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（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。

長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在COSO內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。

長安福特公司，首先界定了固定資產的范圍及內容，其業務流程包括（簡要）：

1.固定資產投資項目的決策

2.資產購置流程

3.資產處置流程

4.資產實物臺賬管理和報廢流程

（1）臺賬的設置和保管要求：專人負責臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領用登記、報廢或轉移登記。

（3）期末報告：按季向財務部報送報表。

（4）盤點制度。

（5）資產地點轉移：包括部門內部在廠區內移動，部門之間在廠區內移動，轉移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產等。

（6）資產報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產報廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規定了固定格式。

5.固定資產盤點制度

（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產是否安全，促進固定資產賬實相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產賬目的所有資產項目。

（3）參考資料。

（4）職責：包括財務部門、主管部門及使用部門的職責。

（5）程序：包括基礎工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。

（6）記錄：規定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規定了固定格式。

（二）長安福特固定資產的內部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產實物臺賬管理

固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。

3.注重固定資產的內部控制自我評價

內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。

在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將ERP的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

儀征化纖股份有限公司關于固定資產內部控制的業務目標、控制點及業務流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：

1.圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制

內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。

因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。2.組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制

企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。

按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。

特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產的處置

企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程

管理，重視IT技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關于固定資產取得的控制

鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。

（二）關于固定資產使用成本與費用的控制

固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

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第二條 本規范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統稱單位）。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的貨幣資金內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的貨幣資金內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二章  崗位分工及授權批準

第六條 單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

第七條 單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

第八條 單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

第九條 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十條 單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

（一）支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

（二）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

（三）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

（四）辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

第十一條 單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

第三章  現金和銀行存款的管理

第十三條 單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

第十四條 單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十五條 單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

第十七條 單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。

單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。

第十八條 單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

第十九條 單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

第二十條 單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。

第四章  票據及有關印章的管理

第二十一條 單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

第二十二條 單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

第五章  監督檢查

第二十三條 單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

第二十四條 貨幣資金監督檢查的內容主要包括：

（一）貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

（二）貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

（三）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

（四）票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

第二十五條 對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

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1.《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。 

新《會計法》第二十七條規定，“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求，充分體現了內部會計控制的本質。因此，新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據，《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督，具有十分重要的現實意義。 

2.《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。 

改革開放以來，我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內部會計監督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發展。 

3.重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。 

二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大的發展，從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為：“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”二十世紀四十年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為：“企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施。”二十世紀九十年代，由美國會計學會（aaa）、美國注冊會計師協會（aicpa）、財務經理協會（fei）等多個職業團體參與的“發起組織委員會（coso）”對內部控制作了如下描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。 

國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（fcpa），該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注，并成立了treadway委員會（即反對虛假財務報告委員會）。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的coso報告。 

我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范，適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑，同時也是適應即將加入wto的客觀要求。 

制定《內部會計控制規范》的總體思路 

財政部此次制定并的《內部會計控制規范》，是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點，研究制定操作性強，便于監督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內部會計控制規范體系。總體思路是： 

1.《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章，屬于國家統一的會計制度的范疇，由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》，結合部門或系統有關內部會計控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。 

2.《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制，成熟一個一個。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。 

《內部會計控制規范》的形成過程 

財政部此次制定并的兩個規范，在一年半的時間內，經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。 

1.調查研究階段。2000年年初，財政部會計司組成了內部控制研究小組，就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字[2000]18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會，就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經大學、東北財經大學和安永會計師事務所的領導和專家，介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。 

2001年1月，財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國相關機構，考察了一些單位公司治理與內部控制問題。2月份，財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研，為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。 

2.起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列入當年工作重點。2月份，內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》為藍本，在深入調查研究的基礎上，參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法，重新起草了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定（征求意見稿）》，以財會便[2001]4號文件印發，再次向社會各界廣泛征求意見。 

3.征求意見階段。兩個征求意見稿發出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。 

4.定稿階段。2001年6月，財政部會計司根據社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關的控制，最終形成了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（以不簡稱“基本規范”）和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規范”）。2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式，從之日起試行。 

《內部會計控制規范》的主要內容 

（一）關于“基本規范” 

“基本規范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求，在整個單位內部會計控制體系中起統馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業務控制規范的依據。財政部在具體業務會計控制規范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據“基本規范”，結合本單位的實際情況，建立并實施本單位的具體業務會計控制制度。 

第一章“總則”。主要規定了內部會計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關內容，明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。 

第二章“內部會計控制的目標和原則”。內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會計控制而言，“基本規范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標，包括：“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。” 

內部會計控制應當遵循哪些原則呢？“基本規范”規定，各單位建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；四是不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；五是成本效益原則，即：內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。 

第三章“內部會計控制的內容”。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，規定單位應對哪些內容（經濟活動和環節）進行控制，針對各單位經濟活動中最薄弱的環節加以規范。“基本規范”規定的內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。 

貨幣資金會計控制的內容見“貨幣資金規范”。 

實物資產會計控制，主要是從實物的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。 

對外投資會計控制，重點規范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構，進行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現象，嚴格控制投資風險。 

工程項目會計控制，除了規范工程項目決策程序和責任制度外，強調對項目招投標、承發包等關鍵環節的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發包等業務中的經濟犯罪行為。 

采購與付款會計控制，針對單位采購過程中存在回扣現象而導致單位資金流失或采購物資質次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調單位內部任何個人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價格，必須形成采購決策環節的制約和監督機制。 

籌資活動會計控制，重點在于合理地確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，防范財務風險。 

銷售與收款會計控制，主要關注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構和推銷人員的職責權限，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 

成本費用會計控制，要求建立成本費用控制系統，實行預算管理、指標分解，控制差異、降低成本。 

擔保會計控制，要求建立擔保決策程序和責任制度，控制擔保行為，禁止隨意簽定擔保合同，防范擔保的潛在風險。 

上述內部會計控制的內容仍較原則，各單位應當結合本單位的業務特點和管理要求，加以具體化。 

第四章“內部會計控制的方法”。內部會計控制方法主要規定如何對內部會計控制內容進行控制的問題。“基本規范”借鑒國際慣例，結合中國的實際情況，明確了不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、內部報告控制、電子信息系統控制等控制方法。這些控制方法都是內部會計控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實施本單位的內部控制體系時，應當根據具體的控制內容選擇適用的控制方法。比如，在對貨幣資金進行控制時，可選用不相容職務相互分離、授權批準、會計系統等控制方法；在對實物資產進行控制時，可選用財產保全、會計系統、內部報告等控制方法。各單位在選擇控制方法時，應當注意控制內容與控制方法之間的內在聯系。 

第五章“內部會計控制的檢查”。內部會計控制檢查是單位內部會計控制制度得以有效貫徹實施的保證，也是發現內部控制缺陷并不斷改進和完善內部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內部控制檢查的責任主體及其職責權限。規定單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制的重大缺陷提出書面報告。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門有權對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。 

第六章“附則”。主要對“基本規范”的解釋權限和實施日期作了規定。 

（二）關于“貨幣資金規范” 

貨幣資金是流動性最強的資產，是單位內部會計控制的關鍵，因此，在“基本規范”的同時，了“貨幣資金規范”。本規范共六章二十七條，主要針對一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規定。 

第一章“總則”。除了規定本規范的制定依據、適用范圍等相關內容外，重點強調單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。 

第二章“崗位分工及授權批準”。通過崗位分工和授權批準的控制方法，加強對貨幣資金的會計控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，嚴禁未經授權的機構和人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。 

第三章“現金和銀行存款的管理”。現金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對現金和銀行存款管理中的關鍵控制點作出較為嚴格的規范，強化了現金和銀行存款收支、結存、核對及銀行開戶的管理。 

第四章“票據及有關印章的管理”。強調對票據購買、領用、保管、背書轉讓、注銷等環節的控制，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等。 

第五章“監督檢查”。明確單位應建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，并對監督檢查的內容作出了規定。 

第六章“附則”。規定了本規范的解釋權限和施行日期。 

需要說明的幾個問題 

1．關于“內部控制”與“內部會計控制”的關系問題 

在起草過程中，應當定位干“內部控制”還是“內部會計控制”，有不同意見： 

第一種意見，主張定位為“內部控制”，包括會計控制和管理控制等內部控制的全部內容。理由是單位內部控制弱化不僅限于會計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環節的控制單純強調會計是不夠的。需要全面綜合治理，提高內部管理水平。比如，人員素質控制和組織結構控制與會計控制沒有直接聯系，然而，這些方面的控制涉及控制環境，對單位經濟活動的正常運行是非常重要的。 

第二種意見，主張僅限于“內部會計控制”，凡與會計無關的控制都不予涉及。認為財政部制定的內部控制只應規范會計控制，其他方面的控制應當在其他領域的相關文件中加以規范。 

第三種意見，主張“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”。內部控制以會計控制為主是與新《會計法》相吻合的。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業務環節與會計控制都是密切相關的，應當加以規范。否則如果單純就會計論會計，內部會計控制很難發揮其應有的作用，也不能夠很好地解決當前內部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢，也與中國的實際相符合。財政部最終正式的兩個規范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會計不直接相關的組織結構控制和人員素質控制等內容。 

篇（4）

1．是貫徹實施《會計法》的客觀要求。新《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督應當符合下列要求：（1）記賬人員與業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；4、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述4個“應當明確”盡管在字面上沒有出現內部控制的提法，但其所規定的職責分離、授權批準、相互制約、監督檢查等制度卻體現了內部控制的核心和精髓，反映了內部控制的基本理念。同時，《會計法》第四十二條第九款指出，“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度”的，將被追究相應責任。《會計法》為推進內部控制建設提供了法律依據，而建立健全內部控制并落實到位也必將促進《會計法》的貫徹執行。財政部門作為會計工作的歸口管理部門和《會計法》的執法主體，在推動內部控制建設中責無旁貸。

2．是切實履行財政部門管理職能的具體行動。項懷誠部長曾經指出，財政部門有四大職能：一是預算管理；二是稅政管理；三是國有資產管理；四是會計管理。從內部控制的角度，單位控制弱化、管理松懈，勢必造成國有資產流失、會計信息失真，也勢必造成收入申報不實、稅款繳納不準、“小金庫”盛行、預算外收入“打埋伏”等諸多現象，會直接或間接地著國家宏觀經濟決策和財政政策的制定實施。因此，財政部門有義務、有責任從外部入手強化監管，從內部著眼夯實內控，通過不懈努力使這些逐步得以解決。

3．是推動建立企業制度、完善公司治理結構和提高單位經營管理水平的重要舉措，同時也是吸收、借鑒國外先進經驗和通行做法，從源頭上堵塞漏洞、治理腐敗的一項制度安排。在建立主義市場經濟體制的過程中，出現了大量經濟犯罪案件。其中大多數案例都與單位內部會計監督不力、控制和管理弱化緊密相關。如有的單位，廠長經理一個電話、一個條子就可劃轉數百萬、上千萬資金，至于為什么用、用到什么地方去了，無人過問，無人監督。財政部一直以高度的責任感關心單位，尤其是國有企業內部控制問題。1996年，財政部就了《獨立審計準則第九號——內部控制與審計風險》，要求注冊會計師應當審查企業的內部控制。1996年，財政部《會計基礎工作規范》，明確要求各單位應當建立內部牽制制度，體現了對內部控制問題的前期認識和關注。

二、《內部會計控制規范》的制定是集思廣益、群策群力的結果

按照財政部規劃，內部會計控制規范作為《會計法》的配套規章和國家統一會計制度的重要組成部分，將采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中管理最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的若干規范。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部控制規范體系。

根據這一思路，前一階段主要做了以下工作：（1）2001年6月了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。（2）2001年11月，組織專家研究初審了采購與付款、銷售與收款、工程項目等3個內部控制具體規范初稿；2001年12月，財政部就前述3個具體規范的征求意見稿面向社會公開征求意見。（3）2002年，全面啟動了對實物資產、對外投資、預算、擔保等多個控制項目的前期研究，一批學識淵博、經驗豐富的專家教授被吸收進了研究隊伍，一批針對性強、實用性高的內部控制規范將按計劃陸續出臺。在研究、制定規范的同時，財政部還適時開展對已控制規范的跟蹤調查和監督檢查，以檢驗規范的性、適應性，保證規范的有效執行，切實發揮規范的積極作用。

從前一階段研究制定的情況看，《內部會計控制規范》完全是集思廣益、群策群力的結果。首先，財政部積極通過召開研討會等方式，廣泛宣傳，深入發動，熱烈討論，為制定內部控制規范營造良好氛圍。如2000年11月，財政部在南京召開了內部控制制度研討會，就構建具有特色的內部控制體系問題廣泛征求企業界、會計界、注冊會計師界和會計管理部門的意見，在社會上引起強烈反響。馮淑萍部長助理曾評價這次會議是“我國內部控制制度體系建設發展史上的里程碑”。同時，還深入基層調查研究，切實掌握單位內部控制的主要環節和強點、弱點。在此基礎上，通過走訪、摸底，排列出目前各單位管理最為松懈、控制最為薄弱、最迫切需要的若干控制項目。首批確定的重點項目有9個，包括貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等。形成初稿后，財政部進一步組織專家初審，并征求意見稿，廣泛聽取社會各方面意見并進行匯總、分析。在此基礎上，組織二審。最后再終審定稿、正式。從前一階段的情況看，社會各界對《內部會計控制規范》的研究制定極為關注。每個文件在征求意見時，都有大量單位來函、來電反饋意見。其中有黨政機關、國有大中型企業，有機構、社會中介組織，也有高等院校、社會團體。截至目前，僅團體書面意見就已超過400份，直接參與討論的人員在1萬人以上。

三、《內部控制規范》的特點與作用

（一） 主要特點

1．具有普遍約束力。《內部會計控制規范——基本規范（試行）》規定，“本規范適用于國家機關、團體、公司、、事業單位和其他組織”。這就明確了財政部制定的內部控制規范的效力范圍：在境內的前述所有單位都必須遵守這一規范，沒有例外。我們知道，為了加強行業、系統內部控制，一些部門也相應制定了一些控制制度。如中國證監會制定了《證券公司內部控制指引》、《期貨經紀公司內部控制指導原則》；中國人民銀行制定了《商業銀行內部控制指引（征求意見稿）》等。這些制度對加強證券公司、期貨經紀公司、商業銀行的內部控制，防范和降低各種風險具有重大作用，應予肯定，但這些規定都帶有較強的行業特征，不能對其他行業的單位起到約束作用。而財政部制定的內部控制規范較好地克服了上述局限，能夠在最大范圍內發揮作用，形成威懾，同時也為其他部門制定本部門、本系統的內部控制規定提供了依據。

2．具有強制執行力。《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及隨之的各項具體規范，是依據《會計法》等有關法規制定的，屬于國家統一的會計制度范疇。從法律層次上看，是財政部的部門規章，具有強制執行力。需要著重指出的是，盡管出于各種考慮，財政部對“基本規范”等暫時采取了“試行”的方式，但試行不等于試點，更不等于可執行可不執行。如果單位不按照內部控制規范行事，財政部門將依據《會計法》實施相應行政處罰。

3．既認真吸收國外先進成果，又充分考慮我國國情，注重可操作性。當今世界公認的內部控制領域綱領性文件，當屬美國COSO委員會1992年提出、1994年修改的《內部控制——整體框架》。該文件認為內部控制應包含控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等5個相互聯系的要素。該文件從謀篇布局到闡釋也都圍繞這5個方面展開。財政部制定的內部控制規范較好地吸收和借鑒了該文件的先進成分。比如：規定內部控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂完善，體現了控制環境思想；規定單位要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，體現了風險評估的要求；規定了內部控制的內容和，體現了控制活動的要點；規定各單位要建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，體現了信息與溝通的主旨；規定各單位應當重視內部控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，體現了監控的理念。可以說，財政部制定的內部控制規范在所有重大方面與國際先進做法保持了協調一致。

但另一方面，考慮到中國的具體國情，財政部在制定內部控制規范時又十分注意照顧國人的閱讀習慣，在遣詞造句等方面力求樸實、平和、，避免過于晦澀和深奧。同時還明確指出國務院有關部門可以根據內部控制規范制定本部門或本系統的內部控制規定，各單位可以根據財政部的控制規范和部門、系統的控制規定制定本單位的控制制度。這使內部控制體系在具有鮮明的層次性的基礎上增強了各單位貫徹實施的主動性、靈活性，從而使內部控制既易于理解，又便于操作。

（二） 主要作用

篇（5）

內部控制是企業為了更好地提高生產效益、能夠對各種資源進行充分利用，為達到預期的管理目標，而在企業中進行的一些調節的計劃、程序、方法和組織工作，事實上，內部控制就是企業的一種管理控制。具體的內部控制主要分為三種，即內部管理控制、內部會計控制和內部審計控制。

2.內部會計控制的形式

內部會計控制的形式主要是指單位通過內部有關控制程序與措施和方法，對本單位的會計工作和會計資料及所體現的經濟活動進行監督和控制。它是微觀層面上的內部會計控制系統，主要通過會計核算和制度監督兩種手段來實現的。

3.內部會計控制的目標

內部會計控制目標指的是通過內部會計控制所想要達到的目標和基本任務，總的來說，內部會計控制主要包含下面四個方面的目標：一是要保障會計信息的真實性和完整性；二是要保證企業資產的完整和安全；三是要保證充分遵守法律法規以及公司的規章制度；四是要提升經營效果和效率。

二、我國企業會計內部控制的現狀

1.會計信息計量隨意性大

部分單位由于管理混亂導致單位的會計基礎工作不扎實，存在著一些賬目混亂、數據失真的情況，甚至還出現了為掩蓋財務真實情況而偽造會計憑證、帳簿及報表的現象；有些單位由于缺乏足夠的會計從業人員，而從業人員的從業素質也參差不齊，造成隨意記賬、會計資料缺失，最終導致會計信息失真等。

2.管理職責劃分不清晰

個別單位法人治理不夠完善，單位內部存在預算、執行、監督等不相容崗位的有效分離。內部管理權限失控，給企業的埋下了風險隱患。

3.成本費用收支審批流程無效，資產流失嚴重

有些企業雖然制定了一些審批的流程制度，但和企業的運作實際不符，導致有些環節流程制度不能堵塞漏洞，造成在材料采購、財產管理、產品銷售等環節監控不力，從而使資產大量流失。

4.缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效

內部會計控制制度不完善，將一些業務上的制度與加強內部會計等同。只重視事后的控制工作而忽略了事前和事中的控制。只重視對財產等有形資源的控制，而忽視了對人員素質和信息管理的控制。這樣，內部控制無法與不斷發展的市場相適應。無論企業外部還是內部環境都處在不斷變化的環境中。

5.執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

在企業內部會計控制工作中，往往只偏重形式上的工作，稽核的范圍不夠。往往存在著以偏概全的現象，缺乏必要的全面性，判斷不準確，甚至出現了串通舞弊的現象，造成內部控制失效。

三、完善企業內部會計控制的對策

1.重視并更新觀念，用先進理念來落實實施內部監管控制

1.1全員參與內部會計控制

企業內部會計控制是企業內部控制的重要環節，并不是單位財務部門的單獨的事情，需要全體人員樹立參與意識、自律意識，全員建立一種逐步推進的動態完善的意識形態和企業文化，融入的企業日常經營活動中。

1.2樹立人本化觀念

通過建立完善的考核機制，保障調動員工在內部控制體系建立、完善、執行每一個鏈條的積極性，充分發揮作為控制主體的的能動性，最終實現企業的發展。

2.建立風控體系

內部會計控制發展到今天，風險控制是未來發展的方向，因此建立以單位主要負責人為首的風控委員會，覆蓋業務前端的風險分析、業務過程中的風險控制與預警以及之后的風險彌補等一整套完善的風險防范體系，盡最大可能來降低企業內部所面臨的風險，是提升企業內部控制效率的關鍵所在。

3.完善公司治理機制，構建科學嚴密的內部會計控制體系

完善法人治理機構，加大組織結構控制，這是保證財務信息真實的先決條件和基礎。首先，要建立健全董事會、監事會、股東會和審計委員會的組織機構和職能定義。公司董事會和董事要履行“委托人”職責，監事會要行使好監督職責，審計委員會要加強對公司經營過程的全方位監督。股東會要對經營管理者進行合理有效的約束，包括審議公司財務報表，評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。其次還要健全內部會計控制體系。內部會計控制是一個系統工程，參與其中的各個部門既相互獨立，又互相依存，要求各部門互相進行有效配合，建立完善內部會計控制的相關流程、制度和節點安排，從而使各部分在相互工作配合時產生化學反應，從而使內控效力的最大化。

4.利用管理信息化，創新會計內部控制技術

目前信息化是時代的特征，因此要有效利用管理信息系統為各方提供所需要的會計財務信息，提供生產狀況、考核工作成果，以及公司的戰略、規劃、方針和所需的其他會計和其他管理信息。在目前經營日益復雜化的情況下，引入管理信息系統才能及時對企業目前的狀況進行診斷并做出反應，防止重大損失的發生。運用計算機信息技術建立一套先進的資金管理、預算管理等一系列的財務管理系統，用現代化手段對各項會計業務進行檢查，對會計數據進行整理分析，在有效節約成本同時，還能將財務業務處理程序中的制約、監督等風險控制防范功能融入其中，以達到通過管理信息化來防范財務風險和經營風險。

5.強化目標管理管理，實行全面預算

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    (二)落實內部監控制度,加強對財務的監督

    加強對內部會計控制體系落實程度的監督管理,可以及時避免一些違規行為。要對內部會計控制體系進行評價和審核,需要由專門的內部審計部門完成,所以根據市場發展的需要以及企業自身管理的實際情況,建立完善的內部審計部門并配備專業的工作人員,同時還要根據內部審計部門工作開展的需要制定詳細的工作制度,通過制度和人員的完善落實好內部審計部門的監督管理職責;其次為了保證內部審計部門職能的發揮應該確立它對內部會計控制監督管理的獨立地位,從而實現內部審計部門工作的公平性以及內部會計控制體系的有效性[3]。內部審計工作人員需要較強的完善意識,及時發現現行管理制度中的不足并給予補充;內審人員還應該具有較強的忍耐能力,在面對困難時保持冷靜盡快提出解決的方案。只有及時落實內部監控制度才能有效地維護企業財務管理的安全性,實現內部會計控制在企業發展中的重要作用。

    (三)完善會計內控體系的建設

    完善內部會計控制體系的建設對內部會計控制目標、措施的實施都會產生一定的影響,在市場經濟下各企業的實際發展情況以及管理模式都存在很大的差異。要完善內部會計控制體系不僅需要根據《內部會計控制規范》中的相關法律法規,更需要依據企業的組織機構特點、業務流程、產品性質和資金來源、經營方針和目標等實際情況進行完善,建立適合企業發展的內部會計控制體系,通過完善的內部會計控制體系提供相關企業的可靠信息,進而完善企業的管理模式[4]。此外,企業還應該通過制度的健全不斷完善內部會計控制體系在企業發展中的重要作用,比如:企業可以根據自身發展的實際情況和內部會計控制體系的特征制定相應的管理制度以及評價、考核制度,運用制度的約束實現內部會計控制體系對企業發展的意義,不斷提升企業的經濟效益。

    (四)提高企業會計的綜合素養

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1.引言

隨著新一輪金融危機席卷全球經濟，部分建筑企業因此一度陷入困境，經營環境不斷惡化、市場的信任、公眾的支持都在逐漸消弱或喪失。造成這些問題的原因是多方面的，但勿庸置疑，建設單位內部各項控制制度存在重大缺陷或漏洞或沒有實施真正意義上的內部會計控制是最重要的原因之一。不同于貨幣資金、實物資產等單一的內部會計控制，工程項目內部會計控制是多個單一內部會計控制的有機綜合，是一個復雜系統控制工程。雖然，目前的大多數工程項目建設已經推行了項目法人制、招標投標制、工程監理制、合同管理制的管理模式，但其內部管理的有效性和日常工作的規范性還有待于進一步提高。

2.重視投資決策階段的內部控制

雖然在在項目決策階段還涉及不到具體資金的流入與流出，建設單位仍然需要注重建立工程項目決策環節的內部會計控制制度，從社會、經濟、市場、財務等方面對項目建議書和可行性研究報告進行仔細斟酌。作為主要著眼于財務會計方面的內部會計控制，在這一階段必須要重點加強財務可行性研究的分析和控制，所以在項目的決策過程中，應該安排相關的財會人員參與其中，對項目建議書和可行性研究報告的財務分析和預測結論的可靠性、客觀性、準確性與完整性進行審核與分析，整個決策過程及所做出的結論都應當及時接受會計機構或會計人員在數據正確性和方法恰當性方面的審核和審查，有關投資估算及經濟效益的分析必須接受會計部門的審查，并提出具體的書面意見，進而為建設單位的領導層做出正確的決策提供一定的參考依據。

同時，在建設單位進行項目決策時，根據內部牽制原則，要求會計機構或人員須參與決策全過程，要嚴禁人為惡意調整投資估算，對于規模較大的工程項目還應該采取集體決策的方式，而相關的財會人員要對所做出的決議進行會簽，為項目決策的正確性提供保障。

3.強調概預算階段與招投標階段的內部會計控制

為了實現對工程項目造價的控制，建設單位必須要重視對項目的概預算階段的管理。目前很多建設單位忽視對工程項目審核與控制，導致在項目實施過程中，工程造價控制效果差，無法實現預期的經濟效益。因此，建設單位需要在工程項目實踐中將招標、評標、定標和合同管理應納入建設單位內部會計控制體系。

在招投標階段，建設單位首先要根據工程項目的特點編制招標文件，并在招標文件中明確工程項目所要求的一系列標準，比如要明確投標人的資質標準，明確投標單位的財務狀況標準及工程所要求的技術標準等。另外，建設單位在評標過程中還要讓會計機構參與對投標單位的投標文件進行比較擇優，并對投標單位的以前年度的財務會計報表及下一年度的財務測算報告進行全方位的綜合審查，以保證這一階段的工程項目內部會計的有效性。

4.加強施工過程中的內部會計控制

通常情況下，在整個工程項目中，施工過程被認為是最關鍵的部分，施工成本一般占總成本的 90%以上，為此施工過程的內部會計控制也極為重要，在這一階段建設單位要重點對工程項目的投資計劃完成情況、資金使用情況，工程款支付情況等內容進行嚴格的內部會計控制。在項目開工前，建設單位要對施工單位的開工報告及相關資料進行認真的審核，看其是否滿足開工條件，在未獲得開工許可前，會計機構不得支付相關工程款項。同時，財務部門還要保證工程項目的資金來源，防止擠占其它項目資金的現象的發生。

5.注重竣工驗收與決算階段的內部控制

在工程項目施工全面結束后，建設單位要組織相關人員對其進行竣工驗收。在竣工驗收階段，工程項目的內部會計控制也不容忽視。首先，建設單位應該明確關于竣工驗收階段內部控制的相關制度，讓各相關部門及人員在進行內部會計控制時有標準可依。

另外，單位會計人員在工程竣工后，在驗收過程中要注意到隱蔽工程的驗收，防止未發生的隱蔽工程列入工程決算中，增加無謂工程項目的成本，同時，還應該及時開展各項檢查與清理工作，比如對工程項目財產物資的清查盤點（各種材料、設備、工具、器具等要逐項盤點核實），并認真填列清單，妥善保管，還要對各類財務資料進行歸類整理，確保工程相關財務資料的準確性，做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符、賬表相符。

對于那些驗收合格的項目，會計機構或人員應建立交付使用財產明細表，并轉增固定資產，對于驗收不合格的項目，不得交付使用。同時，建設單位要組織相關人員進行及時編制竣工財務決算說明書，并認真填報竣工財務決算報表，并要求會計人員對決算的完整性、準確性進行進一步的核查，檢查決算表中的有項目填列是否符合標準。最后，還要將相應的工程及財務資料進行歸檔或報送國家有關部門進行審核。為了保證竣工驗收與決算階段內部會計控制的獨立性，建設單位應該成立專門的監督小組，對整個過程進行嚴密監督，防止各種舞弊現象的發生，影響工程的質量與造價。

參考文獻：

篇（8）

財政部頒發的企業會計準則體系于2007年起在上市公司范圍內執行，企業的會計業務逐步規范。2011年，企業內部控制規范體系開始在上市公司和大中型企業正式開始實施，研究這一事件對企業會計信息質量的影響與企業的應對之策具有重要的現實意義。

一、我國企業會計信息質量亟待提升

當前，我國企業會計信息質量普遍不高，社會對會計信息的需求不斷增大，但其質量的提升卻缺乏有效突破口。

1.會計信息質量普遍不高

在我國，會計信息質量不高已經成為一個較為嚴重的社會問題。從公開披露的材料來看，我國創業板上市公司上市后出現業績“變臉”很大一部分原因在于上市前其會計報表經過“精心準備”，沒有將企業面臨的發展難題等進行有效的披露，從而使得監管部門難以全面有效地對企業進行評價。而從廣大中小企業來看，由于他們不必要面對社會公眾的監督，且我國還缺乏統一有效的會計信息監管機構，從而使得部分企業更是在面臨不同的需求是出現不同的會計報表，更改經營業績等行為更是隨處可見。因此，提升會計信息質量已經成為急需解決的社會問題。

2.社會對會計信息的需求不斷增大

隨著經濟的發展，我國居民擁有的可支配收入不斷增多，部分先富起來的民眾更是在尋找有效的投資途徑，以便使其資本實現保值增值，而進行投資的重要渠道就是通過會計報表來發現具有投資價值的企業，從而進行投資。這就使得社會公眾對會計信息的需求不斷增加，而要滿足這種需求，不僅是要加大會計報表的公開程度，更重要的一個方面在于提高會計信息質量，使投資者能從會計報表中獲取真正有用的決策信息。因此，提升會計信息質量意義重大。

3.會計信息質量提升需要有效的突破口

提升會計信息質量，需要有效的突破口，特別是對于企業而言，這種突破口既不能損害其自身的既得利益，又要能給其帶來更多的收益，才會使其產生提升會計信息質量的動力。這就要有一種幫助其規范生產經營行為，降低生產經營成本，并幫助其成長的有力工具。一旦擁有了這種手段或者說工具，則企業就會突破當前的依靠會計造假等逃避稅收、增加自身收益等行為，并自覺的規范自覺的行為。對于政府部門而言同樣如此，面對提升會計信息這一艱巨的任務，必須站在全局的高度，借鑒發達國家的經驗，找好突破口來推動這項工作，以便保持社會和諧穩定。

二、內部控制對我國企業會計信息質量將產生深遠影響

內部控制是企業為實現資產的保值增值，提高經營管理的效果與效率，提高會計信息質量，防范風險，強化監管等而制定的一系列方法、手段和措施的總稱。內部控制發展到現在，已經由最初的財務領域擴展到與之相關的領域，甚至可以說是企業發展的方方面面都可以以內部控制來進行規范。當前，企業的內部控制主要包括內部會計控制和內部管理控制。

雖然當前內部控制規范體系只是在上市公司和大中型企業中推廣實施，而沒有擴展到中小型企業，但從內部控制發展的階段以及國外內部控制完善的歷程來看，這種規范化的體系將對所有企業產生積極的影響。因為在這種規范的體系下，全社會從業人員特別是會計人員將順從這種發展趨勢，并以規范體系來指導自身的工作，一旦發生人才從大中型企業和上市公司留下中小型企業的情形，則會將這種規范的體系蘊含于中小企業的工作中，從而對其產生影響。

三、內部控制的規范化對企業會計信息質量的影響途徑

總體來看，內部控制規范化對企業會計信息質量的提升，主要是通過規范的內部控制理念，完善的制度框架，健全的監督機制等途徑來進行。

1.規范的內部控制理念可以提升會計信息質量

在我國，長期以來形成的根據現實需要處理會計業務而不是按照規章制度處理會計業務的思維在企業特別是中小型企業有著廣闊的市場，且在就業、生存等壓力下，企業會計人員可能會屈服于經營管理層的外在壓力而進行會計舞弊，從而使會計信息嚴重失真。而規范的內部控制體系一方面為企業會計人員找到了從全局的角度指導會計業務的理論框架，從而可以在思想上為其規范會計業務提供支持。另一方面，企業干部群眾在貫徹執行完善的內部控制制度中，會自覺或不自覺的以此來規范自覺的行為，包括財務行為，從而可以為會計業務的處理提供良好的外部環境。

2.完善的制度框架可以提升會計信息質量

對于企業特別是中小型的企業而言，部分經濟事件的會計憑證取得的難度較大，這就使得會計業務的處理難度大，會計人員更多的只能根據行為人的賬務票據來進行會計處理。在內部控制規范化的條件下，企業各項經濟活動有嚴格的審批程序，并對成本費用控制等進行了較為嚴格的規定，甚至將全面預算管理應用于企業各部門的生產經營活動，這種完善的管理制度將為規范企業的財務行為提供基礎，從而可以提高會計信息質量。

3.健全的監督機制可以提升會計信息質量

首先，在完善的內部控制體系下，企業內部的治理結構大為完善，各經濟部門、崗位的獨立性大為增加，相對獨立的工作機制將可以提供一種監督體系。其次，在完善的內部控制體系下，各項經濟業務的會計憑證也非常完善，企業內部的審計部門、紀律監督管理部門可以根據需要進行有效的抽查，從而為提高審計質量提供了基礎。這都將直接或間接的提升會計信息質量。

四、內部控制規范化背景下提升會計信息質量的對策建議

內部控制規范化已經是一種趨勢，在這一趨勢下，可以從加強研究理解內部控制制度，從上而下貫徹內部控制制度，查漏補缺完善內部控制制度等方面來提升會計信息質量。

1.加強研究理解內部控制制度

首先，企業內部要加強對內部控制制度的研究，充分理解內部控制制度在新時期的內涵，并根據企業自身的行業屬性、發展特點來制定自身的內部控制管理制度，從而為全面推廣落實這一制度奠定基礎。其次，企業要開展內部控制培訓課程，通過聘請外部專家，內部控制開展較好企業的管理人員，以及企業內部培訓人員來對員工進行培訓，幫助員工理解內部控制與自身工作的關系，及其在處理經濟業務時應注意的事項。再次，企業要制作專業的內部控制執行手冊，通過簡單明了的方式來注明內部控制關鍵事項，從而為員工執行內部控制制度提供基礎。

2.從上而下貫徹內部控制制度

篇（9）

(一)增加了與企業內部控制相關的業務需求在《基本規范》后，全球四大會計師事務所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內部控制報告，顯示44％的公司認為其已經建立了內部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現有內部控制機制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環境先天不足、控制制度不健全等原因導致內部控制薄弱的原因，不符合《基本規范》的要求，必然會要求會計師事務所為其提供內部控制咨詢業務，以達到規范的要求，符合上市的條件；另一方面報告顯示90％的受訪上市公司認為注冊會計師對內部控制進行有效性審計有利于企業完善內部控制工作，通過注冊會計師的獨立檢查，有利于幫助企業發現自身內部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計師事務所對內部控制進行有效性審計的上市公司不到5％。上市公司披露內部控制自我評估報告并且經會計師事務所審計是未來的發展方向，也是資本市場發展的要求。隨著我國市場經濟的不斷發展。將會有越來越多的公司認識到內部控制的重要性，選擇對內部控制的有效性進行審計。

(二)為會計師事務所開展內部控制咨詢提供了統一的標準在《基本規范》之前，我國會計師事務所在進行內部控制咨詢時，往往參照國際上的經驗和體系(如COSO)或借鑒國內其他一些規定，并考慮一些相關部門的要求。內部控制制度的設計安排都是由會計師事務所和咨詢人員根據經驗判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規范解決了這一問題，能使內部控制咨詢真正提高企業的管理水平和風險防范能力，增加企業的價值。這對會計師事務所開展內部控制咨詢業務是有利的。

(三)提高會計師事務所財務報告審計的效率，降低審計風險財務報告的審計，隨著企業規模的越來越大，不可能直接做實質性測試。而是首先要對被審計單位的內部控制有效性進行評估，這是審計工作的重要組成部分。因此被審計單位的內部控制情況直接關系到財務報告審計的效率和風險。《基本規范》第四十二條特別針對企業建立反舞弊機制做出了規定，如果企業按照《基本規范》的要求建立健全內部控制，就能從根源上杜絕企業內部舞弊事件的發生。而且還可以降低管理層舞弊而導致企業資產流失的風險。目前在會計信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規范》的實施更能發揮出降低審計風險、提高財務報告審計質量的作用。

二、會計師事務所面臨的風險

(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內部控制普遍薄弱，對內部控制有效性審計面臨較大的風險。德勤的報告顯示超半數中國上市公司內部控制不達標，盡管我國上市公司的內部控制現狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內部控制建設方面仍存在較大的欠缺，公司認為自身的內部控制體系尚無法完全滿足監管機構的要求，并缺乏完善的內部控制體系。由于我國進入市場經濟的時間較短，對內部控制認識不到位，法人治理結構不完善，管理人員對內部控制不重視，導致公司控制環境先天不足。公司大部分經營活動在內部控制不健全的情況下進行。即使有些公司建立了比較全面的內部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴格執行，不能落實到實處。大部分公司的風險管理機制也不健全，事前較少實行風險防御，風險識別和風險評估機制也不完善。會計師事務所對內控如此薄弱的公司進行內部控制有效性審計，可能會面臨較大的審計風險。

(二)鑒證依據方面對公司內部控制有效性審計缺乏相關的審計準則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內部控制披露》中對自愿進行內部控制有效性審計的24家公司研究發現：會計師事務所在對公司內部控制有效性進行審計時，有54.2％的會計師事務所依據的是2002年的《內部控制審核指導意見》，有41.7％的會計師事務所依據的是2006年的《中國注冊會計師審計準則》，有4.1％的會計師事務所依據的是2006年的《上海證券交易所內部控制指引》。由此看出會計師事務所對內部控制有效性審計沒有統一的依據。《內部控制審核指導意見》表面上看是針對內部控制的，但內容和最后的報告格式都僅僅針對財務報告；《中國注冊會計師審計準則》中與內部控制有關的就是第1231號準則――針對評估的重大錯報實施的程序，但也主要是針對在財務報表審計過程中，如何了解和測試被審計單位與財務報表有關的內部控制，而不是廣義的內部控制。會計師事務所要對內部控制發表審計意見，必須有一個專門針對內部控制的統一的審計準則。規范會計師事務所如何確定審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等。

(三)會計師事務所自身方面會計師事務所缺乏相關具有勝任能力的人才。會計師事務所業務范圍的擴大，對具有相關專業知識和豐富經驗的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財務報表審計而言，內部控制審計需要更多的職業判斷。首先在企業方面，因為內部控制是為了防范風險，而風險是還沒發生、不確定的，所以企業要先判斷哪里有風險，然后判斷風險的大小，風險的偏好，還要考慮用什么樣的內部控制，將風險控制在可接受的范圍內。注冊會計師在審計時，也要運用大量的職業判斷。因此會計師事務所在缺乏相關具有專業知識和經驗的人才的情況下，盲目承接業務會面臨較大的審計風險。

三、會計師事務風險防范建議

篇（10）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 033

[中圖分類號] F233；F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0060- 03

0 引 言

內部會計控制是一個單位整體內部控制的重要組成部分，也可以說是評判一個單位內部控制優劣的決定性影響因素。事業單位的內部會計控制從保證國有資產安全為出發點，用一套獨立的會計核算方法和管理手段的執行來達到目的。就藥品管理來說，藥品會計要通過采購控制、入庫控制、出庫控制、庫存控制和付款控制著一套流程來規范藥品的管理，保證藥品在單位內部的有序流轉。

1 加強內部會計控制 規范藥品管理流程

對于藥品的內部會計控制，首先應該清楚地認識到這不僅是單位財務部門的事情，還涉及藥械科、各臨床科室等多個部門的工作，對藥品的采購、入庫、出庫、付款、要按規定程序辦理有關手續，正確進行會計核算。

1.1 采購控制

我們單位對藥品的采購專門成立了藥品采購小組，由業務所長負責，建立了嚴格的藥品采購制度，授權審批制度，由單位采購領導小組對其品種、質量、臨床效果等進行論證認可，報請所長批準后進行采購，登陸陜西省藥械集中采購網選擇掛網供應商進行詢價，最終由采購領導小組根據各個供應商的綜合情況確定供應商，交由藥械科制定具體采購計劃。藥械科根據藥品的使用情況，在保證藥品的保險儲備下，還要防止藥品的積壓，從而合理確定不同藥品的采購量、在采購完成后，藥械科要對藥品采購合同、藥品采購發票進行核對。在藥品采購的內部會計控制中，對詢價與確定供應商、采購與付款等不相容的職務予以分離，確保藥品采購價格的透明度，盡可能降低藥品采購成本。

我們的藥品采購嚴格執行《藥品集中招標采購工作制度》，藥品采購計劃通過審批后，由專人負責在陜西省藥械集中采購網上選擇三家以上掛網供應商進行詢價工作，如果采購的是國家項目的藥品，我們還需要先報請財政廳審批，再通過招標公司在陜西省政府采購中心網站上藥品采購信息，符合要求的供應商前往招標公司投標，最后通過公開招標來確定供應商。

1.2 入庫控制

藥品入庫時，執行《藥品驗收質量管理制度》，藥庫保管員應對藥品的品種、規格、數量、生產批號、有效期與隨貨同行和采購單進行核對，對不符合規定的和臨近有效期的藥品拒絕驗收入庫，并及時退換處理。驗收合格后，藥品會計將隨貨同行與發票與采購計劃再次進行核對，并錄入藥品管理系統，由電腦生成入庫單，由藥械科科長、藥庫保管員、藥品會計分別簽字后，一聯交藥庫保管員留存。在季度盤點時，由藥品會計將核對無誤、手續齊備的采購合同、發票、藥品入庫單交財務科，財務科據以登記藥品總賬。

1.3 付款控制

我們單位是每季度末結賬付款一次，藥品會計依據核對無誤的采購合同、藥品入庫單、發票填制報銷單，交由藥械科科長簽字審批、再交財務科長審批簽字，最后交主管業務所長簽字審批，藥品會計將簽字審批手續齊全的報銷單，采購合同、藥品入庫單、發票交財務科會計審核付款。形成多方把關、聯合監督的內部會計控制制度。

1.4 出庫控制

藥品的出庫嚴格執行《藥品出庫領用制度》，藥房及各臨床科室請領藥品，均應有藥品會計在藥品管理系統中制作藥品出庫單，由藥械科科長、藥品會計、領用人三方簽字，一聯交領用人留存，一聯交藥品保管員留存，由藥品保管員依據藥品出庫單核發藥品。藥品管理系統的會計核算方法按要求采用“先進先出法”，有效杜絕人為疏漏造成的藥品過期現象發生。

1.5 庫存控制

藥械科每季度末對藥品進行一次全面的盤點，對盤盈、盤虧的藥品如實填寫藥品盤盈盤虧表，并對盤盈盤虧的原因做出書面說明，由藥劑科主任簽字報請主管所長核準處理，財務科據以入賬。基于藥品的特點，藥品的盤點工作量非常巨大，藥品會計應該不定期地隨機抽查核對藥品的庫存量，與藥品管理系統進行核對，及時發現問題及時解決，以加強藥品盤點工作的準確率。

1.6 消耗控制

每季度末，藥品會計從藥品管理系統中調取當季各科室的領用藥品情況，匯總各科室領用藥品的品種、數量、金額，并通過藥品管理系統生成藥品盤點表，藥品消耗匯總表，并與各科室進行核對，據以計算當季度的藥品消耗成本，上報財務科。

1.7 其他控制

如果遇到藥品零售價格調整，藥品會計應及時根據相關文件的要求和供應商的藥品調價通知單對新購進藥品進行價格調整，在藥品管理系統中制作藥品調價單，一聯傳遞給藥品保管員對庫存調價前藥品進行清點，并分區域存放、避免價格不同的藥品混淆。如果藥品出現過期情況，藥品會計應在藥品管理系統中制作藥品報損表，上報藥械科科長和主管業務所長批準簽字，待批準后，報財務科進行相應會計處理，通知藥品保管員將過期藥品交由醫管科進行處理。

2 加強內部會計控制，規范藥品財務核算

從上述的藥品管理流程來看，單位通過制定合理有效的藥品內部會計控制制度，對于藥品的核算管理能夠確保記錄的真實性、完整性、準確性，使每一項會計單據后面都附有相對應的文件和單據作為強有力的證明，如果可以做到，藥品的采購以采購合同和發票為依據，入庫以采購單和入庫單為依據，領用以出庫單為依據，盤盈盤虧以盤點表為依據，報損以藥品報損單為依據，財務記錄藥品賬務以藥品會計上報的附有完整單據的憑單為依據。那么，財務科對各項衡量藥品的財務指標進行計算分析，對各科室的成本進行核算，對各科室的任務完成量和業績指標進行評價，對單位整體的藥品運營情況進行橫向和縱向對比時，都能夠確保數據信息的真實、準確、有理有據。為單位領導的管理決策提供準確的財務信息。

3 加強內部會計控制，規范藥品管理工作

隨著醫療體制改革的不斷深化，特別現階段正處于改革的深水區，如何提高單位的運營效益，使單位資產發揮最大效能，這對于每一個醫療體系的管理者的經營管理水平提出了更高的要求。企業的內部控制起步比較早，對于事業單位而言，我們必須要更快的讓管理層對內部控制制度有深刻的認識和充分的重視，特別是內部的會計控制。一個單位領導的任職評價很大程度上依賴于財務的數據指標完成的好壞，而作為一個醫療系統的事業單位，藥品又是平時工作的重要工作內容，可見，藥品的內部會計控制處于重中之重的地位。

（1）通過內部部門和人員的相互牽制制度、內部不相容崗位的輪崗制度、不相容人員的授權審批制度等，有效保證崗位的合理設置及其權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。

（2）加強藥品的核算管理，細化責任，堵塞各種管理和流程上的漏洞，提高單位的整體運營能力。如：規定藥品的相關采購人員不能連續任職超過3年、到期強制性的輪崗。藥品的明細賬和總賬必須由2名會計人員分別登記、每一個崗位都有其相對應的管理權限和相對應應負擔的責任，權責分明。單位內部形成一種嚴謹守律的風氣，主要領導、中層領導和普通員工統一認識，這樣才能保證內部會計控制制度應用有效性和持續性。

篇（11）

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2013）05-0045-01

企業會計內部控制其目的就是為了將企業的經營理念都運用到實際經營當中，并要在預定的時間內達到企業所定的經營目標，保證企業資產的安全性，保障企業會計信息更加準確、清晰、高效、安全等，讓企業更加靈活多變，高效而穩定發展的一種控制、激勵手段，也可以說是一種系統規范的戰略方針總稱。

一、簡述會計內部控制制度

企業會計內部控制制度其實就是為了對企業的會計內部管理加強控制，提出的一系列的制度，會計內部控制手段是為了增強企業會計的控制能力，使企業的會計風險降到最低，并確保企業的每項資金都能合理及時的安排到位，為企業的發展奠定一個良好的基礎，為實現企業經營目標提供良好的鋪墊。

二、新會計準則下的企業會計內控的作用

第一，它是根據我國的財務會計目標制定的，財務會計目標是根據企業現資產的真實價值，向決策者提供和未來決策相關的的經營成果，讓決策者更好的選擇最適合的投資項目。該目標的實現標志我國社會經濟正在以一個良好的發展路線進行發展。目前新的會計準則主要有分析、計量、確認和披露，會計內控制度的完善性是保證會計制度正常運行的基礎；第二，在制定新會計制度時不僅要引用國外的先進理念，還要加入中國特色社會主義的管理經驗，讓會計制度無論從理論上還是從實際中都能有不錯的前瞻性。隨著社會的發展，應該要不斷的改進完善，特別是現在會計準則正在銜接的關鍵時期，在推行過程中面臨的問題要在第一時間發現并解決，并把有價值的信息融入到新準則中。要為新的準則給予正確的貫徹實施，就要求企業會計內控制度更加完善，并將構建切實可行的政策制度，防止出現會計違規操作的情況。

三、企業會計內控現狀

1.企業在內控意識方面比較淡薄

現在我國的社會經濟正在高速的發展，仍有很多的企業決策層或者管理層的思想都還在計劃經濟階段，沒有認識到企業會計內控對一個企業的發展重要性，也就沒有重視企業會計內控制度。他們普遍的認為企業的內控制度只是一種在形式上的規范制度，沒有去切實關注和落實。因為會計內控在短期內不能很好的給企業帶來經濟效益，產生了入不敷出、會計內控還會影響企業內部的工作效率的偏執觀念，最終導致企業會計內控不能有效的實施。

2.財務人員素質有待加強

由于會計工作的復雜多樣，內容牽涉面很廣，這不僅僅要求會計要有很強的專業能力，并且要保持極強的責任心，在工作中多總結經驗，還要要求會計人員有很高的道德素質。從現實情況來看，目前很多企業的會計人員在專業知識上沒有跟上社會時代的進步，不僅如此，在新的國家準則下都不能很好的進行分析和對新制度的合理運用，使得企業會計人員的專業水平達不到新環境、新背景的發展需求。總體來說，企業會計人員的綜合素質還有待提高。

3.會計信息的失真

目前很多企業外快資產信息和負債信息等在披露上存在模糊不準確的情況，不能反映出企業的真實情況，更有甚者在利益的誘惑下偽造企業資產信息和對會計統計的數據進行隨意更改，導致企業不能正常的運作。

4.執行會計內控手段不嚴

執行力度是一個制度能否成功運行的關鍵因素，不管是再完美的制度如果不去實施，那么這個制度是沒有半點作用的。目前的一部分企業由于決策者與管理者在思想上不重視，在行動上不監督，使得企業內部存在很多的情況，造成企業資產無故的流失。企業內部各內審人員素質存在極大的差異，對問題的判斷有時也會出現偏差，這些都能影響企業會計內控的執行力度，使得會計內控不能有效的運行。

5.企業內部人員的職責不明確

一些企業沒有很好的設立崗位和崗位權限，出現了很多類似崗位權限重疊、缺漏的現象，在發生事故后出現相互推諉的現象，根本不能落實到某個責任人身上，這些情況都嚴重的脫離了企業內控體系。

四、改善企業會計內控措施

1.加強觀念建設

觀念相當于古代行軍中的糧草，重要性不言而喻。一個企業的決策層和管理層的思想觀念將直接決定了企業的成敗，所以在實際的經營中，企業的高層都應保持觀念的時代信息化，保證觀念跟隨時代的進步而進步，加強對企業會計內控制度的重視力度，并做好監督切實的把這個制度落實下去。

2.提高企業財務人員綜合素質。財會人員的綜合素養對企業的經濟效益有著直接的聯系，所以在選拔人才時不僅專業知識的考核和道德素質的考核，并且要時常進行培訓活動或者交流活動，保證企業的財會人員的綜合素質要跟上時代的進步。

3.加強企業會計內控制度的規范性

企業首先應該針對自身企業的實際情況建立一款完整規范合理的會計內控制度，利用科學的方法對會計信息進行收集、分析、處理，再購買和使用和企業相對應的會計信息軟件，運用計算機會計信息系統對會計信息進行監督、約束和控制，保證會計數據的處理實現信息化，這樣不僅能高效的對會計信息的審核，也能極大的避免了人為道德素質引起的風險。

4.建立企業會計內控的考核

企業考核對企業的發展是相當重要的，企業把考核制度運用在會計內控實際操作中，對執行中的問題切實的解決，對表現很優良的部門或者個人進行鼓勵，從而更好的推行企業會計內控的執行力度。