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2.財務管理內控意識淡薄。在事業單位中，要想真正落實財務管理，就需要加強事業單位整體的內控意識，但是，一些事業單位的領導在單位發展的過程中缺乏內控理念，財務管理意識逐漸薄弱，不能充分地認識到內控管理制度的重要性和科學意義。因此，導致內控制度形同虛設。還有一些領導在進行事業單位的財務管理中，認為內控的內涵就是對財務部門的監督，對財務部門只是施行簡單的監督職責，將財務預算當成了內控制度的主要內容。因而導致財會人員沒有受到足夠的重視，只是在事業單位中執行相關的財務，沒有權利進行決策和管理，對內控制度的執行能力大大減弱，在實際的工作中不能真正達到相應的效果。

3.相關人員的綜合業務素質有待提高。由于受到眾多因素的影響，在事業單位中的財會人員并沒有接受到正規的專業培訓工作，因此，相關工作人員的素質無法滿足事業單位的要求。就目前來看，事業單位的財會人員對國家中制定的關于財經的法律法規以及相關的政策標準研究不到位，這樣就使得財會人員在工作的過程中不能真正地做到得心應手，所以就不能保證事業單位財務管理工作的正常實施。對事業單位經濟運行中的財務信息處理不完善，就會影響后期的財務核算工作的工作質量。因此，在工作的過程中，事業單位需要對財務人員開展提高整體素質的培養與訓練，從而保證事業單位財務管理的正常執行。

二、實現事業單位財務管理內控制度的創新的途徑

1.充分發揮內部審計的監督作用，在監督方式上實現創新。內部審計部門和財務內部控制部門是事業單位的兩個同屬部門，事業單位在進行財務管理內控制度創新的過程中，需要不斷地充實與發揮內部審計部門的監督作用。因為內部審計部門對事業單位的資金運作比較了解，對事業單位的財務內部控制部門能夠進行合理有效的控制。這樣能促使整個事業單位部門有效地降低經濟花費，充分發揮內部審計的監督作用，對事業單位的經費進行定期審查，加強事業單位自身的建設。

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在調查中發現，很多郵政單位在整體財務管理和財務內部管理機制劃分非常不明確。而且財務管理制度在很多郵政業務方面并不能體現，也是集中出現的問題，并且有些郵政單位從不進行主動實行的財務管理制度。很多郵政相應的部門都是在工作過程中出現問題后在單獨進行財務審查措施，這就造成整個單位不能整體進行財務管理，財務管理機制基本成為擺設的存在，對于整個系統用來說存在著很大的風險隱患。還有很多問題體現在，本單位對于職工的財務制度思想教育跟進不及時，業績關心程度遠高于思想關心，這就造成很多并不能發生的財務問題的思想產生，而得不到及時的控制。從客觀的角度來看，這是極其不正確的，正是因為對于員工的管理失控，造成很多財務問題的產生，而在處理發生問題方面，單位只是單方面的堵漏措施，財務管理制度和內部管控制度只會一時出現，當問題解決后，就又回到惡性循環當中。在很多郵政單位都是管理制度口頭派，各種規章制度都體現在墻面上，而在實際工作當中根本沒有制度管理的概念。

(二)提高內部管控和財務管理制度的執行力

為了提高郵政系統的可持續性發展，郵政系統的各個部門必須按照一套財務管理制度和內部管控執行，建立定期和臨時的財務管理制度思想教育。在內部管控方面，要充分的調動員工的積極性，踴躍和自主的進行自檢、監督等財務管理制度的實施，結合國家財務規定創建一套符合本單位的財務管理辦法和內部管控機制。創建層次管理模式、階梯式管理模式、交叉式管理模式等，加強執行力的操作。對于郵政單位內部財務控制方面，單位要明確劃分主次關系，做到在財務制度面前人人平等，設立專門的財務監督、內部監督人員或班子。單位負責人要主動擔任主管，并全力配合監督工作。并且在操作上要嚴格按照規章制度進行，充分的保障財務管理制度在單位的運行。保障管控機制長期有效的執行。在問題處理方面，必須做到透明化處理所有問題，不回避、不逃避、不畏懼的態度。對于個人出現問題的，在處理上要做到公平、公正、公開的原則。根據郵政企業的整體情況，增設信息化財務管理，實現財務全面管控，定期進行檢查，發現問題及時處理。對于財務基礎的管理建設，必須合理，確立會計師為內部管控的主體，因為只有單位內部的會計師才能真正了解單位財務出現的問題，而作為郵政單位的會計師必須具備，良好的職業操守，只有這樣才能夠讓單位實現經濟最大保障化。只有確立財務制度重要性和必要性，才能保證執行過程中不出現問題。

二、郵政單位在財務管理制度制定要點

郵政單位在財務管理制度制定方面，必須要做到人性化執行，充分的考慮問題是如何產生的，并杜絕此類問題的再次發生。一定嚴格按照國家法律的層面進行財務制度建設，一切的措施都是有章可循有法可依的。

(一)郵政單位財務管理可持續性發展建議

財會管理是保障一個單位可持續性發展的重要保障，郵政單位的財務管理制度的建設，必須圍繞會計統計制度、單位整體經濟效益的控制、會計核算、資金籌集等。郵政單位的財務管理重點應該放在資金的籌集和運用、成本核算、有形資產運作、無形資產等。郵政單位的成本核算以及運用如果不能很好的進行管理，那么一旦出現問題就是致命性的問題。作為主要貨幣的體現，成本運用要有預見性，要有充足的運用計劃，嚴格控制財務的輸出與流向，財務管理人員要仔細核算本單位的成本運行，對于市場要分析到位，并對項目進行可行性調研。作為郵政單位的財務管理人員要經常性的補充經濟思想性，對于單位的資本運營要有自己的見解，并根據當地市場運行情況給出建設性意見。在內部管控方面，財務管理人員要準確的了解當地的資金運行情況、市場經營情況，交易規模等，這樣有利于本單位的資金運行和風險投資等。

(二)郵政單位財務管理中的票據和存儲的重要性

郵政單位財務的管理制定的主要因素，取決于財務管理人員的基本素質，以及單位的整體配合能力，無論是單獨的財務管理人員，還是財務管控小組，都要做到在單位整體成本運營環節不出現疏漏、資本運營合理化、單位經濟效益最大化為最終目標。郵政單位必須對票據的管理必須在法律框架下執行，所有收據都要有存根保留，所有支出必須清晰明了，財務記錄是體現郵政單位的整體業績，越復雜的數據越要細致處理，并根據不同類別的業務進行類別劃分。逐步實現財務信息系統化，做到隨時查閱，隨時匯總的程度。所有的財務數據、票據、賬本、報表等，都要嚴格按照國家《財務法規》下進行整理、備份、核算等。

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關鍵詞 事業單位 財務管理 內部控制 財務改革

一、引言

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業發展一般面臨二種選擇，一是如何適應外部環境的變化，二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應是建立在內部協調性基礎上的，因此，加強企業內部控制是企業管理中最基礎性的工作。在內部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴格加強控制的良好范本。

傳統的觀念認為企業內部控制就是內部監督，在當今市場經濟條件下需要更新這種理念，認識到加強內部控制其作用和意義在于，通過財務監控作為切入點，建立和完善企業的財務監控體系，以企業最終經營成果為內部控制的依據，從內部控制的主體入手，對企業內部控制進行創新和發展，推動企業不斷前進。

二、原有內控制度弊端

多年計劃經濟的影響下，研究院會計基礎工作薄弱，財務內部控制制度不全，執行不力等弊病比一般的企業更為嚴重，內部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機構的膨脹不僅沒有增加效率反而導致組織臃腫、流程復雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數過多對制度執行大有影響，管理不嚴、信息不準確甚至錯誤由此而生。久而久之，內控制度更體現不出什么作用，成為一紙空文，加之沒有隨著經濟業務活動的開展不斷更新。不少制度完全已經不適應當前發展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內控制度成為財務管理制度中最為迫切的重要內容。

其中，有效的成本控制和財務監督需要特別予以關注。

研究院在改制之后對各業務部門實行經濟責任制，簽訂經濟責任合同，定下年度經濟目標和管理費上交比例，以完成經濟任務作為考核指標，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業務部門。這種管理制度，一方面在幾年來起到了提高部門員工的積極性和主動性的作用；另一方面財務管理監督力度也被削弱了。各業務部門各行其是，財務報銷審核權力掌握在部門領導手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監管，院財務部門與業務部門間矛盾重重；統一的成本控制措施無法推行實施，必要的監管制度形同虛設，稅務補繳稅工作一度引起很大震動，如何加強控制、監管，強化內部控制已經成為必須之舉。

三、內控制度設計

在此針對研究院矛盾最大的兩個問題進行分析，并提出內控制度設計的重點內容：

（一）成本控制

實行成本控制的目的在于降低成本，這是企業增加盈利的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時這也是增強市場競爭力、求得生存得主要保障。外有同業競爭、政府課稅和經濟環境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和發展的壓力。企業用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產品質量、創新產品設計，增加收入。提高價格增加收入的方法絕對不是好的選擇，無異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。

成本增長超過收入，利潤成負數，這樣的結果顯然不利于發展。控制成本、降低成本是當務之急。嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費、招待費與設備資產的陳舊、多年亟待更新形成反襯。控制浪費成本，加強必要成本支出是當務之急。建立成本控制要從以下方面著手：

a．組織信息系統。這是進行成本控制核算的核心。成本控制系統應由預算、執行控制、分析評價、業績考核報告幾部分組成。預算是控制信息的出發點。業務部門作為成本控制的責任主體，也是組織信息系統的基礎，在進行年度財務預算時根據上年費用成本支出對本年成本支出進行估計，財務部門結合實際經營情況和全院發展目標予以審核，再報院管理層進行批準，確定下來的預算支出數即為年度控制目標。

b．執行控制系統。這是財務監督的重要內容。下文將深入研究討論。

c．分析評價系統，即考核制度。這是控制系統發揮作用的重要因素。考核以業務部門的差別而定。要結合部門收入、凈利潤，成本支出預算目標等各項指標進行比較、考核。從整個部門到部門主管、員工的業績考核都以此為依據。這個任務主要由財務部門負責，并做出相應的成本控制報告，形成一個正式的報告制度目的在于使各級部門清楚的知道業績被衡量、報告和考核的結果，既要顯示過去的工作狀況，又要提供改進工作的線索，指明方向，同時為各級主管部門糾正下偏差和實施獎懲提供依據。控制報告的需要提供出這些詳細信息：完成了多少，應該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達到預期目標與否，完成得好不好，責任歸屬在何處都應該予以指出。

d．獎勵制度。這是維持控制系統長期有效運行的重要因素。員工的工作努力程度受業績評價和獎勵方法的影響。獎勵可分貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，懲罰是一種負獎勵。

（二）內部監督

加強內部監督就是加強內部控制，這是提高企業管理水平和增強企業競爭力的必然要求。一股說到財務監督總會談到稅務、工商。審計等上級部門的監督，在這里我們要研究的是內部控制中的核心制度，企業內部自身的財務執行監督。這在一定程度而言幾乎決定了整個內部控制的成敗和企業的存亡。內容涉及企業財務管理各方面：預算、收入、支出、資產、負債、凈資產等各方面。加強內部控制、財務監督，致力于消除隱患、防范風險、規范經營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務控制體系，多元的財務監控措施和設立順序遞進的多道財務控制防線。使財務監督、內部控制滲透到企業的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產業務全過程、各個經營環節，覆蓋企業所有的部門、崗位和員工。對于嚴密有效的財務監督對于確保企業各項業務的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發現、及時糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規范會計行為、確保會計信息的準確性、完整性都有著重要作用。

研究院盡管在財務制度上對收支報銷都有相關審核程序，但一向人為操作因素過多，有規則不依，監管不嚴，監督無力，報銷環節主要由業務部門自己掌握。財務審批流于形式。唯一的監督途經在這里也形同虛設，完全談不上事后的監控措施、事前、事中的監控手段、策略；約束手段和激勵的安排；財務上資金流量、存量預算指標的設定、會計報告反饋信息的跟蹤都沒有一個行之有效的嚴密體系，其監督作用幾乎難以實現，很不利于企業的長期發展。

為此，建立健全有規章制度可依的長期監督制度評估內部控制的設計和運行情況很有必要。具體實施建議如下：

一是樹立財務內部監督理念，保證財務管理的內部監督力度。具體方法有：a.組織機構協調。嚴格遵照《會計法》要求，明確企業法人職責，加強財務監督宣傳，按照一定的組織程序和規則，將財務監督權層層具體落實至相關部門；b．行政方法。行政命令對推行監管最為有效，通過授權、命令、干預等方式對各業務部門的財務行為進行干預，凡是超過預算的成本費用支出、不符合常規的收支一律報經管理層審批；c.政策方法。通過制定企業統一的財務政策和會計政策，如現金收支、原料采購、技術服務、投融資、折舊和費用攤銷、資產處置、收益分配等政策，對各單位、部門的經濟行為進行規范、激勵與約束。

二是在制度執行中進行嚴密監督，全方位控制。財務執行機制是財務部門行使財務執行權力的制度安排，涉及到財務部門如何開展財務活動、獲取財務利益、控制財務成本等問題。

三是雙管齊下，保證監督長期有效實行。兩方面的工作必須同時開展：一是財務部門對各單位、業務部門財務行為自我監督機制，即通過強化財務部門、管理層的財務決策、執行權力與其財務責任和利益的對稱配置，促使財務部門承擔其財務行為的經濟后果；二是加強對財務主體的責任耳標控制和財務違規行為的懲罰力度。

四是提高人員素質，提高監管水平。制度和人缺一不可。對會計的要求不僅在于熟悉一般帳務的處理操作，良好的職業道德素質也是必須的。業務素質與職業道德素質二者兼備才能真正在企業內部控制、財務監管中發揮作用，保證制度的有效執行。

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一、血站財務管理的問題及現狀

(一)資金運用不當

在血站的財務管理體系中，血站的資金的預算使用以及審核報表都歸財務部門管理，依據已出臺的相關政策血站的資金來源以及分配都相對完善，但是對于資金的投放卻沒有明確的標準，因此常會出現投放失誤，例如業務經費與人員經費未能嚴格按照預算執行，有相互擠占的情況，當未投放得當或二者不能兼顧時，只能厚此薄彼，從而影響血站的正常管理運作。

(二)財務人員的專業素質不高

現階段我國血站財務管理的突出問題是財務人員的專業素質難以適應內控體制對其的要求。隨著無償獻血人數的增加，血站數目也增加，其錄用的財務人員雖也是持證上崗，但由于缺乏相關的財務管理經驗，業務能力不足，并不能像資深會計師那樣進行資金的預算、分配以及投放工作，因而容易造成血站的資金使用不當。其次是有經驗的財務工作人員雖然對業務工作相當熟悉，但研究生以上學歷較少，若不經相關的規范化培訓其財務管理工作向上提升較為困難，但由于在內控機制執行力不足，因此而還是會影響血站的財務管理。

(三)血站的財務要求不規范

對于血站實行財務內控制度并沒有明確的法規條文，僅是依照行政事業單位內控制度和醫院內控制度制定內控制度，基層單位在執行財務內控制度過程中流于形式缺乏執行力。在血站內部對財務人員提出明確的財務要求，財務人員依據以往的工作經驗以及單位慣例對日常開支及收入進行簡單的匯總報表。這樣簡易的財務流程并不能真實反映該血站的整體運營狀況，因而也就不能為上級管理者提出一些指導性的建議。同時財務流程缺乏相關的監督機制，并未形成相互的制約機制，一旦某一環節出錯就因缺乏監督審核過程而無法糾錯。

二、血站加強財務管理的建議及對策

(一)建立健全血站財務內控機制

建立健全財務內控機制并不是無章可循，在任何單位加強內控管理都需強調監督機制，因此血站應設立監督及審計部門，加強對財務流程的監督，同時也應加強各個部門之間的相互制約及平衡機制。其次是明確各個部門的權責劃分，將具體的責任與工作內容具體到個人，并可依據具體情況實行一定的獎懲制度，給予任務完成的好的工作人員象征性的獎勵，同時也能對其他的工作人員以激勵。

(二)加強財務管理隊伍建設

要加強血站的財務管理首先要加強財務管理隊伍建設，提高財務人員的整體素質與崗位責任感。規范財務流程明確財務管理的重要性，首先要提高血站財務人員及其他工作人員的組織性與紀律性，改變其懶散狀態。其次提高財務人員的專業素質，需對關鍵崗位上的人員進行規范化培養，提升其業務能力以適應內控下對財務人員專業素質的要求，必要時也可開展財務內控的知識講座，增強包括上級領導在內的所有工作人員的財務管理的意識以及積極性。針對在工作中私欲心強道德素養低下的工作人員要加大對其懲罰力度，可在單位內部進行點名批評或將其調于不重要的崗位上。

(三)提高財務報表的真實性

血站為完成采血工作需購買大量的檢測試劑以及采血的器材，對于血液的采集必須對血液的質量進行嚴格把關、層層檢查，合格的血液才會被采集入庫。血站在對這些器材進行采購時既要保障其安全性還要考慮其成本，因此財務人員的統計入賬時應嚴格校對器材選購的交付日期、價格、數量以及付款方式等等，并對到貨憑證數額、質量進行審核，詳細記錄資金的使用情況，并繪制收支報表以利于財務預算。

三、結束語

構建適合血站具體情況的財務管理體制是血站正常運營以及發揮社會效益的基礎，應增強財務內控管理的意識，由領導帶頭加強財務人員的道德責任感與專業素質，以及構建完善的監督機制保障財務管理的有序進行。在工作中各個血站之間也可相互學習借鑒，引進先進的管理辦法，逐步探索以提升血站的財務管理。

作者:崔青琳 單位:唐山市中心血站

參考文獻：

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一、引言

高校后勤是高校的重要組成部分，為學校教書育人、管理育人、服務育人提供了非常重要的后勤保障。此外，高校后勤也具有服務育人、管理育人、環境育人的功能，但隨著高校后勤社會化工作的不斷推進，市場機制的引入，后勤服務運行機制發生了很大的變化，后勤的工作存在著復雜化、多元化，一些高校后勤財務管理工作還不能完全適應當今形勢發展的需要，并且還出現了一些突出的問題，不利于高校后勤財務管理工作的深入開展，同時也關系到大學校園的和諧與穩定，對高校事業的發展也造成了一定的影響。

二、高校后勤財務的現狀

高校后勤財務屬于學校的二級財務，其職能與學校一級財務相同，認真貫徹和執行國家有關財經方面的政策、法規，遵守財經紀律，履行財務監督，堅持原則，秉公辦事，保證財、物的安全，為相關領導的管理和決策提供可靠的數據。

目前，高校后勤具備保障服務性及經營效益性兩個主要職能。保障服務性主要涉及到：飲食、公寓、水電暖、修繕、校園綠化、物業、通信、校醫院等；經營服務性主要涉及到：超市、招待所、餐廳、商鋪門面出租等。因此，后勤財務部門需要理清上述各種財務關系，規范財務的管理與核算，保障國有資產的保值與增值，只有這樣才能為高校的教學、科研、師生生活提供有力的后勤保障。

自高校實施后勤社會化改革以來，多數高校后勤財務管理實行總經理負責制，下屬各部門采用部門負責人的經濟責任制，高校后勤設立財務室、財務部或財務科，實行“統一管理、逐級審批、集中核算”的財務管理體系，即統一的財會政策、統一的收支計劃、統一的規章制度、統一的財務人員管理。如今，多數高等學校后勤會計核算執行《高等學校財務制度》，按照收付實現制的原則進行核算，在業務上接受校財務處的指導和校審計部門及審計師事務所的審計與監督。

近些年來，一些高校對后勤財務的監督實行會計委派制，即由學校財務部門向后勤財務部門委派會計工作人員進行會計核算。相關委派人員的福利待遇歸屬于學校，獨立于后勤。執行后勤會計委派制使學校對后勤的財務管理由間接管理從而轉變成為直接管理，使后勤的經濟事項更加規范化、有序化、制度化，同時，還促使了后勤財會隊伍統一化的領導，這有利于增強后勤財務隊伍的整體性意識。盡管教育部、財政部等六部門制定了《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》，同時提出了后勤社會化改革的指導思想，明確了社會化改革的目標，部署了社會化改革的步驟，但目前大部分高等學校后勤并沒有完全按照社會化、企業化進行管理，也由于原有的后勤財務管理水平限制，高等學校后勤在財務管理上還存在一些比較突出的問題。

三、高校后勤財務管理的存在的問題

1、內控制度尚不健全

（1）內控制度的制定不夠系統、全面。有些高校后勤的管理者認為后勤只是學校的一個部門而已，沒有必要制定全面系統的內控制度，就只注重了參照學校制訂的內控制度，在后勤內控制度制訂時，只考慮了某些重要領域的內控制度，而忽略了其他次要方面的內控制度，從而使內控制度在制訂上缺乏系統性和全面性，這樣不利于管理者從全局上從對整個后勤進行把握和監督。

（2）內控制度的設置不完善，流于形式。大多數高校后勤內控制度的設置不夠完善，在一定程度上存在著職責分工不清，權限設置不明，個別領導缺乏對內控制度過程的重視，而只是注重內控制度的執行結果和事后的責任追究，缺乏對內控制度的執行力，只是流于表面形式。

2、固定資產產權不清晰。高校后勤實際管理的固定資產包括學校資產和后勤資產兩部分，學校資產是由學校計財處進行賬務處理的，后勤集團只進行管理和使用；后勤資產是在后勤賬上進行賬務處理的。在實際的固定資產管理中存在著職責不明確，資產不實，家底不清等現象，有一些資產處在管與不管的邊緣，這對固定資產本身的管理非常不利，有可能造成國有資產的損壞和流失。

3、財務管理目標導向不明確。高校后勤自提出社會化改革以來，財務管理的目標不單純是師生服務質量最優化，其利潤最大化等也是后勤所追求的目標。從目前的實際情況來看，個別單位把利潤最大化放在了重要位置，把為師生提供優質服務放在了次要的位置，違背了高校后勤社會化改革的初衷，有時損害了師生的利益，師生對此意見很大，這樣是不明智的；有些單位還是沿用改革前的財務管理目標，重視了對師生提供的服務，而沒有講求利潤，導致了微利經營，甚至有的虧損經營，使后勤員工的福利待遇有所減少，從而降低了后勤員工的工作積極性，這樣也是不明智的。

4、利潤分配不合理。高校后勤的職工分為在編人員和非在編人員，在編人員大多數為原來的“小機關、多實體”模式下的人員，享受高校事業單位人員待遇；非在編人員是編制以外的職工，占高等學校職工隊伍的一大部分，為學校的建設和后勤的發展貢獻了非常重要的力量，有效地減輕了高等學校用工嚴重不足的壓力，隨著近些年來我國大學辦學規模的逐步擴大，非在編人員已經成為高等學校隊伍中的一個很重要的群體。在編人員的工資福利待遇按照職稱、職級參照高校機關人員的發放標準，崗位、薪級等工資是遵照國家的有關規定執行，標準確定后，一般不再變動，因此，在收益分配上，在編人員的工資沒有與責任、勞動貢獻掛鉤，分配上存在著平均主義。非在編人員的工資待遇一般參照社會上同行業標準，與在編人員的差別非常大，他們存在著非常嚴重的“同工不同酬”現象，這不能體現勞動者按照多勞多得，貢獻大小等取得報酬的原則。

5、財務人員的財會專業素質不高。高校后勤財務工作是一項專業技術性很強、工作思路很嚴謹的工作，因此，沒有一定的財會專業知識、經濟法律常識，缺乏廉潔意識的人員很難勝任后勤財務的核算管理工作。目前，高校后勤財務管理人員與財務從業人員的素質整體偏低，業務水平不高，體現在實際的財務工作中，有較強的工作隨意性，存在著領導咋說我咋辦的工作行為，為此，在一定程度上，削弱了后勤財務管理的科學性、合理性、嚴肅性、合規性，從而使財務管理和核算職能不能得到有效的發揮。

四、高校后勤財務管理的建議

1、完善內控制度，提高內控制度的執行力。高校后勤內控制度是高校后勤內部各級管理層共同實施的，旨在保證后勤服務工作的有效運行，確保國有資產安全完整與有效使用的相互監督、相互制約的監督管理體系。高校后勤要完善財務機構，建立健全相關財務規章制度，特別是要建立崗位責任制、內部牽制制度；加強與相關部門的溝通，做好對內控制度的宣傳工作，營造良好的內控制度環境。后勤領導干部要提高對內控制度的重視程度，做到“事前預防、事中控制、事后治理”，不拘泥于內控制度的形式，加大對內控制度的執行力，同時，根據后勤的實際情況，不斷地制定、修改和完善適合自己的內控制度，并確保內控制度的有效運行，只有這樣，才能保證高校后勤的健康、可持續發展。

2、做好固定資產的全面管理工作。加強對后勤固定資產的全面管理，有利于提高高校后勤的保障能力，對于保障學校事業的發展有著至關重要的作用。因此，后勤與學校固定資產管理部門要做好固定資產的全面清查工作，建立起完善的固定資產管理系統，固定資產使用部門要建立臺賬，并將每一個固定資產責任到人，同時，定期做好固定資產的申購、管理、盤點、調撥、報廢等相關工作，并確保固定資產的各項手續齊全，保證固定資產的完備，避免固定資產的流失，使固定資產得到保值或增值。

3、明確后勤財務管理目標。高校后勤財務管理的目標決定著后勤財務管理的基本方向，它是后勤經濟活動的出發點和歸屬，是評價后勤經濟活動是否合理的標尺。高校后勤提供的服務具有公益性，要堅持服務育人、管理育人、環境育人的教育理念，要為師生的教學、科研、生活提供有力的后勤保障。高校后勤的主要服務對象是特殊群體―師生，所以就要站在師生的角度考慮問題，先保證服務質量，完善服務體系，再去抓經濟效益。因此，高校后勤財務管理的目標應是服務最優化第一，成本最低化、利潤最大化第二。

4、改進后勤薪金管理制度，充分調動后勤職工工作的積極性。想要更好地為高校提供優質的后勤保障服務，后勤的收益分配要公平，做到消滅平均主義，實行以崗定薪，按勞、技能、知識價值進行分配。首先，要打破界限、統一身份，按照崗位無論在編職工、非在編職工一律簽訂勞動用工合同；其次，要實現同工同酬，做到公平、公正、合理，規范用工行為，保障每一位勞動者的權益；再次，在編人員退休以后要實行“老人老辦法”的福利待遇，對于非在編人員要執行勞動合同的相關規定。

5、提高后勤財會隊伍的整體素質、增強財務管理意識。高校后勤事業的發展需要有具備功底非常強的的財會人員隊伍，財會人員要提高整體素質，不僅要注重日常的基礎會計工作，還要注重提高后勤的財務管理意識、法律法規意識。

（1）強化后勤財會人員的法制意識。高校后勤財務人員要認真學習相關財會法律法規知識，從而增強法律意識，履行相關的財務手續。同時，還要全面加強后勤財會人員的自身職業道德修養，要堅決抵制腐敗行為，反對“”、嚴格執行“八項規定”、踐行“三嚴三實”，勇于敢于制止違反財經法律法規的不良行為，從而保證高校后勤的財產安全。

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一、醫院內部會計控制存在的主要問題

1、管理者認識不足

目前，大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理。單位管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因，無章可循和有章不循的現象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。

2、缺少評價、監督機制

醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。

3、運行成本增加，制約了內控制度的發展

一般來說，內部控制系統設置的環節多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。

二、健全醫院內部控制的有效措施

1、改善單位內部環境

首先要充分認識到自己是醫院會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立醫院內控制度既是《會計法》的要求，也是實現科學管理的需要，它對保護醫院資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。要把建立醫院內部會計內控制度作為醫院內部控制體系建設的一項最重要的內容，及早列入議事日程。單位領導要改變家長制管理模式，重視單位內部控制制度的建立。結合本院的實際情況和中醫特色，認真制定了一套完整的內部控制制度，從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關領導核實批準。對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。

2、健全會計控制制度

（1）建立內部控制機制。醫院應該實行嚴格的職務分工；授權批準職務與執行業務職務相分離；業務經辦職務與審核監督職務相分離；業務經辦職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離。

（2）建立財務審批制度。發生開支業務時，設立多級審核簽字制度，按支出金額由各部門經辦人、負責人先在規定的財務報銷單據上簽字，然后由財務部門審核，如發生超過規定金額的情況，需向上級領導（主管財務的院長、院長）審批。層層把關，逐級審核，控制開支范圍和開支金額，避免漏洞的發生。

（3）建立票據管理制度。對醫療服務收費收據、行政事業單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票，以及院內印制使用的票據等，醫院使用所有票據的購領、印刷、保管、繳銷、管理、統一歸財務科管理。財務科必須按有關票據管理規定進行印刷、購領、使用和保管。尤其要加強對支票的使用和管理，堅決貫徹支票與銀行預留印鑒分管的原則，銀行支票與預留印鑒交由不同的財務崗位人員分管。

（4）業務記錄控制。業務記錄控制的目的是確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。原始憑證必須經過專人審核；記錄憑證的內容必須與原始憑證的內容一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證；憑證必須連號，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業務經辦人員在處理業務時，必須簽名蓋章。

（5）復核核對控制。對完成的經濟業務必須定期進行復核，復核的重點包括以下方面：發票、收據的購入、領用，存根的收回要認真核對；對收款人員的繳款單日期與銀行進賬單及銀行收訖章實際日期要核對；銀行日記賬與銀行對賬單進行及時核對；應收應付款要建立明細賬，及時清理核對；住院病人預留收款總賬與病人明細賬核對；總賬和明細賬、總分賬和日記賬及時核對；庫存材料與明細賬定期核對。

3、全面提高財會人員素質

在實際工作中，一是要嚴把用人關，對總會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質要求。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業務素質。三是加強職業道德教育，培養會計人員敬業愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內部控制制約機制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便達到相互牽制、相互監督。

三、結束語

要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫院內部會計控制管理體系，充分發揮財務管理的作用，有效地控制和防范經營風險，為醫院可持續發展提供可靠的保障。對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，通過內部會計控制制度的實施，使醫院的管理工作、經濟工作產生一個新的飛躍。

【參考文獻】

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1、引言

20世紀初出現了世界性的經濟危機。為免遭破產的威脅,很多企業強化了生產經營的控制與監督,從而使企業的內部牽制制度有了更深層次的發展。內部牽制的范圍和內容超越了單一的會計和財務領域,發展到企業業務經營管理的各個方面。1949年,美國注冊會計師協會的審計程序委員會,了《審計準則暫行文告》,第一次提出了內部控制的概念,即內部控制包括組織的計劃及該組織為了保護其財產、檢查其會計資料的準確性和可靠性,提高經營效應,保證既定的管理政策得以實施而采取的所有措施。

2、加強內控機制建設的必要性

2.1完善內部控制制度是順應市場經濟發展，深化金融體制改革的客觀要求

從一定角度理解，市場經濟就是法制經濟，依照現行金融法規，商業銀行實行“ 自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”的經營機制，以“ 效益性、流動性、安全性”為經營原則，以追求利潤最大化為經營目標。因此，切實完善和加強銀行的摘要求，在順應市場機制的基礎上完善自身運行機制，在促進市場經濟發展的條件下不斷地發展自我，從而為金融業的快速發展創造一個良好的市場環境和寬松的經營氛圍。

2.2完善內部控制制度是防范金融風險打擊經濟犯罪的有效手段。

近年來，由于改革開放步伐的加快和市場經濟的迅速發展金融犯罪，法制建設相對滯后，經濟運行機制和制衡機制有待銜接，加之社會資金供求矛盾十分突出，社會金融意識淡薄，企業經營短期行為嚴重，經濟效益每況愈下，使得銀行經營如履薄冰，超負荷運行情況普遍，經營風險日益劇增，大案要案時有發生，不僅嚴重危及了國家和人民財產安全，而且敗壞了黨風和社會風氣，影響了銀行聲譽。究其原因，固然有外部環境的影響，但是一個非常重要的原因就是金融業內部控制制度流于形式，管理松懈，給少數不法者以可乘之機。更應該引起我們的重視的是，個別基層銀行領導干部對內部控制制度的必要性和重要性認識不夠，不善于運用科學，嚴格的方法和手段進行經營，在思想上，重效益、輕管理，在行動上有章不循，違章不糾金融犯罪，甚至有些人為了個人或小集團利益，不惜“ 闖紅燈，繞紅線”進行違法違規經營，不僅嚴重擾亂了經濟金融秩序，給國家宏觀經濟調控帶來困難，也對銀行信貸資產的安全流動極為不利，甚至造成金融風險。巴塞爾監管委員會的調查顯示，世界范圍內所有出現問題的金融企業都是因為其內控機制出現了問題。

2.3完善內部控制制度是強化銀行內部管理，提高經濟效益的重要途徑。

隨著市場經濟體系的逐步完善和金融體制改革的不斷深化，銀行在社會經濟活動中的地位和作用日益突出，只有切實加強內部控制制度，才能使銀行的經營決策準確，執行貫徹及時，監督控制有力，信息反饋靈敏并能充分體現銀行的經營實力。商業銀行的經營目標就是追求利潤最大化良好的經濟效益是商業銀行生存和發展的基礎，提高銀行自身經濟效益是一個系統工程，如擴大資金來源，合理運用資金，把握資產負債比例，防止超負荷營運，保持安全性，流動性和效益性的某種平衡，降低資產風險，提高經營水平和經濟效益金融犯罪，這一系列的操作過程都離不開嚴格的管理，只有通過完善內部控制制度，促進決策水平和資產質量的提高，才能達到實現提高社會經濟效益和銀行自身經濟效益的目的。

3、我國商業銀行金庫管理制度以及內控機制存在的問題

盡管在銀行內控制度及體系建設上已取得了一定的成效,但商業銀行的內部控制問題在我國仍屬于一個較新的領域,現有的內部控制制度尚不能完全適應防范和化解金融風險以及銀行危機的需要,無論在制度設計,還是在實際操作方面,都存在著較多的欠缺論文開題報告范例。

3.1銀行內控法規體系、內容不完善,時效性較差

現行法規不夠完善。我國雖已制定了一些與內控相關的法律法規,但從體系和內容的完整性來看,與市場經濟及開放金融條件下對銀行內部控制所要求的完備規范的法規體系之間還有較大差距。如在現行的法規制度構架中,缺少統一完整的銀行內部控制法規,相關規定較為分散;對應不同產權形式銀行的專門性內控法規較少,針對性和差別性沒有充分體現;在內控內容的規定上,原則性較強,可操作性欠缺。在內部控制內容的規定上不夠全面,還存在控制的疏漏環節。如對客戶抵債資產,還沒有制定相應的管理制度;對創新性業務、表外業務的管理規定還很薄弱;對防范洗錢的控制還處于起步階段。現存制度有的相對滯后,失去了應有的時效性。如國際上通行的對銀行信貸資產質量的“五級分類法”,在有的法規中就沒有及時加以補充修正;個人消費信貸業務近幾年發展很快,但相應的風險控制制度并沒有及時跟上。總之,對新開辦的一些業務,內部管理制度明顯滯后,有的業務開辦在先,內控管理在后。

3.2內部控制制度的落實存在較大“柔性”,效果打了折扣

內控制度執行落實的剛性較差,存在形式主義。有的銀行為了應付外部檢查而籠統地制定幾項制度,做表面文章,形式上制度很完善,實際上并不按照制度做或不嚴格落實執行,至于制度是否真正可行有效就更不在研究之列了。職責不夠明確,內控制度牽制乏力。銀行內部各業務部門在具體行使職能時,由于存在職責分工不明的問題,對內控名曰“齊抓共管”,實則互相推諉,科學的協調與制約機制尚未形成。受部門利益和本位思想的影響,內控松動。在有些銀行的部門與部門之間內控制度相互割裂,甚至相互抵觸。如籌措資金的部門不計成本,追求負債的數量擴張,造成負債結構不合理,資產收益與負債成本不匹配,對此,會計部門不能有效制約,致使銀行利潤下降;在競爭日趨激烈的情況下,為了擴大利潤,個別銀行的業務審批部門,不計風險成本,懷有僥幸心理,冒險審批,突破了內控制度的約束。缺少與風險控制相適應的人力資源管理制度。必要的激勵約束機制不健全,有的銀行對違規違紀人員既沒有明晰的處罰條款,也無相應的執行主體。對風險控制有突出業績者,缺少相應的獎勵機制;對管理者疏于管理,不同程度存在“控下不控上”的問題,表現在對主要負責人和決策管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德約束,存在較高的道德風險。

3.3內部控制缺乏獨立性和權威性,“職能分離”原則沒有得到徹底貫徹

內部審計監督缺少獨立性和權威性。獨立性原則要求內部控制的檢查評價、建立和執行部門相分離。但在實際工作中,往往是內控制度的建立和執行是同一部門,操作與復核是同一個人,使內部檢查流于形式。此外,還存在著內審力量不足、被審業務范圍有限、審計中發現的問題和提出的改進建議得不到有效解決和執行等情況。由于審計的獨立性和權威性弱化,甚至在有的銀行把審計當成一種擺設,導致銀行內部控制的執行情況和缺陷得不到及時反饋和糾正,使內控效果不大,甚至出現失控的局面。缺少在企業制度上對商業銀行監察(督)機構這一基礎組織結構的設計。現有的內部監察部門缺乏獨立性及權威性,稽核部門難以對全行業務部門活動進行全面的監查,存在稽核力量配備不足、專業素質不高、效率低、范圍窄等問題。

3.4全面風險管理落后,內部控制缺乏審慎性

風險管理比較落后。目前大多數銀行只對單項信貸和傳統業務風險比較重視,對經營中面臨的包括信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、資本風險等在內的各類風險尚不具備進行全面識別和評估的能力,還沒有對各類風險設定限額;對創新性業務和表外業務的風險管理相當薄弱,風險管理還沒有完全成為內部控制活動的核心內容。同時,風險管理手段還比較落后,定性管理居多,定量管理偏少,現代化的風險管理手段應用有限,銀行只能被動應付各種風險。計算機風險控制系統和計算機系統風險控制不完善。各行在內部控制制度中未能建立起一套自動、高效、規范的計算機風險控制系統。計算機系統風險控制相對薄弱,普遍缺乏健全的計算機內部控制制度,對計算機系統的項目設計、開發、測試、運行和維護整個過程沒有實施嚴格管理,使商業銀行業務操作系統和信息管理系統都面臨很大風險論文開題報告范例。

4、構建有效內控機制的措施

有效的內部控制是銀行安全穩健運行、實現業績目標的基礎。為促進銀行持續、健康和快速發展,建設控制良好、經營穩健、業績優良的世界一流大銀行,我們應在吸收先進的控制理念及借鑒國外銀行經驗的基礎上,通過系統性的變革整合或重構內部控制體系。

4.1樹立內控理念和完善內控業務系統

首先在各級領導和廣大員工中普及內控知識，樹立現代商業銀行的內控理念。20世紀末，美國反對虛假財務報告委員會所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會提出的《 內部控制——整體架構》專題報告是國際公認的較為成熟的內部控制理論。中國人民銀行于 2002 年頒發的《 商業銀行內部控制指引》基本上采用了該報告的理論框架。商業銀行各級行要組織開展以報告為基本理論框架的內控知識普及活動，以提升現代銀行內控理念，而不能僅僅把內控體系建設放在會計的財務核對、制度稽查的較低層次上。

4.2確保會計、信息和機制的暢通與完整

要達到這一目標，一是強化會計核算的內部控制系統，確保信息的真實、完整。構建嚴密的會計系統，強化會計控制，準確及時地反映商業銀行的經營活動情況，加強對賬表真實性的檢查監督；構建反映商業銀行經營情況的實時監控系統；發揮科技在內控體系中的支撐作用。二是加大信息公開化、透明化的力度。上市公司要求財務信息公布公開、透明、全面，商業銀行通過上市，可以使其經營活動處于公眾的監督之下，必將大大提高財務信息的真實性，在技術層面上應該全力支持和完善這項工作。

4.3構建獨立、權威的內審體系

要發揮內部審計的權威性，國有商業銀行應加快內審體制改革步伐，建立隸屬總行垂直領導、獨立運作的內審系統，組織形式按經濟區域設置，人員實行在法人代表、監事會直接指揮下的派駐制，業務與監督分離；內審人員的人事、工資、福利等由總行負責，割斷其與分、支行的利益鏈條；統一內審人員任職資格和職位等級，可配備包括相當于分行行長級別的內審專員金融犯罪，甚至總行副行長級別的巡視員，實行全行統一的人員配制和管理。只有這樣，才能排除干擾，使內審監督工作真正發揮其獨立性、權威性，達到內審監督的目的。據了解，建設銀行已開始調整現有的內審體制，原來的一級分行總審計室及其審計辦事處由總行直接管理，并重新進行審計機構和人員結構布局，建立獨立、垂直的新型審計體制。工商銀行也在全國范圍內設立了 10 個內審局，直屬董事會下的內審委員會，不接受分行管轄和約束，并將原來的稽核監察部改名為內控合規部。可以看出，國內各家銀行已經意識到，與市場監督的成本相比，銀行自我監督的成本顯然要低得多。建立高效的內審體系，無疑是為自己構筑了一道堅固的內部風險控制防線。

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1.真正意義上的商業銀行運行體制尚未完全建立，包括內控建設在內的體制改革并未到位，約束機制不健全，傳統的經營意識和行為方式還有較大的慣性，在同業競爭日趨激烈的情況下，冒險違規經營而視風險控制為羈絆的想法和做法依然存在。

2.內控系統的建立和執行都需要成本，所以在宏觀考慮體系建設和具體內控制度的設計上必然要考慮其適當的度，要兼顧工作效率和經濟效益，當內控建設還沒有完全達到這個要求時，容易被以強調業務發展為名，使一些內控制度落實不到位。

3.部分從業人員特別是基層行的從業人員，素質不能適應新形勢發展的需要，知識結構陳舊，對內部控制認識不清晰，意識淡薄，在推動內控建設的過程中缺乏主動性和積極性。

但是也應該看到，通過各類風險的暴露和一系列金融案件的發生，商業銀行的各級管理層對加強內部控制已形成了一定的共識，加強了這方面的研究，并形成了相關理論基礎，法規制度體系建設和內部控制的基本框架已初步形成。論文百事通同時國外商業銀行經過長期積累而形成的現代管理理論與方法以及內控建設方面取得的成果成為我們可供借鑒的經驗和教訓。特別是近年來，各級金融機構在防范金融風險、提高管理水平的實踐中也已積累了一定的寶貴經驗，這些因素為我國商業銀行內部控制的建設提供了有利的現實條件。

二、完善銀行內控管理的措施

1.樹立防患于未然的意識。內部控制要由事后補救向事前防范轉變，突出風險預警和快速反應機制。要在各級人員當中牢固樹立起防患于未然的內部控制意識，抓內控、防風險、保安全不僅在領導而且要在全體職工中經常灌輸。當發現端倪時就要敲警鐘，使所有人員始終繃緊風險這根弦，同時要把內部控制的建設作為衡量各級領導干部工作業績的重要指標，加強對基層的檢查和考核，防止出現上、下級對內控重視程度不對稱，下級執行上級指示時發生敷衍了事、走形式的現象。

2.重視制度設計和體系建設。內部控制系統主要包括設計、執行、評價、改進四個環節，制度設計作為這個循環系統中的起點和基礎，有著重要的作用，要使內部控制落實在各項業務制度之中，實現從“人治”向“法治”的轉變，商業銀行應對內控制度進行充分研究，建立起全面的內控制度體系。通常情況下，一個完整的商業銀行內控制度的框架至少應該涵蓋以下系統，如授權管理系統、人事監察系統、安全保衛系統、財會核算系統、授信管理系統、資金計劃系統、清算風險系統、中間業務系統、柜員操作服務系統、計算機風險系統等，同時在對內控制度的制定、評價、修改都要在程序上予以明確，要規范程序，明確權限，以增強制度的嚴肅性與統一性。基層行在建立自己的內控制度體系時，應充分考慮統一性和可操作性的問題，既要與上級行的制度建設協調一致又要結合自己的特點制定出具體的業務工作流程和崗位職責、實現崗位、工序間的制約。較好的辦法是在對上級制定的制度進行歸納和整理的基礎上，結合自身經營管理特點進行補充和完善，從而形成符合自身需要的、操作性強的內控制度體系。論文百事通

3.完善法人治理結構，推進組織制度創新，增強組織控制力度。商業銀行應建立起產權清晰、管理科學的現代企業制度，建立決策層、管理層、經營層、監督層、保障層的組織機構。通過良好治理機制的建立，從運行體制上保障內部控制的健康實施。組織機構設置上應減少管理層次，縮短管理半徑，完善一級法人制度，強化一級分行的調控職能，明確二級分行的經營主導地位。要制定科學民主的決策程序，健全法人授權體系，各級經營機構應在各自職責和權限范圍內行使職權、辦理業務。建立內部控制的檢查評價機制和處罰機制，強化稽核部門在組織體系中的地位和作用。在基層行應該按照扁平化管理的要求，通過民主決策、合理設置內部機構、調整內部機構的職責范圍等手段，以達到充分發揮各部門的配合協調和互相制約作用。

篇（9）

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：

轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。

選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

篇（10）

工程項目實施過程中通常強調四大控制：質量控制、安全控制、工期控制、成本控制。免費論文，成本管理。其中成本管理與控制是工程項目實施過程中的一個重要環節，它的效果如何，不僅關系到工程項目能否順利完成，而且還直接影響工程項目的質量、安全、工期、投資總額能否達到預定要求，所以采取有效的措施和控制制度，對管好、用好建設資金有十分重要的意義。

一、加強項目資金使用環節的管理

1、現金預算控制

根據項目進度，按項目總投資按月編制項目現金預算，對日常現金流量進行動態控制，實施項目預算資金的審批制度。本公司電石渣制水泥項目就是根據建設進度的要求在月初編制項目現金預算，報上級建設部門和主管項目的資金部審定，以便及時改進和確保工程款的支付，月底統計項目實際用款，及時發現和控制預算差異。免費論文，成本管理。

2、在項目部業務部門之間對資金使用應建立嚴格的控制制度

搞好項目資金控制和按規定用途使用資金，是提高項目效益的前提，控制資金成本支出是在資金使用環節中管理的重要因素，財務部對資金使用過程中的管理控制尤其重要。本公司財務部加強對資金使用環節的控制，加強財務管理，提高資金使用率，降低資金成本。對已經各級部門主管領導審批的工程項目付款單，嚴格審核，按合同要求付款，盡可能多使用票據，項目承兌匯票使用率累計達到80％以上，降低了資金成本。

3、嚴格工程物資采購制度

工程物資采購是項目資金使用的重點，它占項目資金的比重較大。免費論文，成本管理。因此，要實行采購公開招標，杜絕跑、冒、滴、漏管理混亂現象的發生，材料采購要“貨比三家”，盡力采購物優價廉的材料，這樣才能有效的降低了采購成本。

二、加強項目施工各環節的成本控制

1、項目管理必須建立必要的內控制度

（1）不相容職務相分離制度。要求合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制制度。要求明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。好多企業在實施項目管理時，往往缺乏對內控制度的重視，項目經理部為了節省人力成本，一般要求一人身兼多職，這時項目經理在整個項目管理中就忽視了內控制度建設，項目經理或材料主管在使用工程物資詢價、合同簽訂、物料采購、材料會計等工作人員時會使用自己的直系親屬或者與自己關系密切的人員，這就會造成項目成本費用增加。

2、施工技術管理。

工程技術是體現優化施工、設計和優化生產要素計劃配置的重要體現，搞好施工技術也是逐步實施施工現代化的前提。項目經理，技術管理人員在施工中要嚴格工程進度，保證工程質量，推廣新技術、新工藝、新材料、新設備的技術控制，嚴抓工序循環的協調配置，以避免工程施工中增加成本費用開支。未完工程對項目資金同樣也存在著影響，一個項目建設相互配套的工序，需要相互配套的進度。免費論文，成本管理。如果配套進度不能達到一種統籌安排，個體進度互相影響則會影響整個項目的進度，使項目施工效率不高而造成成本增大，因此，抓管好、調節好未完工程是項目資金管理中極為重要的一環。

3、必須加強工程項目質量成本的管理和控制

在項目管理中，有些管理人員一味的強調工程質量而忽視了對工程成本的重視，造成了工程質量大大提高的代價是工程成本的增加。免費論文，成本管理。但如果片面地追求項目效益而忽視質量的管理，這會對企業的信譽造成不良的影響，給企業長期的經營埋下隱患。免費論文，成本管理。質量和成本之間有辯證統一的關系。作為一個企業來說，我們對質量的要求只要能達到合同要求的質量標準即可，在施工過程中必須施工一次過關，有必要的投入質量的預防費用和檢驗費用，而要避免由于工程質量造成的返工、停工而引起成本的增加。也沒有必要增加成本而達到質量高于合同要求標準而付出的額外質量成本。

4.應加強安全成本的控制和管理

安全與質量一樣，也是一個施工企業項目管理的重點。必要的工程項目保險是安全施工的保證，也同時是預防項目成本增加的保證。必要的安全預防費用投入是保障安全施工的關鍵，如果發生了安全事故，引起賠償，停工等一系列的直接或間接成本的增加勢必會影響到整個項目成本的管理和控制。

5.項目管理人員整體成本意識和成本相互配合協作管理意識增強也是項目成本管理的一個重點

由于在項目管理中，普遍存在各業務人員自管自己業務領域內的事項，缺乏項目整體成本管理和控制的意識，缺乏相互配合協作的成本控制理念。這也是當前項目管理中普遍存在的問題，負責工程現場管理的只管理施工現場，負責技術工程的只管技術，負責質量管理的只管質量，管材料供應的只管材料供應，但是許多相互配套的工作卻是項目成本管理的重點，整個項目的管理應該以項目施工計劃為出發點，來組織整個施工的進度，配套的技術和質量管理，不間斷的材料供應，而不是大量材料的堆積造成的材料前期管理成本的增加，不配套的工作會造成直接費用、間接費用的增加，大量的耗費人力、物力而造成成本增加。

篇（11）

（一）財務管理意識較差 

現階段公路事業單位缺乏現金流控制，對于現金的使用，沒有統一的調度和整體的規劃，內部資本管理的控制體質不全面，二級經濟實體多頭開戶現象普遍，沒有得到有效的根治，這將影響到單位統籌基金循環，減緩資金有效運作的速度，增加資本機會成本；超現金范圍支付，一些公路事業單位存在公款挪用、隨意消費等風險問題；事業單位的坐支現象也很普遍，由于地理位置原因，部分單位與開戶銀行的距離較遠，而銀行的核定現金庫存又很小。相關業務操作累計下來的現金支付票據數量繁多，需要理清的金額總量大，而一些費用支出又必須以現金的形式，這就會與前面提到的現金庫存限額問題沖突，從而發生矛盾，導致現金庫存不足的問題出現，為解決這樣的問題出現，公務事業單位單位采取用現金收入頂替現金直接支出，財務管理意識較差，給現金管理乃至財務管理增加了風險。 

（二）預算分析不夠全面 

我國公路事業單位普遍存在全面預算管理相對缺失的情況，全面預算管理風險體現在財務計劃的編制與資金的實際實用存在比較明顯的差距，公路事業單位的財務預算內容主要包括人員的薪酬支出，相關業務操作的經費支出中，在實際預算制定過程中，大部分公路事業單位并不能很好的結合當期經濟計劃與實際資源配置情況進行全面的財務預算管理，相關資金計劃的制定往往根據往年的經驗進行粗略估算，沒有結合公路事業單位所涉及的所有業務進行相對全面的預算管理，而且隨著財政撥款定額的不斷調整，公路事業職能的變化要求全面預算管理水平應該穩步提升，全面預算管理工作的缺失造成公路事業單位在實際職能的履行中可能出現與計劃資金規模不符的情況。 

（三）信息建設水平較低 

公路事業單位的財務管理工具落后，信息化程度不高，在財務管理過程中效率低下，主要表現在公路事業單位資金管控技術簡陋，具體原因主要因為管理者對財務管理系統了解不夠深入，在建設方面沒有明確方向，具體到建設具有哪些功能的信息系統不確定，對于遇到的問題不知所措。對于傳統的公路事業單位，管理者在日常的財務管理過程中，管理方式較為原始，接受新鮮事物慢，對于管理工具的轉變需要一個循序漸進的適應過程，而新的管理模式在于實際工作內容結合時存在未知的問題多種多樣，又要一一解答，這樣那樣的問題就使得新的管理模式和管理工具在實際工作中無用武之地，難以被廣泛接受和認可。 

（四）內部控制有待完善 

首先，有些部門領導內控意識比較單薄，重發展、輕管理，甚至缺乏對內控知識的基本了解，單位內控制度可有可無，導致本單位內控建設明顯落后。其次還有這樣的情況，許多公路事業單位不是沒有內控制度，而是內控制度的執行不到位，內部控制目標無法實現。公路事業單位的財務管理工作一般都有各自的內部控制規范，可是相關人員并不清楚甚至有的明明知道卻沒有人去執行，內控制度成為了一種擺設。有些部門對許多財務事項的運作與管理僅是按照慣例以及人情風俗，他們往往會關注自己本崗位的“前輩們”是如何處理、如何解決問題的，他們會想“別人甚至領導都沒有去按照內控制度執行，我又何必多此一舉、自找麻煩呢”，人人都觀望，人人都忽視，長此下去就很容易產生預算外財務管理不符內控規定的問題。 

二、對公路事業單位財務管理風險的規避建議 

（一）提高財務管理重視程度