緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇司法會(huì)計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）師生認(rèn)識不統(tǒng)一

目前，在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查專業(yè)的司法會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師應(yīng)該教什么，學(xué)生應(yīng)該學(xué)什么，并沒有得到清楚認(rèn)識。司法會(huì)計(jì)課程在我院并不是作為經(jīng)濟(jì)犯罪偵查專業(yè)的主干課程，而僅僅是基礎(chǔ)課，甚至作為選修課來進(jìn)行設(shè)置。因此，教師和學(xué)生在認(rèn)識上、觀念上都沒有引起足夠的重視，在實(shí)訓(xùn)過程中沒有正確定位。教師認(rèn)為該課程并不重要，在教學(xué)理念上采取應(yīng)付的態(tài)度，在教授內(nèi)容上缺乏針對性，在教學(xué)方法上手段單一。另外，學(xué)生不明白學(xué)習(xí)司法會(huì)計(jì)的目的和用途，導(dǎo)致對該課程興趣全無，造成學(xué)生只是應(yīng)付考試，沒有學(xué)到任何有價(jià)值的知識，整體教學(xué)效果可見一斑。

（二）教學(xué)時(shí)間安排不合理

按照厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)的人才培養(yǎng)要求，學(xué)院課程的開設(shè)越來越多，實(shí)踐教學(xué)也浮出了水面成為當(dāng)前教學(xué)改革的熱點(diǎn)。司法會(huì)計(jì)課程作為經(jīng)濟(jì)犯罪偵查專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，教學(xué)時(shí)間少于專業(yè)主干課，而司法會(huì)計(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)的是學(xué)生的動(dòng)手能力，結(jié)果是教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)目的發(fā)生沖突，導(dǎo)致該講的內(nèi)容沒講，該重點(diǎn)突出的內(nèi)容只能輕描淡寫，該實(shí)踐的也只能紙上談兵，缺乏系統(tǒng)性和完整性，從而出現(xiàn)了大量的教學(xué)空白，模糊了學(xué)生對司法會(huì)計(jì)的認(rèn)識，讓學(xué)生覺得該課程的學(xué)習(xí)是不必要的。

（三）教學(xué)方法的落后

多媒體教學(xué)手段的引進(jìn)，給傳統(tǒng)的教學(xué)方法注入了新鮮的血液，但是，在具體使用過程中，部分教師的觀念還停留在過去，依然給人“穿新鞋、走老路；換湯不換藥”的感覺。由于司法會(huì)計(jì)課程涵蓋的內(nèi)容多、知識面廣，教師在短時(shí)間只能采取講授的方式，而很少給學(xué)生自主思考、分析、討論問題的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動(dòng)性，整個(gè)教學(xué)過程枯燥、單一，教學(xué)效果顯著下降。

（四）教材選擇的盲從性

經(jīng)過30余年的發(fā)展，我國司法會(huì)計(jì)基本理論研究已經(jīng)取得了很大進(jìn)步，學(xué)科理論體系框架也基本建立，只是實(shí)務(wù)理論研究方面還需要進(jìn)一步深入。現(xiàn)有的理論研究成果足以支撐司法會(huì)計(jì)學(xué)課程的開設(shè)，關(guān)鍵問題是如何針對不同的教學(xué)層次編撰好相應(yīng)的教材。在教材的選擇上，由于學(xué)院的司法會(huì)計(jì)課程開設(shè)較晚，在該領(lǐng)域中取得的理論和實(shí)踐成果都較少，對于教材內(nèi)容的把握上不夠準(zhǔn)確。因此，選擇的教材往往是該領(lǐng)域中較有名氣的編者所編寫的教材，而忽略了教材的適用性以及學(xué)生的接受能力。

（五）師資力量過于單薄

縱觀國內(nèi)高校司法會(huì)計(jì)課程專業(yè)教師隊(duì)伍，多來自于法學(xué)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)教師，缺少既精通法律又精通會(huì)計(jì)的復(fù)合型教師，更缺少具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的雙師型教師。學(xué)院目前的教師隊(duì)伍同樣遇到此類問題，都沒有進(jìn)行過專業(yè)的師資培訓(xùn)，教師本身對司法會(huì)計(jì)學(xué)理論的把握程度不高，在授課過程中教師只能從自身專業(yè)角度出發(fā)，將學(xué)科劃分成兩個(gè)獨(dú)立單元，致使學(xué)生無法貫通所學(xué)知識，更無法獨(dú)立完成司法會(huì)計(jì)實(shí)際工作任務(wù)。

（六）實(shí)踐教學(xué)偏離軌道

實(shí)踐教學(xué)對司法會(huì)計(jì)課程而言，是整門課程的精髓所在。但是，由于培養(yǎng)目標(biāo)是會(huì)計(jì)人才還是法務(wù)人才仍然不清晰，導(dǎo)致整個(gè)實(shí)踐課程體系不完善，也缺少相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)教材，造成實(shí)踐課程只是以會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的格局，缺少了具有司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)針對性的實(shí)訓(xùn)。在實(shí)踐教學(xué)硬件方面，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)場所遠(yuǎn)未達(dá)到司法會(huì)計(jì)工作的仿真標(biāo)準(zhǔn)，只能提供一般的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作，且實(shí)驗(yàn)場所的利用率也較低。在教學(xué)軟件方面，具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的教師太少，也很難聘請到一線的專家作為學(xué)生的指導(dǎo)教師。同時(shí)受社會(huì)各方面因素的影響，學(xué)校與政法機(jī)關(guān)及事務(wù)所等社會(huì)組織難以建立校外實(shí)訓(xùn)基地，更無法做到讓學(xué)生完全接觸司法會(huì)計(jì)鑒定方面的實(shí)際業(yè)務(wù)。上述這些因素造成學(xué)院司法會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)偏離了教學(xué)軌道。

（七）人才培養(yǎng)模式不健全

司法會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，卻一直未能在高等教育中單獨(dú)成為一門專業(yè)。而各高校對司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的重視不夠，導(dǎo)致了目前司法會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的散亂，課程設(shè)置上也是因校而異，并沒有形成完整的教學(xué)體系。主要表現(xiàn)為：法律、會(huì)計(jì)、偵查三者獨(dú)立授課，內(nèi)容上進(jìn)行簡單地疊加，而沒有形成一個(gè)有機(jī)的聯(lián)系體。在課程設(shè)置上，只是將其列為專業(yè)選修課。如此散亂的培養(yǎng)模式無法突顯司法會(huì)計(jì)的重要，只會(huì)導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)人才的缺失。上述問題的出現(xiàn)，原因錯(cuò)綜復(fù)雜，但無論怎樣，從司法會(huì)計(jì)學(xué)科的屬性出發(fā)，我們還是能夠找出解決問題的方法。

二、司法會(huì)計(jì)教學(xué)改革的對策建議

（一）認(rèn)清教學(xué)目的

公安院校經(jīng)濟(jì)犯罪偵查專業(yè)培養(yǎng)的是專門的經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人才，在經(jīng)偵專業(yè)開設(shè)司法會(huì)計(jì)課程，主要是讓學(xué)生把所學(xué)的司法會(huì)計(jì)學(xué)原理和方法作為一種經(jīng)偵手法，為今后從事經(jīng)濟(jì)案件偵查工作增加必要的獲取證據(jù)的途徑。因此，其教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)具有良好的職業(yè)道德，能夠掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，能靈活地運(yùn)用司法會(huì)計(jì)手段進(jìn)行取證，具備司法會(huì)計(jì)鑒定及審查鑒定結(jié)論能力的經(jīng)偵人才。要認(rèn)清教學(xué)目的，首當(dāng)其沖的是教師。所謂教師認(rèn)清目的，是指任課教師在授課之前應(yīng)當(dāng)搞清楚教學(xué)目的，因?yàn)橹挥蟹较蛘_了，才能確定教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段，才能夠?qū)ΠY下藥、因材施教。而學(xué)院作為培養(yǎng)公安人才的搖籃，更應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查專業(yè)和普通院校上區(qū)分司法會(huì)計(jì)教學(xué)的方方面面。學(xué)院可以參考國外教育職業(yè)化的特點(diǎn)，利用好本土資源，形成良性循環(huán)機(jī)制。例如，學(xué)院為檢察院、法院、公安定向培養(yǎng)培訓(xùn)司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，公檢法向?qū)W院提供所需專業(yè)技術(shù)人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)院又以此作為培養(yǎng)學(xué)生的目標(biāo)，如此培養(yǎng)出來的學(xué)生才能滿足經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作的實(shí)際需求。在老師認(rèn)清教學(xué)目的后，幫助學(xué)生端正學(xué)習(xí)態(tài)度就顯得較為容易。教師除了要在課堂告訴學(xué)生，司法會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的重要性，更要帶學(xué)生親身體驗(yàn)司法會(huì)計(jì)在破案過程中的重要性。學(xué)生只有自己感受到這門課程的內(nèi)存價(jià)值，才會(huì)從內(nèi)心深處重視這門學(xué)科，才會(huì)化被動(dòng)為主動(dòng)。

（二）合理設(shè)置課程

教學(xué)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)圍繞著教學(xué)目的來進(jìn)行設(shè)計(jì)，這就決定了公安院校司法會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)區(qū)別于普通院校司法會(huì)計(jì)類專業(yè)，在教學(xué)內(nèi)容的具體編排上應(yīng)側(cè)重于實(shí)訓(xùn)。目前，學(xué)院只是將司法會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)選修課程，課時(shí)數(shù)只有32課時(shí)，并在最后一個(gè)學(xué)年開設(shè)，而且也未設(shè)置司法會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)配套課程，更談不上形成一個(gè)體系。司法會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)最忌諱會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的簡單疊加，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、審計(jì)學(xué)、偵查學(xué)、鑒定學(xué)、證據(jù)學(xué)、信息技術(shù)、金融學(xué)等課程作為司法會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程。在理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)時(shí)間安排上，應(yīng)當(dāng)汲取工學(xué)結(jié)合的先進(jìn)理念，第一學(xué)年進(jìn)行專業(yè)基礎(chǔ)課的理論教學(xué)，第二學(xué)年進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的理論學(xué)習(xí)以及專業(yè)技能的實(shí)訓(xùn)，第三學(xué)年進(jìn)行校外的頂崗實(shí)習(xí)，通過理論與實(shí)踐地有機(jī)結(jié)合，可以提高學(xué)生對于司法會(huì)計(jì)課程的認(rèn)知，加深對經(jīng)濟(jì)犯罪偵查業(yè)務(wù)的熟練程度，增強(qiáng)學(xué)生未來就業(yè)的競爭力，豐富司法會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容，提升學(xué)院司法會(huì)計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新教學(xué)方法

由于司法會(huì)計(jì)課程的特殊性，傳統(tǒng)的課堂講授模式已經(jīng)無法適應(yīng)該課程的教學(xué)要求，適當(dāng)?shù)卦诮虒W(xué)過程中穿插圖示教學(xué)法、案例教學(xué)法、實(shí)物教學(xué)法以及分析比較法，有利于幫助學(xué)生學(xué)好司法會(huì)計(jì)學(xué)理論，但在掌握基本技能方面卻收效甚微。因此，開展模擬實(shí)訓(xùn)是解決學(xué)生理論與實(shí)踐脫鉤的最有效方法，也是提高教學(xué)質(zhì)量的最佳途徑。模擬實(shí)訓(xùn)能為司法會(huì)計(jì)教學(xué)提供一個(gè)仿真的學(xué)習(xí)環(huán)境，真實(shí)地再現(xiàn)案件取證過程中會(huì)計(jì)資料證據(jù)的產(chǎn)生、發(fā)現(xiàn)和收集的全過程，讓學(xué)生親身體驗(yàn)司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的操作，真正意義上實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的無縫對接。實(shí)踐操作能力的培養(yǎng)是司法會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)，因此，在教學(xué)方法上也應(yīng)區(qū)別于一般的理論教學(xué)。首先，考慮到司法會(huì)計(jì)內(nèi)容涵蓋的范圍非常廣泛，因此，我們應(yīng)遵循針對性、實(shí)用性原則對內(nèi)容進(jìn)行取舍。例如，會(huì)計(jì)教學(xué)需要側(cè)重于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，那么會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論就不宜過深、過多的講述。其次，司法會(huì)計(jì)更講究的是操作，理論學(xué)得再好，不懂實(shí)踐操作也是白搭。因此，教師授課為輔，學(xué)生參與為主的教學(xué)方法將成為司法會(huì)計(jì)教學(xué)的主流。教師可以通過案例分析、實(shí)例研討、分組協(xié)作、模擬實(shí)驗(yàn)等形式，幫助學(xué)生解決課堂內(nèi)外的疑難點(diǎn)。再次，在理論講述過程中，不再按部就班地從概念出發(fā)，也可以嘗試以案例開篇，通過對案例的分析，最后得出課本上的基本原理和方法。最后，要徹底改變現(xiàn)有的教學(xué)方法，還必須對課程的考核方法進(jìn)行改革，即以案例分析或業(yè)務(wù)操作的考核成績作為該課程的考核標(biāo)準(zhǔn)。這樣既可以激發(fā)學(xué)生的積極性，又能鍛煉學(xué)生的思維和動(dòng)手能力。

（四）完善教材體系

目前，學(xué)院使用的教材都是直接選用此領(lǐng)域內(nèi)較有名氣的專家所編寫的書籍，并沒有一本完全適合學(xué)生的教材，更談不上學(xué)院量身編寫或開發(fā)的教材。學(xué)院目前剛剛升為本科院校，但學(xué)生的素質(zhì)仍存在著很大的差異，因此，一套適合于本校學(xué)生的司法會(huì)計(jì)教材，有利于因材施教，有利于學(xué)院司法會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展。一套教材中應(yīng)當(dāng)包括基礎(chǔ)理論教材和司法會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教材，其中，實(shí)訓(xùn)教材是整套教材的重點(diǎn)。一套具有實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值的實(shí)訓(xùn)教材，應(yīng)當(dāng)具備針對性、實(shí)用性、新穎性等特征。除此之外，還應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻與最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和司法會(huì)計(jì)最新成果保持一致。同時(shí)，為了適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)變化的需要，實(shí)訓(xùn)教材需要每年進(jìn)行更新改版。有了這樣的一套量身定做的教材，有利于激發(fā)各層次學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，有利于提高學(xué)生的實(shí)際操作能力，也有利于學(xué)生理論水平的提升。學(xué)院也可以根據(jù)實(shí)際需要，編制一套培訓(xùn)教材，專門用于經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員的培訓(xùn)。

（五）充實(shí)師資力量

由于現(xiàn)有教師隊(duì)伍中沒有現(xiàn)存的人才，根據(jù)司法會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，培養(yǎng)“雙師型”教師是改善學(xué)院現(xiàn)有師資結(jié)構(gòu)的最有效措施。首先，學(xué)院可以讓現(xiàn)有的法學(xué)專業(yè)、偵查學(xué)專業(yè)以及會(huì)計(jì)專業(yè)的骨干教師進(jìn)修學(xué)習(xí)，在條件允許的情況下，可以出國學(xué)習(xí)一些國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。其次，可以聘請經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的一線專家或業(yè)務(wù)骨干對教師進(jìn)行在崗培訓(xùn)，增加教師的理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)。再次，讓教師去司法會(huì)計(jì)工作崗位上掛職鍛煉，搜集更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例。國外的司法會(huì)計(jì)教師，大多都擁有注冊會(huì)計(jì)師資格或律師資格，在教學(xué)過程中可以與學(xué)生分享從事司法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)，縮短學(xué)生從理論學(xué)習(xí)進(jìn)入實(shí)踐環(huán)節(jié)的距離。最后，學(xué)院可以推行特聘教授制度，讓一些專家來學(xué)院開講座、授課、科研，從而營造學(xué)院優(yōu)良的司法會(huì)計(jì)科研教學(xué)氛圍。

（六）加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)

實(shí)訓(xùn)教學(xué)分為兩大塊：一是校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)，二是校外頂崗實(shí)習(xí)。目前，學(xué)院在實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)上仍十分薄弱，無論是硬件還是軟件上都缺乏應(yīng)有的條件。學(xué)院可以與公檢法及其他法律事務(wù)所加強(qiáng)聯(lián)系，在校內(nèi)建立司法會(huì)計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)室，模擬當(dāng)前職場、法庭、案發(fā)現(xiàn)場等實(shí)際工作場所，通過學(xué)生親自扮演不同角色的方式，來讓學(xué)生掌握已學(xué)知識，在實(shí)踐中升華現(xiàn)有理論，感受司法會(huì)計(jì)的真正內(nèi)涵。同時(shí)，學(xué)院也應(yīng)注重和加強(qiáng)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)。雖然目前專職的司法會(huì)計(jì)崗位非常少，但可以與檢察院、事務(wù)所等單位建立實(shí)習(xí)基地，安排教師和學(xué)生全程參與案件的偵破，使頂崗實(shí)習(xí)成為常態(tài)化。

篇（2）

論文關(guān)鍵詞：民生行政司法救濟(jì)

改革開放30年來．我國的行政法學(xué)在激烈的社會(huì)變遷中已成為一門充滿無限生機(jī)的學(xué)科。每一種行政法理論背后，皆蘊(yùn)藏著一種國家理論。黨的十七大報(bào)告不但確立黨的綱領(lǐng)而且確立了國家的未來發(fā)展綱領(lǐng)，隨著我國的國家政策對民生問題的高度關(guān)注，對我國的行政法學(xué)研究提出了一系列嶄新課題。

一關(guān)注民生促進(jìn)行政法學(xué)研究

黨的“十七大”報(bào)告明確提出必須在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會(huì)建設(shè)，著力保障和改善民生。把改善民生作為當(dāng)前社會(huì)建設(shè)的重大任務(wù)，表明了執(zhí)政黨及其政府力圖解決民眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題的勇氣和決心，彰顯了對現(xiàn)代國家社會(huì)功能的嶄新認(rèn)識。在轉(zhuǎn)型時(shí)期的當(dāng)下中國，民生問題已非簡單的衣食住行．教育、醫(yī)療，就業(yè)、環(huán)境、社會(huì)保障、公共福利、收入分配等都與民生改善息息相關(guān)。在民生問題成為政府基本的施政目標(biāo)之后，行政法學(xué)無疑應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注社會(huì)性規(guī)制研究。從“十七大”報(bào)告的論述上看，發(fā)展民主政治將成為我國未來社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要任務(wù)。在行政過程中的公民有序參與將打破政府對公共事務(wù)的壟斷，然而，在公共部門與私人部門之間進(jìn)行密切合作的背景下，行政法學(xué)的使命就遠(yuǎn)非拘泥于對公共權(quán)力的馴服，它不僅要防范公權(quán)力作惡更要激發(fā)公權(quán)力行善。隨著公民法律意識的提升，因公權(quán)力的行使侵犯私權(quán)利而引發(fā)的行政爭議也日趨復(fù)雜，如何確定及依法保護(hù)行政訴訟中訴之利益已成為行政司法領(lǐng)域急需探討的問題。

二關(guān)注民生定位行政訴訟中訴之利益

“訴之利益”的定位是行政訴訟中的基礎(chǔ)性概念，它與當(dāng)事人行政訴權(quán)的行使、法院審理范圍的界定密不可分。雖然行政訴訟能夠?yàn)楣窭嫣峁┯欣谋Ｕ希珜徟袡?quán)不是萬能的，法院只對能夠?qū)彶榈男袨椋珊细竦漠?dāng)事人在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候提起的訴訟才能受理。行政訴訟中對訴的利益的審查，旨在明確何種私權(quán)利可以對公權(quán)力的行使提出質(zhì)疑，進(jìn)而避免無意義的訴訟阻礙行政效率的實(shí)現(xiàn)。由于訴訟途徑是保障公民利益免遭公權(quán)力侵害的最后屏障，而訴權(quán)是公民利益得到司法救濟(jì)所必需的程序權(quán)。

隨著國家政策對民生的高度關(guān)注，納入行政訴訟受案范圍需依法維護(hù)的“訴的利益”也產(chǎn)生了重大變化。第一，從“自然權(quán)利”到“社會(huì)權(quán)利”的擴(kuò)大。公共事業(yè)的提供和社會(huì)福利的保障成為了政府必須承擔(dān)的義務(wù)，與之相對應(yīng)的是公民享受這些服務(wù)的權(quán)利，就業(yè)權(quán)、環(huán)境權(quán)等新型權(quán)利被納入了法律保護(hù)的范圍，法律對于權(quán)利的保障已經(jīng)不限于人的自然屬性，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)為個(gè)人充分發(fā)展物質(zhì)、智力和精神活動(dòng)提供必要的條件；第二，從“法定權(quán)利”到“法律保護(hù)的利益”擴(kuò)大。隨著政府角色的轉(zhuǎn)變，對傳統(tǒng)行政訴訟模式構(gòu)成了極大的沖擊。一方面，在行政行為已經(jīng)“無孔不入”的情形下，公權(quán)力與私權(quán)利的接觸范圍擴(kuò)大，對公民利益構(gòu)成了更大的威脅，另一方面，在給付行政的理念下，越來越多的政府行為不再是針對具體相對人做出，而是提供給社會(huì)大眾；第三，依法維護(hù)的訴訟主體資格擴(kuò)大化。我國的行政訴訟法頒布之前，公民對行政機(jī)關(guān)的一直適用民事訴訟法，可以說我國的行政訴訟是從民事訴訟發(fā)展而來的，因而民事訴訟中“訴的利益”界定標(biāo)準(zhǔn)對日后的行政訴訟產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。雖然2000年的《若干解釋》將原告資格擴(kuò)大適用于“法律上利害關(guān)系人”，但《若干解釋》也只是將可以請求司法救濟(jì)的“個(gè)人利益”的范圍適當(dāng)放寬，所謂的“法律上利害關(guān)系人”仍然是為自己的利益提訟的。隨著社會(huì)的發(fā)展，政府行為已經(jīng)滲透到人們生活的每一個(gè)角落，在一些公民曾經(jīng)只能被動(dòng)接受而沒有任何發(fā)言權(quán)的領(lǐng)域，有越來越多的人站出來對政府決策說。不”，這對現(xiàn)行法律的空白與滯后形成了巨大的沖擊。從2000年起，壘國范圍內(nèi)出現(xiàn)了各式各樣的公益訴訟案件，人們紛紛以維護(hù)公共利益為己任，有人將其稱為“一場方興未艾的法律運(yùn)動(dòng)”。然而面對公眾的熱情關(guān)切，由于缺乏制定法的有力支撐。法院只能予以謹(jǐn)慎的回應(yīng)，這促使我們對如何構(gòu)建多元化糾紛解決機(jī)制進(jìn)行法理思考。

三關(guān)注民生掏建多元化糾紛解決機(jī)制

利益統(tǒng)籌促進(jìn)多元化糾紛解決機(jī)制研究。在利益主體和利益內(nèi)容日益多元化的今天，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本方法就是“統(tǒng)籌兼顧”，利益統(tǒng)籌貫穿于利益的激勵(lì)，表達(dá)、協(xié)調(diào)和保障的壘過程，但關(guān)鍵還是體現(xiàn)在對不同利益沖突的化解上。也就是說，多元的利益訴求和多元的利益表達(dá)不可避免地會(huì)引發(fā)不同利益之間的沖突，而利益沖突的消除實(shí)際上也就是一個(gè)統(tǒng)籌不同利益的過程。在社會(huì)沖突不斷加劇的情況下，利益統(tǒng)籌的理念應(yīng)當(dāng)貫穿于各種社會(huì)糾紛尤其是行政糾紛的解決之中。

(一)構(gòu)建以行政司法為核心的多元化糾紛解決機(jī)制

目前，處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期中多元利益主體之間的沖突在不斷加劇。特別是隨著城市房屋拆遷、農(nóng)村土地征收的強(qiáng)力推行，民眾與政府之間的關(guān)系在局部地區(qū)日趨緊張．甚至暴力事件也時(shí)有發(fā)生。盡管行政訴訟制度的實(shí)施已有20年之久，但民眾在與政府之間發(fā)生糾紛時(shí)往往首先采取的都是內(nèi)部施壓、上訪等非常規(guī)性的方式，最后通過司法尋求解決的并不占據(jù)主流。私力救濟(jì)的盛行特別是潮的涌現(xiàn)反襯出公力救濟(jì)尤其是行政訴訟的無能。我國行政復(fù)議、行政訴訟受案數(shù)長期處于低迷狀態(tài)即是明證。也許救濟(jì)與法治之間亦敵亦友的悖論關(guān)系可能會(huì)成為其作為具有補(bǔ)充性的“特殊行政救濟(jì)”的理論基礎(chǔ)，但正式行政救濟(jì)社會(huì)認(rèn)同度的下降卻值得格外警醒。

筆者認(rèn)為，鑒于我國當(dāng)前行政糾紛解決機(jī)制的現(xiàn)實(shí)狀況．應(yīng)當(dāng)著力恢復(fù)司法在行政糾紛化解中應(yīng)有的核心地位．從根本上扭轉(zhuǎn)行政糾紛解決無序的局面，進(jìn)而把權(quán)利受到侵害的公民從家庭的血緣關(guān)系、從居民委員會(huì)或村民委員會(huì)的地緣關(guān)系、從單位的計(jì)劃管制關(guān)系、從國家機(jī)關(guān)的非權(quán)力化關(guān)系(調(diào)解關(guān)系)中解脫出來。以司法為核心的多元化行政糾紛解決機(jī)制的構(gòu)建至少有三項(xiàng)急迫任務(wù)：一是系統(tǒng)改造現(xiàn)行制度，徹底改變是行政糾紛化解主渠道的現(xiàn)狀，二是吸收域外“替代性糾紛解決”(ADR)機(jī)制的合理成分建立起公正、透明，專業(yè)，有效的行政裁判制度，為行政糾紛的及時(shí)化解提供新的渠道；三是進(jìn)一步修正現(xiàn)行行政復(fù)議特別是行政訴訟制度，擴(kuò)大行政司法救濟(jì)的受案范圍，使司法常規(guī)手段成為民眾最為信賴的行政糾紛解決機(jī)制。

篇（3）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施是我國會(huì)計(jì)工作具體落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平，對于我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。

我國財(cái)政部于2006年2月15日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平，對于我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在許多方面都體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的核心理念和總體要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施有利于貫徹第一要義是發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到引導(dǎo)社會(huì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，關(guān)系到國家正確制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，關(guān)系到資本市場健康發(fā)展，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利益，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定、和諧發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)信息效用為目標(biāo)，按照國際會(huì)計(jì)慣例，對會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定；同時(shí)，根據(jù)我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼顧，適度引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，要求企業(yè)提供更加公允和有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，這有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于投資者做出理性決策，對提高經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，對促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，對落實(shí)第一要?jiǎng)?wù)是發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀的要求，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好、又快發(fā)展將起到積極的作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都體現(xiàn)了核心是以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等，都需要財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高要求，這有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，有利于企業(yè)對核心技術(shù)人員和高級管理人員實(shí)施合理的激勵(lì)，充分肯定他們創(chuàng)造的價(jià)值，切實(shí)創(chuàng)造尊重人才、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體系構(gòu)架上，既體現(xiàn)了與國際慣例趨同的原則型要求，同時(shí)考慮到我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員的習(xí)慣，保留了會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理的內(nèi)容，并給企業(yè)較大的自由空間，體現(xiàn)了以人為本理念，便于廣大財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施有利于企業(yè)落實(shí)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是規(guī)定和條文，它涉及到對利益相關(guān)各方的利益分配，是平衡和協(xié)調(diào)各相關(guān)方利益的重要手段，合理的會(huì)計(jì)政策對貫徹落實(shí)全面協(xié)調(diào)持續(xù)的發(fā)展觀，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的科學(xué)長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，防止短期行為。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對成本核算項(xiàng)目和方式做了進(jìn)一步完善，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)科學(xué)發(fā)展的目標(biāo)。比如：從事采掘行業(yè)的企業(yè)，在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)棄置支出，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，把確認(rèn)的資產(chǎn)棄置支出分期計(jì)入成本費(fèi)用，將企業(yè)應(yīng)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，避免企業(yè)超前分配，有利于企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)和諧發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀，特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)嚴(yán)格按照資產(chǎn)負(fù)債的定義，夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不高估資產(chǎn)價(jià)值；要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不低估負(fù)債和損失。只有企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，才表明企業(yè)價(jià)值得到了增加，股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)了增長，有利于弱化傳統(tǒng)的單純利潤考核的概念，引導(dǎo)企業(yè)更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免短期行為，促使企業(yè)圍繞著長期可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行謀劃。

同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選擇方面，按照國際慣例，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，改變了以往研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，從會(huì)計(jì)政策上鼓勵(lì)、支持和促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新和技術(shù)升級。該政策的順利實(shí)施將改善高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)和研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平，為這些企業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了職工期權(quán)激勵(lì)的處理方法，這不但體現(xiàn)了以人為本的核心理念，同時(shí)也對于激發(fā)科研人員和高級管理人員的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結(jié)合，提高科技水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極的意義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中秉承了統(tǒng)籌兼顧的工作思路

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門切實(shí)把握統(tǒng)籌兼顧的原則，妥善處理了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的中國特色和國際趨同之間的關(guān)系。具體表現(xiàn)在：在國際準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的實(shí)質(zhì)趨同，突破了傳統(tǒng)的以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的觀念，在一定范圍內(nèi)引入了公允價(jià)值等計(jì)量模式，既符合會(huì)計(jì)原理，也符合會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，為未來在外部環(huán)境允許的情況下在更大范圍內(nèi)對資產(chǎn)和負(fù)債采取公允價(jià)值計(jì)量模式提供了條件。這種做法，遵循了會(huì)計(jì)本身的規(guī)律，合理采用可以使會(huì)計(jì)信息更加公允，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中不同具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)發(fā)展和國際趨同。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中，也充分考慮了我國的實(shí)際情況，體現(xiàn)了中國特色。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非同一控制企業(yè)合并、石油天然氣開采行業(yè)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)突破，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的國際間互動(dòng)創(chuàng)造了有利條件。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)籌兼顧和有效協(xié)調(diào)，比如，規(guī)定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，改變了以往為限制個(gè)別上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換造假而強(qiáng)制規(guī)定采用賬面歷史成本計(jì)量的做法，不再以會(huì)計(jì)職能來代替或削弱監(jiān)管職能，有利于促使證券監(jiān)管部門切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管方法，統(tǒng)籌兼顧各部門改革，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，提升行政能力。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍上，考慮到我國企業(yè)的實(shí)際情況，選擇暫在上市公司以及符合條件的企業(yè)執(zhí)行，以確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的穩(wěn)妥實(shí)施。以上各方面都體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，切實(shí)把握了統(tǒng)籌兼顧的原則要求，為高質(zhì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定和平穩(wěn)實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、建設(shè)和發(fā)展工作

以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、建設(shè)和發(fā)展工作，需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀的精髓，深刻領(lǐng)會(huì)科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求，正確把握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和發(fā)展的方向，并貫徹到實(shí)際的操作過程中，做到在建設(shè)中發(fā)展，在發(fā)展中建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)性發(fā)展。

對于企業(yè)來講，應(yīng)圍繞以下幾個(gè)方面做好工作：

1、要切實(shí)按照核心是以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的要求，做好貫徹、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)工作

對于企業(yè)來講，首先要研究制定新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。在這方面，中國石油天然氣股份有限公司通過細(xì)致扎實(shí)的工作，實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。具體做法包括，認(rèn)真制定切實(shí)可行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，全面修訂了《中國石油會(huì)計(jì)手冊》，在公司范圍內(nèi)統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策、業(yè)務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)處理方法，并有針對性地開展培訓(xùn)工作，初步構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)化的中國石油財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系，幫助會(huì)計(jì)人員掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，收到了積極成效。其次，在做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)和技術(shù)手段，簡化會(huì)計(jì)核算流程，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)層次，為財(cái)務(wù)人員開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供先進(jìn)的技術(shù)手段。中國石油天然氣股份有限公司自2000年上市以來，積極借鑒國際大公司先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，穩(wěn)步開展以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一級集中核算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。目前正在開展的公司級一級核算，將大大減輕會(huì)計(jì)人員編制、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量，使會(huì)計(jì)人員有更多精力開展會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量工作，積極參與企業(yè)的精細(xì)化管理，向生產(chǎn)經(jīng)營過程延伸，向決策支持延伸，對于有效落實(shí)以人為本的要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人的全面發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展將有積極的意義。

2、以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部控制的全面協(xié)調(diào)發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)提出了較高的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為支撐和手段，逐步向管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)延伸，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)進(jìn)程，完善內(nèi)部控制制度，以先進(jìn)的信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的全面、協(xié)調(diào)和同步發(fā)展，為企業(yè)提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提升財(cái)務(wù)管理國際化水平，實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

3、統(tǒng)籌兼顧，做好國家、企業(yè)和員工之間的利益分配

篇（4）

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

在現(xiàn)行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，在承銷期結(jié)束后如有未出售的證券，按承購價(jià)或約定的承購價(jià)轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

在新準(zhǔn)則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會(huì)計(jì)處理上如何處理，尚無對此的相關(guān)規(guī)定。那么，這種因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券在初如確認(rèn)時(shí)應(yīng)該如何確認(rèn)呢？

（二）新準(zhǔn)則下的產(chǎn)生的問題

由于新準(zhǔn)則并未明確因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的會(huì)計(jì)處理，那么在初始確認(rèn)這種性質(zhì)的證券時(shí)，仍然可以依照之前的會(huì)計(jì)實(shí)踐，確認(rèn)為以下二種資產(chǎn)中的一種：交易性金融資產(chǎn)（自營證券）和長期股權(quán)投資。

如果證券公司是打算在近期內(nèi)出售該證券，這時(shí)還是應(yīng)該將其歸于自營證券。不過此時(shí)問題會(huì)產(chǎn)生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，那么這時(shí)候這些因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的公允價(jià)值應(yīng)該如何確定？因?yàn)樽C券公司的承購價(jià)或約定承購價(jià)是與投資者的認(rèn)購價(jià)不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認(rèn)購價(jià)與證券公司承購價(jià)之間的差額。如一上市公司發(fā)行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價(jià)格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價(jià)格發(fā)售，投資者的認(rèn)購價(jià)是6元/股。證券公司以5000萬元的價(jià)格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時(shí)，證券公司需將這200萬股未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值？

第二個(gè)問題是，由于新準(zhǔn)則只是規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認(rèn)為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。那么，如果證券公司在將未出售證券確認(rèn)為自營證券之后，改變投資目的，計(jì)劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認(rèn)為長期股權(quán)投資？如果可以，長期股權(quán)投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內(nèi)出售該證券而打算長期持有，將其初始確認(rèn)為長期股權(quán)投資之后，證券公司改變持有目的，計(jì)劃在近期內(nèi)將股票出售，那么是否能夠重新確認(rèn)為自營證券，即交易性金額資產(chǎn)呢？

（三）相關(guān)思考及建議

針對第一個(gè)問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)將證券公司的承購價(jià)格作為自營證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。證券公司承銷發(fā)行企業(yè)股票的過程，只涉及證券公司與發(fā)行企業(yè)之間的交易，因此證券公司向發(fā)行企業(yè)購買股票的承購價(jià)，正是在證券公司與發(fā)行企業(yè)的公平交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易的金額。證券公司在承銷過程中發(fā)揮著金融中介的作用，并承擔(dān)股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此這一價(jià)格與投資者認(rèn)購發(fā)行企業(yè)股票的價(jià)格的差別，實(shí)際上是證券公司所提供服務(wù)和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)。因此，不能以這二者價(jià)格的不一而將投資者的認(rèn)購價(jià)作為證券公司確認(rèn)自營證券時(shí)的公允價(jià)值，仍應(yīng)以證券公司的承購價(jià)作為公允價(jià)值。同時(shí)，應(yīng)在該未出售證券上市之日以上市收盤價(jià)將其調(diào)整為市價(jià)（公允價(jià)值），之后按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

針對第二個(gè)問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認(rèn)？根據(jù)現(xiàn)行制度企業(yè)由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，而計(jì)劃處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時(shí)按處置長期投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行處理。但在新準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不再可以進(jìn)行重分類。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的立法意圖，是促使企業(yè)慎重對待交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)，因?yàn)橐坏┮豁?xiàng)投資被初始確認(rèn)為或未被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，無論其后其持有目的是否發(fā)生改變，都無法再進(jìn)行重分類。同時(shí)，這一規(guī)定也杜絕了企業(yè)在各類金融資產(chǎn)之間隨意劃分類別從而調(diào)節(jié)利潤的行為。根據(jù)這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認(rèn)為自營證券之后，也不能再進(jìn)行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資，就不能在二者之間進(jìn)行重分類，從而隨意調(diào)節(jié)利潤。這就要求證券公司在初始確認(rèn)時(shí)慎重考慮自身的投資目的與意圖，進(jìn)行合理分類。

二、新準(zhǔn)則對自營業(yè)務(wù)的影響及思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對證券公司自營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最大影響體現(xiàn)在對自營證券的會(huì)計(jì)處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自營證券應(yīng)該被歸入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)處當(dāng)期損益。

自營證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以將自營證券產(chǎn)生的浮盈、浮虧都直接記入了當(dāng)期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹(jǐn)慎做法，從而使自營業(yè)務(wù)業(yè)績與股票的市場價(jià)格直接掛鉤，能夠更加公允、及時(shí)地反映了自營業(yè)務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則嚴(yán)格禁止交易性金融資產(chǎn)和其他類金融資產(chǎn)之間的互轉(zhuǎn)，這一規(guī)定也將有效杜絕證券公司通過調(diào)賬來控制自營規(guī)模和公司利潤。同時(shí)，在現(xiàn)行制度中，自營買入證券取得時(shí)的實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。而在新準(zhǔn)則中相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)處當(dāng)期損益，這將使記入證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的自營證券項(xiàng)目更加直實(shí)、直接地反映其價(jià)值狀況。

（二）新準(zhǔn)則下產(chǎn)生的問題

按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，公司自營證券的規(guī)模將與現(xiàn)行制度下的規(guī)模有所變化。根據(jù)《證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)證券自營業(yè)務(wù)管理辦法》，證券公事自營業(yè)務(wù)賬戶上持有的權(quán)益類證券按成本價(jià)計(jì)算的總金額，不得超過其凈資產(chǎn)或證券運(yùn)營資金的80%，《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)監(jiān)管規(guī)則》中規(guī)定，證券公司經(jīng)營證券自營業(yè)務(wù)，除符合證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件外，還必須符合以下風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準(zhǔn)則對自營證券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，證監(jiān)會(huì)將以實(shí)際成本還是公允價(jià)值作為自營規(guī)模監(jiān)管指標(biāo)計(jì)算，將直接影響到證券公司的自營規(guī)模，進(jìn)而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監(jiān)會(huì)并未有相關(guān)規(guī)定出臺。

（三）相關(guān)思考及建議

針對新準(zhǔn)則帶來的這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定自營證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，然而在對自營證券規(guī)模的監(jiān)管指標(biāo)上，應(yīng)該以仍然以取得時(shí)的成本作為監(jiān)管指標(biāo)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定證券公司自營持倉比例，限制投資規(guī)模的主要目的是為了控制自營風(fēng)險(xiǎn)，如果證券公司自營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大的話，就會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不足，這時(shí)證券公司就可能出現(xiàn)挪用、違規(guī)拆借等問題，嚴(yán)重情況下會(huì)導(dǎo)致證券公司的破產(chǎn)與倒閉。證券公司的自營規(guī)模，實(shí)際上是指證券公司的投資規(guī)模，也就是證券公司為購買自營證券而實(shí)際支付的成本。在實(shí)際工作中證券公司一般以現(xiàn)金購買自營證券，這部分資金會(huì)沉淀在自營證券上，如果證券價(jià)格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個(gè)角度出發(fā)，以證券公司最初的投資成本認(rèn)定為自營證券規(guī)模，已經(jīng)能夠反映證券公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果以證券公允價(jià)值作為自營規(guī)模，那么這一規(guī)模將在不斷地變動(dòng)之中，如果證券價(jià)格上漲而導(dǎo)致這一規(guī)模超過了規(guī)定的比例，證券公司是否需要拋售相關(guān)證券？在預(yù)期價(jià)格還會(huì)上漲的情況下，這種強(qiáng)制性的拋售將會(huì)影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價(jià)格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時(shí)的自營規(guī)模是合規(guī)的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時(shí)股票的公允價(jià)值規(guī)模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規(guī)定，公司需拋售一定數(shù)量（約18萬股）的股票而將自營規(guī)模降至500萬元。一段時(shí)間之后，該股票價(jià)格可能繼續(xù)升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規(guī)模，公司還需繼續(xù)拋售股票。這種做法實(shí)際上限制了公司的盈利能力。如果一段時(shí)間之后該股票價(jià)格又下跌至5元/股，那么這時(shí)公司僅持有83萬股，自營規(guī)模又降至415萬元，這時(shí)公司是該繼續(xù)增持，還是保持不變呢？證券公司的經(jīng)營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經(jīng)營。

三、證券公司如何應(yīng)對沖擊

篇（5）

（文號）

（鑒定專用用章）

（日期）

緒 言

×年×月×日，本院法紀(jì)檢察科提出委托，要求對A某某案中直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。

A某某，男，×歲，大專文化程度，現(xiàn)任甲公司證券業(yè)務(wù)部副經(jīng)理。×年×月×日，其在未對新開戶股民B某某賬戶完成驗(yàn)資的情況下，擅自允許該戶全額透支交易近×元，給本單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

檢驗(yàn)收集了與A×#B某某股東賬戶相聯(lián)系的甲公司證券業(yè)務(wù)部×年×月×日和×年×月×日的B某某資金賬戶及其相關(guān)的交割單和委托單、中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單等會(huì)計(jì)資料。

檢驗(yàn)采用核對法和分析法，逐一核對交易數(shù)量、金額和委托手續(xù)，對比委托價(jià)與成交價(jià)、申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間，計(jì)算虧損數(shù)額。

所列檢材均冠以S字母，統(tǒng)一以兩位數(shù)編號。

檢 驗(yàn)

1.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶記錄：×年×月×日開戶，未存入資金，×年×月×日賣出股票收回資金×元，×年×月×日與×年×月×日之間無記錄（見S03）。

2.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶×年×月×日清算交割單及其配對交割單記錄：先買入后賣出，再買入再賣出；共×股票×股，成交總額×元，賣出×股，成交總額×元，軋差-×元，與當(dāng)日余額一致。顯然，該戶未曾存入資金，第一、第二筆買入交易系全額透支。×年×月×日以上資料記錄：賣出×股票×股，成交總額×元。至此，×股×股票全部平倉，交易虧損×元，與×年×月×日余額一致（見S01、S02）。

3.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶買入×股×股票有委托單，其中，×股委托價(jià)與成交價(jià)一致，申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間幾乎一致；×股委托價(jià)與成交價(jià)一致，申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間；×股與×股合填一份委托單，且混填×股和×股賣出；×股委托價(jià)與成交價(jià)相近，申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間（見S04至S36、附表）。

4.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶賣出×股×股票，僅有×年×月×日表明×股賣出委托的×股和×股兩份賣出委托單，但另有×股和×股賣出混填在×股買人委托單上；×股委托價(jià)與成交價(jià)相近，申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間幾乎一致（見S05、S37至附表）。

5.中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單顯示，該戶×年×月×日賣出×股，系乙公司證券業(yè)務(wù)部強(qiáng)行平倉，無委托單（見S57、附表）。

6.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶清算交割單顯示，每筆交易數(shù)量和成交總額均與配對交割單數(shù)量和成交總額合計(jì)數(shù)一致（見S01至S02、S06至S36、S39至S56）。

論 證

1.按股票交易管理規(guī)定，股民開設(shè)資金賬戶需存入一定數(shù)量的資金，并只能在此額度內(nèi)買入股票；委托單限填一次同向交易委托內(nèi)容，更不能混填反向交易委托內(nèi)容。履行股票交易管理的行為人理應(yīng)制止這些不規(guī)范的交易行為。

2.按股票交易管理規(guī)定，委托人須在事先填妥委托單，管理行為人應(yīng)對買入委托人的資金狀況嚴(yán)格審核，決定是否向交易員申報(bào)，避免出現(xiàn)既委托價(jià)等于成交價(jià)，又申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間的情況。

3.按最高人民檢察院有關(guān)罪認(rèn)定的規(guī)定，直接經(jīng)濟(jì)損失必須是與管理活動(dòng)有直接因果關(guān)系，且對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的喪失，行為人顯已不具備挽回能力。若嚴(yán)格規(guī)范交易行為，上述B某某賬戶的虧損當(dāng)可避免。且根據(jù)中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單，現(xiàn)籌碼已全部平倉，管理行為人顯已無力挽回?fù)p失，所以，×元符合以上的兩個(gè)條件。

4.按股票交易管理規(guī)定，股票業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的賬戶必須分開，因此，不能將在B某某賬戶非法自營交易所獲取的盈利視為彌補(bǔ)該賬戶虧損的能力。

結(jié) 論

因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元（大寫）。

鑒定人：

（簽 章）

（鑒定資格證書號：×）

復(fù)核人：

日期：

第二部分文證審查意見

司法會(huì)計(jì)文證審查意見書

文號

一、基本情況

x年x月x日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

x鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元。

二、審查情況

篇（6）

（文號）

（日期）

x法院：

應(yīng)貴院x號《司法鑒定委托書》和x檢察院x號《委托檢驗(yàn)、鑒定書》的要求，對甲公司原法定代表人A某某涉嫌職務(wù)侵占案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。經(jīng)參閱貴院提供的有關(guān)案卷資料，并查核乙公司有關(guān)的賬冊、憑證，又到丙公司及相關(guān)銀行進(jìn)行補(bǔ)證，現(xiàn)將鑒定結(jié)果報(bào)告如下：

一、緒言

A某某從x年x月x日起在乙公司任x部經(jīng)理，x年x月至x年x月每月從該公司領(lǐng)取工資（見附件一／1-6）。x年x月兼任甲公司法定代表人，未查見領(lǐng)取工資的情況（見附件一／7）。x年x月x日至x年x月x日又兼任丙公司副總經(jīng)理，每月領(lǐng)取工資800元（見附件一／8-10）。A某某于x年x月至x年x月利用職務(wù)之便，將欠乙公司借款的余額x元占為己有；又于x年x月至x年x月動(dòng)用甲公司x元，A某某將x元用于本人購買轎車、將x元以其本人或B某某等人的名義提取現(xiàn)金。

根據(jù)貴院的委托要求，對下列問題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定：（1）甲公司注冊資金的情況。（2）A某某在乙公司借款及報(bào)銷的情況。（3）甲公司與乙公司資金往來的情況。（4）A某某將欠乙公司借款余額x元占為己有，以及動(dòng)用甲公司x元用于購買轎車及提取現(xiàn)金的情況。（5）丙公司與乙公司資金往來的情況。（6）丙公司與甲公司資金往來的情況。

二、檢驗(yàn)情況

（一）關(guān)于甲公司注冊資金情況的查證

1.經(jīng)查，甲公司（原為x公司）系x年x月x日經(jīng)x工商行政管理局批準(zhǔn)成立的有限責(zé)任公司。注冊資本x元（其中：A某某出資x元，占x%；C某某出資x元，占x%）。法定代表人為A某某。x年x月x日因該公司未參加x年度工商年檢，被x工商行政管理局吊銷了營業(yè)執(zhí)照（見附件二／1-17）。

2.經(jīng)查，甲公司開設(shè)在x銀行x分理處的x賬戶，x年x月x日存入現(xiàn)金x元，同年x月x日結(jié)息x元，同日A某某提取現(xiàn)金x元，余額為x元（見附件二／18-21）。

x年x月x日，x銀行x支行出具的x資信字第x號《資信證明書》稱：截至x年x月x日止，甲公司實(shí)有資金x元（見附件二／18-21）。但實(shí)際存入銀行資金只有x元，上述《資信證明書》顯然不實(shí)。

據(jù)x經(jīng)偵支隊(duì)x年x月x日訊問出資人C某某的筆錄稱：甲公司的注冊資金是A某某向別人借的，公司領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，A某某就將錢還給別人，實(shí)際上我和A某某以及乙公司都沒有投入注冊資金（見案卷第一冊第130-131頁）。

x公安局經(jīng)偵支隊(duì)x年x月x日訊問出資人A某某的筆錄稱：甲公司的營業(yè)執(zhí)照是我經(jīng)辦的，在x元注冊資金中，我出資x元，存入x銀行x分理處，由該分理處開出x元的驗(yàn)資證明，才注冊了甲公司，后來我將x元拿走了（見案卷第一冊第176頁）。

3.經(jīng)查，x年x月x日，x審計(jì)事務(wù)所出具的《驗(yàn)資證明書》，就是根據(jù)上述銀行出具的《資信證明書》辦理的（見附件二／18-21）。

4.經(jīng)查，乙公司x年x月x日、x月x日出具的《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》和《關(guān)于A某某任甲公司法人代表的通知》稱：為了滿足業(yè)務(wù)運(yùn)作需要，按頒布的《公司法》和x工商行政管理局的有關(guān)規(guī)定，注冊登記甲公司，由A某某任法人代表，甲公司雖以A某某x%、C某某x%的股權(quán)而注冊的獨(dú)立法人，但歸屬乙公司所有，人、財(cái)、物均由乙公司統(tǒng)一調(diào)配，運(yùn)作乙公司的部分業(yè)務(wù)，本金利潤等由乙公司掌握分配。《備忘錄》上有A某某、C某某的簽名，《通知》上則蓋有A某某的印章（見附件二／22-23）。

綜上查證，x年x月x日，A某某、C某某共同在《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》上簽字。x年x月x日，x工商行政管理局批準(zhǔn)成立甲公司（原為x公司）。該公司注冊資本x元，由A某某出資x元（占x%），C某某出資x元（占x%）。法定代表人為A某某。該公司通過銀行取得x元的《資信證明書》進(jìn)行驗(yàn)資，然后由審計(jì)事務(wù)所出具x元的《驗(yàn)資證明書》。實(shí)際上A某某只存入銀行x元，而且在驗(yàn)資后取走了借入的x元。x年x月x日，x工商行政管理局因甲公司x年度未參加工商年檢而吊銷了該公司的營業(yè)執(zhí)照。

（二）關(guān)于A某某在乙公司借款及報(bào)銷情況的查證

1.經(jīng)查，A某某在x年x月x日至x年x月x日期間，以交房租、結(jié)算辦事處費(fèi)用為由，從乙公司借款x元，又以業(yè)務(wù)費(fèi)用、開辦費(fèi)用、購買轎車等為由，從乙公司借款x元（包括A某某代E某某借款x元）。乙公司將上述借款x元（x元+x元）記入其他應(yīng)收款賬戶（見附件三／1-14）。

……（原鑒定文書近一萬五千字。受篇幅所限，在此，對于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解。可能的話，此類內(nèi)容將會(huì)在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。

3.經(jīng)查，乙公司提供的書寫并由A某某、D某某（乙公司法人代表）共同簽名的便條稱：A某某在乙公司工作期間所涉及的一切經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，經(jīng)與F某某（乙公司財(cái)務(wù)人定員）、D某某對賬核準(zhǔn)，雙方認(rèn)定所有經(jīng)濟(jì)費(fèi)用于x年x月x日全部結(jié)清后以實(shí)際面積價(jià)格結(jié)算，多退少補(bǔ)。D某某在上述便條上簽注：以上賬目為D某某與A某某核對，如有出入，以會(huì)計(jì)實(shí)際核算為準(zhǔn)（見附件三／31）。但該便條未寫清具體結(jié)算的是哪些費(fèi)用，應(yīng)提供哪些發(fā)票和原始單據(jù)。x年x月x日乙公司向A某某出具便函：我司財(cái)會(huì)人員出差回來，對你與D某某于x年x月x日核對的財(cái)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真核查，你們認(rèn)定經(jīng)濟(jì)費(fèi)用范圍不詳，與實(shí)際不符。實(shí)際上你從x年x月x日至x年x月x日借用公款x元，已報(bào)銷x元，至今還有借款余額x元，請?jiān)缛张c我司財(cái)會(huì)部門結(jié)清沖賬（見附件三／31-32）。

……

（2）經(jīng)查，x年x月x日書寫的支付x年x大廈三樓辦公室裝修費(fèi)的1張白條為x元（見附件三／33）。乙公司于x年x月x日出具的 《關(guān)于A某某裝修工程款的說明》稱：乙公司從未在x大廈三樓購買或租用過辦公室，A某某以其個(gè)人的名義承攬部分房屋裝修業(yè)務(wù)和支付的費(fèi)用，與乙公司無關(guān)。丁公司出具的 《關(guān)于房屋裝修情況的說明》稱：丁公司向甲公司購買五套房屋，其中，A某某承攬裝修三套房屋，由于施工質(zhì)量差，要求A某某返工，而A某某不肯，并將工程交給他人裝修，A某某的裝修費(fèi)至今未結(jié)賬（見附件三／36-40）。顯而易見，上述x元白條，實(shí)際上是A某某個(gè)人承攬的丁公司房屋裝修費(fèi)，不應(yīng)沖抵A某某在乙公司的借款。

……

（三）關(guān)于乙公司與甲公司資金往來情況的查證

1.關(guān)于乙公司劃入甲公司x元、收到甲公司x元的查證。

（1）經(jīng)查，x年x月x日、x年x月x日，甲公司以收購x商品為由，從x行x支行的x賬戶（由A某某掌握）貸款x元、x元，合計(jì)x元，支付購進(jìn)x商品的定金（見附件四／1-3）。其中：實(shí)際用于乙公司購進(jìn)x商品的業(yè)務(wù)x元，加上支付運(yùn)雜費(fèi)x元，合計(jì)x元（見附件四／4-6）；其余則用于乙公司購進(jìn)x商品的業(yè)務(wù)。據(jù)此，甲公司支付x商品的x元，應(yīng)視同甲公司代乙公司支付的款項(xiàng)。

……

（四）關(guān)于A某某動(dòng)用甲公司資金情況的查證

1.經(jīng)查，x年x月x日、x年x月x日，A某某以還款為由，從甲公司開設(shè)在x行的x賬戶，開出收款人為A某某的x張支票x元、x元，合計(jì)x元，分別劃入A某某的x活期儲蓄賬戶，然后由A某某全部提取現(xiàn)金（見附件十一／1-7）。

……

（十）關(guān)于乙公司與丙公司購房款往來情況的查證

1.經(jīng)查，乙公司于x年x月x日支付丙公司購房定金x元（見附件十八／1）。

……

綜上查證，x年x月x日至x年x月x日，乙公司合計(jì)支付丙公司購房款x元（x元+x元+x元），丙公司返回給乙公司購房款x元。

（十一）關(guān)于甲公司與丙公司房款往來情況的查證

1.經(jīng)查，x年x月x日至x年x月x日，甲公司支付丙公司購房款x元（見附件十九／1-6）。

……

綜上查證，x年x月x日至x年x月x日，甲公司支付丙公司房款x元（x元+x元+x元），丙公司返回甲公司房款x元（其中：存入銀行x元，A某某領(lǐng)取現(xiàn)金x元）。

（十二）關(guān)于其他問題的查證

1.關(guān)于丙公司x年x月x日收到甲公司轉(zhuǎn)房款x元的查證。

……

據(jù)上查證，丙公司x年x月x日出具的收到甲公司轉(zhuǎn)房款x元的收條，是與乙公司x年x月x日支付購房定金x元相對應(yīng)的。丙公司財(cái)務(wù)及丙公司的銀行存款賬戶都證實(shí)，x年x月x日至x年x月x日、x年x月x日均沒有甲公司x元進(jìn)賬的記錄。所以，我們認(rèn)為，A某某的辯護(hù)律師將G某某出具的轉(zhuǎn)房款x元收條作為A某某交房款證據(jù)的理由，是不能成立的。

……

3.關(guān)于A某某、D某某共同簽名的便條的查證。

（1）經(jīng)查，x年x月x日，A某某、D某某共同簽名的便條，由A某某親筆書寫的內(nèi)容為：A某某與F某某、D某某關(guān)于房款對賬核準(zhǔn)，雙方認(rèn)定的數(shù)額于x年x月x日全部結(jié)清。A某某現(xiàn)付款如下：A某某二單元D座x元，T某某x元，，R某某x元，P某某x元，Q某某x元，乙公司應(yīng)付A某某x元。D某某則在上述便條上親筆作注：以下數(shù)目僅D某某與A某某核對，如有出入，以會(huì)計(jì)實(shí)際核算為準(zhǔn)（見附件二十一／16）。

……

綜上查證，A某某的辯護(hù)律師認(rèn)為，x年x月x日由A某某、D某某共同簽名的便條，是A某某交乙公司房款的證據(jù)。由于此便條的內(nèi)容與A某某交給丙公司房款中的款項(xiàng)有一定的對應(yīng)關(guān)系，但未查到會(huì)計(jì)實(shí)際核算的情況和相應(yīng)的收據(jù)，所以，無法確認(rèn)上述便條中A某某交給乙公司房款的事實(shí)。

……

上述（六）至（十三）查證，甲公司應(yīng)付丙公司購房款x元，應(yīng)付增容費(fèi)x元，A某某、R某某應(yīng)付丙公司購房款x元。丙公司已收到甲公司購房款x元，甲公司要求丙公司出售的房款x元（未經(jīng)法人代表A某某確認(rèn)簽名，也未包括x行購房款抵減乙公司貸款x元），丙公司已返給甲公司購房款x元。據(jù)此，甲公司還欠丙公司房款x元（x元+x元+x元-x元-x元+x元）。丙公司收到乙公司x元（即甲公司的購房款），丙公司已返給乙公司x元。據(jù)此，丙公司還欠乙公司x元（x元-x元）。x行x部的購房款x元沖減乙公司貸款x元。

……

三、鑒定結(jié)論

（一）x年x月x日A某某、C某某共同簽署《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》。x年x月x日，x工商行政管理局批準(zhǔn)成立甲公司，法定代表人為A某某，注冊資本為x元（其中：A某某出資x元，占x%；C某某出資x元，占x%）。但實(shí)際注冊資金并未到位。x年x月x日，x工商行政管理局因該公司x年度未參加工商年檢而吊銷該公司的營業(yè)執(zhí)照。該公司的驗(yàn)資資金是通過x行取得x元的《資信證明書》，然后由審計(jì)事務(wù)所具《驗(yàn)資證明書》，顯然與實(shí)際存入數(shù)不符，而且在驗(yàn)資后A某某立即取走了x元。另外，甲公司未按財(cái)政部規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

（二）A某某在x年x月x日至x年x月x日期間，以交房租、結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)用為由，從乙公司借款x元，扣除已報(bào)銷的費(fèi)用x元和購買七成新的x二手車x元，至今尚有x元未歸還乙公司。

（三）在x年x月x日至x年x月x日期間，乙公司或通過其他公司（視同乙公司）劃入甲公司x元，甲公司或通過其他公司（視同甲公司）劃入乙公司或其他公司（視同乙公司）x元，甲公司尚欠乙公司x元。但乙公司與甲公司的款項(xiàng)往來均無相關(guān)的借款合同或借款協(xié)議。

（四）A某某在x年x月x日至x年x月x日期間，動(dòng)用甲公司資金x元，然后以其本人和B某某等人的名義提取現(xiàn)金。A某某動(dòng)用的甲公司資金，主要來自于丙公司返回的房款x元。

（五）A某某于x年x月x日動(dòng)用丙公司返回甲公司的房款x元，為其本人購買轎車，未見A某某歸還x元轎車款的記錄。

（六）x應(yīng)付丙公司購房款x元，應(yīng)付增容費(fèi)x元，A某某、R某某應(yīng)付丙公司x元，丙公司已收到甲公司的購房款x元，甲公司要求丙公司出售的房款x元（未經(jīng)法人代表A某某確認(rèn)簽名，也未包括x行購房款抵減乙公司的貸款x），丙公司已返給甲公司購房款x元。據(jù)此，甲公司尚欠丙公司房款x元。丙公司收到乙公司x元，丙公司已返給乙公司x元。據(jù)此，丙公司尚欠乙公司x元。x行x部同意將甲公司委托丙公司的購房款x元沖抵乙公司的貸款x元。

關(guān)于A某某本人墊支工程款x元，由于未查見相應(yīng)的憑證，所以，在丙公司和甲公司的資金往來中未計(jì)算此款。

高級司法會(huì)計(jì)師：

（簽章）

司法會(huì)計(jì)師：

（簽章）

第二部分文證審查意見

司法會(huì)計(jì)文證審查意見書

文號

一、基本情況

x年x月x日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某職務(wù)侵占案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

二、審查情況

本鑒定涉案會(huì)計(jì)事實(shí)較為龐雜，鑒定人投入了大量的精力與時(shí)間，對于初步查明本案的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)確實(shí)具有不可或缺的作用。但從司法會(huì)計(jì)鑒定“證明”的角度說，仍存在下列一些主要問題：

第一，文書名稱與內(nèi)容不相符。名稱是“司法會(huì)計(jì)鑒定書”，但所使用的方法和文書結(jié)構(gòu)均是審計(jì)查賬的。

第二，檢驗(yàn)采用的是審計(jì)查賬常用的敘事法，即僅講述事情的原委脈絡(luò)，而不是采用司法會(huì)計(jì)鑒定常用的描述法，即描述檢材的特征以及檢材之間的關(guān)系。

第三，使用了大量的“說明”、“證明”、“合同”、“協(xié)議”，甚至“便條”等言詞類材料作為檢驗(yàn)對象。

第四，未對所檢驗(yàn)的檢材來源的合法性及其有效性等進(jìn)行論證。

第五，查賬部分，不僅“綜上查證”與“經(jīng)查”內(nèi)容重復(fù)，也與結(jié)論部分內(nèi)容重復(fù)。有些地方還出現(xiàn)了結(jié)論性意見。使整個(gè)鑒定文書冗長龐雜。

第六，結(jié)論部分，表述不簡捷，太過復(fù)雜。對于復(fù)雜的數(shù)據(jù)也未制表羅列。

三、審查結(jié)論

篇（7）

(文 號)

緒言

應(yīng)貴院的聘請,對A某某、B某某、C某某挪用公款案所涉及的財(cái)務(wù)事實(shí),進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

案情概述: X年X月X日至X年X月X日,甲公司經(jīng)理A某某、營業(yè)部會(huì)計(jì)B某某,利用職務(wù)之便,將甲公司的公款借給乙公司總經(jīng)理C某某用于個(gè)人歸還借款、個(gè)人配資炒股等(以下略)。

鑒定要求: (1)A某某、B某某、C某某挪用公款X億元的查證。……(10)B某某挪用公款X萬元的查證。

檢材提供:A某某、B某某、C某某、D某某等人涉案的財(cái)務(wù)書證和案件資料,由～檢察院提供。

檢驗(yàn)

(一)關(guān)于A某某、B某某、C某某挪用公款X元的查證

經(jīng)查,根據(jù)提供的材料,X年X月X日至X年X月X日,丁公司向某銀行支行借款X元(見附件一/1-3);

X年X月X日至～X年X月X日,丁公司與甲公司簽訂委托國債回購協(xié)議。丁公司用貸記憑證劃給甲公司X元[見查證情況(五)](見附件一/4-15)。

……(尚余部分,略。下同)。

(三)關(guān)于A某某、B某某、C某某挪用公款X元的查證

經(jīng)查,根據(jù)提供的甲公司存款憑條顯示:X年X月X日、X年X月X日,d公司存入甲公司的～資金賬戶X元、X元,合計(jì)X元(見附件二/6-9)。

根據(jù)提供的甲公司取款憑條顯示:X年X月X日,C某某簽字從“～”資金賬戶取款X元[見查證情況C某某向甲公司借款去向]、從d公司取款X元。以上合計(jì)取款X元,歸還d公司X元(見附件一/140-143、二/14-16)。

……。

(六)關(guān)于A某某、C某某撤銷“～”賬戶下的～股東賬戶,將～股“～”股票轉(zhuǎn)到f公司的查證

經(jīng)查,X年X月X日,A某某不按與C某某所簽訂的借款協(xié)議的規(guī)定借款期限內(nèi)乙公司方(C某某)不得以任何方式將資金劃出本協(xié)議所涉及的資金賬戶,卻同意C某某把指定交易的“～”賬戶下的～股東賬戶撤銷。根據(jù)甲公司取款憑條顯示:X年X月X日,由C某某簽字,將～股～股票,當(dāng)時(shí)市值約X元轉(zhuǎn)到f公司[見查證情況(一)C某某向甲公司借款去向(見附件一/146-147)]。

……。

(十)關(guān)于B某某挪用甲公司總部公款X元和提取現(xiàn)金X元的查證

經(jīng)查,根據(jù)甲公司X年X月X日的《情況說明》稱:X年X月X日,B某某將甲公司總部遺留下來的以“～”為名的資金賬戶余額為X元,全部轉(zhuǎn)存到其虛構(gòu)的“～”股東賬戶,用于其個(gè)人炒股(見附件六/1-4)。

同日,B某某還將甲公司總部遺留下來的以“～”為名的資金賬戶余額X元,用于其個(gè)人炒股等。其中:X元經(jīng)A某某簽字同意后取款,由B某某借給U某某X元轉(zhuǎn)存到B某某虛構(gòu)的“～”股東賬戶;其余則由B某某以V某某的名義提走現(xiàn)金X元(見附件六/5-14)。

X年X月X日,U某某歸還本息X元。B某某全部轉(zhuǎn)存到其弟W某某的股東賬戶,用于個(gè)人炒股(見附件六/15-277)。

論證

中華人民共和國證券法第三十七條規(guī)定:證券交易所、證券公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)工作人員和法律、行政法禁止參與股票交易的其他人員,在任期或者法定期內(nèi),不得直接或者以化名、借他人名義持有、買賣股票;第七十三條規(guī)定:在證券交易中,禁止證券公司及其從業(yè)人員挪用客戶所委托買賣的證券或者客戶賬戶上的資金,從事?lián)p害客戶利益的欺詐行為;第一百三十四條規(guī)定:證券公司自營業(yè)務(wù)必須以自己公司的名義進(jìn)行,不得假借他人的名義或者以個(gè)人的名義進(jìn)行;第一百四十一條規(guī)定:證券公司接受委托買入證券,必須以客戶資金賬戶上實(shí)有的資金支付,不得為客戶融資交易。A某某、B某某和D某某等人的所作所為,顯然違反了證券法的上述規(guī)定。

結(jié)論

(一)X年X月X日至X年X月X日,甲公司經(jīng)理A某某、營業(yè)部會(huì)計(jì)B某某,通過丁公司向銀行借款X元,向x公司等單位和個(gè)人借款X元,扣除應(yīng)付利息X元后,合計(jì)轉(zhuǎn)借給乙公司總經(jīng)理C某某X元。在此期間,C某某將戊公司和己公司委托理財(cái)款X元、X元也存入“～”資金賬戶。～從“～”、“～”、“～”資金賬戶取款,主要用于:投資庚公司、辛公司X元;支付甲公司借款利息X元;歸還委托理財(cái)款本金及利息等X元[包括從C某某開設(shè)的“～”資金賬戶取款X元?dú)w還戊公司委托理財(cái)款[見鑒定結(jié)論(五)];轉(zhuǎn)入其他證券公司X元配資炒股[包括從C某某開設(shè)的“～”資金賬戶取款X元],轉(zhuǎn)到戌公司[見鑒定結(jié)論(二)];支付c公司X元;歸還欠款等X元,包括從C某某“～”賬戶取款X元?dú)w還d公司[見鑒定結(jié)論(二)(三)];X年X月X日,由K某某、C某某、A某某在甲公司取款憑條上簽字,撤銷“～”賬戶,將～股“～”股票～股“～”股票X元,轉(zhuǎn)到f公司和g公司[見鑒定結(jié)論(六)(七)]。由M某某在甲公司取款憑條上簽字,從“～”賬戶提取現(xiàn)金X元。X年X月X日,C某某已歸還戊公司委托理財(cái)款X元,但甲公司的X元借款并未歸還。案發(fā)時(shí),追繳h公司、卯公司等X元,已發(fā)還甲公司。凍結(jié)C某某開設(shè)在g公司、j公司等股票賬戶,股票市值約X元(按目前市值計(jì)算,案發(fā)時(shí)市值約X萬元),凍結(jié)C某某證券及其他資金賬戶存款X元。

……。

(八)X年X月X日至X年X月X日,A某某、B某某分2次以甲公司的名義,向N某某借款X元,其中:X元轉(zhuǎn)到t公司的P某某資金賬戶,用于歸還P某某代A某某劃到其妻Q某某股東賬戶的X元;X元轉(zhuǎn)到B某某以“～”為名的股東賬戶,用于個(gè)人炒股;還有X元電匯到u公司X某某(A某某之弟)資金賬戶,用于個(gè)人炒股。案發(fā)前B某某從其以“～”為名的股東賬戶取款X元,歸還N某某借款X元,X元繼續(xù)留存在u公司X某某(A某某之弟)資金賬戶,歸還N某某。案發(fā)后分別凍結(jié)S某某資金賬戶(即原B某某的“～”賬戶,股票已全部轉(zhuǎn)出)資金余額X元:凍結(jié)X某某股票賬戶下的R某某賬戶,股票市值約X元(按目前市值計(jì)算,案發(fā)時(shí)市值約X萬元),凍結(jié)R某某資金賬戶余額約X元,X某某歸還X元現(xiàn)金;還凍結(jié)v公司賬戶資金X萬元。

……。

鑒定機(jī)構(gòu)名稱及蓋章

高級司法會(huì)計(jì)師:

高級司法會(huì)計(jì)師:

日 期:

第二部分文證審查意見

司法會(huì)計(jì)文證審查意見書

文號

一、基本情況

X年X月X日,公訴人某某某提出委托,要求對案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

～鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱,本案嫌疑人A某某、B某某和C某某使用公款X萬元,歸還了X萬元,未歸還X萬元等(因結(jié)論共有十項(xiàng),在此略)。

二、審查情況

審查中發(fā)現(xiàn)該鑒定結(jié)論文書存在下列情況:

(一)未對同一涉案會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行復(fù)式檢驗(yàn)

名為司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書,但檢驗(yàn)仍使用審計(jì)查賬的敘事方法,而不是運(yùn)用復(fù)式檢驗(yàn)的觀察描述方法,亦即一筆收支應(yīng)由同一方或不同方的兩份或兩份以上涉案會(huì)計(jì)資料證明。而該鑒定的檢驗(yàn)大部分采用的是單式檢驗(yàn),亦即一筆收支未以多份涉案會(huì)計(jì)資料證明。

(二)可能使用了筆錄等言詞材料

該鑒定檢驗(yàn)中還大量引用了疑似筆錄的言詞材料,這些非涉案會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,即便日后經(jīng)法庭審理確認(rèn),也只能作為其它證據(jù)使用,而不能作為鑒定結(jié)論的依據(jù)。所以,這些檢驗(yàn)顯然超越了司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定對象范圍。

(三)論證不正確

該鑒定進(jìn)行了論證,但不正確,顯然是一種敷衍,等于沒有論證。

從本案實(shí)際情況來看,該鑒定至少應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行論證。第一,對檢材來源的合法性,從檢材是否由委托或提供方蓋章等角度予以論證;對檢材的真實(shí)有效性,應(yīng)運(yùn)用其它涉案會(huì)計(jì)資料,建立互為印證的關(guān)系,排除其中可能存在的或然性。而該鑒定的現(xiàn)有論證卻援引有關(guān)規(guī)定,說明嫌疑人個(gè)人不該介入證券交易,顯然與嫌疑人該不該使用公款個(gè)人介入證券交易無關(guān)。

(四)鑒定結(jié)論表述過于復(fù)雜

應(yīng)該說,該鑒定確實(shí)花費(fèi)了大量的查賬精力,僅涉及的公司和人物就分別有39家和22人,彼此關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。也正因?yàn)槿绱?該鑒定更應(yīng)為鑒定結(jié)論使用人著想,設(shè)法將復(fù)雜問題簡單化,盡量以最簡捷的方式表達(dá)鑒定結(jié)論。而且從本案實(shí)際情況看,該鑒定結(jié)論也僅需濃縮檢驗(yàn)內(nèi)容而已,基本上不涉及復(fù)雜的主觀判斷問題,因而也更易于做到明確簡捷。最妥的方法應(yīng)是以嫌疑人為單位,將各人所使用的公款數(shù)額及其日期、來源、去向和歸還等情況制成明細(xì)表格,再配以簡短的文字說明。

然而,該鑒定結(jié)論卻表述得相當(dāng)復(fù)雜,不僅冗長,共計(jì)十項(xiàng),而且每一項(xiàng)中還需參見其它項(xiàng)。這種方法不可取。

(五)鑒定結(jié)論與檢驗(yàn)有部分脫節(jié)

應(yīng)當(dāng)說,鑒定結(jié)論所涉事項(xiàng)應(yīng)在檢驗(yàn)中有所體現(xiàn),否則,結(jié)論也就成了臆斷。事實(shí)上,該鑒定結(jié)論部分確有一家公司(x)和一位人物(X)未在檢驗(yàn)部分中出現(xiàn)過,顯然是遺漏檢驗(yàn)的。

三、審查結(jié)論

1.文書改為類似于查賬報(bào)告的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)證明文書(可免去大量的補(bǔ)充工作,也便于為今后初次鑒定的提出留有余地)。公訴人也宜以查賬報(bào)告使用。不宜由查賬報(bào)告證明的事項(xiàng),應(yīng)以言詞證據(jù)補(bǔ)強(qiáng)。

2.對遺漏檢驗(yàn)的事項(xiàng)予以補(bǔ)充檢驗(yàn)。

篇（8）

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

（文號）

×公安局經(jīng)偵總隊(duì)：

一、緒言

應(yīng)貴總隊(duì)的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動(dòng)取款機(jī)（下稱ATM機(jī)），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元。

鑒定要求：（1）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某提取人民幣和美元的資金去向。

檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊(duì)提供。

二、檢驗(yàn)

（一）關(guān)于A某某用“B某某”假身份證開設(shè)×張×銀行的借記卡的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個(gè)人基本信息注冊（見附件一／1-2）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實(shí)現(xiàn)多個(gè)賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個(gè)人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領(lǐng)卡營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：

3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗(yàn)，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再從ATM機(jī)提取人民幣現(xiàn)金（見附件一／32―36）。

（二）關(guān)于甲公司開設(shè)在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價(jià)USD100：RMB827. 73計(jì)算，折合人民幣為×元）從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設(shè)在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開設(shè)的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。

（三）關(guān)于A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機(jī)，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。

（四）關(guān)于A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。

（五）關(guān)于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證

1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計(jì)人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。

2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費(fèi)（見附件五/6―14）。

三、鑒定結(jié)論

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設(shè)在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動(dòng)取款機(jī)提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元；

（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實(shí)際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。

鑒定人：

（簽章）

（司法會(huì)計(jì)鑒定資格證書號×××）

復(fù)核人：

（簽章）

日期：

第二部分文證審查意見

司法會(huì)計(jì)文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

二、審查情況

該鑒定文書存在以下問題：

（一）結(jié)論之前，名為檢驗(yàn)，卻未對檢材特征進(jìn)行觀察，也未對同一事實(shí)檢驗(yàn)不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報(bào)告方法；

（二）將A某某使用假身份證開設(shè)銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應(yīng)由辦案人員調(diào)查的事實(shí)也列入了鑒定范圍；

（三）直接指名道姓說A某某實(shí)施了什么行為，而不是說某某賬戶實(shí)施了什么行為；

（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；

（五）鑒定結(jié)論基本上重復(fù)了檢驗(yàn)的內(nèi)容。

三、審查結(jié)論

（一）文書名稱改為查賬報(bào)告；

（二）以“某某賬戶實(shí)施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實(shí)施了什么什么行為”；

篇（9）

文號

××檢察院：

我們接受××檢察院聘請和甲公司委托，對甲公司申廠辦公室原主任A某某涉嫌貪污案，進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，經(jīng)參閱××檢察院提供的案卷材料，并審核有關(guān)財(cái)務(wù)憑證等資料，現(xiàn)將鑒定結(jié)論報(bào)告如下：

一、緒言

案情概述：根據(jù)案卷材料，×年×月×日，A某某利用經(jīng)手、保管和登記“技協(xié)費(fèi)”收支賬資金之便，將其中×萬元占為己有。

鑒定要求：1.×年×月×日至×年×月×日收入技協(xié)費(fèi)的記賬情況。2.乙公司支付甲公司申廠P品加工費(fèi)的情況。

檢材提供：檢驗(yàn)中所涉及的財(cái)務(wù)憑證和有關(guān)資料，由甲公司、乙公司等單位提供。

二、檢驗(yàn)

甲公司申廠的技協(xié)費(fèi)，主要來源于R品技協(xié)費(fèi)、勞資科提獎(jiǎng)等各類技協(xié)費(fèi)以及P品加工費(fèi)、G品加工費(fèi)等。×年×月×日之前設(shè)“技協(xié)費(fèi)（收支）賬”、“人才基金賬”，均由B某某登記；×年×月×日后，部分“技協(xié)費(fèi)（收支）賬”則由A某某登記。

（一）關(guān)于×年×月×日至×年×月×日收入技協(xié)費(fèi)的記賬情況

經(jīng)查，甲公司×年×月×日至×年×月×日支付申廠技協(xié)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、結(jié)余獎(jiǎng)等×份付款憑證，并與申廠的3本小金庫賬［即B某某登記的技協(xié)費(fèi)（收支）賬、A某某登記的技協(xié)費(fèi)（收支）賬、人才基金賬］進(jìn)行核對，甲公司申廠合計(jì)收入技協(xié)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、結(jié)余獎(jiǎng)等×元。如《×年×月×日至×年×月×日甲公司申廠技協(xié)費(fèi)收入記賬情況一覽表》所示。其中：由A某某簽收領(lǐng)款并記入技協(xié)費(fèi)（收支）賬的有×份計(jì)×元，由B某某簽收領(lǐng)款并記入人才基金賬的有×份計(jì)×元，由B某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記的有×份計(jì)×元；由A某某簽收領(lǐng)款并記入技協(xié)費(fèi)（收支）賬的有×份計(jì)×元，由A某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記的有×份計(jì)×元，由A某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記而實(shí)際用于會(huì)議開銷的有×份計(jì)×元，未見領(lǐng)款人簽收而由A某某制單且賬上未見登記的有×份計(jì)×元； 其他類×份計(jì)×元（見附件一／1-91）。

（二）關(guān)于乙公司支付甲公司申廠拋丸加工費(fèi)的情況

依據(jù)案卷提供：×年×月×日至×年×月×日，乙公司根據(jù)丙公司的要求，委托甲公司申廠進(jìn)行P品加工，然后由乙公司向丙公司收取勞務(wù)費(fèi)，每噸加工費(fèi)為×元，乙公司扣除其中×%后，其余均支付給甲公司申廠。

經(jīng)查，乙公司提供的8份發(fā)票存根聯(lián)（見附件二／1-4），在×年×月×日至×年×月×日期間，丙公司共支付乙公司勞務(wù)費(fèi)×元。按×%計(jì)，乙公司應(yīng)支付甲公司申廠加工費(fèi)×元。

三、論證

會(huì)計(jì)賬簿是各單位經(jīng)濟(jì)利益最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，凡發(fā)生的一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都必須如實(shí)登記入賬，保持收付雙方的完全一致性。在以上檢驗(yàn)中，技協(xié)費(fèi)的發(fā)出，有發(fā)出方（單位）付出憑證為證，技協(xié)費(fèi)的收入，應(yīng)全部登入申廠“技協(xié)費(fèi)”收支賬，有廠方和其他已入賬的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為證。因此，上述檢驗(yàn)中所闡述的技協(xié)費(fèi)發(fā)出和應(yīng)記入小金庫賬上的收入而不入賬的財(cái)務(wù)事實(shí)是成立的。

四、結(jié)論

1.×年×月×日至×年×月×日，甲公司申廠收入而未入賬、又不知去向的技協(xié)費(fèi)等資金共有×份計(jì)×元。其中：由A某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記的×份計(jì)×元；由B某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記的×份計(jì)×元；未見領(lǐng)款人簽收而由A某某制單且賬上未見登記的×份計(jì)×元。

2. ×年×月×日至×年×月×日，乙公司代丙公司應(yīng)支付甲公司申廠加工費(fèi)×元。

鑒定人：

復(fù)核人：

鑒定機(jī)構(gòu)

（鑒定專用章）

日期：

第二部分文證審查意見

司法會(huì)計(jì)文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

該鑒定結(jié)論的主要內(nèi)容是：由A某某簽收領(lǐng)款但賬上未見登記的5份計(jì)×元；乙公司代丙公司應(yīng)支付甲公司申廠加工費(fèi)×元。

二、審查情況

（一）依據(jù)不足

1.收集了哪些檢材未明確說明。

2.對由A某某領(lǐng)取但未入賬錢款事實(shí)的認(rèn)定，是依據(jù)申廠統(tǒng)計(jì)表與甲公司資料核對得出的。為何不是用申廠的賬冊與甲公司信息核對？這些賬冊是否客觀存在？統(tǒng)計(jì)表的數(shù)據(jù)是否確切？這些問題既未在檢驗(yàn)中說明，也未在論證中說理。

（二）未經(jīng)有效論證

1.對檢材來源的合法性和檢材的有效性未予論證。

2.雖然在論證部分有文字安排，但內(nèi)容卻是與結(jié)論相反的。論證說“凡發(fā)生的一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須如實(shí)登記入賬……，所以，上述檢驗(yàn)中所闡述的技協(xié)費(fèi)發(fā)出和應(yīng)記入小金庫賬上的收入而不入賬的財(cái)務(wù)事實(shí)是成立的”，但檢驗(yàn)所選的申廠檢材卻是“匯總表”，而不是賬冊，依此怎么會(huì)證明“財(cái)務(wù)事實(shí)是成立”的？顯然，邏輯上很混亂。

（三）部分結(jié)論不適用

結(jié)論部分第二項(xiàng)，回答的是“應(yīng)當(dāng)支付”，而鑒定委托要求是“實(shí)際支付”，兩者顯然存在很大的差距。

三、審查結(jié)論