhì)量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發(fā)病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導(dǎo)致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術(shù)中可以了解到， 動(dòng)脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時(shí)參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導(dǎo)致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經(jīng)， 經(jīng)過調(diào)整患者的代謝神經(jīng)元， 能有效保護(hù)神經(jīng)細(xì)胞， 使其免于受到毒素?fù)p害， 并提高腦組織對(duì)葡萄糖的利用， 改善腦細(xì)胞缺氧情況， 對(duì)腦組織具有一定的保護(hù)作用[4， 5]。從本次研究結(jié)果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量比較， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對(duì)照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時(shí)， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護(hù)腦神經(jīng)細(xì)胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質(zhì)量與神經(jīng)功能得到有效改善， 應(yīng)在臨床治療中推廣使用。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫(yī)藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.

[2] 陳建國.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對(duì)腦梗死患者神經(jīng)功能的恢復(fù)作用.中國全科醫(yī)學(xué)， 2014， 9（19）：1630-1631.

[3] 薛軍， 韓國林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.

[4] 熊百煉， 李慧.曲克蘆丁腦蛋白水解物聯(lián)合疏血通治療急性腦梗死臨床療效觀察.中國藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)， 2014， 11（3）：230-231.

篇（4）

關(guān)鍵詞：

海外經(jīng)營;稅務(wù);原因;管控

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術(shù)實(shí)力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導(dǎo)向、項(xiàng)目多元、專業(yè)開發(fā)為特點(diǎn)的境外投資熱潮。在國際化經(jīng)營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴(kuò)大的同時(shí)，由于自身經(jīng)營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務(wù)問題，給公司的經(jīng)營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分利用各種有利的稅務(wù)管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)海外工程項(xiàng)目的正常、安全和健康運(yùn)營。

1 中國公司海外經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務(wù)問題

海外經(jīng)營應(yīng)遵守所在國與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會(huì)計(jì)制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會(huì)給工程項(xiàng)目帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。在全球經(jīng)濟(jì)一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強(qiáng)稅收監(jiān)管的大背景下，稅務(wù)問題更呈不斷上升之勢。

從稅務(wù)問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經(jīng)營通常存在的稅務(wù)問題包括但不限于以下幾個(gè)方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務(wù)問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國公司海外經(jīng)營時(shí)為降低稅務(wù)成本、提高經(jīng)營效益都進(jìn)行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，即稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時(shí)，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范。

（2）中國公司由于沒有對(duì)項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)和稅務(wù)制度充分了解或存在機(jī)會(huì)主義的思想，對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）中國公司海外經(jīng)營運(yùn)作時(shí)，一般都會(huì)遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)例行性的外帳稅務(wù)審計(jì)。在南美、中東、北非等不少國家都設(shè)有針對(duì)一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務(wù)的大企業(yè)管理局，每隔一段時(shí)間都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務(wù)檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛和處罰措施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。

（4）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，造成多付稅金的風(fēng)險(xiǎn)。在投資架構(gòu)安排實(shí)施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務(wù)處理差異而導(dǎo)致的對(duì)所得雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到海外經(jīng)營的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于近年來海外項(xiàng)目發(fā)展太快，相關(guān)人才儲(chǔ)備沒有跟上，各級(jí)管理者對(duì)此并未引起高度重視，一旦有了項(xiàng)目，還是派遣國內(nèi)的財(cái)務(wù)人員，管理制度還是沿用國內(nèi)那一套。即使這樣，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)還是過于精簡，人員是少之又少，在素質(zhì)能力有限的情況下，又擔(dān)負(fù)大量的業(yè)務(wù)工作，導(dǎo)致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，由于相關(guān)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及各國稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃是建立在公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平以及涉稅誠信基礎(chǔ)之上，與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不健全，財(cái)務(wù)管理水平低下，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識(shí)，甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來，就會(huì)造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，基于這種基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃，風(fēng)險(xiǎn)性會(huì)更大。個(gè)別中資公司管理層，低估了項(xiàng)目所在國特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后國家的稅務(wù)、海關(guān)和外匯管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)法能力，結(jié)果為自己的主觀片面認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤的稅務(wù)稅收籌劃付出了沉重代價(jià)。

中國公司海外經(jīng)營出現(xiàn)稅務(wù)糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項(xiàng)目管理帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，國內(nèi)成熟的項(xiàng)目管理方法和模式整體移植導(dǎo)致水土不服，管理失效，嚴(yán)重者引致項(xiàng)目失敗。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度的不同，導(dǎo)致各國的會(huì)計(jì)核算體系不同，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項(xiàng)目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，很難落實(shí)到實(shí)際操作中。二是企業(yè)對(duì)各稅種政策的掌握程度，因?yàn)楹芏鄧一虻貐^(qū)的關(guān)稅、增值稅、所得稅等稅目較為復(fù)雜，因此在各稅種的政策把握和計(jì)征方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國際工程項(xiàng)目的不斷增多，涉及的施工領(lǐng)域越來越廣，承包商與國外公司間的各項(xiàng)合作也在擴(kuò)大，合作收入的分配、資金的流動(dòng)、成本的分?jǐn)偂⒗麧櫟姆峙洹⒍惤鸬睦U納等事項(xiàng)，都涉及多國法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，操作稍有不慎就會(huì)觸犯法律。公司注冊(cè)、稅務(wù)登記、設(shè)備物資進(jìn)出口、外匯管制、適用的會(huì)計(jì)制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員熟悉相關(guān)國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動(dòng)，防患于未然。

3 海外經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

3.1 樹立遵紀(jì)守法觀念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

境外工程自身及其外部環(huán)境的復(fù)雜性給風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別帶來很多困難，已知的風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，可怕的是未知的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析必須盡可能全面、細(xì)致和準(zhǔn)確，主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與政府財(cái)稅機(jī)構(gòu)相關(guān)，與稅收法律相關(guān)，所以海外企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的守法觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分，營造“人人管風(fēng)險(xiǎn)、事事想風(fēng)險(xiǎn)”的氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)防范制度和措施落實(shí)到實(shí)處。

3.2 完善隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設(shè)高素質(zhì)、國際化和復(fù)合型的人才隊(duì)伍，是現(xiàn)階段中國公司跨國經(jīng)營過程中一項(xiàng)相對(duì)緊迫的任務(wù)。選拔和招聘有較好當(dāng)?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，充實(shí)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。母公司財(cái)務(wù)部門可適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)崗位，增加財(cái)務(wù)管理人員，提高對(duì)海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質(zhì)、國際化人才，除選派一些年富力強(qiáng)、熟悉業(yè)務(wù)、懂管理且有外語基礎(chǔ)的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓(xùn)外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學(xué)習(xí)與鍛煉，參與跨國經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)，從實(shí)踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗(yàn)。國際化公司應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓(xùn)或定期培訓(xùn)等多種渠道，幫助項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)、進(jìn)出口和法律等海外一線涉稅人員加強(qiáng)項(xiàng)目所在國稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并熟練掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識(shí)，能及時(shí)合理地發(fā)現(xiàn)和估計(jì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度

國際化公司應(yīng)堅(jiān)持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經(jīng)營管理體制和科學(xué)、高效、嚴(yán)密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結(jié)合自身特點(diǎn)，借鑒國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)和國際經(jīng)驗(yàn)，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項(xiàng)目順利開展各項(xiàng)工作的保障。境外項(xiàng)目內(nèi)控制度要以中國的法律法規(guī)、項(xiàng)目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時(shí)要結(jié)合工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)睾贤⒇?cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，劃分人員權(quán)限、明確崗位職責(zé)、完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系等，這樣才能保證國外項(xiàng)目規(guī)范健康運(yùn)行，為化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度保證。

3.4 聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪椋柚咚疁?zhǔn)“外腦”

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)顧問等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，更重要的是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國公司境外經(jīng)營不可能及時(shí)全面地掌握當(dāng)?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務(wù)可以做到未雨綢繆。中介稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容為納稅信譽(yù)評(píng)估，即通過稅務(wù)鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，對(duì)納稅義務(wù)人的綜合納稅情況給予信譽(yù)等級(jí)評(píng)估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀(jì)守法的良好社會(huì)形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負(fù)面效應(yīng)。中介機(jī)構(gòu)通過事前獨(dú)立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從而有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又承擔(dān)了涉稅責(zé)任。

加強(qiáng)項(xiàng)目外賬財(cái)務(wù)管理，聘用信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，特別是四大協(xié)助進(jìn)行當(dāng)?shù)刭~務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)、審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮他們?cè)谡Z言和當(dāng)?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢，這對(duì)海外項(xiàng)目處理好財(cái)務(wù)特別是稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

3.5 科學(xué)籌劃、周密安排、合理避稅

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細(xì)致實(shí)施的工作，它要求相關(guān)人員在實(shí)施時(shí)既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進(jìn)行規(guī)劃。同時(shí)，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策和收益分配決策結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。

在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。綜合考慮和全面權(quán)衡稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.6 積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審計(jì)

海外項(xiàng)目在接到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解稅務(wù)審計(jì)的性質(zhì)、進(jìn)場時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容等，提前準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、繳稅證明等文檔，做好稅務(wù)自查工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)審計(jì)中積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務(wù)工作的順利開展。在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的同時(shí)，注意選擇合適的方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。面對(duì)稅務(wù)檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，特別是涉及補(bǔ)稅或其他違法行為認(rèn)定的，必須仔細(xì)審核，如存在爭議，當(dāng)合法權(quán)益受到損害時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法行使權(quán)利，維護(hù)公司利益。中資企業(yè)海外項(xiàng)目機(jī)構(gòu)應(yīng)以稅務(wù)審計(jì)為契機(jī)，針對(duì)審計(jì)結(jié)果反映的問題，舉一反三，查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)管理，提高科學(xué)化精細(xì)化管理水平。

4 結(jié)束語

從勞務(wù)合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅(qū)動(dòng)，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨(dú)具特色的海外經(jīng)營之路。“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控已是海外企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。海外經(jīng)營的管理者特別是財(cái)稅工作者，必須深入研究、反復(fù)探索并勇于實(shí)踐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)海外事業(yè)有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（5）

1. 企業(yè)稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 企業(yè)稅務(wù)

稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借公權(quán)力，通過法律標(biāo)準(zhǔn)程序參與國民分配，無償并強(qiáng)制性地區(qū)的財(cái)政收入的一種方式，稅收被用來進(jìn)行我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、軍事等各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)，是國家實(shí)現(xiàn)其職能的重要基礎(chǔ)。因此，企業(yè)向國家納稅，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能的途徑。企業(yè)向國家繳納稅款的數(shù)額是由企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營手段和所獲取的利潤決定的，因此，企業(yè)稅務(wù)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃，根據(jù)國家法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的投資和經(jīng)營等一系列活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，制定最優(yōu)的財(cái)務(wù)操作方案，減輕企業(yè)稅負(fù)，以此提高企業(yè)的利潤。

1.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過程中，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況以及國家和地方相關(guān)的法律和法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)地財(cái)務(wù)管理，以此盡量減少稅負(fù)。但是，企業(yè)的稅務(wù)管理是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)性的工作，是以企業(yè)運(yùn)營為基礎(chǔ)的。在實(shí)際的管理工作過程中，企業(yè)如果沒能夠有效利用稅收優(yōu)惠法規(guī)，就可能造成額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān);企業(yè)也有可能因?yàn)閷?duì)稅收法規(guī)的理解不利而導(dǎo)致交稅行為方面的缺失，因此遭到國家稅務(wù)部門的調(diào)查，需要交納罰金等額外的稅收支出，這些都是企業(yè)在稅務(wù)管理工作中可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。除了額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之外，企業(yè)還可能承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于內(nèi)部控制和對(duì)稅收優(yōu)惠的利用力度弱，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益減小等。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體表現(xiàn)是企業(yè)在納稅的過程中沒有能夠保證自身的經(jīng)濟(jì)利益。

1.3 探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和全球化經(jīng)濟(jì)局勢的形成，使我國企業(yè)擁有了更加廣闊的發(fā)展市場，與此同時(shí)，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)類型也開始增多，也就是說，隨著市場的擴(kuò)展和企業(yè)自身盈利能力的提升，企業(yè)有必要通過更加多樣化的稅務(wù)管理辦法以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減免自身稅負(fù)的目的，在這個(gè)過程中，企業(yè)很可能由于對(duì)稅務(wù)管理處理不當(dāng)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失可大可小，在企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，企業(yè)所要繳納的稅收罰款數(shù)額可能超過所要繳納的稅款本身，更有甚者，企業(yè)可能因?yàn)橛|犯了國家的相應(yīng)法律而必須承擔(dān)責(zé)任。因此，我們有必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，以保證企業(yè)在新的市場環(huán)境下能夠合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證自身盈利和企業(yè)運(yùn)營安全。

2. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有多種，除企業(yè)故意進(jìn)行偷稅、漏稅等違法行為的原因外企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中由于企業(yè)法人在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存有的安全意識(shí)較低所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最為常見的。為了適應(yīng)市場環(huán)境的發(fā)展需要，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中要不斷調(diào)整內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，可能涉及股權(quán)的變更或者與其他公司合作實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品交易或其他類型的貿(mào)易交易等，企業(yè)需要在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之前針對(duì)可能產(chǎn)生的稅收進(jìn)行規(guī)避。但是，很多企業(yè)以自身發(fā)展為先，忽視了可能造成額外稅收的細(xì)節(jié)而沒有及時(shí)繳納稅款，例如，將企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所采購的貨物交由子公司或合作公司代銷，企業(yè)法人在執(zhí)行這一經(jīng)濟(jì)行為決定的同時(shí)必須考慮到子公司的股權(quán)成分或合作公司的銷售資格，如果子公司的股權(quán)成分中有大部分比例不屬于集團(tuán)公司，則可以默認(rèn)子公司的銷售行為是“視同銷售”的，集團(tuán)公司需要為這樣的銷售行為另付一筆增值稅。有很多企業(yè)為了迅速實(shí)現(xiàn)自身利益而忽視了這些小細(xì)節(jié)，結(jié)果導(dǎo)致額外稅款的產(chǎn)生，或者使公司直接陷入了違法的困境。因此說，企業(yè)法人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，是最容易造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的原因之一。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)問題的內(nèi)部管理系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的整體資金運(yùn)營，也直接決定了企業(yè)需要為哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交稅，可以說，稅務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。但是，目前大多數(shù)企業(yè)都將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)成本核算和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，以此進(jìn)一步減少企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營的成本投入，然而在財(cái)務(wù)管理的過程中，會(huì)出現(xiàn)很多違背國家稅收法律和法規(guī)的行為。例如，個(gè)別企業(yè)將外勤和銷售人員在工作過程中產(chǎn)生的資金投入，即企業(yè)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的一部分經(jīng)營成本，以車船票和餐飲收據(jù)的方式抵消，這實(shí)際上是逃稅行為，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并未對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，也缺乏制約制度。由此導(dǎo)致的稅務(wù)問題可能使企業(yè)蒙受巨大的稅收罰款損失，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能有效規(guī)避此類問題，使得企業(yè)承受了更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)管理效力問題

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)稅務(wù)管理工作的一部分，而企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際效力又由企業(yè)管理整體的效力決定。在管理效力不高的企業(yè)，由于管理者疏于對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取管理措施，可能導(dǎo)致額外的稅負(fù);另外，管理效力不高的企業(yè)也無法對(duì)稅法變更、稅務(wù)政策變更對(duì)企業(yè)的影響，出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)未來營利預(yù)期的影響進(jìn)行明細(xì)的分析并提交報(bào)告。因此，企業(yè)稅務(wù)管理不能及時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，以進(jìn)出口貿(mào)易為主要盈利方式的企業(yè)，必須時(shí)刻注意進(jìn)出口稅率的調(diào)整，并同時(shí)對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，根據(jù)進(jìn)出口稅率的調(diào)整預(yù)測企業(yè)當(dāng)下或者未來一段時(shí)間內(nèi)的稅款數(shù)額。這些工作必須由企業(yè)管理部門去完成，而企業(yè)管理部門中負(fù)責(zé)此類工作的員工如不能及時(shí)、有效地對(duì)此進(jìn)行詳盡報(bào)告，則企業(yè)可能要為進(jìn)出口的貨物付額外的稅款，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。

2.4 會(huì)計(jì)核算問題

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算是直接影響財(cái)務(wù)管理行為的工作，而會(huì)計(jì)核算也為企業(yè)“應(yīng)繳納多少稅款”作出了解答，因此可以說，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，決定了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性。但是，目前我國大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算關(guān)注點(diǎn)都在怎樣有效統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束以及會(huì)計(jì)工作人員自身的能力原因，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在一個(gè)比較嚴(yán)重的問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映企業(yè)經(jīng)營的全貌，因此企業(yè)經(jīng)營者和管理者也很難從會(huì)計(jì)核算報(bào)表中分析出企業(yè)經(jīng)營中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國家歷次稅務(wù)審查中都存在漏稅問題，其中由于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、申報(bào)不實(shí)導(dǎo)致的漏稅現(xiàn)象多達(dá)15%，這些企業(yè)都為自身的漏稅問題付出了沉重的代價(jià)，可見，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，尤其是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)法人有必要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，除了仔細(xì)學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作為企業(yè)運(yùn)營的重要策略之外，企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營本身的特點(diǎn)去分析企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型并采取相應(yīng)的防范措施。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重點(diǎn)，這是準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要前提，也是企業(yè)經(jīng)營者提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的基礎(chǔ)。不同的經(jīng)營者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持有不同態(tài)度，這與企業(yè)經(jīng)營類型和企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營者有必要確定自身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好類型，大體來講，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好類型分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型兩種，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好類型采取不同的防范措施是十分必要的。例如，A企業(yè)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏好型的企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營者重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，在企業(yè)經(jīng)營的過程中出臺(tái)很多應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，其中包含了分析相應(yīng)稅法的細(xì)節(jié)等，則企業(yè)管理者應(yīng)重視在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避活動(dòng)中，由于對(duì)稅法理解偏差而產(chǎn)生的未按照稅法規(guī)定按時(shí)、足額繳納稅款所產(chǎn)生的違法行為，這樣，企業(yè)就能夠大量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);B企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營者在實(shí)際企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中很少展開稅收籌劃工作，根據(jù)稅法要求的繳納基本的稅款，B企業(yè)的經(jīng)營者由于缺乏與稅務(wù)局工作人員的交流，對(duì)很多新的稅收政策并不了解，過多地選擇了繳納罰款而避免不必要的麻煩，由此帶來大量額外的稅負(fù)，則B企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)該重視對(duì)稅法相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行了解并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。總之，企業(yè)經(jīng)營者需要對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)以及風(fēng)格有明確的了解，只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的指導(dǎo)性更強(qiáng)。

3.2 完善企業(yè)管理制度

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)意義重大，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新審核，必要時(shí)可借助中介結(jié)構(gòu)對(duì)制度進(jìn)行重新評(píng)估，對(duì)制度中不全面、不合理之處及時(shí)加以補(bǔ)充、修正;同時(shí)，要建立并完善企業(yè)內(nèi)部的溝通制度，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要一環(huán);結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分制度的結(jié)論來看，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度得分過低，表明繼續(xù)使用原有制度將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)應(yīng)考慮重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，以滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及企業(yè)制度的要求;考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性以及涉稅事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)的重要性，企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，即將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的工作開展;企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)可以采取定期或不定期兩種方式進(jìn)行，在進(jìn)行時(shí)可以借鑒納稅檢查的方式對(duì)企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全面檢查，找出稅務(wù)問題，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，在進(jìn)行定期或不定期的稅務(wù)審計(jì)后，應(yīng)形成審計(jì)報(bào)告和稅務(wù)管理建議書，及時(shí)呈遞給相關(guān)部門。

3.3 提高企業(yè)管理效力

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避是我國大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)營過程中都十分重視的問題，也有不少企業(yè)經(jīng)營者和管理者對(duì)稅務(wù)管理采取了必要的措施，很多企業(yè)也針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建立了相應(yīng)的制度，但企業(yè)仍不可避免地要為稅務(wù)問題承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，說到底，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，實(shí)際上是由企業(yè)的管理效力決定的，但企業(yè)管理效力不足，卻是我國大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營中的短板。因此，提高企業(yè)管理效力是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。建議企業(yè)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改革以提高管理效力：使用現(xiàn)代稅務(wù)管理軟件、對(duì)管理本身實(shí)施監(jiān)督措施。某大型旅游產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司因業(yè)務(wù)繁多，外勤導(dǎo)游更換頻繁，企業(yè)稅務(wù)管理無法及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定使用某信息軟件技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)的稅務(wù)管理軟件，將企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)流動(dòng)集中管理，在軟件平臺(tái)上，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅管理、投資管理、市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等多種企業(yè)管理工作，有效地解決了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題;某大型軟件生產(chǎn)公司的稅務(wù)管理工作十分繁重，企業(yè)管理者常因?yàn)楣芾硎杪┒蛊髽I(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了解決這一問題，企業(yè)管理者號(hào)召全企業(yè)成員，尤其是生產(chǎn)和銷售工作人員集體學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的法律，將企業(yè)運(yùn)營各個(gè)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，通過企業(yè)員工的稅務(wù)分析，企業(yè)管理者很快找到了管理疏漏，有效避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，企業(yè)能夠通過信息技術(shù)的應(yīng)用和管理監(jiān)督的行為使企業(yè)管理效力有所提高。

3.4 提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營者判斷企業(yè)應(yīng)繳納哪些稅款的基礎(chǔ)，因此，由于會(huì)計(jì)核算問題導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式來加以規(guī)避。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要點(diǎn)有二：提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力、改善會(huì)計(jì)工作的效力。在提高會(huì)計(jì)工作人員的能力方面，企業(yè)可以通過人力資源儲(chǔ)備和職業(yè)培訓(xùn)來完成。例如，某大型集團(tuán)公司根據(jù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的需要設(shè)定會(huì)計(jì)部門的各個(gè)職位，重新界定崗位說明書，并且通過獵頭招聘的方式網(wǎng)羅會(huì)計(jì)“骨干”，并且對(duì)已上崗的人員的知識(shí)水平及知識(shí)結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行全面的調(diào)查，通過實(shí)際操作考核的方式發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，經(jīng)過一段時(shí)間的努力之后，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示出可以由流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，從而使公司的增值稅有所減少。在改善會(huì)計(jì)工作效力方面，企業(yè)可以通過信息技術(shù)的引入，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，建議企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率;擁有多個(gè)分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極推廣電算技術(shù)，簡化會(huì)計(jì)核算流程，減少工作量，使工作重點(diǎn)集中于預(yù)測、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的發(fā)展同步。另外，企業(yè)還在涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部門配置都計(jì)算機(jī)和信息處理系統(tǒng)，綜合地使用企業(yè)ERP，使會(huì)計(jì)部門能夠準(zhǔn)確并快速獲取各部門的經(jīng)濟(jì)信息，同時(shí)使企業(yè)管理者在決策過程中能夠快速獲得所需要的會(huì)計(jì)信息，能夠稅務(wù)問題處理方面進(jìn)行妥善的決策。

4. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)運(yùn)營的意義

4.1 通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范挽回經(jīng)濟(jì)損失

積極進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 ，有利于企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，合理、合法降低企業(yè)稅負(fù)，在為企業(yè)節(jié)省稅收的同時(shí)也為企業(yè)帶來真正最大的經(jīng)濟(jì)效益;實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 ，可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠讓企業(yè)依法納稅，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

4.2 通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)職能

企業(yè)經(jīng)營實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)組織履行其社會(huì)責(zé)任的過程，企業(yè)所負(fù)有的社會(huì)責(zé)任包括三個(gè)方面：以企業(yè)的信用形象來展示我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康程度;以企業(yè)經(jīng)營為企業(yè)員工職業(yè)發(fā)展提供平臺(tái);在經(jīng)營的過程中建設(shè)和諧的經(jīng)濟(jì)管理。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以有效降低或避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅信用;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來公司管理層的變動(dòng)和人員受損，引發(fā)公司和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以減少相關(guān)管理人員的錯(cuò)誤，減小或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給管理層帶來的影響，進(jìn)而保證公司的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，保證員工不丟飯碗;實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，還有助于營造良好的稅企關(guān)系，創(chuàng)造和諧的征納稅關(guān)系。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)問題可能導(dǎo)致企業(yè)盈利受損，嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不靈或者使企業(yè)法人承受法律責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營失敗。在新的市場環(huán)境下，企業(yè)有必要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證自身的發(fā)展。導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，除了企業(yè)經(jīng)營者故意忽視國家法律的強(qiáng)制力而產(chǎn)生的逃稅和漏稅等違法行為之外，最可能導(dǎo)致企業(yè)蒙受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因在于企業(yè)經(jīng)營者的管理意識(shí)薄弱、企業(yè)管理制度不完善、企業(yè)管理效力不足以及會(huì)計(jì)核算問題。因此，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所防范，就必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善以及管理效力的提升保證稅務(wù)管理工作的效果;另外，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營的細(xì)節(jié)也是十分必要的。相信通過這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的應(yīng)用，企業(yè)一定能夠在自身利益達(dá)成的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)其應(yīng)盡的社會(huì)職責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)中一種常見的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸地增多。如今，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會(huì)設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對(duì)其進(jìn)行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價(jià)值更好地實(shí)現(xiàn)。如果沒有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低了利潤的同時(shí)，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究。[1]

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒有正確有效的按照稅法的規(guī)定而進(jìn)行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對(duì)于企業(yè)的納稅的準(zhǔn)確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會(huì)有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查處了稅務(wù)方面的問題，就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補(bǔ)稅、罰款的情況之外，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)|犯到法律方面，被追究一些刑事責(zé)任。對(duì)于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對(duì)于稅法的不斷完善，企業(yè)對(duì)于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，因?yàn)楝F(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會(huì)變得不再合理，應(yīng)該對(duì)此注意。

1.2 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會(huì)引起一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。國家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會(huì)不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國家在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)按照目前的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)情況等對(duì)于稅收的制度進(jìn)行改進(jìn)，因此稅收的政策總是具有一定的時(shí)效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進(jìn)行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3]

第二，集團(tuán)公司的內(nèi)部也存在著很多問題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。[4]由于集團(tuán)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)十分繁雜，因此在采購的過程、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認(rèn)真、生產(chǎn)的過程中材料的領(lǐng)取以及領(lǐng)取的過程中材料的計(jì)價(jià)方式等。如果缺乏相對(duì)完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易是普遍性存在的，因此它對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個(gè)重點(diǎn)方面。由于新稅法的實(shí)行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報(bào)表進(jìn)行合理的調(diào)整。[5]所以在這樣的情況下，集團(tuán)公司有沒有和關(guān)聯(lián)方確定一個(gè)具體的交易標(biāo)準(zhǔn)則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來往資金的結(jié)算方式以及和關(guān)聯(lián)方的對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)的時(shí)間是否一致等情況對(duì)于企業(yè)是否會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)都有著很大的影響。并且除此之外，集團(tuán)公司的內(nèi)部還存在著機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問題，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的影響。因?yàn)楹芏嗉{稅人員的納稅意識(shí)并不是很強(qiáng)，所以在集團(tuán)公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險(xiǎn)管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設(shè)置相關(guān)的人員進(jìn)行專門的管理，對(duì)于涉稅的工作往往都由會(huì)計(jì)或者出納進(jìn)行兼任而沒有對(duì)其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴(yán)重地影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨(dú)立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，事實(shí)上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營部門的活動(dòng)產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個(gè)問題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問題對(duì)于公司也有著較大的影響。由于公司平時(shí)的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒有太多的時(shí)間來對(duì)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們?cè)谌粘５臉I(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強(qiáng)的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行核算、對(duì)稅收的資料進(jìn)行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務(wù)問題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問題之外，對(duì)于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會(huì)使得集團(tuán)公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于集團(tuán)公司一般都會(huì)存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會(huì)對(duì)子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。由于制度的不完善，公司無力對(duì)子公司和其他的公司貿(mào)易的真實(shí)性以及核實(shí)從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進(jìn)行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的資金受到了嚴(yán)重的流失。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

2.1 誠信納稅

首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該堅(jiān)持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進(jìn)行誠信的納稅，才能夠在擴(kuò)大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時(shí)，還減少了公司的風(fēng)險(xiǎn)，使得公司更快地進(jìn)步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷?zhǔn)確的預(yù)計(jì)，并且在這樣的前提下按時(shí)申報(bào)并且及時(shí)的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看對(duì)于公司有著極大地?fù)p害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來對(duì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進(jìn)行實(shí)時(shí)的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)對(duì)方的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)于雙方簽訂的合同進(jìn)行仔細(xì)的分析，防止由于合同或者對(duì)方的問題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.2 建立科學(xué)稅務(wù)機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團(tuán)公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對(duì)國家的稅收的法律法規(guī)進(jìn)行仔細(xì)的研讀，對(duì)公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)公司的各個(gè)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的規(guī)避。

第一，應(yīng)該對(duì)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并且對(duì)于工作流程有著明確的安排。由于集團(tuán)公司涉及的問題比較多，因此應(yīng)該分清每個(gè)崗位的具體負(fù)責(zé)人，每個(gè)工作的流程安排，對(duì)于公司的各項(xiàng)工作的順利完成有著很重要的意義。在對(duì)每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，原則上都應(yīng)該安排兩個(gè)部門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該參與到集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大的經(jīng)營決策之中，對(duì)其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報(bào)告。對(duì)于集團(tuán)公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃并且應(yīng)該隨時(shí)和重大決策的實(shí)施部門進(jìn)行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制

建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制對(duì)于集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也有著很重要的意義。對(duì)于集團(tuán)公司的發(fā)展來說，信息的不對(duì)稱是一個(gè)很重要的原因，也正是因?yàn)槿绱耸沟枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提升。集團(tuán)公司和稅務(wù)之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時(shí)間內(nèi)解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實(shí)施的一個(gè)安全保障，公司應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行重視。

集團(tuán)公司可以從以下方面實(shí)施：首先應(yīng)該加強(qiáng)的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)該充分地發(fā)揮信息化、自動(dòng)化的優(yōu)勢，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行機(jī)制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效地進(jìn)行運(yùn)行。其次，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司和各個(gè)子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部情況更加地了解，及時(shí)地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通也很重要。

2.4 人力資源培養(yǎng)

公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對(duì)于公司的納稅行為進(jìn)行核算，對(duì)于公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對(duì)于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對(duì)這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷地得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會(huì)因此而得到提高。這樣相關(guān)人員就能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且使用一系列的方法技術(shù)對(duì)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供決策依據(jù)，及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行規(guī)避。[6]

3 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性更高。所以，本文主要對(duì)于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時(shí)提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，才能夠使得集團(tuán)公司有著更好地發(fā)展。

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[3]龍小輝.K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].長沙：湖南大學(xué)，2012.

篇（7）

近日，國家稅務(wù)總局啟動(dòng)了金稅工程四期建設(shè)，不僅僅是稅務(wù)方面，還將非稅業(yè)務(wù)納入管理范疇，實(shí)現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，涉稅事項(xiàng)存在于每個(gè)環(huán)節(jié)，這也意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)和自身發(fā)展特點(diǎn)，合理安排產(chǎn)銷活動(dòng)，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要涉及以下兩個(gè)方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關(guān)規(guī)定，或者未能按時(shí)充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或直接遭受企業(yè)財(cái)務(wù)和商譽(yù)雙重?fù)p失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識(shí)水平較低，既不能準(zhǔn)確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關(guān)政策，也沒有科學(xué)合理的稅務(wù)計(jì)劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的負(fù)擔(dān)。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項(xiàng)，所有經(jīng)營活動(dòng)都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應(yīng)國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將其運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，能夠有效降低稅費(fèi)，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高利潤，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著當(dāng)前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個(gè)新的市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴(kuò)大了公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保障。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理進(jìn)行納稅籌劃，科學(xué)安排稅款繳納時(shí)點(diǎn)，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報(bào)率更高的項(xiàng)目之中，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強(qiáng)制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為稅收支付是一種必要的財(cái)務(wù)支出。在實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)要求指導(dǎo)下，管理層通過更新?lián)Q代機(jī)器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動(dòng)力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識(shí)到通過納稅籌劃降低稅費(fèi)，進(jìn)而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控，沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，只有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)才進(jìn)行處理，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時(shí)，大部分企業(yè)沒有積極主動(dòng)地關(guān)注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)部按照出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算得到的應(yīng)繳稅額，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力有限。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小一定程度上受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員會(huì)主動(dòng)請(qǐng)教專業(yè)人員，學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)并運(yùn)用到實(shí)際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會(huì)計(jì)和稅法是兩個(gè)不同的領(lǐng)域，模糊了這兩個(gè)部門的職責(zé)，為減少管理成本，甚至讓財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務(wù)管理人員也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)和必要的經(jīng)驗(yàn)交流，無法實(shí)時(shí)了解稅收政策和涉稅事項(xiàng)的處理流程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)局限于管理發(fā)票、核對(duì)賬目、定期進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在財(cái)務(wù)部門，這也間接導(dǎo)致了多種問題和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不夠健全。當(dāng)前，很少有企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。事實(shí)上，企業(yè)稅收內(nèi)控機(jī)制是監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，沒有定期開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估控制措施的設(shè)定、監(jiān)督和改進(jìn)舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評(píng)制度等，這些問題會(huì)使公司的稅務(wù)事項(xiàng)不能得到專業(yè)有效的處理，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制不夠完善。及時(shí)有效的信息溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不單單是財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門的責(zé)任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門和外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)結(jié)起來，共享稅務(wù)信息，讓企業(yè)各相關(guān)人員都能夠有效地識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)人扮演的角色不同、職能不同，對(duì)同一事項(xiàng)的認(rèn)知自然也就存在差異，如果不能夠進(jìn)行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)造成一定的影響，約束性標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)存在適應(yīng)性變化問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。面臨復(fù)雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家會(huì)根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關(guān)稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應(yīng)變化發(fā)展著的社會(huì)。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務(wù)工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險(xiǎn)做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應(yīng)該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預(yù)測可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應(yīng)用也會(huì)有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防控措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應(yīng)千變?nèi)f化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越多，這就要求企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)可以先把管理層和財(cái)稅部門作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，向其灌輸稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)理念的重視程度。之后再自上而下弘揚(yáng)企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，爭取讓“稅務(wù)思維”深入人心，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個(gè)部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學(xué)化。（二）建立稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補(bǔ)足稅款和繳納滯納金，還會(huì)影響納稅信用評(píng)級(jí)，甚至可能會(huì)面臨刑罰，后果非常嚴(yán)重。這就對(duì)稅務(wù)人員提出了較高要求，如果稅務(wù)人員對(duì)我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當(dāng)或不及時(shí)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。公司要為稅務(wù)管理人員提供各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過聘請(qǐng)外部專家到公司進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn)、對(duì)最新稅務(wù)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合適的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，利用獎(jiǎng)懲機(jī)制讓稅務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)動(dòng)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會(huì)因考慮到管理成本而使會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)專員，職責(zé)不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會(huì)有疏漏之處。由于國家出臺(tái)的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項(xiàng)目范圍愈廣，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，能夠及時(shí)調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的納稅籌劃，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門還應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時(shí)排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的盲點(diǎn)及死角，把對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)要想有效地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，就應(yīng)該以行業(yè)特點(diǎn)和最新稅收政策為準(zhǔn)繩，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對(duì)日常的基礎(chǔ)性稅務(wù)事項(xiàng)提出具體的標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防控制度滲透到點(diǎn)點(diǎn)滴滴之中，科學(xué)構(gòu)建高效運(yùn)行預(yù)防機(jī)制，加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。此外，合理利用財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，適時(shí)提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)警示，并通過有效的信息反饋及時(shí)進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機(jī)制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解有限時(shí)，就可能導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。此時(shí)，只有具備高效的信息溝通機(jī)制才能及時(shí)地將信息匯總到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，專業(yè)人員會(huì)對(duì)該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，我國的稅務(wù)征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務(wù)征收管理方式對(duì)政策的解讀不太一致，所以應(yīng)加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（六）建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制。稅收管理的核心就是科學(xué)合理減少稅收成本、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。在夯實(shí)稅收日常基礎(chǔ)工作的同時(shí)，建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制，主動(dòng)開展日常檢查和專項(xiàng)稅收檢查工作。企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行登記分類，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)施對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機(jī)，認(rèn)真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進(jìn)突破點(diǎn)，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機(jī)制，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，切實(shí)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總地來說，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也同樣重要，尤其是在當(dāng)今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，完善內(nèi)部控制機(jī)制和信息溝通機(jī)制，規(guī)范各種稅務(wù)行為，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識(shí)、內(nèi)控體制、業(yè)務(wù)人員等多個(gè)維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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［2］李佳.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議［J］.納稅，2021.15（28）.

篇（8）

稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團(tuán)的凈收益，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財(cái)務(wù)謀劃活動(dòng)。

企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對(duì)資源統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃方面相較于單個(gè)企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢。

一、影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃因素

1、政策因素

稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項(xiàng)政策合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，集團(tuán)的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃均與國家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行的重要考慮因素。對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。

2、企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)因素

企業(yè)集團(tuán)的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，各個(gè)分子公司之間提供勞務(wù)以及各個(gè)分子公司各有盈虧從而增加的各項(xiàng)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織架構(gòu)以及集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的管理控制能力對(duì)于集團(tuán)的稅務(wù)籌劃有很大的影響。

3、人員因素

企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于稅法知識(shí)的了解以及應(yīng)對(duì)檢查稽查問題的能力都對(duì)稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個(gè)分子公司的執(zhí)行人員。

首先作為制定人員，其對(duì)于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動(dòng)向的相關(guān)能力直接影響到集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動(dòng)，必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就是指企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)由于各種原因沒有達(dá)到預(yù)期的效果所付出的代價(jià)。導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財(cái)務(wù)人員容易對(duì)稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的理解不當(dāng)，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于制定整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行溝通，并且企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對(duì)納稅人來講存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

蓋地認(rèn)為，由于未來的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運(yùn)用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營情況會(huì)發(fā)生變化，集團(tuán)企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時(shí)等情況，使集團(tuán)企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。

4、征納雙方的認(rèn)定差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營行為，其選擇的方案與具體實(shí)施，都由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會(huì)取得稅收的收益，還會(huì)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的懲罰。

三、企業(yè)集團(tuán)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，也是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化管理，實(shí)現(xiàn)資源高效配置的一個(gè)重要保證。集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團(tuán)在采購、生產(chǎn)、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1、保持賬務(wù)的完整性

企業(yè)集團(tuán)的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會(huì)計(jì)賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實(shí)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此來進(jìn)行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項(xiàng)賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高效率的重要基礎(chǔ)。

2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并把握稅收政策

稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟(jì)的實(shí)際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。

3、保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通

集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)籌劃人員對(duì)一些具體的活動(dòng)很難準(zhǔn)確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取得到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目標(biāo)是節(jié)稅，而節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)企業(yè)籌劃行為的認(rèn)可，只有得到認(rèn)同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。

4、利用稅務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工也逐漸細(xì)分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競爭力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動(dòng)處于劣勢，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)和保證納稅的準(zhǔn)確性，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢，首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對(duì)來說較高，可以有效地控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺(tái)的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，經(jīng)營活動(dòng)涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)處理方式有可能會(huì)不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹(jǐn)慎，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要全局進(jìn)行考慮，否則雖然在某個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團(tuán)總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。

（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)作為一個(gè)系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團(tuán)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)分步驟地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

比如對(duì)于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)重要活動(dòng)，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成本也有重要的影響。因此集團(tuán)應(yīng)對(duì)各個(gè)企業(yè)的采購進(jìn)行籌劃。不僅僅要考慮采購的價(jià)格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營能力等方面全面考察，對(duì)于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)全面考察計(jì)劃，已達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。

（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)可以利用整體的優(yōu)勢，進(jìn)行有效的集體籌資、投資活動(dòng)，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

比如對(duì)于籌資活動(dòng)，集團(tuán)可以利用其自身的資源及信譽(yù)優(yōu)勢，整體對(duì)外進(jìn)行籌資活動(dòng)，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動(dòng)，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機(jī)器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

集團(tuán)公司作為一個(gè)整體，一個(gè)系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的主要資金量大、經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)提出了集團(tuán)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施方法還需進(jìn)一步的細(xì)化研究，對(duì)于一些具體的實(shí)例還需進(jìn)一步的探討。

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篇（9）

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］企業(yè)內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.

［3］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.北京：立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

［4］劉東明.企業(yè)納稅籌劃［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社,2004.

篇（10）

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和分工的不斷細(xì)化，舊的稅制體系已不再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。全面推進(jìn)“營改增”是我國在“十二五”期間深化財(cái)政體制改革的重頭戲，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”，是我國稅制改革進(jìn)程中的一大步。面對(duì)稅改中暴露的問題，企業(yè)應(yīng)積極尋求解決措施。

一、我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”的背景

2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開始“營改增”試點(diǎn)。從企業(yè)的所有制形式上看，我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于國有大型運(yùn)輸企業(yè)，具有高度集中和半軍事化的突出特點(diǎn)。在企業(yè)所有制和經(jīng)營方式的影響下，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未實(shí)行以市場經(jīng)營為導(dǎo)向的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式。“營改增”的實(shí)施，在一定程度上推動(dòng)了中國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理改革，引發(fā)了企業(yè)管理模式的變化。

二、我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后存在的問題

“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)（含鐵路局、專業(yè)運(yùn)輸公司、股改上市公司、控股合資公司及其所屬基層單位）由中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。由于改革的力度大、時(shí)間緊迫，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在改革中暴露出一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重經(jīng)營壓力增大

“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入實(shí)行價(jià)稅分離，這樣企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入將會(huì)減少，減少的比例=收入的增值稅率/（1+收入的增值稅率）。因此，“營改增”后稅種變化對(duì)營業(yè)收入的影響就十分明顯。稅率的變化對(duì)營業(yè)收入的確認(rèn)也存在著影響，“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的11%的銷項(xiàng)稅率，相比較繳納營業(yè)稅時(shí)的3%稅率上升了8%，稅率提高的幅度較大。雖然增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但抵扣額卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于稅率增長帶來的稅收增長。以廣深鐵路對(duì)外公告的2014年度三季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，1～9月營業(yè)收入為110.40億元，比上年同期下降5.15%;凈利潤為6.5億元，同比下降33.74%。綜合多方因素鐵路運(yùn)輸企業(yè)短期內(nèi)的盈利水平出現(xiàn)了下滑。

（二）稅務(wù)管理制度有待健全

目前，我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未建立科學(xué)合理的、適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理崗位和責(zé)任、稅務(wù)管理方法及流程還不夠完善。值得注意的是，我國絕大多數(shù)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未制定專業(yè)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。如果企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之時(shí)就會(huì)缺乏具體的應(yīng)對(duì)措施，勢必會(huì)影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）管理人員素質(zhì)有待提高

實(shí)行“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都將使用增值稅票，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的要求都非常嚴(yán)格。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營范圍覆蓋全國，分支機(jī)構(gòu)眾多，涉及到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門人員素質(zhì)參差不齊。在實(shí)際工作中，絕大部分基層單位的業(yè)務(wù)人員都未接觸過增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，稅務(wù)工作也多由財(cái)務(wù)人兼職，這些都制約著稅務(wù)管理工作的完成質(zhì)量。

三、解決措施

（一）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，爭取稅收優(yōu)惠和財(cái)政支持

爭取稅收政策優(yōu)惠和獲取財(cái)政支持是企業(yè)增收節(jié)支的重要方式。根據(jù)試點(diǎn)方案“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想，就目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后企業(yè)利潤下滑的實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)償。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅收政策上予以傾斜減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，將有利于提高鐵路企業(yè)的積極性，更好的推進(jìn)稅改工作，促進(jìn)鐵路健康發(fā)展。

（二）建立健全科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度

基于增值稅管理的高要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)及時(shí)順應(yīng)稅制改革的變化，及時(shí)制定、修改和完善相應(yīng)的企業(yè)管理制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)首先要建立一套適合鐵路企業(yè)操作的增值稅管理制度，制定標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制制度，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制定合理的經(jīng)營策劃方案

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)收費(fèi)相對(duì)固定、稅負(fù)增加的嚴(yán)峻形勢下需要企業(yè)轉(zhuǎn)變思路采取措施積極面對(duì)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃合理安排企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，從加強(qiáng)企業(yè)管理中要效益。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本支出包括了工資、材料、燃料電力、折舊等項(xiàng)目。對(duì)于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額的工資和折舊等項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)于人工成本占較大比例支出的加工修理等業(yè)務(wù)，可以采用外包的形式，利用鐵路總公司以外的專業(yè)外包公司或?qū)F(xiàn)有總公司所屬的加工修理企業(yè)分離成一般納稅人企業(yè)。這樣就可以將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移，在收入相同的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額取得越多，企業(yè)的稅負(fù)就能減輕。

在外購支出中要最大限度取得有關(guān)外購材料和燃料電力支出的增值稅專用發(fā)票。在實(shí)際工作中，經(jīng)常遇到零星業(yè)務(wù)難以獲得增值稅專用發(fā)票情況，企業(yè)因及時(shí)調(diào)整管理思路規(guī)范物資采購流程，控制在無法提供增值稅專用發(fā)票的單位采購商品和勞務(wù)。例如：單位辦公用品和單位汽車用油等情況，都可以改為集中購買，積少成多的增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）加大企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)知識(shí)普及，提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)管理不僅僅是企業(yè)管理部門的工作，它貫穿業(yè)務(wù)發(fā)展的全過程，與每一位企業(yè)員工息息相關(guān)。為了確保稅務(wù)管理工作的正常運(yùn)行，企業(yè)管理者應(yīng)該在日常工作中加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的宣傳和普及，讓廣大員工了解稅務(wù)知識(shí)。對(duì)于稅務(wù)管理人員開展業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，以提高專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作水平。

四、結(jié)語

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”有助于實(shí)現(xiàn)包括鐵路運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)稅負(fù)的均衡發(fā)展，有助于深化產(chǎn)業(yè)分工，推進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)參與現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的競爭。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要牢牢抓住改革的機(jī)遇，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高自身經(jīng)營管理水平，促進(jìn)我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳華.鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業(yè)改革與管理，2014（08）.

篇（11）

一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述

（一）專業(yè)管理的理念或策略

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，或未考慮暫時(shí)性差異多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有多種，包括外部宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)人員更迭速度加快，因輪崗、退休、離職等原因，對(duì)稅務(wù)工作造成一定的影響，產(chǎn)生較大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)形式為：稅務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏、稅企溝通聯(lián)系不緊密、稅務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、規(guī)范性不高、稅務(wù)考核指標(biāo)偏低等。

評(píng)估預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等，制定相應(yīng)可行的改進(jìn)措施。

（二）專業(yè)管理的目標(biāo)

稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。

企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。

通過對(duì)人員更迭中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究分析，下文提出重點(diǎn)區(qū)域管控措施，規(guī)避及減少風(fēng)險(xiǎn)因素，確保稅務(wù)工作穩(wěn)定、延續(xù)、合規(guī)進(jìn)行，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，營造依法納稅的良好環(huán)境。

二、專業(yè)管理的主要做法

（一）思想認(rèn)識(shí)區(qū)域

“思想認(rèn)識(shí)區(qū)域”，防止出現(xiàn)理解偏差，與企業(yè)文化建設(shè)緊密聯(lián)系，強(qiáng)化依法納稅、誠信納稅的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)保障。依法納稅是每個(gè)公民、每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是利國利民之舉。

企業(yè)經(jīng)營過程中，如果對(duì)經(jīng)營狀況了解有限或?qū)Χ悇?wù)籌劃理解扭曲，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差。依據(jù)公司的發(fā)展方向和文化建設(shè)，公司應(yīng)主張依法繳納稅款，合理籌劃，不刻意避稅，更不能偷逃稅款。作為市場主體，A級(jí)納稅信用單位，我們深刻體會(huì)到了依法納稅、誠信納稅給我們帶來的好處。我們企業(yè)認(rèn)真處理涉稅事項(xiàng)、積極納稅，這為我們換來的是企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高以及市場綜合競爭力的增強(qiáng)，對(duì)政府的熱忱服務(wù)，企業(yè)的良好形象，總體上講促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。這些主要?dú)w因于公司對(duì)稅收的正確理解和對(duì)稅收政策的科學(xué)把握。我們的納稅理念是：依法納稅，誠信納稅。

（二）管理制度區(qū)域

1.健全各項(xiàng)稅務(wù)管理制度，探索新的管控模式

內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)把握上述差異，盡量做到正確納稅，這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，即企業(yè)應(yīng)致力于管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下，對(duì)現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)充分利用，建立一套操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。公司應(yīng)在執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，加大對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，探索新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度和模式。

2.按照制度，認(rèn)真辦理崗位交接手續(xù)

稅務(wù)資料尤其是歷史數(shù)據(jù)資料的交接，對(duì)稅務(wù)管理工作非常重要。公司應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行，在崗位交接方面嚴(yán)格把控，設(shè)定監(jiān)督人，當(dāng)面清點(diǎn)交接稅務(wù)資料，并在交接手續(xù)上簽字確認(rèn)，保障稅務(wù)資料和信息的及時(shí)傳遞，確保歷史資料的準(zhǔn)確完整。

（三）業(yè)務(wù)技能區(qū)域

“業(yè)務(wù)技能區(qū)域”，防止管理水平的停滯，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)提升，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在工作中鍛煉成長，多方位提升稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)通過崗位培訓(xùn)、鼓勵(lì)人員學(xué)習(xí)最新稅法知識(shí)，定期提供交流平臺(tái)等措施提升稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)水平。