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篇（1）

內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；內部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

董事會

監事會

總經理室

審計部

總經辦

經營部 其他職能部門 財務部 行政部

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一） 一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的問題，屬于違反企業內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

在企業的經營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的流動資產管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整。

3、規范企業行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。

企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監督檢查工作

企業除在企業內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監督，但這些外部的檢查監督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監督。

社會監督主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監督形式。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監督包括政府監督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、公眾媒體等的監督）都存在一定的缺陷性，其監督不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：

1、各種監督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監督合力。

2、各種監督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監督效果，監督弱化問題嚴重。

3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監督的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的問題的情況下，從業的注冊會計師往往迎合企業管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監督的現象。

由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監督對企業內部控制的監督力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。

內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財政部，內部會計控制基本規范（征求意見稿）

篇（2）

1．會計內控制度缺乏系統性，不能適應會計業務發展的需要。

長期以來，中央銀行根據自身的特點和會計業務發展的需要，不斷加強內控制度建設，出臺了一系列的制度辦法，在實踐中發揮了較好的監督、制約作用。但是，人們卻忽視了內控制度的整體性建設，會計內部控制的相關被分解到各項法規、制度、辦法之中，至今尚未形成一套系統性的內部控制制度、內部操作規程和評價標準。在內控制度的建設上具有一定的隨意性，哪個環節出現了問題，就急忙教訓在哪里修補，頭疼醫頭，腳疼醫腳，不利于會計人員對內控制度進行全方位的和落實，也不利于相關部門對內控制度的執行情況進行監督檢查和評價。

會計內控制度建設滯后于會計業務的發展。近幾年會計業務發展較快，機被廣泛于會計工作的各個領域，日益普及的會計電算化工作正在使原有會計工作發生深層次的變革，計算機技術人員和會計業務人員權責如何分工、如何防范計算機風險等一系列原有會計內控所未涉及的問題相繼出現，會計內控制度作出必要的調整已是當務之急。

2．基層行對會計內控制度重視不夠，會計風險防范意識薄弱。

有些基層行領導對內部控制制度缺乏足夠的重視，沒有真正繃緊安全防范這根弦，不同程度地存在著重外部金融監管輕自身內部控制、重財務基建輕會計核算、重發行保衛輕會計風險防范的傾向，放松了內控制度建設和管理，致使會計各業務環節潛伏著很大的風險隱患。更為普遍存在的現象是一些基層行對有關內控制度的執行不夠嚴格，規章制度不落實，有章不循或故意違規的現象時有發生，致使風險隱患更加嚴重。

3．內部組織結構不合理，管理體制未理順。

既要嚴格執行制度，又要在現有會計人員不足的情況下優化勞動組合，是目前基層行會計部門面臨的棘手問題。作為動態系統的會計內控機制，其制度處于不斷完善之中，制度的每一次變動，勢必使會計部門內部勞動組合相應發生變化。同時，會計電算化的迅速發展，使會計業務流程發生較大改變，勞動組合也必須隨之變化。勞動組合的變化，使得會計工作容易發生差錯，這是不容忽視的一個問題。如何根據人員配備情況、內控制度要求和會計電算化程度，進行合理的勞動組合，是每個基層行會計部門強化內部控制的關鍵。

隨著會計業務的發展和央行機構改革的深化，會計職能部門由一個分化為幾個，雖然有利于提高會計核算質量，但也給會計管理工作帶來了一些負面影響，特別是會計財務、營業室、清算中心、國庫科等幾個職能部門都是中央銀行同級內設機構，不存在隸屬關系，會計管理體制不明確，弱化了會計監督管理職能。

在中央銀行體制改革中增設內審機構的目的之一，就是加強內部控制，防范中央銀行自身資金損失。內控機制發揮作用的好壞，很大程度上取決于對資金主要管理部門即會計部門的再監督和再控制。而內部審計的原則是分級管理，下查一級，內部審計部門對本行行長負責并向其匯報工作，業務上接受上級審計部門的領導，這樣就無形中制約了內審部門工作獨立性的發揮。另外，現階段中央銀行內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，內審部門往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實施審計過程中也就缺乏權威性。

4．現階段的會計內控機制很難有效控制團伙犯罪行為。

過去中央銀行制定的一系列內控制度都是以防范個體作案為基礎的，在制定制度時將每個會計人員假定為獨立的個體，忽視了他們之間的聯系。如印、押、證三人分管制度，聯行進出口憑證簽收交接制度，往賬經辦員與發信(電)人員分離，來賬經辦員與對賬人員相分離等制度，過去都較好地發揮了控制、約束作用，使單一個體無法實施犯罪行為，在很長一段時期內保證了中央銀行資金的安全。但是，近兩年來，中央銀行相繼發生的一系列大案要案顯示，金融犯罪已逐步由單一個體作案向團伙集體作案轉移，案件的成因及性質已充分表明，現行的內控機制很難有效防范團伙作案，這也為中央銀行內控制度建設提出了新的課題。

5．會計隊伍整體素質難以適應中央銀行會計工作的需要。

個別基層行認為會計僅僅是基礎工作，是簡單的操作部門，對從業人員的思想、業務素質要求不高，將一些學歷低、素質差的人員放到會計隊伍中來，而將一些熟悉業務的會計人員調配到了監管等其他部門，影響了會計工作的連續性和會計人員的穩定性。同時，會計部門培訓的方式落后，崗位培訓流于形式，仍有部分基層行實行師傅帶徒弟的傳統做法，接觸到什么教什么，缺乏系統的業務培訓，致使一些新進會計人員不能全面熟悉、掌握會計業務知識及各項制度辦法，會計內控的有效性隨之下降。

二、加強中央銀行會計內部控制的幾點建議

深入分析當前中央銀行會計內部控制在實施中存在的問題，地設置內控防線，深化會計內控機制已勢在必行，為此，提出以下幾點建議：

1．樹立以人為本的思想，提高會計人員素質，加強會計人員的管理。

一是加強人員準人管理，對會計人員的任用必須擇優安排，并征得會計主管的同意；二是加強對會計人員的思想和道德法制，努力造就一支有理想、有道德、守紀律的會計隊伍；三是組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強的崗位培訓和業務，使會計人員熟練掌握各項業務技能；四是選配政治素質好、精通會計業務、敢于以身作則、敬業愛崗的會計主管，培養造就優秀的會計主管人員；五是建立一種報酬與勞動相結合，收入與風險相結合的的考評獎勵機制，充分調動會計人員的工作積極性。

2．狠抓制度落實，深化會計監督檢查。

制定制度是基礎，抓好落實才是關鍵。，必須建立起規范的業務操作和行之有效的內控制度執行機制，強化對內控制度執行情況的監督考核，使任何一個會計人員、任何一個會計業務處理環節都受到有效的控制制約。同時，積極探索會計監督檢查的新思路，逐步形成全方位、多層次的會計風險監控模式。監督檢查應突破簡單的表面上的賬平表對，要把重點放在制度落實情況的檢查上，突出檢查的針對性和時效性，重視實施，督促整改，落實責任，嚴肅處罰，切實達到發現、堵塞漏洞、消除隱患、防范風險的目的。

3．優化會計勞動組織結構。

合理地設置崗位和設定崗位職責是優化勞動組織結構的關鍵。目前，在崗位設置上可根據業務范圍和業務處理的特點，將會計業務分為會計核算業務和聯行業務兩大塊，設置接柜、記賬、復核、綜合、事后監督等崗位，會計人員不足的支行可將崗位適當減少，但要通過強化事后監督檢查來防堵可能出現的漏洞。在崗位職責的設計上要體現“責權結合”的原則，突出各崗位的工作職責、操作出現差錯事故應承擔的責任及崗位之間的制約。

4．實行恰當的職責分離制度。

要從防范會計風險的角度出發，設計科學的崗位責任制，貫徹制約、不交叉的作業原則。一是會計核算人員與聯行人員相分離，會計核算人員不經辦聯行業務，聯行人員不記載會計賬務；二是聯行人員與收發人員相分離，聯行往賬經辦員不辦理發信(電)業務，聯行來賬經辦員不辦理來賬對賬業務；三是嚴格執行印、押、證三分管制度，離崗交接做到平行不交叉，有條件的基層行可實行定位交接；四是管理人員不上機進行業務操作，業務人員不參與運行管理；五是記賬與復核業務相分離，賬務差錯，換人查證；六是賬務人員與監督檢查人員相分離，賬務人員不參與檢查業務，監督檢查人員不從事會計賬務處理。

5．建立嚴格的授權審批制度，將所有會計業務操作都納入授權審批的范圍。

一般業務實行崗位分工授權，會計人員在分工范圍內依據權限處理會計業務，禁止任何人超越職責權限處理會計賬務和更改會計賬務事項。重要會計事項及可能引發風險的會計事項必須由會計主管審批，對暫付款出賬、暫收款人賬等事項要經主管行長審批。

6．加強化建設和安全管理，充分機技術為會計內控服務。

篇（3）

商業銀行目前采用的稽核工作模式，由于諸多原因，與國外商業銀行稽核工作比較起來還有相當的距離，難以適應我國入世后的新要求和經營環境的變化及業務的發展，仍存在不少問題，主要表現在：一是稽核工作基本上只是事后稽核控制，而忽視了科學有效的事前防范和事中控制，重現場稽核，而忽視與非現場稽核的有機結合。二是對被稽核機構未實行差別化管理，稽核工作的質量普遍不高，效果不理想。三是稽核工作主要著眼于各個單項業務的稽核和個別風險的分析，很少涉及全局性的稽核和綜合風險分析，無法滿足商業銀行全面經營風險防范對局部和全局進行有效稽核及風險分析的要求。四是利用稽核的結果與會計管理評價、考核相結合的稽核工作仍處于真空地帶，稽核內容大多是會計檢查，帶有很大的局限性。五是稽核方式單一，稽核重點不夠突出，沒有充分發揮稽核的再控制和再監督的作用。六是對稽核整改通知未能有效落實，許多稽核出來的問題仍時有發生，嚴重影響營業機構核算質量和管理水平的進一步提高。七是當前稽核監管隊伍的數量、結構和人員素質與稽核監管工作也不相適應，致使稽查工作處于只能應付日常一般稽核工作的境況。

二、商業銀行加強稽核工作的對策

1、構建貫穿于會計核算全過程的稽核監督體系。一是做好“事前防范”工作。在現場稽核中引入遵從性測試方法，著眼于商業銀行內控措施的有效性及可執行性等動態運作情況的評估和測驗，根據結果提出改進方法和意見，改善商業銀行的內控措施，起到事前防范風險的作用。同時，結合相關的案例分析，定期組織工作人員進行業務學習和崗位培訓，切實提高會計人員防范風險的意識和能力；結合稽核中發現的問題進行分析歸類，不斷完善會計管理制度和業務操作流程，以更科學、規范、完善的規章制度杜絕類似問題的發生。二是做好“事中控制”工作。以會計賬務集中系統為依托，充分發揮計算機這一先進科技工具在商業銀行稽核工作中的作用，開發出工作效率高、風險防范能力強的稽核軟件，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進行實時監控，重點加強大額資金的異常流動、長期不動戶的管理、會計操作員密碼的管理、特殊業務的授權管理等高風險點的實時監控，實現由“人控”到“機控”的飛躍。三是做好“事后稽核”工作。改變傳統的單一稽核方式，采取現場稽核與非現場稽核相結合、全面稽核和重點稽核相結合等多種方式多管齊下審查監督各項經濟業務的真實性和完整性，強化對風險點的有效控制。特別是在稽核抽樣檢查中廣泛引入統計抽樣方法，用數理統計方法評估被檢查的對象，使檢查結果更為客觀、可信，有效地提高稽核工作的效率。

2、建立稽核工作的風險等級評價系統。由稽核中心巡回檢查組通過設立風險控制指標體系對所轄分支行的內部風險進行全面監測，結合對所轄網點機構的稽核和再稽核監督所出現的情況，對其風險狀況進行評估，按照風險狀況的不同，劃分不同的等級，進行差別化的管理。對風險級別低、內部控制狀況較好、管理水平高、問題少的銀行，只進行一般性的常規稽核就可；對風險級別高、內部控制狀況較差、管理水平低、問題多的行，應視為稽核監督的重點行，加大稽核的頻率，可考慮在非現場稽核的基礎上，由稽核中心巡回檢查組對其經營管理、財務、會計、信貸等進行專項現場稽核，在突出風險稽核的同時，輔之以流動性、安全性、內部管理、離任等稽核內容，以確保稽核工作的質量。

3、注重開展宏觀稽核及綜合風險分析。宏觀稽核及綜合風險分析，是商業銀行內部稽核發展的趨勢和稽核邁向現代化的一個重要標志。目前各商業銀行的稽核主要著眼于各個具體業務和內控措施的稽核，著眼于個別風險的稽核與分析，這種局限于微觀范疇的稽核當然無法滿足商業銀行全面防范風險的要求。因此，開展宏觀稽核及綜合風險分析，既要著眼于局部，亦要著眼于全局，從宏觀角度將稽核的注意力逐漸轉向整個內部控制系統、經營效益及事關全局的決策導向上，進行綜合風險分析和評估，進而鑒別潛在的風險及危害性更好地發揮稽核的參謀作用。

4、實現從單純的憑證審核到建立和實行會計管理評價的轉變。稽核人員審核憑證并不是目的，只是一種手段，其直接目的是通過日常的審核發現被稽核單位的差錯并及時加以整改糾正，規范操作，這是商業銀行稽核工作的現狀，但絕不是稽核的最終目的和高層次的要求。因為稽核人員常年累月通過對所轄網點的稽核，必然會形成對被稽核單位會計工作是否扎實的直觀印象，對所轄網點的會計核算情況有較權威的發言權。因此，如果能建立和實行會計管理評價制度，推行由核算主體進行自評，管轄進行復：評，定期或不定期地評價所轄各網點的會計管，理情況，及時追蹤網點的會計工作管理現狀、作為規范化管理、升級驗收等依據，使得會計管理工作有所側重，這不失為提高會計管理水平和稽核工作水平的良策。

5、創新稽核方式，突出稽核重點。通過建立稽核工作“外部回訪制度”、“內部核查制度”和“流程圖稽核法”等，不斷創新稽核工作方式，將稽核工作形象化，使稽核工作的重點由對憑證要素的一般性審核，轉向對印章保管、特殊業務、大額業務以及重要會計事項的控制，加大重點審核及核實的力度。“外部回訪制度”是指稽核人員對大額交易、掛失或有疑點的業務進行調查回訪，對業務發生的真實性進行再確認。“內部核查制度”是指對營業網點發生的印章保管、特殊業務、大額業務及一些重要授權業務，向授權人、經辦人進行二次核對審查，控制內部違規及舞弊行為的發生，解決對業務風險點監督不力的問題。“流程圖稽核法”是指用統一的圖示符號，輔之以簡要的文字說明，繪制商業銀行各項業務起止基本過程及內部控制要點，供稽核檢查、評價的一種稽核技術方法。運用該種稽核方法，便于稽核人員憑圖直觀、形象、清晰地看出各項業務的處理環節、各環節之間的關系和內部控制的稽核關鍵點，使稽核人員能準確把握稽核重點和要點，有的放矢地開展稽核工作，有效提高稽核工作的有效性和效率性，不失為商業銀行稽核工作走向經常化、深入化、規范化、科學化的一個有效途徑。

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1 事業單位內部控制制度中現存的問題

1.1 思想認識水平跟不上

思想認識水平上的不足既包括領導層面的，也包括財務部門工作人員以及基層工作人員的，主要表現在很多的單位領導對于內部控制沒有基本的概念，單純的認為這就是財務部門的事情，領導的這樣一種意識不僅會使得財務部門的工作很難得到其他部門的支持，也會使得財務部門本身因為沒有領導的積極指導和控制而使得內部控制工作很難順利的進行下去。

1.2 內控制度不完善

內部控制本身應該是一個功能完整、結構齊全的體系，但在實際中，很少有單位已經建立起這樣一套完整的會計內部控制制度來，部分已經制定了內部控制制度的，也因為其方法的陳舊落后和不完整、不切實際等客觀的原因使其同樣不能夠很好的發揮出其應有的作用，很大程度上形同虛設。

1.3 會計核算不規范

會計核算上的不完善主要是表現在兩個方面：一是對于原始憑證的管理不規范，有時候是原始憑證的內容不夠全面，不符合相關方面的要求，有時候則是因為根本就沒有充足的原始憑證；二是財務部門在進行核算管理時工作不到位，這方面的問題在實際中存在的比較普遍，比如，有的單位將預算外的收入掛在往來賬上，以此來掩埋收益，而有的單位則是在進行年終結算的時候沒有將收入與支出作為結余科目，而是將這兩者相對轉，這種狀況下結余科目就不能夠準確客觀的表示出單位的實際結余狀況；三是大多數單位都沒有一個明確的賬目，經常就會出現賬有實無、賬無實有的現象。

2 會計信息化對事業單位內部控制工作的影響

2.1 內控環境發生變化

會計部門內控環境的變化主要是體現在管理人員和計算機技術人員的引進上，這也就是說，會計部門所能夠勝任的任務將不再只是一些基本的會計核算工作，而是能夠通過計算機技術來處理一些復雜而繁復的業務活動，這樣做的好處就是能夠將會計工作的實際范圍一定程度上的擴大，擴展到管理中去，更加利于單位整體的控制與管理。比如，預算集成管理系統、網絡版會計軟件等計算機程序的應用，通過計算機的遠程控制、審批權限的設置，既達到各層面清晰控制的效果，也幫助財務人員輕松的控制預算。

2.2 內控重點發生變化

在會計信息化實現以前，會計部門所需要處理的數據往往是由計算機部門專門經過處理以后再返還會計部門來進行處理，這種狀況下計算機部門的工作重點就主要是數據的收集、審核和編碼校對，并根據得出的結果來進行做出所需要的會計報表，從這樣一種狀況中就可以看出，會計工作的重點已經由人為控制轉變到了人、機共同控制的階段。

2.3 內控方法發生變化

內控方法的變化主要是指以往的單人控制轉變為了現在的人機控制，其中的區別就在于，單人控制的局限性較大，基本上所有相關的工作都需要特定的人選來進行處理，這樣在實際的工作中往往就有較大的不便之處，但是現在實現的人于程序的共同控制，就只需要有業務人員在終端機上進行操作就可以完成，同時也就意味著，以往需要多個部門協作逐步完成的工作現在完全可以集中在一個部門內甚至是一個人就可以完成。

2.4 會計檔案發生變化

會計檔案的變化是顯而易見的，以往的紙質原始單據、賬簿、憑證以及報表現在都可以直接打印輸出，或者是直接存儲在計算機軟硬盤或者是其他介質中，在這里就需要對檔案的安全性進行保障。

3 會計信息化背景下事業單位內部控制工作的具體措施

3.1 在思想上加強重視程度

在內部會計控制的相關規范中明確的指出過，內部會計控制是需要有專門的負責人來進行建立、控制和負責的，因此，會計信息化背景下的事業單位內部控制工作首要考慮的問題就是加強各級領導對于這樣一項工作的重視和支持，這一點的指出是建立在事業單位自身的特點之上的，領導很大程度的起到了決定權，只有領導較為深入的對會計信息化有了認識、更新了其固有的觀念，才有可能將這樣一項工作在事業單位內部很好的進行下去，甚至可以說，事業單位內部控制工作的會計信息化很大程度上就是取決于領導的認識和重視程度，領導的重視、支持、指導與身體力行是最為有效的方式。

3.2 保證會計數據的準確

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內部控制是企業通過保護資產以及會計信息的真實性和完整性，進而實現企業整體的經營目標。在會計信息化的背景下對事業單位的內部控制提出了更高的標準與要求，只有解決了目前事業單位內部控制中的問題，才能更好的提升事業單位的綜合實力。

一、事業單位內部控制的問題

(一)思想認識度不夠

思想認識度不夠主要表現為以下幾點：第一，領導干部領導不夠積極，使得內部控制工作落實不到位，未能發揮出內部控制應有的作用。第二，事業單位內部領導者的素質參差不齊，道德水平不高，仍存在著利用職務之便受賄行賄之事，導致內部控制較為混亂。目前提高事業單位內部領導干部的思想認知度是開展內部控制工作的首要之事。

(二)內部控制制度不完善

想要更好的實現事業單位內部控制的效用與價值，就必須有完整的實施制度為其保駕護航。但是在目前的事業單位中，雖然已逐步建立起了一部分的內部控制制度，但是其管理作用發揮并不明顯，主要表現為制度落后、不切實際，不夠完善、標準不統一，不能最大化的發揮出內部控制應有的價值。

(三)會計核算不健全

事業單位中會計核算不健全主要變現為以下幾點：首先，原始憑證的管理不夠規范，經常存在著原始憑證丟失或者不完整的情況，不能符合實際的需求，容易出現核對時缺乏充足原始憑證的情況。其次，核算工作的開展不夠有效，例如在事業單位中往往會用預算外的收入來計入賬薄之中，充當收益，同時在進行年終核算時，也并未將收入與支出作文網結余科目，反而是將其進行了對轉，這樣一來，事業單位中真實的結余狀況就難以反映出來。最后，大部分事業單位缺乏明確的賬目本，有賬無實的現象普遍存在，導致在內部控制中缺乏有效的依據。

二、完善會計信息化背景下事業單位內部控制相關措施

(一)強化內部控制意識

要更好的完善內部控制必須安排專人負責與管理，因此在會計信息化的背景下，必須要強化內部控制意識。增強事業單位領導干部對內部控制的支持與重視，給予領導者在相應工作中的絕對領導權，加深其對會計信息化的認識與理解，改變傳統的會計管理理念，提升領導者的專業素質，只有領導的重視力度提升了，才會直接的影響到內部控制的效用。

(二)確保會計數據的準確性

首先，確保信息數據錄入的準確性，只有準確可靠的信息錄入才能有效的開展會計工作，另外，事業單位中內部控制工作的有效開展也是實現信息錄用準確性的核心力量，兩者之間相輔相成，當然在信息錄入的過程中，數據必須是經過審核與授權的，同時還需應用相關技術來保證信息的可靠性與準確性。其次，確保信息輸出的準確性，當然在這一過程中，需要借用科學有效的控制措施，實現數據發送和保管的安全進行。最后，確保會計操作系統的穩妥性。只有有了安全的系統以及設備，才能為會計數據提供切實的保障，防止不良外界因素的阻擾。會計操作系統的穩定性主要包括對網絡病毒的控制、軟件設備的控制、實體設備安全控制、硬件設備的安全控制。

(三)加強內部審計工作

加強內部審計工作，不斷的優化其內部環境，通過檢查和評價內部控制來確保其有效性和健全性，只有這樣才能夠更真實的了解企業內部情況，更好的完善內部控制，擺脫原有的傳統工作模式。在事業單位的內部控制中，內部審計工作是進行內部控制的重要組成部分，在本文的研究中，主要是基于會計信息化背景，因此這也對會計人員的審計提供了全新的環境與標準，需要工作人員能夠熟練的操作電腦，應用相關軟件進行數據處理，這同時也給內部控制提出了更高的要求與挑戰。加強內部審計工作的詳細內部主要包括定期審查會計資料，審核書面數據與系統數據的一致性，做好安全保存工作，檢測操作系統的合法性和全面性。只有不斷的強化事業單位內部控制中的內部審計工作，才能夠及時的查漏補缺，彌補損失，更好的確保財務數據的完整與安全。

隨著信息時代的高速發展，會計信息化也得到了更多的發展空間，將成為未來發展中的重要趨勢。因此，事業單位的財務工作人員也應不斷的調整，更好的優化內部控制，做好單位內部的會計工作，實現事業單位的長遠發展。

作者:張秀玉 單位:福建省科技館

參考文獻：

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[3]林斌,林東杰,胡為民,謝凡,陽堯.目標導向的內部控制指數研究[J].會計研究,2014,08：16-24.

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會計電算化，指由電子計算機代替人工，實現記賬、算賬、報賬、查賬以及部分需由人腦完成的對會計信息(數據)的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程，是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務的簡稱。與原始的賬簿系統相比，會計電算化具有運算速度快、存儲空間小、存儲容量大、高度數據共享、檢索查詢速度快捷、制作報表容易、數據分析準確等特點。

鑒于會計電算化所具有的上述特點，自進入90年代以來，會計電算化取得了長足的發展。僅從電算化會計軟件由簡單的數值計算發展到全面數值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統階段以及會計電算化軟件由單用戶操作發展到網絡環境下即可窺見一斑。

日益發展的會計電算化，憑借其驕人的操作和環境優勢，正在為企業決策和會計人員參與生產經營決策創造了和創造著更為有利的條件。但是，我們也應認識到，會計電算化的使用，改變了過去手工方式下，通過職能分割、人員分工而形成的內部控制體系與通過憑證、賬簿、報表之間的勾稽關系而形成的內部控制體系相輔相成來充分保證數據處理的真實、可靠和安全性的作用形式，尤其是近年來網絡技術的運用，更使會計電算化工作質量受到嚴重威脅。因此，如何在充分發揮會計電算化優勢的同時，保證在網絡環境下會計電算化工作的質量，將成為會計電算化工作的一大課題。

一、會計電算化質量控制的必要性及其要素

“以質量求生存”，這是所有企業的信條。作為信息生產部門的會計行業，在會計信息日益成為人們決策基礎的今天，進行會計電算化質量控制的必要性不言而喻。筆者認為，它至少體現在以下兩個方面：

第一，質量是會計信息的生命。一方面，會計信息是企業進行生產經營決策的基礎依據，不準確或錯誤的會計信息會導致偏差或錯誤的決策，使企業遭受損失，嚴重的會導致企業破產。另一方面，在日益繁榮的金融市場上，會計信息是投資者賴以決策的重要依據，失真的會計信息，不僅會使其財富在瞬間化為烏有，嚴重的，將釀成悲劇或者引發危害社會穩定的不良后果。

第二，質量控制是會計法規的要求。實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按規定的程序生成。為保證計算機生成的會計資料真實、完整、安全，加強對會計電算化工作的規范，《會計法》做出了兩方面規定：一是會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。這也就從法規制度上要求我們必須加強會計電算化的質量控制。

影響會計電算化工作質量的因素很多，如系統配置、初始化設置、工作分工控制、審核與監督、檢查力度、安全控制、教育與培訓、咨詢等等。但我認為，鑒于網絡環境的特殊性和開放性，建立健全相關的內部控制制度，包括會計電算化崗位責任制，會計電算化操作管理制度，電算化會計檔案管理制度等，并在實際工作中貫徹執行之，應是網絡環境下會計電算化質量控制要素中的重中之重。只有通過其使會計電算化工作制度化、規范化，才能真正有效地控制好網絡環境下會計電算化工作的質量。

二、網絡環境下電算化系統內控的新問題

內部控制制度是企業為了實現經營目標，保護財產安全完整，確保會計信息資料的真實可靠，在明確企業內部各部門及工作人員的職責和權限的基礎上，為保證各部門經濟活動協調有效的運轉，所采取的一系列具有相互聯系和相互制約的方法、措施和程序的系統。具有保證經營目標的實現、有利于企業提高經營效率、保護企業財產安全完整以及保證會計及其他核算資料的真實可靠等作用。

網絡技術的應用，使得會計電算化的發展有了一個更為廣闊的應用空間。但是，我們也必須認識到，正是由于虛擬的網絡的開放的環境，給會計電算化工作的質量控制和電算化系統的內部控制帶來了一系列的新問題：

第一，很難避免非法侵擾。網絡是一個開放的環境，在這個環境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網絡下的會計信息系統很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統外部，也可能來自系統內部，而且一旦發生將造成巨大的損失。

第二，電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。但直到目前相應的技術和法規還遠沒有達到完善，這也給系統的內部控制造成困難。

第三，內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；而且稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，才能勝任此項工作；此外，稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

第四，網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后，會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實物經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無需借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。

第五，是在任何環境下的電算化會計系統中都會存在的問題：由于數據處理的潛在性，數據輸入后，在計算機內部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統文件不可讀，而且總賬與明細賬之間的制約關系已不復存在。職能環節之間的分工界線也發生重大變化或根本消失。系統運行中如果程序發生錯誤，就會導致連鎖性、重復性錯誤，內存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統更為嚴重的損失。

三、完善電算化系統內部控制，加強會計電算化工作質量控制

網絡技術的運用和會計電算化系統本身的一系列缺陷，使得會計電算化信息系統在內部控制方面遇到的問題更多、更復雜，技術性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，完善網絡環境下電算化系統的內部控制，加強會計電算化工作質量控制勢在必行。筆者認為，主要可以從以下幾個方面進行：

第一，正確認識內部控制目標的層次性，建立科學合理的基礎內控制度。使得查錯防弊及時準確、財產安全完整、業務活動健康運行、風險控制系統有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規貫徹執行、經濟效益不斷提高、職業道德完善升華，為進行電算化質量控制奠定制度基礎。

第二，建立健全會計電算化內部審計制度。它可以主要通過審計人員對數據輸入、處理和輸出三方面的控制及其控制標準的有效性進行審核和評價來實現。可采取專用子系統模塊程序，以子系統形式直接調用會計系統有關數據進行檢索、查詢和審核等形式。除此之外，還可對電算化系統的人員組織、工作環境、文件資料保管等進行審 計。以便指出內部管理和控制的薄弱環節，預防、檢測和更正錯誤，同時處置舞弊行為。促使被審單位加強會計電算化環境中的內部管理和控制，保證其完善性和有效執行度，為真正提高會計電算化工作質量提供保障。

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中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-130-02

隨著現代社會經濟的逐漸發展，企業發展過程中面臨的問題越來越多，特別是財務會計管理工作。財務會計管理工作是企業財務管理的重要環節，企業財務會計管理工作的內部控制工作是提升企業財務會計管理工作效率與質量的重要方式，在當前競爭激烈的環境之下，企業的快速發展需要重視企業財務會計管理的內部控制工作，并積極探究企業財務會計管理中內部控制的工作強化路徑，以幫助企業財務管理工作更加高效的開展，進而促進企業更加迅速地發展。

一、強化企業財務會計管理內部控制工作的重要性

1.企業財務會計管理中內部控制強化工作有利于企業改革。當前經濟逐漸區域全球化的步伐進一步加快，我國市場經濟也面臨著經濟新常態。我國企業在這樣的大環境中面臨的競爭越來越激烈，而企業想要在如此競爭激烈的環境中獲得更好的發展，就必須要積極適應社會經濟環境，深入推進體制與經營模式的改革。財務會計管理內部控制工作作為企業資金管理的主要方式，需要對內部資金進行科學的調度與流轉，因此，在適應社會經濟發展的趨勢之下，企業改革首先應該抓好財務會計管理內部控制工作，才能逐漸實現企業改革并獲得更好的發展。

2.強化企業財務會計管理內部控制有利于企業信息化建設。進一步強化企業財務會計管理內部控制工作，對于企業財務會計管理改革的推進十分重要。在當前社會環境之下，信息技術已經十分發達，將信息技術積極應用在企業管理以及發展過程中非常有效。因此，在大數據信息化的背景之下，企業進一步強化財務會計管理內部控制工作，有利于建立適應信息化背景下的新財務會計管理內部控制模式，而信息化財務會計管理內部控制體系的構建與實現對于企業的長遠發展，以及現代化管理的實現無疑是十分重要的。

3.加強企業財務會計管理內部控制有利于企業資金安全。資金流轉情況對于企業的發展舉足輕重，資金出現問題可能直接導致企業運營出現問題，嚴重的甚至會導致企業倒閉。此外，企業財務信息的判斷是企業制定發展決策的主要依據，在企業的發展過程中，財務信息的收集與判斷能夠直接影響企業發展決策的可行性。由此可見，企業財務信息管理對于企業的重大決策具有非常重要的意義。而企業財務會計管理內部控制工作作為企業財務信息管理的主要環節，其效率以及質量對于企業的發展影響極大。科學高效的企業財務會計管理內部控制工作是保證企業資金安全的基礎，因此，企業想要保證資金安全，進而獲得長遠的發展，就必須要進一步強化財務會計管理內部控制工作。

二、企業財務會計管理內部控制工作中存在的主要問題

1.企業對財務會計管理內部控制工作不夠重視。現代企業在發展過程中面臨的挑戰越來越大，而企業在發展過程中雖然也意識到了環境在逐漸惡化，但是企業對現代社會經濟環境的認識還不夠全面，對于強化財務會計管理內部控制工作的重要性也未充分認識。企業管理層對于財務會計管理中內部控制工作強化的忽視，直接影響了企業的發展以及企業財務會計管理工作水平的提升。

2.企業財務會計管理內部控制強化體系不夠完善。目前，我國企業財務會計管理內部控制工作的體系不夠完善，其對于企業財務會計管理工作的約束效率相對有限。企業財務會計管理內部控制工作中，傳統管理理念與模式還占據著主導作用，而傳統管理理念與模式在當前社會經濟發展形勢之下表現出的落后性已經越來越明顯。企業財務會計管理內部控制工作在落后理念的影響之下，財務會計管理內部控制模式單一，制度未適應社會經濟市場的變化而進行有效的改進與完善，財務會計管理內部控制制度執行效率低下，財務會計管理內部控制工作對于企業財務信息管理的實際作用被明顯弱化。

3.企業財務會計管理內部控制監管機制不夠完善。企業財務會計管理內部控制監管機制不夠完善，再加之企業管理層對財務會計管理內部控制工作重要性認識不足，在企業財務會計管理工作中，財務會計內部控制制度得不到有效的落實，而監管機制的不完善使得這種現象更加嚴重。在企業財務會計管理內部控制工作中，由于監管機制以及績效考核方式的落后，一些企業財務會計管理內部控制工作人員的工作態度較為消極，工作質量也因此受到較大的影響，企業財務會計管理內部控制工作對于企業財務信息的管理效果進一步弱化。

三、強化企業財務會計管理內部控制工作的措施

1.制定科學的企業財務會計管理內部控制體系。強化企業財務會計管理內部控制工作，首先，要提高企業管理層對財務會計管理內部控制工作重要性的認識，從而給予財務會計管理內部控制工作充分的重視與投入。其次，企業應該積極進行財務會計管理內部控制人才建設，做好財務會計管理內部控制工作人才的培養、儲備、配置工作，以提升企業財務會計管理內部控制強化工作效率。第三，企業應該積極進行財務會計管理內部控制工作人員的培訓，以提升財務會計管理內部控制工作人員的工作能力及工作素養，為強化企業財務會計管理內部控制工作提供更加堅實的基礎。

2.建立完善的企業財務會計管理內部控制制度。在強化企業財務會計管理內部控制的工作中，財務會計管理內部控制制度的建設也十分重要。財務會計管理內部控制制度是一切工作實施的基礎，影響是財務會計管理內部控制工作效率的首要因素。建立與完善企業財務會計管理內部控制制度，應該根據現代社會經濟市場的發展趨勢以及實際情況，并根據企業發展的具體目標，構建適應企業發展和社會經濟發展趨勢的財務會計管理內部控制制度與配套的責任制度，以及績效考核制度，從而提升企業財務會計管理中內部控制制度的執行力。

3.建立完善的企業財務會計管理內部控制監督機制。企業財務會計管理內部控制監督機制對于企業財務會計管理內部控制工作質量，以及效率的監督具有十分重要的作用。在實際工作中，財務會計管理炔靠刂乒ぷ魅嗽鋇墓ぷ魈度較為消極，財務會計管理內部控制工作質量得不到有效的監管，企業的財務信息管理水平也因此受到較大的影響。完善科學的監督機制是財務會計信息管理內部控制工作實施的重要條件，企業應該積極構建完善的財務會計管理內部控制工作監督機制。

總之，企業財務會計管理內部控制工作對于企業的發展非常重要，因此，探究強化企業財務會計管理內部控制工作的有效途徑，對于企業的發展具有非常重要的意義。

參考文獻：

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內部控制起源于西方，尤其是自1992年9月，美國反虛假財務報告委員會的發起組織委員會（COSO）了一份報告《內部控制：整合框架》，提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著美國的內部控制進入了一個新的發展階段。

內部控制這一概念導入我國不過近10年的歷史。2008年6月28日，財政部、證監委、審計署、銀監會、保監會在北京聯合召開企業內部控制基本規范會，了《企業內部控制基本規范》。2010年4月24日，五部委在北京正式《企業內部控制配套指引》，標志著我國的內部控制體系建設取得重大突破，進入了一個全新格局。

二、提升認知水平

從某種程度上來講，內控真正引起國資管理部門和國企經營管理者的重視不過也就是近幾年的事情。因此，很多企業對內控的認知水平并不高，認識往往僅局限在內部監督或內部控制制度等簡單層面，并未了解這種模式的優點是增加了風險評估要素，可以利用已經發生的事情來進行分析，減少事后發生風險的可能性，使它成為一個既控制舞弊又控制風險的控制模式。例如，通過內控測試發現，下屬企業與營業執照經營范圍無“食品批發與銷售”資質，食品流通許可證經營方式為“食品銷售管理”，而非“批發”或“零售”的供應商有采購業務往來，我們可以判斷出潛在的風險，若出現食品質量安全問題，可能使企業遭受經濟損失、信譽損失，引發企業的經營風險及法律風險。由此可見，企業內部控制的目標之一是要將從控制事后風險逐漸向控制事前風險過渡和轉化。通過控制風險，企業內部控制將會同步發現自身問題和機遇，有利于企業持續、健康發展。

因此，董事會、監事會、管理層及全體員工對內控的認知程度，直接影響了內控的建設和實施，企業的內控建設首先要掃清的障礙是對內控認知的混亂，提高全社會、各企業對內控建設的正確認知乃重中之重。

三、淺淡內控規范實施

根據“五部委”要求，內控評估實施時間自2012年1月1日起在上海證券交易所、深證證券交易所主板上市公司施行。為有序、適時、穩妥、有效落實該項工作，擬作分步推進。

步驟一、制定年度內控實施工作方案及具體行動計劃

企業年度內部控制規劃實施工作方案要求涵蓋公司基本情況、內部控制工作的組織領導、內部控制建設工作計劃、內部控制自我評價工作計劃及內部控制審計工作計劃。

公司基本情況應包括公司簡稱、股票代碼、上市情況、組織架構、公司性質、資產規模、經營范圍、控股子公司情況、參股公司情況等。

內部控制工作的組織領導應明確①公司設立內部控制推進工作小組、內控規范實施工作負責人、牽頭部門及內部控制推進工作小組成員、組長、副組長等。②聘請外部咨詢機構為公司在內控規范實施工作中提供相關專業支持。③內部控制規范實施工作預算費用。

內部控制建設工作計劃應首先制定內控缺陷整改方案，根據已查找出的內控缺陷，完成內控缺陷整改方案。其次落實內控缺陷整改工作，各責任部門根據內控缺陷整改方案完成整改工作；計劃財務部、董秘室、審計室等檢查整改效果。再次確定內控實施工作情況披露，董事會將按照上市公司信息披露要求，在定期報告中及時披露內控實施工作情況。

內部控制自我評價工作計劃應包括①擬定自我評價工作計劃，明確納入評價范圍的子公司和業務流程，確定評價工作的時間表、人員分工等；②確定內控缺陷評價標準，根據《企業內部控制評價指引》對一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的定義確定評價標準，評價標準將包括定性標準和定量標準；③組織實施評價提出整改建議，根據經批準的內控自我評價計劃，組織實施內控自我評價工作，提出整改建議；④編制并披露內控自我評價報告，根據缺陷評價匯總表和責任部門及所屬企業整改情況，編制內部控制自我評價報告，報經董事會批準，審議通過后按照監管要求對外披露。

內部控制審計工作計劃應確定內控外部審計機構，對以某年某月某日為基準日的財務報告內部控制設計與運行有效性發表審計意見，出具內部控制審計報告。

具體行動計劃分解到月，列明每月內控工作推進的內容、責任人、工作目標及需要協調資源等。

步驟二、明確內控工作組織領導和工作小組

首席執行官為內控規范實施工作負責人，并由審計室牽頭與紀檢監察室、董秘室、辦公室、計劃財務部、投資發展部、人力資源部等相關人員組成內部控制推進工作小組；下屬各企業的董事長或總經理為本企業內部控制第一責任人。

步驟三、搭建培訓師隊伍，開展《企業內控手冊》專題培訓

抽調總部各職能部門專業人員擔任培訓師，結合實際，就《企業內控手冊》涉及各專業板塊的風險描述、風險控制對下屬企業進行專題培訓，并有合格會計師事務所內控專家對關鍵風控點作點評。

步驟四、啟動內控宣貫動員大會

首席執行官作內控宣貫總動員，學院內控教授或行業內控專家配合總動員作《企業內控與風險管理》專題報告，以生動、形象、深刻的案例說明內控工作的重要性。出席對象總部各職能部門負責人、企業總經理、財務總監、審計主任等部門負責人。

步驟五、各類測試模版的編制

組織相關人員著手編制《內控規范自我評價調查問卷》、各主流程內控獨立測評測試程序及《內控測試工作底稿》模版等。關鍵內控活動測試工作表應包括被測試單位名稱、測試業務流程、子流程、控制責任人、控制活動編號、控制活動描述、控制類型、控制頻率、樣本量、測試程序、測試記錄、測試結果等具體內容。

步驟六、下達《關于開展企業內部控制規范自測自評的通知》

《通知》中應明確自測自評范圍、自測期間、自測方式、自測跟蹤、測試評估等相關要求。

自測自評范圍，某公司所有附屬公司，包括各分公司、子公司和總部各部室。

自測期間，總體以某年工作軌跡作為自測自評重點。總部職能部門及所屬相關企業以某年第一季度作為自測自評重點；自測跟蹤擴展到某月份；測試評估擴展到評估日。

自測方式，總部職能部門及所屬相關企業依據總部下發的《內部控制規范自我評價調查問卷》所涉及公司層面、財務報表編制與披露、長期股權投資管理、人力資源管理、固定資產管理、無形資產管理、合同檔案管理等某個主流程，某個子流程的相關內容，逐項逐條認真對標。

對標使用文件：總部各職能部門對標使用附件二①，某板塊對標使用附件二②，其他企業對標使用附件二③。

各相關企業及部門應將對標情況，如控制描述是否有變化、控制設計是否有效、控制執行是否有效等如實、完整記錄在問卷中，并妥善保存對標的相關資料，以備核查。同時，根據對標記錄反映的結果，形成本企業、本部門的自測自評報告。

自測跟蹤，企業完成對標工作后，總部各職能部門應組織力量對各企業對口部門進行后續跟蹤，并應就跟蹤發現的未達標情況，提請企業限時整改。同時，將跟蹤情況形成匯總報告，提交總部內控工作推進小組。

測試評估，總部內控工作推進小組將派內控規范測試小組，對納入評價范圍分子公司，按照確定的關鍵業務流程及其控制活動的測試程序進行測試。

步驟七、構建兩支隊伍，做好測試跟蹤及測試評估

一支隊伍，由總部各職能部門專業人士組成，落實《通知》要求的自測跟蹤；另一支隊伍，由總部內審與外部專業人士共同組成測試小組，落實《通知》要求的測試評估。

步驟八、進行現場測試

通過現場訪談，了解被測試企業所涉及的關鍵業務主流程內控設計和執行有效性；并對相關子流程所對應的控制活動實施實地測試、穿行測試、抽樣測試等。

步驟九、編制、復核測試工作底稿，出具內控測試報告

測試小組編制、復核被測試企業測試工作底稿，并與被測試企業就測試情況進行溝通，交換意見，形成測試結果和整改建議匯總表，出具被測試企業內控測試報告。內控測試報告內容涵蓋項目立項依據、被測試企業、測試期間、測試流程、測試方法、測試結果及測試發現的問題、存在風險及整改建議等。

步驟十、下達整改任務書

篇（9）

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、內控評價項目的基本程序

在當今復雜的商業環境中，每個企業都面臨眾多的風險因素，包括戰略風險、市場風險、財務風險、運營風險和法律風險等，自2008年以來，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會陸續聯合了《企業內部控制基本規范》《企業內部控制配套指引》，指導企業建立健全以防范風險、規范管理、促進可持續發展為中心的內部控制體系。

企業內控評價項目是指企業為對本企業或其所屬單位內部控制設計、運行有效性進行全面評價，形成評價結論而開展的活動。根據《內部控制評價指引》，內控評價項目按其基本程序可分為準備階段、實施階段、報告階段;具體包括制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、編制評價底稿、認定控制缺陷、匯總評價結果、編制評價報告等環節。

二、內控評價項目準備階段工作創新

在管理實踐中，計劃是其他管理職能的前提和基礎。開展內控評價項目，應當對項目計劃予以充分的重視，只有在評價組進點前做足準備工作，才能事半功倍，使項目取得預期成效，并提升項目的經濟性、效果性、效率性。

一般在內控評價項目進點前3日應當正式內控評價通知書，在此之前，均可視為項目準備階段，該階段的工作不僅僅是成立評價小組，制定內控評價方案，至少還應重視以下工作內容：1.項目立項;2.設計內控評價表;3.培訓。

（一）項目立項

凡擬納入內控評價年度工作計劃中的項目，應當至少綜合考慮以下因素：被評價單位的運營狀況、以前年度審計（內控評價）發現問題、所處行業形式、企業年初編制的風險報告、企業年度工作計劃等。以2015年某電力國企對旗下一家電解鋁企業開展內控評價項目為例，在年初立項時，綜合考慮了電解鋁行業發展趨勢、公司電解鋁企業扭虧控虧的工作計劃、年度風險報告中指出的電解鋁市場風險以及該子公司2014年度原經理離任經濟責任審計等因素，才納入內控評價年度工作計劃。如此才能突顯開展該項目的必要性，并可高屋建瓴指導內控評價工作方案的制定，使工作方案目標清晰、重點突出，令內控評價項目為企業降低成本、規范管理、應對風險多提良策，不僅發揮內控評價的免疫功能，更要發揮其增值功能。

（二）設計內控評價表

《企業內部控制應用指引》明確了內部控制體系至少包括18項業務流程（內控要素）。對每一項業務流程（內控要素）的內控評價，都可針對內控設計完整性和內部控制遵循性分別進行評價，評價發現的缺陷分別定性為設計缺陷和執行缺陷。企業可以根據自身特點于《企業內部控制應用指引》之外細化或新增一些內控要素，如對標管理、稅務管理、生產運營管理、制度管理、綜合事務管理等，并按設計完整性、內控遵循性編制相應的業務流程主要風險點（關鍵控制點）。

根據評價前調查情況，可對項目評價的內控要素進行刪選，擇其重點，如被評價單位無擔保業務、研發業務，則可剔除該項評價要素。另外，根據評價前調查情況，可針對某項內控要素的不同關鍵控制點考慮賦予不同的分值或權重，如調查發現某電解鋁企業將其廠內炭塊短倒、裝卸業務進行外包，則在業務外包設計完整性中，外包業務安全管理制度設計比承包方資質遴選制度設計更加重要，應當賦予更多的分值或權重。

設計內部控制評價表是內控評價項目實施前的一項重點工作，是內控評價方案的重要組成部分，其最終的填報完成即是項目的主要工作目標與成果。內部控制評價表與評價前調查工作相輔相成，它可有效指導調查工作，同時也根據調查情況進行調整。設計內部控制評價表應遵循SMART原則，做到：1.針對內部控制不同的要素或流程分別制表，2.針對被評價單位的特點羅列內控要素涉及的關鍵控制點（主要風險點），并賦予分值，注明評分規則，3.應便于內控評價項目實施階段的抽樣、測試、評價結果的填寫，4.應考慮與評價底稿建立索引關系，5.可對內部控制的設計有效性和執行有效性得分進行統計分析和整體評價。

（三）培訓

任何一個項目都有其自身特點，所以無論評價組的人員是專職內控評價人員、企業系統內借調人員還是外聘事務所人員，均需參加評價前的培訓，以便熟悉項目特點，申明工作紀律（尤其是保密紀律），增強業務水平，提高工作效率。

評價前的培訓形式多種多樣。如召開內控評價方案討論會，通過召開討論會，集思廣益，一方面可調整方案與分工，一方面可讓評價組成員熟悉項目目標與工作重點。也可將評價前調查獲取的資料作為培訓材料發放給評價組成員，如可研、工藝流程的PPT、預算、明細賬、合同臺賬、各類會議紀要、制度框架及文本等，讓評價組成員提前熟悉，可安排評價組員根據分工，提前搜集相關的法律法規、政策、國標、行業標準等，以提前掌握評價依據，上述工作內容布置后應盡可能召開專題會議進行討論，一方面檢驗評價項目準備工作的充分性，一方面通過交流令全體組員對評價項目測試工作“心中有數”，為項目實施做好鋪墊;可召開專題會向評價組進行介紹被評價單位工藝流程，令評價組成員進點后現場查看時把握主動權，降低盲目性，提高工作效率。

凡召開專題會議開展的培訓，應當做好記錄，以便于后期項目資料歸檔所用。

三、小結

開展企業內控評價項目，應當充分重視項目準備階段的各項工作，加強項目計劃管理，合理優化設計內部控制評價表，并勇于創新，做好評價前培訓工作。總之，只有為內控評價項目做好“鳳頭”，方可保證項目實施階段、報告階段的工作質量。

參考文獻：

[1]財會[2008]7號.企業內部控制基本規范[Z].

[2]財會[2010]11號.企業內部控制應用指引[Z].

[3]財會[2010]11號.企業內部控制評價指引[Z].

[4]國資發改委[2006]108號.中央企業全面風險管理指引[Z].

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1、我行一直提倡的“首問責任制”、“滿時點服務”、“站立服務”、“三聲服務”我們將繼續執行，并做到每個員工能耐心對待每個顧客，讓客戶滿意。

2、隨著金融業之間的競爭加劇，客戶對銀行的服務要求越來越高，不單單在臨柜服務中更體現在我行的服務品種上，除了繼續做好公用事業費、稅款、財政性收費、交通罰沒款、bsp航空等結算外，更要做好明年開通的高速公路聯網收費業務、開放式基金收購業務、證券業務等多種服務品種，提高我行的競爭能力。

3、主動加強與個人業務的聯系，參與個人業務、熟悉個人業務以更好為客戶服務。雖然已經上了綜合業務系統，但因為各種各樣的原因還沒有能做到真正的綜合，是我營業部工作的一個欠缺。

4、以銀行為課堂，明年我們將舉辦更多的銀行結算辦法講座，增加人們的金融知識，讓客戶多了解銀行，貼近銀行從而融入到我行業務中。

5、繼續做好電話銀行、自助銀行和網上銀行的工作，并向優質客戶推廣使用網上銀行業務。

二、強內控制度管理，防范風險，保證工作質量。隨著近年來金融犯罪案件的增多，促使我們對操作的規范、制度的執行有了更高的要求.

1、督促科技部門對我營業部的電腦接口盡快更換，然后嚴格按照綜合業務系統的要求實行事權劃分，一崗一卡，一人一卡，增強制度執行的鋼性，提高約束力。

2、進一步強化重要環節和重要崗位的內控外防，著重加強帳戶管理（確保我行開戶單位的質量）和上門服務。

3、進一步加強會計出納制度，嚴格會計出納制度的執行與檢查，規范會計印章和空白重要憑證的使用和保管。

4、重點推行支付密碼器的出售工作，保證銀企結算資金的安全，進一步提高我行防范外來結算風險的手段。

5、規范業務操作流程，強化總會計日常檢查制度以及時發現隱患，減少差錯杜絕結算事故。

6、切實履行對分理處的業務指導與檢查。

7、做好會計核算質量的定期考核工作。

三、以人為本提高員工的全面素質。員工的素質如何是銀行能否發展的根本，在目前人員流動頻繁的情況下我營業部急需要有一支高素質的隊伍

1、把好進人用人關。使銀行員工工作計劃明細，且每個員工都有自己的目標，有沖勁。銀行業聽著很美，其實充滿競爭和風險，所以到我營業部需要有一定的心理素質和文化修養。在用人上以員工的能力且要能發揮員工最大潛能來確定適合的崗位，從而提高員工的積極性。

2、加強業務培訓，這也是明年最緊迫的，現已將培訓計劃上報人事部門，準備對出納制度、支付結算辦法、綜合業務系統會計制度、新會計科目等基礎知識以及各種新興業務進行培訓。

3、在人員緊張的情況下仍要加強崗位練兵，除了參加明年的技術比武更為了提高員工的業務水平。

4、勤做員工的思想工作，關心鼓勵員工，強化員工的心理素質。

篇（11）

一、高度重視

《關于開展行政事業單位內部控制制度建設監督檢查工作的通知》文件已收悉，鎮黨委、鎮政府高度重視，要求財政所按照文件要求，根據行政事業單位內部控制檢查指標及評分說明，逐條對比，逐條自查，逐條整改落實。

二、全面自查

通過查閱會議記錄、內部控制領導小組成立文件、內控控制體系建設工作方案、內控工作總結、內部控制手冊和內部控制制度匯編，結合《關于開展行政事業單位內部控制制度建設監督檢查工作的通知》文件的附件1“行政事業單位內部控制檢查指標及評分說明”逐條對比自查，最終自查評分97分。現將自查結果及評分情況匯報如下：

(一）滿分指標。一級指標中：是否成立單位內部控制領導機構、單位內部控制領導機構構成人數、單位主要負責人是否在內部控制領導機構中擔任負責人、班子成員是否在內部控制領導機構中任職、是否開展內部控制專題培訓、是否開展內部控制風險評估、是否對單位經濟業務流程進行梳理、是否編制經濟業務流程圖、內部控制牽頭部門、內部控制監督部門、以下工作職責是否由同一人擔任、對涉及內部權利集中的重點領域和關鍵崗位建立制衡機制的情況、建立健全內部控制制度情況、內部控制工作的經驗做法及取得的成效、內部控制工作中存在的問題與遇到的困難和下一步內部控制工作計劃等指標均已完成，評分均為滿分。

（二）非滿分指標。總共扣3分。一級指標中：單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標10分，得分8分，其中二級指標充分利用信息化手段扣1分；是否建立信息系統，并將內部控制要求嵌入其中指標5分，扣2分，得分3分。

三、總結及分析原因

通過開展自查工作發現，本單位的內部控制制度較為完善，在實際工作中也較好的執行了相關制度。但是，由于鄉鎮基礎條件限制，在信息系統的建立與應用上尚存不足。

四、下一步工作計劃