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投資公司通過占有其他企業一定份額的股權，以股東身份參股、控股所投項目企業，并依法進行產權管理，開展資本經營，謀求股東利益最大化，其中對所投項目企業的財務管理是投資公司財務管理的重中之重。投資公司財務管理包括兩方面含義，即風險投資機構本身及對所投項目企業進行財務管理。其中對所投項目企業的財務管理是管理的核心。

由于投資公司和所投項目企業有各自平等、獨立的法人地位，投資公司對被投資企業的財務制度和財務人員并不具有天然的管理權限，但對財務制度和財務人員的管理對一個企業的財務管理而言又至關重要，這就要求投資公司應該盡可能利用股權地位和各種手段，實現對所投項目企業財務制度和財務人員的控制。這些管理控制方法主要包括以下幾個方面：

一、統一財務會計制度

為了及時了解、分析各被投資公司的經營情況，保證投資公司的利益，投資公司應根據所投項目企業的實際情況和經營特點，依據會計法、企業會計準則、企業會計制度等法律法規，直接參與甚至牽頭制定統一的財務管理制度和內部會計管理制度，規范所投項目企業重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，完善對資金、存貨、應收賬款、固定資產等各項資產的管理制度，提高各被投資企業財務報表的可靠性與可比性。

二、建立財務管理網

投資公司通過建立計算機網絡系統，幫助所投項目企業實現財務與業務的協同及遠程報表、報賬、查賬、審計等工作，實現動態會計核算與在線財務管理。系統支持電子單據與電子貨幣，改變了財務信息的獲取與利用方式。將所有被投資企業的財務信息都集中在計算機網絡上，形成企業財務數據庫，可以隨時調用、查詢各企業的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各企業的經營情況，及時發現存在的問題。

投資公司建立企業財務數據庫，利用公司的企業財務數據庫實現對被投資企業財務狀況的動態管理和動態監控。數據庫設計的財務功能包括三級財務數據：一是基礎財務數據，這是對企業經營狀況分析、判斷的基礎；二是在此之上，系統自動生成的各種比率分析數據，通過對各種比率的分析了解，可以掌握企業的動態財務狀況及趨勢；三是在一、二級數據的基礎上設計的預警系統，如果發現企業的現金保有量不足3個月的消耗等情況，系統會自動預警。通過財務數據庫這種規范、標準的動態反映，滿足投資公司在管理方面的要求。

三、財務人員管理

與財務制度同等重要的是財務人員的管理，畢竟財務制度最終主要是財務人員在執行。完善的制度都是人制定的，而它的執行與實施效果完全是依賴于人的素質與能力。如果沒有高素質的財務管理人員，就無法滿足公司對投資企業的財務管理需要。

1.人員選聘

財務人員的素質是保障投資公司利益的關鍵，所以對財務人員要嚴格篩選。財務人員應當要求誠實、敬業、有責任心，通過注冊會計師考試，有多年的財務工作經驗。通過培養成為獨當一面的財務管理人員，作為向被投資企業派出的財務經理的后備人選。

2.定期述職制度。

投資公司的外派財務經理通常每天工作在被投資企業，被派出的財務經理應定期向投資公司述職，年度終了應提交正式述職報告，并由所在被投資企業領導和投資公司主管部門簽署意見，作為工作考核依據。被派出的財務經理匯報的重要的財務信息應匯編成文件備案保存。

3.財務培訓制度。

投資公司的財務管理要求有較高的財務前瞻性和較綜合的財務管理能力。隨著市場經濟體制的不斷完善，會計核算和財務管理不斷發生變革。為盡快適應這種變化，投資公司財務部門需要根據財務會計制度的變化，定期和不定期地培訓財務經理，使財務經理隨時更新知識結構，向國際會計準則靠攏，以適應投資公司國際化的步伐。

四、財務管理手段

根據對各被投資企業的控股程度和各企業的實際財務會計管理水平，投資公司實行縱橫交叉的網絡式管理，可以既保證對投資企業的動態全面了解,又重點掌控一些核心企業。在財務管理具體實踐中，分別采用財務經理雙任聯簽制、財務經理單任制、記賬制等，通過向被投資企業委派財務經理，控制或掌握其財務活動，從而更全面的掌握被投資企業真實的財務狀況，杜絕會計作假行為，為投資公司的重大決策提供財務保障，便于投資公司利益最大化目標的實現。

1.財務經理雙任聯簽制

對于具有完善的財務會計體系的公司，采用財務經理雙任聯簽制。財務經理雙任聯簽制是通過向所投項目企業直接委派財務經理來監督或掌握其財務活動。實際工作中投資公司根據投資協議的規定，對被投資企業的各項資金運轉由投資公司派駐的財務經理和被投資企業的財務經理實行聯簽，對企業的經濟活動進行動態跟蹤管理,確保投資公司的經濟利益。派出的財務經理納入投資公司財務部門人員編制，定期向投資公司述職，并進行統一管理與考核獎罰。

派出財務經理對被投資企業的重大經營決策、財務信息及其他情況享有知情權、檢查權、建議權、報告權及評價權。一般不直接干預經營者的經營管理，派出財務經理的職責是產權代表在財務管理方面職責的體現，其職責定位具體有三：一是監督；二是服務；三是溝通。作為投資公司的代表，財務經理的主要作用是監督職能。通過對企業的重大經濟活動的監督，確保會計信息的真實性，促進企業內部制度的建立和完善，確保投資者的利益。

2.財務經理單任制

對于新成立的、投資公司在其中占較大股份的大型投資企業，或者對投資公司有較大影響的企業采用財務經理單任制。財務經理單任制即由投資公司派出惟一的財務經理,負責管理投資企業的各項財務活動。優點是控制比較嚴密，管理風險小，缺點是一個企業一個財務經理，管理成本相對較高。

根據投資協議，投資公司向被投資企業派出財務經理，全面負責被投資企業的財務事務，直接進入被投資企業的管理層。被派出的財務經理獨立于被投資企業的機制之外，屬于投資公司的編制，接受投資公司的管理和考核。被派出的財務經理應定期向投資公司述職，年度終了應提交正式述職報告，并由所在公司領導和投資公司主管部門簽署意見，作為考核依據。

3.記賬制

對比較小型的投資項目公司，為了降低管理成本，可作為投資公司財務管理的延伸，采取記賬的方式。

五、審計管理

審計管理也是投資公司對被投資企業進行財務管理的一個重要手段。投資公司在每一個會計年度結束后委托會計事務所對被投資企業的財務報告和經營情況進行專業審計。為了真實反映問題，達到預期效果，在審計之前應先召集中介機構審計人員逐一對被投資企業財務存在的問題和漏洞進行分析，制定審計計劃和審計重點，然后再進行目的明確的審計，充分利用外部審計力量，防止走過場的例行審計。

審計結束后，由投資公司根據需要，組織必要的人力資源對會計師事務所的審計結論進行適當的復核，進而通過相應的委托條款，從機制上督促會計師事務所認真履行審計程序、確保審計結論的科學合理。通過審計事務所對被投資公司的財務報表和有關的會計憑證、賬簿及所有反映的經濟業務進行審計，來掌握被投資公司報表的編織方法和會計處理方法是否有章可循、合理合法，財務狀況、經營成果的披露是否真實，有無夸大業績和資產，隱瞞虧損和債務等情況，以此了解投資公司的資產是否安全和完整。對于審計出的問題，投資公司應及時督促被投資企業進行整改，并把整改結果作為下一階段投資的依據。

總之，投資公司財務管理涉及的環節較多，需要處理的利益關系復雜，再加上當前我國相關的法律法規還不夠健全，這些都增加了投資公司進行科學有效財務管理的難度。需要從事這一行業的人們不斷地借鑒國內外成功的經驗，根據各被投資企業實際情況，對上述多種形式的管理方法做適當的調整、側重和選擇，使財務管理既比較全面、扎實，又留有緩沖余地，達到松緊有度的管理，實現多方共贏。

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一、網絡化財務管理的經濟背景

1．網絡經濟是從以產品為中心到以客戶為中心的服務經濟。信息時代以網絡為主要特征，故信息時代的經濟亦被稱為網絡經濟。在網絡經濟條件下，生產者在網上其產品的詳細信息，包括產品的性能、三維模型、產品定價、銷售方式等許多消費者關心的產品信息。而消費者則根據自己的需求及嗜好，利用網絡尋找適合自己的生產廠商，而且有較大的選擇余地。這樣減少了消費者和生產廠商之間的中間環節，極大地降低了交易成本。其優勢還在于通過這種面對面的直接接觸，可以使企業按照消費者的需求量安排生產量，從而不需要大量的庫存。

2．在網絡經濟條件下，“注意力”成為稀缺資源。網絡是傳播信息的通道。在網絡的平臺上，消費者可以迅速、便捷、低價地獲得商品，從而造成信息的超載。諾貝爾經濟學獎獲得者赫伯特·西蒙著名的觀點就是“信息的豐富產生注意力的貧乏”。可見在網絡經濟條件下，“注意力”成為一種稀缺的資源，使得人們不得不花時間在“注意力”上。網絡經濟條件下的這一特性使獲得“注意力”的競爭成為企業競爭的主要目標，所以更加個性化的需求信息的收集就顯得尤為重要了。

3．在網絡經濟條件下，其邊際效益呈遞增趨勢。根據經典的經濟學原理我們知道，在傳統經濟中既定的生產要素配置條件下，隨著生產要素的不斷投入，邊際效益是遞減的。而在網絡經濟條件下，其邊際效益呈遞增趨勢，即投入越多產出越大，其產生的原因是由網絡經濟的外部性造成的。只要進入網絡經營的生產廠商越多，網絡經濟的效應就越大。

二、在網絡經濟條件下，企業的財務管理將呈現下列趨勢

1．財務預測將得到廣泛運用。預測是企業日常管理的信息依據，隨著生產經營的日益復雜，資本市場競爭的加劇，財務預測將得到廣泛應用。

2．注重財務風險和投資風險分析。將風險因素作為企業財務決策的主要參數，并對風險程度做出比較準確的計量和評估。

3．財務決策數量化。企業籌資規模、資金成本、資金結構的確定以數量為依據；日常管理的預測、控制將運用數學模型；投資決策中的風險測定及最優方案確定將運用計量模型和經濟數學方法。

從網絡經濟條件下財務管理的發展趨勢看，財務管理過程實質上是一個處理財務信息的過程，信息是網絡經濟條件下財務管理的基礎，財務管理中信息處理的正確、及時以及財務人員具有的信息處理能力決定著財務管理的能力和效率。因此，網絡經濟直接引發了新的競爭，以及對財務管理嶄新的需求——網絡化財務管理。在此，所謂網絡化財務管理系統，是在已實現的會計信息系統的基礎上具有互聯網功能的財務管理支持系統。

三、網絡化財務管理給企業財務管理帶來的影響

1．在空間上，網絡經濟條件下的物理距離變成了鼠標距離。企業財務管理者可以方便地實現財務信息的遠程處理和財務活動的集中化管理。企業的關注重點為更多地關注整合企業外部財務資源。

2．在時間上，網絡化財務管理信息可即時生成和處理，可實現財務管理由靜態向動態管理的跨越。企業財務管理者可在準確的時間擁有準確的信息。

3．在效率上，網絡化財務管理下的各種經營數據和財務信息都是網頁數據化的，并可在網絡上流通，實現信息共享。結算支付的電子貨幣大大提高了結算效率，加快了資金周轉。

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1財務管理信息化的發展及加強內部控制的需要

財務管理信息化是指采用現代信息技術?建立信息技術與財務管理學科高度融合的、充分開放的現代財務管理信息系統。這種財務管理信息系統將全面運用現代信息技術?通過網絡系統?使業務處理高度自動化?信息高度共享?能夠進行主動和實時報告財務管理信息。以本單位為例?十幾年來財務管理信息化建設從會計電算化到財務信息化綜合管理、縱深管理不斷發展?目前建立了會計電算化、費收管理信息系統、船舶動態系統、財務遠程查詢系統、非稅收入信息管理系統。通過系統的建設?實現了費收、核算、報表等財務數據的自動上報?遠程財務查詢?對多級機構、多級財務指標的歸納、分析和對比?滿足專業財務人員和財務主管人員的工作要求?在此基礎上計劃推出財務管理綜合信息平臺和固定資產管理信息系統。財務管理網絡化、信息化程度不斷提高為從總體上及時把握財務狀況?按需獲取財務數據提供了簡便高效的工具?實現了對前期財務信息化成果的綜合利用?強化了財務管理T作的深度、控制能力和決策能力。

《會計法》明確提出各單位應當建立、健全本單位的內部財務管理監督制度的要求。財政部也了《內部財務管理控制基本規范》。因此結合本單位具體情況?把軟件管理思想轉化為各單位的實際工作規范?更新概念及T?作方法?制定管理規定和操作流程?指導具體的實際操作?加強內部控制的建設至關重要。在財務管理信息化環境下內部控制應包括兩方面的內容。一方面是要加強對電子信息系統本身的控制?包括?系統組織和管理控制、系統開發和維護控制、文件資料控制、系統設備、數據、程序、網絡安傘的控制以及日常應用的控制。另一方面?要運用電子信息技術手段建立控制系統?減少和消除內部人為控制的影響?確保內部控制的有效實施。

2信息化條件下內部財務管理控制的特點

在引入信息技術后?如沒有X?tlN流程進行更新?也沒有深入研究如何進行流程鶯構?這就造成了信息系統與業務流程之間存在許多沖突?形成內部控制盲點。在內部的審計檢查中可以發現一些不符合內部控制的案例?如在實際操作中?財務管理科長、網絡管理員、數據庫管理員、系統管理員、記帳員等崗位由同一人擔任。同時。系統管理員在實施數據庫數據修改、財務管理人員崗位分工、權限設置等具體操作時?缺乏必要的審批和監督程序。權限高度集中?監控制約不力?財務和核算系統存在隱患。在財務管理信息化環境下如果沒有改變相應的控制程序和業務流程?將更容易發生舞弊行為。

2．1數據處理的集中性使財務管理工作組織發生了質的變化。

在手工財務管理的組織方式下?單位的財務管理部門按經濟業務的性質分為不同的職能中心或不同的工作崗位?構成一個內部牽制網?很少出現錯漏或舞弊的行為。而一旦出現問題?也可通過核查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工財務管理的內部組織控制。財務管理信息化系統是按照計算機數據處理系統組織起來的?記賬、算賬、報賬全部由電子計算機自動完成?主要處理過程不須人工干預。這種數據處理的集中性使傳統的組織控制功能減弱。與此相適應?財務管理部門常常劃分成數據(信息)收集組、憑證編審組、數據處理組(包括數據輸入、處理、輸出)、財務管理組、系統維護組等。

2.2財務管理信息化系統使內部財務管理擴大了控制范圍。

傳統的內部財務管理控制主要局限于單位內部的在錯防弊?而財務管理信息化條件下的范圍相應擴大?其中包括對系統開發過程的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術的發展?單位與外部的信息傳遞更加頻繁?過去邊界明確現象逐漸消失?內部財務管理控制的范圍不再局限于單位內部?因而加大了內部財務管理控制的難度。

2.3財務管理信息化控制手段和方式發生了變化。

在財務管理信息化條件下。控制方式和手段由手工控制轉為手工控制和程序化控制相結合。原有的手工控制手段有些保留?但需要增設一些包含于計算機程序中的程序控制。一般來講?財務管理信息化程度越高?采用的程序化控制也越多?不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密文件等手段?使內部財務管理控制措施失效。正是由于財務管理信息化控制技術的復雜性?加大了系統的控制風險。

3財務管理信息化環境下加強內部控制的幾點思考

3.1建立良好的控制活動。

3.1.1財務管理信息化崗位控制。設市財務管理核算崗位?必須做到不相容崗位的分離。建立健全財務管理信息化崗位的內部控制制度?可以使不同崗位互相監督、制約?使單位達到防止舞弊和欺詐的目的。

3.1.2業務發生控制。在經濟業務發生時?通過計算機的控制程序?對業務發生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制?如表示業務發生的有關代碼?字符等是否有效?操作口令是否準確。要建立有效的控制制度以確保計算機的控制程序能正常運行。

3.1.3數據輸入控制。由于信息化改變了原來的工作模式?要使用電腦?要上傳數據?有些基層同志不適應正常工作?如果輸入數據不正確?處理結果就會出現差錯。單位應該建立起相應的內部控制度以便對輸入的數據進行嚴格的控制?保證數據輸入的準確性。數據輸入控制首先要求輸入的數據應經過必要的授權?并經有關的內部控制部門檢查。其次應采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗。

3.1.4數據通信控制。是為了防止數據在傳輸過程中發生錯誤、丟失、泄密等事故的發生而采取的內部控制措施。要采用各種技術手段以保證數據在傳輸過程中的安令、可靠?可采用數據加密、數字簽名、壓縮及第三方的加密軟件加密后傳輸。

3.2加強計算機軟、硬件管理與網絡系統安全的控制。

加強計算機硬件與網絡系統安全的控制?是為了保證計算機系統的運行安全?避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患?其具體措施有?(1)密碼和身份鑒別。通過密碼和身份鑒別對數據庫訪問人員進行限制?僅限于經過授權的用戶訪問。(2)存取權限控制。通過權限設置對數據庫中數據的訪問范圍進行限制。可以根據崗位、工作性質、設計的內容等為數據庫用戶設置一定的權限。

加強軟件管理?必須引入安全稽核機制?對重要的操作日志進行記錄?并進行必要的權限設置?以便能夠對各種不同的權限進行用戶識別和遠程請求識別。按照系統管理員的權限?用預先定義好的規則控制會計賬套數據的進出?通過對數據進行重新組合和對會計賬套數據庫進行加密?使業務數據只有在解密的條件下才能使用?同時必須進行必要的身份認證和內容檢查?控制一些軟件的安裝?尤其是數據庫系統軟件?以防止利用數據庫系統打開帳套數據庫進行非法篡改。

3.3加強信息系統內部審計?完善監督管理機制。

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式?內部審計師比外部審計人員更了解本單位的業務流程和管理?因此加強內部信息審計更能起到加強控制的作用。主要目標有?(1)評價電子數據的真實、完整性。

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新經濟時代是一個高度重視管理的時代．借助于管理，科學技術才能轉化為生產力，只有科技和管理的共同發展，才能使新經濟得以快速發展。財務管理的好壞，直接影響到企業的生存與發展。隨著新醫改方案的確立，醫療體制和醫療保險制度改革的深入，醫院財務管理中存在的各種問題日漸顯露，如何完善醫院財務管理體系。使其在競爭激烈的市場環境中立于不敗之地，是目前醫院財務管理中急需解決的問題。本文就新形勢下醫院財務管理的存在的幾個問題做一探討。

1新形勢下醫院財務管理存在的問題

1．1醫院財務管理觀念陳舊。領導重視程度不夠．管理模式僵化

目前我國大部分醫院是公立醫院．以體現社會福利為主投人不計成本，產出不計效益。造成這種局面的原因主要有三個方面：首先，醫院管理者的經營意識較差，市場意識不強，有些醫院基于自身的種種原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代管理的理念。其次．醫院財務管理的重要性同企業相比有明顯的區別。企業專門設置財務總監或總會計師這一管理崗位，由高素質的經濟人才全面負責經濟管理．追求經濟效益最大化；醫院由醫學專家即院領導兼職財務管理醫院領導大部分是醫療部門的學科帶頭人或醫學專家，在專業技術方面他們是強者，但在經濟管理方面他們的了解就近乎零，如對財政補償機制、稅收調控、融資等并不熟悉。讓這些醫學專家來負責醫院經濟管理，其弊端非常突出，難以形成內部制約和牽制，直接影響了醫院的經濟效益。最后．公立醫院的管理模式主要是事業單位管理模式，實行差額預算管理。資產單純國有化。這種管理模式是計劃經濟的產物．無法適應新的經濟形勢的需求。長此下去，醫院宏觀控制能力就會失調．不利于醫院的生存與發展。

1．2醫院資金管理不科學

首先，融資渠道單一，缺乏風險意識。目前，醫院作為公益性的醫療衛生位，尚未建立獨立的、多渠道的融資體系，融資渠道單一，且融資成本高、風險大。有的醫院在融資過程中．不能選擇合理的融資渠道和融資方式，對資金結構不能進行科學的分析，造成資本結構不合理，存在潛在的財務危機。其次，投資管理存在盲目性。投資管理是醫院財務管理的重要內容，醫院投資存在盲目性，醫院采購部門未曾分析設備的服務需求和醫院的實際資金支付能力以及設備的投資回報率，而盲目購進一些大型的醫療設備．造成醫院資金的浪費。有的醫院在基建、設備投資等大型投資活動中．缺乏項目可行性研究．缺乏風險與報酬的衡量。造成資源浪費嚴重。

1．3醫院財務控制薄弱

醫院的財務控制薄弱主要表現在以下三個方面：一是對現金管理不嚴。有的醫院在資金使用上缺乏計劃性，造成資金閑置或不足，使財務陷入困境。二是存貨控制薄弱。有的醫院存貨不能準確計量，造成月末占用資金與其營業額不成比例。三是固定資產家底不清。由于多年來醫院實行差額預算管理，每年除正常的國家財政補助經費外．還可以從上級主管部門爭取一些資金，造成醫院經營無壓力，浪費嚴重。

1．4醫院財務人員素質低

部分醫院的領導財務管理意識并不強．在對醫院進行管理的時候，只重視醫療業務管理，忽視了醫院的價值管理，這樣容易造成衛生資源的浪費．使醫院的運行成本過高。醫院財務工作專業性極強，工作量大，因此。需要素質較高的財務人才，但醫院普遍注重對醫療人員的培養．并不重視對管理人員的培養，這就使部分醫院缺乏高素質的財務管理人員．以至于不能發現管理中更深層次的問題，不利于醫院競爭水平的提高。

2新形勢下醫院財務管理的對策

2．1更新理財觀念。轉變財務工作重心

俗話說“你不理財，‘財’不理你”。首先．醫院管理者應該意識到，加強財務管理是醫院優質高效低耗管理的有效途徑和方法，也是直接關系到提高醫院管理質量，取得經濟效益和社會效益的關鍵問題。加強和更新理財觀念是市場經濟形勢下醫院財務管理成功與否的基石。所以要將理財融合到日常的管理工作中，使全體職工自覺主動參與到醫院成本控制等理財活動中來。醫院財務工作重心由會計核算向財務管理轉移．使財務工作從原來獨立、封閉狀態發展到完全融人醫院管理整體之中。醫院要利用有限的衛生資源提供優質的衛生服務，努力增收節支，提高資金使用效率。

其次，醫院應進行預算管理。預算管理是醫院管理控制的一種主要方法，是一種全面預算管理。預算管理以財務部門為核心，實行全面、全員、全過程預算控制和全面業績評價。一是各科室根據需要．編制本科室本年度支出計劃．制成表格上報醫院財務部門；二是由醫院財務部門匯總上報領導．根據現金的流人量來安排現金的流出量，壓縮一些不合理開支；三是，由財務部門匯總編制年度經費預算。通過預算管理，實現年度收支綜合平衡，較好地保障和促進醫院各項任務的完成。

2．2加強經濟核算和監督，提高資金使用效益

加強資金管理，提高資金的使用效益，是醫院財務管理工作的重點。醫院的發展，離不開資金的支持。醫院應高效率地運用資金，提高資金的使用效率，降低資金的使用成本，高效、合理分配資金的使用。2．2．1在籌資管理方面。隨著醫療制度的改革醫院競爭更加激烈，醫院對資金的需求很大。目前醫院的資金主要有三個來源，一是政府的財政補助，二是藥品的差價收人。三是醫療服務收入。隨著國家財政狀況和醫院分配關系的變化，醫院資金的三個來源也正發生深刻的變化。國家財政對醫院的補助占醫院總支出的比例逐年下降；藥品銷售的差價收入也隨著藥品價格的改革大幅度降價而萎縮；政府出于對醫院的定性．醫療服務收入被控制在成本以內。以上三個方面情況使醫院資金來源嚴重不足。合理籌措醫院建設發展資金已成為醫院財務管理的重要內容。在衛生改革與醫院外部環境和條件發生深刻變化下醫院應解放思想。更新觀念，拓寬籌資渠道，結合本身實際情況多形式、多渠道去籌措資金，解決醫院資金短缺的問題。

2．2．2在投資管理方面。市場經濟下，醫院要不斷提高資金使用的效益。財務人員要履行監督、檢查醫院經濟活動的職責，合理安排使用資金，參與醫院大型項目、設備購置的可行性論證，切實保障醫院各項經濟活動的合法性、合理性和經濟性。財務人員通過綜合的運算方法，對項目投資科學地加以分析評判，為醫院的經濟運行情況、存在問題、發展趨勢和解決方案提供經濟分析結果，參與經濟決策做好參謀，向決策管理要質量、要效益。醫院投資的內容主要有購置醫療設備、基本建設以及并購其他醫院等?，F在醫院醫療設備采購一般由領導或使用部門提出。對醫院購置和更新設備特別是大中型設備前．財務部門應積極參與，對設備的使用率和投資回報等作全面、充分的市場調研、預測，作出可行性研究分析，以免盲目購置，造成資金浪費。

2．3實行全面預算管理

全面預算，充分考慮貨幣資金的時間價值，實現對資金流量的嚴格控制。在執行財務預算中，實行“一支筆、兩條線”相結合的辦法來管理醫院資金。“一支筆”是指醫院的資金在全面預算的前提下．只能有一位院領導負責統籌安排?！皟蓷l線”是指醫院要嚴格控制收支兩條線．實行財務統管，提高醫院經濟效益．即醫院各部門、各渠道的資金收人全部納入財務預算統一管理、統一調配、統一使用，不允許任何部門保留“小金庫”自收自支。

2．4加強成本核算。提高醫院的經濟效益

實行醫療成本核算。要搞好醫療成本核算類型，借鑒企業、商業成本核算經驗，確定成本核算對象及其方法。打破了在計劃經濟的模式下形成的一整套舊的管理體制，由管理型變為經營型，強化財務平衡機制。在市場經濟條件下，醫院也必須和企業一樣，把管理作為主要一項來抓，適應社會經濟的發展．要適應科室核算向成本核算的深化。適應商品經濟的管理要求。隨著醫療體制改革的不斷深入，加強內部管理、減員增效、降低成本、健全財務審計制度。提高醫療技術、服務質量，才能在未來競爭中領先。

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一、樹立具有風險意識的全方位理財、融資觀念

為適應管理由計劃體制向市場體制的轉變,高校財務管理應盡快轉變理財和籌資觀念。首先,轉變理財觀念。高等學校財務管理要摒棄過去那種辦學經費完全依賴政府、財務工作重點就是把好用錢關的舊觀念,按照市場經濟規律糾正和強化理財觀念,堅持科學、效益的理財觀念,依法理財,重視資產的時間價值。其次,轉變籌資觀念。高等學校辦學資金籌集不再單一依靠政府撥款,而應充分發揮高校優勢,通過辦學廣開財源,樹立以開源為主體,開源與節流并舉的思想增加學校財力?；I資觀念的轉變,表現為由注重支出管理向注重收入管理轉變。高校財務一方面要積極爭取上級主管部門的支持,另一方面應積極主動地開拓新的資金來源,形成多渠道籌資辦學的新格局。第三，利用融資工具支持高校發展高校經費不足制約了教育事業的發展。

因此,除向國家積極爭取財政撥款等多渠道籌資外,高校還應積極利用金融工具進行融資。首先,合理利用銀行信貸資金。高?？梢愿鶕Y金需求,預計未來償還能力來確定貸款額度,以籌集學校在基本建設、教學科研、人才引進等各項事業發展中所需要的資金。但須量力而行，高校一旦背上沉重債務包袱,直接削弱高校發展潛力。因此,如果高校欲大量利用銀行信貸資金,則需要對未來幾年高校學費收入進行很好預測,對風險進行很好把握。其次,善于利用項目融資。項目融資是利用項目的未來收益來融資,以項目資產為融資抵押,對高校其它財務沒有影響,實現了風險隔離。對高校來講,學生公寓、食堂、招待所等后勤資產項目往往具有穩定的收益,可以采取向高校職員或社會其他主體進行融資的方式進行。高校職工持有高校的一些項目融資債可以降低資金成本，而且項目一旦贏利良好,職工可以享受到高校發展的好處,調動職工關心高校發展的積極性。

二、樹立內部控制的觀念

當前,高校正在深化體制改革,財經工作多層次、經濟利益多元化、財務關系復雜化,給高校經營管理體制提出了新的要求。舊財務管理體制與高校資金來源迅速擴展現狀發生碰撞,產生了許多新的問題,其主要表現為:一是教育資源嚴重浪費,經費使用不講效益。二是財務管理體制未理順,財務分散。高校深化改革,經費來源渠道在迅速發展變化,而財務管理體制卻未理順,學校內部財務機構五花八門,財務主管只注重會計核算,忽視財務管理。財務管理制度不健全,呈現無法可依、有法難依、有法不依的局面。校內各部門爭占學校資源,用錢找公家,收入歸自家,學校用錢求大家,學校財政嚴重失控,造成財務分散,削弱了學校資金的使用效益。三是經濟責任不落實,缺乏有效的監督機制。

針對目前高校存在的管理上的問題,我們高校財務應該牢固樹立內部控制觀念，只有觀念樹立起來了，才能把財務工作抓好、抓實。

(一)實行目標管理,建立多層次的經濟責任制體制。學校的各項事業活動得到順利進行,單強調校長負責制是不夠的。事業活動的廣泛性和復雜性,必須實行分工協作,建立層層管理、層層負責的制度,各層次、各級領導應分別承擔起與其職能相應的經濟責任,使權利與責任結合。同時,學校各職能部門建立目標管理制度,將目標分解到人頭,使學校各項經濟工作得到落實,內部審計進行經常性檢查,對各類經濟工作的有效性、效益性進行評估，

才能使內部審計工作有效。

(二)建立和完善學校內部控制程序。完善的內部控制程序,是學校目標順利實現的保證。因此要在交易授權、責任劃分、獨立稽核等方面建立起完善的內部控制程序,以確保各項規章制度的有效執行。如:在材料、物資、設備的采購上,由有關部門提出采購控制程序,由使用單位做出預算,學校授權專門部門實行公開招標、集中采購,內部審計在此基礎上進行定期或不定期的內控制度測評,評議內控制度的合規、合理及有效性,以便提出審計意見,促進提高管理水平。

(三)強化和規范票據管理和國有資產管理。首先,強化和規范票據管理,從源頭上控制資金,任何單位和個人不得私自購買收款收據。從源頭上控制貨幣資金的流向,確保集中統一管理。其次,加強國有資產管理,建立國有資產使用管理制度。為確保國有資產保值,各單位除教學、辦公用房外,統一收取一定比例的占用費;對儀器設備的收費部分提取一定比例折舊費。這樣一方面可以發揮宏觀調控制度,集中這部分財力進行大規模投資;另一方面可有效遏制爭占學校資源,促使各部門投入時計算成本,講求經濟效益。

(四)內部審計人員要轉變思想觀念,增強服務意識。現代審計對審計人員業務素質有了更高的要求,內審人員要在努力提高素質的基礎上增強宏觀意識,拓寬審計視野,講究審計效益,要轉變傳統的為查賬而查賬的狹隘觀念,樹立內部審計以測試內部控制為基礎的抽樣審計的現代審計意識。內部審計工作既要到位但又不能越位。內審人員必須增強服務意識,將審計監督寓于服務之中。只有努力營造良好的內部審計環境,內部審計才能被接受,才能在學校內部管理中發揮優勢，才能對整個管理系統進行分析評價,促進完善內控制度。

綜上而述：我們的高校財務只有這樣，才能與時俱進，服務于高校改革發展的實際，保證財務管理創新的順利實施。

篇（6）

從歷年的財政收支情況來看,鄉鎮幾乎所有財力,縣直大約三分之二財力,用于行政事業單位人員論文工資發放及辦公經費的開支?？梢哉f大部分財政收入都是在行政事業單位“花”出去的。目前，盡管縣財力狀況還不能完全滿足行政事業單位的開支需要,部分單位經費開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉鎮和縣直八十多個單位,資金數千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財務管理的問題。為此,我們展開調查,試從加強行政事業單位財務管理的角度,尋找一些突破,以規范管理、節約和有效使用資金,促進財政工作上水平。

一、基本情況近幾年,為進一步加強行政事業單位財務管理,利津縣相繼出臺了《預算外資金管理辦法》、《關于加強行政事業單位財務管理的若干規定》、《關于加強鄉鎮財務管理的若干規定》等規章制度，同時,結合上級要求,推行和落實了“收支兩條線”管理規定、政府采購、試編部門預算等行之有效的改革措施。另外,結合當地實際,大力開展對行政事業單位財務管理。一是從基礎工作抓起,自2003年開始,財政部門在全縣范圍內對行政事業單位開展了會計幫扶達標工作;二是注重日常監督管理,每年都由縣財政監督局負責,對行政事業單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預算外資金管理大檢查、會計信息質量檢查等;三是每年財政部門都組織行政事業單位會計人員開展各類業務培訓,如:會計電算化培訓、會計人員上崗培訓等。從調查的情況來看,全縣所有獨立核算的行政事業單位都配備了專職的財務管理人員,都制定了相應的財務管理制度,基本上按規定完成了單位的財務管理工作。

二、存在的主要問題與不足（一）單位內部財務管理工作開展不力1、部分單位領導認識存在偏差。一是認為行政事業單位不同于企業，不搞經營，抓不抓財務管理無所謂。二是認為抓內部財務管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴了，得罪干部職工。三是認為抓管理是單位領導的事情，會計人員只要把數字搞準就行了。領導認識存在偏差是導致單位內部財務管理工作開展不力的關鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅持財務審批“一支筆”制度,這項制度是對領導決策事項合理性的規范,但缺乏科學性。一是權力比較集中，開支不管是否合理，單位領導說了算。二是凡是領導簽字就能開支,直接把財務人員排除在管理范圍之外,不利于財務人員進行核算。三是單位領導對財務規定不一定熟悉,缺少專業財務人員的審核和把關,簽批質量難以保證。3、缺少真正的第三者監督。盡管有的單位建立了較為完善的內部財務管理制度，但落實明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財小組、設定財務公開欄等形式進行監督，但由于單位內部千絲萬屢的利益關系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時、不全面，大多是事后監督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監督,零星的檢查,內部財務管理制度很難落實到位。(二)會計人員作用難以有效發揮。1、會計人員的撤換領導說了算。會計人員是單位根據需要設定的,撤換是單位領導說了算。這就存在一個問題:法規和領導之間該遵循那一個？違反法規,處罰的一般是單位,違抗領導,影響的一定是個人,權衡利弊,會計人員往往只能是傾向于領導。自身難保的境地,會計人員的作用確實難以發揮。2、會計人員的職責不明確。調查中發現,很多單位的會計人員是兼職,會計人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數職,更有甚者身兼要職,會計業務成了附帶工作。個別單位違反規定設會計和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財政、稅務、審計等業務管理和監督部門,與行政事業單位會計之間,多是部署工作、監督檢查,對于出現的問題,或批評、或通報、或處罰,真正深入單位幫助開展財務管理工作的少，另外,定期的、系統的專業培訓組織開展的少,而且培訓多為業務基礎工作培訓,不注重加強單位財務管理的要求,使會計人員在參與管理上產生惰性。（三）會計人員業務素質偏低調查中發現,縣直行政事業單位會計人員業務素質明顯偏低。截止2007年底行政事業單位會計人員共計125人,第一學歷為財會類院校畢業的13人,占總人數的10.4%;具有會計系列初級以上職稱的22人,占總人數的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總人數的8%;從以上統計資料可以看出,行政事業單位會計人員知識水平明顯偏低。調查中還發現一種現象,部分單位會計人員對核算內容及會計科目的應用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續了一種“師教徒”的做法，前任會計怎么記，后任會計就怎么學，照貓畫虎，不問對錯，新的會計制度實施了，也不會運用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會計人員的業務素質不高。素質問題成為制約會計作用發揮的內在原因。

三、措施與建議調查分析中我們認識到,搞好行政事業單位財務管理僅僅依靠單位本身是無法實現的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財政部門負責，全力抓好單位內部財務管理1、合理是界定單位財務管理內容。區分哪些是應該由政府管理的內容，哪些是單位財務管理的內容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區分責任,區別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監督考核機制,對單位負責人實行責任追究制度，以引起單位負責人的重視。把對單位財務管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領導的政績考核。3、認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度。在學習借鑒外地先進管理經驗,廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎上,聘請專業人員進行科學論證,按照“統一尺度,統一要求,便于操作,便于考核”的要求,認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度,真正實現有章可循。（二）財政部門參與,支持會計人員作用的發揮1、做好會計人員的保護者?！稌嫹ā繁M管對會計人員的保護做了明確規定,但僅限于受到打擊報復的,對會計人員的撤換和任用沒有明確規定。受到打擊報復才去保護,“亡羊補牢”,這項規定不全面。我們認為行政事業單位會計人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經過財政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會計人員的管理者。主要是抓好會計隊伍的建設,保障會計隊伍質量。必須堅持持證上崗的做法,同時嚴把會計證的發放關,不合格人員一律不能從事會計工作。3、建立定期考核制度。對現有會計人員定期進行考核,建立會計人員檔案,對于優劣情況進行評議和獎懲,對于不勝任人員進行撤換。（三）加強繼續教育，提高會計人員業務素質一是通過一年一度的繼續教育，幫助會計人員盡快提高個人業務素質和參與管理的能力。二是制定科學的培訓計劃,培訓要形成制度化,要嚴格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。我縣五年以來的會計基礎工作幫扶活動取得了顯著成績,應該繼續堅持,》接259頁

【參考文獻】

篇（7）

一、農村村級財務管理存在的問題

目前，許多村級干部普遍存在著“重生產、輕管理”的片面認識，沒有很好地執行民主理財制度，認為嚴格財務管理不利于搞活經濟，不利于自身工作的開展，影響村干部在群眾中的權威地位，不利于農村財會隊伍的穩定。近年來，各級政府陸續出臺了一系列有關加強農村村級財務管理和監督方面的措施，從制度上和法律上不斷加強和規范農村村級財務管理，但農村村級財務管理運行中仍存在不少問題，不少地區村級財務管理不善、問題較多，已成為廣大農民群眾反應強烈的一個熱點問題，既損害政府形象又影響干群關系乃至農村穩定，阻礙了新農村的建設。主要表現在以下幾個方面：

（一）現金管理混亂

貨幣資金管理混亂是農村村級財務管理中存在的主要問題，其表現是現金管理制度執行不嚴，非財務人員插手現金，坐收坐支，村主要干部長期不報賬、不結賬，現金被貪占、挪用，致使會計沒賬理、出納沒錢管，會計、出納形同虛設，多頭開戶、公款私存私借、白條單抵庫抵現金的現象嚴重。

（二）財務收支管理混亂

農村村級財務管理中財務收支管理混亂表現在：財務收支無計劃，沒有控制措施，隨意性很大。1.在農村村級財務管理中，非生產性、非公益事業的開支大。部分村干部，打著搞生產、促發展的幌子，吃、請、送，以外出學習考察為由，游山玩水。2.對村級公益事業的建設，不“量入為出”，民間借貸較多，由于民間借貸利息高，致使村集體的包袱越來越重。3.有些村對有些收入沒有記賬，有的村財會人員對村委主任、村長批的條子不審核就付款。

（三）會計檔案管理混亂

一些村沒有建立會計檔案制度，從而造成部分村財務管理資料雜亂無序、殘缺不齊。某些村委會的會計憑證，一直不按規定裝訂成冊。對于一些重要單據，如撥付款單據，主管會計也不及時整理單獨立卷保管，而是隨便存放。各種會計檔案沒有按規定如期歸檔保管或銷毀等。

（四）集體資產管理不嚴密

農村集體財產是全體村民辛勤勞動積累的成果，是村民的共同財富。有的村不建資產總賬，沒有如實登記和反映集體資產的數量、價值及其變動情況。沒有建立嚴格的資產管理制度，集體資產被個別村民隨意無償占有，一些村干部擅自出租、出借集體資產的現象嚴重，侵害了廣大村民的利益。

（五）財務管理公開制度落實不到位

財務管理公開是農村村級財務管理的一項重要內容，是村民了解村級財務收支的一個窗口，也是村委會的一項義務。但是有些村由于村干部思想認識不夠，制度落實不到位，公開的內容不夠完整，欠具體，較空洞，群眾無法了解資金的用途、去向。對于基本建設等重大支出項目和村民關心的熱點問題公開不及時不具體，實質性內容公開不細。如對貨幣資金盤點情況不公開、債權債務情況表沒有解釋等。

（六）財會人員不穩定，業務水平低，配備不齊

村級財會人員不穩定，往往會隨著村黨支部、村委會的換屆而更換，任人唯親，村財會人員的地位得不到保障，擔任會計的人員不敢堅持原則，對村干部的違規行為缺少約束力。由于農村難以留住人才，使大多數上崗的財會人員沒有上崗資格證，這些人對財會知識知之甚少，造成賬目混亂。而有些村不按規定配備財會人員，由村負責人兼會計或出納，有的村配備的財會人員身兼數職，既管錢物又管經營，嚴重違規。

二、完善農村村級財務管理，促進新農村建設的建議

（一）穩定和提高財會人員隊伍，規范農村村級財會工作

培養一支高素質的農村村級財務管理隊伍，是搞好農村村級財務管理工作的關鍵，是促進農村村級財務管理規范化的重要保證。穩定和提高財會人員隊伍，規范農村村級財會工作有多種途徑。如，實行農村村級會計委派制或實行農村村級會計記賬制，各鄉村可根據本鄉村的實際狀況，對各村的財務管理采取其中的一種方式開展工作。

1.實行農村村級會計委派制

農村村級會計委派制是指由鄉鎮政府公開招聘會計人員，擇優錄用，委派到轄區內的村組，從事財務工作，參與村組的內部管理，代表政府監督村集體資產經營和財務狀況。被委派會計人員的組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由鄉鎮政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監督職能，真實地反映村集體資產的經營核算、成本費用等經濟狀況。從源頭上預防和治理農村村級財務管理出現的問題。

2.建立會計記賬制度

在有些地區可以推行農村村級會計記賬制度。農村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監督）和“四權”（資產所有權、經營權、處理權、財務審批權）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據送鄉會計服務機構記賬的會計管理方式。本質上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質的專業能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業務。保證了農村村級財務管理的規范化和制度化。

無論采用哪種方式，都要健全和完善農村會計的選拔任用機制，實行農村會計公開招聘、擇優錄用、持證上崗制度，嚴格按照農業部、財政部出臺的《農村會計執業資格管理辦法》的要求，對現行的農村會計進行資格認證，優勝劣汰，并通過各種業務講座、法制講座、學歷教育、繼續教育等方式，對村級財會人員進行培訓，提高其業務能力和遵紀守法的自覺性，促進農村財會隊伍整體素質的提高；同時，建立農村會計任用審批制度，凡農村會計的任用、調換都要經過鄉鎮上級部門批準，以穩定農村財會隊伍，保持農村會計工作的連續性，充分調動他們的積極性和主動性，提高工作水平。

（二）大力推廣村級財務管理信息化，提高農村村級財務基礎管理的規范性

農村村級財務管理信息化就是運用現代的信息技術，對農村村級財務管理的各項業務實施信息化管理，是財務管理手段的發展方向，從而提高工作效率和工作質量，從技術手段上來規范村級財務管理。按照國家財會制度的統一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據實際情況，設置一套適合本村經濟發展的賬戶體系，統一規范村級的賬目結構，防止賬外賬、小金庫等不法財務行為的發生?？稍谡膮f調與支持下，與企業合作，開發適合本地農村村級財務管理的軟件，切實提高農村村級會計業務的科學性、準確性和時效性，促進農村村級財務管理的規范化。

（三）建章立制，規范農村村級財務管理

建立良好的村級財務管理制度是搞好村級財務管理的重要保證。必須按照農業部、財政部頒發的《村合作經濟組織會計制度》和《村合作經濟財務制度》的相關要求，完善各項村級財務管理制度，即財務預決算制度、財務收支審批制度、財務審計制度、現金管理制度、固定資產管理制度、民主理財監督制度、財務公開制度和崗位責任制等。通過這些制度的建立，規范村級財務工作，統一會計科目、會計憑證、賬簿、記賬方法、會計報表，做到事事人管，人人有專責，避免赤字預算，嚴禁無票據或白條收付款，各項資金嚴格按規定用途支出，違規收支不予入賬，做到賬款、賬實、賬證、賬賬、賬表五相符。

（四）健全農村審計機構和職能，強化村級財務的審計監督

1.政府出臺加強農村審計方面的文件，明確農村審計的機構以及審計范圍、任務、審計程序及職權、獎懲等，提高農村審計的可操作性和權威性，促進農村審計落到實處。

2.縣、鄉兩級政府應盡快建立健全農村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數量的專職審計人員，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發現問題，及時解決問題。

3.建立和落實農村財務專項審計制度，規定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產的管理使用、財務收支、生產經營和建設項目的開發管理、集體的債權債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內“一事一議”、村辦企業上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產和資金的，要責令如數退賠。情節嚴重者，要依法依紀追究相關責任，給予相應處罰。

（五）堅持民主理財，實行村級財務公開，強化村級財務的民主管理與監督

堅持民主理財，實行村級財務公開，就是要將村級財務管理置于群眾的經常監督之下，加強其外部監督。財務公開要做到及時、全面、具體、真實，真正落實好群眾對村級集體財務的知情權、決策權和監督權。

1.各村成立民主理財組織。村民民主理財由村民民主理財小組代表村民進行。村民主理財小組由5-7人組成，由村民推選公道正派、責任心強、威信較高，并具備一定財會知識的人員擔任。村民主理財小組向村民會議負責并報告工作，負責對本村集體財務活動進行民主監督，有權檢查、審核財務賬目及相關的經濟活動事項，有權否決不合理開支。當事人對否決有異議的，可提交村民會議或村民代表會議討論決定。民主理財小組成員職責履行情況，年終要組織村民會議進行一次民主評議。對工作不認真、職責履行不到位的，經村民會議討論通過，可罷免其資格，并進行調整。

2.規范公開內容。公開內容要按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》中規定的進行。凡是與村民切身利益相關的財務活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業項目等方案的實施，都應向村民公開，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務活動，包括集體企業上繳收入和改制企業股權收益等，都要納入公開。要細化公開內容，對收支情況既要逐項公開，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目公開代替明細公開或搞“大而化之”的假公開。

3.公開時間要及時，做到月結月公布，設立固定財務公開日，日常財務活動要堅持每月公開一次，形成一月一公開的制度，對于重大財務活動應隨時逐筆公布。

篇（8）

1963年后，我國財務理論界打破了原蘇聯財務理論框架，以“企業資金運動論”代替了“貨幣關系論”，之后又提出了“價值分配論”、“財富事務及生產關系論”。改革開放后又提出了“財務職能論”、“本金投入及收益論”、“所有者———經營者財務論”等。我國過去探討財務管理理論一直是馬克思關于“資本循環和周轉”理論，認為財務管理分為宏觀財務和微觀財務兩個層次，并把微觀財務納入宏觀財務體系，以財政職能替代財務職能。由于長期“政企不分”的“二元經濟結構”，使企業過度依賴財政，造成企業責任不清，效益低下。建立市場經濟體制后，我國借鑒西方財務理論，確立了企業財務管理的主體地位，逐漸實現宏觀財務與微觀財務的分離。

美國財務管理思想來自于西方微觀經濟學，產生于企業，服務于企業。美國對財務也有不同的定義，主要有：“企業是一個現金流程的體系，財務是關于現金流的管理”、“財務就是核資、籌資和投資”、“財務就是如何使一筆當前的定量現金轉變為一筆未來的(或許是)不定量現金的研究”等。但總的說來，美國的財務都是指企業財務，財務管理以資金管理為中心，以經濟求利原則為基礎，著重研究企業當局如何進行財務決策，怎樣才能使企業的價值或股東財富最大化。美國財務管理與公共財政完全分離，是一種實效性的企業財務，屬于企業經濟范疇。

二、中美企業財務管理目標比較

財務管理目標決定著財務管理的發展方向及其運用的技術方法，因而確立財務管理目標具有重要意義。美國企業財務目標有3種主要的觀點：利潤最大化、每股收益最大化和股東財富最大化。利潤最大化沒有考慮利潤取得時間及取得的利潤與投入資本的關系，每股收益最大化沒有反映風險，而股東財富最大化則充分考慮企業短期利益和長期利益、目前和未來的營業盈利能力、經營風險和財務風險等因素，成為目前美國最流行的觀點。我國企業財務管理目標經歷了3個階段：計劃經濟體制下的總產值最大化、經濟體制改革后一段時期的利潤最大化和市場經濟條件下的資本增值最大化及企業價值最大化。前兩個階段的財務目標都與國家對企業的考核指標相聯系，是為國家服務型的財務目標。建立市場經濟體制后，企業擁有自主的財權，要求企業財務目標為企業服務，轉化為資本增值最大化及企業價值最大化。

中美企業財務管理目標上的差異來源于企業理財主體的不同，而企業理財主體的不同是由于企業生產資料所有制的不同。在美國資本主義經濟制度下，企業要對投資者負責，企業必須以資本所有者的利益為目標。美國企業最重要的組織形式———股份公司，其目標就是股東得到最大限度的財富。而公司股票的市價匯集了所有市場參與者對該公司經營的評價，代表了股東的財富。所以，美國企業財務管理以追求股價提高為目標。在我國社會主義經濟制度下，國有經濟占主導地位，企業不僅與投資者有著利益關系，而且還與債權人、往來客戶、國家有關政府部門、內部職工等其他利益主體有著利益關系。國家既是主要投資者，又是社會財富管理者，必然對企業財務管理有著很大的影響。因而，企業財務管理目標既要反映企業所有者的利益，還要兼顧其他主體的利益并服從于國家宏觀經濟管理的要求。因而，股東財富最大化并不是我國企業理財的合理目標。我國企業財務管理目標應定位為企業價值最大化?？紤]到該指標相對難于量化，當前企業的考核指標可選擇資本增值最大化。

三、中美企業財務管理觀念比較

美國企業財務面向的是一個開放的資本市場、貨幣市場和投資市場，評價股東財富最主要的指標———股價也是由市場決定的，因而，美國企業的財務管理是一種以外向型為主的財務管理。經過上百年的歷史選擇，美國財務管理形成了整體、動態和發展的理財觀念。表現在財務管理內容上就是：進行全面的資本預算、現金預算；強調資金籌措的經濟性、營運資金管理的高效性；重視投資項目的現金流量分析和風險評價；利用動態分析與靜態分析相結合的方法進行財務分析；注重最優股利政策的決策等。為提高財務決策的科學性，美國企業在財務管理中，較多地運用現代管理方法和數量分析方法。我國長期形成的是局部、靜態的理財觀念，追求時期和時效性，常表現為短期行為。改革前，我國實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制。在這種有責(實際上也不明確)、無權、少利(或根本無利)的管理體制下，一個企業的經濟關系只向上級負責。這樣，財務管理不重要，是名不符實的財務管理。長期的財務實踐使人們對理財觀念很淡薄。1993年實施“兩則”后，我國雖從名義上要求改變舊的模式，也完成了一些核算方法和機構上的改革，但改革更重要的是觀念的更新。如果我們不改變觀念，即使同樣運用西方先進的財務管理技術，仍然沒有效果。而觀念的更新比起核算方法和模式的改革更為困難。隨著市場經濟體制的建立和現代企業制度的建立，企業管理越來越以財務管理為中心，企業必須在理財觀念上確立財務主體觀念、市場觀念、資金時間價值觀念、風險———收益對等觀念、機會成本觀念、依法理財觀念等。

四、中美資本制度比較

資本制度是國家圍繞資本的籌集、管理以及所有者的責、權、利等方面所作的法律規范，在我國《企業財務通則》中稱為“資本金制度”。資本是企業進行生產經營活動的必要條件，為了企業的穩定與發展，各國都從制度上對企業的資本金予以保護。在資本金的確定上，目前世界上流行的辦法主要有實現資本制、授權資本制和折衷資本制3種。美國實行的是授權資本制，規定企業設立時必須確定注冊資本總額。在收到第一期投資額，并且達到一定比例者，企業即可成立，其余部分可委托企業董事會等在企業成立后繼續籌集，允許實收資本與注冊資本不一致。授權資本制可以彌補法定資本制要求設立時一次繳足資本的缺陷。我國1993年頒布實施的《企業財務通則》才確定以資本金制度為核心的新的資金籌集制，隨后頒布的《公司法》作出了詳細規定?！镀髽I財務通則》規定，設立企業必須有法定的資本金，資本金指企業在工商行政管理部門登記的注冊資金。《公司法》規定了法定資本金的數額，即企業設立時所必須具備的資本金的最低限額。同時，在《工業企業財務制度》中又規定，資本金可以一次或分期籌集。根據上述規定，我國企業在登記時的實收資本可以和注冊資本不一致，但最終企業的實收資本與注冊資本是一致的。顯然，我國采用的是折衷授權制，是在吸取了法定資本制和授權資本制的優點的基礎上形成的，既遵循資本的最低原則，有利于鼓勵企業財務公開，便利投資；又對資本最低限額作出規定，有利于保護債權人等的利益，保持企業和社會經濟的穩定。

五、中美企業外部籌資模式比較

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一、財務管理觀念的更新

知識經濟時代的到來,信息技術的發展,改變了企業的生存環境。國際互聯網的發展,信息、衛星通訊等新技術的創新,改變了傳統的時間和空間概念,企業的財務管理環境發生了重大的變化,企業的財務管理不能再局限于本企業、本地區,而要加強對世界經濟形勢變動的分析,及時掌握和了解相關的各類信息。企業財務管理必須進行相應變革,最關鍵的是企業財務管理觀念要全面更新。企業要以全新的理財觀念和現代化的財務管理觀念進行理財。要有以人為本的觀念(要做到責權利相結合并強化對人的激勵和約束,積極發揮和調動人的積極性、主動性和創造性)、信息觀念(要利用最先進的信息技術,及時、全面、準確、迅速地獲取信息以進行有效的財務管理)、無形資產觀念(加強對企業商譽、專利等無形資產的管理)、風險理財觀念(增強風險意識)、知識化理財觀念(加強對新技術、新知識的應用)、知識資本觀念(要重視對知識資本的管理)、競爭與合作相統一的觀念(企業要順應知識和技術的共享性和開放性,為了共同的利益,加強與其他企業之間的合作,形成企業之間競爭的“雙贏”)。

二、財務管理效率的最優化

在具體的生產領域,企業財務管理效果的最優化具體表現在注重“三效”的提高上,即注重經濟效益的提高、注重經濟效果的好壞、注重經濟效益的高低。企業同時要具備與知識經濟相適應的管理思想和管理意識。在管理意識上,要具有整體化,即有效益意識、戰略意識、市場意識、改革意識、競爭意識、開發意識、時間意識、人才意識、科技意識、質量意識、名牌意識。

三、財務管理對象要素的轉變

企業財務管理對象要以有形生產要素為主轉向以無形生產要素為主。傳統的管理主要是對勞動力和物化勞動(勞動工具和勞動對象)等有形生產要素的管理,隨著社會財富生產過程和結果的科技含量的增大,科技知識等無形生產要素對一個企業的生存和發展越來越舉足輕重,從而知識資源的開發與有效利用,成為重要的管理課題。在知識經濟時代,知識人價值和作用超過資本的價值和作用,知識生產力已成為經濟發展的關鍵因素,任何企業都必須重視知識資源的開發和利用,迅速將知識轉化為直接生產力。

四、財務管理風險的規避

在新世紀里,規避風險和獲取收益是企業財務管理必須同時考慮的兩大方面。企業對知識的重視和利用、一項新技術的獲得、一個新產品的開發,無疑能給企業帶來高收益。但高收益是和高風險相伴而生的,在市場經濟條件下,完全高收益低風險的項目是不存在的。因此,企業財務管理要在追求高收益的同時,加強對風險的防范和規避。企業規避財務風險的關鍵在于:

(一)提高企業財務實力

擁有雄厚的財務實力是防范風險的根本,提高企業的財務實力可以提高企業抗風險的能力。而企業財務實力的改善主要應依靠生產經營、投資、籌資等多方面的綜合戰略安排來實現。

(二)培養高素質的財務管理人員

高素質的財務管理人員必須對財務風險有敏感的職業判斷能力,能及時、準確發現和估計潛在的風險,能熟練運用現代企業財務管理知識進行財務風險分析,在運用這些理論方法進行財務風險分析時,能對具體環境、方法的切合性及某些條件進行合理假設和估計。

(三)建立科學有用的財務預測和風險監控機制

企業財務預測是對未來融資需求的估計。準確的財務預測對于防范財務風險有重要作用。企業可以通過財務預測了解自己的財務需求,可以提前安排融資計劃,并根據融資計劃,安排企業生產經營和投資,從而可以把投資和籌資相聯系,避免由于兩者脫節而造成現金周轉困難。同時,建立風險監控機制,使企業具備風險自動預警機制,能對事件的發展狀態、發展過程進行有效監測,并及時進行信息反饋,以及時對可能發生的或已發生的與預期不符的變化進行反映和修正,把風險降到最低程度。

五、財務管理中心體系的建立

企業財務管理要服從和服務于企業生產經營的需要,一切以有利于改善和提高工作效率及經濟效益為目的。要建立健全會計信息和統計信息相結合的電算化管理,將企業生產情況與財務情況及時、客觀地反映出來,并深入分析,尋找經營管理中的薄弱環節,提出改進措施,堵塞漏洞,提高效益,加強成本管理,以更低的成本獲取更高的收益?？傊?要使企業財務管理貫穿企業經營全過程,覆蓋企業經營的全方位,適應現代企業發展的新要求,適應知識經濟時代對企業財務管理變革的要求。

六、財務報告模式的創新

傳統的財務報表,是以資產負債表、損益表和現金流量表為主的報告模式。財務人員通過這三張報表,對企業的資產狀況、已獲收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露,只能定時對企業的生產經營活動予以反映與監督。隨著知識經濟時代的到來,各方面對會計信息的需求發生了質的變化,信息的使用者不但要了解企業過去的財務信息,更需了解企業未來的以及非財務方面的信息,尤其是對知識和技術給企業創造的未來收益更為關注。為適應知識經濟條件下,信息使用者對信息的新需求,傳統財務報告模式應進行相應調整。

(一)增設無形資產等重要項目的報表

無形資產是今后財務報告披露的重點,它包括各類無形資產的數量與成本、科技含量、預期收益及使用年限等內容。另外,還需增加非財務信息,包括企業經營業績及其前瞻性與背景方面的信息。這些項目所提供的信息,均是信息使用者判斷企業未來收益多少與承擔風險大小的重要依據。

(二)增設人力資源信息表

通過編制人力資源信息表,披露企業人力資源的結構、年齡層次、文化程度、技術創新能力、對人力資源的投資、人力資源收益、成本、費用等方面的信息。超級秘書網

(三)披露企業承擔社會責任方面的信息

企業要步入可持續發展的軌道,必須承擔相應的社會責任。在消耗資源創造財富的同時,保護好環境,把近期利益與長遠利益有機結合起來。通過披露企業有關資源消耗、土地利用及環境污染等方面的信息,了解該企業應為其行為負多大的社會責任,讓信息使用者更正確地認識企業。

七、實施財務再造策略

管理專家邁克爾·哈默倡導的再造思想,流行于歐美各國的企業界,正成為一種最新的管理趨勢。哈默把再造工程定義為:“對企業過程的根本性的再思考和重新設計,從而使成本、質量、服務和反應速度等具有時代特征的關鍵指標獲得巨大的改善?！痹谄髽I管理不斷創新的今天,“企業財務再造策略”應成為企業努力降低成本、提高經濟效益的重要財務管理策略。企業財務再造策略要求從零開始,用集體智慧,將企業財務系統所能達到的理想功能一一列出,再經過綜合評價,從中篩選出最關鍵、最基本的系統功能,并將其優化組合成企業財務運行的新系統。這樣,既可更明確財務部門各環節的權責利,又可降低人力成本,提高工作效率,使每個員工都處于自主管理狀態,讓顧客導向的觀念在整個財務流程中得到體現,以發揮群體優勢。財務再造策略包括:財務流程的再造、財務人員的再造、融資機制再造、投資機制再造、收益分配機制再造等內容。這一策略的實施,使企業財務資源重新優化配置,更好地使企業的財務管理系統適應其所處的內外部環境,從而改善企業的財務職能,增強企業抗風險能力,提高企業盈利能力和創新能力,使企業得以持續發展。

【參考文獻】

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[2]谷祺,劉淑蓮.財務管理[M].大連:東北財經大學出版社,2007.

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連鎖經營是指眾多小規模的、分散的、經營同類商品和服務的零售和飲食、服務網點，在核心企業（經營總店）的領導下，實行以集中采購、分散銷售為核心的經營方式，通過規范化的管理，共享規模效益的一種商業組織形態。其通過“規模化、標準化、統一化、專業化、單純化”達到提高協調運作能力和規模效益的目的。世界各國的連鎖經營企業各具特色，但總體而言有如下特點：

（一）統一核算，分級管理由連鎖總部進行統一核算是連鎖經營眾多統一中的核心。區域性的連鎖企業由總部實行統一核算；跨區域且規模較大的連鎖企業，建立區域性的分總部，負責對本區域內的店鋪進行核算，再由總部對分總部進行核算。連鎖企業統一核算的主要內容包括：對采購貨款進行支付結算；對銷售貨款進行結算；進行連鎖企業的資金籌集與調配等等。店鋪一般不設專職財務人員，店鋪與總部在同一區域內的，由總部統一辦理納稅登記，就地繳納各種稅款；店鋪與總部分跨不同區域的，則由該區域的分總部或店鋪向當地稅務機關辦理納稅登記，就地繳納各種稅款。區域分總部定期向總部匯報該區域各店鋪的經營情況、財務狀況及各項制度執行情況。原則上連鎖企業在建立時就實行統一核算，有特殊情況的企業在實行連鎖初期，分階段、分步驟地逐步實行統一核算。

（二）票流、物流分開由于連鎖企業實行總部統一核算，由配送中心統一進貨，統一對門店配送，因而從流程上看，票流和物流是分開的，這同單店式經營中資金與商品同步運行有著較大不同。因此，在連鎖企業中財務部門與進貨部門要保持緊密的聯系。財務部門在支付貨款前，要對進貨部門轉來的稅票和簽字憑證認真核對。同時，企業財務制度要規定與付款金額數量相對應的簽字生效權限。

（三）資產統一運作，資金統一使用，發揮規模效益連鎖經營的關鍵是發揮企業的規模效益，主要體現為：（1）連鎖企業從表面上看是多店鋪的結合，但由于實行了統一的經營管理，企業的組織化程度大大提高，特別是統一進貨、統一配送，使資產的規模優勢充分發揮出來。（2）由總部統一核算，實行資金的統一管理，提高了資金的使用效率和效益，降低了成本、減少了費用、增加了利潤。（3）實行資產和資金的統籌調配，統一調劑和融通。總部有權在企業內部對各店鋪的商品、資金和固定資產等進行調動，以達到盤活資產、加快商品和資金周轉、獲取最大的經濟效益的目的。

（四）地位平等，利益均衡連鎖企業利潤的取得是各個部門通力協作共同創造的，各方都遵循利益均沾、風險共擔、地位平等、協商共事的原則，不以犧牲對方利益獲取自身利益。

二、我國連鎖企業財務管理的現狀及存在的問題

（一）核算不夠細化，財務預測、分析、控制及參與決策的能力有待加強連鎖企業經營的商品大多是品種多、單價低、數量大的日用百貨、副食品、五金等，會計核算比較煩鎖，又由于分店數目多而且位置分散，財務集中管理有一定的難度。同時，目前我國尚缺乏較成熟的適用連鎖企業的電算化軟件，企業仍依靠手工進行賬務處理，缺乏建立有效反映經濟業務的會計核算體系，無法從更高層次向經營管理部門提供信息。會計核算的粗化弱化了總部財務部門的宏觀調控能力。

（二）集中采購有名無實雖然連鎖企業多數設有配供中心統一采購進貨，統一驗收入庫，統一向連鎖網點調配送貨，但在實際運作時，由于購貨和運輸方便，購進商品往往直接送達連鎖網點，鮮活商品更是由連鎖網點代總部填制入庫單和調撥單，而進貨付款和會計核算仍由總部處理。由于流通和票證流轉不同步，票證傳遞不及時，直接影響了總部對庫存商品總量的控制及貨款結算和會計核算，一部分商品連鎖網點自行采購的商品不經總部而貨款由總部結算，使總部對各連鎖網點的商品采購失去控制。

（三）銷售價格管理機制不靈活連鎖企業都一般將商品折扣、回扣或降價的權限集中在總部，由總部發出調價通知單或商品處理通知單交連鎖網點貫徹執行，但通知單下發后，總部卻無法組織人力對調價、削價商品進行盤點，以監督各網點的執行情況。。

（四）企業用工數量多，綜合素質不高，流動性過強，影響了勞動生產率和服務質量的提高有些連鎖企業為了減輕自身負擔，在分店營業部門、配送部門以大量臨時工代替正式工，但這些臨時工責任心不強、服務態度較差，甚至有監守自盜行為。另外，物流的配送效益也不高。由于總部對各連鎖網點商品管理不嚴，以計算機管理系統進行庫存結構分析，訂貨管理等尚未深入，導致配送中心與網點以及總部出現商品盤點不實，積壓和殘次毀損較多現象。同時，在不明各網點庫存結構的情況下，憑企業配送中心一線主管經營訂貨，難免考慮不周到，橫向協調弱，處理突發事件速度慢等缺陷，使商品配送不到位，庫存結構調整明顯滯后，導致連鎖企業統一進貨、降低商品采購費用，提高單品毛利的優勢沒有得到充分發揮。轉（五）連鎖經營總店、分設總店和分店的財務關系不清、權責不明配送中心的購貨、配貨、送貨及退補貨的核算與管理，總店及分設總店的盈虧核算及利益分配，各分店的銷貨核算與管理等，沒有形成一套完整的制度體系。

（六）費用控制缺乏彈性由于連鎖經營企業在店面設置、店內裝潢、商品陳列、經營品種等方面的一致性，其固定費用水平是相同的。因此連鎖經營企業的費用計劃不是為實現既定的費用目標，而是以數量目標表現的營業日程費用表，傳統商業企業的費用管理制度不適應連鎖經營企業費用管理的要求。

三、加強連鎖企業財務管理的建議與對策

（一）規范連鎖企業內部核算制度，建立責任會計體系首先，制定連鎖企業會計核算的操作規程，統一規定銷售成本結轉辦法并強化商品的核算，總部的配送中心和倉庫應設置數量、金額商品賬，進行數量進價金額核算，網點要創造條件，對小庫和貨架的商品設立數量備查簿。對大件、貴重商品設置數量，金額控制賬。隨著電算化的普及和銷售商品全部編號的實現，連鎖企業可逐步推行數量進價金額核算法。此外，連鎖企業要根據自身的情況和管理要求建立責任會計體系，將各類經濟責任指標分解到各個部門和個人，明確職責和考核辦法，形成數量化，制度化的內部監督考核機制。強化連鎖企業的成本費用控制管理，成本費用控制應貫穿成本費用的形成的全過程，連鎖企業也不例外，商品從供貨商經過連鎖企業最終銷售給消費者的物流過程中會發生進貨采購成本，儲存費用，運輸費用，營銷費用，管理費用等等，只有連鎖企業內每個部門，每個環節的成本得到有效控制，連鎖企業成本費用就會顯著降低，只要有其中一個環節控制和管理不嚴格，就會導致連鎖企業成本居高不下，就喪失市場的競爭能力，但是，在嚴格成本控制管理的同時，不能忽視服務質量惡化產品指令，要處理好連鎖企業眼前利益與長遠利益的關系。切實加強基礎建設，為深化連鎖企業財務管理創造條件。計算機管理系統是連鎖企業高效運作的支撐平臺，應成立由主要領導親自抓的專門班子，走引進與自行開發相結合的道路，以滿足各環節財務管理的需要。同時，連鎖企業要按照“流水作業、合理分工”的原則，把各環節、各崗位操作科學分解并加以標準化、制度化。企業應切實以科學的、系統的制度管理取代個人經驗式的管理，應結合各部門各崗位的工作要求，制定包括進、銷、存、調各環節的操作手冊，明確制定各崗位的上崗標準、職責范圍、工作程序、檢查標準、服務規范，制定各級核算的具體辦法、憑證和報表的運轉程序、操作方法等，提高連鎖企業財務管理水平。

（二）加強職工隊伍建設一方面進行職業道德教育，樹立遵紀守法，敬業愛崗，公私分明，愛店如家的職業素養；另一方面積極落實以崗位技能、財務知識、會計核算以及分析、電腦操作知識為主的全員崗位培訓和業務練兵制度，提高廣大員工的業務素質，為連鎖企業向現代化企業邁進奠定良好的人力資源基礎。同時，引入績效管理概念，從服務理念以及服務流程標準化上提高全體員工素質。

篇（11）

醫院財務管理系統是醫院信息系統的重要組成部分，及時準確地獲取財務數據，監督控制預算的使用，對財務部門和決策層都是非常重要的。但是在實際工作中，很多的醫院對財務工作的信息化不夠重視，產生了一系列問題。

1主要問題

1.1高度信息化的網絡系統和簡單落后的財務系統并存隨著計算機網絡和數據庫技術的發展，醫院信息化、網絡化在各大醫院已經基本普及。大量的信息化工作覆蓋在了醫療方面，如醫院信息系統（hospitalinformationsystem，HIS），圖像存儲與傳輸系統（picturearchivingandcommunicationssystem，PACS）等。這些系統極大地提高了臨床工作的效率和管理水平。但是財務系統在多數醫院只是從以前的手工記賬轉變到計算機存儲打印的方式，并沒有真正進入信息化時代。這種狀態跟醫院高度的信息化形成鮮明的對比，也是對醫院現成的內部網絡資源的巨大浪費（圖1A）。所以，提高財務系統的信息化程度成為醫院提高管理水平的必然需求（圖1B）。圖1財務系統融入HIS系統前后的網絡拓撲圖（略）注：A：相互獨立的財務系統和醫院信息系統網絡；B：財務系統加入醫院信息系統網絡

1.2嚴格的預算計劃和落后的預算控制手段并存醫療市場的競爭越來越激烈，醫院必須合理利用自己的資金，這些都是通過預算來實現的。因為決策層了解預算的重要性，所以每年的預算編制工作十分細致嚴格。但是在平時的財務工作中，控制手段卻并不完善。比如，借款使用的是紙質借條，通過扣除一個固定科目達到借貸平衡，還借款的時候再根據借款使用情況，在借方的預算項目中扣除。這套流程本身并沒有什么錯誤，但是到年底清理所有未還借款的時候，往往發現有的預算項目中剩余的經費已經不夠償還借款，可是經費已經使用了，最后只好想辦法填補這些賬務。因為一個單位的預算科目可能有上百種，會計憑賬本和借條是不能及時發現預算超支的情況的。這樣落后的執行手段顯然與預算的本來意義相矛盾(見圖2A、圖2B)。所以必須提供更先進的方法才能夠及時反應預算科目的經費情況。

1.3嚴格的審批和落后的信息反饋并存預算的執行情況對管理監督部門應該是透明的。管理部門應該能隨時了解相應預算科目的情況。目前多數醫院主要是通過財務部門統計數據形成報表給上級機關，不但給財務部門增加了工作量，而且信息反饋也不能做到十分及時。

2系統總體要求

針對這一系列的問題，在原來的財務系統基礎上，新的系統應該達到以下幾個方面的要求：借款信息能夠隨時統計并防止借款因預算用完而無法償還的情況；預算支出余額不足及時報警；預算科目不同層次統計；實現電子賬本，淘汰老式經費本；方便網絡查閱預算信息；數據安全。

3系統構架

醫院的財務數據跟HIS數據一樣，屬于醫院內部業務數據，安全性十分重要。醫院的HIS系統一般都是運行在獨立的網絡上，與互聯網是物理隔離的。比如我院就有兩套網絡系統，一套是校園網，連接Internet，另一套是HIS網，與校園網是獨立的。HIS網絡中的計算機都有嚴格的制度和強大的技術手段對其進行控制，把感染病毒和人為破壞的幾率降到最低，保持HIS網絡的安全。如果財務系統運行在HIS網絡上，不但在安全性上比互聯網更有保障，而且在HIS系統機房的良好環境下，系統和數據服務器等設備的正常運轉也得到良好的保證。這樣，不但使財務系統實現了網絡化，擴大了財務系統的使用范圍，而且安全性也得到了充分的保障。我院的HIS系統是基于ORACLE數據庫的，而老的財務管理系統采用的也是ORACLE數據庫，因此，開發新的財務管理系統可以充分利用老系統的一些優勢功能，不用建立新的數據庫實例，只需對表空間進行調整，這樣不但可以減輕開發工作，而且因為都是采用ORACLE數據庫，對技術人員的管理不會造成額外的壓力。在客戶跟數據庫的聯系結構上，主要有兩種方式，即Clients/Server（C/S)和Brower/Server（B/S)。C/S即客戶機/服務器結構，每個客戶機都必須安裝客戶端軟件，客戶端軟件直接跟數據庫連接，根據預先編制的程序讀寫數據庫中的內容。C/S的優點是能充分發揮客戶端計算機的處理能力，很多工作可以在客戶端處理后再提交給服務器。對應的優點就是客戶端響應速度快。B/S結構，即瀏覽器/服務器結構，該結構隨著Internet技術的興起，是對C/S結構的一種變化或者改進的結構。在這種結構下，用戶界面完全通過www瀏覽器實現，一部分事務邏輯在前端實現，但是主要事務邏輯在服務器端實現，形成所謂3層結構。B/S結構主要是利用了不斷成熟的www瀏覽器技術，結合瀏覽器的多種Script語言(VBScript、javascript等)和ActiveX技術，用通用瀏覽器就實現了原來需要復雜專用軟件才能實現的強大功能，并節約了開發成本，是一種全新的軟件系統構造技術。其最大的優點是便于維護、修改和升級方便［1～4］。根據系統的特點，會計客戶端使用人員較少，使用地點固定，輸入輸出較頻繁，且要求數據庫反應快，所以采用C/S結構比較合理；而普通用戶查詢自己的電子賬務，使用地點遍布HIS系統覆蓋的每一臺計算機，并且使用人員多，故使用B/S結構較為方便。

4系統分析

要使程序設計貼近實際工作，同時還要使數據庫的結構能夠滿足要求并且科學合理，就必須詳細分析系統更加細微的功能，繪制出系統的流程圖，這樣才能把后臺數據庫和客戶端有機地結合起來，做到提高系統的安全性和可靠性的同時兼顧系統的工作效率：（1）系統需要錄入每個預算科目的預算數目，預算可以在年初加入，也可以根據實際情況在平時進行追加和減少，所有操作都有記錄可以查看。（2）每次會計辦理報銷等手續時，系統能自動計算預算余額，如果余額不夠就會報警提醒會計。（3）使用電子借據，把借款和某預算科目綁定起來（見圖2C），當每一筆借款借出的同時就凍結綁定預算科目的相同數量的金額，直到還款的時候再自動恢復，這樣就避免了借款數目大于預算余額的情況出現。（4）借款可以分批分期償還，同時系統能夠方便地統計借款情況，查看過期未還的借據。（5）系統先計算出所有最細科目的借、貸和可用余額等數據，再依照科目代碼的邏輯關系統計各種層次預算的使用情況，并形成報表。（6）會計可以自由定制統計科目，建立統計報表科目模版，方便日后的常規統計工作。（7）普通用戶根據自己的賬戶和密碼可以在HIS系統的任何計算機上查詢到自己預算使用情況。圖2預算使用和借款的示意圖（略）注：A：沒有借款的預算；B：有借款但是未綁定科目的預算；C：把借款綁定到預算科目后的情況

5系統實現

因為我院HIS系統是軍衛一號系統，該系統采用的是Oracle數據庫，如果我們選擇Oracle數據庫，可以很大程度上減小技術人員的壓力和工作量，并且該數據庫系統的各方面性能非常出色，所以我們這套系統的后臺數據庫也采用Oracle數據庫。雖然Oracle可以在同一臺服務器上開多個實例，運行多個數據庫。但是考慮到HIS系統的壓力和財務數據的重要性，我們把系統安裝在一立的服務器上，并采用冷備份和數據歸檔并用的方式來保障數據的完整備份。在網絡設置方面，合理規劃虛擬局域網(vlan)，充分利用使用vlan技術，不僅能夠隔離廣播、提高網絡速度，還能加強網絡安全和方便管理。雖然財務數據庫服務器跟眾多的HIS服務器都部署在網絡機房，且都直連在核心交換機上，但是通過使用vlan技術，可以使他們在邏輯上屬于不同的網絡，減小因為在同一個廣播域而產生的相互干擾。PB是強大、靈活的數據庫開發工具，尤其適合開發C/S結構的程序。在財務客戶端的開發中，大量使用PB的數據窗口技術，這樣做可以提高開發效率，使開發人員能夠把更多的精力投入到程序的功能方面。

6系統效果

此系統的開發完全是根據財務部門的要求而來，每一個功能模塊都經過實際操作人員和開發人員的反復試用和修改，所以是一套非常實用的系統（見圖3）。圖3系統部分功能流程示意圖（略）除此之外，該系統的結構和軟件有很多的優點：（1）財務部門可以擺脫以前使用的經費本記賬手續，各部門也不再需要使用經費本。把每個經費本變成一張磁卡，通過使用磁卡在財務部門辦理報賬、借款。（2）由于該系統的數據庫服務器是接入到醫院HIS系統網絡，所以各單位能夠利用內部網絡和計算機查看自己的經費使用情況，而醫院相關管理部門也同樣可以及時得到相應的經費使用信息。原來運行HIS的客戶端只要安裝軟件就能夠查詢預算情況，變成財務的客戶端，而醫院不必為此添加任何設備。（3）使用電子借據結合紙張借據，在電子借據上綁定預算科目。這樣不但可以及時方便地查看借據的情況、統計借款信息，而且還可以在借款的同時自動從綁定的預算中扣除，避免了長時間未還借款，又繼續使用預算，到年底發現預算余額不夠還款而超支的情況。（4）可以根據財務部門的需要，自動形成相應的經費使用月報統計，極大地減輕了以往會計手工統計月報表的工作。

7討論

HIS系統的網絡平臺上除了可以運行財務系統，還可以運行辦公自動化等一系列內部信息化系統，這種優勢在很多單位是沒有的。因為大部分單位的網絡都接入因特網，內部的財務、業務等重要數據考慮到安全因素是不能夠接入的。而醫院的HIS系統多是專門鋪設的網絡，跟互聯網是物理隔絕的，這就在安全方面有了先天的優勢。如果嚴格控制接入HIS網絡的計算機，再加上完整的制度和技術手段，就能夠進一步加強內部信息的安全保密性。這也是醫院內部相關人員通過HIS網絡的計算機查看預算情況和使用磁卡替代傳統經費本的物質基礎。有的單位已經實現了磁卡替代經費本，但是問題在于沒有一個內部的安全的網絡環境，不能在計算機上方便地查看自己的經費使用情況，十分的不方便。

因為這個財務系統與醫院的HIS系統在同一個網絡中，可以把HIS的相關財務軟件、藥品物資管理軟件安裝到財務部門的計算機上，方便對資金和物資的統計和管理；同時也為今后實現在財務系統中調用HIS中相應的財務數據，全面實現數字化醫院提供了物質基礎。

參考文獻

1楊莉，楊明遠，石錫軍.醫院應積極推行財務集中管理模式.中華醫院管理雜志，2005;21:343-345.