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關鍵詞：稅務　教育行業　稅收管理　稅務登記

教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業稅收征管工作現狀

教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。

目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。

數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成

了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。

從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業稅收管理的措施

為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業的稅務登記管理

熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。

明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定

十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。

(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策

各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。

(四)進一步加強財政稅務票據童理

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隨著城市建設及房地產業的快速發展。建筑業和房地產業的稅收收入大幅增長，己成為地方稅收收入的重要來源。但由于建筑房地產業涉及的稅種多、征管的難度大．稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能．促進房地產行業的健康發展。有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源．加強部門協調配合，搞好各征管環節的銜接。進一步做到應收盡收。現結合房地產業稅收管理的實際。就加強房地產業稅收管理談幾點意見。

一、房地產行業稅收征管存在的問題

(一)房地產行業企業納稅意識不強。目前，大多數房地產行業企業是地方政府通過招商引資開辦的．這些企業曲解地方的優惠政策．甚至有的認為自己是招商引資企業．在稅收方面享有優惠、得到“照顧理所應當：部分房地產開發企業對自己的納稅義務和有關稅收政策不清楚．特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產行業企業財務核算不健全。一是財務制度混亂。賬務不全．有的甚至根本沒有建賬。二是收入不實。有的房地產開發企業采用預收售房款的形式．因未開具正式發票．預收款長期掛在賬上．不作收入．有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數房地產企業由于工期長，與建安施工結算不及時．成本核算未嚴格執行權賁發生制、遵循配比原則．有的仍然按收付實現制即對成本采取支付多少．就列支多少：對末售房面積。收入未轉但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業盈虧情況。有的按預計數開具收款收據入賬。造成成本虛增．同時存在大置的不合法憑證或沒有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠．政策執行不能到位。目前。在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓諸環節分別征收營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產方面的稅收政策又不能及時、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無法對房地產相關稅收政策有所認識。同時由于房地產開發商稅收法律意識淡薄，又不積極配合也增加了征收難度．導致房地產企業相關稅收政策執行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產行業的會計核算復雜，涉及稅種相對較多．使得征管難度加大，再加上稅務部門征管手段的落后。房地產行業稅收基礎管理工作不扎實．使得房地產行業的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務人員管理的不銜接。如房地產企業在開發前期主要涉及施工企業的建安營業稅，開發中期主要涉及到銷售不動產的營業稅．而在開發中后期涉及企業所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務人員偏重于營業稅的征管．而忽視了對企業所得稅的管理。二是行業稅收管理措施不到位。如目前對企業所得稅的征管．有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位．待工程完工后進行結算征收等．而土地增值稅則由于提供稅款不多．計算程序復雜，以及預征政策落實問題．使得征管上存在較大的漏洞。三是發票控管力度不強。主要表現在：其一．施工企業結算不開具建安發票，無法確定工程成本。其二，房地產公司不開具銷售不動產發票．在企業隱瞞有關情況時．難以確認收入，從而影響稅款征收。其三．房地產公司與施工企業大量使用白條結算．混淆納稅義務時間．少申報收入。四是房地產行業流動性強。流云力jil生強是房地產行業的共同特點，目前，全市外來房地產開發公司都是外地的固定業戶．往往以回總公司匯總納稅為由．不愿接受經營地稅務機關管理．但按照國家政策的規定．他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件．并且在我市累計經營期限大都超過了180天．應該接受經營地稅務機關管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難．稍有疏松．極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠．檢查工作力度不到位。

目前，地稅機關檢查人員素質參差不齊，專業性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘。造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴．雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規定，但在實際工作中，稅務部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜．事后監督檢查．追繳稅款相當困難。目前．產權交易雙方或者中介機構采取瞞報成交價，t丁立假合同等手段降低計稅依據以達到少繳稅款的目的．由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應的處罰條款．加上查處不嚴，致使開發商、中介機構以及產權承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環境有待改善。雖然新的稅收征管法對有關部門協稅護稅職能作用作出了明確的法律規定，但現實中由于部門利益驅使．造成部門配合不力，協稅護稅組織不夠完善．更增加了管理難度。稅務部門在具體進行房地產稅收征管過程中．一些基礎信息來源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領導部門．以及沒有一個具體的法律或規蕈來約束相關部門對房地產業的協稅護稅行為。致使部門之間協調配合乏力。稅務部門對房地產業稅收的征管工作．普遍需要依靠相關部門的協助配合。才能掌握房地產企業的稅源資料．但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力．由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態。遇到問題不能及時解決．必須召開部門間的協調會議才可解決．缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享．難以實現房地產行業稅源的源泉控制。

二、對房地產行業稅收管理的建議

針對房地產行業稅收征管工作中存在的問題，為了提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能，促進房地產業的健康發展，有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源，實現信息共享．加強部門協調配合．搞好各征管環節連接．實施一體化管理。

(一)優化服務，加強有關稅收政策的宣傳和財務核算的輔導。一是通過印發宣傳材料、宣傳手冊．在新聞媒體、稅務網站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓班等多種形式．將國家房地產政策特別是相關稅收政策傳達給每一個企業負責人、財務人員和辦稅人員：二是主動深入企業宣講有關政策，了解企業生產經營情況，幫助健全財務制度．規范財務核算．減少房地產行業企業的納稅風險。還可通過設立招商引資綠色通道，優先為外來房地產企業辦理相關手續。三是經常向地方政府匯報工作，將房地產稅收管理情況進行專題匯報，向有關領導宣講房地產稅收政策，幫助分析規范房地產行業稅收管理對地方經濟發展的促進作用，最大限度地爭取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規范的稅收服務，提高企業自覺納稅的意識．使之熟練掌握稅收知識和辦稅技能．用誠心、誠信營造良好經濟稅收環境，贏得地方政府、社會各界特別是房地產開發企業的理解和配合，留住外來商家。

(二)革新稅收征管措施，推進稅收精細化管理。一是全面推廣分戶全程管理模式。對房產開發項目實行“棟號管理"．按施工棟號或商品房銷售的棟號登記臺賬．一棟一檔．全面掌握每一棟號的成本、核算和銷售情況，實施稅源監控：同時對房屋土地權屬進行普查并建立征管臺賬：實現房管、土地部門的產權檔案信息與稅務部門共享．由檔案建臺賬。通過三套臺賬完善管理模式。二是加強發票管理工作．把房地產企業向用戶收取訂金、預售房款的票據全部納入地稅發票管理。定期檢查房地產企業發票使用情況．核對發票的金額是否與房屋實際銷售的價格一致，對違規操作填開的發票．嚴格進行處罰。三是加大稅收檢查力度。打擊房地產業涉稅違法行為。重點對無證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經營開發的業戶進行重點監控。同時抓好房地產行業專項稽查．堵塞漏洞。可以采取一條街一幢房產逐個清理的拉網式清查辦法：對不依法接受稅務管理或偷逃稅行為情節嚴重．造成不良影響的，予以嚴厲打擊并公開曝光。起到打擊一個、震懾一片的作用．確保房地產業稅收不流失。

(三)有針對性地采取核定征收的辦法。對那些財務核算不健全．稅基不真實，收入總額及成本費用支出均不能正確核算．不能向主管稅務機關提供真實、準確完整的納稅資料的納稅戶．可以采取核定征收管理方法．包括定額征收和核定征收。對掛靠戶、承包戶應按照同行業同規模水平從高核定征收．在具體操作方面可以按照核定應納稅所得率確定應納稅所得額．按商品建筑面積乘以市場價格核定計稅營業額等方法。

(四)加強聯合控管力度．建立健全協稅護稅網絡。房地產行業的稅收管理需要多方面的支持，因此稅務機關要建立健全協稅護稅的控管網絡．嚴密監控房地產行業稅收的稅源動態。首先．加強與土地管理、房產管理等部門的聯系．建立信息共享傳遞制度。把握土地使用權的取得、項目審批、預售及銷售、產權登記、二手房交易五個關鍵環節．全面掌握房地產開發企業的涉稅資料。建立房地產稅收電子檔案，實行全程動態跟蹤管理．及時發現新情況、新問題。其次．以契稅征管為契機．全面掌握稅源信息。實施一體化管理。主要是以契稅征管為把手．嚴格執行“先稅后證"的有關規定。以證控稅．堵塞漏洞．把住稅源控管的關鍵環節。再通過征收機關聞的配合。準確、快捷傳遞信息。實現信息的互通共享。凡不持稅務部門監制發票和稅票．房產、土地部門不予辦理產權證照。從制度上堵塞稅收流失的漏洞。稅務機關要充分利用契稅征管中獲取的信息．明確責任人。跟蹤掌握有關房地產稅收的稅源情況．對有關稅收實施有效管理．提高稅收的管理質量和效率。

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（一）管理的方式比較粗放。稅源管理的目的不僅僅是真實地了解稅源的狀況，更重要的是將現存的稅源通過征管措施轉化成為現實的稅收收入，并進而搜尋、挖掘出潛在的稅源。在實際工作中稅源管理只是查清了戶數，摸清了稅基，有的甚至戶數不稅源分布底數不明，對賬證不健全的納稅戶滿足于定額征收，一定了事。此外，征管工作中一些大而化之的粗放式管理環節，也直接影響到稅收征管質量的提高。

（二）管理的手段相對滯后。隨著經濟的快速發展，納稅人的數量和規模迅速增長，越來越多的企業應用電算化對會計信息進行核算和管理進制。會計電算化改變了傳統的會計業務處理過程和核算模式，給稅源管理帶來了新的挑戰，提出了新的課題。目前稅源管理人員對企業常用的用友軟件、金蝶軟件、金算盤等財務軟件都一無所知，從來沒有進行培訓，對企業使用的財務軟件都不能操作，更談不上看賬、查賬，征管手段跟不上形勢的發展，對經營活動不能進行實時監控。

(三)管理的水平有待提高。1、思想重視不夠。近年來，組織收入形勢較好，對稅收征管工作有所放松，對稅源管理工作不夠重視；信息化的快速發展使人們對信息化系統存在依賴性，忽視了人的主觀能動性；注重內部目標考核、執法責任制等規范行為，忽視了對納稅人的基礎管理。2、監控力度不夠。主要表現在增值稅納稅人零負申報率偏高；長虧不倒的企業仍然存在；部分行業稅負率偏低，稅收貢獻率小等。

（四）納稅評估流于形式。主要原因:一是日管工作量不斷加大，人少事多的矛盾日益突出，稅收管理員工作職責涵蓋納稅服務、稅務登記、賬簿憑證管理等12類，幾乎涉及稅收工作的方方面面，同時，由于稅收管理員身處工作一線，各上級機關及其各科室工作內容都與稅收管理工作息息相關，所安排部署的大量臨時性工作，往往最后都落實到管理員身上，稅收管理員無疑是稅收工作的“大管家”，用于納稅評估的時間很少。二是稅收管理員只掌握本環節的稅源信息，且限于人員素質及掌握的分析數據等因素制約，目前稅收管理員中能進行稅源分析與納稅評估的寥寥無幾，僅靠稅收管理員評估出優秀案例很難做到。

二、加強稅源管理的建議

（一）落實稅收管理員制度。一要充實稅源管理人員隊伍。要選拔懂企業生產經營、懂財會知識、熟悉稅收業務、責任心強的班干部擔任稅收管理人員，不斷充實稅收管理人員隊伍。二要優化資源配置。優化整合稅收管理人員，做到稅源管理員數量與稅源規模相匹配，稅源管理員素質與稅源管理難度相匹配。三要明確崗位職責。切實做到每個崗位有明確的責任、權利和義務，解決征管工作中“干與不干一個樣，干好干差一個樣”的問題，最大限度地調動和發揮稅收管理員工作的積極性。

（二）加強戶籍管理。一是嚴格稅務登記。認真填寫稅務登記表，全面采集納稅人的基本信息。二是完善稅源信息采集。如納稅申報、發票稅控、稅收減免、彌補虧損、會計報表等及時錄入綜合征管軟件，建立數據質量責任制，提高錄入人員的責任心，為后期的納稅評估作好準備。三是建立戶籍臺賬。全面掌握企業基本情況、經營情況、發票使用情況、納稅情況、減免稅情況、稅源變化情況等。

（三）實行分類管理。根據企業生產經營特點、生產經營規模、申報納稅及行業稅負等綜合情況，將納稅人分成“大、中、小”三類，按照“抓住大戶、管好中戶、規范小戶”的管理原則，針對不同類型的納稅人，相應地采取有效的征管辦法和措施，掌握稅收征管的主動權。

（四）加強稅源監控。一是加強重點稅源企業的監控。全面掌握稅源情況，深入開展稅收經濟分析評估，逐步實現稅務機關與企業生產經營、財務核算信息的互聯，提高稅源管理的科技含量。二是以查促管，以查促收。解決行業或企業稅負偏低、長虧不倒、長期零負申報、有稅不征、大戶不高等稅負不公的問題，使稅源轉化為稅收。

（五）加強納稅評估，做到查、管互動:

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1、將分類管理新理念運用到稅收征管中，解決“眉毛胡子一把抓”的問題。無錫國稅外商投資企業的征管戶數有2900多戶，2003年完成涉外稅收收入45.79億元，今年的指導性計劃是55億元，占全市總收入的三分之一，其中70%的稅收收入是由5%的大企業貢獻的，大企業在稅收貢獻中的突出位置不言而喻。而在日常稅收征管中一貫的做法是不分大小，同樣對待，“眉毛胡子一把抓”，導致對大企業情況了解不夠、稅源變化監控不力、納稅服務不到位等狀況。2002年國稅總局在上海國際稅收會議上提出了分類管理的新理念，對稅收征管提出了新的要求，同時也引發了我們對大企業管理的現實性思考。經過多次討論，以分類管理理念為引導的大企業專業化管理在無錫國稅國際稅收工作中實行，把大企業管理放在突出位置，進行專業化管理，集中最優勢資源對大企業實行重點監管和最優化服務，把大企業管住管好，是我們的初衷之一。

2、適應稅收征管從“粗放型”向“精細化”轉變的需求，解決“疏于管理，淡化責任”的問題。“疏于管理，淡化責任”在近年的稅收工作中一直是困擾我們的一個大問題，如何加強稅源稅基監控、提高征管水平，保證國家稅收足額按時入庫，成為新形勢下稅收征管必須研究的問題。過去的粗放型、低層面的稅收征管顯然無法適應新的征管形勢，尤其是大企業，對稅收、經濟起著舉足輕重的作用，應當成為我們稅收征管的重中之重，通過深入企業、強化分析、實時監控、納稅評估等征管手段，提高征管工作質量。我們試圖通過實行大企業管理，探索一條稅收征管由“粗放型”向“精細化”轉變的路子。

3、強化服務意識，解決“管事制”下服務不到位的問題。服務納稅人、服務經濟也是我們稅收工作的一項重要內容，然而“管事制”下我們對納稅人的服務往往浮于表面，對企業并未產生較大的影響。加強對大企業的納稅服務，為其提供個性化、貼近式服務能夠更好地加強稅企溝通，改善外商投資環境，推動外向型經濟的發展。

4、適應無錫外向型經濟發展，解決國際稅收事項管理與涉外稅收管理統籌發展的問題。無錫地處“長三角”經濟開發區、沿江開發區，近年來招商引資熱勢不減，外商投資蓬勃發展，大型跨國公司紛紛搶灘落戶，日資高地、韓資板塊應運而生，世界500強企業在無錫設立了50家公司。這些大企業大多具有跨區域經營、整體規模大、內部結構復雜、信息化程度高、兼有專門稅收籌劃等特點，我們的國際稅收工作面臨著新的挑戰。我們在涉外稅收中嘗試大企業管理，就是要探索一條集日管、審計、反避稅等多項外稅特色工作于一體的立體式管理方法，著力統籌國際稅收事項管理與涉外稅收管理，強化基礎工作，全面提升國際稅收管理和服務水平。

二、試行大企業管理的具體實踐

年初，我局把大企業管理擺到了重要議事日程，根據全國國際稅收工作會議和省、市局國稅工作會議精神，制定了《關于加強涉外大企業稅收管理的實施意見》，并在實踐中付諸實施，具體做法如下：

1、周密制定前瞻性目標。試行大企業管理，首先我們確定了“稅收管理現代化、基礎管理規范化、稅收服務客戶化、管理人員專業化”四大前瞻性目標。一是突出信息化手段在大企業管理中的運用，實現大企業管理的現代化。突破傳統的重點稅源戶管理方法，摒棄“人海戰術”、“手工作業”等管理方式，運用信息化手段對大企業的各項經濟稅收指標進行采集、篩選、對比、分析，達到監控稅源的目的。二是強調大企業管理的規范化效應，強化基礎管理。針對當前大企業管理中的薄弱環節，從基礎管理著手，加強稅收管理規范化建設，提高對大企業的征管質量。三是確立“客戶化”服務理念，提高對大企業的服務水平。四是鍛煉、造就一支高素質、復合型、專業化的稅務干部隊伍，增強干部的核心競爭力，提高我局國際稅收管理水平。

2、努力實行一戶式管理。大企業管理的核心就是“一戶式”管理，圍繞“一戶式”管理的總體要求，我們做了以下幾方面的工作。一是設立大企業管理專門機構。市區涉外稅務分局成立了大企業管理科，專門從事大企業的稅收管理和大企業的業務扎口。江陰、宜興、錫山、惠山及新區均設專人負責大企業相關管理工作。大企業管理機制的確定，使我們有能力保證按照一戶式的要求對大企業進行精細化管理。如，我們市區涉外分局大企業管理科配置四位同志，征管35戶大企業，每人管9戶左右，而過去他們人均要管100多戶企業，相比之下，大企業的管理機制保證了充分的人力來做好這項工作。二是鎖定大企業管理對象。我們在現有征管格局不變、稅收收入隸屬關系不變的前提下，選定了80戶外資企業作為涉外大企業管理的對象。在大企業的選擇與確定上突破了傳統重點稅源戶的選擇方法，借鑒了國際經驗，采用了綜合標準。如世界500強在我市投資的企業、投資規模超過3000萬美元的企業、外國大型跨國公司在我國境內投資二個以上的關聯企業、在我國境外具有投資的外商投資企業、與避稅港有聯系的較大規模的企業、特定行業的跨區域（國）性經營企業等都是大企業的首選目標。三是建立“一戶式”電子臺帳。我們依托大企業數據平臺，把大企業的詳細資料納入“一戶式”電子臺帳，加強了對其的基礎管理。在大企業“一戶式”電子臺帳中涵蓋了我們能夠采集到的該企業的各種信息數據，分基本情況、稅收政策、國際稅收、納稅情況、評估分析等幾大模塊，各大模塊都有十分詳細的企業數據，這些數據有的是從現有的軟件系統中調取，有的是稅務干部深入企業后獲得的動態情況，有的是通過大企業信息系統自動分析提示的監控數據。這些數據不僅為我們加強基礎管理提供了依據，更重要的是為我們分析、預測、監控提供了一個強大的平臺。如納稅評估模塊中包括了企業內部控制制度調查及測試、納稅評估分析、稅務審計情況、企業損益分析、增值稅金及稅負分析等內容，為我們做好大企業的納稅評估工作提供了十分有用的信息。

3、著力打造智能化平臺。我局確定大企業管理的思路后，對于如何開展這項工作進行了探討，經過充分的調研，并征求了各方意見和建議，確定了“站在高起點，打造高平臺，創出高水平”的大企業管理方向，同時決定開發“無錫市涉外大企業稅收分類管理一戶式信息系統”。2003年10月，我局以市區涉外稅務分局為開發基地，成立了業務需求編寫組、技術開發組，開始了第一階段的軟件開發工作。2004年2月，軟件開發初步成功，我局完成了全市80戶大企業的初始化信息錄入，并開始了軟件的試運行。這個集中了我局業務骨干的智慧與技術尖兵的智力大企業管理智能化電子平臺，試運行期間得到了省局外稅處領導的肯定。系統突出體現了三大優勢。一是集中優勢。它集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個系統的數據，可以高效率地收集占有信息，解決了大企業信息歸集問題。二是智能優勢。該電子平臺首次具有了稅務專家系統功能，能夠對搜集到的信息進行加工處理、智能分析、增值利用。如系統能根據回歸性分析、時間序列分析等原理進行稅源預測與統計分析，為稅收分析提供素材。系統對一些重要指標（如稅收負擔率、行業利潤率）設計了警戒線，如果突破警戒會以不同顏色提醒管理者重點分析，為稅源監控提供預警信息，為科學決策提供參考依據。三是效率優勢。由于進行了大企業數據的歸集，該系統能夠節省搜集信息的時間，如對大企業審計前的案頭準備工作可以從原來的1到2天縮短到2個小時，將大大提高工作效率。為了進一步提高軟件的適用性，從整體上優化、完善軟件功能，充分發揮其涉外大企業管理工作中的作用，今年5月，我局又決定啟動大企業管理系統第二階段的開發工作，并加強了對該項工作的領導，市局成立了由張群星局長任組長，蔡俊寶副局長、曹建偉總經濟師為副組長，國際稅收處、征管處、信息中心等有關部門主要負責人為成員的軟件開發領導小組，專門立項開發、升級“無錫市涉外大企業稅收分類管理一戶式信息系統”，預計今年9月升級版將上線運行，屆時，該系統將更好地為大企業管理服務。

4、全面實施個性化服務。確立“納稅人就是客戶”的服務理念，根據大企業實際情況，為納稅人量身定做服務項目，進行有針對性的個性化服務。一是通過對大企業開展“調查問卷”活動，了解納稅人目前辦稅過程中碰到的最大的麻煩是什么、最需要解決的問題是什么、對稅務部門在納稅服務方面有什么要求等等，有針對性地開展預約服務、納稅提醒輔導服務、綠色通道服務、政策直通車服務、局長接待日服務等。二是開展“陽光辦稅，誠信服務”活動。今年4月稅法宣傳月，我局邀請了全市80戶大企業及各級政府有關領導來局參加了國稅局“陽光辦稅，誠信服務”信息會，公開了我局開展大企業專業化管理的重要信息，同時向與會大企業推出32項服務舉措，包括八種宣傳方式、八種軟件服務、八種硬件設施、八種聯系方式，服務項目一應俱全，為大企業精心制作了一道服務大餐。三是設立“納稅大戶室”，專門為大企業提供咨詢導稅、政策解析等服務，并公示服務投訴及涉稅維權電話、稅收政策及征管業務咨詢電話、大企業專用通道電話等等。四是建立大企業稅收聯系制度，定期舉行大企業稅收政策與有關征管規定的咨詢會、通報會。每年舉行一次大企業高層管理人員座談會，征求他們對稅收管理、納稅服務等方面的意見和建議。

三、試行大企業管理的思考

試行大企業管理，是我局在國際稅收管理領域的一個新嘗試。通過半年來的試運行，我們深深體會到：一是抓住了稅收征管中的重中之重，對占絕對稅額的少數大企業實行專業化管理，抓住了稅收工作的主動權。二是對大企業實行動態管理，提高了數據的增值利用程度。利用大企業信息系統提供的各種實時數據、分析數據，加強了對大企業的稅源稅基的日常監控。三是促進了日管水平的提高，目前納入大企業管理的單位共有80戶，均有專人負責，稅務人員有更多的精力投入了管理中，對大企業的分析更精到，管理逐步由粗放型轉到精細型。四是提高了稅務干部的責任性和創造性，較好地解決了“疏于管理，淡化責任”的問題。

然而我局大企業管理目前尚處于探索性階段，我們的根本目的是想通過大企業管理，探索一種稅收征管的新模式、新方法，更好地強化征管基礎建設，更好加強對稅源稅基的監控。

1、以大企業管理為主線，探索一條集日管、涉外審計、反避稅于一體的立體式管理方法，著力統籌國際稅收事項管理與涉外稅收管理。目前大企業管理還只停留在大企業管理部門，而涉外稅收工作的特點，要求我們外稅各部門必須通力協作、形成合力。特別要加強在反避稅、涉外稅務審計、所得稅匯繳、稅收優惠政策審批和管理等工作上作好銜接，做到內部信息適時共享，外部情報及時通報，以大企業管理為主線，將國際稅收的各項工作有機結合起來，提高整體的管理效能。

2、以現有的大企業一戶式管理軟件為基礎，不斷豐富、提升大企業管理電子信息系統的內容和功能。將更多大企業動態信息數據納入信息系統。如企業的投入、產出比，相關行業的平均稅負，水、電煤、氣用量等能夠反映企業生產狀況的相關數據信息都將被納入信息系統管理，利用信息系統強大的分析功能，幫助我們尋找企業的薄弱環節，排查一切可能存在的問題，減少稅收風險。

篇（5）

一、進一步強化職能部門信息傳遞與交流

1.進一步明確涉稅信息的內容和要求。不斷完善相關部門之間的稅源信息交換和共享制度，逐步擴大提供涉稅信息的部門范圍，實現對涉稅信息的全覆蓋管理。

2.進一步完善地方稅收保障信息系統。各有關部門應當按照規定格式、內容和時限提供相關稅源信息，實現涉稅信息交流的制度化、規范化和信息化，為稅收征管提供全面準確的依據。

3.進一步加強信息安全管理。各有關部門要對信息的傳遞、使用、管理提出嚴格要求。稅務部門應當依法收集、使用和保管相關信息，不得用于涉稅事項之外的其他事宜。

二、進一步強化職能部門源頭控管與協作

1.加強登記、變更、注銷、執行拍賣等環節的稅收管理。工商管理部門在受理股東股權變更登記時，應當告知企業到稅務部門辦理《股東股權變更稅源監控登記表》；股東在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，應當到企業主管稅務部門申請開具稅務證明，工商部門收到經稅務部門確認的《股東股權變更稅源監控登記表》后，方可為股東辦理股權變更手續，對未辦理稅源監控登記的，應當暫緩辦理股權轉讓手續。法院應將被拍賣人、標的物、成交價格等執行案件有關信息及時提供給稅務部門；在提供稅務部門出具的完稅憑證后，法院予以辦理相關手續。交通運輸部門對新成立的從事交通運輸行業的單位或個人到交通運輸部門辦理行政許可時，及時告知業戶到稅務部門辦理稅務登記。發改、招商部門在新辦企業審批、招商引資時，應及時督導投資方到稅務部門了解、辦理有關稅務事宜。稅務部門在辦理企業遷出手續前，需書面通知區財政部門，對于對地方財力貢獻較大的企業，同時應做好說服挽留工作。

2.加強建筑業、房地產業稅收管理。外來承攬、中標的建筑施工企業，要到工商管理部門辦理企業注冊登記，到稅務部門辦理相關手續后，城建部門方可核發施工許可證，交通、水利、公路等部門方可簽訂施工合同。對在我區承攬建筑施工以及招投標業務但未辦理稅務登記的區外企業，項目主管部門應當告知其到當地稅務機關辦理稅務登記。財政投資的工程項目在申請撥付工程款時，財政部門要對項目涉及的稅款做好把關工作。交付竣工驗收的建筑工程，未出具主管稅務部門稅收管理證明的，城建部門應暫緩辦理竣工驗收備案手續。并告知及時到稅務部門辦理納稅手續。凡有建設項目的行政事業單位，要主動配合稅務部門做好建筑業項目稅收管理工作。城建、國土資源等主管部門在辦理房屋所有權、土地使用權權屬登記時，凡不能按相關規定提供稅務發票、完稅或減免稅憑證的，應暫緩辦理相關手續，并告知及時到稅務部門辦理納稅手續。對于稅務部門查封扣押的房產、土地使用權等，在接到稅務部門通知后，應當暫緩辦理房屋產權、土地使用權轉讓或變更手續。

3.加強服務業稅收管理。公安派出所、街道辦事處、社區居委會和住宅小區物業管理部門要及時向稅務部門提供房屋出租信息，衛生部門應及時向稅務部門提供盈利性和非盈利性醫療機構認定和年檢信息，協助稅務部門加強稅收管理。文化部門要加強對網吧、商業性文藝演出等活動的管理，對網吧、文化經營許可證年審時查驗是否完稅，對未完稅的不予年審。

4.加強商品批發業及特殊行業稅收管理。工商、市場經營主體要積極支持稅務部門加強對商品批發業的稅收管理，幫助稅務部門最大限度掌握或占有各類涉稅信息，減少稅款流失。食品藥品監督部門要密切關注藥品批發、零售業的經營狀況，配合稅務部門堵塞稅收征管漏洞。

5.加強行政事業單位應稅項目管理。各部門、各單位要加強行政事業單位個人所得稅扣繳。行政事業單位在實施經營性收費前，應按規定進行應稅認定登記。教育主管部門要配合稅務部門依照相關規定，將所有經營性教育培訓機構納入稅務管理，按規定統一使用稅務發票。財政、物價部門要加強對教育培訓機構收費情況、收費標準的監督檢查，及時向稅務部門反饋信息。

6.加強稅收優惠企業稅收管理。對各類科技、福利、勞服、外資、資源綜合利用、環保、下崗職工再就業等享受稅收優惠政策的企業，科技、民政、人力資源和社會保障、商務和發改等有關部門要聯合財政、稅務部門加強監督檢查，對不符合規定條件的，按照相關法律法規的規定取消相應資格。

7.加強個體和零散稅源的代征管理。稅務部門根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可對個體和零散稅收實行委托代征。房產交易應繳納的稅收，可委托房管部門代征應征稅款；從事各類建筑安裝工程項目應繳納的稅收，可委托建設單位或建設管理單位代征應征稅款；從事小型水利改造、水庫加固、河砂開采等項目應繳納的稅收，可委托水利項目所在街道代征應征稅款。各批發市場、集貿市場、綜合商場內的稅收，可委托市場管理部門代征應征稅款。其他單位和個人應繳納的稅收，也可由稅務部門根據實際需要委托代征應征稅款。

8.稅務部門也可以根據實際情況，與相關部門協商確定稅收源頭控管的具體內容、方式和措施。

三、進一步加強地方稅收保障工作的管理與考核

1.加強組織領導。區財源建設工作領導小組負責全區地方稅收保障工作的組織領導。各街道、區直各單位要結合本部門實際，制定切實可行的工作措施，統籌安排、科學調度，定期通報工作情況。稅務部門要及時對各部門提報的涉稅信息進行整理、分析、歸類和處理。區財源建設工作領導小組辦公室負責對涉稅信息的報送利用和協稅護稅情況進行考核。

2.強化部門協作。各有關部門要將地方稅收保障工作作為本單位一項重要的工作內容，嚴格按照職責分工，明確分管領導和協稅科室，確定協稅員具體負責此項工作，認真完成有關信息的提報、稅收協助、聯合管理和稅款代征代繳工作，切實維護良好的稅收秩序。

3.嚴格考核獎懲。將地方稅收保障工作納入政府績效考核范圍，對負有地方稅收保障責任和義務的有關部門涉稅信息報送、稅收協助情況進行考核，并按考核結果對先進單位給予表彰獎勵。對未盡職盡責、未按照要求提供涉稅信息的，負有稅收協助義務、無正當理由拒絕協助的單位和部門，予以通報批評，造成嚴重后果的，追究單位主要負責人和直接責任人的責任。

篇（6）

（一）混淆建筑業的納稅主體，計稅收入申報隨意性強

具體表現有兩種形式。一是簽訂內部承包合同，收取固定利潤或管理費，合同內容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負責。從合同性質上說，這屬于內部合同，對外沒有效力，所謂的承包者負擔稅收也是依據不足的。從現行的營業稅法規解釋來說，建筑業只有在工程分包或轉包的條件下才構成分包或轉包者為納稅人，否則只能是發包者為納稅人，可在實踐中卻難以界定。土建工程多元化的經營方式，出現不規范的無序行為，造成了在稅務法律法規的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業務，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費。因此，在稅收處理關系上，也同樣存在第一種形式的問題。

（二）財務會計管理混亂

建筑業基本上設有財務會計部門，但真正精通建筑專業的會計人員卻很少，可以說是屬于會計質量不高的行業。現在的建筑企業采用靈活的經營機制，大量采取承包、掛靠經營，導致賬戶所反映的數據有很大的水份，普遍存在未按時結轉工程結算收入，成本核算不準確，虛列或多列成本等問題。在現實生活中，可以發現大量建筑承包商實際暴富與賬上所反映的會計信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結論是賬證失真，甚至存在做假賬的現象。

（三）對外來施工企業稅收管理水平滯后

由于建筑市場的開放，目前外來施工企業占本地建筑業的營業額逐年增大。雖然外來施工企業所占份額很大，但稅務機關在納稅管理上卻遠不如對本地施工企業的強，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業只開張發票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實踐中對外來施工企業管理現行只有以《外出經營許可證》作為唯一的聯系證據，只要有《外經證》就不要就地交納企業所得稅，而機構所在地對《外經證》管理也是相當松懈，很少真正核實外出經營稅收交納情況，出現了經營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經證》未成為企業所得稅管理的有效措施，反而有點讓納稅人逃稅作借口的味道。

客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財務會計部門，涉稅事項聯系相對不便，賬證核算也不健全，稅務機關很難及時掌握其經營情況，做出相應的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務機關一直以來偏重營業稅管理，對企業所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅費管理不夠重視，很少主動與建設單位、城建部門取得聯系，也沒有經常去工程施工現場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業稅收管理制度，長期以來，建筑業稅收管理政策在一個地區不相統一，除營業稅相對統一外，其他稅費各地執行都不相同，甚至相差很遠，如個人所得稅征收率就差別較大。再次，執行政策沒有完全到位，國家稅務總局關于施工單位外出經營作出了一些具體的稅務規定，但在實際中執行力度有限。

二、加強建筑業稅收管理的有效措施

（一）加強行業稅收征管，強化“源頭控管”

首先要加大對建筑業的稽查力度。建筑業的稅收占地方稅收收入的比重較大，應及時采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調查的稽查方法，對少數自查不認真的企業予以重點檢查，加大處罰力度。要積極探索對建筑業有效的征管辦法。根據其行業特點加強征管，積極配合有關部門從招投標環節入手，對建筑施工企業名稱、項目施工地點、總投資額、建設單位等情況建立相應臺賬，及時掌握工程的進度及工程分包、轉包等情況，實行有效的跟蹤監控。

（二）加強行業稅收征管與推進建筑市場規范化相結合

1.加大《建筑業管理條例》的執行力度。對行業的業主、承包商、中介服務機構、建筑工程合同以及法律責任等六個方面作具體規定，明確相關部門的職能范圍，對其實施監督管理。

2.規范工程招投標。全部工程應由招標委員會負責，在工程開標前，首先確保工程所需資金已當位，嚴防工程完工后形成壞賬；其次工程中標后，單方不得隨意壓級壓價以降低工程造價。

3.規范收入的確認方式。將施工企業財務會計制度規定的幾種體現收入實現的確認方式明確化，使行業統一按相同模式操作，建筑業企業不能如實提供計稅收入，或因墊資及建設方資金不到位造成不能準確反映計稅收入的，按形象工程進度核定計稅收入，計算應納稅款。已完工建筑工程項目，不論是否結清工程價款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預算造價或工程進度結算稅款，待決算后進行清算。

4.將建設單位列入建筑行業稅收繳納的責任主體。規定建設單位應對稅收繳納情況負有一定的責任，實行與建筑施工企業管理上的雙向監控，實行利益約束，以達到規范市場管理，加強稅收征管的目的。

（三）規范內部承包工程管理

對施工單位實行內部承包按期上繳固定利潤或管理費的經營行為，可確認為施工單位為建筑業的納稅義務人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內部承包人負責，也不論內部承包人是否上繳利潤和向建設單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務機關認定所有的涉稅事宜均由施工單位負責承擔（除承包人應繳納的個人所得稅外），由施工單位履行納稅義務。如果內部承包人行為構成涉稅違法違規的，施工單位連同內部承包人共同承擔稅務行政責任和司法責任。這樣認定的依據是《建筑法》明確規定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內部承包合同只能是施工單位內部的權利義務關系的確定，實行內部承包可理解為是工程責任制的承包，并沒有改變與外部各種關系的法律地位，內部承包即使出現了問題，也只能說是內部管理不善的問題，追究責任的應是施工單位。

（四）加強掛靠工程管理

對掛靠施工單位上交一定比例管理費的經營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認掛靠人為納稅義務人，被掛靠施工單位為扣繳義務人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經營資金，不承擔風險，僅僅為掛靠人提供合法經營的名義。因此，如果掛靠人行為構成涉稅違法違規的話，被掛靠施工單位全部要承擔稅務行政責任和司法責任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實了，而表示事實的真實意思是掛靠人，按照規定同樣能構成營業稅的納稅人，獨立承擔稅務行政責任和司法責任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費，并使用稅務機關統一發票，就要負責扣繳掛靠人應交納的各種稅收。

（五）規范財務會計行為

這需要經過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實各項財務會計的培訓制度，強化會計人員的職業道德，在思想上杜絕做假賬，在行動上兼顧企業與國家利益。其次，要經常開展會計稅收專業業務的輔導咨詢，提高辦稅水平，準確核算收入和支出，真實反映企業的生產經營情況。再次，要加強對會計人員和辦稅人員的考核，對工作成績出色的，要在物質上和精神上給予表彰，對違反國家財經紀律的行為，特別是對做假賬、故意偷稅等十分嚴重的行為，要采取嚴厲措施，該吊銷會計證的要吊銷會計證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責任的要追究司法責任。

（六）加強對外來施工企業的稅收管理

首先，要主動聯系，巡視管理。建立工程作業信息傳遞制度，主動與計劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時掌握本區域工程作業動態情況和基本資料。建立工程現場巡視制度，對在建工程進行定期或不定期實地稽核，及時做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時辦理各種涉稅事宜。

篇（7）

專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6o％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。

一認識上應該厘清的幾個問題

1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。

2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。

3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。

4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。

5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完

 

全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。

二實踐中應該解決的幾個問題

(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式

進一步打破稅源管理部門內部屬地管理的模式，分行業、分規模進行管理。一般納稅人管理部門設立大企業管理組，大企業以外的企業按行業進行分類設立若干個組，商業與工業分開，甲行業與乙行業分開，每個稅收管理員專門負責一個或幾個行業的稅收管理，加強對各個行業的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設上，要將管理與評估分離，專門設立評估組，負責互動平臺下發現的疑點企業的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規模、按行業進行分類管理，監控到每一個個體工商戶，監控到開業、歇業、復業等具體的經營活動，監控到每一張發票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業務貼近基層，市局直接對大型企業進行評估，對大型企業進行重點監控，對一定規模以上的企業進行直接稽查。

1、抓緊規范管理制度。隨著管理方式的轉型，管理的基本制度、基本規程也必須相應轉型，否則，就會出現管理空擋。要適應專業化管理的新要求，重新規范管理工作制度，制定詳細的行業稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發票管理辦法、稅務稽查管理辦法、納稅服務實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應專業化管理的新要求再造管理流程，科學設置稅收征管基礎工作流程、辦稅服務流程、部門銜接流程、互動協作流程，使各項工作順利流轉，防止工作斷鏈；要適應專業化管理的新要求，強化檢查考核，明確內部分工和崗位職責，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業化管理提供保障和動力。

2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業化管理為核心，積極主動為專業化管理服務，及時調整工作思路，改進管理辦法，創新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業的稅收管理辦法，供基層征收管理機關執行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業、廢舊回收企業、資源綜合利用企業管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業化管理提供參考；計會統部門要走出傳統的統計分析習慣，將統計分析細化到各個產業、各個行業和細分行業，將統計分析指標細化到企業經營管理的重要內容，使統計數據更加準確、全面，使分析結果更加科學、可靠；信息中心要發揮技術支撐的作用，建立稅收數據處理中心，把各稅種、各類經濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數據的深層次開發使用。

(二)努力建立專業化人才隊伍

人才是基礎，沒有專業化人才就無法實現專業化管理。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。各級國稅機關要高度重視專業人才的培養，把它作為專業化管理的一項基礎性工作、先行性工作來抓。要及時調整教育培訓的方向，從學歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉向專業教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業、特定領域的專門知識，多培養行業分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統籌管理、合理調配、因才適用；要確保專業化人才隊伍的基本穩定，每年專業人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現專業人才的新老交替。

(三)積極推動納稅服務專業化．

管理與服務是一對連體嬰兒，有相應的管理就有相應的服務。隨著管理的深人、細致，納稅服務也應該緊隨其后，步調一致。推動納稅服務專業化首先要樹立“顧客導向”意識，對企業來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業的一切活動，都應該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務機關來說，納稅人就是稅務機關的顧客，所有的管理活動都應該以顧客需要、顧客滿意為標準，當然，這種需要和滿意是建立在依法依規的基礎之上。其次，要建立大客戶稅務經理制，達到一定規模的納稅人，稅務機關要指定一名專門人員作為企業的稅務經理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業進行全程跟蹤服務，幫助企業解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務的方式方法，實行同城辦稅、網絡服務、數字稅收等新的服務方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。

(四)全面推進管理專業化。

l、推進一般

納稅人管理專業化。摸索大企業專業化管理新途徑。目前，省級以下稅務機關尚未建立大企業稅收管理機構，但是我們可以進行探索，為以后大企業的稅收管理積累經驗。大企業的標準可按銷售規模、納稅規模、資本規模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業明確專門人員進行管理，管理員負責了解大企業的財務核算和相關的生產經營情況、資金流動情況、發票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態監控，定期進行跟蹤性稅收風險分析，及時發現和糾正申報中的異常情況，對發現重大問題的企業實施專業化稅務審計，審計過程中可以召集行業分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責。

深入推進行業分類管理。當務之急是要在專業化的稅源管理部門內部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業、合理分配征管力量進行分類管理。根據目前的情況，分行業管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應以兩人為一組，每組專管1—3個行業(包括細分行業)。要逐級建立行業稅收信息庫，搜集各類經濟稅源信息，樹立行業指標標準，定期指標體系，根據行業的發展變化適時調整各種指標標準，為稅源監控和納稅評估提供參考。要加強行業研究，行業稅收管理員定期出具行業發展報告，定期提供行業經營、發展情報，定期召開行業分析例會，對特定的行業問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業納稅評估模型庫，開展專業化評估，專業化評估的特點是人員專業、知識專業程序專業、方法專業。

2、推進所得稅管理專業化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業化管理指明了方向，提出了更高的要求。應按行業、按規模進一步細化分工，適當增加所得稅專業管理人才，調整所得稅管理事項。縣(市、區、局)應迅速積極探索在稅政科設立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務登記、申報征收、發票管理外的稅源監控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。

拓寬信息渠道，強化專職監管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監管部門，專門負責加強信息情報的搜集和稅源的監管，理想的模式是建立稅收數據處理中心，綜合各種經濟稅收信息，統一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當前的選擇是健全信息網絡，建立信息共享機制，可以從產權交易機構、工商部門、公證部門采集重大產權交易、產權變更、經濟合同及協議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經營發展變化、重要產品上市情況。

建立所得稅專業評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監管信息的分析、利用的過程。所得稅專業化評估有別于原來的“大一統”評估，評估的精細化程度更高，側重于收入成本的審核，強調行業的普遍性與特殊性相結合。應加快建立包括行業稅負率、零負申報、財務比率、財務項目分析指標等在內的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學、統計學等相關知識和科學的數學模型進行計算分析：找出疑點，指導評估。

按照“二八律”建立重點稅源監管制度和重大事項報告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是現代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學原理在稅收管理中的應用。要編制重點稅源監管調查指標體系，調查分析重點稅源企業報表數據、納稅申報數據和生產經營情況，分析稅源、稅負變化動態。要明確規定納稅人發生重大盈虧、資產損失、產權變更、投資轉讓、破產重組等變化時，必須及時向主管稅務機關申報并辦理所得稅清繳手續，并將重大事項報告情況作為稅務獎懲的一個重要指標。

嚴格核定征收。對連續虧損、行業平均利潤率低于預警值的一般納稅人、符合核定征收的小規模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業核定征收面要達到60％以上。

加強反避稅工作的研究和管理。積極培養一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規模等違反營業常規的企業、實行關聯交易有較大避稅嫌疑的企業，開展內、外部調查，加強情報交換，做好信息比對和功能風險分析。

大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉向所得稅，大力培養所得稅檢查專業人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協調發展。

3、推進個體稅收管理專業化。

篇（8）

一、風險管理認識上存在的主要誤區

從目前情況看，各地在風險管理的認識上存在一些誤區，在一定程度上制約了風險管理工作的開展：有的認為風險管理削弱了一些部門的權利，觸動了一些部門和個人的利益，存在抵觸情緒；有的認為風險管理是故意找毛病、挑問題，對風險監控部門推送的風險任務不及時應對甚至置之不理或應付了事；有的認為風險管理是風險監控部門一個部門的事，在工作上不愿積極配合；有的認為在納稅人報送的涉稅信息不真實不完整、第三方涉稅信息未能充分獲取的情況下，還不適宜開展風險管理；有的認為營改增明年就要全部到位，現在推行風險管理為時過早。

二、如何正確認識稅收風險管理

稅收風險管理是對傳統征管體制的一場“顛覆性的革命”，風險管理的推行，必然導致新理念和舊思維的碰撞，必然會存在理解上的不一致和認識上的不統一。如何走出誤區，正確理解和認識稅收風險管理，筆者提出以下幾點淺見：

1.正確把握稅收風險管理的定位。

第一，稅收風險管理是現代稅收管理的先進理念和國際通行做法，是完善我國稅收管理體系、提高治理能力、實現稅收現代化的有效舉措，是構建科學嚴密稅收征管體系的核心工作。第二，稅收風險管理是稅收征管改革的突破口，實施稅收風險管理，就是要把有限的征管資源優先配置到高風險領域和大企業稅收領域，實現稅源管理專業化，推動服務管理方式創新和稅收管理體制變革。第三，稅收風險管理是完成組織收入目標的重要抓手，開展稅收風險管理，通過風險分析識別，有助于找準稅收漏洞，有效實施風險應對，促進稅收收入的可持續增長。在當前經濟形式不容樂觀、稅收收入任務嚴峻的情況下，推行以風險管理為導向的稅源專業化管理，提高稅源管理水平，對促進地稅收入任務的完成具有非常積極的意義。今年8月，江西地稅對全省國稅部門的增值稅、消費稅入庫數據與城市維護建設稅入庫數據開展了比對分析，將未繳或少繳城建稅的風險納稅人推送各地進行風險核查，截止10月22日，全省通過風險管理入庫城建稅、教育費附加、地方教育附加合計1.58億元。

2.正確理解稅收風險管理對提高征管能力的重要意義。

風險管理是理念，也是手段。稅收風險管理是加強日管的有效方法和手段，在日管過程中，應用稅收風險管理方法，按照稅收風險管理流程，加強登記、發票、申報、征收等環節的管理，并結合精簡審批、減少環節、下放權力等創新稅收服務和管理的要求，發揮稅收風險管理的優勢，加強事前、事中和事后的風險監控，堵塞管理漏洞，提高征管質效。稅收風險管理還是加強大企業稅收管理的有效方法和手段，在大企業稅收管理過程中，運用稅收風險管理的理念和方法，提升復雜涉稅事項的管理層級，發揮各級地稅機關的系統優勢，實現大企業由基層的分散管理轉變為跨層級的統籌管理，促進稅收征管整體資源的優化配置。風險管理不是故意找毛病，挑問題，而是通過風險管理發現存在涉稅風險的納稅人，最大程度地降低稅收流失風險，提高納稅遵從度。同時，對風險管理過程中發現的地稅機關內部管理方面存在的問題，及時提出加強和改進管理的措施和辦法，提高管理水平。

3.只有部門協同配合才能有效推進風險管理。風險管理是一項全局性和系統性工程，風險管理必然打破以屬地管理為主的傳統征管體制，調整稅收管理機構和職能，整合人力資源，這就必然涉及部門和個人利益的調整，必然面臨矛盾和阻力，這就需要各級地稅機關和廣大地稅干部的理解、支持和配合。風險管理是地稅機關各部門各單位的工作，需要內部和外部的大力支持和配合，需要各職能部門的積極參與。風險管理貫穿稅收征管的各個環節，納稅服務、稅政、征管、稽查、稅源管理等職能部門都是風險管理的主體，按照各自職責，落實風險管理的有關要求，做好具體業務的銜接；機構、人員和崗責應按照風險管理的要求進行調整；征管業務流程應按照風險管理的要求進行設計和優化；征管基礎和數據質量應適應風險管理的要求；第三方信息應按照風險管理的需求采集。這些都要求層級、各部門加強配合、協調，建立“統籌協調、縱向聯動、橫向互動、內外協作”的稅收風險運行機制。

篇（9）

目前，行政事業單位稅收流失情況較為嚴重，主要存在以下問題：

一是物業出租漏稅。一些單位將閑置房屋出租給單位或個人搞經營，實現的房屋租賃收入，很多單位未能按照《中華人民共和國稅收征管法》及相關法律的規定全額計繳稅費，有的少繳甚至不繳。有的單位將房屋租賃給餐飲服務企業，不收取租金，以租金抵頂該單位業務招待費，會計核算賬面不反映，從而隱瞞房租收入，造成國家稅源嚴重流失。還有的單位將房屋租賃收入未納入財務統一核算，另立賬目，形成“賬外賬”、“小金庫”等。

二是經營收入偷漏稅。有的行政事業單位利用本身的優勢和特權，搞多種形式的培訓而不開發票，從而偷漏營業稅；實行自收自支的事業單位，除技術轉讓外的技術咨詢、技術服務、技術培訓等所得未申報納稅，偷漏企業所得稅；一些行政事業單位經常將資本性支出一次性在經營支出中列支，不計提折舊，也造成企業所得稅流失。

三是偷漏印花稅。一些事業單位隱瞞與外單位或個人簽定的各類租賃、承包、服務、培訓合同，未按合同所載金額及稅法的相關規定，繳納印花稅。賬簿不貼花更是普遍現象。

四是工資收入偷漏個人所得稅。近幾年，由于提高工資等原因，不少行政事業單位工作人員的收入已達到應納個人收入所得稅的標準，由于納稅意識淡薄，有的單位只對工資單代扣代繳個人所得稅，而未將獎金等其他收入一并計算繳納，少扣個人所得稅；有的單位仍按以前年度基數扣繳個人所得稅，近期工資增長額未納入個人所得稅的應稅所得額；有的單位還未建立個人所得稅代扣代繳關系，造成漏征漏管現象。

五是使用行政事業費收據及其它不合法收據逃避納稅義務。行政事業單位、掛靠行政事業單位的企業和行政事業單位所辦的經濟實體在從事經營性活動中，往往利用由省級財政廳監制的行政事業費收據來收取款項，逃避納稅義務。掛靠行政、事業單位的企業，利用經濟利益上的聯系，通過其所掛靠的行政事業單位，獲取從財政部門取得合法的行政事業費收據收取款項，逃避納稅義務。部分行政、事業單位因經濟利益上的關聯，憑借自己在社會管理職能中所擁有的特殊權力，為所辦的經濟實體或掛靠自己的企業印制“特殊性”或“行業性”收款收據，為逃避納稅義務提供方便。

二、產生問題的原因

行政事業單位稅收征管中存在的問題，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）納稅意識淡薄。行政事業單位大都是行使行政職權或提供專門服務的部門，由管人到被管，思想上難免轉不過彎，“稅不進機關”的錯誤思想根深蒂固。一些行政事業單位領導及會計人員納稅觀念和扣繳義務觀念不強，對扣繳稅款義務責任不理解，甚至對納稅有著抵觸情緒，對待稅務人員經常是不理不睬、默然對之、消極接待、拒不配合，有的甚至往外趕稅務人員，拒絕接待，稅收管理員去行政事業單位收稅往往是硬著頭皮去，使行政事業單位稅收成為一個難點。

（二）納稅輔導不到位。稅收管理員由于種種原因，對行政事業單位進行輔導缺位。有的行政事業單位從沒見稅收管理員去過。造成行政事業單位對稅收政策不了解、稅收業務不熟。如大多數行政事業單位對經營性收費與非經營性收費概念不清，對代扣代繳范圍不掌握，不知該繳哪些稅，如何申報，經營性收費普遍未使用稅務部門監制的發票。

（三）稅收管理滯后。稅務部門在稅收征管上，已經形成了重企業、輕事業習慣，加上事業單位稅收總量較少，因此，一直未能引起稅務部門的高度重視，同時，行政事業單位行使一定的行政職能，在目前的社會條件下，給稅務部門執法造成麻煩，使稅務部門有一定的畏難情緒，對行政事業單位稅收征管重視不夠，造成行政事業單位稅收管理相對滯后。目前，行政事業單位辦理稅務登記或稅務代扣代繳、代收代繳稅款證書的很少，一些單位財務制度不健全，財務管理不規范，不能按規定向稅務部門報送納稅申報表、財務報表和其他有關納稅資料，不能依法申報納稅，稅收源頭控管力度不夠。

（四）行政干預嚴重。發展地方事業，是各地政府工作的重點。由于地方財政比較困難，對衛生、文化、體育以及教育等投入相對不足，一些建設項目存在較大的資金缺口，這些缺口，政府均要求單位通過增加收入自行解決，對事業收入征稅，無疑加大單位的資金缺口，因此，常常會出現政府或政府部門為單位說情或干預等情況。

（五）稅務檢（稽）查打擊力度不夠。管理局較少對行政事業單位進行檢查，即使偶有檢查也是重補稅，輕罰款，未起到懲處作用，導致各單位存有僥幸心理。尤其是稅務稽查局更是鮮有查處行政事業單位偷漏稅行為的，對行政事業單位偷稅行為打擊力度不夠。另一方面，盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》賦予稅務部門對拒不繳納國家稅收的單位和個人可以采取強制執行措施，然而面對行政事業單位，強制執行措施就顯得蒼白無力了，因為目前普遍實行收支兩條線，這些單位一旦進入專戶存儲就無法扣繳，客觀上也助長了行政事業單位的拒繳稅款的氣焰。

三、加強行政事業單位稅收征管的對策和建議

加強行政事業單位的稅收管理，堵塞漏洞，筆者認為應從以下幾個方面采取措施：

（一）要進一步加強稅收宣傳力度。通過稅收宣傳提高行政事業單位領導和財務人員的納稅觀念，使其能認真履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。要把對黨政領導的稅法、宣傳作為重要內容，在各種場合對領導進行宣傳和解釋工作，使領導能夠從思想上真正認識到對事業單位納稅的重要性和必要性。建議對行政事業單位有關涉稅政策編輯成冊，并發送到其手中，針對行政事業單位不同性質特點舉辦“走出去、請進來”的多種形式稅法輔導班，通過培訓來提高他們的稅收知識。同時應公開經營性收費項目，使各單位會計能夠知道發生什么業務應該繳稅。

（二）規范行政事業單位戶籍管理。與人事部門溝通，對照行政事業單位名單，摸清行政事業單位底數，為行政事業單位建立納稅檔案，按照企業法人的稅收管理方式進行戶籍管理，并根據收入形式和收入量的大小進行分類，全面管理，重點監控。對有生產經營所得和其他所得的事業單位，必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，辦理稅務登記。現有的行政事業單位應辦理稅務登記而未辦理的，必須補辦。對負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位應責令其辦理代扣代繳、代收代繳稅款登記，納入稅收的正常管理。

（三）加強發票管理，規范發票使用。以票控稅是多年來稅務部門稅收征管的有效配套手段，行政事業單位經營性收費及服務性收入都應使用稅務部門監制的稅務發票（按規定可使用財政收據的除外）納入正常管理，并實行嚴格的登記制度。

（四）規范行政事業單位個人所得稅代扣代繳工作。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及相關規定，對負有個人所得稅扣繳義務的行政事業單位，應設立代扣代繳稅款賬簿，建立支付個人收入明細情況的《臺賬》，將每月所扣稅款在次月7日前向稅務機關申報繳納，并報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》等相關資料。凡納入財政工資統發中心統管的單位，應代扣代繳的個人所得稅由財政工資統發中心按月據實統一代扣代繳；對工資納入財政統一發放但部分補貼、獎金、福利仍由單位自籌發放的單位，應按月將工資統發部分與本單位發放部分合并計算，再向稅務機關申報繳納；對未納入財政工資統發中心的其他單位，其個人所得稅由各代扣代繳單位按月據實統一扣繳。并促其健全財務制度，改變現有工資現金發放形式，實現工資、津貼全部結算銀行化。對于申報嚴重不實或拒絕提供真實完整的收入資料和未按規定設置代扣代繳賬簿的單位，可以依據《稅收征管法》規定，實行核定征收稅款，以提高代扣代繳義務人的自律意識。

（五）強化對行政事業單位涉稅行為監控力度。通過開展個性化納稅輔導和審計式納稅檢查，把輔導工作重點放在銷售不動產及轉讓無形資產營業稅、房產稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、個人所得稅等稅種上。適時開展行政事業單位收費稅收清理檢查，清理漏征漏管戶，加強對行政事業單位收費稅收管理。同時建立相應重點稅源、重點稅種監控檔案，對未來稅源發展實施布控。

篇（10）

房地產包括土地使用權取得、房地產開發、交易和保有等環節提供的建筑安裝、銷售不動產等業務。建筑安裝包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。銷售不動產包括：新建房屋銷售、二手房交易。房地產稅收一體化管理，是以土地使用權取得和房地產開發、交易、保有等環節稅種日常管理為基礎，通過各部門間涉稅信息的傳遞與共享，開展信息比對，加強行業管理，實現房地產稅收科學化、精細化、規范化的一種管理手段。

**城區系指**市中心城區建成區范圍，包括東寶區、掇刀區和**經濟開發區相關區域。

任何單位或個人在**城區開展房地產經營活動，應持用地許可證、權屬轉讓合同、不動產銷售合同、建筑工程合同及施工許可證等有關資料向稅務、土地、房管、建委、規劃管理部門申請辦理各項業務。

二、建立**城區房地產稅收一體化管理信息建設系統平臺

以現有的房地產信息建設系統平臺為基礎，依托現行的房地產管理條件，整合國土、房產、建設、規劃、稅務等部門基礎信息與管理流程，改造升級形成新的軟件控管平臺。各部門以軟件控管平臺為把手，始終堅持“先稅后證”、“以票控稅”的工作原則，嚴格履行各崗位工作職責，增強信息采集和反饋工作深度，做好軟件各節點終端環節的應用管理工作，實現軟件操作環環相扣、實際管理步步相連。

國土、房產、規劃等權屬許可證照管理部門負責提供建設系統的各自開放接口和控制模塊所需的讀取寫入權限，并按平臺內容需求及時錄入相關涉稅信息。

房產部門負責提供房地產信息建設系統數據寫入接口和建設平臺所需數據的明細列表，并按平臺內容需求及時補充相應信息。同時，負責制定信息平臺管理制度，做好軟件的養護、管理工作，及時聯系解決平臺運行中遇到的各類技術問題。

稅務部門負責提供核心征管軟件數據導入與讀取接口和信息需求明細列表，并將相應稅款征收數據反饋至信息平臺。地稅、國稅部分共享信息平臺，國稅部門為終端用戶。

房地產稅收一體化管理各部門要明確信息交換、協調配合專人，以及相關人員工作職責，建立信息共享機制，定期召開協調會，研究解決存在的問題和不足，建立完備的共享數據庫信息平臺，完善房地產稅收及“一體化”管理機制。

三、加強領導，明確責任，確保**城區房地產稅收一體化管理工作落到實處

為加強**城區房地產稅收一體化管理，市政府成立由常務副市長任組長，市地稅局、國稅局、發改委、財政局、建委、國土局、房管局、規劃局及東寶區、掇刀區政府分管負責人為成員的城區房地產稅收一體化管理領導小組。領導小組具體負責**城區房地產業稅收一體化管理工作的組織協調。領導小組辦公室設在市地稅局，具體負責土地使用權取得、房地產開發、交易和保有諸環節稅收管理。領導小組各成員單位應加強協調配合，建立綜合信息傳遞機制，共同抓好房地產業各環節稅收控管。

國土部門應加強土地登記管理，及時向稅務部門提供現有的地籍資料和相關的地價資料。包括權利人名稱、土地權屬狀況、價格、等級、用途、面積等。對于通過征用或者出讓、轉讓方式取得的土地，以及出租土地或變更土地登記的，在辦理用地手續后，應及時將有關信息傳遞給稅務部門。

房管部門應加強房屋權屬登記管理，做好市場平均交易價格公布工作，及時向稅務部門傳遞房屋轉移登記、商品房屋預售、商品房屋銷售許可證信息。包括房屋權屬雙方的名稱、房屋位置、價格用途、面積等。

發展改革委應作好房地產項目立項審批工作，并及時將立項信息傳遞給稅務部門。

規劃部門應及時將規劃許可證、容積率等規劃信息傳遞給稅務部門。

篇（11）

全力推進分類和層級管理辦法，進一步落實《層級管理制度》和《分類管理辦法》的實施，充分利用總局、省局的稅源聯動信息平臺，對企業進行分類管理，完善市（縣）局、分局和稅收管理員三級監控，構建多層次稅負分析和嚴密的稅負監控網絡體系。

一是上下聯動匯聚縱軸。堅持市（縣）局、分局、稅收管理員的層級管理，上下聯動的共同管理。即以異常信息的處理為主線，市局異常信息，分局接受、分類、下達異常信息任務單，管理員核查、處理形成核查反饋單，由此反饋到分局再流向市局。形成由上而下的指導與監督，由下而上的執行與反饋。

二是稅種聯動相交橫軸。根據各稅種管理特點，在認真分析其稅源稅基相互關聯性的基礎上，將增值稅、所得稅聯動管理、征退稅銜接管理納入稅源聯動管理范疇，充分發揮各自的管理優勢，互為借鑒，互為驗證，進一步提升各稅種綜合管理水平。

三是流程聯動結成節點。將征管流程的各主要環節作為稅負監控的網絡節點，通過明確職責，密切配合，做到稅收分析監控指導評估，評估結論為稽查提供有效案源，評估反饋結果改進稅收分析、監控工作。每個環節在發揮其作用時，既能得到其它環節的呼應和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環節共享。

二、建立細化稅收分析制度把握企業稅負監控導向

充分依托CTAIS2.0征管系統、網絡申報系統、防偽稅控系統、一戶式管理平臺等，定期分析，嚴格巡查，將上級局聯動信息平臺上所獲取的信息與日常的稅源監控、稅源分析、相關指標對比以及責任區巡查中所取得的信息相結合，進行綜合評價，整合分析，并按月以《任務單》的形式向各評估小組下達任務，責任到組，限期完成。

一是定期分析制度。明確在每月申報期結束后的第一個工作日，各單位召開稅負分析會，由稅負分析小組成員將各自監控企業的稅負情況在會上作交流，對疑點問題進行討論，必要時深入企業調查核實，與企業相關人員面對面約談，加以剖析，詳細了解企業經營情況和稅負過低的具體原因，使企業的實際情況與征管信息一致。

二是及時登記制度。即建立責任區管理員一般納稅人增值稅稅負登記臺賬制度。登記責任區內每戶企業每個月的增值稅稅負數據，使管理員對所管企業的增值稅稅負變化有動態、直觀、可比的信息掌握。

三是嚴格巡查制度。市（縣）局、分局明確規定，要求責任區責任人每季度必須對所有一般納稅人進行一次巡查，掌握企業生產經營、財務核算和納稅申報情況，摸清企業零、負申報的原因。對連續3個月以上零、負申報企業逐戶進行剖析，發現問題、及時處理。對在巡查過程中發現有異常情況的企業，及時進行納稅評估，對少申報和不申報稅款的企業，按規定發出《責令限期改正通知書》，要求企業限期改正。

四是預警告知制度。即建立稅負異常預警告知制度。各單位在分析數據的基礎上，要求稅收管理員深入企業進行實地調查，全面了解企業的近期的生產經營狀況、生產工藝流程、主要商品產品購銷狀況，查找稅負異常變動原因，并且每月對連續3個月零、負申報和稅負異常下降的企業發出預警告知書或電話預警告知，提高對納稅人預警的時效性。

五是完善后續管理制度。把零、負申報企業管理作為責任區責任人的考核重點，不斷加強對零、負申報企業財務核算輔導和監管力度，嚴格審核零、負申報企業財務報表，密切注視企業在資金往來、存貨等方面存在的異常情況，納稅申報審核關口前移，要求稅負異常企業每月的納稅申報表必須經責任區責任人審核后方可申報，有效減少企業偷、漏稅行為的發生。

三、鎖定低稅負零申報企業強化分級分類管理

在強化行業稅負率監控為主線，分級監控為手段的同時，加強對低稅負行業的納稅人稅負率的宏觀分析和微觀分析的管理。

一是區分類別。把稅負率低于同行業平均水平的企業，按企業的季度應稅銷售額、應納稅額和稅負率變動情況劃分為A、B、C三類，并連續3個月跟蹤其稅負率變動情況，對在跟蹤期內稅負率沒有明顯變化的企業進行升級。同時，在日常發票審驗、限額限量及其它涉稅事項的審查審批上從嚴控管。

二是分類控管。對A級納稅人重點監控稅負的變化和稅收政策執行情況，開展服務性調研，防范重大稅收風險的發生；對B級納稅人重點進行動態監控，解決申報虛假不實問題，實行預警式評估、解剖式核查；對C級納稅人，重點監控產、供、銷情況，開展日常管理性檢查，實行高密度、貼近式、全方位監控。

三是打擊重點。對于企業銷售實現不申報，利用虛開的專用發票虛列進項等嚴重涉稅違法行為，加大查處和打擊力度，達到移送稽查標準的及時移送，起到查處一個震懾一批的效果。

四、加強行業納稅評估監控提高行業實際稅負水準

以稅收分析為主線，積極推進稅源聯動管理工作目標，結合平時的工作實際，以一窗式信息系統為平臺，充分利用現有的資源信息，從中捕捉出有價值可利用的信息資源，通過數據比對、行業類比與分析等方法，確定基準稅負，再經指標分析、相關人員約談、納稅人舉證、稅務機關核實等步驟，有針對性地進行主動管理，確保納稅評估工作的質量和效果。

一是搞好典型調查，制訂基準稅負。由于同一行業的不同企業在經營類別、規模、能力和經營策略等方面均存在較大差別，各企業稅負率不可能完全一致。同時，由于各種原因，企業申報的涉稅信息往往與實際的生產經營情況不相符，根據這些信息測算出的行業稅負指標也不盡合理，這樣，現有的行業稅負參照指標對稅源監控的作用大大減弱。為此，興化市國稅局對轄區內的農副產品加工、精密制造、磚瓦等重點行業進行了調查，選擇財務制度相對健全、納稅申報正常的企業進行調查摸底，測算用量比，掌握第一手資料，制定了行業基準稅負。