緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部控制工作方案范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

內(nèi)部控制制度建設(shè)工作方案

根據(jù)財(cái)政局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<四川省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見的通知>的通知》要求，為做好內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制約，有效防控廉政風(fēng)險(xiǎn)和行政風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)將貫徹實(shí)施工作落到實(shí)處，現(xiàn)就全面推進(jìn)我局內(nèi)部控制制度建設(shè)制定如下工作方案。

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

局成立由局長任主任，分管領(lǐng)導(dǎo)任副主任，各科室、事業(yè)單位（以下簡稱各科室）負(fù)責(zé)人為委員的內(nèi)部控制委員會(huì)（以下簡稱內(nèi)控委），負(fù)責(zé)研究制定局內(nèi)部控制政策，審定重大風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)流程的管理制度，部署內(nèi)部控制的重大事項(xiàng)和管理措施，指導(dǎo)和督促各科室建立和完善內(nèi)部控制制度、程序和管理措施。內(nèi)控委定期或不定期召開會(huì)議，研究內(nèi)部控制工作情況，審議風(fēng)險(xiǎn)事件定級(jí)和責(zé)任追究建議，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的措施。內(nèi)控委下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)控委日常工作。

二、工作內(nèi)容

財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定：內(nèi)部控制是單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（一）控制目標(biāo)

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。采取必要的措施合理保證預(yù)算收支等各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

2.各項(xiàng)資產(chǎn)安全和使用有效。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，做到資產(chǎn)實(shí)物與財(cái)務(wù)情況相吻合，合理保證資產(chǎn)的安全和完整。

3.會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠。合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，客觀反映預(yù)算執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

4.提高資金使用效率。做好預(yù)算管理，為完成各項(xiàng)財(cái)政任務(wù)提供資金保障，合理分配各項(xiàng)資金，不斷提高資金使用效率。

5.作為反腐倡廉的重要手段。局內(nèi)部逐步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分立的機(jī)制，發(fā)揮制度和流程的控制作用，有效預(yù)防腐敗。

（二）實(shí)施范圍

內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的范圍包括：局機(jī)關(guān)各科（室）、事業(yè)單位。

要充分利用已經(jīng)開展的科學(xué)化、精細(xì)化梳理工作和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范工作等已有成果，結(jié)合本次內(nèi)控工作的具體要求，追蹤資金的具體流向，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。

（三）實(shí)施原則

制定實(shí)施內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到：

1.對(duì)單位預(yù)算收支的全過程進(jìn)行控制，資金走到哪里，內(nèi)控跟蹤到哪里。

2.突出重點(diǎn)，監(jiān)控一般，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵崗位要特別加以防范。

3.要相互牽制和制衡，各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)要相互分離，各環(huán)節(jié)的不相容崗位和人員要相互分離。

4.各項(xiàng)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施，要行得通、做得到、管得住、用得好、可持續(xù)。

（四）工作任務(wù)

1.梳理并完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程。全面梳理并完善預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，同時(shí)明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中涉及到的科室、崗位、職責(zé)、權(quán)限等，在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)管理制度。

2.調(diào)整和明確職能分工。明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸口管理科室、涉及科室、涉及崗位及崗位職責(zé)，解決跨科室協(xié)調(diào)問題。對(duì)科室間和科室內(nèi)職責(zé)分工不合理處進(jìn)行調(diào)整。

3.建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的崗位，尤其是關(guān)鍵性崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限、人員要求以及獎(jiǎng)懲辦法等。建立健全關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等制度。

4.明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限分配。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)支出，設(shè)置不同權(quán)限的分級(jí)授權(quán)審批，控制風(fēng)險(xiǎn)避免審批權(quán)限高度集中。

5.建立內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度。建立內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，確保我單位內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施、發(fā)揮作用并適時(shí)更新。

三、工作目標(biāo)

實(shí)施內(nèi)部控制，要通過機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、崗位責(zé)任制、歸口管理、三權(quán)分離等，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根據(jù)管理職能固化到具體的業(yè)務(wù)流程中，并對(duì)應(yīng)到具體的工作崗位上。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)管理。建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等科室或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性；建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制；建立全過程預(yù)算績效管理機(jī)制等。

2.收支業(yè)務(wù)管理。建立健全收入內(nèi)部管理制度；建立健全票據(jù)管理制度；建立健全收支內(nèi)部管理制度等。

3.政府采購業(yè)務(wù)管理。建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。

4.資產(chǎn)管理。建立健全貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制；加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理和資金的核查；對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理等。

5.合同管理。建設(shè)健全合同內(nèi)部管理制度；建立財(cái)務(wù)部門與合同歸口管理科室的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合；建立合同履行監(jiān)督審查制度等。

四、工作步驟

（一）動(dòng)員部署階段(2017年4月1日-4月30日)

對(duì)局內(nèi)控委委員進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化內(nèi)控工作的推進(jìn)力度；制定內(nèi)部控制建設(shè)工作方案，建立健全工作機(jī)制；深入做好宣傳、發(fā)動(dòng)、培訓(xùn)和組織工作。

（二）制度建設(shè)階段(2017年5月1日-9月30日)

按照分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，強(qiáng)化流程控制、依法合規(guī)運(yùn)行的要求，結(jié)合工作實(shí)際，制定內(nèi)部控制制度和流程圖。

（三）落實(shí)實(shí)施階段(2017年10月1日-10月31日)

將內(nèi)控理念、控制活動(dòng)和控制措施固化在相關(guān)信息系統(tǒng);組織開展內(nèi)控日常檢查，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)。

（四）完善總結(jié)階段(2017年11月1日-12月31日)

指導(dǎo)和推動(dòng)單位內(nèi)部的內(nèi)控體系建設(shè)，總結(jié)提升我局內(nèi)部控制制度建設(shè)工作經(jīng)驗(yàn)和取得的成效，在有效執(zhí)行基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。

五、工作要求

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各科室負(fù)責(zé)人是本科室內(nèi)控工作第一責(zé)任人，要將建立和實(shí)施內(nèi)部控制作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內(nèi)控工作有序、有力、有效推進(jìn)。

(二)認(rèn)真抓好落實(shí)。各科室要認(rèn)真查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估定級(jí)，通過界定各環(huán)節(jié)崗位職責(zé)，完善工作流程，制定完整的內(nèi)部控制操作規(guī)程，并切實(shí)抓好落實(shí)。

篇（2）

一、組建領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控抓手

單位內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜的體系，工作涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要內(nèi)部各處室的協(xié)作和配合。工作中與黨風(fēng)廉政建設(shè)密切結(jié)合，使單位領(lǐng)導(dǎo)樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，為內(nèi)控工作的推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。

成立了由校長任組長、黨支部書記王任副組長、各處室負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部控制規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，校辦室主任彭新強(qiáng)牽頭協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作，各處室為內(nèi)部控制的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，積極配合內(nèi)控工作辦公室建立和實(shí)施內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出學(xué)校內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促各處室落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

二、擬定工作方案，明確推進(jìn)計(jì)劃

我們制定了《內(nèi)部控制規(guī)范工作方案》。加強(qiáng)內(nèi)控規(guī)范的宣傳，學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)，制定內(nèi)控工作方案，成立內(nèi)控工作團(tuán)隊(duì)。對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)處室人員進(jìn)行培訓(xùn)、梳理制度流程、費(fèi)用支出，風(fēng)險(xiǎn)分析、建立控制機(jī)制，優(yōu)化制度。

三、構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，保障內(nèi)控實(shí)施

(一)建立了我校內(nèi)控運(yùn)行制約機(jī)制。主要包括8個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)控管理職責(zé)分工，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策機(jī)制，關(guān)鍵崗位責(zé)任機(jī)制，關(guān)鍵人員資質(zhì)能力，財(cái)務(wù)信息編報(bào)要求，信息技術(shù)應(yīng)用要求，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。

(二)梳理了我校主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度及流程。針對(duì)預(yù)(決)算管理、經(jīng)費(fèi)收支管理、政府采購管理、合同管理以及資產(chǎn)管理等，完善了內(nèi)部制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范有序，內(nèi)控管理職責(zé)清晰，提高單位人員工作效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的規(guī)范化、法治化和信息化

我們建立了《財(cái)物工作制度》，明確了出納、會(huì)計(jì)職責(zé)；建立了《磻溪初中治理教育亂收費(fèi)責(zé)任追究制》，強(qiáng)化了教師管理；建立了《磻溪初中校務(wù)公開制度》，堅(jiān)持每學(xué)期對(duì)公用經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行公布，公開、透明。建立了《磻溪初中固定資產(chǎn)管理制度》，從采購、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化資產(chǎn)管理；《中政府采購細(xì)則》，物品采購、工程采購逐步步入正規(guī)；建立了《校園工程建設(shè)管理制度》，加強(qiáng)了校園工程的質(zhì)量監(jiān)督；《磻溪初中合同管理制度》，確保了合同制定、保管的規(guī)范。對(duì)制度和流程進(jìn)行固化并達(dá)到常態(tài)化，真正實(shí)現(xiàn)從“人治”管理向“制度”管理和科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。

（三）注重細(xì)節(jié)，強(qiáng)化管理

細(xì)節(jié)決定成敗，對(duì)于學(xué)校財(cái)務(wù)工作和資產(chǎn)管理更應(yīng)該注重細(xì)節(jié)。

1、采購必須經(jīng)過相關(guān)部室核準(zhǔn)，先報(bào)采購申請，后采購；

2、所有票據(jù)必須注明用途，附清單或者相關(guān)合同復(fù)印件；

3、屬于政府采購的物品或者工程，必須有政府采購文件；

4、重大事項(xiàng)必須經(jīng)校委會(huì)研究確定，或者通過教代會(huì)研究確定；

5、票據(jù)報(bào)銷必須由經(jīng)辦人、經(jīng)辦領(lǐng)導(dǎo)簽字，法人審批后才能履行報(bào)銷手續(xù)。

篇（3）

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.058

為了促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，2006年6月和9月，上海和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》。2008年5月，五部委聯(lián)合頒布了具有“中國版SOX法案”之稱的企業(yè)基本規(guī)范。在財(cái)政部和其他四部門的共同努力下，2010年4月26日，配套指引開始實(shí)施，其主要體現(xiàn)在三大方面：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引及審計(jì)指引。這些規(guī)范和配套指引的實(shí)施，說明我國企業(yè)內(nèi)部控制已初步建立。為進(jìn)一步加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，五部委做出規(guī)定：2011年初，開始在境內(nèi)外上市的公司展開行動(dòng)，到2012年初，實(shí)行范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此基礎(chǔ)上，可以考慮在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。

同時(shí)根據(jù)證監(jiān)會(huì)2011年31號(hào)文的要求，試點(diǎn)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作的上市公司，都必須按要求制訂“內(nèi)部控制實(shí)施工作方案”，工作方案是指導(dǎo)該公司對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的具有操作性的文件，體現(xiàn)了該公司對(duì)評(píng)價(jià)指引和解讀及其相關(guān)規(guī)定的理解程度，該公司將會(huì)據(jù)此展開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。那么，工作方案就可以在一定程度上反映出評(píng)價(jià)指引的實(shí)施狀況。

1 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)施要求分析

我國上市公司應(yīng)當(dāng)遵守以上相關(guān)文件指引作為自我評(píng)價(jià)依據(jù)，進(jìn)一步規(guī)范其評(píng)價(jià)工作之外，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則，2010年財(cái)政部在評(píng)價(jià)指引的解讀中指出：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是開展評(píng)價(jià)工作不可或缺的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是為了更好地指導(dǎo)并約束企業(yè)實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，但其與內(nèi)控的原則是不一樣的。我國評(píng)價(jià)指引指出評(píng)價(jià)工作應(yīng)遵循全面性、重要性及客觀性原則；關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，進(jìn)行評(píng)價(jià)工作前不僅要明確說明哪個(gè)層次的管理機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，也要明確各評(píng)價(jià)主體的相互關(guān)系，明確其各項(xiàng)職能范圍；關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，當(dāng)然其評(píng)價(jià)方法需綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)指引及相關(guān)文件規(guī)定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應(yīng)根據(jù)需要采取如個(gè)別訪談、穿行測試、比較分析等方法，去充分收集能夠?qū)嵤﹥?nèi)控評(píng)價(jià)的證據(jù)，根據(jù)所搜集的事實(shí)材料去評(píng)價(jià)工作底稿，將內(nèi)部控制缺陷找出來并改正；事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)范圍有公司層面和業(yè)務(wù)層面兩部分。在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員往往只傾向業(yè)務(wù)層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的部分，容易成為影響組織成功的關(guān)鍵性因素。

關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容，在評(píng)價(jià)內(nèi)控五要素這幾個(gè)大的維度時(shí)，要結(jié)合財(cái)政部評(píng)價(jià)指引解讀中對(duì)其評(píng)價(jià)內(nèi)容具體核心指標(biāo)的規(guī)定，要有重點(diǎn)和方向地去評(píng)價(jià)。也要注意對(duì)監(jiān)事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)是否發(fā)揮其監(jiān)督作用，要對(duì)其監(jiān)督的有效性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)和認(rèn)定。評(píng)價(jià)工作還應(yīng)該形成一個(gè)文件，即設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作底稿，其要對(duì)評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容進(jìn)行有效記錄，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、實(shí)施的措施、相關(guān)資料和最終的認(rèn)定結(jié)果等；關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，從準(zhǔn)備階段開始做好相關(guān)準(zhǔn)備工作、認(rèn)真實(shí)施、然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總評(píng)價(jià)，最后才進(jìn)入報(bào)告反饋和跟蹤階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照指引規(guī)定的程序有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定，我國上市公司監(jiān)管部頒布的31號(hào)文指出，內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為兩類：定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。而缺陷則分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認(rèn)之后要評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，匯總所有的缺陷評(píng)價(jià)將其列入總表中，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷提出改進(jìn)建議，然后形成一個(gè)整改任務(wù)單。評(píng)價(jià)指引中指出內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩大缺陷。財(cái)政部評(píng)價(jià)指引解讀指出，按照形成主體、報(bào)送的對(duì)象和時(shí)期，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分為對(duì)外和對(duì)內(nèi)兩種報(bào)告。同時(shí)還介紹了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式、編制和報(bào)送、披露和使用等內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案存在的問題

首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意愿的不足，部分公司評(píng)價(jià)工作方案在評(píng)價(jià)內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定及評(píng)價(jià)報(bào)告上都沒有合理遵循評(píng)價(jià)指引等文件規(guī)定，由于內(nèi)部控制在我國起步相對(duì)稍晚，所以還未全面為企業(yè)所接受并熟知，大多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)的積極意義，進(jìn)而企業(yè)也很少主動(dòng)去進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。同時(shí)有些公司會(huì)擔(dān)心披露評(píng)價(jià)缺陷或風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)商譽(yù)帶來不利。再加上管理層的認(rèn)知及重視程度不同，管理層的態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制環(huán)境；其次，內(nèi)控評(píng)價(jià)成本制約及其自身能力的不足，如果上市公司實(shí)行內(nèi)控評(píng)價(jià)工作所花費(fèi)各項(xiàng)成本能會(huì)給公司帶來更多的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，那么企業(yè)則更愿意主動(dòng)來披露內(nèi)部控制信息；反之亦然。此外，企業(yè)的內(nèi)控是一套較復(fù)雜而又完整的體系，幾乎涉及了企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動(dòng)的方方面面，其評(píng)價(jià)工作要想詳細(xì)科學(xué)合理開展起來也很不易。這個(gè)過程不僅要求企業(yè)擁有先進(jìn)管理技術(shù)，同時(shí)也要求企業(yè)具備高水平的內(nèi)部審計(jì)人員，所以不具備健全?瓤靨逑檔墓?司很難合規(guī)遵循評(píng)價(jià)指引的規(guī)定；再次，評(píng)價(jià)指引缺乏內(nèi)控評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定的具體強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分公司忽視缺陷認(rèn)定的重要性，甚至選擇相對(duì)對(duì)自己有利的來評(píng)價(jià)披露內(nèi)部控制的情況，規(guī)避一些不利因素；最后，缺乏對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的相關(guān)監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖然對(duì)上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制有關(guān)信息進(jìn)行了強(qiáng)行規(guī)定，但是由于起步晚環(huán)境不寬松等因素，我國證券市場監(jiān)管體系不那么順暢，監(jiān)管方式未能夠完全擺脫傳統(tǒng)的行政方式的影響，可想而知監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能作用將得不到很好地發(fā)揮。

3 政策建議

上文先結(jié)合評(píng)價(jià)指引的實(shí)施要求和實(shí)施現(xiàn)狀況進(jìn)行分析，然后通過對(duì)我國上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案對(duì)評(píng)價(jià)指引的遵循狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究后，根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果和現(xiàn)狀提出了以下建議以供參考。

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)意識(shí)

首先，強(qiáng)化內(nèi)控文化建設(shè)的重要性，不僅要深入領(lǐng)導(dǎo)層，更要深入到每個(gè)員工的心里。同時(shí)也要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)的重要性，促使其從思想層面開始轉(zhuǎn)變，進(jìn)而積極配合審計(jì)人員的工作，這將對(duì)實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控工作將減少很大的阻力。其次，明確劃分評(píng)價(jià)工作組內(nèi)每個(gè)成員的職責(zé)，以促進(jìn)評(píng)價(jià)工作的順利開展，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)公司管理者和員工的專業(yè)培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識(shí)水平，以滿足工作需要。最后，強(qiáng)調(diào)公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向貫穿內(nèi)控實(shí)施工作的整個(gè)流程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是要考察內(nèi)部控制對(duì)控制目標(biāo)合理保證作用的發(fā)揮情況，所以若能讓各個(gè)公司主動(dòng)地、積極地在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，那將有利于公司長期健康發(fā)展，所以一定要積極營造一個(gè)正直誠信的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 細(xì)化缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

由于目前的相關(guān)指引中沒有對(duì)各種缺陷的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)給出具體規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)缺陷的定義并結(jié)合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企業(yè)認(rèn)定內(nèi)控缺陷的難度增加，甚至可能導(dǎo)致某些重大缺陷無法被合理認(rèn)定和及時(shí)披露。同樣也給企業(yè)帶來很大的判斷空間，這樣的規(guī)定將會(huì)可能導(dǎo)致使部分企業(yè)隨意掩蓋缺陷，使其內(nèi)控存在很大風(fēng)險(xiǎn)。所以鑒于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷界定模糊及混亂的現(xiàn)狀，相關(guān)政策制定部門更應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確劃分每種缺陷類型的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以在一定程度防止因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)模糊而將相關(guān)重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現(xiàn)狀出現(xiàn)。

3.3 健全內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

篇（4）

近幾年國內(nèi)外發(fā)生的“安然”“銀廣夏”等舞弊事件，暴露了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失。上市公司多年的經(jīng)營管理實(shí)踐表明，內(nèi)部控制工作的完善程度反映了企業(yè)管理水平的高低，同時(shí)，內(nèi)控體系建設(shè)也是提升管理水平的有效手段。建立健全有效的內(nèi)部控制，可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施的背景

近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國上市公司的整體素質(zhì)、運(yùn)行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升，但同時(shí)，伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，國家財(cái)政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，強(qiáng)制要求境內(nèi)外所有上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，對(duì)其有效性進(jìn)行自我評(píng)估，披露年度自我評(píng)估報(bào)告，并要求聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于此，許多上市公司根據(jù)需要成立了專門的內(nèi)控項(xiàng)目組或者內(nèi)控專職機(jī)構(gòu)，對(duì)本公司的內(nèi)控體系建設(shè)的有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估。

3 上市公司內(nèi)部控制的測評(píng)方法及程序

上市公司在開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

3.1 內(nèi)部控制測評(píng)方法

個(gè)別訪談法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。被訪談人主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工，通過訪談可以大致了解公司及其所屬單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況，進(jìn)一步確定檢查評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和方向。評(píng)價(jià)人員在訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)和要求形成訪談提綱，訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，如實(shí)記錄訪談的內(nèi)容。

調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷法常見于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。調(diào)查問卷一般包括調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查結(jié)果、支持性文檔等內(nèi)容。其中，“調(diào)查內(nèi)容”基于企業(yè)實(shí)際情況，明確被評(píng)價(jià)單位或?qū)ο蟾鳂I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容；“調(diào)查結(jié)果”是指被評(píng)價(jià)單位或?qū)ο筢槍?duì)調(diào)查內(nèi)容，如實(shí)填寫相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況；“支持性文檔”要求被評(píng)價(jià)單位或?qū)ο罅惺鞠嚓P(guān)控制所涉及的支持性文檔，如會(huì)議紀(jì)要，企業(yè)文化手冊等文檔；評(píng)價(jià)人員還可以要求被調(diào)查部門負(fù)責(zé)人和被調(diào)查人員在調(diào)查問卷上簽字確認(rèn)。

穿行測試法。穿行測試法是指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此來了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程狀況，識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（4）抽樣法

抽樣法是指企業(yè)針對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的樣本庫中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的控制水平進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制有效性作出評(píng)價(jià)。抽樣法是控制測試的常用方法，分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。應(yīng)用抽樣法時(shí)應(yīng)注意樣本庫須包含符合測試要求的所有樣本，測試人員首先應(yīng)對(duì)樣本庫的完整性進(jìn)行確認(rèn)。

（5）實(shí)地查驗(yàn)法

實(shí)地查驗(yàn)法是指企業(yè)對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)、查驗(yàn)，主要用于對(duì)資產(chǎn)安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況所作的評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，需要制定統(tǒng)一的測試工作表，并從特定的樣本庫中抽取若干測試樣本，與業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)單證等進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證，以此判斷與資產(chǎn)安全目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)控制的有效性。

比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率等來取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。企業(yè)可以將評(píng)價(jià)過程中取得的數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，找出其中異常波動(dòng)的情形，并重點(diǎn)對(duì)異常區(qū)間的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

專題討論法。專題討論法通常用于控制活動(dòng)評(píng)價(jià)，是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定環(huán)節(jié)或某類具體問題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。專題討論法既是一種常見的控制評(píng)價(jià)方法，也是形成缺陷整改方案的重要途徑。對(duì)于同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等方面的控制缺陷，往往需要由內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)組織召開專題討論會(huì)議，綜合內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各方面的意見，研究確定缺陷整改方案。

3.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。上市公司可以根據(jù)需要在內(nèi)部設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或委托內(nèi)部審計(jì)部門來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門必須具有獨(dú)立性、權(quán)威性和相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德修養(yǎng)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠順利進(jìn)行。

制定評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司實(shí)際情況和管理需要，分析經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)董事會(huì)審批后實(shí)施，評(píng)價(jià)工作方案可以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。

組成評(píng)價(jià)工作組。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，抽調(diào)審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組成員對(duì)本部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

實(shí)施現(xiàn)場測試。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場測試。現(xiàn)場測試應(yīng)先了解被評(píng)價(jià)單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域，然后對(duì)評(píng)價(jià)人員進(jìn)行分工，實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，形成工作底稿，并編制現(xiàn)場評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人簽字后，提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。

認(rèn)定控制缺陷，匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門根據(jù)各評(píng)價(jià)工作組的評(píng)價(jià)結(jié)果，全面復(fù)核、分類匯總各工作組認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，并綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度，判定缺陷類型及等級(jí)，編制缺陷認(rèn)定匯總表。對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況。

篇（5）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.011

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）12-00-01

1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，審計(jì)程序必須遵循內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，按照《內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的主要程序如下。

1.1 制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

企業(yè)管理層作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施主體，在組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作前應(yīng)組織相關(guān)人員制訂明確的工作方案，并經(jīng)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以實(shí)施。工作方案要包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、實(shí)施步驟、費(fèi)用預(yù)案、評(píng)價(jià)方法等。

1.2 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)

第一，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握被審單位管理層和業(yè)務(wù)流程方面的內(nèi)部控制，包括控制環(huán)境（管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（確定被審計(jì)單位、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及采取的應(yīng)對(duì)措施）；控制活動(dòng)（根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評(píng)控制等）；信息與溝通（收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況）；對(duì)控制的監(jiān)督（對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查）。第二，制訂審計(jì)方案，根據(jù)了解被審單位的基本情況制訂審計(jì)方案。實(shí)施審計(jì)3日前，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位發(fā)審計(jì)通知書。第三，根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)任務(wù)書，確定審計(jì)方式、范圍、內(nèi)容、步驟和時(shí)間，明確審計(jì)小組分工。

1.3 實(shí)施階段

一是實(shí)施準(zhǔn)備。審計(jì)人員一般采取就地審計(jì)，被審單位應(yīng)上報(bào)相關(guān)資料，包括所有建立的內(nèi)部控制制度、手冊、內(nèi)控流程、圖表、審計(jì)前其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告等資料、內(nèi)部控制制度自查評(píng)價(jià)總結(jié)等。進(jìn)行審計(jì)公示，根據(jù)現(xiàn)場情況制定審計(jì)實(shí)施方案。二是測試并進(jìn)行查證核實(shí)。對(duì)樣本進(jìn)行測試（測試的內(nèi)容包括為確定相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的穿行測試和企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況的測試工作），對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要認(rèn)真做好審計(jì)查證、取證、核實(shí)工作。三是審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束后審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)測試結(jié)果，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題提出處理處罰建議，征求被審計(jì)單位或人員的意見后，提交單位負(fù)責(zé)人審定，形成審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法

2.1 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

企業(yè)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)評(píng)估公司整體內(nèi)部控制目標(biāo)以確定主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并判斷企業(yè)是否適應(yīng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，從而設(shè)立有效的控制措施。如公司在設(shè)定可能由財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷造成財(cái)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮大額應(yīng)收賬款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎(chǔ)上為內(nèi)部控制測試工作提供參考。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)，需要很強(qiáng)的專業(yè)判斷。

2.2 詢問調(diào)查法

詢問調(diào)查法又稱直接調(diào)查法，是由審計(jì)人員事先擬定調(diào)查提綱，以詢問為手段，請被調(diào)查者回答相關(guān)問題以搜集資料和獲取信息的調(diào)查方法。詢問調(diào)查法在實(shí)際應(yīng)用中，按傳遞詢問內(nèi)容的方式及調(diào)查者與被調(diào)查者接觸方式的不同，有座談會(huì)調(diào)查、個(gè)別面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查、郵寄調(diào)查等方法。通過詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們對(duì)相關(guān)制度、流程的理解和操作情況，從而了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和流程的執(zhí)行情況。

2.3 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查閱

查閱法是審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有各種資料進(jìn)行審查、閱讀，通過對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄及相關(guān)資料的完整性、協(xié)調(diào)性、真實(shí)性、有效性的審查，掌握和認(rèn)定被審計(jì)單位情況的方法。查閱法首先看資料的完整性，即看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)具備的文件是否都齊備；第二看資料的協(xié)調(diào)性，即看各項(xiàng)資料相互之間是否一致、是否有突兀感、能否相互印證；第三看資料的真實(shí)性，即看重要文件是否真實(shí)，有無偽造、變造；第四看資料的有效性（內(nèi)含合法性），即看重要文件是否有法定效力。

2.4 觀察內(nèi)部控制運(yùn)行情況

篇（6）

第三條審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)方案。

第四條審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門、行業(yè)或者專項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃。

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全部過程的工作安排。當(dāng)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目涉及單位多，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支量大時(shí)，審計(jì)組為了完成審計(jì)實(shí)施方案所規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)，可以對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)制定若干具體實(shí)施步驟和方法。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，編制審計(jì)工作方案，對(duì)審計(jì)的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出規(guī)定，提出要求。

第六條審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：

（一）審計(jì)工作目標(biāo)；

（二）審計(jì)范圍；

（三）審計(jì)對(duì)象；

（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；

（五）審計(jì)組織與分工；

（六）工作要求。

第七條審計(jì)工作方案由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)編制，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

第八條審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)；

（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；

（三）審計(jì)的目標(biāo)；

（四）審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；

（五）重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（六）預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；

（七）審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；

（八）編制的日期；

（九）其他有關(guān)內(nèi)容。

第九條審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。

第十條審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位的下列情況，并要求被審計(jì)單位提供下列資料：

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；

（二）職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；

（三）銀行帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)資料；

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告；

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；

（六）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)的文件；

（八）與審計(jì)工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

（九）其他需要了解的情況。

第十一條審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集、了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。

第十二條審計(jì)組對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過的單位，應(yīng)當(dāng)注意查閱了解過去審計(jì)的情況，利用原有的審計(jì)檔案資料。

第十三條審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

第十四條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，如果由于客觀條件發(fā)生變化或者其他原因，認(rèn)為需要對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行調(diào)整的，需報(bào)經(jīng)原制定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第十五條審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試、分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，必要時(shí)可以調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。

第十六條審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案中有不適應(yīng)實(shí)際需要的內(nèi)容時(shí)，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

第十七條審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組所在部門負(fù)責(zé)人說明調(diào)整理由，提出調(diào)整建議，一般事項(xiàng)報(bào)經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施，重要事項(xiàng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十八條審計(jì)組在特殊情況下不能按照前條規(guī)定辦理調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或者審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。

第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作方案歸入制定機(jī)關(guān)的文書檔案，將審計(jì)實(shí)施方案及其編制、調(diào)整過程中形成的資料歸入審計(jì)檔案。

篇（7）

高校內(nèi)部管理人員必須要重視管理制度，提升財(cái)務(wù)管理與學(xué)生管理工作質(zhì)量，增強(qiáng)高校內(nèi)部管理工作效果，優(yōu)化高校發(fā)展體系，滿足現(xiàn)代化高校內(nèi)部管理需求，提升其發(fā)展效率。

一、高校內(nèi)部控制工作分析

（一）內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是高校內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)依托，主要包括：高校政治理論、高校機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、高校內(nèi)部設(shè)計(jì)及人員等，需要內(nèi)部控制部門制定科學(xué)的責(zé)任制度，平衡人力資源管理工作，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時(shí)，高校內(nèi)部控制人員必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，科學(xué)分配內(nèi)部審計(jì)崗位。

（二）內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校內(nèi)部控制工作人員在開展工作時(shí)，會(huì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析處理，明確內(nèi)部控制目的，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作而言，內(nèi)部控制工作人員需明確內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施提升高校風(fēng)險(xiǎn)承受能力，綜合利用各類方式提升內(nèi)部控制工作的有效性[1]。

（三）內(nèi)部控制中的控制工作

高校內(nèi)部控制人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，要采取有效措施將高校風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。主要方法是手工、自動(dòng)、預(yù)防等，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制問題。同時(shí)，高校內(nèi)部控制人員需制定完善的應(yīng)急處理方案，在出現(xiàn)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，利用應(yīng)急處理方案開展相關(guān)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)損失[2]。

（四）內(nèi)部控制中的信息與溝通項(xiàng)目

高校內(nèi)部控制人員在執(zhí)行信息與溝通工作時(shí)，要為高校各個(gè)部門準(zhǔn)確、及時(shí)地提供獨(dú)立數(shù)據(jù)信息，并引導(dǎo)高校內(nèi)部各個(gè)部門、內(nèi)外部門間合理溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作作用。同時(shí)，內(nèi)部控制人員需制定完善的反舞弊制度，保護(hù)舉報(bào)人的人身安全與隱私。

（五）內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督

高校內(nèi)部控制人員必須做好內(nèi)部監(jiān)督工作，提升監(jiān)督檢查質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷問題，并采取有效措施解決問題，提升高校內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量。

二、高校管理制度與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）管理制度是內(nèi)部控制的載體

高校內(nèi)部控制對(duì)象主要包括財(cái)務(wù)、教學(xué)、人才建設(shè)等，最為重要的就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制項(xiàng)目，管理人員需科學(xué)分析高校資金活動(dòng)與資產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn)，重點(diǎn)管理財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在此期間，高校內(nèi)部管理人員會(huì)按照管理制度的規(guī)定開展相關(guān)工作，并制定完善的內(nèi)部控制戰(zhàn)略方案，促進(jìn)高校的長遠(yuǎn)進(jìn)步。由此可見，高校管理制度是內(nèi)部控制制度的重要載體，管理制度的完善直接決定內(nèi)部控制工作質(zhì)量[3]。

（二）管理制度促進(jìn)內(nèi)部控制信息溝通

高校內(nèi)部控制人員在工作期間，遵循管理制度的相關(guān)要求，可提升內(nèi)部控制信息溝通工作的有效開展，積極應(yīng)用各類先進(jìn)信息技術(shù)，做到信息資源共享，為教師、管理部門等提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，不斷提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時(shí)，高校內(nèi)部控制信息溝通，提升信息溝通工作的有效性，規(guī)范各部門的工作行為，增強(qiáng)其發(fā)展效果。

（三）完善的管理制度有利于提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作質(zhì)量

高校管理部門必須根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需求，制定完善的管理制度，提升高校內(nèi)部控制工作效率，減少內(nèi)部控制中存在的問題。同時(shí)，內(nèi)部控制人員需全面分析管理制度中的具體內(nèi)容，合理評(píng)估高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃方案，科學(xué)預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)，提升工作質(zhì)量。

（四）管理制度有利于提升內(nèi)部監(jiān)督工作效率

高校完善的管理制度可以使內(nèi)部控制人員明確自身工作職責(zé)，不斷提升自身工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作效果，達(dá)到預(yù)期管理目的。高校管理制度要求內(nèi)部控制人員制定完善的內(nèi)部監(jiān)督方案，針對(duì)財(cái)務(wù)與教學(xué)等內(nèi)部工作實(shí)施監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施解決問題。

（五）完善的管理制度可以提升人才隊(duì)伍建設(shè)力度

目前，部分高校人才隊(duì)伍建設(shè)存在許多問題，無法提升高校內(nèi)部控制工作的有效性。高校在完善管理制度后，可有效加大人才隊(duì)伍建設(shè)力度，提升人力資源管理質(zhì)量。一方面，高校內(nèi)部控制部門聘用專業(yè)素質(zhì)高且具備足夠經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制人員，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。另一方面，高校相關(guān)部門會(huì)對(duì)其進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與先進(jìn)技能的培訓(xùn)，積極應(yīng)用先進(jìn)的內(nèi)部控制工作技能。

三、結(jié)語

高校管理制度與內(nèi)部控制之間存在直接聯(lián)系，相關(guān)部門必須高度重視，制定完善的內(nèi)部控制工作方案，創(chuàng)新內(nèi)部控制方式，總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，完善高校內(nèi)部工作環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

中圖分類號(hào)：F423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.22 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-47-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作內(nèi)容上分析，可以看出，兩者都是依照可靠的信息、經(jīng)濟(jì)政策、戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃、企業(yè)管理程序、以及相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度的確保企業(yè)資金的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，資源的合理分配以及有效利用，并且最終促使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以順利實(shí)施和完成。但是在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理的過程中，無論是從機(jī)構(gòu)的設(shè)置，審計(jì)和控制內(nèi)容的深度以及廣度，審計(jì)和控制政策以及規(guī)范等方面往往容易混淆，無法正常發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所應(yīng)有的功效，所以不能給企業(yè)的內(nèi)部管理提供足夠的支持，無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)建立系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度的要求。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進(jìn)行簡要分析。

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作缺乏獨(dú)立性

企業(yè)常常把內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作混為一談。在一些企業(yè)中，上級(jí)部門要求的內(nèi)部控制工作以及相關(guān)的資料，往往都推給審計(jì)部門。而且大多數(shù)情況下，企業(yè)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)所強(qiáng)調(diào)的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作，只是停留在條文規(guī)定，并沒有提出一些切實(shí)可行的建議和意見。再加上工作人員對(duì)內(nèi)部控制的具體細(xì)則和工作職責(zé)不太清楚，對(duì)具體的工作方向和工作內(nèi)容不了解；更有甚者，對(duì)于內(nèi)部控制工作所需要的資料都是通過現(xiàn)場編造的，極大地降低了內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠

由于內(nèi)部審計(jì)工作人員的自身能力以及專業(yè)知識(shí)有限，再加上企業(yè)沒有開展過系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，使得內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的分工不明確，業(yè)務(wù)開展較為單一，大多數(shù)情況下僅僅開展一些簡單的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部管理以及控制工作，使得審計(jì)和控制內(nèi)容的深度以及廣度嚴(yán)重受到限制，無法將具體責(zé)任落到實(shí)處，這就使得內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。時(shí)間久了工作人員也疲于應(yīng)付，更加降低了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的效果不明顯

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性以及合理性。工作人員由于分工不明確，使其在實(shí)際工作當(dāng)中隨心所欲，而且傳統(tǒng)的規(guī)章制度不能及時(shí)的進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，大量的規(guī)章制度流于形式，起不到應(yīng)有的作用。這樣一來，就形成了監(jiān)督力度不夠、審計(jì)和控制工作生硬以及與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。通過以上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作存在的問題，對(duì)企業(yè)的管理有著非常惡劣的影響，使企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中無法獲得有利地位，因此必須要區(qū)分內(nèi)審與內(nèi)控的工作及責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系

我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做出如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)以內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從概念中可以看出，內(nèi)部審計(jì)的主要職能，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的適當(dāng)性、合法性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)資源的使用狀況和項(xiàng)目總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況做出客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制則是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立一種相互制約的業(yè)務(wù)組織以及職責(zé)分工制度。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的最終目的是優(yōu)化管理水平、提升企業(yè)的核心競爭力，以便為其創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，環(huán)境因素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、信息交流以及監(jiān)控等。通過有效地組織起內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)，以及各職能部門之間的相互制約、協(xié)調(diào)以及考核等措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系進(jìn)行具體分析。

（一）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制工作的重要組成部分

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要的組成部分，在企業(yè)管理當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都有著非常特殊的作用。所謂的特殊性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作彼此間并不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生較小影響的情況下，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理以及控制制度的建立與實(shí)施，及其運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，能夠確保在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理以及控制制度在運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題。并及時(shí)的采取補(bǔ)救措施。此外，還能通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)管理體制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)、失控問題、失控程度以及潛在風(fēng)險(xiǎn)等各種影響因素，進(jìn)行有效的預(yù)判，并且對(duì)內(nèi)部控制具體實(shí)施過程中的執(zhí)行度，進(jìn)行客觀的分析與評(píng)價(jià)。然后將這些意見和建議直接反饋給企業(yè)的最高決策者。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序的順利實(shí)施以及運(yùn)行的一種重要的保障措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制工作的再控制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，而且還是對(duì)內(nèi)部控制工作的再控制。即企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既具有內(nèi)部控制工作的共性，同時(shí)還包含其他不同于內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立的要素，而這種相對(duì)獨(dú)立的要素，主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著對(duì)內(nèi)部控制工作的一種再控制的職責(zé)。具體內(nèi)容包括企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制工作的籌劃與執(zhí)行過程進(jìn)行客觀性評(píng)價(jià)，并且與其他管理部門協(xié)同配合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制工作的政策以及工作流程的可行性、有效性，通過強(qiáng)有力的監(jiān)督措施，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。通過內(nèi)部控制的完善以及不斷發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及工作范圍的不斷延伸和變化，這些都必將進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和實(shí)效性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的實(shí)施研究

在企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，審計(jì)與控制工作通常需要共同參與一些重大戰(zhàn)略決策的制定與修訂，這其中內(nèi)部審計(jì)無疑起著關(guān)鍵性的作用。它不僅需要提供企業(yè)內(nèi)部管理的咨詢服務(wù)，而且還需要對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過程進(jìn)行有效監(jiān)督。總之，內(nèi)部審計(jì)就是通過對(duì)這一系列的措施以及手段來強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的重要性進(jìn)行具體分析。

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制工作計(jì)劃

如何確定審計(jì)重點(diǎn)，并以此為依據(jù)編制內(nèi)部控制工作計(jì)劃，是審計(jì)部門所面臨的首要問題。首先，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展方向，提出內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容以及重點(diǎn)審核環(huán)節(jié)，并且以此為依據(jù)，編制季度、年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃，然后審計(jì)部門需要根據(jù)工作計(jì)劃實(shí)際運(yùn)行過程中所表現(xiàn)出來的一些情況以及一些新問題，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、修改以及補(bǔ)充，從而確保工作計(jì)劃順利實(shí)施。此外，還需要配合企業(yè)上級(jí)部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定一些專項(xiàng)內(nèi)部控制工作計(jì)劃。

（二）組建內(nèi)部控制工作小組

根據(jù)制定完成的企業(yè)內(nèi)部控制工作計(jì)劃的內(nèi)容、難度以及時(shí)間進(jìn)度，結(jié)合企業(yè)上級(jí)部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作所設(shè)立的一些特殊要求和規(guī)避原則，組織具備專業(yè)知識(shí)以及技能的審計(jì)人員以及聘請有關(guān)學(xué)者，組建內(nèi)部控制工作小組。本著公平、公正、公開的原則，選出工作小組的組長。組長的主要工作任務(wù)，是對(duì)小組工作人員下達(dá)內(nèi)部控制的具體任務(wù)、工作量、完成時(shí)間以及其他一些注意事項(xiàng)等。負(fù)責(zé)對(duì)小組內(nèi)部的工作人員進(jìn)行一些相關(guān)的法律法規(guī)和主要業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，為日后內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）編制內(nèi)部控制工作方案

內(nèi)部控制方案的編制工作，主要是由內(nèi)部控制工作小組的組長負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制工作方案的主要內(nèi)容包括，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的最終目標(biāo)、審計(jì)與控制工作的具體時(shí)間、范圍、工作方式、工作內(nèi)容以及小組成員的職能分工等。編制內(nèi)部控制工作方案主要是為了給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)工作依據(jù)，使內(nèi)部控制工作到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)。由于企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展過程中，經(jīng)常會(huì)受到一些客觀條件以及各種風(fēng)險(xiǎn)因素的制約，如果在面對(duì)這些突況時(shí)不能作出準(zhǔn)確的預(yù)判，并有效地控制風(fēng)險(xiǎn)因素的進(jìn)一步擴(kuò)散，則會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作是應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施。通過內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作，可以對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識(shí)別以及評(píng)估，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型以及影響程度采取針對(duì)性的預(yù)防措施，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)安全、穩(wěn)定的環(huán)境。

（四）熟悉企業(yè)經(jīng)營管理過程和內(nèi)部控制程序有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作過程中，首先需要對(duì)企業(yè)的管理內(nèi)容以及工作流程進(jìn)行詳細(xì)的了解，確保能夠有效的掌握誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的一切因素。信息的深度以及廣度是決定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測成功與否的關(guān)鍵因素。通過預(yù)算管理制度以及績效考核制度、用人激勵(lì)機(jī)制，將一些潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分離或者分散，實(shí)施各種有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制工作人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，能夠準(zhǔn)確、客觀的識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，并且主動(dòng)回避一些可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如籌資風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、人才培養(yǎng)與績效考核風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)需要有關(guān)工作人員及時(shí)、準(zhǔn)確有效的進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，提出科學(xué)、合理的預(yù)防措施，督促制定風(fēng)險(xiǎn)防范工作計(jì)劃，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的危害。

（五）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的工作范圍主要包括評(píng)價(jià)籌資以及進(jìn)行投資管理，確保企業(yè)資金的正常運(yùn)行以及在會(huì)計(jì)核算等過程中的內(nèi)部控制的作用和效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃以及項(xiàng)目的制定，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行最終確定。只要存在風(fēng)險(xiǎn)，不管風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的內(nèi)容是工作計(jì)劃的偏離程度、企業(yè)資產(chǎn)的潛在損失，還是會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，都應(yīng)該視為重點(diǎn)的審計(jì)對(duì)象。此外，績效考核與會(huì)計(jì)核算的差距較大、企業(yè)的資產(chǎn)或者投資額度較大、內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)間較長、企業(yè)內(nèi)部管理人員的變動(dòng)、變更經(jīng)營預(yù)算或者業(yè)務(wù)流程等都可以歸結(jié)到內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容當(dāng)中。

（六）重點(diǎn)進(jìn)行管理過程的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素為主要任務(wù)，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策和強(qiáng)化內(nèi)部管理體系，制定出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作則是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的必要手段，在制定內(nèi)部控制工作計(jì)劃的過程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為主要依據(jù)，包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及信息交流等內(nèi)容。企業(yè)最高決策者應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，設(shè)立職能機(jī)構(gòu)、崗位劃分以及運(yùn)行機(jī)制，通過各種控制機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)進(jìn)行彼此協(xié)調(diào)配合以及互相監(jiān)督，防止企業(yè)員工在履行職責(zé)的過程中出現(xiàn)一些重大的違規(guī)行為，確保企業(yè)利益的安全性和完整性。此外，企業(yè)最高決策者通過內(nèi)部控制工作，還能夠及時(shí)的掌握戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施情況，對(duì)于在發(fā)展過程中出現(xiàn)的任何偏差能夠進(jìn)行及時(shí)糾正，確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)過程以及各個(gè)環(huán)節(jié)的操作行為符合預(yù)期的目標(biāo)。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還能夠促進(jìn)最高決策者不斷的完善自身建設(shè)，優(yōu)化管理體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，合理分配資源，減少不必要的損失和浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)營以及管理的水平。系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地防止企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的一些不合理現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營與管理，最大限度的提升企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要檢查內(nèi)部控制程序的合理性、執(zhí)行情況以及控制效果，將投資、資金以及預(yù)算管理控制內(nèi)容作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理是相互協(xié)調(diào)、相互配合的整體，但是由于一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制工作混為一談，導(dǎo)致內(nèi)部分工不明確，無法將具體的工作細(xì)則落到實(shí)處，因此有必要區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的工作及責(zé)任。本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)說明，并且闡述了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的重要性，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的角度強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要責(zé)任，通過內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相互配合，提升企業(yè)管理水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點(diǎn)采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營活動(dòng)，對(duì)多發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項(xiàng)，比如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面。

(二)內(nèi)部控制目標(biāo)

稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時(shí)。

(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度

1、明確崗位職責(zé)制度

對(duì)于日常控制而言，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于例外控制來講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。

2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度

預(yù)測制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)預(yù)測方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出

3、執(zhí)行控制制度

企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。

4、核算控制制度

對(duì)企業(yè)的運(yùn)營過程總的稅收支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)寫，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。

5、分析與考核制度

稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。

二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)

我國稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險(xiǎn)的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。

(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

對(duì)于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)向，同時(shí)，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開展，保證企經(jīng)營業(yè)的長期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營全過程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。

篇（10）

1.1理論學(xué)習(xí)是做好內(nèi)部控制審計(jì)的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較晚，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)前，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

1.2建立健全內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達(dá)到預(yù)期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)工作制度和操作手冊，結(jié)合自身實(shí)際情況，制訂規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計(jì)管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》。《內(nèi)部審計(jì)管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報(bào)告途徑，《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)，包括測試計(jì)劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測試模板》需在對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評(píng)價(jià)和缺陷的分類。《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

2. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則

2.1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制審計(jì)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項(xiàng)。

2.2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。因此在制訂和實(shí)施審計(jì)方案、分配審計(jì)資源的的過程中，一要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：二要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。

2.3客觀性原則。客觀性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在審計(jì)工作方案制訂、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。在實(shí)務(wù)中，以下因素可能會(huì)影響會(huì)影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門與審計(jì)部門不獨(dú)立；（2）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評(píng)價(jià)：（3）審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)；（4）審計(jì)人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制，不能確定最佳的檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，測試樣本選擇不合適，等等。

3. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的程序

3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計(jì)實(shí)施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項(xiàng)目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計(jì)實(shí)施方案。

3.2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要包括功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。

3.3實(shí)施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項(xiàng)制度和流程的設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行效果。

3.4評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范制度相對(duì)照，再結(jié)合自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。

3.5提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)評(píng)價(jià)、存在的缺陷及整改建議等。審計(jì)評(píng)價(jià)要全面、客觀、公正，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對(duì)存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計(jì)部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。

4. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主要方法

4.1個(gè)別訪談法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。對(duì)于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。

4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對(duì)象范圍，包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。

4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此了解控制程序設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制。

4.4抽樣法。抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時(shí)，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當(dāng)。

4.5實(shí)地檢查法。實(shí)地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)單證進(jìn)行核對(duì)的方法，如實(shí)地盤點(diǎn)存貨法。

4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析。如對(duì)于涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會(huì)議，綜合各部門的意見，確定整改方案。

篇（11）

一、高度重視

《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》文件已收悉，鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府高度重視，要求財(cái)政所按照文件要求，根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制檢查指標(biāo)及評(píng)分說明，逐條對(duì)比，逐條自查，逐條整改落實(shí)。

二、全面自查

通過查閱會(huì)議記錄、內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組成立文件、內(nèi)控控制體系建設(shè)工作方案、內(nèi)控工作總結(jié)、內(nèi)部控制手冊和內(nèi)部控制制度匯編，結(jié)合《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》文件的附件1“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制檢查指標(biāo)及評(píng)分說明”逐條對(duì)比自查，最終自查評(píng)分97分。現(xiàn)將自查結(jié)果及評(píng)分情況匯報(bào)如下：

(一）滿分指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)中：是否成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)構(gòu)成人數(shù)、單位主要負(fù)責(zé)人是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任負(fù)責(zé)人、班子成員是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中任職、是否開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)、是否開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、是否對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、是否編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制牽頭部門、內(nèi)部控制監(jiān)督部門、以下工作職責(zé)是否由同一人擔(dān)任、對(duì)涉及內(nèi)部權(quán)利集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機(jī)制的情況、建立健全內(nèi)部控制制度情況、內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗(yàn)做法及取得的成效、內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難和下一步內(nèi)部控制工作計(jì)劃等指標(biāo)均已完成，評(píng)分均為滿分。

（二）非滿分指標(biāo)。總共扣3分。一級(jí)指標(biāo)中：單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況指標(biāo)10分，得分8分，其中二級(jí)指標(biāo)充分利用信息化手段扣1分；是否建立信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入其中指標(biāo)5分，扣2分，得分3分。

三、總結(jié)及分析原因

通過開展自查工作發(fā)現(xiàn)，本單位的內(nèi)部控制制度較為完善，在實(shí)際工作中也較好的執(zhí)行了相關(guān)制度。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)條件限制，在信息系統(tǒng)的建立與應(yīng)用上尚存不足。

四、下一步工作計(jì)劃