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[關鍵詞]公司治理結構；內部會計控制

1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現代企業制度的新目標、實行規范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監事會和經理層各負其責，形成運轉協調、有效制衡的公司法人治理結構，實現公司的科學管理。從我國企業改革進程中明顯可以看出，發展社會主義市場經濟必須走公司治理之路。而建立內部會計控制是優化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標志著我國內部會計控制規范化、法制化的開始，也標志著我國公司治理措施的進一步完善。

一、公司治理結構與內部會計控制

公司治理結構，是現代企業制度中最重要的架構，是現代公司制的核心。現代企業制度區別于傳統企業的根本點在于所有權和經營權的分離，在這種分離的基礎上，經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益，由于所有者和經營者之間信息的不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關利益方，各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執行官、重大投資等戰略性的控制權，將管理權授予了公司的經營者；經營者的經營產生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計信息質量；保護資產的安全、完整；確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業開始實行現代企業制度改造，企業內部會計控制制度也不斷完善，相應的法規也不斷出臺，內部會計控制的目標擴展為三項基本目標，即：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。企業內部會計控制依賴于企業現有的社會政治、經濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果，構成了企業內部會計控制的基礎和依據。

二、公司治理結構下建立和健全內部會計控制的必要性

首先，健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結構的影響，我國股權結構高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達65％以上，出現“一股獨大”、“一股獨尊”的局面，目前，國有股減持方案已經暫停，使得這一局面在短期內無法得到解決，按照公司治理結構要求，股東大會是企業的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制，這樣目前的公司治理結構就出現“形備而實不至”的現象，由于我國企業所有者缺位現象嚴重，內部人控制問題突出，經營者可以憑借國有股和法人股的優勢，做出有利于自身利益的決策。有效的內部會計控制可以規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業的會計信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實施對公司的間接控制。

其次，有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡。現代企業制度的本質特征是企業所有權和經營權的分離、并形成特定的委托關系，這樣在實踐中出現了所謂“所有者會計”和“經營者會計”情況。對于企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策：他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，企業經營者成了現實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制使真實、公允的信息的產生成為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。

第三，健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經理人員：對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規：進行戰略決策：制定政策和制度；履行監督職責等。董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化。這一目標的實現，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。所以，在制定內部會計控制政策和程序時，應該考慮到董事會行使控制權的效果。第四，健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。債權人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協議，對借款企業實施監控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計信息。當企業違背貸款協議，或經營不善時，債權人就會采取干預措施。可見，各利益關系方在參與公司治理時必須依靠健全的內部會計控制。

三、公司治理結構下內部會計控制的構建

(一)內部會計控制構建的依據

內部會計控制的構建，應該根據國家法律、法規、內部會計控制理論體系以及企業的實際情況。具體的法律依據

為《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務通則》以及財政部的四個內部會計控制規范等文件，這些法律、法規大多是最近出臺或者修改過的，充分體現了我國企業公司治理的要求。

由于企業實際情況不同，因此，在構建企業的內部會計控制系統時，除了依據統一的法律、法規以外，每個企業還應該根據各自的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發揮建立起適合本企業的內部會計控制。

(二)內部會計控制系統設計、執行與監督機構

內部會計控制系統的設計、執行與監督機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內部會計控制的成效。

由于公司治理結構的層次性，現代企業應建立相互制衡、多層次的內部會計控制體制，這樣才能使各項控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現代企業內部會計控制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，避免出現內部會計控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業內部會計控制系統的設計工作應該由具有豐富的會計和管理經驗、對企業情況非常熟悉并且具有相對獨立性的人或者機構來承擔，并廣泛征求各機構意見。

——般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計機構起了非常重要的作用。它經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此，會計機構在企業內部會計控制系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素，是企業進行公司治理時應該注意解決的問題。

為了確保企業內部會計控制制度被有效執行，企業應設置內部審計機構或內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，修正或改進控制政策，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。

(三)內部會計控制報告

篇（2）

1956年2月出生，叫。現任財務資產科科長。年12月被評審為管理工程師，自學本科學歷，工商管理碩士學位。

由于各級組織的培養教育，參加工作近年。領導和同志們提攜幫助，加之個人不懈努力虛心學習，政治覺悟、思想品德、工作能力、業務水平有了不斷的提高，綜合素質也有了長足的進步。下面將近年來的主要工作情況述職如下：

一、從事經濟工作的基本情況

調任廠計劃財務科科長，從事廠計劃財務科的全面管理工作，經過廠領導指導，同事們幫助，很快挑起了全廠計劃和財務部門管理的這份重擔，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務，從經濟上保障了采油三廠的快速發展，同時也保證了經濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產）者,于1999年10月重組時。年被評為油田公司經濟工作先進個人。所在財務科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

二、從事經濟工作的學習情況

給了自己較大的壓力和學習的動力。從事經濟工作以后，較大跨度工作崗位的變動。自己始終重視不斷提高政治素質、業務素質，特別是經濟管理的學習。1992年9月1995年7月參加寧夏自治區黨校經濟管理大專班學習，獲得經濟管理大專文憑。年年參加了澳門科技大學工商管理碩士學習，獲得工商管理碩士文憑和學位。年開始參加行政管理專業自學考試，年獲得行政管理本科文憑。同時，還多次參加了財務管理、經濟統計、會計集中核算、內部控制、財務管理高級研討以及不斷的自學等。通過不斷地學習，使自己在經濟理論以及經濟管理實務等諸多方面有了比較扎實的基礎，促進了經濟管理中的得心應手，確保了各項任務的完成。

三、經濟崗位上的理論成果

給我石油單位的經濟工作不斷提出新的要求，重組改制以及世界經濟的不斷變換。促使我不得不不斷地進行創新。

提出了健全成本管理的組織、制度和考核三個成本管理體系；縱向、橫向、時間“三維\''''分解成本；構建作業區、機關及輔助單位和專項費用三個標準成本管理模式等比較完整的適應采油廠成本管理的具體措施。提出并設計了采油廠“三D精細成本管理模式。

并親自編寫了落實這幾項措施的有關制度、規定，提出加強成本過程管理的財務監督委派、內部審計、第三方監理、后評估、成本日報監控等一系列措施。使這幾項措施在成本過程控制中發揮了積極作用。

親自到靖三聯現場寫實，提出采油基層單位崗位量化考核的思路。提出了崗位量化考核表的基本框架格式及考核辦法的基本框架，促進了崗位量化考核的順利開展。

提出了采油作業區內部模擬市場的框架及建立運行機制的思路，多次到五里灣第一作業區指導作業區內部模擬市場的試點。保證了試點的成功。

拓展了成本降低的空間，提出了成本管理要由成本節約型向成本避免的轉變、學會花錢為省錢”以及經營工作要與生產、科技、改革、管理緊密結合等成本管理的思路。促進了成本管理水平的提高。

親自編寫了材料、電、井下作業、運費四個成本可控度較大成本項目精細管理的指導性意見，提出了加強成本要素主要項目精細管理的思路。使成本的精細化管理又向前邁進了一步，取得了比較好的效果。

促進了內控體系的執行有力。特別是采油作業區內控體系屬中石油首家，全面組織了內部控制體系的建設。提出并參與了采油作業區內控體系的建設。多次組織了內控測試。得到股份公司的好評。

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一、從事經濟工作的基本情況

我于年月重組時，調任廠計劃財務科科長，從事廠計劃財務科的全面管理工作，經過廠領導指導，同事們的幫助，我很快挑起了全廠計劃和財務部門管理的這份重擔，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務，從經濟上保障了采油三廠的快速發展，同時也保證了經濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產）者,年被評為油田公司經濟工作先進個人。所在財務科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

二、從事經濟工作的學習情況

較大跨度工作崗位的變動，給了自己較大的壓力和學習的動力。從事經濟工作以后，自己始終重視不斷提高政治素質、業務素質，特別是經濟管理的學習。1992年9月-1995年7月參加寧夏自治區黨校經濟管理大專班學習，獲得經濟管理大專文憑。年-年參加了科技大學工商管理碩士學習，獲得工商管理碩士文憑和學位。2003年開始參加行政管理專業自學考試，2006年獲得行政管理本科文憑。同時，還多次參加了財務管理、經濟統計、會計集中核算、內部控制、財務管理高級研討以及不斷的自學等。通過不斷地學習，使自己在經濟理論以及經濟管理實務等諸多方面有了比較扎實的基礎，促進了在經濟管理中的得心應手，確保了各項任務的完成。

三、在經濟崗位上的理論成果

重組改制以及世界經濟的不斷變換，給我們石油單位的經濟工作不斷提出新的要求，促使我們不得不不斷地進行創新。

我提出并設計了采油廠“三D”精細成本管理模式，提出了健全成本管理的組織、制度和考核三個成本管理體系；縱向、橫向、時間“三維''''分解成本；構建作業區、機關及輔助單位和專項費用三個標準成本管理模式等比較完整的適應采油廠成本管理的具體措施。

提出加強成本過程管理的財務監督委派、內部審計、第三方監理、后評估、成本日報監控等一系列措施，并親自編寫了落實這幾項措施的有關制度、規定，使這幾項措施在成本過程控制中發揮了積極作用。

提出采油基層單位崗位量化考核的思路，親自到靖三聯現場寫實，提出了崗位量化考核表的基本框架格式及考核辦法的基本框架，促進了崗位量化考核的順利開展。

多次到五里灣第一作業區指導作業區內部模擬市場的試點，提出了采油作業區內部模擬市場的框架及建立運行機制的思路，保證了試點的成功。

提出了成本管理要由成本節約型向成本避免的轉變、“學會花錢為省錢”以及經營工作要與生產、科技、改革、管理緊密結合等成本管理的思路，拓展了成本降低的空間，促進了成本管理水平的提高。

提出了加強成本要素主要項目精細管理的思路，親自編寫了材料、電、井下作業、運費四個成本可控度較大成本項目精細管理的指導性意見，使成本的精細化管理又向前邁進了一步，取得了比較好的效果。

全面組織了內部控制體系的建設。提出并參與了采油作業區內控體系的建設。多次組織了內控測試，促進了內控體系的執行有力。特別是采油作業區內控體系屬中石油首家，得到了股份公司的好評。

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高校財務內控工作是指在高校財務管理工作過程中，通過一系列的控制方式以及監督管理程序，對高校財務管理工作進行科學規范的控制，從而有效地利用高效的財務資源，確保財務管理目標的實現。由于內控工作開展乏力，導致高校財務管理工作方式落后，財務資源利用效率低以及財務資產損失等現象時有發生，隨著高校規模的不斷擴張，轉變財務管理觀念對高校財務進行規范管理以及有效控制，可以保證高校資產完整安全，對于實現高校有序運轉也具有重要的意義。

1高校財務內控工作作用分析

高校財務內控工作主要是由單獨或者是綜合設置的內控工作部門，依據相應的法律法規以及財務管理計劃制度，對于高校財務的財務活動以及資產情況，進行監督管理，從而保證高校財務體系的有效運轉，其具體作用主要有以下幾方面：

（1）提高高校財務管理水平，確保高校各相管理工作順利開展。高校財務內控管理工作作為財務管理工作的關鍵，可以通過自身的監督管理以及控制職能，保證財務高校資產的完整安全，提高高校資金的利用效益，進而為學校教務、后勤以及科研等工作的順利開展提供必要的支持。

（2）高校財務內控工作可以優化財務管理流程。通過內控工作，十分有利于高校預算的編制水平，通過監督管理工作強化預算的執行力度，并能夠及時對預算偏差進行動態調整，從而保障財務管理目標得以實現。

（3）高校財務內控工作可以確保高校資產安全。通過強有力的內控工作，可以保證國家相關財務管理法律以及政策得到充分的貫徹落實，從而保護高校的固定以及流動資產，促進高校管理水平的不斷提高。

2高校財務內控管理工作問題分析

由于重視程度不足，管理體系建設落后以及財務內控工作人員等級方面的一項，我國高校財務內控工作問題頻發，具體主要存在以下幾方面問題：

（1）對高校財務內控工作重視程度不足。大部分高校作為國家或者省市直觀的社會單位，由于能夠得到相應的財政資金支持與財務監管，因而對自身開展財務內控工作重視程度不足，導致財務內控管理體系不健全，財務內控工作人員能力水平難以適應正常工作需要，各項規章制度得不到切實的落實與實施，直接制約了高校財務內控工作水平的提高。

（2）高校財務內控管理制度落后，內控工作的執行力度較差。由于高校財務管理部門對于財務內控工作的認識程度不足，導致財務內控工作開展落后，財務內控工作內容狹窄，財務控制標準不健全，財務內控工作崗位職能分工不明確，導致財務內控工作基礎薄弱，各項內控工作措施的制定流于表面形式，實際執行力度較弱，內控管理工作也難以達到應有的效果。

（3）財務內控管理評估體系不健全。為了保證財務管理工作有力開展，必須對內控工作進行系統全面的評價。但是，由于高校財務內控工作注重管理控制，而忽視了評估分析，導致財務內控評估體系不健全，進而使得財務內控工作中的各種問題難以得到及時的總結分析，制約了財務內控工作水平的進一步提高。

（4）財務內部審計職能未能得到有效合理的應用。現階段，我國在財務內控管理工作中，普遍未設立有效的財務內部審計機構，或者是內部審計職能的功效未得到有效的發揮，進而導致財務內控工作體系不完善，內部控制職能被大幅度的削弱。此外，內部審計工作人員能力水平低，審計工作形式化嚴重，這些均導致了內部審計工作難以為內部控制工作開展提供強有力的支持。

3高校財務內控管理優化途徑研究

針對上述我國高校財務內控中存在的問題，必須在制度、理念以及工作方式方法等幾方面采取可行的措施進行糾正與完善，其具體優化管理途徑可以通過以下幾方面來開展：

（1）重視財務內控作用，為高校財務內控工作順利開展提供基礎。財務內控管理體系，作為規范制約以及監督管理高校財務管理工作的重要手段，也是優化財務管理模式的關鍵。因此，高校管理者以及財務管理部門，必須給予充分的重視以及積極地配合支持，以促進內控管理體系建設的順利開展。首先應該保證財務管理部門具有一定的權限，能夠對高校相關工作人員進行一定的制約與管理，真正實現管理制度面前的公平性。其次，應該強化對高校財務內控工作人員的教育培訓，提高財務內控工作人員的素質水平，選擇職業道德修養高，專業知識豐富以及工作能力強的工作人員，積極主動開展高校財務內控工作。

（2）建立完善高校財務內控管理制度。高校財務內控管理體系必須在內控工作組織機構設置以及管理制度措施的制定等兩方面開展工作。對于內控工作機構的設置，應該結合高校的規模、財務管理機構設置以及財務工作工作人員的整體素質等實際情況，統籌安排工作部門單獨設立內控工作部門，保證內控管理工作的獨立性與有效性。對于高校財務內控管理制度的設立，則應該遵循實用以及切實可行的原則，并確保財務內控工作開展環境良好，保證高校財務內控共工作可以達到應有的效果。

（3）借助財務管理信息化建設拓展高校財務內控管理工作深度。財務內控工作內容隨著財務管理制度的不斷改革必須進行更新完善，以適應新形勢的要求。因此，高校財務內控工作可以借助于財務信息化體系，進而能夠及時準確的掌握高校內部的各項經濟活動，并將財務監督管理職能有效的貫徹落實與高校內的各個職能部門，在具體的執行環節上對高校財務內控活動進行有效的監督控制，進而提高高校財務決策的科學性，提高高校財務內控工作的整體效率。

（4）不斷完善高校的財務內部審計工作。必須充分認識到內部審計工作的意義及其重要性，并設置相應的內部審計部門，明確內部審計工作職能，規范合理的開展高校財務的內部審計工作。通過內部審計工作，對高校財務活動管理現狀，財務內控工作開展進行明確與判斷，進而及時總結分析高校財務管理以及財務內控管理工作中存在的薄弱環節，并有針對性的制定各項完善措施，從而促進個高校財務內控工作水平的進一步提高。

（5）強化高校財務預算管理。強化高校財務預算管理。對高校財務預算進行控制管理，也是高校財務內控的重要內容。因此，應該重點針對預算管理制度、預算編制方式、預算執行考核以及預算評估分析等級方面內容進行控制考核，強化高校的全面預算管理。此外，應該進一步開展對高校財務預算管理工作的改革，該百年傳統的預算編制與執行監督管理方式，形成準確的事預測、有力的事中執行以及科學的事后評估分析體系，不斷補充、改進與完善財務預算管理體系，強化預算對高校財務管理的指導支持作用。

結語

高校財務內控工作作為一項復雜系統的財務管理工作，屬于高校財務管理工作的關鍵部分，對于適應高校教育體制改革，完善高校管理體系也具有重要的作用。因此，高校相關管理部門必須充分認識到內控工作的重要性，并通過總結分析自身問題，探尋高校財務內控管理優化途徑，以促進財務內控管理工作水平與工作質量的提高。

參考文獻：

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關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。

2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。

6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。

3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]

2006年5期：48

篇（6）

 

由于在質量技術監督部門從事標準化工作多年，因而對標準化方面的問題很是關注。一次偶然的機會，發現了某地級市的“某某市地方標準”，不免有些疑惑。在翻閱有關資料后，對標準化又有了進一步的認識。下面，結合十幾年的工作經驗，就本人對標準化的理解，對近年來在標準化工作中遇到的幾個問題，來談一下自己的觀點。

人類創造了社會、創造了文明，一部人類進化史就是一部人類同自然界搏斗、在勞動中進化的發展史。在原始社會，由于生存的需要，在勞動中逐步形成了帶有標準化色彩的工具和原始語言基礎上的符號、記號。這種無意識的標準化雖然處于萌芽狀態，但是人類第一次偉大的標準化創舉，而有意識的符號和記號就是原始社會的標準。在古代社會，由于人類社會進行了兩次大分工，人類才有意識的制定普遍遵守的準則，古代標準化也隨之產生。隨著機器大工業的產生和發展，工業革命的產生和完成，人類進入了近代標準化階段。近代標準化是人類有意識的主動開展標準化活動、并取得重大成就的時期。

隨著生產力的不斷發展和科學技術的不斷進步，二十世紀六十年代以來，世界進入了現代管理的新階段，標準化也擴展到社會生活的各個領域，展現了新的特點。標準化是隨著人類社會的不斷進步而進步、生產力的不斷發展而發展的。生產力發展到哪個階段，就需要相應的標準化與其相適應，只有相應的標準化才能促進生產力的發展，反之則阻礙生產力的發展。免費論文參考網。

GB/T20000.1—2002規定了標準化的定義：為了在一定范圍內獲得最佳效益，對現實問題或潛在問題制定共同使用和重復使用條款的活動。標準化作為一項工作，就是制定標準，組織實施標準和對標準的實施進行監督。可見，標準化的工作對象就是標準。

什么是標準？根據GB/T20000.1—2002規定：為了在一定范圍內獲得最佳秩序，經協商一致并有公認機構批準，共同使用和重復使用的一種規范性文件，就是標準。免費論文參考網。我國的標準具有強制性和非強制性（推薦性）兩種。根據標準的定義，不但文字符號、記號是標準，單位的規章制度是標準，我國的法律、法規也應該屬于標準的范疇。只不過法律、法規是人類的生活、行為活動準則，比其他的標準要求更為嚴格。我們可以這么理解，法律、法規和標準的關系，就象人和動物一樣，人具有動物的一切特征，但是人會使用工具，會勞動，這是其他動物所不具備的。法律、法規同樣也具備標準的一切特征，比一般的標準更具有強制性。但是，并不是所有的法律、法規都屬于標準的范疇。判斷一種規范性文件是不是標準，必須看它是否符合標準的特征，根據《技術性貿易壁壘協議》規定標準的定義：由公認機構批準的，非強制性的，為了通用或反復使用的目的，為產品或相關生產方法提供規則、指南或特性的文件。可見國際標準都是非強制性的，并且制定國際標準的目的單純是為了產品。因此我們可以判定，象《國際法》之類的國際法規一定不屬于標準之列。

在工作中，我們質量技術監督系統人員聽到過企業“內控標準”這個詞，在一次解決質量糾紛的事件中，我曾經遇到過。我縣的一家飼料廠生產的飼料提供給附近的養雞戶使用，養雞戶使用后發現效果不但與廠家保證的相差甚遠，而且還不如一般廠家的飼料。因此要求廠家賠償經濟損失，并且向我們投訴。接到投訴后我們到飼料廠進行檢查抽樣。廠家倒很熱情，企業的老板是高級畜牧師，對飼料方面可以稱得上是專家，他向我們介紹了生產情況，并拿出一系列的材料。由于飼料沒有國家強制性標準，我們要他提供這種飼料的標準，他卻說他生產的飼料是剛剛研制的，根據配方生產，屬于企業內控標準，是企業的技術性機密，拒絕提供。對這類問題，我們應該如何進行處理呢？這就需要對企業內控標準要有明確的認識。

首先，應該了解到什么是產品標準。產品標準，就是對產品結構、規格、質量和檢驗方法所做的技術規定。免費論文參考網。產品可以是軟件、硬件、流程性材料或服務。產品標準根據其功能可以分為產品交付標準和產品內控標準。產品交付標準系產品生產、交付檢驗、驗收和仲裁檢驗的依據，是對顧客和社會的承諾。產品內控標準指企業為保證和提高產品質量而制定的嚴于國家標準、行業標準、地方標準和已備案的企業產品標準的內控標準。該標準只作為企業內部質量控制使用，不作為交貨的依據。

企業內控標準就是企業為了提高產品質量、工作質量和服務質量，提高勞動效率增強市場競爭力，從而獲得最佳秩序制定的嚴于國家標準、行業標準、地方標準的重復使用的文件，這種文件只在企業內部使用。

《中華人民共和國標準化法》第六條規定：企業生產的產品沒有國家標準或行業標準的應當制定企業標準，作為組織生產的依據。企業的產品標準必須報當地政府標準化行政主管部門備案。同時規定：已有國家標準或行業標準的，國家鼓勵企業制定嚴于國家標準或行業標準的企業標準，在企業內部使用。由此可知，企業內控標準是在有標準的基礎上制定的，沒有這個基礎，也就談不上企業內控標準。一種產品，要判定它的質量，就必須要有判定它的依據，沒有依據也就無法判定質量的高低。企業內控標準不作為企業檢驗驗收的依據，但是，必須有個檢驗驗收依據才能判定產品的質量。既然他不能提供，也就只好判定是無標準生產。企業標準體系的組成標準即技術標準、管理標準和工作標準，都是在上級標準化法律、法規、本企業的標準化規定和本企業的方針目標及各種相關法規的指導下形成的。企業可以制定標準在企業內部使用，只有產品標準按照規定必須備案外，其余的標準都不需要對外公開。如果企業內控標準作為交貨依據，該標準必須備案，同時該標準也是監督檢查的依據。也就不能再稱為企業內控標準了。

我縣廢舊棉收購點很多，他們把廢舊棉經過簡單加工就對外銷售，我們把這經過簡單加工的廢舊棉叫做再生棉。為了保護消費者的權益和健康，規范市場，避免再生棉出售給棉被、床墊生產企業成為黑心棉，縣政府要求縣質量技術監督局制定這方面的標準。我接到任務草擬好標準讓領導審閱，因為我曾經學習過《中華人民共和國標準化法》，知道起草的標準不能叫地方標準，就參閱《農業標準化管理辦法》中對市、縣制定的標準的叫法，叫作地方規范。局一位領導剛剛看了封面就把我叫去，說：“領導讓你制定地方標準，你怎么制定地方規范，你怎么這么逞能，地方規范是由政府制定的，你有權制定地方的規范嗎？”這位領導把地方規范理解為地方的規章制度，地方規章制度質量技術監督局當然無權制定。既然某些領導都有這種觀點、由此可知系統內不少人對標準的認識存在一定的誤區。

《中華人民共和國標準化實施條例》第十五條規定：對沒有國家標準和行業標準而由于需要在省、自治區、直轄市范圍內統一的工業產品的安全、衛生要求，可以制定地方標準。地方標準由省、自治區、直轄市人民政府標準化行政主管部門編制計劃、組織草擬、統一審批、編號、，并報國務院有關標準化行政主管部門和國務院有關行政主管部門備案。根據《中華人民共和國標準化實施條例》我們可以知道，只有省、自治區、直轄市人民政府標準化行政主管部門制定的標準才能稱為地方標準。如果標準封面上寫的是“某某市地方標準”這個“市”就是“直轄市”。而市縣兩級標準化行政主管部門是無權制定地方標準的。既然市縣無權制定地方標準，那么他們制定的標準就不能叫作地方標準，應該怎么叫法？根據《農業標準化管理辦法》的規定：除農業地方標準外，市縣也可以制定農業規范。可見市、縣也可以制定本區域內的農業標準。我們是否可以依據《農業標準化管理辦法》的規定,來稱呼市縣制定的標準為地方規范呢？

標準化工作是一項嚴謹的工作，標準化工作水平的高低，對經濟發展有著巨大的影響。特別是當代，隨著我國加入WTO，標準化的作用顯得更為重要。而要提高標準化工作水平，就需要我們加強標準化隊伍建設，加強素質教育，加強業務學習，提高標準化工作人對標準化的認識。只有標準化隊伍加強了，才能搞好標準化工作，才能更好的與國際標準化接軌，削弱技術貿易壁壘對我國經濟的影響，才能使我國的產品在國際市場上有著更強的競爭力，從而為我國的經濟建設作出應有的貢獻。

【參考文獻】

[1]山東省質量技術監督局.標準化知識.

[2]中華人民共和國標準化法.

[3]中華人民共和國標準化實施條例.

篇（7）

 

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：

轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。

選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

主要引用文獻：

中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁

篇（8）

隨著我國高等教育大眾化進程的推進，高校的辦學規模也在不斷擴大，教學、科技等活動也變得更加頻繁，經費的多元化投入和名目眾多的支出促使高校財務管理理念也要隨之改變，即傳統的核算管理逐步被會計預算與核算管理所替代。原有的財務內控機制已不能適應復雜多變的財務環境，為保證教學、科技等活動的有序進行，保護高校財產的安全和完整，防止、糾正錯誤和預防、懲治腐敗，進一步完善高校財務的內控機制，降低財務風險就顯得尤為重要。

一、高校財務內控機制的運行現狀

近年來各高校都在加大財務內控制度的建設，但大多數高校的財務內控制度依然存在不健全、不嚴密的問題：一是內部控制環境存在局限性；二是風險評估系統不完善；三是內部控制信息不暢通；四是內部監控力度不夠。

（一）財務內控制度運行的環境存在局限性

我國高校從經費籌措渠道上劃分為公辦高校與民辦高校，公辦高校絕大部分采用黨委領導下的校長負責制的治理機制。財務由校長主管或由副校長協管，通常校長分管財務，機構設置上還存在著一些問題，譬如相當一部分高校分管財務的領導受其專業的限制，他們并不是學財務管理專業的科班出身，有些由于缺乏基本的財務知識或者沒有從事財務工作的相關經驗，往往會誤解為高校財務內控是財務部門的事，思想上不引起重視，行動上就會大打折扣。還有，教學科研設備管理與國有資產管理有重疊的部分，這樣的設置容易導致管理重疊，在權責的劃分和執行上容易產生混亂。其次，由于歷史原因和引進高層次人才的需要，部分老員工和高層次人才的家屬財務素質不高，致使其從事與財務相關工作效率低下，增加了高校財務內控工作的難度。再則，學校在員工績效考評上過于重視干部業績和教師的科研成果，沒有綜合考慮科研經費績效考核等其他相關指標，容易以偏概全，同時還會導致部門和個人提供虛假會計信息和忽視教學與科研質量。

（二）財務風險評估系統不完善

雖然據財政部、教育部財教字《關于減輕地方高校債務負擔化解高校債務風險的意見》（財教[2010]568號），各地方財政以及高校努力化解30%-60%不等的貸款，但銀行貸款成為高校負債后，能否“按期還本付息”是其存在的主要債務風險。我國高校公辦學校居多，實行的是部省共建和省市共建以省為主的管理體制，它的管理模式和經費支出方式不像企業那樣――運作不下去直接破產，如資金確實周轉困難，國家還可以伸出援助之手，國家與高校在經費支持上就像“父與子”的關系一樣，只因為這種管理模式的存在，就造成了部分高校領導和財務主管形成錯覺：他們所做的事是為國家的，欠下的債務學校還不起理應國家來承擔，因此就造成了所有高校沒有不負債的。另外，國家與高校在經費支持上也像“一父多子”關系，相對個別高校而言過重的銀行舉債影響了其在銀行中的信譽，同時也嚴重影響了自身在教學科研上的進一步投入、正常基建和后勤工作的維系以及教職工的同比收入，從而嚴重阻礙了高校的可持續發展。因此，高校舉債風險評估系統亟待完善。

（三）財務內部監控力度不夠

但隨著高校收入來源的復雜化，高校支出也日趨復雜。由于審計部門對經濟行為多發生事后審計，很少參與事前和事中的監管，因此不易發現和糾正違規行為。目前審計隊伍人員普遍缺編，所有收入＼支出審計不太可能及時跟上，加之高校現有審計部門不獨立，部分審計工作很難到位，甚至為了簡化程序，省略審計環節。造成高校審計監督和評價名不副實，加上高校財務管理層存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監督”等一些不正常現象，從而導致了費盡周折得來的有限辦學經費的嚴重浪費。另外，隨著高校無紙化辦公的普及和數字化會計系統的應用，財會系統軟件更新、刪除部分信息不留蛛絲馬跡，已經變得輕而易舉，數字化舞弊行為很難被發現。相對于數字化會計技術的發展，高校內部財務審計手段的基本還停留在紙質文檔核對上，以上因素都嚴重阻礙了高校財務審計的質量。

二、加強高院財務內控制度建設的建議

（一）加強高校財務內控環境建設

1.調整高校財務治理結構

隨著高等教育改革的廣泛深入，高校辦學經費投入日趨多元化，原有依法建立起來的法人治理結構也應該發生變化。目前我國大多數高校財務治理結構實行黨委領導下的校長負責制治理結構，校長全面負責行政事務，并主管財務。為加強高校財務內控機制，有效防范財務風險，建議調整為黨委和董事會共同領導的校長負責制，黨委和校董事會平級，黨委主要把握高校辦學方向和黨的核心領導地位、負責干部的任免，而校董事會主要負責高校行政事務的重大決策，校董事會主席通常由校黨委書記兼任，成員有校長、職工代表、學生代表、社會團體與校友會代表等組成。校董事會行使財務決策權，校長負責的教務委員會行使執行權，而教代會、審計和監察委員會等行使監督權。由于執行的過程和結果受到廣泛的監督并能及時反饋，從而能降低高校財務風險，改善財務治理狀況。

2.推行總會計師制度

根據新的高等學校財務的規定，符合條件的高等學校應設立總會計師崗位，其職責是協助校長分管學校的財務工作。財務組織機構為校長主管財務、總會計師協管財務、相關部門具體負責財務。從現實需求來看，高校經過規模擴張，其財務管理工作已經擴展到教務、科技、基建、產業等部門，這樣內容龐雜巨細、業務量翻番的工作再由財務部門負責，已經不很科學，另外經過規模擴展后的高校亟需提高質量，尤其辦學經費的使用需要加強績效考評、不當追責等企業化運作模式，這也要求財務管理的專業化、系統化，而施行總會計師制能夠順應這種要求。推行總會計師制，可以使財務部門專門從事預算、核算、分析、決策、跟蹤分析等財務專業性強的工作。只有加強了制度建設，才能改善高校財務運行現狀。

3.加強全員內控意識

高校首先應加強財會隊伍建設，建立健全會計機構，科學配備會計人員，堅決實行不相容崗位相分離。高校定期安排財務人員出去培訓學習，不斷提高自身素質，培養與時俱進和統攬全局的能力，不斷提升財會專業素養，熟練掌握國家財稅法規，及時掌控高校自身的財務狀況。高校除定期組織財會人員培訓學習外，財會人員也應加強自學能力，牢固樹立終身學習的理念，不斷更新知識結構。其次，高校高層和中層領導必須高度重視財務工作，高校各級領導要主動了解財經法規和財務內控制度。再則，高校應定期向全體員工尤其承擔科研項目和教研任務的員工宣傳最新的財務法律法規和宣講違反財務紀律而觸犯刑法的案例，以增強全體職工的財經紀律和財務內控意識。

（二）完善高校財務風險防范機制

1.嚴格執行項目借貸制度

高校在改革和發展過程中，或多或少面臨財務風險和債務壓力。規避財務風險和緩解債務壓力，首先要合理控制擴張的速度，其次要分析高校所有工程實施所需資金以及資金來源渠道和償還方式及能力，還要嚴格執行一套有關貸款立項、使用、控制和評價的制度。對于舉債項目事先要充分論證其可行性，進行嚴格評審，嚴格控制負債規模，對貸款可能出現的風險進行預測評估，避免因后期難以償還貸款而導致學校資金運轉不暢、項目停滯，影響教學活動的正常運行。在使用貸款資金的過程中，要確保專款專用，絕不能挪作他用，及時跟蹤檢查和定期監督資金的使用情況，避免資金的浪費，并正確評價資金的使用效果。

2.完善風險監控評價機制

科學合理評價高校舉債項目的風險，除了通常建立的嚴格控制負責規模、清晰償還能力等財務風險預警機制外，從政府層面，也應建立外部監督機制。從銀行層面，應該建立高校借貸信用評價機制。從高校自身層面，也應建立決策評價機制，嚴格執行追責制度。

3.建立高校財務信息公開制度

利用報欄、櫥窗以及辦公信息化等宣傳場所，高校應定期向全體員工公布財務年度預算、決算以及實際收入與支出等信息，尤其大額資金使用、重大事項應及時公開，讓全體員工知曉并參與管理，真正起到高校全員參與監督的作用。

（三）強化高校財務審計監督職能

1.調整高校審計、監察部門的組織結構

高校的審計、監察部門應該實行垂直領導，高校董事會下的審計、監察委員會分別歸屬省教育廳審計部門、省教育廳監察部門領導，高校審計、監察委員會負責人實行委派制、流動制。其職責是代表上一級組織對高校的財務進行審計和監督。

2.加大高校外部督查力度

審計師事務所是高校以外的社會化、專業化的審計機構，通常由具有獨立的財產權益、獨立的人員和獨立進行財務活動且具有高校財務管理專業知識的專家、學者組成。審計師事務所等高校外部審計機構主要由上級財政部門負責聘請，代表財政部門、主管部門定期來校開展財務審計等活動，目的是增強外部審計的客觀性和公正性，在高校外部形成有效的監督力量，對高校財務管理工作進行監督，并提供客觀公正的審計報告和審查意見，為學校財務管理工作的健康發展提供指導。

3.完善財務活動的審計監控過程

改革高校財務內控偏向事后控制為事前、事中和事后并重控制。事前控制首先建立健全工作機構，完善規章制度，保障財務活動有效開展；各機構工作人員的選任應與其職位要求相匹配，完善員工的進修、考核以及職務晉升機制，做到事前信息公開、透明，進行業務活動預算經費審計。事中控制就是要對高校業務活動中發生的經費進行審核確認，對會計信息和有價憑證等進行審查，對業務活動進行監督。事后控制就是對高校業務活動、會計信息的核算進行檢查評估而實行的事后監督。

4.建立強有力的問責制度

高校違反財經紀律的現象為什么屢禁不止，案件時有發生，就是因為高校各級領導在財務工作中的一崗雙責履行不夠，的情況一直存在，出了事對領導的追責往往流于形式，很少追究相關人員的領導責任。為規范高校財務管理，有效防范財務風險，減少貪污舞弊行為的發生，高校就必須執行問責制度。

三、結語

本文針對我國高校財務內控環境欠好、財務風險不易控制等現狀，提出黨委領導下高校財務董事會制的行政決策治理結構，高校借貸由政府、銀行、高校三方把關，共同防范借貸風險的評價機制，審計部門由校長直接領導、外部審計機構參與、教代會監督下的高校財務運行內外部監控機制。這樣促使高校財務安全、高校運行，為高校改革與發展保駕護航。

參考文獻：

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[3]楊磊.我國公立高校財務治理研究[D].碩士學位論文，江蘇科技大學，2010.

篇（9）

內控是內部控制的簡稱，文指人民銀行為了有效履行法定職責，通過一系列具體的制度、程序和方法，對業務風險進行識別、分析和應對的動態過程。近年來，人民銀行的內控制度建設工作已經步入規范化軌道，但一些制度在部分單位或部門中卻出現了落實起來“外緊內松”的現象，為此有必要從內控制度建設中查找不足。

一、基層人民銀行內控制度建設的現狀

內部控制制度建設在我國起步較晚，尤其是對人民銀行內部控制制度的研究較為滯后。20世紀90年代初，內部控制才開始受到國內專家的關注和重視，直到20世紀90年代末期，內部控制才開始受到政府的重視，這時期內部控制制度得到了積極的發展。

1997年中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對金融機構內部控制的定義、目標、原則和內容等做出了規定。1999年人民銀行內審部門擔負起再監督職責后，人民銀行內控制度建設邁出了基礎的一步。從此，內審部門的全面審查、專項審查、季度審查等檢查構成了基層人民銀行內控制度的重要組成部。2006年，中國人民銀行出臺了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》。這是一份主要基于整體框架思想的內部控制建構指引，它的頒布為基層央行內部控制建設提出了框架性意見和方向性指導。時至今日，在總行的引導和幫助下，基層央行通過廣泛的開展內控制度建設活動，對內控制度的重要性、有效防范風險性、優越性有了更為深刻的了解。基層央行在排查內部風險點、完善內控機制的自覺性有所增強，行領導及紀檢監察、內審部門、事后監督等職能部門對內控制度執行情況的監督檢查力度逐步加大，初步建立起了基本上建立起了全行性、部門性的內部控制制度。

二、基層央行內控制度建設中存在的主要問題

（一）“內控優先”意識淡薄

1.工作不遵守規章制度。為了個人方便，制定好的必要的工作程序和業務監督環節往往被員工們忽略掉，很多員工認為內控制度的存在只是針對那些“心懷不軌”的人，只要自己沒有徇私舞弊的想法，內控制度就無需嚴格遵守，這樣就導致了規章制度雖有卻無人執行的局面。

2.不注重對內控制度的學習與理解。基層人行雖然通過培訓、集體討論學習等多種方式向員工強調內控制度的重要性，但是大部分培訓學習的時間比較短，考核比較容易蒙混過關，大家學習的積極性不高，效果并不理想。

3.缺乏從內控的角度思考和總結問題的習慣。在出現問題后，大多也并沒有從內控的角度看待問題，大都只是簡單的就事論事，不從內部控制方面找根源，使得內控制度建設與執行過程存在的問題不能及時發現和糾正，致使有些問題屢查屢犯。

（二）內控制度的制定滯后且不規范

1.內控制度制定不嚴謹、滯后性強。人民銀行體制改革以后，縣支行出現大量富裕人員，并且一些崗位職責與以前有所不同，都需要對有關的內控制度做出相應的調整，或根據新情況制定新的內控制度，但實際上，大部分單位或部門要么照搬上級行的有關規章制度，要么依據現有的制度，有些制度多年一貫制，甚至有的僅憑經驗或傳統做法進行操作，內控制度建設明顯滯后于新業務及新情況的發展。

2.內控制度內容過于簡單，前后矛盾。有些制度過于概括、簡單和條理化，操作性不強，不能為業務提供實際的指導；有些制度偏重于強調紀律，缺乏必要的程序控制；更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格落實制度的制度；有些基本制度，如：《人民銀行基本會計制度》未嚴格規定必須建立幾種登記簿；有些制度缺乏必要的處罰措施，更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格、經常性的檢查制度；有些基本制度，如：柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監督等難以落實，替崗、代崗、代人簽章現象時有發生。這些制度上的不完善和不健全，導致內部控制上的漏洞和操作上的失誤，從而加大了經營上的風險。

（三）內控制度落實仍存在較大不足

由于基層央行人數在萎縮，且員工年齡較大，所以人員安排緊張，難以符合制度的剛性規定。以縣支行綜合業務股為例，按貨幣發行、聯行、國庫以及支行財務四大業務的制度要求，全股需設28個崗位，但實際上基層央行綜合業務股一般只有8到10人。根據內控制度要求，重要業務崗位連續擔任不能超過兩年，必須定期實行輪崗，但實際上縣支行難以做到，在實際工作中仍存在一人多崗的現象，使崗位之間的監督制約機制不能發揮其應有的效能，為正常的業務運行埋下了風險隱患。 　 （四）內控制度監督缺乏獨立性

當前基層人民銀行內控部門多采取“監督同級，下查一級”的模式，這種體制模式導致監督尤其是同級監督存在許多自身難以克服的困難。監督部門裁判員，又是運動員，其雙重身份難以有效地履行內控制度，公平考核評價內控制度執行力度被削弱，且紀檢、監察部門有些成員由于顧及年終考評考核的“民主打分”因素，往往在處理問題時高舉輕放。

三、完善基層央行內控制度建設的建議

內控制度對基層央行履行職責，執行貨幣政策，抵御風險起著非常重要的作用，因此完善內控制度的建設不容忽視。

（一）加強央行文化建設，營造良好內控氛圍

良好的內部文化建設對基層央行的內控機制建設有著極其重要的作用。當前，基層人民銀行在內控機制建設中，要努力建設營造良好的內控文化環境和人文環境。要加大對員工培訓的力度，并使其制度化、規范化；要在行內樹立起內控優先的觀念，通過培訓、發放小冊子、組織討論等形式宣傳內控的重要性，增強員工對內控的重視程度；通過定期進行離崗脫產的系統培訓的方式，讓每位員工都能得到鍛煉；管理者應按照總行提出的“五型“隊伍建設要求，不斷提高隊伍的整體素質，不斷增強員工的責任意識、創新意識、內控意識，打造良好央行文化品牌，進一步推動內控機制建設。

（二）完善內控制度體系，提高業務規范化水平

1.上級行內審部門、職能部門可將基層央行現已制定的內控制度進行收集和整理，在此基礎上制定規范的各項規章制度的框架，印發到各基層央行，由其結合自身的實際情況參照制定內控制度，上級行收到基層央行制定的內控制度后，應調查制定的內控制度是否符合其實際情況，并提出相應的意見。

2.事物總是在發展變化的，制度也一樣。隨著業務的變化、重點的轉移、時間的改變，原來的制定的部分內控制度已經不適應或者相對滯后。因此，有必要針對新業務和操作流程變化，及時梳理相關規章制度，建立、補充和完善各類規章制度和辦法，保證規章制度能覆蓋各項業務控制的關鍵風險點，使各種規章制度、風險防范措施嵌入到各個操作崗位之中，避免內控制度對業務行為的不協調性和控制上的滯后，促進全行內控管理的規范化、流程化和標準化。

（三）整合基層央行資源，增強內控實施效果

當前基層行崗位設置剛性和人員不足的矛盾比較突出，因此整合崗位人員，加強基層人民銀行合理兼崗，改進管理模式，防控風險，通過定期輪崗和合理安排休假來增強基層央行人員的人力資源短缺問題。整合后的各部門理順了內部管理關系，進一步明確了自身責任，并通過密切合作，最終增強了內控實施效果。

（四）加大內控制度的檢查監督力度，確保各項制度的有效落實

1.要在體系上賦以監督部門相應的獨立性和權威性，實行檢查權、建議權、處罰權的有機統一，把監督審計工作滲透到內控制度的各環節。

篇（10）

內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業經營管理，自企業經營開始就存在于企業內部，后來逐漸發展到商業、金融、證券、保險等諸多行業的風險管理領域。在現代經濟管理中，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發展。廣義地講，內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現的外部監督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經濟社會發展和體質結構改革，行政事業單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經濟行為中來，特別是科研事業單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產品研發等環節，涉及大量經費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業單位國有資產、科研經費的安全以及科技事業的高效運行具有重要的現實意義。

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規范》落實推出相應實施辦法。針對科研經費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經費管理，落實行政事業單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業單位實際情況，剖析科研事業單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業單位內部控制體系和制度，加強科研事業單位財務管理，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

一、國內外相關行業內控問題研究進展

內部控制在企業組織管理與風險控制領域發揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業及公益組織等內控問題的研究，根據我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發展策略。針對企業內控問題的研究發展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經發展到企業風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業所面對日趨激烈的市場環境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現有內部控制概念的產生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現代企業制度產生的歷史背景中挖掘現代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現實前提。陳志斌等對內控規范制定機制和內部控制執行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執行機制的成本與效果，模型包括執行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環境、行政環境、法律環境、社會環境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環境，提高管理水平。

行政事業單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經濟職能，內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發展，財政部財政科學研究所唐宇系統介紹了國內行政事業單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯邦政府內控準則的五個要素：“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”，對我國行政事業單位內控現狀進行系統分析。為我國行政事業單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業單位以及科研（科學）事業單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現形式的具體化、創新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統分析科研事業單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現具體的內控管理模式。

二、科研事業單位財務管理與內控制度特點

我國行政事業單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業單位的內控問題與一般行政事業單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業執行與實施機構，與普通事業單位相比，共同點在于都存在固定資產、三公經費、基礎建設等財務管理環節，從這個角度來說，科研事業單位與一般行政事業單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現行科技政策和科技體制，與一般事業單位相比，科研事業單位承擔大部分科技項目和科研經費，因此科研事業單位的財務管理與內控制度要突出科研經費的管理，科研事業單位在普通事業單位管理服務職能基礎上，還具有科技創新的目標，因此科研事業單位財務管理與內控制度具有自身的特點：

（一）科研經費管理與行政事業經費管理不同

科研事業單位財務管理包擴科研經費與行政事業經費以及其他基礎設施建設經費等，行政事業經費是我國用于滿足事業單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發放的經費。而科研經費一般是指各種用于發展科學技術事業而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經費通常由政府、企業、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執行、驗收管理模式，與一般行政事業經費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環境、基礎設施、實驗環境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執行過程中，會產生預算外資金和經濟行為，因此，科研事業單位財務管理工作應具備應對科研項目執行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發展，政府高度重視科技創新工作，提出建設創新型國家的發展戰略。我國和大多數國家一樣，都非常重視對科研的經費投入，科研經費占國家GDP的比重日益增長。科技創新目標需要依托各類科技項目實現，而科研項目的執行程度在很大程度上受科研經費管理的影響，因此科研經費的管理非常重要。科研經費管理過程通常需要與科技項目執行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環節需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業單位內控面臨主要問題

結合我國行政事業單位一般情況和科研事業單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：

（一）整體內控意識缺乏

長期以來，我國行政事業單位包括科研事業單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業相比都存在較大差距，特別是科研事業單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業單位內控制度的建立與發展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內控制度體系不健全

內控制度在企業管理等行業的發展相對成熟完善。針對事業單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經濟發展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統化、規范化的針對行政事業單位特別是科研事業單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經濟環境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經濟行為。因此，亟需建立科研事業單位內部管理細則條例，制定統一化標準和法律法規，完善內部控制制度體系建設。

（三）內控組織構架不合理

當前，大部分科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協調程度和同步性不強。現行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環節未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經費的日常管理以及驗收審計等環節的工作，在很大程度上導致科研經費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業單位科技創新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業單位內控體系建設的重要問題。

（四）內控信息溝通不暢

因科研任務不同通常科研事業單位會設置多類部門，包括不同科研業務部門以及管理服務部門，科研業務多涉及多部門協調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業務、關鍵數據不能及時、系統地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內控的人員綜合素質

隨著我國經濟社會發展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創新型國家等戰略導向，是科研事業單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業單位和科研經費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業單位穩定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。

四、科研事業單位內控體系與制度建設

針對我國科研事業單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業單位內控體系與制度建設應從系統全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業單位內控制度理論思想體系與現實執行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規范制定機制-規章制度體系-權力制衡機制-目標優化管理-風險控制約束-執行效率評估-管理技術手段-創新人才培養等環節的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內控規范制定機制，保證財務和內控制度合理規范。

規范的制定機制是決定規范質量高低的首要因素，內控規范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業務部門關鍵人員共同組成單位內控規范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規范。

（二）完善財務業務流程制度化管理，建立監督機制

在內控規范制定機制約束之下，針對科研經費管理，建立科技項目預算、經費執行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規章制度，實現財務業務流程規范化、制度化流程管理。建立監督機制，保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計

以支撐科技創新為核心，以保障資金安全，防范經濟活動風險為目的，建設科研事業單位領導層、財務管理部門、核心業務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經費高效管理服務模式

科學研究是科研事業單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據十分重要的地位，因此，建立科研經費高效管理服務模式，保證科研經費執行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執行過程中出現的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內控制度的合理性、執行效率評價以及完善改進機制

為了充分發揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發展。

（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素

利用現代信息技術，實現科研事業單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現基于內部網絡的實時在線審批，從而實現操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經費使用與執行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。

（八）創新管理方式，培養專業人才，提升業務能力與綜合素質

人員因素是創新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業務能力強、綜合素質高的專業管理人才。因此，創新管理方式，有針對性地培養財務管理與內控管理專業人才，提升管理團隊的綜合組織和業務能力具有重要的現實意義。

五、信息化內部控制管理平臺建設

借助現代化信息技術手段是落實科研事業單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發科研事業單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經費執行的連續性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監督的有效性等顯著優勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：

（一）業務流程規范化、制度化

針對科研事業單位特點，將科研經費、行政事業經費、基礎建設經費、成果轉化與產業化收入等不同類別的經費分別管理，針對不同經費和業務類型，制定規范化、標準化業務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業務的制度化實施細則。

（二）核心業務信息化、模塊化

針對科研事業單位主要核心業務，設計架構資產管理、預算管理、收支管理、經費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網絡的財務管理與內控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據自身權限參與執行科研項目和日常業務，在業務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內控系統添加自動化約束機制，有效避免傳統的財務管理和內控管理中可能出現的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執行與經費使用過程中出現的違規操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經費績效分析模塊擴展

內控管理系統添加科技經費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據。

（七）針對具體業務相關法規制度的在線培訓

信息化內控管理平臺支持財務管理規定和內控制度相關在線幫助，實現對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業單位財務管理特點，分析我國科研事業單位內控問題，并結合科學研究的創新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規范制定機制、完善內控制度、建立監督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養專業人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

科研事業單位內控體系與制度建設是一項系統工程，不同行業、不同類型的科研事業單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業、領域、地區特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業單位規范化管理水平，更能夠促進科技創新能力建設，從而為我國建設創新型國家注入強大的發展原動力。

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篇（11）

 

近年來，審計機關不斷拓寬經濟責任審計的覆蓋，從已經普及至縣、鄉鎮一級，又延伸至加強對村干部參與農村經濟活動的監督與約束上，積極推行村級領導干部經濟責任審計，取得了明顯成效。但審計中發現的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題

（一）會計基礎薄弱。一是賬簿登記不規范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據進行賬記調整。

（二）財政財務核算不規范。一是違規收費時有發生，違規收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項不及時清理，導致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。

（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級撥入的扶貧款、專項資金不單獨核算。二是征地補償費未實行專戶管理且使用不規范。三是改制企業上繳的凈資產及剝離資金未及時上繳市級財政專戶。

（四）資產管理不到位。一是少數集體資產長期游離賬外，存在管理風險。二是建設工程管理及核算不規范，手續不全，未經審計便自行結算。三是固定資產核算不合規，存在不入賬和報廢銷賬。

二、存在問題的原因分析

（一）財經法規知識宣傳學習不到位，領導干部法制觀念不強。一些村干部平時不注重對財經法規及有關政策規定的學習，自身缺乏財經知識和基本的財務知識，對一些違規違紀問題認識不夠，管理職能、服務職能和工作職責沒有充分發揮。造成違反程序行事、不經批準擅自處置資產；亂收費、亂攤派；在資金管理和運用方面存在擠占挪用或滯留專項資金、賬外設賬等現象。

(二) 財政財務管理水平不高，財務人員責任心不強。少數村級財務人員的財經法規意識淡薄，對執行財務管理制度意識不強，往往是被動的做賬、做報表，村干部叫怎么做就怎么做，對于一些明知是不符合財經法規的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財務監督職責。畢業論文，村級。以致會計基礎工作薄弱，會計核算不規范，隨意性較大；納稅意識薄弱，對取得的資產出租收入從不繳納有關稅費。畢業論文，村級。

（三）內控制度執行不到位，監督制約機制乏力。一是一些村部財務管理不規范，不能有效控制財務收支。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續等。二是雖然建立了規章制度，但有章不循，如業務招待費，有關部門三令五申嚴格控制招待費，但在執行過程仍然超范圍超標準列支。三是資產不實，資產管理混亂。添置的固定資產入賬不及時，未對固定資產進行定期不定期的清查盤點，時常出現有賬無物，有物無賬的混亂狀態。少數單位的資產長期游離在賬外，對外長期投資的本息未按規定收回，一些應收未收的資產未及時催收，由于人動，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。

三、建議及對策

（一）強化學習，不斷增強財經法紀意識。對于存在的問題，整改得到不到位，是否還會復發，其執行在于業務人員，但關鍵還是看領導認識到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實開展領導干部財經法紀教育。村級領導干部應自覺加強財經法規的學習，增強財務管理意識，嚴格執行有關法律法規，不斷改進和提高財務管理的水平和能力。財務人員應認真學習有關法律法規，進一步提高自身素質，強化財經法規意識，增強依法理財能力。另外，會計管理部門在會計業務培訓過程中要加強業務指導，并對普遍存在的問題開展有針對性的培訓教育，加強財務工作的指導和監督，履行法定監督職責，促進和規范財務收支行為。

（二）加強監督，規范內部財務行為。應全面清理整頓原有的各項內控制度，找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力。畢業論文，村級。畢業論文，村級。特別是加強工程建設項目的管理，規范建設程序，工程款支付和核算。畢業論文，村級。加強財務安全管理，確定財務的安全完整、保值增值。畢業論文，村級。專項資金切實做到專戶核算，專款專用，杜絕擠占挪用，保障財政專項資金安全，提高財政專項資金使用效益。另外，建議各鄉鎮有關部門加強對村級日常經費支出的合理、合法進行監督，特別是對工程項目管理，固定資產采購等方面，對監督結果在村級范圍內公開，接受群眾監督。

（三）培植財源，從嚴控制政府性負債。一方面各鄉鎮應適應經濟形勢，深入貫徹落實科學發展觀，結合各鄉鎮實際，因地制宜，挖掘傳統產業，發展特色產業，調整產業結構，加快發展農村經濟，不斷壯大農村經濟，努力實現富民、富村、富鄉的目標。另一方面要做好節流工作，正確處理好負債與建設的關系，應合理安排制訂建設計劃，不能通過加重農民負擔和增加鄉村負債搞建設，更不能以破壞生態環境為代價。