緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇成本決策論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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1 貴陽花溪地區背景

花溪區位于黔中腹地,距市中心17公里。全區地貌以山地和丘陵為主,具有高原季風濕潤氣候的特點,冬無嚴寒,夏無酷熱,無霜期長,雨量充沛,濕度較大,有著豐富的水資源和生物多樣性,森林覆蓋率達41.53﹪。花溪地區的生產總值、固定資產投資、工業增加值、公共財政預算收入、旅游總收入、城鎮居民人均可支配收入、農民人均純收入等指標絕對數均位列全省前10位,總人口數至2010年約為360054,人口密度為每平方公里402人。

貴昆、湘黔鐵路貫通花溪區內,北有貴陽西站及貨場,西有湖潮站和磊莊機場,東北部有貴陽機場;貴花高等級公路直通市區,312國道和101省道貫穿全境。花溪的教育產業近來也是蓬勃發展,自2009年規劃出3200畝地擴建貴州大學的同時,規劃聚集區內的花溪區孟關也將規劃出7500畝地,建成貴陽市的高校園區,首期工程完工后,將容納坐落在貴陽的5所高校。而花溪區大學規劃用地由北區貴州大學和貴州民族大學組成,南區則位于貴安新區黨武鎮范圍內,分別由貴州師范大學、貴州財經大學、貴陽醫學院、貴陽中醫學院、貴州輕工職業技術學院、貴州民族大學和貴州亞泰職業學院、貴州民族大學人文科技學院等8所高校組成,南區即為俗稱的“花溪大學城”。

除了高等學府之外,花溪的基礎教育機構也是數不勝數。花溪景區面積222平方公里,占全區面積的25%。有景物景觀81個。其中,自然景觀56個、人文景觀25個。有國家級特等景觀4個、國內一等景觀18個、國內二等景觀32個、國內三等景觀27個,以花溪國家城市濕地公園、花溪公園、天河潭、鎮山民族文化村、青巖古鎮、高坡民族風情游最為有名。花溪文物古跡豐富,青巖古鎮已列為全國歷史文化名鎮。全區有12處文物被貴州省人民政府公布為省級文物保護單位,有甲定洞葬等13處文物被貴陽市政府列為市級保護單位,馬鈴石拱橋等48處文物被花溪區人民政府公布為區級文物保護單位。貴陽市花溪區現以“生態”、“旅游”著稱,但相比于我國其他著名旅游風景區,其開發程度尚處于較低水平,換句話說,花溪的旅游產業有著較大的發展空間。

2 投資分析

2.1 市場分析

2.1.1 公寓 通過實地考可見察,貴陽花溪地區山清水秀、氣候宜人,遠離城市的喧囂與煩擾,極其適宜居住,尤其適合老年人安養天年。花溪的居住人口為360054人次,人口密度為每平方公里402人,其中,花溪公園附近較為繁華,有著濃厚的生活氣息。根據市場調查,筆者了解到不少外來人口在花溪買房用來給父母養老,花溪的居民也多為中低層收入者,由此看來,若要在花溪投資房地產住宅項目,中小戶型應占大頭。

2.1.2 別墅 花溪有著獨特的自然風光,與造型優美的別墅搭配相得益彰。或許會有部分中高層收入者愿意來享受這里純凈的空氣和迷人的風光,但是這里距離市中心較遠,周邊的公共設施不如市區內完善,工作繁忙的高層人士可能更情愿購買市中心的別墅或花園洋房。

2.1.3 旅游地產 花溪地區眾多的旅游資源,也吸引了不少全國各地聞訊而來的游客。花溪的建設相對落后,旅游產業發展不夠,與我國其他旅游地區相比差距較大。貴陽是全國聞名的避暑勝地,再加上花溪地區高校眾多,每當夏季,來各大高校進行培訓的外地人士無不選擇在花溪留宿,然而花溪地區固有的旅館稀缺,許多外來人士只能選擇在當地居民的私人客棧里借宿,住宿條件十分有限。因此,房地產投資者可以從旅游的角度出發,大大挖掘花溪地區旅游產業的潛力。

2.1.4 商業地產 由圖1、2可見花溪一直以來缺少集中的大型商區,商業用房的供應僅占全市的1.25%,商業用房的成交僅占全市的0.25%。花溪公園周邊的步行街雖然店鋪較多,但總體來說其檔次偏低、規模較小,花溪豐富的旅游資源會拉動該地區的消費水平,帶動商業發展,因此花溪的商業發展也有較大潛力。然而,已有一些大型房地產企業在這里規劃了商業用地,其中,中鐵城計劃要建設一座15萬方的大型購物中心,若要與其競爭,還需深入考察研究。

2.1.5 寫字樓 從地圖上可以看出,花溪區處于貴陽市較偏位置,離市中心較遠,交通相對來說較為不便,不太合適發展辦公用地,受大盤個案影響,寫字樓市場形成以老城區、金陽

新區為主要的兩大熱點供求板塊,其他區域除烏當區有少量成交外,市場均無變化。整體市場銷售量較低。 成功寫字樓的共性有:位置應該居于城市商務中心或商業聚集區,交通要十分便利,四通八達的交通、濃厚的商務氣氛是寫字樓價值的重要支撐;寫字樓項目周邊必須要有較大的建筑體量和規模化的配套設施,形成一個集寫字樓、公寓、商住、星級酒店、會展中心、休閑娛樂及購物中心于一體的大空間,才能稱得上是真正的甲級寫字樓。

從目前市場來看,花溪并不具備成功寫字樓的條件。

2.2 風險分析

2.2.1 政策風險 限貸政策不僅會毫不動搖地執行,而且還會進一步深化和加強。唯有不折不扣地執行,甚至繼續深化和加強限貸政策,才能確保房地產市場合理回歸。此外,房產稅將盡快在全國開征,這可能會導致房價下跌,并在潛移默化中達到限購的目的。

2.2.2 市場風險 市場風險來自在三個方面:一是市場供需實際情況與預測值發生偏離;二是項目產品市場競爭;三是項目產品和預測價格發生較大偏離。

2.2.3 技術風險和工程風險 主要由于科技進步、技術創新及其相關變量的變動可能帶來的損失;以及由于工程量預計不足、或設備材料價格上漲導致投資增大;由于計劃不周或外部條件因素導致建設工期拖延。

2.2.4 項目管理方面的風險 項目管理涉及項目的全過程,包括投資管理、進度管理、質量管理和財務管理。

2.2.5 外部環境風險 包括自然環境、經濟環境、政策環境和社會環境因素的影響,如金融政策和財政政策變動、土地使用制度改革等。其中影響最直接的是金融政策和財政政策。

2.2.6 市場風險 要對整個房地產市場進行全方位的調查,了解其中潛在的規則;通過分析房地產的開發周期來預測其可能會發生的變動,從而預估出最佳的開發時機;選擇地塊時,要充分分析該區域的潛在價值;要了解國家政策,分析其對房地產行業會帶來的潛在影響;同時,要了解并分析社會對房地產市場的需求類型和需求量;要利用一切可能得到的信息資料,了解潛在的競爭者的情況,做到知已知彼,百戰不殆。

2.2.7 技術風險和工程風險 項目的建設需要切實解決工程建設特別是環境整治和生態環境保護問題;建造費用增加的風險可通過與建筑企業簽定固定預算合同來減小;工程不能按期完工的風險可通過承包合同中延期罰款的條款來降低等等。

2.2.8 項目管理方面的風險 要求項目管理人員要具備較強的業務技術水平、職業道德素質、以及各項專業能力;同時加強目標管理,落實考核責任制;制訂相應的激勵制度,調動項目管理人員工作積極性,從而提高企業管理水平和整體競爭力。

3 成本控制分析

隨著房地產市場的逐步發展,有效的成本控制也為房地產企業在市場競爭中獲得優勢地位提供了契機,降低產品成本就是為企業增加利潤,房開商各有著自己獨特的控制成本的方法。

筆者認為,建設項目的功能直接關系到是否能有效滿足消費者的需求,從而影響企業的收益。因此,功能設計成本控制是房地產規劃成本控制中所占比重最大的環節。其方法是:在成本控制中應首先列出項目所具有的主要功能評價指標,根據各個功能評價指標的重要程度來劃定它們的權重,接著確定項目的總費用,再根據各個功能評價指標的權重來預估其相應部分的開銷。

本文從功能設計的角度出發來對貴陽市花溪區貴州大學附近某地開發經濟型酒店項目進行成本質控分析。該項目建設用地800平方米,建筑規模為6400平方米,主體部分總投資額為1920萬元。

①首先列出該項目所具有的主要功能評價指標,并對各個功能評價指標的重要程度進行評分,最終確定權重。

確定權重可采用0-4強制評分法,分別將不同的指標進行兩兩對比并評分,如:若A比B重要得多,則A得4分,B得0分;若A比B重要,則A得3分,則B得1分;若A與B同樣重要,則A、B各得兩分,如表1所示。

②根據權重來預估相應功能評價指標的開銷,見表2。

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一、新市場經濟環境對成本會計的影響

（一）管理理論與方法的創新對成本會計的影響。新市場經濟隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的的主要有以下幾種：第一，全面質量管理。全面質量管理是本世紀六十年代從傳統質量管理發展而來的，隨著國際國內市場環境的變化，全面質量管理已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續地改進產品質量的管理哲學。它的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。全面質量管理對計量和報告員工業績的會計來講，就產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由五大類構成：

（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。

另外在全面質量管理的情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。第二，目標管理。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資本利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。第三，適時制。適時制是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、在產品、產成品保質保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節。其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用&’(的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性大打折扣。第四，限制理論。根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是：管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率提高而增加的產出，加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本———效益”原則的另一種詮釋。第五，基準管理和持續改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準，來衡量自身的的生產活動。持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型，基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響，主要表現在管理人員和會計師們認識到，降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程以增強競爭力。第六，戰略管理。所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括三個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

（二）現代科技成果對成本會計的影響。

第一，新市場經濟環境充分利用了現代科學技術的最新成果，它具體包括：（!）電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統。電腦輔助系統不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為廣闊的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。（"）彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用彈性制造系統最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。（!）制造資源規劃：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是制造資源規劃的前身。它有助于管理當局進行及時、有效地投資與生產經營決策。（"）電腦整合制造系統：是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程、電腦輔助制造及彈性制造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。

第二，面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成以下兩方面影響：（#）$產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的%&’("&’降到了現在的不足)’。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難以正確反映各種產品的成本。（%）$成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。

二、采取的相應對策

我國的成本會計工作要順應國際、國內市場環境以及企業生產環境的變化，并結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

（一）加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須打破傳統會計觀念的束縛，與時俱進，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講求實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

（二）成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。所以，為未來增效而樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域，從內容上看局限于制造成本，從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻挑戰。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。

（三）推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段，已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新成本會計方法的技術前提。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

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一、前言

房地產開發項目成本的有效控制是發展商獲得經濟效益的關鍵。隨著市場競爭的日趨激烈，房地產正在告別暴利時代，利潤回歸社會正常利潤水平。如何確保在房地產企業在競爭的大潮中處于不敗之地，那就需要房地產企業在其從事經營活動過程中做好成本控制。本文分析了現階段我國房地產企業項目開發成本控制中存在的問題，并就加強現階段房地產企業項目開發成本控制的對策進行了論述，以供同仁參考。

二、現階段我國房地產企業項目開發成本控制中存在的問題

（1）成本控制管理處于粗放的狀態。許多地產公司在開展成本管理工作之前，多數沒有專職的部門負責成本工作，多數公司是由財務部門兼管成本管理，企業基本上都是根據自己的經驗來控制成本，缺乏科學性，由于成本的發生周期長，涉及面廣，很難做到全面系統科學的控制。

（2）成本控制觀念不強。當前我國房地產企業多采用的是計劃價格的靜態成本管理方式。房地產企業開發的產品，在位置上是固定的，生產周期較長，這就使得許多房地產開發企業不重視成本管理，財務人員只是根據合同來控制項目的開發成本，對開發產品形成全過程的成本控制卻顯得力不從心，浪費現象時有發生，成本管理人員疏于成本控制。特別是在當前市場激烈競爭的條件下，我國房地產業面臨更加嚴峻的考驗。

（3）缺乏風險成本控制意識。由于建筑市場材料和設備價格的起伏，以及銀行利率調整等因素，這就增加了不確定性成本控制的難度。成本管理的現金流分析大都是估算和預測，企業制定的資金使用計劃具有一定的不確定性，經常造成工程的現金流入減少或現金流出增加，影響資金使用率，從而增加企業的資金成本。

三、加強現階段房地產企業項目開發成本控制的對策分析

（1）加強財務杠桿的應用，合理籌集資金。要降低資金成本，首先要降低企業負債率，關鍵是拓寬融資渠道。企業籌集資金的渠道有很多，可以向銀行貸款、面向社會發行債券、發行股票、進行融資租賃等，要合理利用各種融資渠道，募集更多的資金。

（2）嚴格按工程撥款計劃按期撥付資金。在房地產開發項目開發過程中，需要撥付大量的工程款項。開發企業對此事先已有細致的計劃和安排，必須嚴格按照已經審批過的撥款計劃，在規定的時間按規定的金額向規定的收款人撥付款項，并注意辦理好相關手續、配齊完備的合法單證；對于任何不按計劃撥款的要求，要予以堅決抵制。

（3）壓縮現金庫存與現金的使用量。企業日常經營活動需要準備一定數額的現金，應該根據實際需要來控制現金庫存的數額和現金的使用。除了零星支付和只能用現金辦理的事項外，應一律通過轉帳和使用支票進行結算。這樣一方面可以保障資金安全性，也有利于資金的增值。由于現金不具備增值性，通過將現金轉化為存款、債券或是其他短期投資形成，實行理性的短期投資組合，方可以實現資金的保值增值。

（4）加快應收款項的回收。應收帳款是企業的重要債權，實質上是企業對外發放的低息甚至無息貸款，是對企業資金的占用，必須及時回收。房地產開發商應收款項的形成主要是應收的售房款，對售房款的追收應建立嚴密的、行之有效的制度。

（5）加快在途資金的入帳。在途資金是指開發企業所取得的以支票、匯票、有價單證等形式存在，需要到銀行辦理一定手續方可以進入帳戶的資金。對這一類資金，自取得票據時起，所有權已歸屬開發企業，因此應該及時到銀行辦理手續，將這些資金及時入帳，才能產生效益。

（6）合理使用銷售推廣費用，避免無效消耗。銷售推廣費用指用于和銷售推廣有關的銷售中心、樣板房、現場包裝、廣告宣傳、銷售資料、推廣活動等的所有費用（未含銷售酬金）。使用好銷售推廣費用非常重要，因為這不但關系到花錢的多少，項目成本的高低，還影響樓盤的銷售。所以要充分研究市場，講究銷售推廣策略，讓所花的推廣費用產生最佳效果。

（7）加強項目開發前期成本控制。在項目前期開發的主要正本是項目地塊的購置成本，在地價高的地方，前期的選點就很重要。對于項目周邊的市場調研如目標客戶定位、宏觀微觀經濟形勢變化的判斷、產品品質以及人性化產品設計等等，避免投資決策的失誤，人為提高項目運營成本。具體做法是通過公司內部的市場策劃部進行橫向、縱向對比分析，必要時借助專業市場策劃知名機構進行把關，將行動計劃分析到位。

（8）加強項目開發設計階段的成本控制。1）將競爭機制運用到設計階段。要有多個設計單位投標從中擇優選定最佳的設計方案，并吸收未中標單位好的設計要點，取各家之長，達到優化設計方案的目的。這樣才有利于工程成本的控制，使中標的設計方案能夠達到預定的成本控制目標；2）推行限額設計。在概算確定后明確地對設計單位提出限額要求，如每平方米用鋼量、含砼量、砼標號等。設計總負責人按安全、可靠、實用、經濟的建設方針將概算按單位工程，分工種、按專業分解，并要求設計人員采用新技術、新工藝反復優化設計方案，達到安全可靠、經濟合理的要求；3）實行設計監理。設計監理通過對設計的審查，提出改進意見，設計院應采納其合理的建議，無償進行改正；4）防止設計階段與工程竣工驗收相脫節。設計單位應保證其設計能通過相關部門的驗收，防止工程施工完畢而不能通過驗收及浪費工程費用；5）建立獎懲制度。無論任何一方在安全可靠的情況下提出合理化建議，只要能有效降低成本都應適當獎勵，以激勵各方人員設法降低工程成本。

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備受關注的江西民營企業賽維LDK集團危機重重，瀕臨破產，原因就是賽維盲目擴張對外投資，不斷借舉外債填補對外投資的資金需求，不曾想對外投資收益低下，資金不得回籠，債務到期無力償還。據有關資料統計①，決策階段需要投入的資源占整個工程項目總資源的比率不到3%，可是對工程造價的影響卻達到90%的程度。可見對外投資決策在整個對外投資業務中占有非常重要的地位。基于這樣的背景之下，本文探討民營企業對外投資決策內部控制存在的問題，嘗試性地提出一些應對策略。

一、民營企業對外投資的特點

1.1民營企業的特點

民營企業有著自身的特點，從我國民營企業的發展過程和行業分布來看，我國民營企業的特點主要有：（1）企業資本來源于非政府機構和個人，民營企業的資金基本都是企業自籌的，主要來源于民間資產投資。據資料統計顯示，我國民營企業資金來源的90.5%是靠企業自我融資、4.0%靠銀行貸款、2.6靠非金融機構、2.9%靠其他渠道。（2）企業經營完全市場導向，非公有制的生產資料所有形式導致了大部分民營企業的經營目標就是實現企業資本的快速增值、追求資本利益的最大化。（3）管理體系不規范，我國的民營企業大部分都是家族式企業或合伙企業，這類企業往往組織架構不穩定，在企業形成一定的規模之后，就會對企業的管理產生不利的影響，制約企業的發展。

1.2民營企業對外投資的特點

基于民營企業上述特點，可以看出民營企業對外投資的特點，主要有如下幾個：

（1）投資短期化，民營企業大部分的投資都傾向于短期的、能夠迅速收回投資成本、產生投資收益的行業或產品。（2）投資決策快速化，由于這種完全以市場為導向的經營方式，使得民營企業在做投資決策的時候，往往會很迅速，希望能走在市場發展的前面。（3）投資決策高度集中化，企業的投資決策往往是由企業業主一個人或者幾個高層管理人員做出的。

二、民營企業對外投資決策內部控制存在的問題

對外投資決策內部控制制度是為保證對外投資決策的正確性和效率而在企業內部采取的一種約束、調整、評價和執行的一系列方法和措施的總稱。民營企業在發展、擴張階段，對外投資活動較為頻繁、發展速度很快，導致內部控制的制定、執行跟不上企業的發展，使得在對外投資決策過程中，內部控制存在諸多的問題，下面將結合一些案例對內部控制的一些問題進行闡述和說明。

2.1 決策權高度集中、董事會被架空

很多民營企業的治理機構不規范，主要表現在董事會被架空，決策權高度集中，甚至是一個人說了算。在總結巨人集團事件帶來的教訓時，史玉柱總裁說，巨人的董事會形同虛設，決策權力過于集中在少數幾個高層手中，造成了許多不良的影響。如果決策權力集中于一個身兼所有權和經營權的人手中時，其他董事會成員很難參與決策，可能致使決策不科學，企業面臨的風險更多。

2.2權限配置不合理、存在越權審批

當前民企中，存在很多授權審批控制失效的現象，這就使得投資部門的權限配置不合理，權力過大，容易產生不科學的、不客觀的、失誤的投資決策。在巨人事件中，所建的巨人大廈在最初的設計中，經財務部等統籌考慮公司可承受能力后，定為18層，后來在施工中不斷的臨時更改樓層設計高度，而且這一更改并沒有得到公司財務部們的論證和分析，最終投資失敗，導致巨人大廈成為一棟爛尾樓，巨人集團也隨之倒下。這就是一宗典型的民營企業中，授權審批控制失效的案例。

2.3外部信息收集不足、決策調整不當

民營企業的對外投資決策，往往在信息的分析之后而做出的。民營企業由于自身的情況，往往只重視內部信息的收集，而對外部信息收集不足，導致在對外投資決策的過程中，對企業面臨的外部風險估計不足，從而導致對外投資決策失誤。

2.4民營企業缺乏對投資后信息的跟蹤

由于投資項目處于不斷變化的環境中，決策時‘可行’的投資項目可能在實施過程中變得‘不可行’，所以企業應根據環境的變化適時對投資決策作出適當的調整，增加或減少投資。江西賽維集團大規模的進軍歐洲市場，可面臨歐洲市場的反傾銷政策下依然加緊投資，最后導致歐洲市場失利，經營虧損，以至于無法償還債務。

三、完善對外投資決策內部控制的對策分析

3.1優化對外投資決策機制及流程

（1） 制定適宜的對外投資決策機制

對外投資決策作為對外投資決策流程的最后一個階段，其正確與否對投資項目產生至關重要的作用，首先民營企業應制定規范的對外投資決策程序，其次要重視投資業務的可行性評估，制定專家咨詢制度和決策論證制度，由于企業處在不斷變化的環境中，所以還要建立投資后的評估政策，以便企業隨時對投資項目做出調整，同時制定投資決策責任追究制度，提高管理層決策的謹慎性，并保證投資項目的良好實施。

（2）優化對外投資決策流程

流程控制是內部控制管理的重要形式。運用流程控制，將對外投資決策的流程制定相應的內部控制制度規定下來，使其運轉的順序固定下來，其目的是規范管理，落實責任，控制風險。為此，企業應設立對外投資決策流程、對外投資決策應急流程等投資決策管理流程，以規范對外投資決策行為，減少投資風險。

對外投資決策流程圖如圖1所示：

（3）對外投資決策應急流程。企業還應制定對外投資決策應急流程，當經營分部遇到個別緊急情況時，為了適應市場的臨時需求，抓住對外投資機會，可以執行對外投資決策應急流程。

3.2 建立投資后再評估再決策管理流程

投資活動處在不斷變化的環境中，當初的投資評估在執行過程中可能發生了不可行性的因素，所以民營企業必須建立投資后的再評估，以便企業對投資決策做出適當的調整，就算投資失敗，也能盡可能的降低損失。再評估再決策的流程是一個不斷迭代的過程，該流程一般不會啟用，只有在投資環境發生較大的變化之后才會啟用，否則，不斷的評估、不斷的決策反而浪費人力、物力，錯失投資機會。（作者單位：江西科技學院）

參考文獻

[1]陳慧群，企業對外投資內部控制制度的設計及實施[J]，現代會計，2005（03）：3-7。

[2]袁志明，對外投資內部控制的關鍵點之我見[J]，財會月刊，2003（01）：3-6。

[4]陳友邦、胡莉麗，集團公司投資業務內部控制研[J]，2007（12）：31-36。

[4]陳金鳳，略論可行性研究在工程項目建設中的作用[J]，江蘇水利，2004（8）：6一9。

[5]丁麗宏、李志剛，A工程項目內部控制的問題與對策分析[D]，吉林大學碩士學位論文，2010（10）：17-37。

篇（5）

關鍵詞：并購決策；路徑依賴法；協同效應

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X（2006）09-0088-04

隨著全球經濟一體化和信息技術的發展，各國經濟與國際市場的聯系更加緊密，企業面臨著更加激烈的市場競爭。我國的企業兼并歷史雖然只有十幾年，但發生的兼并案例已上萬起。不少企業通過兼并獲得了快速成長，通過兼并奠定了行業內的競爭優勢和領先地位，但也有很多兼并以失敗告終。無論對成功企業的成功經驗，還是對失敗企業的教訓總結，都有必要建立一整套用以支持企業進行并購決策的評價體系，這對于指導企業進行科學、理性并購，研究量化決策的數學方法有著十分重要的現實意義

20世紀七八十年代以來，隨著組織經濟理論、福利經濟學、企業行為理論、信息經濟學、博弈論的發展，企業并購理論進展非常迅速。在這個領域中理論假說林林總總。從宏觀領域上看，陳宏民和AnmingZhang（1994）從企業兼并行為對社會財富的增進和社會資源的重新配置方面進行了研究。吳健中、湯澄（1997）對企業橫向控股兼并作了經濟學方面的分析，解決了橫向兼并規模和企業橫向控股兼并效益評估的問題。宏觀角度對并購的研究主要是從企業戰略出發，研究并購對企業的意義。交易成本理論通過垂直一體化對企業并購作出了解釋。國內學者則多從國有企業控股權轉讓、外資并購和公司治理結構角度探討解釋跨國并購影響因素以及研究企業擴張因素對于跨國并購決策的影響（王燕梅，2003；林紅，2003；潘愛玲、任剛，2003）。微觀角度的研究多見于對兼并的結構研究（馮春燕，2003）、兼并定價決策機制，支付方式，目標選擇和文化整合研究（吳志軍，2002；胡玄能，2001；尹紅婷，2001）以及制度、法律環境研究層面（吳進良，2000）進行探討。

總體而言，目前理論界還沒有形成對企業并購活動的系統評價體系，現有的各種評價多定性研究，少定量研究，就是有也主要是從少數幾個財務指標進行評價，還沒有形成一套完整的評價體系。同時對于企業面對并購目標的并購決策支持系統的研究也未多見。由于評價體系的不完善，在并購目標選擇上又缺乏系統、科學的量化方法，企業在消除并購盲目性、利用并購作為企業發展壯大的途徑方面困難重重。

本文通過分析并購對企業利潤的影響來分析并購產生的動力，并加入時點因素，用路徑依賴法分析企業在過去時點的并購決策是否會增加未來并購的可能性，同時提出了計算企業間協同系數的具體方法。

一、 企業并購中的決策支持模型

假設有并購方B和并購備選目標S，B擁有資源b，S擁有資源s。在并購前B每年可盈利gB>0，企業S年可盈利gS>0，假設并購完成后并購體每年盈利為gB+gs+v，這里我們將v設為協同系數。當v≥0時稱資源b和s互補，或稱企業B和S具有協同效應（synergy）；當v

為保證并購決策是不可逆的，我們假設資源的再銷售價格為0，同時資源具有無限長的使用期（無折舊）。定義PB、PS為資源b和s的市場價格，r為折現率。

首先我們分析企業B在時點t-1沒有進行并購的情況下在時點t的并購決策情況。此時企業B面臨四種選擇：放棄資源b且不并購S（b0）；放棄資源b且并購S（bs）；保存資源b且不并購S（bb）；保存資源b且并購S（bM）。這四種選擇所能帶來的利潤分別是RBO (t),RBS(t),RBB(t),和RBM(t)。有：

RBO(t)=PB-gB/r

RBS(t)=PB-gB/r+gS/r-PS(t)

RBB(t)=gB/r

RBM(t)=gS/r+v/r-PS(t)

只有當RBO(t)=PB-gB/r>0，即gB/rRBM,RBO>RBS,且RBO>RBB時，并購方B才會考慮放棄資源b且不并購S。

只有當RBS(t)=PB-gB/r+gS/r-PS(t)>0，即PB>gB/r-gS/r+PS(t)，且RBS>RBM,RBS>RBO，且RBO>RBB時，并購方B才會考慮放棄資源b且并購S 。

只有當RBM(t)=gS/r+v/r-PS(t)>0，即gS/r+v/r>PS(t)，且RBM>RBO,RBM>RBS,且RBO>RBB時，并購方B才會考慮實施并購決策。

在圖的白色區域中，由于RBO=RBS=RBM

結論一：顯然在時點t企業B做出的最優決策是資源b和s的市場價格PB和PS，以及v的函數。i為B的最優狀態，RBi=max{RBS,RB0,RBB,RBM},i∈{S,0,B,M}。

二、路徑依賴

路徑依賴法的精髓在于考慮時間要素，即時點t的均衡狀態取決于時點t-1所發生的具體事件。

假設企業B在時點t-1面臨的是PB(t-1)>(gB+v)/r的情況，在時點t仍然是PB(t-1)(gS+v)/r時兼并S。

如果企業B在時點t-1面臨的是PB(t-1)(gB+v)/r，則其在t做出的最優決策是并購S，當PS

結論二：由此可見，當(gB+v)/r

對具有協同效應的企業并購決策進行類似分析可知當gB/r

三、協同系數的判定

既然通過比較收購方和備選目標資源的市場價格與其年收益，以及協同系數的關系，便能幫助管理者做出并購決策，那么兩企業資源間協同系數的確定則是制定最終決策的關鍵。

我們可以用一個灰色關聯度決策模型來判定協同系數。灰色系統理論可用于經濟預測、決策和控制等方面，灰色關聯度決策就是通過確定備選目標指標與收購方企業指標的類似程度，從而確定協同系數值。

1. 數學模型的建立

并購目標選擇灰色關聯度決策模型為：

ξ′=ξ?W

其中ξ′為m個目標企業（包括S企業）的結果矩陣；W為n（在這里n是所有基因素的總和，包括企業的年收益）個考察指標的權重分配矩陣，即W=(w1,w2,…,wn)T；ξ為各指標的評價矩陣，可表示為

ξ=(ξij)m×n=ξ11ξ12…ξ1n

ξ21ξ22…ξ2n

…[]…[]…[]…

ξm1ξm2…ξmn

其中ξij為備選目標企業ui的第j中決策因素指標vj與相對最佳目標企業u*的第j個指標的關聯度。

2. 最優方案關聯度計算

設決策論域U時備選目標企業集合U={目標1，目標2，…，目標m}={u1， u2， …，um}。記V是因素指標的集合V={指標1，指標2，…，指標n}={v1，v2， …， vn}。

目標企業ui對因素指標vj的屬性值（指標值）記為rij （i = 1， 2， …， m; j = 1， 2， …， n）。因此，mn個rij得到目標企業選擇方案的因素指標值矩陣R為

R=(rij)m×n=r11r12…r1n

r21r22…r2n

…[]…[]…[]…

rm1rm2…rmn

為了消除不同量綱的因素指標值對目標選擇的影響，計算時應首先將評價指標進行無量綱化，即對R中的元素rij進行歸一化處理，得R′=(r′ij)m×n，由于在指標設計時，有意識地將各因素均選擇為正指標（在表意時均為越大越好），故其中

r′ij=rij/rjmax,rjmax=max(r1j,r2j,…,rmj)j=1,2,…,n

式中rjmax為相對最佳目標企業u*的第j中決策因素指標值，即從本質上說，一個備選目標企業ui就是n個因素指標的映射，即ui=ri（v1， v2， …， vn）。因此，當這n個因素指標值確定的時候，這個備選企業也隨之確定，它構成n維因素指標空間V中一個離散的目標企業。所以進行多目標決策就是比較空間V中各備選目標企業與相對最佳目標企業的關聯度。

根據模糊數學和灰色系統理論，目標企業選擇最優方案關聯度是在空間V中某一目標企業ui考慮因素vj時與相對最佳目標企業u*的相關性大小，采用下式度量：

bij=ρmaximaxj|r′ij-1||r′ij-1|+ρmaximaxj|r′ij-1|,i=1,2,…,m；j=1,2,…,n

3. 評價指標權重的確定

根據每一層次中各個因素對上一層次因素的重要程度，分別賦以相應的權數，即每個因素對于上層因素重要性的確認隸屬度。第一層次因素權重集W = （W1，W2，…，Wk）（k為第一層次因素的個數）；第二層次因素權重集Wx= （Wx1，Wx2，…Wxp）（p為各一層次因素中分別包含二次因素的個數，p = 2或3），同理，基因素權重集Wxy= （Wxy1，Wxy2，…Wxyq）（q為各一層次因素中分別包含基因素的個數，q = 2，3，4或5）。

本體系中，權重集的確定采用AHP法。其基本步驟是：在因素層次劃分模型的基礎上，采用1―9（比率標度進行同層次兩因素間的相對比較，構造判斷矩陣M，這一過程可由若干專家來進行。求解判斷矩陣M的特征根問題Mw=λmaxw，其解w （特征向量）即為同一層次各因素相對上一層次某因素相對重要性的排序權值。并進行思維一致性檢驗。自下而上將每個基因素所屬的一層和二層的權重與該基因素本身的權重相乘，便可得到評價指標權重W=(w1,w2,…,wn)T（n = 1， 2， …）。

4. 綜合評價

ξ′=ξ?W=(ξ1,ξ2,…,ξm)

其中ξi=∑nj=1ξij×wi,i=1,2,…,m。

ξi越大，說明備選目標ui越接近相對最佳目標企業u*，即第i個目標企業由于其他備選目標，并可據此排出各備選目標的優劣順序。因此ξi最大者對應的備選目標應為最佳目標企業，即當ξi=max（ξ1，ξ2， …， ξm），目標企業ui最佳。

對于并購方B和并購備選目標S，考慮模型：

ξ′=W?ξ

根據上式的物理意義，ξ′為正值表示兩企業間具有協同效應，其數值越大說明協同效應越明顯，ξ′為負值說明備選目標S在該項指標上越接近并購方企業B，其絕對值越大替代作用也就越明顯。

由此可知協同系數

v=ξ′?gBwgB

四、實 證

我國某石油企業出于戰略需要，考慮在5家備選目標企業中選擇并購對象。為了簡化過程，選擇的標準暫不考慮本企業與備選目標企業間的優勢互補等協作效應，而僅從目標企業自身實力的優劣進行判斷。則有U = {備選目標1，備選目標2，…，備選目標5} = { u1， u2， …， u5 }。 對這5家企業的評價將采用30個指標，同樣為了舉例的便利，我們僅選取第一和第二大類中的6個指標以做示范，它們分別是V111油氣產量、V112開采難度、V113探明儲量、V114儲采比、V221科技貢獻率和V222科技投入強度（如表1）。即評價因素指標集合V={油氣產量， 開采難度， 探明儲量， 儲采比， 科技貢獻率， 科技投入強度} = {v1， v2， …， v5}。

參考文獻：

［1］ 陳宏民，Anming Zhang.企業間的橫向兼并與國際貿易［J］.系統工程理論與方法應用，1994，(3).

［2］ 吳健中，湯澄.我國企業橫向控股兼并行為的經濟學分析［J］.系統工程學報，1997，(3).

［3］ 王燕梅.跨國并購與大型國有企業改造［J］.經濟縱橫，2003，（2）.

［4］ 張玉珍，王方華.石油石化企業上游并購多目標灰色關聯度決策模型及應用［J］.上海管理科學，2005，（1）.

［5］ 潘愛玲，任剛.跨國并購與公司治理的互動關系研究［J］.山東大學學報(哲學社會科學版)，2003，（1）.

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［7］ 吳志軍.企業并購中的管理整合研究［D］.江西財經大學博士論文，2002.

篇（6）

現代管理會計形成于20世紀50年代,并在50年代以后得到發展。我國自20世紀80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門,會計教育界和企業界的高度重視。管理會計自問世以來將近有一個世紀的歷史,而現代管理會計的真正形成和迅速發展是從20世紀50年代開始的,它不斷吸收現代管理科學和相關學科的研究成果，內容逐步完善,應用范圍逐步擴大,作用越來越明顯,至今已初步形成了管理會計的理論體系和方法體系.

一、科學技術是現代管理會計發展的動力

始于20世紀三四十年代的新技術革命,在50年代至90年代之間產生了越來越重要的影響.在此期間,在世界范圍內已形成了大科學，高新技術與大經濟發展的基本格局,其中大工程,大企業的發展使一個經濟單元的生產經營規模與水平達到前所未有的高度，尤其最近一二十年,一些經濟發達的國家,對諸如電腦輔助設計系統,電腦輔助制造系統,彈性制造系統,電腦一體化制造系統,以及機器人工作系統的投入應用,極大地推動了企業的生產經營，同時,也對現代管理會計發展方面產生了強有力的推動作用。

本世紀三四十年代以來，科學理論、管理理論的發展極其深刻地影響會計領域，起初是為科學與系統論、信息論、控制論的影響，隨后是耗散結構論、協同論、突變論,以及決策論、增長極限論等理論的影響,這些理論中的許多內容被引入應用到現代管理會計中,并最終成為現代管理會計學理論支柱。

20世紀50年代初,學者b·e·戈茨便明確指出:管理會計提供基礎信息,以便讓經營人員擬定關于企業各項活動的計劃,并進行控制。”其見解在當時具有先導性作用。更為重要的是,在美國會計學會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標進一步做出了明確表述:管理會計工作在于協助經營管理人員擬定達到合理經營的計劃,并依此作出明智的決策。這是體現在現代管理會計思想方面的一個明顯進步。

1965年1月,英國成本和工廠會計師協會，把1931年創辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》，顯然，這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜志更名申請中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提發對于其后管理會計的發展具有很重要的作用。它理順成本會計與管理會計的關系，并明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相關性。

進入20世紀70年代后，經濟發達的國家及地區，不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展，而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年美國全國會計師協會開始舉辦“審定會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”,作為上崗之依據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，把管理會計的應用作為研究主題。

20世紀70年代，管理會計的發展進一步受到行為科學、管理科學、數學、計算機,以及相關數量科學的影響，出現了許多新的成就。從行為科學的影響方面講，1971年出版的e.h柯普蘭的《管理會計和行為科學》及1973年出版的a.g.霍普伍德的《會計系統與管理行為》堪稱代表之作。從數量科學影響方面講，在20世紀60年代管理會計中將諸如“回歸分析法”“學習曲線”等引進應用的基礎上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

20世紀70年代至今，在大科學、高新技術,以及大經濟發展的推動之下，在電腦輔助設計、制造等系統投入企業方面的創新研究一直處于持續進行之中，新的成果不斷出現，同時，在高科技支持之下的適時制生產系統的應用以及適時制應用相關聯的全面質量管理制的推行，也直接沖擊著成本控制領域，促使管理會計中有關成本控制理論,制度與方法的創新。

20世紀70年代至今，適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想，理論機器基本方法，也對現代管理會計發展所產生的影響。由于外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈，一些大型企業開始確定多種備選生產經營方案，這些方案都是從企業生產經營的大局或全局方面立定的，一方面它立足于預測，另一方面為彌補預測不足之處，又立足于強化企業內部的總體管理。在確定企業內部總體管理方案的過程中，自然而然要考慮到戰略計劃以外的許多方面，并且這些方面也都是從企業生產經營總體上考慮的，而“戰略管理”的概念便在這種指導思想下建立起來的。進入20世紀80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“銷售戰略”以及全球化戰略等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更加直接。

20世紀90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制等系統，成本會計、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特別是戰略管理會計的研究和應用的進展引人注目。戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計旨在提供關于企業外部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理。經營投資決策、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計的基本方法包括作業成本法、競爭對手分析、預防分析和質量成本分析。戰略管理會計是高科技。新市場需求和現代管理三者相結合，順應時代潮流的產物。戰略管理會計以其嶄新的思想、理論和方法。標志 著管理會計的一場革命。雖然戰略管理會計離普遍應用還有很長的路要走，但是它代表著現代管理會計的發展趨勢，也是未來現代管理會計的希望所在。

二、知識經濟的形成與發展對管理會計體系產生的重大影響。

1.管理會計的豐富內容

提供的信息要由單一化向多樣化轉變。知識經濟以知識為生產要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創新精神得以充分發揮的機制，是一個極為復雜的過程,它涉及到物質、精神的許多層面。因而與此相適應的管理會計提供的住處就不應是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息；財務信息與非財務信息;靜態信息與動態信息;內部信息與外部信息;物質層面的信息與精神層面的信息等等。使之與知識經濟的特點和要求相適應。

2.擴展了管理會計師的職能

在知識經濟的大環境中，管理會計師的職能大大進行擴展，已轉變為跨專業的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，為企業提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力服務。管理會計師職能的擴展和現代信息技術的發展有著密切的聯系。這是因為：基于現代信息技術，管理會計師的許多傳統的職業服務可為相關的電腦網絡所取代，從而要求管理會計師進一步提高其綜合素質，在決等支持系統中，提供更高層次的、非現代信息技術所能取代的智力服務，借以在知識經濟的大環境中，更好地為決策系統進行卓有成效的科學決策提供智力支持。根據知識經濟條件下已經大大改變了客觀實際，管理會計已經不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的不同于傳統的，以財務信息為主體的新的信息系統。這意味著它將與現行財務會計分道揚鑣，走上獨立發展的道路。而管理會計師作為“管理顧問”，則將轉變為以提供具有遠見卓越的管理咨詢服務為其基本職能。

三、發展了管理會計的功能

整個20世紀80年代，質量優勢是企業保持競爭優勢的核心因素已成為西方商界的共識。與此同時，會計界對質量管理的努力造就了當代管理會計的雛形。由于采取多重方式來界定“質量”和資源耗費有很多益處，因此會計界便采用了“預防成本”、“評估成本”,以及“失敗的機會成本”等多重分類。同時通過對不良質量控制的觀察來預計真正的資金流量為成本管理會計提供了絕佳的信息。對質量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學術界的共鳴,并在“顧客至上”的宗旨下得到了在標準上的完善。總體來說，這些均不是傳統成本管理會計中應出現或提倡的標準，然而其對于處于激烈競爭中的現代企業來說確是至關重要的。這些所謂的“軟標準”包括了諸如實時傳送的時間安排,顧客的滿意程度,反饋速度,以及重復定貨要求等能使商家始終得持領先的要素，雖然這樣標準的創立，應用和發展更需要的是專家而非管理會計師,但其顯然已成為現代成本管理會計發展的新目標和新趨勢。

管理會計作為企業領導者和管理者提供管理信息的會計，是管理信息系統的一個子系統,是決策支持系統的重要組成部分。

總之,在新的世紀，在大科學、高新技術進一步發展的情況下,在學科之間交叉影響，相互滲透現象進一步發展的情況下，可以在經濟全球化,一體化發展態勢進一步推動之下，可以預見，管理會計的發展既前程遠大，風光無限，而又任重道遠，開拓創新將更加艱巨。我們深信，在未來，只要會計學者，管理學者，會計師及其工程師們在管理會計的研究，實踐中進一步通力合作，只要各國政府、企業，以及相關國際組織繼續鼎力支持，也只要各相關方面認真總結與記錄20世紀管理會計產生與發展過程中的經驗，教訓，管理會計便一定能發展成為一門系統，完善且具指導性，實用性的科學，它也一定能在21世紀世界經濟、國家經濟、企業經濟管理中發揮越來越重要的作用。

參考文獻:

篇（7）

中圖分類號：TG333.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2013）35-204-01

0引言

目前國內外對云計算作出了大量研究，對于云計算的發展現狀、關鍵技術、安全風險等研究取得了豐碩成果，但對于云計算產業化的研究還較為缺乏，尤其是將云計算產業化視作一個動態演化過程的研究并不多見；對云計算的研究還停留在初級階段，得到具有實踐性和可操作性結論的文獻資料還較少。系統動力學被譽為是社會經濟發展的實驗室，運用系統動力學分析方法建立的模型能夠充分反映系統的非線性結構和動態變化趨勢。實施主體是云計算產業化過程中各項事物發展的提供者，在系統模型中起著核心作用[2]，雖然有從主體角度研究高新技術產業化的，但從主體出發建立云計算產業化系統模型，并從系統動力學角度來探討主體的作用及其關系的文獻缺乏。

1 基于主體的云計算產業化系統的概念

云計算產業化系統的主體主要包括政府政策支持、高校和科研機構技術支持、投資機構資金支持、企業的綜合管理支持、消費者的市場支持，這些主體要素的活動及其相關之間的互動關系，促使產業化活動的成功。

2 基于系統動力學研究的理論基礎

系統動力學綜合了信息論、決策論、反饋控制論、系統論、計算機仿真及系統分析方法，是一種處理復雜問題、定性與定量研究相結合的系統方法。它強調以系統思維的方式來分析問題與解決問題，通過因果反饋關系描述系統的動態復雜性，特別適合于解決經濟、社會、生態等非線性復雜大系統問題，以幫助人們了解系統動態行為的結構性原因[3]。

3 基于主體的云計算產業化系統動力學模型

3.1 科研主體子系統

本文的科研主體包括高校和科研機構，兩者的研究活動一致，包含云計算的基礎研究和應用研究，即虛擬化技術、分布式存儲等云計算主要基礎技術的研究與開發。

應云計算發展趨勢的要求，政府加大對云計算研究的支持，從而使高校和科研機構的研究人員注重對相關課題的申報，增加云計算的科研人數和科研項目數量，使科研成果（論文和專利）數量大大增加。企業可以通過與科研主體的合作，使科研機構有充足的資金進行基礎研究，并將科研機構的成果轉移到企業。同時，風險基金組織看到技術成果的利潤前景，加大與科研機構的合作。反過來，當企業和風險基金組織對科研主體合作力度增強時，政府就會減少財政支持，使得科研機構的成果有更多的市場應用前景，不局限于研究課題。

3.2 投資主體子系統

投資主體主要指企業和高校外部融資機構，主要包括政府投資、銀行貸款和風險投資機構的融資，其中銀行貸款和風險投資機構對政府起著負反饋的作用投資的主要目的是使云計算規模化發展，獲取高額利潤和效益，這里的投資具有“高投入、高風險、高回報”的特點。

3.3 企業主體子系統

云計算作為高新技術，企業在其發展中起著核心作用，順應國內外互聯網發展趨勢，調查消費者需求，與科研機構聯合，吸收資金，將基礎技術應用于云計算服務商品的開發中，并進行大規模推廣，提高云計算商品的市場占有率。

從商業的角度，成功的產業化必備的要素包括市場規模，市場潛力和經濟光景[5]。對于云計算來說，要從互聯網發展的趨勢入手，使得消費者對于云計算相關技術的應用更加廣泛，隨著消費者需求不斷增強，市場占有率不斷提高，更多企業開始轉向云計算產品的研究開發，投資力度加大，獲取高額利潤。相反，利潤增高使成本不斷降低 ，逐漸有企業推出市場，從而形成負反饋作用。

3.4 動力學模型及分析

云計算產業化發展的過程包含多個連接在一起的正負反饋回路，連接方式的不同，導致了產業化發展系統的復雜成長特性。云計算產業化系統分析框架表明，產業化發展的過程實際上是其內部促進發展和環境條件限制其發展的正、負反饋機制共同作用的結果。當促進產業化發展的正反饋起主導作用時，云計算加速產業化發展；當限制產業化發展的負反饋起主導作用時，新興技術產業化進程放緩。

為了實現云計算產業化健康發展，必須在科研主體、投資主體和企業主體3個系統中對各因素間的相互作用機制進行定性和定量研究，得出因素間相互作用和影響的規律，從而把握云計算產業化的發展規律。通過對模型動態過程的研究，可以找到促進云計算發展的內在驅動力，以及限制云計算發展的瓶頸，從而降低產業化內部能量的消耗，提高產業化效率。通過對模型中重要因素的動態分析，可以考察實現云計算產業化的優化路徑，為云計算產業化發展提供完善的產業化政策建議和解決方案。

4 結語

本文在研究云計算產業化路徑和相關主體的基礎下，提出基于主體的云計算產業化系統的概念及其特征，在對云計算產業化機制進行細致思考后，借鑒系統動力學的研究方法，主要針對科研主體、投資主體和企業主體分別建立分析模型，并對模型的內部關系和運行機制進行詳細闡述。最后對3個子系統之間的因果關系進行分析，建立3個主體之間的系統運行模型。本文的研究為定性分析云計算產業化提供了理論依據，也為進一步定量研究產業化投入產出、制定相關發展政策奠定了基礎。

接下來，將以此研究為基礎，根據主體要素之間的關系及內部運行機制，建立數學模型，調研相關數據，通過各種分析方法描述變量關系，并應用netlogo仿真軟件對模型進行模擬，為云計算產業化發展提出指導性建議。

參考文獻：

篇（8）

近幾年來，人們對建筑工程的質量要求不斷提高，使得工程建筑的難度也在持續性增加。傳統的技術施工方式已經不適合現代化管理的應用，很難滿足建筑業的發展需求。因此，施工單位要以信息技術為基礎，在施工管理、質量控制、進度控制、成本控制等方面進行深化改革，以促進建筑行業的發展。

1BIM相關理論概述

1.1BIM的概念

BIM技術從出現開始，人們對其概念進行了限定。從通用化的角度來講，它是指以建筑工程項目為目標，通過控制造價、提升質量等途徑來創造業主滿意的運營維護過程。從承包商的角度來講，它是在施工現場模擬的情況下，按照標準的計劃方案對施工現場進行跟蹤，以實現施工過程的監督方式。從設計的角度出發，BIM技術融入了自動化的監督系統，能夠按照已知地形繪制出具體的設計圖紙。從該技術的發展趨勢與進程中來看，它并不是一成不變的，系統會根據施工的具體要求與情況進行升級，以做出最精準的測量數據。BIM技術最大的優勢為它貫穿到了建筑工程的方方面面，從施工進度到質量監督、工程管理都有所滲透。即實現了信息數據的訪問，也擴展了技術的運維空間[1]。

1.2BIM技術的核心

作為一項先進化的建筑工程管理技術，它的核心控制點在于以下幾個方面：①它能夠建立數據的三維分析平臺。在過程控制下將抽象的圖紙變得更加具體，管理者可以通過此方式進行控制；②各數據之間并不是獨立存在的，它有著一定的關聯性，能夠在信息資源共享的同時深化內部系統，對模擬平臺進行整合，實現數據的互交性。不同專業信息的共享使得建筑工程的參與性加強，管理者可以實現建筑現場的遠程監控[2]；③項目介入速率的晉升。建筑工程管理者可隨時隨地介入到質量管理的內容決策當中，并根據項目效益做出最積極的反映。

2BIM技術在建筑工程管理中的應用

2.1BIM技術在施工質量中的應用

材料和施工人員的行為是保證質量的重要條件。從施工人員的行為上來講，BIM技術以三維立體圖像的形式將建筑的整體環境體現出來，并指導施工。該技術會根據具體的情況建立起多種方案，并對結果進行比對，分析不同方案的缺點和優勢。管理者依照自己的判斷選擇一種最適合的方法。BIM技術的整合方式還體現在現場的操作中。虛擬平臺會建立不同的施工順序，通過現場人員效率的測試實現有效的操控。另外，它具有可視化模擬導向的功能，可以利用GPS定位技術與移動通訊技術的結合做到施工范圍的控制[3]。管理者能夠在網絡上進行現場監督，并通過施工人員的操作流程進行協調，達到提升質量的目的。在材料的管理方面，BIM技術可以利用掃描儀器對材料和設備進行管理。系統中會自動出現材料的類型以及成分。如果出現質量不過關的材料，儀器會實施自動化預警，并在顯示燈中表現出來。這樣既節省人力，也提升施工的質量。

2.2BIM技術在施工成本中的應用

BIM技術在施工管理中的應用主要體現在施工成本控制方面。建筑工程的施工階段也可稱為工程實體的形成過程。它的涉及方面非常廣，其中包括人力資源管理、施工周期控制及材料設備管理等。想要提升施工的質量，就要從以上幾個方面入手，實現計劃進度的合理編制以及質量的提升工作。從BIM技術三維模型的建立中，數據會以圖像的形式體現出來，并將各階段的施工組合計劃以及進度更直觀的表現出來。信息技術會對整體大環境進行規劃，列至一個詳細的資金與人員數量的使用清單，管理者可根據標準參數與實際規模進行對比，按照其中的限定額度構建材料、聘請人員。這樣就避免了因與供應商溝通不及時而出現的施工成本過高問題。該技術還能對現場環境進行測試。包括地址條件、供水供電狀況等等。如果出現了自然因素變化的情況，系統會進行自動化預警，控制現場的施工進度。這樣既體現了建筑模型的建立，也節省了項目的成本。同時成本管理還體現在工程量的減少上。BIM技術可依照相關程序規劃施工進度，并通過工程量的大小制定規則。如果構件的數量過多，系統會自動扣除，并作出成本節約的最有效設計。

3BIM技術在施工進度中的應用

可將BIM技術應用到施工前、施工中與施工后三個階段，貫穿于整個施工過程中，使施工進度與施工方案規劃及工期要求相一致。

3.1BIM技術在建筑工程施工前的應用

可將BIM技術用于建筑工程施工前的管理工作中。BIM技術下，圖紙可以以三維圖像的形式顯示，工程的流程、進度及各個環節，同樣可以直觀的顯示在管理人員面前。管理人員可隨時提取上述信息，將其與工程的實際情況相對照，判斷圖紙、流程及進度是否與工程需求相符合，以此為施工合理性以及科學性的提高提供保證。

3.2BIM技術在建筑工程施工中的應用

BIM技術可應用到建筑工程施工過程中。建筑工程施工環節復雜，管理人員可將BIM技術下設計的圖紙、規劃的施工流程、制定的施工方案作為參考，指導工程各環節順利展開，BIM技術的應用，可使管理人員從大局出發，實現對施工的全面管理，BIM技術具有可視化模擬導向的功能，管理人員可通過互聯網進行現場監督，控制施工操作流程，提高其協調性，這對于管理效率的提高具有積極意義。

3.3BIM技術在建筑工程施工后的應用

施工后，可利用BIM技術，實現對施工質量的檢驗，以此全面提高建筑工程施工水平。

4結束語

文章從BIM技術的相關概述出發，分析了它在建筑工程管理中的應用。從而得出：作為一項先進的三維立體信息技術方式，它能貫穿到施工質量、進度、檢驗、成本等各個方面；可為現場管理提供參考依據，實現自動化修改與管理；對施工現場進行指導，在工程質量保障的基礎上提升工作效率，為項目成本的節約與管理方式的轉變創造有利條件。

參考文獻：

[1]張樹理.BIM技術在工程項目全壽命周期成本管理中的應用[D].長春工程學院,2016.

篇（9）

為了有計劃地進行基本建設，合理運用基本建設資金，提高基本建設的投資效益和基本建設的管理水平，加強經濟核算，要充分利用會計這個經濟管理的重要工具，對基本建設計劃的執行過程所體現的資金和資金運動進行科學的嚴格的核算和監督。在縣鄉公路建設過程中，由于路網資金集中、工程項目眾多的特點，更有必要發揮基建會計的作用，認真核算、嚴格監督，以利于提高各項工程資金的使用效益。

一、縣鄉公路建設中加強基建會計作用的意義

基建會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經制度為依據，運用專門的方法，對基本建設的經濟活動，進行連續的、完整的、系統的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監督，以便加強基本建設經濟管理，促進提高投資效益的一種管理活動。經濟規律要求國民經濟一切部門都必須加強經濟核算，提高經濟效益。

在縣鄉公路建設領域必須運用基建會計來進行經濟核算，以便掌握財產、資金的占用和使用情況，了解各項費用開支情況，了解建筑成本和交付使用財產成本的升降情況，監督、合理、節約地使用人力、物力和財力，并考核其投資效果。因此，基建會計也是實行經濟核算、促進縣鄉公路建設單位提高投資經濟效益的重要經濟管理工作。

二、縣鄉公路建設會計實務中存在的問題

會計行為是受多種因素影響的既受廣泛的政治、經濟、文化的社會環境影響，也受管理機制的內部環境影響。縣鄉公路建設會計實務中存在的問題有：

（1）基本建設投資和基建規模有效控制不力。由于基本建設單位對建設資金的需求越來越強烈，就可能為爭投資、爭項目，搞計劃外項目，不恰當地擴大基建投資規模；實行不合理建筑市場競爭，建設成本核算不嚴密，開支標準不明確，投資包干責權利關系不清等。建設單位的這種自身利益追求，從根本上不利于國家宏觀基建規模的控制。

（2）領導意志作用：首長負責制的實施，有其積極的一面，也有消極的一面，如領導意志代替規章制度，決策失誤、監督失控等。

（3）內部管理機制不嚴?在會計部門內部，會計規章制度不全、核算制度不嚴、會計人員整體素質不高，會對建設單位的基建投資完成帶來影響。

（4）會計人員個人素質和業務水平不高：會計人員未能突破傳統會計工作的局限性，不了解工程建設相關知識，比如工程造價管理、工程建設一系列的程序等。這樣就很難履行核算、監督的職責，對工程預、結算的審核，工程的材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷。對于加強投資利用、提高投資效益是不利的。

三、在縣鄉公路建設中充分發揮基建會計的作用隨著改革開放的深入，黨的十四屆五中全會進一步提出了實現兩個根本性的轉變。其中一個轉變是轉變經濟增長方式，即從過去的粗放型、靠投入的增長方式轉變到集約型、講效益的增長方式。可見投資效益越來越成為基本建設財會管理及至整個經濟工作的中心環節。

發揮基建會計的作用，需從以下幾個方面著手：

（1）參與建設項目的論證。當好領導決策的參謀。建設項目投資決策階段，即對建設項目的各項有關技術、經濟效益、社會環境等指標進行決策論證，對項目建成投產后的經濟效益、社會效益、環境效益等進行科學的預測和評價，它是建設工程造價控制的重要階段。因此，要提高基本建設的投資效益，首先要把好決策、設計和計劃關。要保證決策的正確性，就要求會計人員能夠科學合理地預測、分析、調查，對項目的財務、經濟、社會效益進行計算、評價、分析、比較，利用自己掌握的比較齊全的各項基本建設指標數據的特點，加上必要的調查研究：對工程造價的成本進行事前分析，以確定建設規模和標準，幫助決策者從中選擇最佳建設方案。

（2）做好工程開工前、施工中的管理和監督。會計人員參與招、投標工作，就必須參加有關的各種會議，了解招、投標的全過程，了解施工隊伍的人力、物力和財力情況，了解工程的特點、工期、預算價格、承包方式對于結算辦法以及與財務有關的條款，可以從財會角度提出合理建議另外，會計人員還要積極參與簽訂各種經濟合同。因為各種經濟合同最終都要由會計人員執行。合同一經簽訂，會計人員就要據以付款及結算。為了審核合同在關于經濟方面的條款是否符合財務制度、財經紀律以及國家有關規定，審核其手續要完備，以避免經手人因不熟悉有關財務方面的規定，在結算方式等條款上出現漏洞，造成經濟損失在通過招、投標確定施工單位及各種經濟合同后，工程項目進入施工實施階段。工程項目實施階段的投資強度遠高于其他階段，這樣就要求會計人員制定一個合理的資金使用計劃。既要保證工程建筑有足夠的資金，不致因資金供應不足或不及時而影響工程建設進度；又要盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，減少資金籌措困難，這是基建會計在施工階段工程投資管理的一項重要任務。因此，會計人員在工程施工中應做到：建立和健全會計核算制度，做好算賬、記賬的日常核算工作，同時要將反映和監督結合起來。日常一切開支均以計劃和合同為依據，對確實需要而不違反財經紀律的超預算支出，一律補辦審批手續，對影響投資效益和違反制度的開支堅持嚴格把關。

（3）對工程竣工后的核算及配合審計部門對工程進行結算。每一個基建項目竣工后都必須要有決算，都要經過有關審計部門進行審核后，再通過會計人員結算。這就要求會計人員要積極配合審計監察部門，提供必要的財會數據。工程造價確定后，要對發生的各項費用和報表進行分析。通過對它的分析，可以總結經驗，找出問題，查明原因。為下年的工作和決策提供參考和建議。

篇（10）

【關鍵詞】 價格聽證 ,公共決策 ,壟斷，經濟效益。

目前，我國的主要商品是通過市場來定價，市場定價的商品占到 95.3%，剩下不到5% 的商品由政府實行政府指導價和政府定價。而這不到 5% 的重要商品和服務，與國民經濟發展和人民生活關系重大，大多是電、水、氣、教育、公交等項目。因此，建立透明、民主、公平的定調價機制至關重要，實行聽證制度是實現公共決策的必然要求。

聽證制度是行政程序的基本制度，它可以追溯至英國法的自然公正原則、美國法的正當法律程序規定，即任何人或團體在行使權利可能使別人受到不利影響時，必須聽取對方意見，每個人都有為自己辯護和防衛的權利。根據我國《價格法》規定，價格聽證制度是指政府在關于公共事業價格、公益價格、自然壟斷經營的商品價格的制定和調整，應當邀請相關主體參加聽證會，對價格的調整進行論證，為政府價格決策提供依據的制度。按照《價格法》的規定，價格的決策權在各級政府物價部門。價格聽證是政府征求意見的一種方式，是為了輔助政府更好的決策，價格聽證并不具有最終的決策權。

價格聽證的特點和適用范圍。

價格聽證與政府傳統定價方式相比，具有以下特征：

第一，價格聽證具有公開性和公正性。《政府價格決策聽證辦法》明確規定：除涉及國家秘密和商業秘密外，聽證會應當公開進行，聽證過程需受到監督，這樣政府的定價需要聽取利益相關人的意見。傳統定價方式是直接的政府定價，不需要通知利益相關人，他們沒有知情權，也沒有陳述意見的機會和條件。價格聽證建立了公開透明的定價機制。

第二，價格聽證確立了科學的價格決策論證機制。價格聽證要求，政府在進行價格決策時，必須召集利益相關的當事人各方對定價方案進行共同論證，體現了公平和效率。傳統定價方式是政府單方定價，主要依據依市場供需關系情況和經濟發展狀況定價。

第三，價格聽證突顯了市場意識和消費者觀念。價格聽證要求政府進行價格決策時必須以面向市場、面向社會、面向消費者為出發點和最終歸宿，從而促使企業走向市場，貼近消費者。各地方政府制定的具體價格聽證目錄雖不一樣，但都是與群眾生產生活密切相關的商品和服務。另外，根據《聽證辦法》及《國家計委價格聽證目錄》的有關規定，政府價格主管部門在制定或調整價格時，如認為與群眾利益密切相關的，確有必要的，也可以按照定價目錄規定的權限組織聽證。

傳統定價方式政府進行價格決策的出發點是企業的效益和該項價格決策在國家經濟發展中的定位，沒有過多地考慮微觀情形，對于群眾的利益考慮得不夠充分。可見，價格聽證制度比傳統的定價方式更貼近民眾的切實需要，更符合市場經濟的發展規律。

價格聽證制度的經濟效益分析。

首先，價格聽證有利于發揮價格的宏觀調控功能，保障經濟穩定發展。在市場經濟條件下，價格是商品價值的貨幣表現，它主要反映了政府與經營者、消費者之間的社會關系。因為價格的每一次變動，都會引起交換雙方利益關系的轉換，從而影響市場和社會的相對穩定。所以價格是一切經濟利益關系的邏輯起點，不僅是微觀經濟運行的基礎，也是宏觀經濟調控的目標。雖然價格機制的運行離不開以公平競爭為基礎的市場環境，但由于市場機制調節存在著自發性、滯后性等特點，價格機制自發調節存在不足，本身無法保持物價總水平穩定，控制壟斷價格。

世界各國制定法律準許政府對市場價格進行適度的干預和調控。可見，在價格方面制定法律是保障經濟穩定發展的重要因素之一，而價格聽證制度是其中最重要的內容之一。

其次，價格聽證有利于抑制企業壟斷行為，促進社會資源配置效率的提高。價格本身可以有效調節市場供求的平衡，協調市場主體做出理性決策，實現社會物質資源的合理配置。但是，某些特殊的商品如鐵路票價等卻無法由市場自發形成，因為這些商品的提供者往往是市場的壟斷者。壟斷的基本原因是進入障礙：其他企業不能進入市場與其競爭，因而壟斷者能在市場上保持惟一的賣者的地位，在壟斷狀態下，壟斷企業的利潤大于邊際成本。在競爭市場上，賣者是價格的接受者，即價格是在市場的競爭中形成的，賣者只能接受它，而無法對其施加影響。壟斷者得到的超額利潤正是消費者受到的利益損失經濟學家將其稱為消費者剩余減少。而且，由于壟斷者往往把價格抬得過高，會抑制消費者的消費欲望，從而減少社會總福利，用經濟學術語說，這是壟斷造成的一種無謂損失。

壟斷者的這種價格政策會使市場機制失去調節作用，因為消費者在被迫接受并不合意的市場價格時減少了商品的需求量，壟斷者的行為是利用自己的市場權力對消費者進行盤剝，造成市場的低效率。商品的交易量減少了，資源得不到有效配置，社會經濟遭受損失。這時，只有政府可以運用行政手段對壟斷行為進行干預，管制這些商品的價格。

政府定價行為屬于公共選擇理論中的非市場決策行為。非市場決策與市場決策的一項重要區別是 ：對市場決策而言，在自由競爭的條件下，企業和消費者基本上擁有同等的決策權力來改變市場行為。對于非市場決策而言，政府擁有更多影響市場行為的能力。壟斷企業為了達到利益最大化的目的，必然要用各種方法影響政府的決策結果。

經濟學中把利益集團或者個人通過影響公共選擇的決策謀取利益的行為稱為尋租。

尋租行為會造成很大的危害，主要有三大類：

一是壟斷者為了保持壟斷地位的支出(包括行賄政府官員在內的非法支出);二是政府對這類支出做出反應的努力;三是這種行為引起的第三方行為的扭曲。尋租行為不僅造成了巨大的資源浪費，而且使每個人都希望用非正規方法達到自己的目的，會滋生腐敗，敗壞社會風氣。因此，必須建立公開、民主的程序來約束政府的非市場決策行為，以杜絕尋租現象的發生。

公共選擇的主體，也就是政府的根本任務是 ：公共選擇中行為與公眾的愿望相一致。政府能否實現這一根本任務呢?眾多周知，政治學對人的假設是人能夠放棄個人的私利而全身心地為公共利益服務而經濟學對人的假設是經濟人，經濟人的特點是以個人利益為中心，行動的目的是實現個人利益的最大化。很難想象，一個在經濟領域自私自利的人顯然不能在政治領域內搖身一變，成為大公無私的公共利益的捍衛者，所以失去監督的政府是不可靠的，單靠政府自身是無法完全有效地進行公共選擇的。從而，政府也不可能在沒有監督下自覺地抵制尋租行為。因此，從經濟學的意義上講，價格聽證會是改進政府對壟斷程度較高行業的管制，從而提高社會總福利的一種重要方法。

讓價格決策接受全社會的監督，有利于進一步提高政府價格決策的科學性和透明度，促進政府價格決策的民主化和規范化。

篇（11）

商情是指通過合法渠道獲取競爭性的商業情報，然后通過專業的數據整理和加工、科學的分析，成為指導企業決策的依據。根據scip(競爭情報專家協會)的定義，商情是一種監視市場環境的持續過程，在此過程中人們用合乎職業倫理的方式。收集有關市場環境、競爭對手的信息，并根據客觀事實對信息進行整理和分析．最后將具有可操作性的情報及時傳遞給企業決策者，為其決策提供準確、可靠的依據。就國際貿易領域而言，商情就是把分散的有關國際貿易交易信息轉化為相互聯系的、準確的、可作為決策依據的分析過程，使決策者清楚了解自己所關心產品或行業的國際交易狀況。以及有關競爭對手的地位、績效、能力和動機。隨著科學技術的發展，當代國際貿易已進入商情貿易時代。

一、商情時代國際貿易的來源

一是經濟全球化的推動。經濟全球化使得國際市場競爭程度更為激烈。進行競爭分析最直接的目標是更好地理解自己所處的行業和競爭者的情況，以便做出決策和制定一個合適的戰略，使企業獲得競爭優勢、超過競爭對手。競爭分析所形成的結果能夠成為企業未來的行動指南，能幫助企業決策者制定更好的競爭戰略，能比競爭對手更好的認清形勢，并且找出目前和未來的競爭者的計劃和戰略。如果你掌握的競爭情報，比競爭對手快一步，就得搶得時間的優勢，在競爭對手采取行動之前占領國際市場。

二是國際競爭的壓力。過去．國家或企業為了獲得競爭優勢，設置各種各樣的貿易壁壘來阻止競爭對手。隨著通信技術取得了重大進步，貿易政策、進入壁壘、交易規則等的障礙逐漸降低或已經被取消。在這些障礙消除的地方，新的競爭者就迅速出現。這些競爭者可能會以新的方式和原來的企業展開競爭，競爭的形成看上去可能不太符合邏輯、也很難預測或者沒有道德可言，但它仍然是合法的。企業不能再期望競爭對手會利用過時的競爭策略與自己競爭。因此，透徹地理解競爭對手和業務環境的變化變得越來越重要。

三是稀缺資源的變化。當前，以實物商品為特征的有形貿易逐漸降到次要的地位，而以知識產品為特征的無形貿易已上升為主導地位。以知識為特征的資源逐漸成為企業獲得國際競爭優勢的稀缺資源。企業為了維持競爭優勢要求企業通過各種數據和信息．從復雜和混亂的狀態中理出頭緒。在獲得更多的專業知識的同時，占領更多的稀缺資源。

四是維持優勢的需要。創新是企業獲得競爭優勢的源泉，但是當代國際競爭的主要特點就是模仿增多．競爭對手通過各種手段獲得新產品的資料。然后進行模仿復制。因而，企業一方面要抵制競爭對手模仿自己的產品，另一方面要想方設法模仿競爭對手的產品。所以，及時了解競爭對手的動向，是維持競爭優勢的主要方法。

二、不同貿易方式的比較

國際貿易方式從最初以貨易貨的交易方式，演變到以貨幣為媒介的交換方式，然后演變到電子商務時代貿易方式，再到當今的商情時代貿易方式。這三次貿易方式的大變革，將國際貿易發展推向歷史的新。

其一，傳統貿易方式。在傳統的貿易方式中，買賣雙方通過報紙、雜志、電臺、電視臺的廣告、商品交易會和貿易中間商等途徑，依慣用的電話、傳真、面對面的貿易磋商、看樣定貨的交易方式。來探究進行貿易的可能性。但是，在商品日益豐富，市場日益細分化、資訊日益發達的今天，如何為消費者提供有效的商品和服務，是供應商、分銷商、零售商面臨的重大問題。因此，傳統貿易的障礙在于：信息的不對稱嚴重阻礙了貿易的發展。在國際貿易中，如果缺乏必要的情報和利益機制．則難以抑制企業紛紛采取不合理的競爭手段，做“一錘子買賣”，以及由此引起的惡性價格競爭和市場秩序紊亂口]。我國出口產品屢遭國外反傾銷和其他貿易壁壘就是與我國有些外貿企業仍然采用傳統貿易方式有關。但人類科技的進步，國際貿易迎來了電子商務時代貿易方式的變革。

其二，電子商務時代的貿易方式。電子商務交易有著顯著的優勢：降低交易成本，提高工作效率，擴大交易范圍，并為有遠見卓識的商家帶來全球性的商業機會。電子商務突破了貿易的時空界限，它所體現出的開放性、全球性、地域性、低成本和高效率等內在特征，在符合商業經濟內在要求的同時，還使其超越了作為一種新的貿易形式所具有的價值。其最明顯的標志就是增加了貿易機會、降低貿易成本，提高貿易效益。與傳統的交易模式相比。商對商式(b2b)的網上交易其實沒有改變交易的規則，所改變的只是交易的方法。它所顯示出來的突破性的飛躍．是可以讓一個不出門戶的商家通過互聯網完善的功能．在全球范圍內建立起一個內容豐富的供應鏈，而這個供應鏈不再受到地理等因素的限制。當電子商務時代的貿易方式將傳統貿易方式的“信息不對稱”加以改善并向前跨了一大步的同時，其自身仍然存在著一些需要改進的地方。例如，電子商務的可信度、電子商務對消費者利益的保護、網站的可見度、流動性、售后服務服務、企業的商業秘密等，這些都與電子商務平臺所提供信息的質量有關，也導致電子商務貿易不能適應所有商品的貿易。目前，單純的電子商務平臺的應用不再是外貿企業的競爭優勢，而是成了企業生存的戰略必需品，不能緊跟信息技術應用發展的企業被拋在后面。

其三，商情時代的貿易方式。信息技術和網絡技術的發展使市場壁壘逐漸減弱，國際市場變得更富有效率。企業面臨的競爭更加激烈，要生存發展就要對未來的變化做出迅速反應，就要求戰略比以往更具有前瞻性和彈性。競爭情報能幫助決策者認清形勢洞察未來，使企業資源與變化的環境，尤其是市場、消費者或客戶相匹配，以便達到決策者預期希望。在國際貿易中，企業將受到前所未有的沖擊和影響，對競爭情報的需求更加迫切。

在產品越來越同質化的今天，企業面臨的競爭已不僅僅是產品、價格的競爭，全面提高企業的競爭能力，特別是提高情報競爭力，已經成為當前外貿企業需要面對，必須面對的課題。正如《未來時速》一書中所說的：將你的公司和你的競爭對手區別開來的最有意義的方法，能使你的公司領先于眾多公司的最好的方法，就是利用情報來干最好的工作。你怎樣收集、管理和使用情報將決定你的輸贏。

當今世界上三大貿易方式的發展趨勢，將成為不可抵擋的潮流。只有順應這個潮流，企業個體的貿易，國際的整體貿易．才會贏得利潤和進步。

    三、商情時代的國際貿易決策過程

國際貿易商情或國際貿易情報(trade intelligence簡稱t-intelligence)是信息和洞察力的綜合，是隨著戰略管理理論、決策論和博弈論的發展而產生的，并且在這些理論的基礎上演變成為企業的一項獨立的職能。因此，正確認識商情在國際貿易戰略中的地位和對戰略的影響至關重要，在瞬息萬變的時代，制定一個準確、靈活、富有彈性的戰略對企業的生存發展起了決定性的作用。雖然戰略和規劃能夠告訴企業開始行動的方向和目標，但是情報卻能識別并告知企業暴風雨即將來臨，并使經營決策者選擇出最好的方案，情報的準確與否經常會決定著決策的成敗。商情時代國際貿易決策過程是一個系統過程，包括收集、分析有關競爭者的信息、競爭者經營環節和業務發展趨勢，掌握競爭對手的其他情況，識別國際市場的變化，制定出更為有效的戰略決策。

面對節奏快、變化快的競爭世界，按部就班的戰略規劃將會阻礙動態的、創新型的可執行決策的產生，也會阻礙企業采取市場行動的步伐。電子商務時代的貿易方式，已經滿足不了時代進步的要求。外貿企業決策者們必須用“全新的眼光”看世界．依靠商情來進行科學決策，否則，就會出現這種情況，企業還在制定自己的戰略規劃時，他們的競爭對手正在執行著可以贏得市場的戰略。外貿商情已成為企業決策者們特別需要的東西了，正如哈佛大學的一項研究表明：商情已成為繼技術、人才、資金之后的第四大競爭力。全球國際貿易已從“e-commerce(電子商務)時代”進入“t-intelligence(貿易商情)時代”。

四、案例分析

實際上，利用商情打擊競爭對手很早就有，但沒有得到人們重視。早在信息流通還處于相對閉塞的17世紀，美國已經認識到提高貿易情報的重要性，他們通過選擇性的公開海關數據，讓激烈的市場競爭有序化，有利于國家的利益。于是美國開世界之先河．首次在全世界范圍內將海關數據公開。當時，進口貨物到岸后，通常的做法是以在報紙上刊登消息的方式通知買家提貨。有一家名叫joc的報館，與刊登消息的出口商有業務往來，他們逐漸發現了貿易情報對出口商的潛在價值。于是他們開始利用自己手中掌握的這些初期的商業資訊來幫助出口商進行業務往來。

日本企業對商情的研究和應用也是較早的，這是其迅速發展成為全球貿易強國的重要手段之一。日本公司從六七十年代開始大舉進入美國市場。曾一度使大量的美國企業陷人困境。像摩托羅拉公司這樣的美國公司才在日本競爭者的猛烈進攻下業績迅速下滑。正是日本企業成功地運用了競爭情報這一手段，保持了在許多行業中的領先地位．在全球競爭中獲得了成功。進入21世紀以來，技術的飛速發展和全球貿易的高速增長意味著商業環境變化的節奏要比過去快得多。企業的決策者已不可能依靠直覺和本能來做商業上的戰略決策，完善的競爭情報收集和分析系統變得至關重要。

印度企業也利用商情獲得巨大成功。伴隨著印度軟件和計算機技術的發展，其國內出口商已經有相當一部分企業可以靈活應用貿易情報：包括隨時隨地查詢到美國任意買家的全球供應商分布狀況．自中國乃至全球采購產品的詳細描述、交易數量，甚至包裝信息、運輸信息等；全球競爭對手的出口狀況，買家的詳細資料，以及交易次數，頻次等深度情報信息。通過一系列的貿易情報應用，企業可以據此分析國際買家的采購行為，供應商分布狀況和穩定程度，監控競爭對手和買家。從而一方面避免自己買家的流失、開拓全新的市場；另一方面依據大量市場數據．進行科學的企業決策。

世界重量級公司利用商情獲勝的實例并不罕見，ibm跟隨蘋果電腦進入市場，而最終改變ibm業務；微軟公司36小時內做出掌上電腦的促銷決策而給palm致命一擊。伴隨著網絡和計算機技術的應用，貿易情報得到了飛速發展，大多數美國公司在使用貿易情報。據統計，美國《幸福》雜志全球500強企業的前loo名企業和美國90％的公司均擁有自己專門的部門負責競爭情報的搜集。情報滲透于公司每個分支機構。可以毫不夸張的說，如今的商情利用已經成為各國企業國際貿易最普及的工具．成為戰略成敗的關鍵所在。

五、對策建議

中國商情服務起步較晚。最近幾年中國才開始出現貿易情報服務的初級模式，但因為應用理念、技術差異、經驗局限等，再加之缺少專業組織機構的加以推廣，造成部分中國企業對這項服務產生誤解。可以說．商業情報競爭力薄弱也是導致我國外貿國際競爭力差的重要原因。隨著經濟全球化的深入，大量企業都將必然參與到“全球大市場”中的競爭．而貿易透明化的步伐加快，將直接帶來中國外貿企業面臨著越來越嚴重信息不對稱問題。

一要加強政府對國際貿易商情服務的支持。目前，中國外貿高速增長，但情報跟不上成為貿易發展最大的障礙。國際市場瞬息萬變，多邊貿易規則和各國對外貿易政策不斷調整，進口檢驗檢疫要求和技術性貿易壁壘持續增加，國際貿易風險加大，企業的經營成本提高。能否方便快捷地獲取各國各地區產品生產、貿易等方面的信息，已成為各國企業在國際競爭中立于不敗的先決條件。為解決企業在貿易中遇到的情報缺乏問題，為企業創造良好的貿易環境，及時提供情報服務就是一項重要的支持措施，發達國家一般都建立起完善的信息體系。我國外貿企業經營規模小，信息渠道不暢，抗風險能力不強，特別需要政府和行為組織提供信息幫助。幫助掌握各種情報資源。及時準確提供國際市場競爭的情報，解決企業在對外貿易過程中遇到的困難，為企業提供決策的依據。使企業更積極主動地開展對外貿易活動。