緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇內部稽核范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

一、內部控制的定義及其要素分析

內部控制乃由企業內部的組織計劃，以及所有協調性的方法及措施所組成，其目的在保護企業的資產，核對會計數據的準確性及可靠性，促進營運效率，并鼓勵遵行既定的管理政策。并不以直接與會計及財務部門有關的功能為限，而是內部控制欲達成的目標來定義內部控制。簡言的已超越會計和財務部門的功能為直接相關的事項。COSO報告強調內控要素包含下列五項，分別為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監督五項。每一個要素都是達成內部控制目標所必須具備的，也都包含了數個控制政策及程序，而這些政策及程序正是企業要達成三大目標一財務報告、法令遵行及營運所必須具備的，且都是隨企業經營管理方式衍生而來。故金融機構為達到三大目標有賴各作業活動在內控五要素的運作下達成。

控制環境提供金融機構進行其活動，履行其控制責任，為其它組成要素的基礎。管理階層必須了解金融機構所面臨的風險，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，進行達成其目標的風險；執行控制活動則在幫助管理階層保證其處理風險的指令會被執行；同時，圍繞在控制活動周邊的是信息與溝通系統。這些系統使金融機構內的人能取得他們在執行、管理和控制企業營運的時所須的信息并交換這些信息，在組織的內溝通。整個內部控制的過程應透過監督，在必要時加以修改，內部控制制度才能隨情況的改變，而做出動態的反應。

二、內部稽核的定義及其范圍分析

內部稽核是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，用以增加價值及改善組織的營運。它協助組織應用系統化的方法，評估與改善風險管理進而控制及監理公司過程的效果，以達成組織的目標。內部稽核的范圍包括：

1　檢查財務及營運信息的可靠性與忠實性，以及用以辨識、衡量、分類及報導此等信息的方法。

2　檢查現有制度，以確保重大政策、計劃、程序及法令的遵循。

3　檢查保障資產的方法，必要時并驗證此等資產是否存在。

4　評估所有資源的使用是否經濟及有效。

5　檢討營運或項目計劃，以確定其結果是否與既定目的及目標一致，并依照原訂計劃進行。

三、對主管機關、企業高階管理者及內部稽核的建議

1　主管機關的建議

(1)《內部控制制度聲明書》的簽署，金融業須由總稽核簽署，而上市公司不須稽核主管簽署，如稽核主管須簽署《內部控制制度聲明書》則可提升其權責并增強管理當局的重視程度。

(2)公開發行公司的內部稽核人員及主管的資格未明確制訂，建議研擬制訂以提升內部稽核人員的專業能力，以發揮內部稽核功能。

(3)公開發行公司建立內部控制制度處理準則，未明確制訂內部稽核人員須配置計算機稽核。鑒于企業營運大量使用計算機科技，須配置計算機稽核，以避免信息系統管理不當所造成的損失及風險。

(4)內部稽核人員執行職務時，尚無明確的準則可供依循。可考慮引用國際內部稽核協會的執業準則，供內部稽核執行職。務的遵循，以提升稽核報告的質量及價值。

(5)企業須出具《內部控制制度聲明書》，經會計師審查出具《審查報告》以確保內部控制的有效性，惟其以財務報導及保障資產安全有關的內部控制制度為范圍，未能涵蓋企業營運所須的內部控制制度，效益不大，宜考慮擴大其審查范圍。

(6)對于內部稽核工作的考核，銀行局有頒布《銀行稽核工作考核要點》，證期局宜考慮擬訂《公開發行公司稽核工作考核要點》，以落實公開發行公司的內部稽核工作。

2　企業高階管理者的建議

(1)企業高階管理者應重視內部稽核的功能，給予全力支持，并定期與稽核單位主管接觸，了解執行業務的困難及缺失所在，并要求各級主管全力配合。

(2)對內部稽核的認知不再停留于偵查舞弊階段，而應重視稽核人員咨詢及興利方面的專業能力，使其發揮所長。

(3)得經由比較稽核人員工作進度完成狀況與其它同業進行標竿的比較，了解內部稽核人員是否足夠，配置適量及適任的內部稽核人員。

(4)應重視內部稽核人員專業能力的培養，尤其是貴公司核心業務相關的專業知識。

(5)應重視內部稽核人員的職位，并制訂完善升遷管道，對表現優異人員給予激勵，以支持并授權提高內部稽核的獨立及自主性。

3　內部稽核的建議

篇（2）

中圖分類號：F830．2 文獻標識碼：A文章編號：1006－3544(2006)06－0019－03

稽核是審計在銀行中的傳統稱謂，而內部稽核則是為銀行服務的、對其控制系統和經營質量進行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到高效地使用。內部控制是商業銀行合理保證其各項目標實現的動態過程，是經營管理部門的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進行再監督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內部稽核是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業銀行在業務發展中出現的眾多問題，甚至爆發案件，都與其內部控制缺陷密切相關。進一步分析內部控制缺陷就會發現，商業銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內部稽核的缺陷分析

（一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都在不同程度上存在缺陷。

1．分行直設式。即商業銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發揮。

2．總行―分行派駐式。即商業銀行總行向轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現決策、經營、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。

3．總行―片區派駐式。即商業銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關系不明確等問題。如民生銀行重慶分行實施了“總行稽核總部―地區稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人，2005年未對分行開展稽核檢查。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實施有效監管。

（二）商業銀行內部稽核運行機制的缺陷分析

商業銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環節，其制約因素主要出現在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。

1．人員配備不充足。一是人員總量不足。據統計，截至2005年末，某省內股份制商業銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數的1．81％，較2004年減少18人，降低0．52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47．62％，占人員總數的0．86％。二是稽核人員職業資質不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或審計師等職業資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續居高，2003年末為84．42％、2004年末為81．48％、2005年末為79．36％。甚至可以說，在某些商業銀行中，內部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2．實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關制度但報送內容必須經分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業銀行實施后續稽核的項目數量僅占項目總數的10％，有的商業銀行分行甚至尚未建立后續稽核制度，有的商業銀行分行三年來僅實施后續檢查1―2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現象。

3．運用方法欠科學。一是稽核檢查以合規性為主，偏重事后監督和結果檢查，普遍未建立與銀行業務系統相結合的非現場稽核系統，對銀行經營過程中的風險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統的抽樣方法，主要根據稽核人員的經驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強、隨意性大，易因稽核人員的判斷失誤而導致重大事項的遺漏。

4．稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業銀行實施的各項內部稽核檢查項目中，專項檢查占76．20％，全面檢查項目僅占23．80％。二是專項檢查主要集中于授信業務和離任稽核檢查，業務覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25．43％、46．76％，而對會計業務、中間業務、資金業務的檢查僅占5．89％、1．30％和1．30％。

5．稽核檢查后的評價和處罰力度有待加強。一是評價制度執行不力。部分商業銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發現的問題，并未查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，因此無法從根本上防范和杜絕違規操作和經營風險。二是對違規行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間，某省轄內股份制商業銀行中僅有2家對6個內部稽核檢查項目的違規人員進行了處理，僅占轄內股份制商業銀行內部稽核檢查項目總數的1．83％；處理方式也以罰款為主，其中罰款12人、金額0．48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調查亦發現，個別商業銀行在2005年已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內部稽核有效性不足的原因

1．從總行層面看，商業銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動力。銀行商業化、市場化改革以來，各商業銀行在快速發展的過程中，存在著“重發展、輕控制”、“重業績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程緩慢。各省級商業銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統中存在的問題，弱化了內部稽核職能作用的發揮。

2．從分行層面來看，傳統的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業務程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念使各商業銀行內部稽核局限于業務結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。

3．從監管層面來看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監管法規不夠完善。比如，操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規定；強制力較弱，無相關處罰辦法及問責制度。二是基層監管機構力不從心。一般而言，各商業銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進和完善內部稽核體系的監管建議。同時，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實施有效的監管。

三、政策建議

（一）完善公司治理結構，增加商業銀行改進內部稽核體系的內在動力

商業銀行應進一步完善董事會和監事會的結構，強化內部再監督。設立一定數量的外部獨立董事，并在董事會下設內部審計委員會，以保證董事會對內部稽核體系有效性的監督和控制。同時完善監事會結構，增加外部監事，提高監事會成員素質，以充分發揮監事會對董事會的再監督，促使內部稽核體系的改進和有效運行。

（二）再造內部稽核體系，提升商業銀行內部稽核的運行效率

一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。商業銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區稽核中心―分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統一考核和決定。二是提升稽核人員素質。商業銀行應實施稽核人員準入管理，提高職業資質和專業水平，實施稽核人員與一線業務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業務發展相適應，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內部稽核的非現場信息系統，將傳統補救型或堵漏型的事后稽核變為事前稽核。大力推行內部控制評價基礎審計方法，合理確定內部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標準化管理，規范和統一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風險。完善內部稽核情況的報告制度，構建基層稽核機構向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內控管理中的偏差，使內部稽核真正發揮自我糾錯的作用。

（三）強化稽核體系的外部監管，推動內部稽核的改革進程

1．完善銀行業內部稽核運行的監管規章和制度。銀行監管當局應出臺商業銀行內部稽核體系管理辦法，從組織設計、方法和程序、外部監管的關系等方面作出明確要求。建立內部稽核的評價體系和標準，建立商業銀行內部稽核體系運行的問責制度，落實責任，明確處罰辦法。

2．建立對商業銀行內部稽核運行狀況的分級監管模式。針對商業銀行內部稽核組織模式向“垂直管理、片區派駐、分級設置”發展的趨勢，一是要確立銀監會對商業銀行稽核總部、銀監局對轄區內分支行稽核機構的監管職責，明確銀監局對轄區內分行所屬片區內部稽核機構的監管職責。二是建立商業銀行內部稽核信息的分級報告制度，督促商業銀行的內部稽核總部及片區派駐機構，分別向銀監會及片區內銀監局，披露內部稽核過程中所發現的問題。三是建立內部稽核監管信息的溝通機制，既加強銀監會與銀監局的縱向交流，又增進內部稽核片區內銀監局的橫向溝通，使各級監管機構通過共享內部稽核監管信息，避免監管機構與被監管對象之間、各級監管機構之間的信息不對稱問題，從而增強對商業銀行的監管合力，提高監管實效。

3．督促商業銀行制定和落實內部稽核體系的建設目標和計劃。建議銀行監管當局進一步督促商業銀行將內部控制稽核體系建設納入經營發展的戰略規劃，制定內部稽核體系建設的短、中、長期目標，落實具體實施計劃和方案，使股份制商業銀行的內部稽核體系符合現代商業銀行公司治理結構的要求，充分發揮內部控制的第三道防線作用，提升應對市場競爭的綜合實力。

篇（3）

一　前言：

1991年5月。上海借鑒新加坡中央公積金制度的成功經驗，在全國率先建立住房公積金制度。次年5月上海又率先探索住房公積金個人購房貸款，并以此為起點全面推進住房制度改革。1993年11月30日，第三次全國城鎮住房制度改革工作會議提出了普建公積金制，發展住房金融等房改指導思想。強調全面推行使房公積金制度，開辦住房儲蓄、購房抵押貸款、分期付款和住房保險等。建立政策性和商業性并存的住房信貸體系。2002年3月，國務院修改了1999年頒布的《住房公積金管理條例》并重新頒布；2002年5月國務院下發了《關于進一步加強住房公積金管理的通知》；2003年8月，國務院下發的《國務院關于促進房地產市場持續健康發展的通知》明確指出，要把住房公積金制度的建設作為深化住房分配制度改革、促進房地產市場持續健康發展的重要內容。2005年1月，為進一步完善住房公積金管理，規范歸集使用業務，健全風險防范機制，維護繳存人的合法權益，發揮住房公積金制度的作用，建設部、財政部和人民銀行又聯合出臺《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》。為了規范住房公積金繳存中個人應納稅所得額的扣除，財政部、國家稅務總局聯合出臺了《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》。

二、住房公積金行業內部稽核存在的問題

(1)無獨立的內部稽柱機構

現行住房公積金行業內部稽核人員，都是從各城市住房公積金管理中心抽調的業務骨干組成，住房公積金行業的內部稽核并不是一個獨立的機構，內審人員仍舊隸屬于原來的住房公積金管理中心，導致內審人員由于身份的限制以及各方面的顧慮，打不破情面。因而寧愿少找問題或停留在經驗交流上。

(2)內部稽核人受素質有待提高，發現問題及整改力度不夠

目前，內審人員知識結構不夠合理，習慣思維難以打破。對于如何有效開展審計工作，部分審計人員，由于缺少較為系統的崗前培訓。工作的目的性、系統性、整體意識、層次感均較為欠缺。在具體審計過程中，對于發現審計對象存在的問題，馬上找條規對號入座，不能對事情發生的前因后果很好地加以分析，從中找了出規律性的東西，進而提出一些較為切實可行的解決問題的辦法。

三、加強住房公積金行業內部稽核的措施

1　切實提高對內部稽核的認識

1)　要充分認識到內部稽核對組織管理體系保持和改進的推動作用，真正把內部稽核作為組織的自身需要，充分用好內部稽核這一重要管理手段，不斷發現體系運行中存在的問題，識別改進機會，不斷改進和提高體系有效性：

2)　破除對內部稽核的畏難情緒。通俗地講，內部稽核就是一種符合性檢查，重點是查規定的實施及實施效果，只要不斷實踐，是能夠深入開展下去的：

3)　組織的管理層不僅要思想上重視，更要行動上支持。支持內部稽核人員消除顧慮。大膽開展審核工作。鼓勵內審員多找問題。各管理中心領導要理解并主動配合內部稽核。對內部稽核查出的問題一定要認真整改。

2、加強后續教育。提高內部稽核人受的素質

現代社會的飛速發展。知識的更新換代加快了。為了提高內部稽核的質量，內部稽核人員必須注重后續教育。住房公積金監管處可以考慮請專業老師來講課，或者派部分人員參加有關部門組織的培訓和考察活動，還可以與考試、競賽、競聘等形式相結合，及時更新內部稽核人員的知識結構，加強專業勝任能力。采取適當的激勵手段，鼓勵內部稽核人員盡職盡責。多找問題。

3、加大整改力度

1)　內部稽核的目的重在改進。要支持內部稽核員多找問題。對內審發現的問題，原則上均應整改。對普遍性的、典型的、重復發生的及影響嚴重的問題，宜以書面不符合報告提出，以引起管理層及責任部門的重視。認真分析原因，采取措施，限期整改，以防止其再發生：對一般輕微的問題可采取口頭或列清單的方式提出。但也應一并整改：

2)　住房公積金監管部門及內部稽核員應指導責任部門針對不合格，認真分析原因，針對原因采取有效的糾正措施，并對措施的實施情況進行跟蹤驗證。不僅要驗證糾正措施的完成情況，更重要的是要驗證其實施有效性。

3)　內部稽核重在改進。對內部稽核查出的問題，關鍵在于整改的態度。為了給受審核部門提供改進機會，鼓勵各部門自我暴露問題、自我改進，變被動整改為主動改進。筆者建議。除非是重復發生的問題或不按規定要求整改，一般不宜簡單地采取處罰措施，以更有利于在組織內部營造一種改進的氛圍。

篇（4）

鐵路是大型國有獨資企業，各路局及所屬站段遍及全國，資金極為分散，不利于管理。自1994年開始，全國各鐵路局先后成立了結算中心，將分散的資金集中管理，充分發揮了資金的規模效應，提高了資金使用效益。

一、結算中心內部稽核工作的重要性

鐵路作為國民經濟大動脈，是國家重要基礎設施和大眾化交通工具，在我國經濟社會發展中的地位和作用至關重要。自2005年鐵路體制改革以來，全路實行路局直管站段，管轄跨度大，獨立核算單位多。路局內部單位間以及與路外單位之間經濟事項繁雜，再加上高鐵時代的到來，伴隨鐵路大規模投資，投資主體多元化，投資渠道多樣化，都給資金管理工作帶來新的課題。內部稽核工作作為企業風險管理的重要步驟及關鍵環節，在現階段顯得尤為重要。

內部稽核工作指的是：自我檢查與審核工作，是企業證明自身情況的基礎。隨著內部稽核工作在企業管理中的作用逐步擴大化，其在風險管理中所起到的作用也越來越明顯。據2007年世界稽核師協會的調查結果可知，現今的內部稽核均采用系統的分析方法，利用內部控制達到緩沖外部風險沖擊的效果，以保證管理的有效實施及目標的最終實現。本文試從日常工作層面，結合行業特點，從當前結算中心內部稽核工作現狀入手，提出幾點相關建議與措施，以期優化結算中心內部稽核隊伍，提高內部稽核工作整體水平，完善資金管理，為鐵路跨越式發展提供有力的資金保障。

二、結算中心內部稽核工作的現狀

（一）管理層重視度不夠

主要體現在內部稽核工作沒有得到結算中心管理層的高度重視，部分領導忽視內部稽核工作的重要性。只是在表面上初步建立內部稽核制度·稽核崗位及稽核人員，而對內部稽核工作的完成程度卻不甚關心。這些原因直接導致了內部稽核工作僅僅停留于表面，流于形式，起不到風險預警和風險防范的作用。

（二）從業人員素質參差不齊

現今結算中心內部稽核人員基本都是從相關的會計核算人員中調配過來的，這就造成稽核人員的原工作內容與現工作內容發生偏差。相關的專業水平缺乏，知識結構相對陳舊單一，這就使得其在工作中碰到困難時，受自身專業水平限制，導致臨場反應遲鈍，應對復雜稽核工作局面的能力不強。

（三）稽核效用不強

內部稽核工作的目的就是為了發現問題，排除管理過程中的風險隱患。而在結算中心的內部稽核工作中，在查處違法違規情況時，稽核人員僅僅具有相關反映權利，再加之一些其他原因摻雜，使得稽核工作的效用大大減弱。當稽核過程中涉及具體的人和事時，稽核人員不敢查，也不愿查，或者查不徹底，難以客觀公正地評價實際工作中存在的問題和不足之處。

（四）稽核工作的滯后性

鐵道結算中心目前的內部稽核工作主要由稽核部通過對已經完成的結算業務進行檢查來完成，通過對結算票據進行人工審核或計算機對比，來發現差錯和存在的問題。缺乏事前和事中監督，不能將風險控制在結算的第一道防線，一旦出現重大的資金安全問題，損失將難以挽回。

三、具體建議和措施

（一）強化風險意識，提高稽核質量

（1）加強資金管理，防范資金風險，確保資金安全，是擺在全路各結算中心面前的一項長期任務，從管理層到全體從業人員都要高度重視。

（2）深刻認識稽核工作面臨的新形勢·新任務，針對稽核工作中出現的問題和薄弱環節，增強責任感·緊迫感，切實履行好稽核職能。

（3）應當賦予稽核人員相應的處罰和監督執行權限，使其能有效地監督所發現問題的整改情況，追蹤解決整改后的遺留問題，避免監管流于形式。

（二）完善內控，加強大額資金管理制度執行情況的監督

進一步健全內控制度，抓好制度的落實，對可能發生的風險做到事前防范·事中控制·事后監督。重點關注：

（1）內控制度執行中發現的問題，包括：總戶大額資金運用是否執行大額資金聯簽制度；是否建立大額資金動態報告制度；總戶結算資金頭寸調劑是否經批準；預留銀行印鑒·重要空白憑證是否按內控制度的要求實行專人分管等等。

（2）崗位責任制落實中存在的問題，包括：各部門人員配置及分工是否符合內部牽制制度；不得兼容的崗位之間是否存在混崗現象等等。

（3）日常結算業務中存在的問題，包括：是否辦理了不符合規定的支付業務；支付憑據及手續是否合規；現金提取業務是否合規；是否存在無計劃無預算的大額資金支付等等。

（三）建立風險預警通報制度

風險預警通報應遵循全面防范·突出重點的原則，旨在預防不同時間·不同環境可能引發的各類風險。稽核部門在對各項業務全面監督的基礎上，重點檢查管理制度落實中存在的問題·財務管理和資金調劑等方面的問題及可能產生的風險，發現問題及時通報。

（四）建立重大事項報告制度

各中心要建立和執行重大事項報告制度。對內控制度執行情況，財務管理·結算業務·資金運用·資金調劑及資產質量等方面存在的問題進行分析·評價，提出意見并形成報告，向上一級中心報告。重點關注：

（1）調劑資金的使用范圍是否符合規定；內部資金調劑的存調比例是否符合規定；對單一客戶調劑款的存調比例是否符合規定；資金調劑是否按五級分類并及時進行跟蹤調查；資金調劑余額·逾期調劑資金情況；三年以上未收回應收賬款的原因等等。

（2）結算部門是否受理了開戶單位到中心辦理的屬于部中心明令禁止的資金投向的支付業務。

（3）是否存在因結算中心工作疏忽造成的客戶資金損失，如果有，相關的責任人·業務主管·部門負責人，損失金額，處理情況等。

（五）加強對中心業務范圍及路內開戶單位賬戶的專項檢查

（1）對中心業務范圍進行全面檢查，規范業務操作，對不符合規定的要堅決予以糾正。

（2）對路內開戶單位賬戶的相關信息實施專項檢查。包括：法定代表人姓名·開戶的證明文件·組織機構代碼·營業執照等信息資料，避免因使用虛假信息開戶或套用賬戶導致的危險。

（六）現場稽核與非現場稽核有機結合

在實際工作中，注重風險的早期預警，加強風險提示，大力推進非現場稽核工作，通過資金集中管理信息系統收集相關資料，把現場稽核與非現場稽核有機結合起來，提高風險管理的有效性。

（七）強化后督，注重時效

稽核監督是結算中心內控機制的重要組成部分，是防范資金風險的關鍵環節。各結算中心必須在結算業務終了后的次一工作日，完成對前一工作日結算業務的后督檢查，發現問題及時處理。

（1）重點關注：開戶單位短期內的資金集中分散轉出；資金的用途·流向·額度；大量資金收付與企業性質·業務特點是否相符；銷戶前的資金大量收付；有意化整為零，逃避大額支付監控的情況；開銷戶情況，查詢·記錄·分析銷戶單位的資金去向和銷戶原因等等，發現問題及時上報。

（2）探討采用影像縮微技術實施事后監督，對相關審批資料與結算會計信息資料進行掃描·壓縮·集中存儲和按權限調閱·查詢，采取全面復審和重點抽查相結合的方法，做好后督檢查情況記錄，確保資金安全。

（八）強化稽核隊伍建設

（1）健全稽核管理機構，配備專職稽核人員，落實監管責任。稽核人員不得兼任結算會計·計劃財務·資金調劑的崗位。

（2）加強稽核人員崗前培訓和職業道德教育，建立一支思想過硬業務精通的稽核隊伍。同時跟進稽核人員的后續培養及繼續教育工作，與時俱進，不斷提高資金監管能力和工作水平。

（3）對稽核工作人員實行崗位輪換制度，防止稽核人員和財務管理人員勾結，串通舞弊。

四、結論

《中長期鐵路網規劃》的實施，標志著我國鐵路進入大建設·大發展·高速時代。鐵路運輸業的發展，對內部稽核工作提出了更多更高的要求。鐵道結算中心的稽核人員只有扎實做好會計基礎工作，確保會計信息的合法性·真實性·準確性和完整性，進一步加大對企業自身的內部稽核，合理控制好每一個環節，才能使內部稽核工作整體水平得到全面提升，有效預防違法·違紀·違規現象發生。集中力量完善資金管理，為鐵路跨越式發展提供強有力的資金保障。

篇（5）

農村信用社稽核是農村信用社對其各項業務進行內部監督并提出有效意見的行為，是農村信用社自我監督、主動防范、查錯除弊、規避風險的重要手段，是信用社內部控制的主要方式。當前信用社主要開展的稽核工作有序時、專項、強制休假、網點解剖、在任審計、離任審計、輪崗等。內部稽核為農村信用社的發展起到了積極作用，隨著農村信用社改革的深入和業務產品的豐富發展，稽核需要開展的工作越來越多。雖然稽核系統使稽核開展有了一定的方向和目標，但是，稽核系統功能有限，稽核作用未能得到充分發揮。

一、當前信用社稽核工作中存在的問題

（一）當前的稽核體制影響稽核作用的發揮

稽核力量主要以縣聯社稽核為主，而縣聯社稽核部門或稽核分隊是聯社的一個下設部門，與其他職能部門以及基層信用社是同級關系，稽核人員也由聯社安排。這種體制存在一定弊端：一是稽核部門主要是對聯社負責，由于家丑不外揚心理，相關問題可能遮遮掩掩，未能如實上報，稽核結果不能真實反映，處罰也難以真正起到懲處作用。二是稽核部門對財務部門和基層網點檢查缺乏權威性，稽核部門經理、財務部門經理和信用社主任均為聯社中層干部，讓普通稽核人員去檢查業務勢必會影響稽核質量。三是目前農村信用社主要檢查基層營業機構，對聯社財務、信貸等部門很少檢查，即使檢查也只是流于形式，對大額貸款審批、大額財務開支、大宗物資采購、招投標手續等未能全面檢查。四是稽核部門檢查出問題一般會向聯社領導、相關職能部門反映，參謀和助手作用明顯，但是問題后續整改力度較弱。五是稽核人員積極性不夠，對稽核人員來說問題查多查少一樣，處罰力度大小一樣，甚至干多干少一樣，缺乏科學的激勵機制，削弱了稽核職能。

（二）稽核滯后于業務發展

相關業務系統的上線、升級以及培訓工作稽核部門很少參與，稽核部門在業務系統內沒有安排角色甚至是有限的權限，由于稽核系統功能有限，稽核工作未能有效展開。隨著信用社業務的快速發展，信用社內部稽核手段相對于業務發展進程也相對滯后，除了處理系統監控出的異常問題，稽核人員主要通過翻閱賬簿、原始憑證和相關登記簿對業務進行檢查，檢查手段已經不能夠滿足實際稽核需要，影響稽核目的實現。

（三）稽核方式方法不足，稽核檢查以事后監督為主

目前農村信用社稽核主要還是合規性稽核，稽核的目的主要是“查錯防弊”，在風險面前處于被動地位。同時，檢查內容主要是各類存貸款等業務，檢查方式主要是現場檢查，而缺乏有效的非現場檢查，對農村信用社資本充足、流動性指標、安全性指標和效益型指標等關注不多。在開展現場檢查時，因信用社網點多、交通不便，稽核人員由網點車輛接送，影響了稽核時效和質量。

二、對信用社改進稽核工作的探討

信用社內部稽核雖不能直接創造價值，但是可以減少或緩釋風險和損失。讓內部稽核部門充分發揮職能是堵塞經營漏洞、防范經營風險、提高案防能力甚至各項業務健康發展的保障。

（一）加強稽核體制管理

首先提高稽核地位，徹底改變“重業務輕風險、重規模輕質量”的經營思路，將風險防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，實施下查一級的模式，縣聯社稽核人員的人事、工資福利等由市聯社（市辦事處）管理，稽核人員作為委派人員在各聯社開展工作，稽核報告、報表直接上報市聯社（市辦事處）。第三、稽核部門不參與具體業務，不分配經營指標任務，但是稽核人員要積極參與業務部門的相關培訓，確保稽核能力。

（二）切實轉變稽核理念

樹立稽核質量觀和稽核服務觀，善于稽核創新，將檢查問題轉變到預防問題，處罰責任人轉變到解決問題，使稽核關口前移，向風險性稽核轉變。加強非現場稽核，充分利用稽核、財務管理、信貸、綜合業務等系統以及聯網監控設備，定期或隨機開展非現場檢查，促進信用社各項業務合規發展。

（三）提高稽核人員工作積極性和主動性

一是規范稽核人員的準入、退出機制，改變稽核人員工資薪酬體系，可將稽核人員工資向技術系列轉變，分級定資。二是制定科學有效的稽核考核體系，明確稽核人員職責，擯棄你好我好大家好的錯誤觀念，同時在補助和職務晉升等方面向稽核部門“傾斜”，使稽核人員在日常檢查中做到客觀公正、恪盡職守。對檢查出問題和挽回重大損失的相關人員給予一定獎勵，對因未盡職盡責造成不良后果的稽核人員，要按相關規定給予處罰。三是定額給予稽核人員一定的交通費用，由稽核人員隨機安排檢查網點，提高稽核時效性，保證稽核質量。

（四）查處結合，維護稽核權威

稽核人員開展稽核工作時，一方面要善于從苗頭中發現問題，督促現場整改，避免之后出現同質同類問題，另一方面要消除“諱疾忌醫”的觀念，加大處罰力度，只檢查不處理不僅不會使問題得到解決，而且會縱容責任人再次違規，因此，要對問題責任人尤其是屢教屢犯的責任人給予相應的處理。只有把現場整改和稽核處罰靈活使用，才能體現稽核人員檢查發現問題的意義，才能維護稽核權威。

篇（6）

住房公積金是指國家機關、國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金關系到千家萬戶的住房利益，涉及面廣，影響范圍大，社會關注度高，所以，我們必須始終把資金安全放在住房公積金管理的第一位。然而，由于內部管理部制度不到位，內部控制制度不健全，違法違規案件在全國時有發生。如2004年發生的“我國住房公積金第一案”——湖南省郴州市住房公積金管理中心原主任李樹彪案中，李利用職務便利，利用偽造材料和以公積金作抵押等手段，分別騙取公積金和銀行貸款6205.5萬元用于境外進行賭博，給國家人民造成巨大損失。又如北京市住房公積金管理中心朝陽區分中心原主任劉毅任職期間私自將4900萬元公款挪用到自己入股投資的房地產公司經營使用；此外，劉毅還讓朝陽區分中心為其他公司作擔保，結果造成國家損失2800余萬元。最后以挪用公款罪、國有事業單位人員罪被判處有期徒刑16年。以上現實案例從反面印證了必須以維護資金安全為第一位，加強住房公積金內部審計，從而強化內控，建立健全廉政風險防控長效機制。

2006年6月1日起施行新的《審計法》第二十九條規定：國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。如何開展提高住房公積金的內審工作，我認為可以從以下幾點做起：

一、要完善用人機制，加強審計隊伍建設

住房公積金下設稽查科，應備齊住房公積金稽查人員。首先，將業務素質強、品質優秀的業務骨干充實到內部審計隊伍中。住房公積金內部審計包含的主要內容有：住房公積金歸集業務審計、住房公積金支取業務審計、住房公積金委托貸款業務審計、財務核算情況審計。但畢竟中心編制少，人員少，要稽核的業務量大，所以稽查科應配備對公積金歸集、支取、貸款、財務核算、檔案管理熟悉的稽查人員。其次，提高稽查人員的素質，使稽查人員從單一業務能手向綜合型，全能型人才轉變。隨著時代進步，公積金事業得到了積極的發展，各項業務也會隨著時境的變遷而變化。稽查人員不僅要全面掌握各項業務操作流程以及住房公積金管理方面的政策和法規，內部審計理論基礎規范，還要掌握各類計算機知識，甚至還要及時了解當前的國內國外經濟形勢，提高自己綜合分析判斷能力，提高審計工作質量。再次，內審人員應樹立正確的目標定位，提升審計層次。住房公積金管理內部審計應立足于高層次、綜合性經營監督的本質屬性。住房公積金管理機構普遍下設若干分支機構和業務經辦網點，實行法人內部授權管理，且管理的資金量相當大。因此，住房公積金管理機構內審人員應充分提高對內部審計的認識，建立健全內部審計工作的規章制度，形成有效的內部稽查制約機制，保證內部審計工作的開展，不讓內部稽查形同虛設。

二、加強內審人員與各部門的溝通，讓審計工作更順暢

內部審計剛開始建立時，大家一聽審計，來挑刺的，頓時就有抵觸心理，帶有這樣的狀態，那審計的工作就可想而知了。內審的工作是查錯糾弊，但這并不是主要的，主要是通過“審”來發現問題，幫助被審部門改進工作，更好地進行經營管理。說白了，內審就是為被審部門服務。但很多被審部門并不是這樣理解。所以，我們內部審計機構人員應在非審計的環境中與相關部門人員進行交流，與他們建立起相互理解、相互信任和相互合作的關系。只有這樣，才能獲得業務部門對內部審計工作的理解，在審計工作中給予積極的配合。做好內部審計工作，內部審計人員之間的相互溝通也不可忽視。內部審計機構負責人要和下屬保持良好的溝通，向下屬布置任務時，要使下屬能充分了解審計任務的目的、范圍和方法。內部審計人員要將審計工作進度、審計中發現的問題等及時向審計機構負責人匯報，以利于內部審計機構負責人及時掌握審計工作進度，共同討論有關問題，及時調整審計工作方案。審計過程中，審計組人員之間也要加強溝通，既明確分工，又協作配合，實現資源共享，提高工作效率。

篇（7）

Abstract: to strengthen the internal audit, through the establishment of rural credit cooperatives audit management system, to provide computer off-site surveillance and early warning, the rural credit cooperatives to effectively guard against and defuse financial risks. This paper analyzes the credit cooperative of audit work to analyze the existing problems, and put forward to strengthen internal audit countermeasures.

Key words: Rural Credit Cooperative; internal auditing; problems; measures

中圖分類號：E232.6

隨著農村信用社改革不斷向縱深發展，市場競爭的持續加劇，稽核審計工作越來越被各級管理者重視。但由于審計體制、范圍和人員配備等方面存在的不足，其職能作用的發揮受到諸多因素的制約。因此，如何充分發揮農村信用社內部稽核審計的職能作用，進一步加強農村信用社風險管理，確保農村信用社經營穩健發展，具有十分重要的現實意義。

1．信用社審計稽核工作存在的問題

1.1審計稽核管理體系的建設較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權威性職能的表現。農村信用社經過幾十年的發展，其業務經營的范圍和規模都有了很大的變化，與國內其他的金融機構相比，已經沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設上卻落后于其他金融機構，主要表現在：

1）審計稽核工作自身缺乏獨立性，導致審計工作無法真正履行審計監督的職能。一般來說，審計稽核工作的領導組織層次越高，其獨立性和有效性才越有保障，而目前實行的上收下派制的管理模式一方面不能保證審計隊伍的穩定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨立性和有效性。加之，審計稽核工作的領導一般由各縣市級聯社負責組織和管理，在業務上接受上級主管部門審計機構的指導，相對于外部審計而言，其內部審計的獨立性較弱。

2）審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有一部較為抽象的《農村信用社稽核管理辦法》，無具體實施細則，而其作為信用社內控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責、工作程序等缺乏明確細致的責權范圍，使審計工作在其執行的過程中缺乏嚴肅性。

1.2審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監督部門的全面性原則。按照現有《農村信用社稽核管理（試行）辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內部控制制度的評價、自有資金的稽核、負債業務的稽核、資產業務的稽核、結算業務和其他業務的稽核、經營效益的稽核、會計帳務和出納業務的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內容，而對人事部門尤其是工資調級、養老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確規定，導致這一部分資金缺乏行之有效的監督。

1.3審計稽核工作缺乏完善的對信用社各項業務活動和管理工作進行評價和鑒證的指標體系。審計稽核工作除了對一個企業的各項業務進行審計監督外，它的另一個重要的職能，就是對一個企業的整體經營實力作出評價和鑒證。因此，信用社的審計稽核工作除了進行監督和風險防范外，每一個會計年度必須對信用社的整體經營實力進行綜合考核和評價。但是，從現有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細致的評價和鑒證指標體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補漏的工作層面上，無法對信用社的整體經營狀況做出客觀、公正的評價。

1.4審計工作的方式比較落后，不能適應信用社新業務的發展需要。新業務的不斷發展和審計工作方式的落后，使信用社的序時審計工作無法實施。特別是近年來，信用社通存通兌、異地存取等業務的開展，使現有的手工審計方式無法進行序時的監督。

2．加強內部稽核審計工作的對策措施

2.1要增強對內部稽核審計工作重要性的認識

當前, 農村信用社正處在改革與發展的關鍵時期, 舊體制遺留下來的一些陳規陋習, 在短時間內還難以消除, 按照現代企業制度逐步建立形成的運作機制,在工作實踐中也經常會遇到這樣那樣的問題。因此, 在推進農村信用社改革與發展進程中, 要始終把強化內部稽核審計工作擺在突出的位置, 不斷提高對其重要性的認識, 切實加強組織領導, 使其能夠充分地發揮好功能作用, 為全面提高農村信用社內部管理水平, 為防范和化解金融風險做貢獻。

2.2要建立健全內部審計稽核運作機制

根據內部稽核審計工作的實際情況和要求, 在強化組織管理過程中, 應把重點放在建章立制上來, 逐步形成用制度管人、靠制度管事的長效機制。一是推行“主審負責制”, 對審計項目的整個過程, 應建立有效約束、嚴格把關的質量控制機制, 按照過錯原則追究稽核審計質量問題的有關人員責任及領導連帶責任, 把工作責任滲透到每一個崗位, 以促進稽核審計干部作風轉變和行政效能的提高。二是建立一系列稽核審計工作規章制度, 使內部稽核審計工作做到有章可循、有法可依, 為稽核審計人員創造公正執法的良好環境。三是完善內部稽核審計工作的組織領導責任制度。重點是考核管理層對內部稽核審計工作的重視程度, 是否經常過問或聽取稽核審計工作情況, 是否及時研究解決稽核審計工作中存在的問題和不足, 以及在稽核隊伍建設中的作為等, 使內部稽核審計工作走上制度化、規范化的道路。

2.3要充分發揮內部稽核審計監督功能

稽核審計實施監督的范圍，應涵蓋農村信用社的全部工作內容。要把事前防范與事后檢查相結合, 實行每項業務的全過程監督。一是要經常研究、檢查被查單位和部門的工作程序、制度建設、政策的理解及運用, 查找其工作中的薄弱環節, 并與之經常溝通, 幫助整改, 以便堵塞漏洞,防范于事前; 對被審單位和部門的工作計劃、查處結論、有關賬表、分析報告及工作總結等進行全面審查; 向相關單位和部門發出問卷, 搜集有關資料。二是要有針對性開展現場檢查。現場檢查既要考慮覆蓋面, 又要有一定的針對性; 既要開展常規項目的檢查又要有專項審計, 還要根據不同時期的不同熱點和重點開展一些“短平快”項目, 切實解決領導關注的實際問題。三是要對被審單位和部門做出公正的評價。內審部門應根據平時研究和現場檢查中掌握的被審單位和部門的實際情況,實事求是地評價所監督的工作。

2.4要切實改進提高內部稽核審計方式方法。

目前，農村信用社普遍采用的手工查賬和現場檢查方法, 已不能適應業務發展需要, 不但耗時, 而且費力。要提高內部稽核審計的效果, 需要多種稽核審計方法相互配合、綜合運用。一是加快電子化發展進程, 建立起全系統資料共享的經營管理數據庫, 內部稽核審計部門相互聯網,加快內部審計軟件的開發與運用, 實現審計手段的智能化。二是改變目前主要依靠現場檢查與非現場檢查并舉, 專項和常規并重的檢查方法, 從非現場監督確定專項和常規檢查項目, 提高內部稽核審計工作的靈活性和實效性。三是有效調動各種內部稽核審計力量, 特別是聘請社會審計組織的高級審計人員對農村信用社內部控制制度進行審計指導, 接受新鮮信息和稽核經驗。

2.5要全面提高內部稽核審計人員的綜合素質

篇（8）

一、臺灣地區內部稽核及其組織架構

“內部稽核”一詞在臺灣內部稽核執業準則中為檢查及評估內部控制制度的妥當性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學家林柄滄對“內部稽核”的解釋是“稽核工作的執行，系有一個組織，營利事業或非營利事業，內部的職員在組織內部進行。確認服務系對證據加以客觀檢查，以對組織的風險管理、控制或監理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內部稽核有兩個顯著特點：一是內部稽核屬于內部控制機制，但無論在目標上還是在內容構成上，都遠遠超出了傳統內部控制制度的內容。二是內部稽核的目的不僅在于保證財產的安全完整和資料的準確可靠，還將促進公司貫徹經營方針及提高經營效率。事實上，當最高管理階層所經營的企業擴大到一定規模后，無法事必躬親，就必須分工授權。同時他必須建立內部控制制度，以確保委托者按照他的要求執行任務。但是控制系統是否充分有效，一定要有具備專業資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內部稽核應運而生。內部審計人員是以內部稽核人員為代表，是企業管理階層的幕僚。內部稽核是內控的重要手段，其自身也是內部控制的一環，屬于內部控制中的“自我控制”部分。

現今臺灣有關內部稽核的定義，源自于1948年美國內部審計師協會內部審計責任聲明書，雖然其后經多次修正將內部稽核職能擴大至組織的任何作業，但協助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責任，仍為內部稽核的目的。

在臺灣，內部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發揮其功能。內部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經理或董事會負責，接受總經理或董事會的指揮監督。依臺灣“證管會”規定，內部稽核部門應由總經理或董事會直接指揮。而且各公司內部稽核主管的任免，應經董事會過半數同意。臺灣企業大都設有內部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內部控制制度實施要點》明文規定，上市公司應設置由總經理以上指揮的內部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或實施，或發現違法違規以及將導致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內部控制制度的建立健全和內部稽核作業成果提出報告。必要時，內部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協助。內部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權也不負成敗責任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責任。

二、臺灣地區內部稽核的范圍和稽核程序

臺灣內部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應指明稽核的方向和重點。

檢查內部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標的有效的完成。檢查內部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預期效果。至于檢查績效品質的目的，則在于確定組織的目的或目標是否已經完成。，臺灣大多數企業的內部稽核部門都將稽核的重點由財務稽核轉移至非財務稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產的保障（管理稽核）。（4）經濟資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內部稽核一直被認為是企業管理階層的耳目。因為內部稽核人員始終站在企業管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協助企業管理階層提高企業組織營運績效，包括以合理的成本達到有效的控制。

臺灣內部稽核工作程序大體包括：

1 稽核的規劃。根據臺灣內部稽核執業準則規定，稽核工作的規劃包括確定稽核目標和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。

2 信息的檢查與評估。首先是對所有關于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發現問題并提出建議的良好基礎。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應事先予以選定，并視實際情況不斷擴大或改變。對信息的收集、、解釋應作成書面文件便于監督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務。

3 稽核工作的執行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內部稽核部門的工作符合內部稽核執業準則。內部稽核人員應就其稽核工作結果提出報告。

4 內部稽核人員對在稽核過程中發現的內部控制制度的重大缺陷，應追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔可能存在的風險。只要內部稽核已善盡職責，可不必采取任何進一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發現的問題已被管理階層采取適當步驟并及時解決。

三、臺灣地區內部稽核的職業團體與內部稽核作業規范

1 臺灣內部稽核協會

在臺灣，內部稽核人員因其重要性和專業性，被認定為一種專門職業。1985年，在臺灣內部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區企業內部稽核協會成立，協會為非營利性的公益社團法人組織，同年出版了《內部稽核協會季刊》學術研究刊物，該刊物全面系統地反映臺灣內部稽核發展全貌、深化內部稽核理論研究，介紹西方內部審計理論與實務方面的諸多前沿資料。尤其是著名學者林柄滄為臺灣內部稽核理論建設作出了重大貢獻，先后出版了《內部稽核執業準則》、《改善稽核生產力》、《內部稽核實務Q＆A101》、《內部稽核理論與實務》等一系列專著，形成了較為豐富的內部稽核理論研究，在島內外內部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內部稽核理論之父。協會設有準則委員會、委員會、國際關系委員會、專業發展委員會、公共關系委員會、編譯出版委員會和訓練委員會。協會任務在于推動內部稽核學術研究、傳播內部稽核理論與實務、協助企事業機關團體改善經營管理制度、促進內部稽核健康發展。除臺灣內部稽核協會以外，內部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內部稽核協會還有，信息系統稽核協會（目前已發展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內部審計師協會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結盟，不久改成國際內部審計師協會（ILA）分會，并獲得國際內部審計師協會頒發的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現有會員已超過2400人，推動了內部稽核職業的發展。在臺灣，設有內部稽核部門的企業至少有三千家以上，從業人員超過八千人。

2 臺灣內部稽核執業準則的制定和主要內容

為進一步加強內部稽核和內部稽核作業規范的研究工作，1988年，臺灣內部稽核協會成立，取代了企業內部稽核協會。內部稽核協會設有執業準則委員會，執業準則委員會的成員由內部稽核協會任命，林柄滄為執業準則委員會主任委員，并兼任內部稽核協會創會理事長。執業準則委員會的日常經費均由協會依靠公司組織、內部稽核職業團體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務會計準則委員會過多倚重會計職業界和會計師事務所的籌款，而且執業準則委員會也不同任何企業組織或財團法人發生密切關系，因而準則制定機構始終保持超然獨立和高效運轉。至今已內部稽核執業準則、第1號至第15號內部稽核執業準則公報。同時還制定有內部稽核師持續進修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內部稽核執業準則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內容開宗明義，制定本準則的目的“為增進內部稽核工作的品質與提升內部稽核人員的專業地位”，并規定了準則適用的范圍，內部稽核作業“除遵照主管機關的規定外”，應依本準則辦理。第二部分為內部稽核單位的設置。該部分內容要求內部稽核單位在機構中應具超然獨立的地位，并受該機構董事會的重視與支持。第三部分為內部稽核單位的職責及管理。該部分內容列示并解釋了內部稽核的職責以及對內部稽核單位和主管應負督導責任的基本要求。第四部分為內部稽核人員的專業素養。該部分內容列示并解釋了內部稽核人員的專業勝任能力及內部稽核人員執行稽核工作應有的注意，如內部稽核人員的角色扮演、內部稽核人員的專業判斷、人際關系、持續進修等。第五部分為內部稽核作業程序。該部分內容列示并解釋了稽核工作的內容及與稽核作業程序相關的有關問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內容列示和解釋了本準則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細解釋事項，另行公報補充， 該公報視為本準則之一部分。

3 臺灣內部稽核相關法規

到了90年代中期，臺灣連續發生不少“地雷”公司或資金遭負責人掏空事件，導致臺灣當局對內部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內部稽核的恰當性。這些關注的結果是臺灣“證管會”為健全公司經營，發展臺灣經濟，保障投資者利益制定了許多規則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》。該實施要點設“內部稽核作業”專章計13條，內容涉及內部稽核目的和內容、內部稽核實施細則、加強內部稽核人員的后續教育和提升稽核品質及能力、內部稽核作業程序、并為內部稽核單位設置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應設置由總經理以上直接指揮的內部稽核單位，內部稽核主管的任免，應經董事會過半數之同意。并且規定，公開發行公司內部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應盡速交付公司監察人查閱。另外，還制定了《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》、《控股公司內部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業內部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內部控制及稽核制度實施辦法》、《農會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業規則》等等。

4 臺灣內部稽核職業道德規范

為促使內部稽核人員維持崇高品德，提升內部稽核專業信譽，1994年3月24日，臺灣地區內部稽核協會了內部稽核人員職業道德規范。該規章的重要規定之一就是禁止內部稽核人員不得故意從事有玷辱內部稽核專業或其服務機構的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內部稽核人員應恪守本會的內部稽核職業道德規范。與此同時，規章還規定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業機密信息，內部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規定意味著內部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務，或者實質上從事了明知非法或不當行動，從而損害了稽核職業判斷，內部稽核協會有權對其作出處理。

臺灣內部稽核實踐表明，制定內部稽核準則，可以限制內部稽核人員職責被濫用，規范內部稽核人員的從業行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執業準則從業。提高業務素質和從業水平，而且其效用的發揮基本上取決于從業人員的職業道德水準，在專業勝任能力上仍得強化職業道德意識。內部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業，要講職業道德、職業責任和專業判斷能力，而專業判斷是離不開職業道德和職業責任的。

四、地區內部稽核師的

雖然臺灣絕大多數的大專院校并沒有設置內部稽核課程，但是內部稽核專業在臺灣內部稽核協會的全力推動下，已在全島內獲得一致的認同。美國的審計慣例和審計習慣也深深地了臺灣的內部稽核實務。因此，臺灣地區內部稽核協會和一些大型師事務所，以及其他專業團體已經編寫了許多有關內部稽核的課程。

在臺灣，為檢查內部稽核從業人員的專業技能，有所謂的內部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業有志于內部稽核工作的年輕男女，均可參加內部稽核協會舉辦的內部稽核師考試。臺灣內部稽核協會在1995年與國際內部審計師協會合作，依據國際內部審計師協會有關內部審計師考試合約，舉辦內部審計師考試，提高了內部稽核人員的專業技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內部稽核師考試與美國內部審計師考試都在同一天舉行。考試科目包括內部稽核過程、內部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內部審計師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.

五、借鑒臺灣內部稽核制度的經驗，改革大陸內部審計

從內部審計的進程上看，內部審計與投資者有著天然的血緣關系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內部控制制度，就必須建立內部審計。從這個角度看，內部審計制度的建設不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認為，臺灣的內部稽核制度是臺灣地區經濟體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結果，內部稽核的本土化是臺灣內部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認為，臺灣內部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：

1 關于內部審計地位的。在臺灣，內部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》對內部稽核都專列一部分予以詳細規范。在大陸，內部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業的行政管理模式，內部審計部門的負責人被視為一種行政職務，要由經理或人事部門任免，而不是按規定召開董事會任命，許多企業內部審計是由分管財務的副經理直接領導，有些是置于財務部門內開展工作，還有的則是與財務部門平行。內部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監督企業經營活動符合內部控制框架要求。我們認為，內部審計部門的準確定位應當是內部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監督職能一樣，內部審計也需要向投資者和債權人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準確地了解內部審計部門審計責任的履行情況，同時也為了內部審計部門能夠有效地減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，應當就內部審計機構及其設置作出明確規定，內部審計機構對董事會負責并匯報工作，在業務上受監事會指導，內部審計機構負責人由總經理提名，經董事會過半數同意才可任免。只有這樣，才能避免內部審計部門與企業內部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發揮其監督與評價的職能。

2 關于內部審計作業規范體系的問題。臺灣加快內部稽核作業規范進程，力圖從根本上封堵再次發生類似“地雷”公司的不規則漏洞，分別制定了《內部稽核執業準則》和《內部稽核人員職業道德規范》，對內部稽核準則的實施和內部稽核人員職業道德的規范等作了具體規定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》，臺灣內部稽核作業規范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關于《內部審計工作的規定》以及同年6月1日施行的《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》進一步提高了內部審計工作的可操作性。大陸內部審計師協會于1987年加入國際內部審計師協會，加強了與世界各國各地區內部審計師之間的聯系和經驗交流，促進了大陸內部審計專業的發展。我們認為，內部審計工作是一項富有挑戰性的工作，涉及的人與事的層面廣而復雜。大陸內部審計專業要想得到長足的發展，不但要以審計法為依據抓緊制定有關內部審計的法規和條例，還應將內部審計制度以的形式固定下來。為了使內部審計工作既有健全的內部審計基本準則為依據，又有體現國際慣例符合大陸體制架構的內部審計工作規范體系可遵循，加快出臺內部審計條例和制定內部審計基本準則實為當前完善內部審計作業規范體系的又一重要課題。

3 關于內部審計人員持續進修的問題。臺灣始終把持續進修作為提高內部稽核人員從業水平、補充新知識、保持職業勝任能力的重要手段。由于大陸建立內部審計制度的歷史較短，傳統的內部審計偏重于例行的會計核算，內部審計人員大多從財會人員中選調。隨著企業規模的不斷擴大及交易形態的逐漸復雜，內部審計的范圍、對象、內容、手段及標準等也出現了許多新的情況。為了保證內部審計的質量，尤其是保證公司內部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內部審計準則、職業道德規范和質量控制標準來約束內部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質的內部審計人員對公司內部控制制度進行評價。內部審計人員不但要了解公司內部各組織機構完成指定職能的效率，更要使他們的專業職業（其核心由專業判斷和專業責任所組成）有效監督公司經營業務符合內部控制框架要求。內部審計人員不但提供完善公司內部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強調內部審計人員的專業判斷對于保證內部審計質量也是不可缺少的。不僅如此，世界經濟全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業的更加開放，事實上也為內部審計理論的和發展注入了生機和活力。因此，內部審計人員的持續進修，或更多的內部審計人員參加內部審計師的考試以維持其身份，內部審計人員以提供高品質附加值的專業服務而強化其在社會的地位是必然現象。

4 關于政府審計機關內部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機關本身建立內部審計制度的規定。根據臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內部審計始終能追蹤最新的發展要求，各國政府審計機關要求建立內部審計制度針對其本身進行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機關本身自律機制的內在缺陷。臺灣內部稽核在此背景下的轉軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進程起到重要的先導作用。準確地說，政府審計機關建立內部審計制度是順應了審計職業發展要求而產生的。我們認為，在政府審計機關建立內部審計制度的積極作用主要體現在提高審計質量和維護政府機關形象上。（1）有助于提高審計質量。在政府審計機關建立內部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機關按照法定職責開展審計業務，維護財經法紀，促進廉政建設。政府審計機關建立內部審計制度有利于改進審計目標，加強政府審計的監督力度，提高審計質量。（2）有助于遏制政府審計機關出現腐敗。盡管司法監督和紀律監察對廉政建設的作用與建立政府審計機關內部審計制度有關，或者說需要建立在完善的內部審計制度基礎上，但這種作用是其他監督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當是發揮政府審計應有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發，從改革開放這個大環境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結合才能有效發揮政府審計在國家宏觀經濟管理方面的作用及增強政府審計的權威性，是政府審計機關內部審計制度中頗受關注的內容。（4）有助于維護政府機關的形象。因為完整有效的內部控制機制有助于政府審計機關內部審計制度的建立，有利于政府審計機關本身強化公共受托責任的概念，同時，也有利于規范政府審計機關向政府有關部門通報或者向社會民眾公布審計結果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護了政府機關的形象。

5 關于濫用職權內部審計人員責任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現了一些加重行為人賠償責任的新規定。大陸公司法63條規定：董事、監事、經理執行公司職務時違反法律、法規或公司章程的規定，給公司造成損害的，應當承當賠償責任。可以看出，大陸公司法對越權董事采取的是嚴格責任。因此，我們認為，大陸公司法還應增加規定，內部審計人員濫用職權應與公司一起對因其濫用職權行為給公司造成的損害承擔連帶賠償責任。這種做法有利于維持內部審計人員的職業道德并與現代民法通則的發展趨勢相符合。相反，如果內部審計人員盡到了忠誠、謹慎和專業判斷的責任，即使其行為給公司造成了損失，也應適當減輕或免除其對公司的責任。這樣既可調動內部審計人員的積極性和創造性，又可防止內部審計人員濫用職權的行為。

主要：

林柄滄編著，2000，《內部稽核理論與實務》。

戴介貞，1994，“內部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內部稽核會訊》第14期。

林柄滄，1995，“內部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經濟日報》8月19日。

林柄滄，1997，“經營風險之評估與內部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。

臺灣內部稽核協會，1995，《內部控制之觀念與責任》12月20日。

篇（9）

0 引言

過去油田企業財務分散在各單位中，財會人員的行政關系屬于其單位，這樣財會人員的工作就放不開手腳，如按財經制度辦事，勢必造成許多業務無法處理，如按領導的意思又違背了財會制度，無形中給財會人員增加了許多壓力。過去財務管理上實行分散管理，沒有專職的稽核人員，沒有健全的內部稽核制度，許多會計行為不規范，會計監督不到位，造成會計信息失真，而分散管理對于企業經營者來說，在資金的運用上有很大的隨意性。

會計集中管理后，給專業稽核工作提供了良好的工作環境，雖然各單位會計核算的性質不變，但人員不屬于其單位管理，他們只是財務系統委派的會計人員，這樣便可放開手腳為其所委派單位服務，這樣對于加強企業管理，強化會計監督，規范企業會計行為發揮了較好的作用；但也有諸多的不利。

1 當前油田企業內部稽核現狀及原因

在油田企業現實中，很多企業內部稽核發揮不了應有的作用，但由于會計內部稽核管理不到位造成的影響案例很多，縱觀釀成大案的方方面面，這固然有當事人自身素質差的原因，但單位財務內控稽核制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其教訓十分深刻。會計稽核工作不到位，使財務內部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遙法外。制度規定，各單位一般應設有專（兼）職內審稽核人員，定期對單位財務收支的合法性、真實性進行稽核、審查監督。但該單位因多種原因，一直未設專（兼）職內審稽核人員，也沒有制定相關的稽核制度。當事人在掩蓋其貪污挪用公款的犯罪行為時，在賬務處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進行認真的稽核，當事人的違法犯罪行為并不難被發現。油田企業發生的許多較（重）大案件表明，單位內控制度嚴格與否，直接關系到國家財產的安全。因此，油田企業要在加強外部審計監督的同時，要建立健全內部稽核制度并嚴格執行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經濟案件的發生。

2 新形勢下改進油田企業內部稽核工作的幾點思考

2.1 明確責任

現行的企業財務會計電算化系統，無論當日或當月更改憑證或做刪除業務，都是在計算機上修改，記賬后不留任何痕跡，不像過去手工記賬時，無論你怎樣修改業務，在憑證或賬簿上都能看見修改過的痕跡，人為改動的可能性小，因此現代計算機財務系統的運行就給會計稽核工作提出了更高的要求，要求稽核人員在日常稽核工作中要認真負責，不徇私情，按照財務中心稽核崗位工作規范，做好稽核登記原始記錄，每日及時將各職能組完成的各類憑證按要求認真審核，并逐筆登記所稽核憑證號碼，記錄會計憑證出現的差錯及整改情況，最后由稽核人和整改人分別在稽核記錄上簽字，以明確責任。同時也更加要求會計人員的自身素質和職業道德。

2.2 配合控制各單位成本

在現代財務集中管理，并將其各單位的財務核算、預算的編制等由委派人員負責管理的形勢下，要與企業經營管理者相配合，做好本職工作，并把自己作為企業的一員，切實從實際出發，為企業的生產經營獻計獻策，使企業經濟效益最大化。稽核人員應按照各單位成本預算，積極配合各班組嚴格控制各單位成本；并定期對各單位、專項資金的運用進行稽核檢查，寫出稽核報告；對各單位科目的運用是否準確，發票手續是否齊全，數字計算是否準確等錯誤有權提出改正意見。稽核人員對違反會計制度、會計準則等其他會計法律法規，造成會計核算資料失真的行為，有權讓其按照會計制度進行更正，對一切不合理、不合法的開支，如超預算、超標準的各項開支，違反規定的預付款項，有權拒絕付款和報銷，責令手續不齊全，數字計算不準確以及不真實、不合法的原始憑證退回，并限期進行更正。

2.3 嚴格稽核制度，加強財務監督

內部稽核制度是財會人員在業務處理時，既分工負責，又相互檢查監督的工作制度，內部稽核工作主要包括經濟業務活動審查核實，會計憑證的審核，賬簿的核對，會計報表的復核，以及審查賬實是否一致，同時授權對各委派單位會計業務及各項資金運用的稽核，財務部門發生的每筆經濟業務都必須經過稽核人員審核，相互監督，減少違紀事項的發生，確保會計信息的真實性和可靠性。

為實現企業的經營目標，應嚴格控制成本，加大審核力度，強化會計監督，不尋私情，嚴禁假發票流入企業，應對材料的購進、勞務支出等價格，參照國內同類產品的報價進行比較，使企業的材料的購進價格為相應最低價，并按規定取得增值稅發票，為企業節約成本，為國家稅收作貢獻。應加強對基建維修工程項目和各種設備維修項目的專項稽核檢查工作。加強會計職業道德觀念的建設，培養高素質的會計人才，提高稽核人員的自身素質，加強對會計人員的監督管理，是現代企業內部管理的必要條件，是強化會計監督的根本要求，只有全面掌握現代企業經營管理知識，具有較強的法制觀念，會計人員才能加大管理力度，強化監督的深度。

3 結束語

總之，油田企業要根據本單位行業特點組織制定內部稽核制度，并必須嚴格按照本單位內部稽核制度規定程序和方法對各主要環節進行稽核。企業內部稽核環節主要有會計錯誤與舞弊稽核；銷售及收款循環稽核；采購及付款循環稽核；工資循環稽核；融資循環稽核；投資循環稽核；固定資產循環稽核。有了具體內部稽核制度，必須嚴格執行，否則留于形式，制度也失去意義。要進一步明確責任，配合控制各單位成本，嚴格稽核制度，加強財務監督，企業內部稽核工作才能做得更好。

參考文獻

[1]龔全發.農村信用社內部稽核存在的問題與對策，老區建設，2008/18.

篇（10）

內部稽核是《會計法》規定建立稽核制度，內部審計是《審計條例》規定進行的內部審計工作，兩者都是當前企事業單位管理工作中的重大課題。隨著住房公積金制度不斷發展完善管理中心所管理的資金規模和現金流量也越來越龐大。巨大資金規模和現金流量無疑對住房公積金管理和安全保值增值提出更高要求，需要在完善內部控制基礎上，建立健全內部審計稽核機制，充分發揮內審功用，防范化解住房公積金運行中可能出現的資金風險，管好用好住房公積金。

一、全面開展內部稽核審計工作

（1）設立獨立內審機構。2011年10月，國家七部委聯合下發建金【2011】170號文件要求，管理中心應設立獨立的內審稽核部門，定期開展審計稽核。成立專門的內審機構是保證審計客觀有效的基礎，為保證內審機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執行審計任務，應該賦予其履行職責相應的組織地位，最理想的狀態是內審機構僅向管理中心黨組負責報告工作，且不負有任何執行責任。（2）制定全面完善的內審工作規程和操作細則。完善的內審工作規章制度主要包括內審工作辦法，內審工作操作細則，內審工作流程等。結合相關法規和各地規章就審計范圍、類別及時間，審計工作職責及權限，審計內容與重點，審計工作程序、獎懲規定等方面制定符合實際的內審工作辦法、操作細則。（3）創建以風險管理為導向的審計方法。要更好地實現住房公積金安全增值，需要在內審中更關注影響管理與效益。如管理結構、機構職能、制度建設、資產質量、效益等內部控制和風險管理的深層次因素，要求內審方法必須從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步向風險導向審計過渡，將傳統的財務報表審計、業務合規審計與風險審計相結合，以風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以確保審計質量，提高審計工作效率，充分發揮內部審計監督在風險管理中的積極作用。（4）審計范圍涵蓋整個內部控制活動。一是關注業務發展情況。每季度對住房公積金歸集使用情況進行認真分析，反映工作進度，查擺存在問題，促進業務開展。二是持繼強化對貸款逾期率的內審。三是強化對增值收益的內審，要求加強住房公積金存款管理，關注國家利率走向，合理調度資金，在保障貸款、提取使用需要的同時，在政策范圍內最大限度提高資金使用率。

二、準確定位，突出重點，為內部審計稽核服務

（1）領導重視是做好內部審計工作的關鍵。隨著房改資金業務的發展，內部機構的增多，資金規模的不斷擴大，中心領導層深刻地認識到，對內經營管理的監督僅靠財政局、審計局等外部機構每年一度的審計監督，難以滿足對房改資金業務與管理的全方位監督需要。內審稽核是中心內部專職從事房改資金業務的監督機構；中心最高管理層主抓審計工作，確保審計工作的獨立性；賦予稽核處對內部經營活動不設防審計監督權利。視審計人員是中心經營管理者的眼睛，又是實施制度管理的監督之手，充分發揮審計在內部管理中的監督保障作用；認真聽取審計工作計劃及審計工作成果的匯報，強調對審計結果要給予高度重視并加以利用，使審計結果做到“審要究、審要改、審要用”；在審計人員配備上，將業務素質高、業務技能全、工作責任心強優秀專業人員充實到內審稽核部門。為審計人員創造各種學習及培訓機會，提高內審人員的理論水平、業務技能和解決實際問題的能力。（2）確立正確目標定位，提升內審稽核層次。在目前住房公積金管理體制、制度下，難免存在一些問題。但如果審計僅僅是查處這些問題，集中在單個違紀違規事項，而不注意分析問題的原因，找出從根本上解決問題的方法，真正從機制或根源上加強管理，這個審計目標定位無疑是簡單的，是治標不治本。因此住房公積金管理審計應立足于高層次、綜合性經營監督的本質屬性，樹立“圍繞經營目標，服務于管理，突出重點，控制風險，審計為民”的理念，拓展審計監督與評價、預防與補救、控制與完善等職能，將目標定位從局部查處違紀違規問題確立到宏觀調控、制度設計、典型輻射等多方面，為確保住房公積金保值增值提供有力保障。（3）從內部審計職能出發，為領導決策提供依據。條件成熟的管理中心，應及時組建內審稽核部門，定期開展內審稽核工作。不斷創新審計觀念，緊密圍繞中心發展思路，積極開展工作，從監督、評價、再管理等角度出發，及時對中心相關代辦銀行的委托業務進行監督審計，對中心固定資產進行全面清理盤點審計，對住房公積金支取、政策性貸款及風險貸款等分別進行專項審計，對離任的中層領導干部及重點崗位負責人進行經濟責任審計等，審計工作延伸到中心各個領域。對工作中發現存在問題或漏洞，提出具體整改意見或建議。

三、構建內部稽核審計稽核制度框架

篇（11）

中圖分類號：F239．45 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0101－02

當前，隨著政治、經濟體制改革的不斷深化，我國的醫療保險體制也在發生著深刻的變化，醫療衛生服務體系的布局經政府統一規化調整更趨于合理。醫療、預防、保健、康復、教學、科研等衛生服務體系的形成，并得到了迅速的發展。在低成本、廣覆蓋的保障機制的模式下，推進醫保制度的進一步深化，加強內部審計，逐步形成醫保稽檢體系意義重大。筆者結合自己的實際工作，談點這方面的看法。

一、內部審計在醫保中的作用與地位

醫保稽核部門作為醫療保險經辦機構的內部處室，其業務受雙重部門的制約，既要受到上級審計機關的督查，又要受到本部門領導監督。在地位上要相當于醫保經辦機構的內部審計。主要承擔著內部的審計職能，一旦在審計過程中牽涉到本部門的利益，觀念和認識上的沖突就很難把握自我，迷失方向，是向著審計部門還是向著醫保單位本身，難以左右，這就給醫保稽檢部門的從業人員帶來了工作上的難度。必須做到不帶偏見，客觀公正的審計目的，才能在醫保稽核內站穩腳根。在審計中發現問題，應向本部門領導和審計部門作專題匯報，尋求解決問題的辦法，對于本部門的管理層和審計部門的管理層而言，任何問題的出現，需要糾正，應根據某一環境的事實提出，而不應根據來自某些監督人員的壓力而提出，為實際情況掌控，對具有提示作用，適時幫助的檢查，管理層是樂于接受的。如果對問題的陳述或提示是基于把內部審計作監督者，或者內部審計是基于履行工作職責或實現個人的目的而要管理層采取某種行動，這會使管理層產生抵觸心理。

內部審計須在工作中體現靈活性，管理層對內部審計的態度有著重大的影響，關鍵是如何使用靈活性，使內部審計成為有益的管理手段。如果對某項管理層認為不合理、難以接受的審計活動加以適時、靈活地調整，使被審計者（管理層或下屬組織）相信內部審計是合理的、有益的，那么內部審計取得成功的機會就會增大。

在醫保稽核中，內部審計作用至關重要，針對不同人群的工資結構，對繳費預算，對醫保資金的管理、稽查、使用都要有嚴格的制度做保障，推進規范化運作進程，促進醫療衛生保健和醫療保險事業的發展，讓主管部門與審計部門同等對視審計與稽核。

二、醫保稽核中的問題分析

在體制方面，參保者繳費額度沒有與其享受的待遇掛鉤，權利和義務失衡，參保者缺乏繳費積極性，使少報、瞞報繳費基數的現象屢屢發生。

在制度建設方面，醫保稽核缺乏嚴格、規范的制度約束和執行標準，存在著執行政策不統一，行業標準不同，審核不夠規范等問題，影響了繳費基數核定和稽核的整體效應。國家統計局1990年的《關于工資總額組成的規定》對于工資構成的解釋比較粗略，對一些項目沒有科學細化。而且隨著市場經濟體制的逐步建立和完善，我國的所有制結構、就業方式、收入分配形式等發生了很大變化，工資構成項目更加多元化、復雜化。參保單位往往利用這些方面的漏洞巧立名目，變相減少繳費基數，造成醫保基金難以應收盡收，不能打足入庫。

醫療保險稽核體系尚需完善。目前，不少地方醫保稽核的范圍還只局限于繳費情況的稽核，對于醫保基金支出情況、對醫保經辦機構內部制度建設、職責分工、基金管理等方面的監督也尚未納入稽核范疇。

醫療保險稽核隊伍建設滯后，缺乏專業和專職人員，專業理論知識不足，缺乏實踐經驗，從業不規范，在實際工作中發揮不了稽核應有的監督作用，難以取得令人滿意的稽核效果，不足以提高整體醫保稽核工作。

三、強化醫保稽核的職能

強化醫療保險稽核的獨立性和權威性。稽核業務部門的級別和職能應略高于其他業務部門，并且其業務要保持獨立，不得與任何業務部門有業務和職能方面的交叉；稽核人員專門負責稽核工作，不得在其他部門任職，以保持其身份上的獨立性。鑒于執法權限與權威性成一定的正比關系，醫保稽核部門權威性的加強，有助于加強稽核力度，提高稽核效率，勞動保障部門應授予醫保稽核部門一定的處理權限，例如，對于拒不繳費或拒不執行處罰決定的單位，醫保中心可以封鎖其醫保待遇并加收滯納金等；醫保稽核部門也可采取與社保部門或稅務部門聯合檢查的方式對參保單位進行監督，以便整合稽查資源，簡化辦事程序，實現信息資源共享，優化稽核業務的監督職能。

在體制方面，可考慮參照養老保險的做法，按繳費檔次劃分相應級別的待遇等級，實行參保單位繳費額度與其享受的醫保待遇掛鉤的做法，同時，做大做強做活個人基金賬戶，提高醫保待遇。這既能照顧不同收入水平人群的參保要求，又能提高參保單位的繳費積極性和參保職工維護自身權益的主動性。

在制度建設方面，應考慮目前我國企業及個人收入來源多元化的實際，對現有的繳費基數的構成項目作適當調整并加以細化，明確繳費依據、項目構成以及工資總額的計算口徑，建立統一的基數審核執行標準，以堵塞申報漏洞，做到應收盡收，打足入庫資金。