緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇內部控制案例分析論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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隨著市場競爭的不斷加劇，企業面臨的風險也越來越多。而在所有風險中，由于內部控制不佳引起的風險又占絕大多數。啟示，很多企業在競爭中取勝，靠的不是自己的成功，而是別人犯下的錯誤。正如很多企業家所言，能夠打敗自己的，不是別人，只能是自己。那么，企業在經營發展過程中，如何才能不犯錯誤、少犯錯誤呢？答案只有一個，加強企業內部控制，建立企業內部控制體系。

企業內部控制并不是簡單地對企業生產經營各個細節控制的累加，而是一個系統的、全面的控制體系，它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等5個相互聯系的要素。對義戈企業來說，建立一套內部控制體系并不是短時間內能夠實現的，而是需要一個不斷的建設、運行、評估與改善的過程。

《企業內部控制基本規范》（2008年）及其配套指引（2010年）的頒布，編織著我國企業內部控制規范體系業已建成。自2011年1月1日境內外同時上市的公司率先開始施行該規范、次年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司以來，企業對內部控制的重視程度、經營管理的水平以及風險防范與應對的能力均得以不同程度的提高。鑒于《企業內部控制基本規范》體現了國內內部控制的最新觀念，以下運用五要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）的分析方法，對三鹿集團的內部控制進行分析。

一、三鹿事件概述

2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新華網曝光，同時，7名使用三鹿毒奶粉患兒的父母甘肅省衛生廳要求徹查病因。由此，席卷全國的三鹿奶粉風暴開始了。此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團生產的奶粉后發生腎結石等病癥，調查后證實是奶粉中摻雜了有毒化學物三聚氰胺的結果，三鹿集團被迅速推向破產邊緣，并引發中國奶業的“大地震”，三鹿集團董事長田文華由此成為中國乳業的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產。

二、內部環境問題

此次三鹿集團毒奶粉事件最主要問題就出在內部環境這一環。2008年9月11日凌晨3時，三鹿毒奶粉被新華網曝光。隨后，三鹿集團召開新聞會，其傳媒部部長崔彥鋒對媒體和消費者的回應是：三鹿所有產品都是沒問題的。9月11日20時50分，中國衛生部確認三鹿生產的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。21時30分，三鹿集團終于產品召回聲明，稱經公司自檢發現2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場上大約有700噸。

從問題被人揭發，到再三矢口否認問題的存在，再到衛生部的權威消息，最后自己被迫承認，三鹿公司高管表現的誠信度和道德觀令人懷疑。

三、風險評估問題

食品行業是國際上公認的高風險領域。對乳品企業來說，最重要的風險點無意識原料奶的采購質量。我國乳制品行業主要采用的原奶采購模式，是“奶農―奶站―乳企”，三鹿集團也不例外。該原奶采購模式可以迅速擴大奶源產量，但缺點是企業無法直接、全面的控制奶農和奶站。而此次事件說明三鹿集團在采購環節的風險評估和質量控制措施已經形同虛設。

四、控制活動問題

建立重大風險的預警機制和突發事件的應急處理機制，確保突發事件得到及時妥善的處理，是控制活動的特殊措施。2007年12月，三鹿集團就已經接到患兒家屬投訴，進入2008年后，一些媒體開始進行不點名報道。此時，三鹿集團采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，最終導致事態惡化。說明三鹿集團的預警和應急機制是失靈的。

五、信息與溝通問題

2007年12月以來，三鹿集團陸續接到消費者關于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現疾患的投訴。經企業檢驗，2008年6月份已發現奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產品中含有三聚氰胺。但直到8月2日，三鹿集團才向石家莊市政府做了報告。在2007年12月至2008年8月2日的8個月中，三鹿集團未向石家莊市政府和有關部門報告，也未采取積極補救措施，導致事態進一步擴大。

在整個事件中，三鹿集團在信息與溝通方面存在的問題是：并不是積極主動的收集、處理和傳遞相關信息，尤其是沒有及時向政府相關部門報告情況，沒有積極主動地向社會披露信息以承擔責任、召回問題產品。

六、內部監督問題

三鹿集團的原奶采購模式是“奶農―奶站―乳企”，散戶奶農的牛奶通過奶站最終被集中運送到三鹿集團的各家工廠。三鹿集團在養殖區建立技術服務站，派出駐站員，監督檢查飼養環境、擠奶設施衛生、擠奶工藝程序的落實。然而，三鹿集團的駐站員監督檢查，未能落實到位，也缺乏內部控制的專門監督機構對駐站員的工作進行日常監督，導致在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。

三鹿毒奶粉事件發生的根源是三鹿集團內部控制存在重大缺失。給我們的啟示是：內部控制的缺失將會給企業和顧客帶來十分可怕的災難。我們應該以此為戒，從企業的實際情況出發，做好內部控制的設計并嚴格執行，使企業更快更好的發展。

參考文獻：

1.內部控制、產品質量與企業存亡――基于三鹿奶粉事件的反思 [期刊論文]李若山，審計與理財2009

2.三鹿集團內部控制案例分析[J].財政監督，劉華 2009（8）

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現在社會企業管理越來越現代化，而企業內控就在這個時候產生了。企業管理包括外部和內部。而內部管理比外部管理重要，它一開始沒有這么完善，經過好長時間形成了內部控制制度、內部控制結構、內部牽制、內部控制整體框架等幾個階段，這些階段也都不一樣。內部控制制度是企業制定的規章制度和實施的過程。它是為了企業順利進行的重要保證，還可以安全和完整的保護資產，這樣一些犯錯誤的人和違反亂紀的人就可以及時發現，然后對他們的行為進行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發生。這樣會計資料就不會作假，變得完整，從而就變得符合法律。

一、內部控制的作用

內部控制的作用主要表現在以下幾個方面

1.保護財產物資的安全、完整和有效使用

企業要想正常的運行必須依靠企業的財產物資。它直接關系到企業所有者和員工，國家和企業之間的利益，所以企業法人和經營者一直都在遵循財產物資完整、安全和有效使用為企業的根本目標。內部控制通過制定合理的組織結構和權責崗位，以確保企業內部各個部門能各自完成自己的職責又相互協調和制約；通過制定科學的方法，這樣就能有效地監督企業財產物資的驗收、記錄、采購、計量、保管等環節財產得到嚴密控制，這樣財產的使用非常規范，就減少了毀損、浪費、貪污、盜竊等舞弊行為的發生。

2.保證國家的各項方針政策與經濟法規的貫徹落實

貫徹落實國家的各項方針政策與經濟法規是企業進行合法經營的先決條件。不管企業內部的哪個部門、哪個運行環節要想使監督和控制做得有效果，就要依靠內部控制，而且內控必須健全完善。這樣就能及時的發現企業內部發生的各種問題，然后及時的改正，這樣企業對各項方針政策和法律法規的實施才能有效地實行。

3.保證會計資料及其他財務信息的質量

要想知道企業的財務情況和運行的情況就要通過會計記錄和其他財務信息，會計記錄和其他財務信息一般是財務報表，他們能真實的反映企業的經營情況，但是它要想做到真實必須依靠完善的內部控制。只有做好內部控制才能把會計資料及其他財務信息做好，才能使企業所有者的利益得到保證，使企業的會計資料符合國家的法律法規。

4.保證企業經營目標的實現

健全的內部控制可以確保企業各項經營活動始終遵循既定的經營方針，及時糾正經營活動中偏離經營方針和經營目標的行為，從而保證企業經營目標的實現。

5.為現代審計方法提供必要的基礎

審計程序要想做到合理就必須有科學的審計方法，現代審計方法的制定就要依靠健全的內部控制。原來的審計方法是對企業內部逐個的審計，現代審計從原來的基礎上有增加了隨機的抽取樣本進行審計，這樣內部控制的測量評價結果就為審計抽取樣本提供了依據，所以在做抽取樣本審計之前就要對企業的內部控制進行測試、評價。

6.有效的防范企業經營風險

內部控制對企業的經營和管理具有重要意義，內控的中心是預防并控制風險，而企業要生存和發展就必定要正確有效的評估和控制各種風險。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評估好風險，小心經營.

綜上所述，現如今，重視和完善企業內部控制制度，使內部控制制度在企業的運營中能發揮作用，能夠提高企業在社會中的競爭力和持續經營能力，對企業非常的重要。

二、我國企業內部控制存在的問題

1.內部控制環境失敗

內部環境決定了企業內部控制管理的制定，是制定企業內部控制制度的依靠， 它包括董事會、治理結構、誠信和道德觀、企業文化、組織結構、管理者自身素質、內部控制意識等等很多的方面。這樣不難看出企業環境作用于企業內部控制的很多地方。而我國大多數的企業對內部控制環境不重視，從而內部控制環境很混亂。

2.缺乏內部監督

我國企業內部控制系統包括外部審計監督、內部控制的自我檢測、會計控制、內部審計監督四大監督的關口。但是，這些監督并沒有發揮出他實際的作用。

4.信息的溝通

內部控制的規范要求指出：企業必須把內部控制的相關信息在各個管理層中，各個業務流程中，各個單位以及企業外部的投資者，客戶，監管部門，供應商等各個相關的方面反應，及時的交流相關信息并解決信息溝通過程中產生的各個問題。

三、完善我國企業內部控制體系構建的建議

（一）、完善內部控制流程，建立切實可行的應急機制

第一，在企業建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發生。第二，對內部控制進行分析，看哪里是它的關鍵點，然后在根據這個關鍵點制定內部控制的書面形式，最后在根據書面形式對內部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發給企業的所有人，讓他們學習。這樣就可以很容易看懂，學習起比較容易。

（二）、加大企業信息化建設，暢通信息溝通集道

加大信息化建設，對信息系統進行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個方面的工作：一是對獲得真實信息來自什么地方要進行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評價。企業規模不斷擴大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。要想做好這點，就要從根本上做，就是在對企業內部信息系統進行改進，這就要求企業內部建立可以使信息傳遞更快的網絡服務，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對企業的不足進行改善。

（三）、加強企業內外監督

要使內部控制發揮作用，就需要有良好的內部控制系統，以及使內部控制系統能夠良好運行的辦法。這就要制定和進行一些科學的方法對內部控制進行監督，這樣才知道內部控制系統運行情況是不是很好，企業內部控制系統才能不間斷的進行。加強內部監督，就是要充分發揮企業的內審和企業自身的自我評價功能； 外部監督主要有政府監督和社會監督。政府監督包括稅務、財政等監管部門的監督，有利于企業的規范運營。社會監督包括會計師，社會大眾的輿論等方面的監督，其中社會中介機構的評論對企業的內部控制具有建設性作用。

主要從加大對企業內部監督與外部監督力度兩方面入手。我國很多的企業內部控制做的不好，不是因為他們沒有制定監督制度，而是制定了之后沒有貫徹實行。企業監督內部控制主要是依靠內部審計來完成的，也就是說要增加內部監督，就要對企業內部審計進行健全，這樣才能使內部審計充分發揮監視和督查的作用。要想使內部審計做的公正，就要單獨制定內部審計機構，這樣就可以充分監督員工，審計工作才能做好。

參考文獻

[1] 朱亞平.新《企業內部控制基本規范》解讀[J].中國集體經濟.2009（01）

[2] 張曉棣.論利用內控要素治理會計信息失真[J].科技信息.2011（18）

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從2007年起高級會計師資格考評結合工作不再試點，在全國范圍正式實施，筆者就2008年高級會計師考試作一總結，以啟示后來考生。

一、題型總結

今年的考試題型在大體上跟往年沒什么區別，從答題類型上看，基本上還是那三種類型：判斷說理題、決策分析題和會計處理題。雖然題型沒有太大的變化，但是在各個題型的分值分配上卻有所變化，比如2007年判斷說理題只有兩個案例，決策分析題也有兩個案例，即三、四兩道案例，其余的全部為會計處理題，雖然八、九為選答題，但是每道題的分值都是20分，這部分總分值為50分。而在今年呢，判斷說理題增加了分值，由原來的兩道變成了三道案例分析，會計處理題只有六、七、八、九分值一共為40分，這樣看來，判斷說理題比例在加重而會計處理題比重在減少。從具體的每個題型來看，又分別有以下特點：

（一）判斷說理題

判斷說理題具體又分為兩種：第一種是挑錯，這種類型的案例往往是對一個單位的一些做法給予了一些描述，然后請考生挑出其中的不當之處，并且要說明理由。這種類型的案例分析往往比較難，因為通常都是大段的描述，需要考生在有限的時間內讀通而且要讀透，其中不當的地方僅僅是這大段描述中的一點，很多考生常常誤以為整段都是錯的，或者其中一點是不妥當的就想當然地認為整個段落都是錯誤的，對錯判斷得很模糊，在答理由的時候就說得很含糊，往往說不到點子上。

第二種是純粹的判斷對錯，如果是錯，請說明理由。對于這樣的題，需要對題干中每個命題都做出判斷，需要明確寫出判斷的結果是對還是錯。比如今年考試中的第三道案例分析題，是關于行政事業單位國有資產管理的內容，其要求就是“請根據行政事業單位國有資產管理的有關規定，判斷上述各項的處理是否正確；如不正確，請說明理由”。但是由于這種類型的題往往不會出現在第一道題中，相反上一個類型的判斷說理題往往會先出現，因為有了先前的印象，所以考生在答這類題的時候，常常會忽視判斷正確的命題，而主要將注意力都集中在判斷錯誤的命題上了，而且理由往往寫了很多，卻不知對于判斷是正確的命題，只要寫出“正確”就是一個給分點，而在判卷過程中，這樣的采分點往往會被考生遺漏，知識點都掌握，但是卻沒有抓住分數，十分可惜。

（二）決策分析題

對于這一類題，其實更注重的是決策，為了幫助決策分析，中間可能會涉及到一些計算，但是作為高級會計師資格考試，考試本身并不是把重點放在考生的解題過程上，更注重的是考生的決策分析的結果。因此對于這一類題，需要計算的時候，考生可以簡單列出計算的過程，關鍵是結果要正確，這一類題往往是幾個決策之間的比較，因此選擇出來正確的決策結果才是最重要的。計算正確，往往只是其中一個小的采分點，考生在這一類題上要注意把握。在這一類型的案例中，通常會涉及到這樣一些計算，比如公司的各種財務比率，或者投資收益率等，光公司財務比率這方面已經連續幾年都考過了。

（三）會計處理題

這部分內容往往不僅僅是會計處理，中間還夾雜著判斷和說明理由等。對于判斷說理，仍然同上面第一個類型，但是對于會計處理部分，因為畢竟這是高級會計師的資格考試，不同于初級和中級，對于具體的分錄在一般情況下是不會做具體要求的。但也有例外，比如2007年的第九道案例分析題，是關于事業單位財政支出的會計處理的，在采分點上就有嚴格的會計分錄要求，因此考生在答這一類題時要注意看清楚題目中的要求，如果明確要求會計處理的話，那么還是要將會計分錄一一列示清楚的。

從考試內容來看，對于行政事業單位這部分內容的分值沒有變，仍然保持了大約20%的比例。其中第三道案例分析是關于行政單位和事業單位的國有資產管理問題的，第九道案例分析是關于行政事業單位的審計實務的，這應該說是整個這套試卷中難度比較大的一道案例分析題。同以往相比，行政事業單位部分的出題難度有所加大，但是分值保持不變，而且往往有一道題是選答題，因此考生在行政事業單位這部分內容中可以斟酌把握。

二、常見失誤

（一）采分點多，分值小，容易丟失采分點

以今年的考題為例，在評卷的標準答案中，所有采分點中，最高的一個才是3分，而且通篇這樣的采分點只有兩處，而其它大部分都是在0.5、1、1.5、2之間分布，其中第二題采分點最多，該題滿分是13分，但采分點達24個之多。面對這么多采分點情況，考生如果像寫論文那樣成大段大段地答題，只恐怕是費力不討好，經常是采分點丟了不說，閱卷的老師還要在大段大段的手寫文字中逐個地挑出給分點，考生容易失分，閱卷人也容易漏判。針對這一情況，與其大段作答，不如仔細閱讀要求，分小段按照順序個個回答，這樣顯得更清晰，閱卷人也不容易漏判。

（二）題量大，時間分配不均

高級會計師資格考試一個明顯的趨勢就是題目數不增加，但是每道題的題干中信息量明顯增大，因為加大了閱讀量，這在無形中也增加了題量，但是時間是固定的。在閱卷過程中通常會遇到這樣兩種情況：

第一種，從頭開始逐道題細扣，后半部分沒有答完。這樣的考生往往比較心細，答題也是中規中矩的，從頭只要一開始，中間往往不會跳過哪一道題，除非是徹底不會，（而實際上，因為開卷考試，所以徹底不會的情況也是十分少見的），所答出來每道題都做得很仔細認真，在試卷的前半部分耗費了大量的時間。而試卷整個題的分布也并不是先易后難，所以這類考生往往被前面遇到的一道難題卡住，死扣到底，結果時間不夠，后面還有很多相對比較容易或者考生明明已經掌握的考點卻因為沒有時間而無法作答，造成遺憾。

第二種，試卷通篇都讀過，但是浮光掠影，都沒有細讀。這種情況下的考生本人可能很清楚時間的有限性，但是就是太怕時間緊張答不完，所以對于每個題都是大概地讀了一遍，也不加仔細閱讀就開始作答，往往答非所問，或者根據略微沾邊的資料，抄了一些上去，根本不是答案。而且通篇個個題都是如此，個個都答，但個個都沒答透徹，結果還是考試成績不夠理想。

面對時間有限這個問題，如何在210分鐘答完七道必答題，并且還要在選答題中作出一個選擇然后再作答，如何在這八道題上分配時間就顯得十分的重要。

（三）沒有仔細讀懂題目要求，答非所問

這類失誤在判斷說理題和會計處理題中最為常見，尤其是判斷說理題中的第二種，判斷對錯題，由于沒有認真閱讀理解題目要求，往往是對判斷正確的命題一掃而過，也沒有在答題紙上留下任何回答，直接奔向那些判斷為錯誤的命題及說明理由上了。結果是明明掌握了這個知識點，但是分數卻沒有抓住。

（四）答題答案羅嗦，未切中肯綮

參加高級會計師資格考試的考生往往都在實務中工作了許多年，離開學校已經很久，似乎不少人都已不習慣考試中答題的言簡意賅的形式，也可能是因為開卷，讓帶進一些相關資料，干擾太多，不少考生在答題的時候，如同答政治論述題一樣，長篇大論地發表論述，所寫出的答案往往是大段大段的，內容跟考題相關，但僅僅是相關，都沒有說到點子上。比如今年的第二道題，在最后一個判斷“建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務，并聘請該事務所開展內部控制審計”，很多考生知道內部控制審計的重要性，并且一再地強調對內部控制進行審計的單位一定要具有獨立性，但是答題的時候把這些理由說了一大篇，就是不提內部控制咨詢服務與內部控制審計是不相容職務，不能由同一家事務所同時提供，而閱卷人在大段的論述中尋找“不相容”，或者“不能同時提供”這樣的字眼，但就是找不到，因此也不能給分。

三、啟示

雖然分數不代表一切，但是考生參加這個考試就是為了能夠取得一個較好的分數，能夠通過考試。雖然卷面以60分為及格線，但是各省還要根據本省考試的實際情況，自行確定及格分數線，而從有關統計資料來看，每年在所有報考的考生中，只有40%的考生能夠通過考試，因此總結歷年考試的經驗，爭取順利地通過考試就顯得十分重要。以今年的閱卷經歷，我們從中能得到這樣一些啟示：

（一）命題的形式和內容都將趨于穩定

自從2003年高級會計師資格考試在浙江、湖北兩省開始試點至今已有5年，其中從2007年才在全國大范圍內正式實施，中間在2005年將題型調整了一下，由原來的八道案例分析題題改為九道案例分析，但是最后兩道，即八、九兩道為二選一，實際上仍然是八道。這種題型已經定下來，除非有特別說明，以后每年都會如此。

從考試的內容來看，不外乎大綱規定的那四部分內容，會計、財務管理、內部控制、相關法規。今年有很多考生考完后感覺考題有些偏，很多人抱怨今年新增的章節和內容都沒有考。其實不然。往年考試給大家的一個感覺是當年新增了什么內容，當年肯定就要考，雖然每年或多或少都有這樣的現象，但是這并不代表著每年新增的所有內容都要考。比如今年的內部控制部分，第二道題就屬于新增內容，因為這道題主要的考試內容就是集中在今年財政部等部門于2008年5月22日聯合的《企業內部控制基本規范》，這當然也是新增內容，至于財務管理中新增的內容等，新增未必考試就要面面俱到。

從分值在題型上的分布來看，同2007年相比，判斷說理題的分值在增加，由去年的兩道題變成今年的三道題，由25分變成35分；決策分析題分值沒有變，還是25分；會計處理題則相應地減少了一道題，同樣分值也減少了10分，由50分變成40分。從總體上看，這種變化是合理的，而且將來也有保持這種變化的趨勢，因為高級會計師資格考試畢竟不同于初級、中級會計師資格考試，更看重考生的綜合判斷分析，而不再是單純的業務處理，因此這一點需要引起考生的注意。

從考試內容的分布上看，關于行政事業單位的部分，仍然沒變，通常會有兩道題，分值一般是30分，如果按照權重計分的話，這部分內容的分值約占20%。八、九兩道選答題中肯定會有一道不是行政單位就是事業單位的會計處理題，另外一道則往往是安排在判斷說理題中，因為決策分析涉及到計算，通常是涉及到企業財務管理內容的較多，而涉及到行政事業單位的則概率很小，因此對于行政事業單位這部分內容，考生就可以按照這兩個題型去復習準備。

（二）做充分的準備，不做不備之戰

雖然考試為開卷，但是這并不意味著只要帶夠資料進考場就一定可以考得比較理想。如果對題型，內容不十分熟悉，在短短的210分鐘內將8道題全部從所帶的資料中查找到答案并且抄寫上去，恐怕是十分困難的一件事情。

參加考試的考生大部分都是實務經驗比較豐富，但這也并不意味著單憑實務經驗就可以取得理想成績。高級會計師資格考試是個全面的考試，考試內容會涉及到會計、財務管理、內部控制、法規等各個方面，每個人在實務中可能只負責一個領域，很難做到面面俱到，因此考前看書做準備還是十分必要的。

考試雖然要求有一定的技巧，但是準備的充分還是決定大部分的。考生可能因為年齡以及工作的牽扯，很難將考試像中學生那樣充分地準備，記憶力也遠遠不如他們好了，但是這些因素并不能阻礙考生取得理想成績，因為這個考試本身并不考那些需要死記硬背的內容，更注重的是綜合分析和判斷說理能力。

在準備過程中，嚴格按照大綱的內容來看書，指定的資料至少要看熟，在考試過程中就可以做到有些題不需要翻閱資料，這樣為那些自己還不是很熟悉的內容留出了時間余地。

篇（4）

2.成長企業的風險管理——鄭文平博士采訪實錄 

3.草船借箭有風險──哈佛大學博士陳琳談金融風險管理 

4.公司治理、內部控制、風險管理的關系框架——基于戰略管理視角

5.企業風險管理發展歷程及其研究趨勢的新認識

6.論企業內部控制的風險管理機制

7.集團管理控制與財務公司風險管理——基于10家企業集團的多案例分析

8.村鎮銀行風險管理現狀、問題與對策——以浙江長興聯合村鎮銀行為例

9.董事會治理與財務公司風險管理——基于10家集團公司結構式調查的多案例分析

10.面向調度運行的電網安全風險管理控制系統 (一)概念及架構與功能設計

11.內部控制、公司治理與風險管理——一個職能論的視角

12.風險管理在住院患者跌倒/墜床預防中的應用

13.國外風險管理理論研究綜述 

14.風險管理在護理管理中的應用  

15.社區災害風險管理現狀與展望

16.新形勢下銀行信貸風險管理問題的研究 

17.全面風險管理模型設計與評價:基于RAROC的分析

18.供應鏈風險識別與風險管理杠桿選擇

19.計及電力安全事故責任的穩定控制系統風險管理 

20.公司治理與風險管理:基于治理風險視角的分析

21.互聯網信貸、信用風險管理與征信

22.集團企業財務風險管理框架探討 

23.我國商業銀行操作風險管理問題解析 

24.風險管理發展歷程和趨勢綜述

25.工程項目風險管理研究現狀與前景展望

26.投資集團公司財務風險管理探究

27.企業風險管理理論的演進與展望 

28.資本配置:商業銀行風險管理的核心

29.大斷面城市隧道施工全過程風險管理模式研究

30.集團資金集中控制下的風險管理——基于大中型集團公司的案例分析

31.對急診護理操作實施風險管理的探討

32.基于貝葉斯網絡的地鐵施工風險管理研究 

33.基于第三方B2B平臺的線上供應鏈金融模式演進與風險管理研究

34.中國地下工程安全風險管理的現狀、問題及相關建議 

35.基于制度設計與措施選擇論保險公司全面風險管理

36.后危機時代商業銀行的信貸風險管理 

37.地方政府投融資平臺風險管理研究

38.企業信息系統與服務外包風險管理研究

39.特種設備風險管理體系構建及關鍵問題探究

40.論我國風險管理的現狀及對策 

41.風險管理理論沿襲和最新研究趨勢綜述 

42.論政府風險管理——基于國內外政府風險管理實踐的評述 

43.我國商業銀行風險管理體系再造研究

44.珠三角土壤鎘含量時空分布及風險管理 

45.互聯網金融的風險本質與風險管理

46.災害風險理論與風險管理方法研究 

47.電網運行風險管理的基礎研究 

48.大型企業稅務風險管理問題研究

49.滑坡風險管理綜述

50.ICU護理風險管理影響因素及對策研究  

51.對我國農業保險風險管理創新問題的幾點看法 

52.論現代金融機構風險管理十項原則  

53.金融機構風險管理機制有效性研究——對風險管理長效機制問題的思考

54.論風險管理體系概念在法律層面的引入——以監事會的完善為目標

55.試論風險投資的階段性特征及風險管理策略 

56.國外體育風險管理體系的理論研究

57.學校體育運動風險管理研究述評 

58.工程項目風險管理研究綜述 

59.我國建筑工程項目風險類型及風險管理對策研究 

60.股權激勵經理人道德風險的化解——全面風險管理視角

61.風險管理在隧道及地下工程中的應用研討 

62.我國工程項目風險管理進展研究 

63.政府農田水利建設項目風險管理研究 

64.銀行風險管理、資本約束與貸款買賣行為分析

65.全面風險管理框架下商業銀行風險預警機制的構建

66.藥品安全與風險管理 

67.不確定性、聯盟風險管理與合作績效滿意度

68.企業風險管理中的風險溝通機制研究 

69.廉政風險管理的分析框架:理論、過程和機制 

70.風險管理標準化述評  

71.企業全面風險管理(ERM)理論梳理和框架構建 

72.風險管理:從被動反應到主動保障 

73.構建企業稅務風險管理體系研究  

74.國外電力企業風險管理典型案例及其啟示 

75.糖尿病護理團隊在風險管理中的作用 

76.心血管內科重癥患者的護理風險管理 

77.公司治理、內部控制、風險管理與績效評價關系研究

78.英美加澳和中國臺灣地區醫療風險管理方法與評估工具的比較研究

79.山地自然災害、風險管理與避災扶貧移民搬遷

80.企業集成風險管理——企業風險管理發展新方向

81.金融衍生品及其風險管理——基于美國次貸危機視角 

82.企業風險管理發展的新趨勢  

83.銀行風險管理、貸款信息披露與并購宣告市場反應 

84.內部控制、公司治理、風險管理:關系與整合 

85.中小企業信用擔保機構的信用與風險管理問題探討

86.國家審計在地方政府性債務風險管理中的功能認知分析

87.區域生態風險管理研究進展 

88.論城市公共安全的風險管理 

89.從金融監管改革新形勢看商業銀行風險管理轉型升級的著力點 

90.門診輸液患兒應用靜脈留置針的風險管理 

91.國際巨災風險管理文獻計量分析 

92.基于模糊認知圖的生態風險管理探究 

93.IPCC第五次評估報告對氣候變化風險及風險管理的新認知

94.彈性企業風險管理體系建構的探討——基于供應鏈彈性等領域的文獻回顧與拓展

95.內部控制與風險管理關系辨析——基于概念演進的視角 

96.基于風險管理的企業內部控制研究 

97.藥品風險管理:概念、原則、研究方法與實踐 

98.基于公司價值視角的企業風險管理有效性檢驗 

99.淺析我國商業銀行風險管理的現狀  

100.企業的風險管理及內部控制  

101.不同主體在現代企業風險管理中的作用與責任

102.學校體育風險管理研究追溯與風險應對反思

103.軟土地下工程的風險管理

104.從COSO框架報告看內部控制與風險管理的異同 

105.論我國互聯網金融市場信用風險管理體系的構建

106.推行護理風險管理提高護理服務質量 

107.金融風險管理悖論的經濟學釋析  

108.農業巨災風險管理的比較制度分析:一個文獻研究

109.論企業風險管理組織架構的設計

110.我國商業銀行風險管理研究 

111.淺析金融創新條件下的金融風險管理

112.從銀行監管改革變遷看我國商業銀行操作風險管理路徑選擇

113.金融機構風險管理機制研究 

114.基于施工總承包模式下的地鐵風險管理研究 

115.構建我國商業銀行碳金融內部風險管理長效機制 

116.金融租賃公司風險管理體系構建初探 

117.大企業稅務風險管理探索  

118.對我國商業銀行信用風險管理的思考 

119.倫敦城市風險管理的主要做法與經驗 

120.論商業銀行全面風險管理體系的構建 

121.新環境下的企業風險管理與風險導向內部審計

122.稅收風險管理的范疇與控制流程

123.高校風險管理的現狀分析及對策 

124.進出口食品安全風險管理機制研究

125.中觀信息系統審計風險管理的理論探索與體系構架

126.商業銀行的信貸戰略風險管理

127.風險矩陣在民航機務維修質量風險管理中的應用

128.金融風險管理理論論述

129.國際化大都市風險管理:挑戰與經驗

130.社會風險管理:框架、風險評估與工具運用

131.金融監管制度演變與金融機構風險管理

132.“營改增”后交通運輸企業的稅務風險管理能力——以滬市上市公司為例

133.社會保障風險管理國際比較分析

134.現代技術項目風險管理研究的理論熱點與展望

135.論我國保險公司的風險管理

136.我國化學品的風險評價及風險管理

篇（5）

一、引言

《內部控制》是財經專業本科的專業必修課,也是教育部設定的財務管理與會計專業的核心課程之一。《內部控制》的一般性決定了它有很大的適應性,對了解企業內部控制管理過程、內容及管理規律有重要作用,對解決管理實際問題以及幫助財經專業學生擴大知識面有很大幫助。同時,高等教育面對的受眾體已是“90”代,隨著知識的積累和生活空間的擴大,他們的思維意識急劇延伸。集中表現為好勝心與自尊心極強,喜歡彰顯個性,渴望別人的認可與互動式的溝通。所以,該課程的教學改革必須與當前社會經濟發展的趨勢、最新的管理理論的發展、以及學生在本階段的特點相結合,進行教學改革。

二、《內部控制》課程的本質及在教學中的問題

(一)《內部控制》課程的本質

《內部控制》是多學科交叉、滲透的集合科學。最初曾以財務會計中的一部分存在,至今仍與財務會計有千絲萬縷的聯系,這就導致傳統認識的一個重大誤區:將內部控制看作會計的一個分支。在這種觀念指導下培養的,只能是技能更加純熟和突出的會計人才,與真正意義上的財經管理人才相去甚遠。事實上,內部控制從會計以外的其他領域吸收了眾多元素:最為典型的就是采用了管理學中的大量理論與知識。所以財務會計中所涉獵的內部控制只是真正意義上的內部控制中的一個子系統(主要涉及資金、財務等),相當于一片森林中的一棵小樹。而審計課程中所提到的內部控制,不僅對于內控原理講述較少,而且更多偏重于內部控制的檢查、評價角度,涵蓋內容不全面。內部控制活動涉及經濟、法律、文化等領域,又受到社會模式、經濟及科技發展水平、管理理念的影響和制約。內部控制所涉及的知識領域也就變得非常復雜,具有綜合性和邊緣性,并要隨著外部環境的變化、內部決策者的管理哲學及自身修養的變化及企業發展的不同階段而變化,所以內部控制好比是水要看裝在什么樣的容器里一樣。

(二)在教學中存在的問題

內部控制課程是各門專業課程知識的橋梁。但對于講授這門課程的教師來說,都會遇到這樣一個問題,就是如何在短時間內讓學生迅速進入角色。對于學生來說,尤其是那些從未接觸過內部控制理論的學生,沒有社會經驗,尤其是企業管理經驗。而相當部分高校的教師,也是畢業后從校門到校門,缺乏內部控制實踐教學經驗,教師的實踐經驗和實踐能力已經成為制約內部控制課程教學質量的一個因素。另外從目前的內部控制課程教材來看,80%-90%的教材是以制造業的供應、生產、銷售環節為經濟業務內容展開介紹的,由于學生缺乏對工藝流程和生產過程的認識,使學生較難理解。同時,基于COSO的最新《企業風險管理-綜合框架》理論,從風險控制理念、公司治理等對內部控制進行了豐富和延伸,同時經濟發達國家對內部控制也進行了新的探索,這些關于內部控制研空與實踐的最新成果也沒有完全反映在教學活動中,以上種種原因,使得在財經類專業學生的內部控制課程教學過程中出現了這樣的問題,就是投入的課時較多,但效果卻不盡如人意。這說明內部控制課程的教學模式應當創新。

三、如何實施《內部控制》的教學改革

(一)對《內部控制》課程進行研究性學習的策略

研究性學習突出的是實踐性、開放性、自主性和過程性,《內部控制》本身就體現往復的過程性,在企業的存續中不斷自我完善,恰恰需要實踐和自主性,并隨企業自身發展及外部環境的變化而變化,所以又具有一定的開放性。這都與研究性學習不謀而合,使這種方法具備了應用于該課程的天然條件。實施研究性學習,教師指導策略目標有雙重指向:一是通過研究性學習改變學生的學習方式;二是通過研究性學習提升教師的綜合素質,并以教師教學方式的改變來帶動學生學習方式的改變。

1.學生目標

通過轉變學習方式,在主動、積極的學習環境中,激發好勝心和創造力,培養分析和解決實際問題的能力;在教師的指導下,運用和加深理解已經學到的知識,發現不同專業知識之間的聯系,并嘗試相關知識的綜合;培養與學校生活、職業生活和繼續學習有關的能力;提高合作意識,加強團隊合作,掌握現代信息查詢工具等;深入了解與《內部控制》有關的專業知識,感受探索研究的快樂。

2.教師目標

在《內部控制》授課開始前,教師要深入了解大學生專業知識結構及興趣狀況,選擇和安排教學內容,設計恰當的方法激發大學生的學習興趣與好奇心,從而使學習成為充滿活力的知識自主建構過程。通過對學生的指導,轉變教育觀念和教學方式,從單純的知識傳遞者變為學生學習的促進者、組織者和指導者;通過與學生的互動,加強專業滲透,拓展學科知識,改善知識結構,樹立終身學習的觀念;動態地觀察學生,了解學生,創造輕松的對話環境,幫助學生克服困難,在學習中找到興趣,快樂學習。

(二)創新《內部控制》課程的教學內容

1. 對教材選用與編著的創新

當前,管理理論已經發展成為盤根錯節、枝繁葉茂的理論叢林,國內各種管理學教材也是百花齊放,數量繁多。根據統計,目前發行在外的內部控制教材種類較多,可用于財經專業本科階段的亦有不少,這些《內部控制》教材一般呈現以下共性:一是知識體系基本相同,都是按照企業的財務會計的控制職能來進行編排,輔之以管理思想的形成與理論發展方面的章節。二是教材連續性不強,很少有再版,對管理學的熱點問題缺少跟蹤研究與持續探討。三是教材中對于實踐問題往往是輔以簡單的案例,對于案例的編寫也停留在簡單的描述,而缺少系統地設計,難以使學習者產生深度的思考與共鳴。在《內部控制》教材的選用與編著時,著眼點既要對傳統管理思想進行繼承與批判,又要緊跟世界管理理論的最新變化,同時又要適合財經專業本科階段學生的理論基礎與學習興趣,進行系統統籌與設計。

2. 對內容結構設計的創新

對于《內部控制》課程教學內容設計應注意以下幾方面:一是管理基本職能理論的演化及最新成果應做相關介紹;二是對最新的管理學理論的教學時間不能少于傳統管理理論的教學時間;三是本課程的教學內容與財經類專業課程如財務管理、管理會計及審計學原理等的教學內容應嚴格區分;四是強調學生的自主性學習與創新性學習內容的設計。

(三)構建形式多樣的“案例教學”模式

《內部控制》是一門應用性很強的課程,因此,案例教學尤為重要。教師在教學過程中,應拋棄傳統的“書本教育”,一切從培養學生的綜合應用能力出發,突出財會專業教學的實踐性,構建形式多樣的“案例教學”模式。第一,應從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進行模擬實習,從中加深對概念和理論知識的理解。如在《內部控制》教學中,組織學生進行企業資金業務內部控制的場景模擬實驗活動,讓學生在掌握了理論的時候,又有了直觀感受。第二,可以適度地把多媒體技術應用于內部控制課程的教學中,使抽象的教學實現逼真模擬,縮短理論與實踐之間的距離。通過多媒體的案例演示,可以讓學生更加直觀,對于理論的理解和掌握也更加容易與深刻。

(四)轉變教學模式進行師生互動

《內部控制》課程中所涉及的大量理論比較抽象,比如COSO中的內部控制五要素中的“內部控制環境、交流與溝通”等內容,學生就不易理解,所以在課堂教學,必須進行良好的師生互動,才能更好地讓學生接受。在教學過程中,教師應改變傳統的“主講”地位,盡力創造條件,圍繞某個問題進行討論或辯論,多給學生一些發表見解的機會,讓學生真正參與其中,形成導、學互動的良好氛圍。學生可以通過校園網、電話、BBS、E-mail等與任課教師保持經常聯系。教師可以訪問學生,學生也應該拜訪老師,進行個別的面對面的交流。

(五)進行分組式合作學習以充分調動學生的積極性

因為《內部控制》課程不僅是專業知識,也是一門對交流溝通能力要求很高的課程。合作學習不僅可以提高學習能力,提升思維的深度及廣度,更大的作用是提高人的合作能力、溝通能力和團隊意識,另一方面,在合作學習的過程中,難免有爭辯,而這種爭辯不僅可以提高學生對專業的理解力與表達力,也可以極大地提高學生的應變能力和智慧。教師就某個熱點問題或專業問題布置任務,以小組為單位,先在小組內部收集資料,了解最前沿的信息。在小組中有的學生計算機應用能力較強,而有的學生分析能力強,有的學生英語能力強,在共同合作中,相互促進,學會利用網絡收集資料、學會篩選、分析、歸納信息資料、拓寬了大學生的專業知識面,培養協作精神和與他人合作能力、有利于創新精神和創新能力的培養。教師要控制好學習進程和方向,對不同小組要根據不同情況及時給予指導,以免學生偏離主題太遠。在教學課時中安排一定比例的討論課,由各小組展示或匯報自己的研究成果,如網頁、小論文、帶有圖表、模型、影像的PPT等。教師對各組的活動給予恰當的評價和鼓勵,通過全班交流,相互補充、修正,達成共識。因為比一比的心理在所難免,所以小組間會自然進行對比,激發學生的競爭意識。可以營造為小組榮譽敢于大膽發言,并相互補充,努力展現自己的良好氛圍。

綜上所述,在財經類專業內部控制教學過程中,教師要對本課程教學目標有清醒的認識,使學生掌握內部控制理論及實踐運用,并與財經類其它專業課程知識有效銜接,尋找一個有利于教學過程的良性互動、教學效果穩步提高的平衡點,在教學策略、教學內容、教學方式、學生互動等方面探尋內部控制教學改革的有效方法,實現提高教學質量、提高學生的創新能力、實踐能力與合作能力的目的。

【參考文獻】

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[2] 曾小彬.試論經濟管理類人才培養的實踐教學體系[J].實驗室研究與探索,2007,26(1):1-3.

篇（6）

關鍵詞：

內部控制；教學改革；實踐

中圖分類號：

G4

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）18-0152-01

1 國內《內部控制》教改動態

自2002年美國頒布薩班斯法案，掀起了對內部控制的學習的熱潮，各高校紛紛開始設立《內部控制》課程。但在我國關于內部控制教學改革的研究甚少，在期刊網搜索出的內控教改論文約10篇，且主要針對會計專業探討內部控制的教學形式和課程體系，基于審計專業的課程教改研究幾乎一片空白。

2 《內部控制》教學中存在的問題

《內部控制》屬于現代管理學、會計學、審計學交叉的一門邊緣學科，要求學生在掌握理論的同時，要學會靈活應用，對學生的學習有一定的難度。主要存在以下問題：

2.1 內部控制理論較抽象，學生不易理解

由于《內部控制》課程具有涉及面較廣、綜合性較強，理論較抽象的特點，導致學生學習起來比較枯燥，不易理解。

2.2 學生的應用性較差，死記硬背內部控制條例

《內部控制》課程是一門實務性和應用性較強的課程，但對于在校學生來說，因為沒有太多的社會閱歷，往往容易進入死記硬背、照搬照抄的誤區。

2.3 教學方式以教師“講授”為主導，難以培養學生的實踐能力

《內部控制》課程開設目的是基于現階段我國中小企業內部控制薄弱現狀，旨在使學生在了解內部控制整體架構的基礎上，掌握內部控制基本原理，重點掌握重要交易循環控制的設計內容，為中小企業內部控制建設服務，而目前的教學模式在在培養學生實踐能力方面存在欠缺之處。

2.4 考核方式比較單一

以期末考試“一錘定音”，難以體現學生的學習過程，掩蓋了學生的真實學習狀況。

3 《內部控制》教學改革的思路

3.1 豐富教學內容，完善課程體系

在《內部控制》課程教學改革總體方案設計中，將教學內容分為三個模塊：內部控制框架、內部控制應用及內部控制評價。

（1）內部控制框架是課程的基礎理論部分，主要講授內部控制的起源、目標、原則、要素等基本理論。

（2）內部控制應用是課程教學的主體，需要將課堂教學與實務訓練有機結合。首先將學生分團隊，每一團隊負責一個業務循環，通過對合作企業的調研，分析企業該業務循環存在的問題、提出改進意見。

（3）內部控制評價是對理論應用的進一步完善。將內部控制評價滲透于內部控制設計中，各團隊之間相互合作，對合作企業的內部控制系統進行測試，診斷出風險點，并提出改進建議，撰寫調研報告。

3.2 改進教學方法

《內部控制》是一門實用性、操作性很強的課程，基于課程的特點，結合應用型本科院校的人才培養目標，針對課程的教學內容，在學生自主學習基礎上構建了“理論教學――案例教學――實踐教學”交互式教學模式，以期提高學生的應用能力。

（1）自主學習。

對于簡單易理解知識點讓學生通過課前自學掌握，并通過試講方式督促其自學，充分調動學生自主學習的積極性。自學中除了查閱教材等書籍外，學生要充分利用網絡教學平臺，形成以網站為載體的教學資源庫，使學生不受時空限制，隨時隨地學習，提升課程的教學質量。學生可以將自學中遇到的問題發送到網上，通過論壇討論或老師答疑等方式，第一時間找到答案。老師還可以將作業或試題在網上，讓學生在線進行自我測試，通過自我測試發現問題、解決問題。網絡教學的運用，突破傳統的教學在時間與空間上的局限性，很好地解決了大學校園中教師與學生難得見面的現實問題。

（2）理論教學。

理論教學中學生往往會走入死記硬背的誤區，不會靈活運用。教學中應使學生理解內部控制規范的制定初衷及所要求達到的內部控制目標。比如內部控制中的崗位分工控制，教師在講授哪些崗位互不相容時，應重點解釋如果不相容崗位未分離會導致何種弊端。在理論教學中充分運用“問題導向型”教學，使得學生帶著問題去學習理論知識，用理論知識去解決問題。

（3）案例教學。

教學過程中有針對性的安排案例討論課（積極籌備內控案例庫建設），讓學生分組討論。每次討論課教師都要精心設計，事先擬定有一定難度的討論題目，學生認真準備并分組討論。通過討論學生不僅加深了對內部控制規范的理解，同時極大的激發起他們的分析問題、解決問題的能力。

（4）實踐教學。

在學完內部控制的基本理論后，教師可依托教學與實習基地，組織部分學生去合作企業進行調研，將參與的學生分成若干小組，讓學生在調查的基礎上對企業的內部控制

進行描述，查找內部控制漏洞及風險點，找出控制措施，提交針對企業內部控制的評價報告。

在合作單位的選取上分兩階段進行。首先，嘗試階段，由系里提供合作企業，組織學生進行實地調研及訪談；第二，拓展階段，學生分團隊自行尋找合作企業進行調研。

3.3 完善考核方式

《內部控制》是一門實際應用性很強的課程，既有理論又有實踐，鑒于此制定本課程的考核原則：注重對學生學習過程的考核，強調動手操作能力的培養，體現綜合應用能力，以靈活多樣的考核形式引導學生自主學習。具體而言，強調實踐操作技能和應用能力考核的重要性，加大實踐考核的比例，總分100分，其中平時考核占25%，實踐技能考核占30%，期末考核占45%。

（1）平時考核占總成績的25%，主要根據學習態度、平時出勤、課堂討論和平時作業等方面進行評價。

①學習態度：占5%，即5分。師生根據每個同學對課堂和課程認知、成長進步、學習活動的參與度等給予評分。②平時出勤：占5%，即5分。缺課1次扣1分，3次缺勤取消考試資格；3次遲到算1次缺勤，9次遲到取消考試資格。③課堂提問：占5%，即5分。教師在教學過程中，根據教學需要，隨堂提問，要求學生作答。④平時作業：占10%，即10分。教師在整個學期的教學過程中會布置若干次作業，包括案例分析、課堂小測試等等，所有的作業全部完成而且成績在A等的計滿分。

（2）期末考核占45%，主要考核指標為理論考試，形式可以采取開卷或者閉卷測試，內容主要涵蓋本課程所有的理論內容。

（3）實踐技能考核占30%，主要包括小組活動、實踐調研等，如表1所示。

4 構建網絡教學環境

積極構建《內部控制》網絡課堂，將教學計劃大綱、教學內容、教學課件講稿、實訓大綱、實訓指導書、課后作業、實訓案例等相關內容上傳；公布與本課程相關的網址、校閱覽室及相關雜志，為學生課外學習提供資源；并積極籌建在線測試、在線答疑模塊，方便學生課前預習和課后復習。

通過以上教學改革的思路，要求在學生充分利用網絡平臺自主學習的基礎上，有針對性的安排案例討論課，并依托教學與實習基地，組織部分學生去合作企業進行調研，讓學生在調查的基礎上對企業的內部控制進行描述，查找內部控制漏洞及風險點，找出控制措施，提升學生自主學習能力和實踐能力。

參考文獻

篇（7）

1.案例介紹

隨著業務發展，上市公司對于衍生金融工具使用越來越大，其中部分企業由于在大宗原材料需求，經常使用期貨工具進行成本和采購價格的鎖定。最近，三普藥業炒期貨巨虧3.7億元的事在上海期貨圈引發熱議，一位上海期貨圈的知情人士對證券時報記者講述了三普藥業的操作細節：“要說三普藥業期貨團隊的操作風格，主要是很激進，倉位很重。而且在虧損之后加倉，這是導致其巨虧的主要原因。”

“3.7個億都是違規操作的，沒有合規套保在里面。”三普藥業董秘萬里揚向證券時報記者證實，這次虧損主要是倉位太重，而這次違規操作除了倉位太重外，做空的方向是違反公司內部規定的。“事發后，責任人主動賠償體現了其對市場負責的態度，之前很多上市公司炒期貨虧了，沒見過賠的。”萬里揚說。

根據三普藥業披露的情況，其操作期貨品種主要是銅：公司相關人員未完全按照保值業務內部控制制度的有關規定執行，違反了公司保值業務內部控制制度中“選擇合適的時機買入公司規定的品種”的規定，越權賣出了期銅。

“公司開始做的時候是賺了一些的，但最后都虧回去了。”前述上海期貨圈的人士稱。

實際上，三普藥業用銅期貨進行套期保值的出發點是完全可以理解的。

三普藥業電纜產業的主要原材料為銅鋁，而銅鋁的價格受國際大宗商品的影響波動較大。公司當初是為規避公司主要原材料銅、鋁、塑料、橡膠價格的波動風險，而進行相關業務套期保值的。

三普藥業公告中，對于此次炒期貨虧損的解釋是公司相關人員違反了公司關于保值業務內控規定。如果單從這次的公告內容去看，“選擇合適的時機買入公司規定的品種”這一內容似乎是空洞的。但記者查閱三普藥業《保值業務內部控制制度》發現，上述的“合適時機、合適品種”是有所限定的。

根據《保值業務內部控制制度》第三條，公司從事保值業務，應遵循一系列原則，其中就包括，公司在期貨及連續現貨市場，僅限于從事保值業務，不得進行投機和套利交易；公司進行保值的最多數量不超過年度實際生產所需數量；期貨和連續現貨持倉時間應與現貨保值所需的計價期相匹配。

這幾條原則，實際上是嚴格限定了三普藥業進行期貨操作時，完全要和現貨對應。如果三普藥業的期貨操作完全能夠與現貨對應起來，實際上就能規避風險。

簡單地說，一家公司做套保，如果在期貨市場賣空了價值100萬元的銅，最終因為上漲導致虧損20萬元，那么，公司在倉庫里的現貨上卻會因為價格上漲賺取相應的比例。即使有小幅差異，也不會造成很大虧損。

在操作方向上，三普藥業董秘萬里揚表示，公司規定的是要做多，但違規操作中，是操作的賣空。三普藥業的《內控制度》有嚴格的業務流程，投資方案從提出到通過有一系列程序。但在執行上，這些嚴密的風控制度，都沒有得到履行。“從沒有執行《內控制度》上來看，公司的確是有失職，但董事長賠償了，而且目的不是說為了把業績搞起來，實現業績承諾。”萬里揚稱。

三普藥業期貨虧損事件發生后，董事長等負責人承諾補償3.7億元損失。蔣錫培承擔3億元、蔣華君承擔5000萬元、陳海萍承擔1000萬元、蔣澤元承擔1000萬元，承諾賠償款將于2012年12月31日前到賬。（案例來源：證券時報）。

2.案例分析

本案例的結果是董事長等一干人等對期貨交易的虧損進行了全額補償，似乎是一個正面的行為；但實際上，從內部控制和公司治理的角度來看，這是上市公司挪用中小股民的投資進行違規操作。某種程度上，相當于小偷偷竊后歸還贓物，不但不承擔刑罰，卻以還贓為榮，沾沾自喜。這也折射了三普藥業高管層合規經營健康經營觀念的嚴重缺失。

從本案例披露的信息來看，三普藥業至少存在三個方面的重大缺陷：

首先，在套期保值的交易策略層面，實際控制人拋棄了基本的保值底線，進入了賭博的狀態。一般來說，保值交易應當做到：期貨交易與現貨交易方向相反，期貨與現貨種類相同、數量相等，交易時點配合現貨持有時間這三條基本原則。而從報道可以推測，三普藥業由董事長插手，改變了交易方向，將保值變成了投機。

其次，在套期保值的流程層面，公司可以長時間的違規交易，顯示了三普藥業套期保值風控機制的未能運行，這也是本案的一個重點，是套期保值內部控制的運行缺陷。從內部控制角度來看，不但公司應當針對這一情況進行詳細說明（而實際上三普藥業并未說明其內控機制因何失效，如何整改），監管部門更應從內控規范角度進行嚴厲懲罰。

一般來說，套期保值交易應當建立前中后臺的控制機制，前臺負責交易操作，進行審核和分析，后臺進行風險管理。比較理想的做法是，后臺由內部審計人員參與，并定期向獨立董事負責的審計委員會匯報，的技術分析人員，要針對市場上的情況，對買入賣出時間數量，期貨合約品種，現貨價格與期貨價格的基差波動等因素進行綜合分析（其中，期貨合約品種和數量應與倉庫中的現貨數量進行匹配，通過系統嚴格控制賣空金額），最后形成報告提交審核，前臺操作人員須在接到操作指令后，方可進行操作，并記錄下操作時間，合約品種數量，買入賣出價格以及涉及的手續費，這樣就能夠形成較為理想的制衡機制。而三普藥業的套期保值似乎是董事長一個人在個人電腦操作，將上市公司的資金當個人炒股一般兒戲的操作。

最后，在套期保值的績效考核控制上，三普藥業至今未有任何表示，似乎企圖“愿賭服輸”之后就得過且過。在整件事情發生后，只有賠償資金，卻不見有任何人對此負行政責任，似乎在暗示：“這次炒虧，必須賠償；下次再戰，或能翻盤”。而三普藥業這樣一個事件，已經完全符合了內部控制重大缺陷的界定，應當進行問責和流程整改。

總之，三普藥業實際控制人在巨虧后的“愿賭服輸”，并不能代替從機制流程上，對套期保值內部控制進行整改完善的“亡羊補牢”；否則，損失可以彌補，風險卻不能消除。

3.總結

伴隨著企業所處的環境風險越來越大，業務開展越來越多元化，使用的支付方式和金融產品越來越復雜，企業在經營管理中必須提高風險管理意識，必須明白風險和損失將成為企業實現經營目標不可回避的問題，將企業風險管理和內部控制作為企業日常工作內容的重要組成部門來對待。同時，企業應該根據規模、資源和勝任能力，將企業風險管理和內部控制職責納入企業管理體系。當然，我國企業的風險管理和內部控制還處于起步階段，應意識到風險管理和內部控制不可能一蹴而就，是個系統性工程。企業在風險管理和內部控制建設過程既要意識到其重要性，也要意識到其復雜性和長期性，其發展還和企業自身的文化和行業特征有較大關系，不可簡單化和行政化處理，應讓全體員工共同參與建設和執行，同時高級管理層應給予必要的管理和資金資源的支持。

參考文獻：

[1]陳京民.期貨交易風險及內部監控體系，1996（05）

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[3]廖進中、承杰.強化期貨投資風險約束機制規范企業交易行為，1996（04）

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[9]古淑萍.基于企業風險管理的內部控制體系研究，經濟問題探索2009（7）

篇（8）

《財務管理》作為會計學、財務管理等專業的專業核心課程，是一門理論性與應用性特征明顯的課程，其很強的實踐性對該課程提出了更高要求，必須探索新的教學方法來提高學生對各種公式、模型的理解、接受、靈活運用程度。案例教學法起源于美國哈佛大學，是一種啟發式教學方法，同傳統的理論教學相比，更重視學習者的主動性和知識體系的構建、注重能力的培養；《財務管理》采用案例教學法，有助于培養學生理論聯系實際，提高其分析解決問題、自學、創新和團隊合作能力。但在我國目前《財務管理》案例教學中，案例教學存在諸多問題，如何改革案例教學，發揮案例教學在學生能力培養中的作用，成為一個重要問題。

一、《財務管理》案例教學現狀

案例教學在我國《財務管理》課程教學中已經開展十多年，基本內容與流程已經形成，為設計案例課程、組織課堂案例教學、進行分析評價。在案例教學開始之前，課前需要設計案例課程。案例教學課程設計的第一步需要確定教學目標，《財務管理》課程教學一般是按模塊進行，需要根據不同模塊教學內容，選擇相對應的教學目標；然后選擇合適的案例，即根據教學目的要求，從課外根據企業實際選擇有針對性、能讓學生深入思考的案例。組織課堂案例教學，一般流程為：案例引入創設問題情境案例呈現案例討論分析總結。其中案例引入主要通過與學生打招呼、布置閱讀材料、介紹趣聞軼事、介紹本次課的教學活動等方式；創設問題情境則需要在案例呈現前將問題提供給學生并讓學生圍繞問題邊看案例邊進行思考；案例呈現一般采用人物角色扮演、互動式電腦模擬、互動式影碟播放、錄像小品等新型的案例呈現形式將案例告知學生；呈現案例之后則需要進行圍繞創設的引導性問題進行案例討論，一般是按照討論開始討論高影響力問題提出備選方案討論實施策略的流程進行，討論中允許結論不一致，以開拓學生的思維；最后進行分析與總結，以強化前述內容，并對案例討論中的長處與不足進行講解，提示后續的案例，下發參考資料，為下堂課的教學提供準備。在案例教學完成之后，還必須進行案例教學的評價，一般需要從學生、教師、教學三個方面進行。對學生的評價主要對學習成果的評價，主要依據有案例分析測驗、案例分析報告等；對教師評價應以自評為主，同時建立管理者、同事、學生共同參與的評價制度，一般從教師教學和教師素質兩方面的評價內容和評價標準進行評價分析；對教學評價主要是對案例材料質量、案例討論效果進行評價。

二、《財務管理》課程中案例教學存在問題

（一）案例選取問題

案例是案例教學的載體，案例選取是否合適直接關系到案例教學的效果。《財務管理》課程案例教學需要大量的案例，而案例的收集、加工、整理是一個艱巨復雜的系統工程，需要進行大量的調研、分析，而目前我國高校教師普遍存在實踐經歷不足和時間精力限制等問題，在教學中一般使用案例教材等間接案例材料，這些案例的目的性、時效性、典型性都很突出，但缺點是學生對案例的背景缺乏了解，不能很快融入案例情景，對案例所處環境的不熟悉導致問題的分析和對策研究不能有效的符合實際。此外，在《財務管理》案例中，多為示例性案例，研討性案例比較少。示例性案例多為某個知識點的實踐應用，多有明確的結論，對學生的自主學習能力、分析研究能力、創新精神的培養有限。

（二）學生參與問題

案例教學的突出特點是強調學生在教學過程中的主體作用，學生通過對案例的研究、分析和討論，觀點碰撞，形成多元化的結論，但在實際過程中，卻普遍存在沉默、搭便車、偷懶現象。在會計、財務管理專業的課堂案例討論中，經常遇到大多數同學沉默，習慣作為旁聽者和接受者，而不愿意表達自己觀點，老師成了課堂的主角，這種局面非常尷尬，最終影響到了教學效果；在案例教學的團隊協作中，經常還出現部分同學承擔大部分工作，另部分同學搭便車；此外，由于《財務管理》案例教學中的案例多為經典案例，很容易通過網絡等手段找到相關分析資料，這樣部分學生偷懶，不去自己分析，直接借用別人觀點。

（三）其他問題

在《財務管理》案例教學中，還存在一些其他問題，比如教師缺乏實踐經驗難以開展案例教學、授課人數多、教學場所不合適、課程時間有限等，這些也都對《財務管理》案例教學質量產生了影響。《財務管理》案例教學中，案例資料的間接性使得學生很難融入案例情景，對問題所處環境和約束條件認識不深，間接導致學習者對問題不夠明確；教學實施中的問題直接導致自主學習、協作學習的欠缺。所以合理選擇案例資料和科學組織教學實踐是案例教學成功的關鍵。

三、學生自制案例教學的引入

（一）學生自制案例教學

學生自制案例教學法是指學生自己完成案例教學的全過程——從案例編寫到教學評價，同傳統案例教學方法相比，具有以下優勢：第一，案例資源豐富，案例情景熟悉。學生自制案例主要來源于學生參加的一些學術性競賽活動或生產實習過程，如“挑戰杯”創業策劃大賽一項重要內容就是虛擬企業的財務管理，此外在生產實習環節也可有針對性的搜集實習單位的財務、會計等方面的典型問題來進行分析和研究。這些資料來源豐富，涉及投資決策、存貨管理、籌資管理、企業運營、內部控制等多個方面，而且由于學生全程參與，掌握第一手資料，案例構建相對簡單，對問題所處環境也比較熟悉，能夠更容易融入案例情景，明確案例問題。第二，通過學生自制案例教學，將學生能力培養從案例分析階段擴展到案例編寫、分析階段。其中案例編寫過程本身就是一個運用所學知識提出問題、分析問題的過程，對學生能力的鍛煉更勝于案例分析過程，尤其是學生參加“挑戰杯”創業策劃大賽的一些案例，如某位同學將“挑戰杯”創業策劃大賽項目制作成案例，該項目是氯堿廠廢料為原材料，采用自主研發的硫酸鈉精制工藝加工硫酸鈉產品，該案例詳細介紹了技術和產品優勢，并通過調研做了市場前景、初始投資、產品定價、成本構成及期間費用分析，由此做了10年的預算，然后通過計算現金流量，進而計算凈現值、內含報酬率、投資回收期等指標進行財務可行性分析，最后還針對該項目所面臨的風險進行相應風險控制分析。學生在案例編寫過程中，進行了大量調研和不斷修改，涉及知識點包括投資、籌資、利潤分配、全面預算管理等理論，而且還包括了管理學、法律、市場營銷等內容。學生通過全程參與，對企業設立、經營所涉及知識大量涉獵，通過案例編寫，能夠使學生對所涉獵的知識系統化，認識更加深刻，自主學習能力、協作學習能力也能得到鍛煉。第三，學生參與的主動性高。由于案例多來自于學生自己的親身參與的各種比賽，學生更愿意將其自己的想法進行展示，此外，將創業計劃競賽項目同案例教學結合，在案例教學過程中聽取意見，也是學生完善自己競賽項目申報書的良機。

（二）學生自制案例教學的設計思路

案例編寫。案例編寫是學生自制案例教學成功與否的關鍵。首先需要由學生提出案例主題并交由老師審核。審核通過后學生進行案例的編寫。學生在案例材料中需要提供案例的來源、背景資料、設計的依據（包括核心問題、拓展問題、知識背景）等資料。教師給予指導和咨詢，并對案例設計的問題進行把關。教學實施。學生自制案例教學的實施有兩種自問自答型和我問他答型兩種模式：前者是學生自己回答自己所提出的問題，除需要提供案例背景資料外，還需要提供案例分析報告；后者是由案例制作者提供案例資料，其他同學進行案例分析并寫出案例分析報告，案例制作者對案例分析進行提問和評價。教學評價。評價主體是全體師生，評價客體是案例從編寫到分析的全過程，主要對案例資料的詳實性、案例分析的科學性、涉及知識點的廣泛性、組織分工的合理性和對其他同學的啟發性等方面進行評價。

四、《財務管理》學生自制案例教學過程中應注意問題

（一）正確處理教師、學生的角色分工

在學生自制案例教學法中，要注意發揮學生教學主體的作用，教師主要是作為組織者、引導者、咨詢者和評價者，整個教學過程雖全程參與，但應主要負責審核、引導和評價，尤其是在案例制作中，要對案例資料進行把關，保證資料的真實性和問題的科學性。

（二）多種教學案例結合使用

在案例教學中，注意學生自制案例與其他案例的結合使用。受限于知識儲備和調研能力，學生自制的案例往往只適合《財務管理》課程一部分內容的案例教學，如投資決策分析、存貨決策等，像資本運作等涉及較多法律、政策等外部環境因素及企業內部問題，難度較大，學生自制有較大難度，則需要運用原有案例進行案例教學。

（三）科學組織，合理分工

成功的案例教學需要學生的全程積極參與，才能對學生起到啟發、鍛煉的作用，要做到這一點，必須要進行科學的組織，對同學之間進行合理的分工，保證絕大多數同學能夠參與到案例教學中來，除此之外，教師在教學中還應多采用點名發言、相互點評等方式調動同學們參與的積極性。

參考文獻：

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[2]楊冬云.財務管理案例教學方法研究[J].會計之友，2008（09）.

[3]陳榕.教師在財務管理案例教學中的角色定位[J].財會月刊，2007（01）.

篇（9）

筆者在中國期刊網上以“會計電算化”、“會計信息系統”、“案例”、“案例教學”等為關鍵字檢索了自1990年以來會計電算化或者會計信息系統教學方面的論文，共找到相關論文39篇，發現貫以“會計電算化案例教學”名稱的論文不少，但查閱其內容，基本上全部都是有關會計電算化實驗教學的，基本上沒有真正涉足會計信息系統理論教學的。這說明案例教學法在會計信息系統理論教學中還遠未得到重視和應用，當然也不排除有的教師在教學實踐中確實有應用，但是沒有對其在理論高度上進行概括和總結。而且目前教師對會計信息系統案例教學的理解也各有千秋，如有的教師將案例教學理解為例題講解，有的將案例教學理解為單位情況介紹，有的將案例教學理解為程序設計（陳旭，2008）［1］，還有的將會計軟件的操作實驗理解為案例教學（苗娟，2010［2］；程翠鳳，2007［3］）……，如此種種，不一而足。這種現狀固然與當前高校會計信息系統課程教學內容的不規范有關，但也與教師對會計信息系統案例教學的理解和立足點不同不無關系。因此，我們有必要在理論上對這一教學方法的應用進行總結和思考，以期對會計信息系統理論課程教學方法的豐富提供一些建設思路。

會計信息系統理論課程教學的特點

會計信息系統不僅是一門實踐性很強的課程，而且是一門集現代信息技術、會計理論、管理學等于一體的跨學科、交叉性、邊緣型課程，同時又是一門會計專業理論、方法與實踐相融合的課程。理論課程的內容本身就比較復雜、抽象、不易理解，其教學活動存在以下特點：

（1）會計信息系統中的問題和爭議很少只有唯一正確的確定性答案（Hurt，2009）［4］。這一點與會計專業的其他專業課程顯著不同，因此，為了應對實務中的各種問題，我們要幫助學生發展職業判斷和培養分析、解決“開放性問題”的能力，而培養這一能力最有效的途徑和方法就是案例分析法。案例分析法重在培養學生的創造性思維和解決問題的能力。由于案例教學不重視尋找正確答案①，重視的是得出結論的思考過程及解決問題的方法，因而可以培養學生分析、解決開放性問題的能力。教科文組織曾就案例研究、研討會、課堂講授等管理教學法教學功能的評價結果進行調查，結果表明：案例研究在所有教學方法中，對分析能力的培養居第一位，在知識傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性占第二位，在人際關系能力培養方面占第四位。

（2）會計信息系統是一門實踐性很強的學科，而在校學生經歷有限，實踐經驗普遍缺乏。案例教學法為學生在短時期內積累實踐經驗提供了一條較好的途徑。案例是指具體事例，往往來自于現實世界的第一手資料，案例教學通過案例事實提供了教學內容與實際經驗之間聯系的橋梁。它將現實生活中曾經發生的或正在發生的沖突、矛盾和危機事件作為教學案例引入課堂，使學生置身于案例背景和角色之中，迅速地積累實際經驗。著名教育家杜威曾說過：最好的教學，就是牢牢記住學校教材和實際經驗二者相互聯系的必要性，使學生養成一種態度，習慣于尋找這兩方面的接觸點和相互聯系。由此可見，案例教學法作為聯系教學內容與實際經驗的橋梁，其開放的思維是非常適合會計信息系統理論課程教學內容及特點的。會計信息系統理論課程應重視案例教學法的運用，全面啟發學生的思維，培養出動手能力強并具有開拓創新精神的會計人才。

案例教學目標

案例教學的目標及案例的選擇與課程教學內容及人才培養目標息息相關。由于目前國內各高校在會計信息系統課程的教學內容上尚未統一規范，因此，案例教學的目標也有待明確。目前關于會計信息系統的教學內容，國內可以分為兩大類：一類是側重于會計信息系統分析、設計和開發；另一類是側重于會計信息系統的分析和應用。由于社會分工的高度專業化，會計（財務）軟件市場日趨成熟，商品化會計軟件功能越來越完善，通用化程度越來越高。作為本科會計專業的學生，會計信息系統的培養目標不是成為一名現實的軟件開發人員，而是掌握會計信息系統基本理論，流程和功能結構，會計信息系統規劃和實施方面的知識，能夠參與系統開發的一般過程和參與系統管理，熟練操作財務軟件。這就好比一個汽車司機最好能夠了解汽車的大概構造和基本工作原理，卻不一定會設計研發、制造汽車一樣。所以會計信息系統案例教學的目標主要是培養學生運用會計信息系統基本原理和方法分析解決應用問題的能力。以此為目標，課程教學內容可以包括會計信息系統基本概念與原理，分析與設計方法，會計信息系統的規劃與建設等。在理論教學的同時安排上機實驗課程，使學生掌握常見會計軟件（如用友、金蝶）的操作流程與使用方法，能夠應用會計軟件進行日常賬務處理。我們的研究對象是會計信息系統理論課程，不涉及上機實驗。

實施案例教學的幾個關鍵問題

1案例類型設計。在案例教學法中，由于案例是課堂教學的重要組成內容，因此案例的設計應該與教學環節緊密聯系。按教學環節可以將案例分為3類：①課堂引導案例。這類案例以教師課堂講授為主，案例作用在于講清原理，給出分析過程，得出分析結論，發揮理解、加深記憶的功能。例如，在闡述會計信息系統的概念時，可以設計一個案例，說明現實商務世界中的會計信息系統，并和學生討論會計信息系統的形式和基本功能，以加深學生對AIS的理解和記憶。②課堂討論案例。這類案例以學生討論為主，教師引導為輔，重在理論和方法的應用，可以發揮鍛煉學生分析、解決問題能力的功能。例如在講授會計信息系統實施時，可以將某企業實施AIS的真實過程作為案例，介紹實施過程，評價實施效果，分析存在的問題。③課外思考案例。這類案例以學生自我研究為主，重在應用，發揮鞏固課堂所學知識，提高應用能力的功能。

2案例的選擇。案例的選擇是案例描述和分析的前提，也是案例教學能否成功的關鍵因素。案例的選擇需要考慮：①案例是為教學內容服務的。案例教學法始終是完成教學內容，實現教學目標的手段和途徑，案例不應也不能取代教學內容。案例情景設計、問題的分析解決不能脫離特定的教學內容而進行。大型教學案例的選用要擇其要旨，舍棄細枝末節，使教學案例真正起到有效促進和實現教學目的和人才培養目標的作用。②案例應是現實企業經營管理的寫照。案例教學法的成功運用關鍵在于“真實情景為本的案例”（Donham，1923）。越是現實的事物，越讓人感到親近。會計信息系統是一門實踐性很強的課程，國內外企業會計信息化的實踐發展非常之快，內容也非常的豐富，這些現實當中企業經濟管理的實踐成果，很容易激起同學的興趣和共鳴，激發參與討論的熱忱。③案例分析不限定唯一的結論與結果。會計信息系統中的許多問題是沒有唯一確定答案的，解決問題的方法可以多種多樣。除教學引導案例目的在于導出基本概念、基本原理和基本方法之外，其他類型的案例都可以不以追求唯一的結果為目的，主要在于誘發學生產生爭議和討論。④案例的設計應設置可引發思考的“陷阱”。在案例設計的過程中，可以針對會計軟件的控制重點和容易出錯的地方，設計一些“陷阱”，讓學生在糾正錯誤的過程中更加深刻地體會理論教學內容。例如在講授總賬子系統的出納簽字功能時，可以設計一個案例，某同學執行出納簽字時，軟件出現提示“沒有符合條件的憑證”，問題可能出在什么地方，應當如何處理？引導學生分析可能出問題的環節，以及如何解決。在分析討論的過程中，同學們更加深刻地理解了總賬系統中如何通過程序來實現內部會計控制，以及業務流程和內部控制設計的關系。再例如總賬系統中記賬憑證修改，對錯誤記賬憑證的修改要識別錯誤憑證所處的環節，位于不同環節的錯誤憑證有不同的修改方法。針對這一教學內容，可以設計一個案例“陷阱”，分析如何修改不同環節的錯誤憑證，使同學們理解記賬的含義及作用，掌握錯誤記賬憑證的不同修改方法，也更深刻地領會軟件設計中流程和數據之間的關系，對課程教學內容也有了更為深刻的印象。

3案例的來源。案例教學的成功取決于案例庫的質量。而案例來源是案例庫建設的關鍵問題，會計信息系統案例主要來自于：①深入企業單位調研，收集實踐工作中的會計信息化案例。應鼓勵教師定期深入企事業單位調研或者參與社會兼職，一方面教師可以憑借自己所學幫助企業解決一些實際問題，另一方面還可以在實際工作中收集相關資料，從中提取典型會計案例，豐富會計信息化教學案例庫建設，充實教學內容。②從有關資料中獲取。例如從現有教材或者案例集中選取，或從報紙、報刊中摘錄，也可以從網上搜集。Internet的應用使得教師從網絡可以獲得大量的資料，從中選擇有價值的資料經過改編、提煉，形成案例。③教師根據教學內容，參考有關資料，結合社會經濟的實際狀況，設計教學案例。④建立校際之間的合作，相互交流教學案例。⑤學生的上機實踐過程。上理論課的教師往往同時也擔任上機實驗課的指導老師。學生在上機實驗的過程當中會遇到大量的問題，教師這時應當做一個有心人，注意收集學生遇到的問題，從中總結提煉，發掘有價值的典型問題，設計成為案例，在理論課堂上幫助學生從理論深度上理解和把握會計信息系統內部功能結構的設計，對會計軟件的操作不僅能夠知其然，而且能夠知其所以然。總之，案例的形成過程本身就是一種專業探討研究活動，它要求教師除了擁有豐富的理論知識之外，還需要擁有整合理論知識和實踐經驗的能力。

4教學環節。以課堂討論案例為例，案例教學的一般程序可劃分為3個階段，6個環節。第一階段是課前準備階段，該階段要做好3個環節的工作：①根據教學內容要求和學生實際，教師在課前選編典型案例，擬定討論題目和學習要求，事先印發給每個學生；②學生自主解讀案例；③在小組討論過程中相互啟迪，于開課之前即進入案例內容和案例角色。案例教學的成敗與準備是否充分關系密切，為此不僅要給予充足的準備時間，一般不少于一周，而且要真正調動學生的學習興趣和思維潛能。第二階段是課堂討論與辯論階段。該階段要做好兩個環節的工作：①進入課堂教學后，教師進一步通過多媒體和網絡手段補充案例背景和過程細節。小組派代表發言，就案例事實展開討論甚至爭論；②教師因勢利導，及時引導討論熱點，揭示各種論點之間的內在聯系，并進行概括總結。第三階段是課后總結階段。課后學生繼續就案例爭論點進行討論，并獨立撰寫案例分析材料。教師結合學生在案例討論中的表現，客觀地對學生學習成績進行考核。顯然在案例教學中，學生是主體，教師是關鍵，案例是基礎。這種課堂教學模式最大限度地增進了學生主體的參與性、教學內容的實踐性、教學方法的靈活性及綜合能力養成與提升的可能性。

教學實踐及效果

作為培養應用型人才的新建本科院校，廣東金融學院會計信息系統課程從2007年下半年開始，在本科課堂教學中實施以激活學生學習主體為主旨的案例教學改革，教學效果得到了學生的充分肯定，教學質量得到了同行的認同。同時學校也將案例教學改革作為強化文科實踐教學環節、培養學生分析解決問題能力的突破口。4年多的實踐表明，案例教學作為一種典型的師生互動，研究性教學模式已取得明顯效果，它能夠有效克服傳統教學模式的弊端，是創新本科課堂教學，提高課堂教學有效性和培養會計應用型人才的有效途徑。其效果表現在：

（1）激活了學習主體，學生學習主動性大大增強，積極性顯著提高。案例教學主張“案例分析—學生主體”的教學理念，對于培養學生的參與意識，激發學生的思維火花和求知欲望具有非常明顯的作用。自從課堂引入案例教學法后，教學氣氛明顯活躍，學生參與學習的積極性和主動性明顯提高，從而達到了優化課程教學效果，提高教學質量的目的。

（2）學生理論聯系實際，分析解決實踐問題的能力大大提高。過去學生在上機實驗中只能按部就班，按操作指導一步一步地做，遇到問題時就沒有辦法解決了，對上機操作內容只知其然，不知其所以然。學習的理論知識與實驗內容是相互脫節的。案例教學后，由于在課堂理論教學中大量引入上機實驗形成的案例，來培養學生以理論為指導，分析問題、解決問題的能力，學生在教師的引導下，能夠將所學理論知識活學活用，聯系實際，解決問題。

篇（10）

審計學是一門重要的會計學專業課，在會計專業課程設置時應結合高職教育培養應用型人才的教育目標將其作為一門專業技能課程進行安排和要求。

一、審計學課程的鮮明特點

(一)對專業知識的掌握深度和廣度要求較高

審計課程的設置要求必須在學生開設完財務會計、成本會計、稅法等會計專業課后開設，要求學生在具有熟練的會計實務操作技能的基礎上，掌握適當的管理技術和方法，對會計核算和分析方法能夠準確運用并靈活理解。這樣的要求在高職教育的教育模式和教育目標下并不容易達到，因為其它專業主干課的教學主要立足點在實踐操作技能的掌握上，這就使得理論教學在廣度和深度方面相對比較薄弱，往往造成學生只知其一而不知其二，只是機械的記住了對某種業務如何處理，但不知道為什么這么處理，以及不如此處理可能會怎樣。而審計學的要求恰恰是反其道而行之，不僅需要學生在給出一個問號的情況下知道如何去做，更重要的是要求在給出結果的情況下能夠發現其中的錯誤，學生由于理論知識不扎實所以很難跳出會計的角色反過來運用會計知識進行審計發現。

(二)實踐教學環節難于真正開展

實踐教學可以讓學生接觸到各行各業的真實情況，使學生有針對性地運用理論知識去分析問題、解決問題，提高了學生的實際操作能力，同時學生通過參與案例討論和撰寫分析報告，使其口頭和文字表達能力也得到提高。審計課程從本質上說屬于實踐性非常強的一門學科，但在教學中卻恰恰難于真正開展教學實踐，主要原因在于難以收集全面的實踐材料。審計實踐主要是建立在已存在、可獲取的會計資料和會計信息的基礎之上的，而且審計活動不能單靠某一局部的會計資料進行。只有通過全面的相互聯系的資料，才能培養學生運用恰當的審計方法對會計信息進行分析、判斷，從而發現問題的能力。而目前現有的審計教材中的實踐內容的形式基本上都是將會計處理中某處錯誤結果單獨列示出來作為資料，然后要求學生判斷其中是否存在錯誤，這樣的實踐材料有只見樹木不見森林之感，只能提供改錯之用，并不能真正達到提高實踐能力的目的。而審計實踐要培養學生的主要是在不知錯誤在何處，或在被審計單位蓄意采取各種手段掩蓋錯誤或舞弊的情況下，通過各種審計方法查找出錯誤及舞弊。

二、審計學課程建設中的幾個重點環節

審計學作為一門綜合性、實踐性很強的課程，在高等職業院校財會專業課程設置中往往處于雞肋狀態。基于該課程的以上特點，課程設置時在教學內容設計、教學內容的確定、教材的選擇、教學手段等方面要綜合考慮，進行科學合理的安排。

(一)教學內容設計的基本原則

1.就業導向。在審計課程的教學內容上，應充分結合高職教育目標和就業定位進行設計。財會專業學生畢業后主要會從事出納、會計或審計助理等崗位的工作，因此對學科中使用層面較高，難度較大的知識點可以進行大幅度的刪減，著重介紹必備的基礎知識、基本方法。教學中重點抓住審計證據和審計方法、內部控制等部分內容。

2.實用能力本位。大力培養鍛煉學生發現問題、分析問題、解決問題的能力，從實際案例出發，從學生未來工作中可能面臨到的最實際、最常見的問題出發，從與會計專業知識最接近，結合最緊密出發，大量引人案例及練習進行實踐訓練，實踐課占總課時的比重應在40%以上。在實現理論教學要求的基礎上，在理論部分介紹中也應適當調整加大案例和練習的成分，如審計職能、審計方法、審計證據、內部控制制度等部分，都可以加人實際案例、設計案例以便于講授和學生理解。

3.有效銜接。審計學作為一門會計專業相關學科綜合性強，需要學生具備一定的財務會計、成本會計、稅法、經濟法等相關學科的知識，并要求學生具有一定的自主分析能力，綜合運用各學科知識對具體的財稅問題、財經法紀間題、經濟效益問題進行分析。在教學中應注意突出審計學知識點與相關學科特別是財務會計的銜接，從而達到增進本門課程理解，鞏固所學知識的目的，在一定程度上實現知識的融會貫通，提高學生的學習興趣。

(二)教學內容的確定和教材的選擇

審計課程主要包括審計理論和審計實務兩部分，理論部分包括審計基本概念、審計組織及人員、審計證據、審計程序、審計方法、審計風險及重要性、內部控制制度。在教學中重點抓住審計證據和審計方法、內部控制部分，應該根據各班學生具體接受情況適當調整或刪減審計風險部分。實務部分應作為教學重點，重點應以業務循環為主線進行介紹。

教材的使用上應采取基本教材、專業配套輔助教材和促進學生自主學習的擴充性材料相結合的形式。以基本教材為基礎和主體.教材的選擇應采用高職教育專用教材。配套教材可以選擇習題及實訓手冊，重點應放在實訓資料和案例的提供和介紹上。另外可以針對自主性強、基礎較好并有興趣的學生介紹課外參考資料，以補充課上授課內容的不足。

(三)教學方法手段—努力實現實踐教學的真正開展

案例教學法沒有固定的模式，但要真正發揮作用達到提高學生綜合素質的目的，一些基本的教學環節必須組織好。

1.教師方面。要想學生得到一滴水，老師應是長流水。要想上好實踐課，首先教師要精選案例、精心備課，要及時掌握最新的財經法律法規的動態和經濟生活中的真實案例。

篇（11）

隨著經濟的全球化和信息技術的飛速發展，世界各國的稅收管理呈現諸多趨同性，其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術填寫納稅申報表和財務信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統在我國全國范圍的上線運行，表明我國增值稅納稅電子系統報稅的嚴密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業重要的財務工作，審計從審查企業增值稅納稅開始，借助電子報稅系統的數據完整性，數據間嚴密的鉤稽關系，通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務報表、開具銷售發票存根和申報抵扣聯等相關資料，進行系統分析，設計相應的審計程序，是可以有效控制審計風險的具體方法。對相應環節企業經營運作，財務操作是否有嚴密的內部控制規范進行全面符合性測試，把握企業風險，從而進行有效的風險導向審計。

一、通過增值稅納稅核算，把握企業利潤的主要來源，從而判斷企業主要風險，實施風險導向審計

從企業的增值稅納稅得出企業主營產品在企業實現的增值，主營產品的增值直接產生企業的毛利潤。產品原材料100元購進，產品180元銷售，實現80元的增值計算繳納增值稅，根據增值納稅原理使用審計逆查方法，通過企業實際繳納的增值稅，倒算出主營產品銷售實現的直接利潤，分析企業損益表，從產品的實現的直接利潤到企業的息稅前利潤的數據分析，可以判斷企業的主要風險。企業產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源，我們可以判斷該企業是產業型的企業。這樣的企業財務風險較低，經營風險較高，屬于傳統模式的經營。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發展的資本市場，對于大多數上市公司，我們閱讀分析財務報告發現，企業的息稅前利潤形成是多元化的，主營業務在創造利潤，投資在創造利潤，有些企業資本運營創造了巨額的利潤，但必然會給企業帶來了巨大的財務風險，例如我國太子奶集團，2007年，憑借連續3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業”。然而我們分析太子奶集團財務報告發現，產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成，30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機，國家貨幣從緊，巨大的資本運作給企業帶來了巨大的財務風險，集團資金鏈斷裂，太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業，使用傳統的審計方法是無法抵御企業風險給審計帶來的巨大風險的。從企業增值稅納稅申報表開始，倒擠企業產品銷售主營業務利潤，分析財務報告主營業務與企業息稅前利潤的比例，確定企業的主要風險，風險導向審計才是適時的新發展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險，結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，使審計風險降至可接受的水平。

二、 從增值稅納稅進項審查開始審查企業采購付款內部控制規范是否健全完善，存貨、應付賬款等賬項是否正確反映

會計法規規定了不得抵扣的具體內容，非法抵扣是企業常見的錯誤，甚至發生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試，證實有關內部控制的設計和執行效果，確定內部控制的薄弱環節，從而擴展審計程序，降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環審計當中，從以下關鍵控制點，把握企業的經營風險，從而控制審計風險是現代審計發展的方向。

1.從進項發票的抵扣申報察看企業采購驗收環節的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發票，審核是否符合企業的購貨內部控制，是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據合規的請購單編制連續編號的訂購單，訂購單與實際購貨的驗收單復核，證實采購的完整性和合規性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發票核對，排除非法抵扣，驗收單一式多聯，及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門，建立健全有效的內部牽制。 轉貼于

2.核對進項發票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發票是否一致，應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰，每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證，付款憑單連續編號，保證會計處理的完整性，并建立未付憑單明細賬，及時與供應商對賬結算債務關系。

3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如，沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環節，是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業銷售收款內部控制規范是否健全完善，收入、應收賬款等賬項是否真實，完整反映

企業銷售開具發票，確認收入，對應收款及應收賬款的增加，審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段，審計需要進行實質性測試，以控制企業舞弊產生的審計風險。

1.銷售不入賬或少入賬，減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現金存人銀行、經常大量坐支現金、存貨賬面余額持續大于實存數。復核銷售的內容是真實的，銷售發票后確實同時附有一致內容的裝運憑證，注意年底開具空頭發票，對應做應收賬款處理，下年初用紅字發票做銷售退回，這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業務，不確認銷項稅額。對于商業企業來說，將購進的商品用于投資、捐贈和企業利潤分配的，應視同銷售，計算銷項稅額。由于企業不常發生以上行為，所以企業在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額，類似的舞弊行為較為隱蔽，難以被發現。

3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業企業銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規定應計入增值稅計稅依據計算銷項稅額。企業可能將價外費用確認為其他應收款或其他業務收入，稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業稅的計稅依據，將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業稅稅率，達到減少稅負的目的。

4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對，定期向客戶寄送對賬單，對壞賬的發生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序，可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發生。

大量事實證明，舞弊的發生與公司內部控制未能發揮應有的作用存在直接關系。對企業內部控制不嚴，容易產生稅務風險的關鍵環節，審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如，詢問企業一般的員工最直接了解到是否發生企業產品發放福利等事件，從觀察詢問再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業關鍵的控制點，從而把握每一循環業務當中企業的經營風險，進行有效的風險導向審計。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。通過以上對企業增值稅納稅核算，及進項、銷項業務流程的有關符合性測試，如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。因此，主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序，注冊會計師容易重點掌握企業可能存在的重大風險，風險導向審計有利于節省審計成本。

參考文獻

1.于長春著.會計制度設計.首都經濟貿易大學出版社，2004

2.高雅青，李三喜.上市公司審計案例分析.中國時代經濟出版社，2003