緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部審計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，會計(jì)人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動都需直接由審計(jì)委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會備案，且審計(jì)委員會有權(quán)對審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評價(jià)業(yè)績時(shí)，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價(jià)更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評價(jià)報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

篇（2）

(二)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時(shí)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評價(jià)內(nèi)部控制，同時(shí)還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計(jì)制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價(jià)內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計(jì)信息的可信度。因此對內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計(jì)重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計(jì)就是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計(jì)不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的完善對于審計(jì)人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識等。同時(shí)，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識更新速度。可開展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評價(jià)內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅(jiān)持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計(jì)委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級時(shí)一定要遵循成本效益原則，尤其時(shí)當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時(shí)不能采用一刀切方式，各個(gè)企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報(bào)告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計(jì)在提升內(nèi)部審計(jì)工作效果時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求。可適當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包給會計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員。分析價(jià)值鏈得知內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)而言價(jià)值重大，若企業(yè)價(jià)值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計(jì)，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時(shí)應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需確保其水準(zhǔn)高，同時(shí)還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計(jì)軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

篇（3）

風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中，通過對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、衡量和分析，并以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內(nèi)部審計(jì)基本認(rèn)識還停留在針對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控，查漏補(bǔ)缺、查錯(cuò)防弊，事后審計(jì)是審計(jì)主要形式。隨著內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)已由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、管理審計(jì)逐步發(fā)展到對本單位風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理方面作簡要的闡述。

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會或影響損失的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類：

1.物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會或損失嚴(yán)重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進(jìn)不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設(shè)備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素，如醫(yī)護(hù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)，未能嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。

在醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)有醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。

風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致醫(yī)院名譽(yù)受損，經(jīng)營陷入困境，發(fā)生財(cái)務(wù)損失等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，美國學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

從風(fēng)險(xiǎn)管理定義以上看出風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理動因

從醫(yī)院經(jīng)營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健經(jīng)營，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理有重要原因：

（一）醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營與國民經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理也是其角色定位需要。

（二）內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領(lǐng)域，醫(yī)院高層管理人員對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中成為一個(gè)重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個(gè)新水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

1.客觀、全局性的管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，如一個(gè)醫(yī)療責(zé)任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務(wù)人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強(qiáng)調(diào)價(jià)格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會在臨床應(yīng)用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議相關(guān)管理職能部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

.控制、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)策略

內(nèi)部審計(jì)部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)醫(yī)院長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨(dú)立第三者角度調(diào)控、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

3.內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務(wù)、護(hù)理、后勤基建、設(shè)備采購對各自部門風(fēng)險(xiǎn)都會有一定的管理措施，但它們在管理

（四）外部審計(jì)的影響

近年來，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，如風(fēng)險(xiǎn)評估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解、對防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程更熟悉。但外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)有更專業(yè)的審計(jì)方法和高素質(zhì)的審計(jì)人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項(xiàng)目，應(yīng)引入外部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

其他部門與內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)識別

所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)，即醫(yī)院所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析分析等。

（二）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)對已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法等。

（三）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提出改進(jìn)意見

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識別風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責(zé)任協(xié)議等。

篇（4）

一、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性

CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體，無論從理論上還是從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說，會計(jì)是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)是在會計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。對于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)，稱內(nèi)部審計(jì)；對于那種服務(wù)于公司外部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計(jì)，稱外部審計(jì)（CPA審計(jì)）。由于公司外部的各個(gè)委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實(shí)說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過分析、評價(jià)、建議和恰當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個(gè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查和評價(jià)會計(jì)、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計(jì)劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評價(jià)執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營管理的建議。

外部審計(jì)的目標(biāo)是通過對被審計(jì)一定時(shí)期內(nèi)會計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

二、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性

按照傳統(tǒng)審計(jì)理論，內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行的。但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到多種因素的制約，諸如：內(nèi)部審計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)、時(shí)間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計(jì)的成本效益比等。我們在考慮由CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性時(shí)，必須考慮這些因素。

1、從內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)上來看：內(nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部的一個(gè)部門，由其審核公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并幫助公司管理當(dāng)局作出決策。這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計(jì)人員沒有獨(dú)立性，不能公允地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)設(shè)立一個(gè)不同于外部審計(jì)的部門，其工作經(jīng)費(fèi)等方面都難于落實(shí)，而設(shè)立這樣一個(gè)部門，無論在形式上還是在職能上，都和外部是計(jì)機(jī)構(gòu)完全相似。基于以上觀點(diǎn)，外部CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計(jì)部門，由CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體是十分合理的。

2、從歷史上來看：外部CPA從開始就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。只是在財(cái)務(wù)審計(jì)制度確立以后，他們才逐漸地轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾懋?dāng)局提供服務(wù)，為社會各界利益關(guān)系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高。CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門常識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審查財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)，而且要分析企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，這樣就能在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營管理（特別是會計(jì)管理）情況，為社會各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時(shí)，向公司管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

3、從成本效益的關(guān)系上來看：成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司要開展內(nèi)部審計(jì)，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員。這對于規(guī)模較大的公司也許合算，但對于規(guī)模較小的公司來說，很可能就承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支，轉(zhuǎn)而聘請外部CPA從事該公司的內(nèi)部審計(jì)。況且即使能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的費(fèi)用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。就外部CPA審計(jì)而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識，所以CPA進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

篇（5）

奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。很多國際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

二、 國家審計(jì)

奧地利法律給予國家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國家大法管理，審計(jì)是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報(bào)告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。 奧地利審計(jì)活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震 奧地利設(shè)國家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計(jì)法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。 審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制定審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會的審計(jì)常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對外是公開的，每個(gè)公民都可以購買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。 審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價(jià)，對其人員是否勝任、合適提出建議。 總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

三、 內(nèi)部審計(jì)

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)(1)有如下一些特點(diǎn)：

1.獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)和要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。

2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見。這既是對被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價(jià)審計(jì)的客觀性和公正性。

3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng) 當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。 4.豐富性。即審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。

如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險(xiǎn)等。 奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受國家審計(jì)；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)有一套完整的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計(jì)交流；內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項(xiàng)目的投資、 物資采購環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)安全等；審計(jì)結(jié)果要充分傾聽被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報(bào)告要聽取被審計(jì)單位的反饋意見等。 四、實(shí)務(wù)案例 以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。

篇（6）

高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地，對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形勢下，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對薄弱，因此必須審時(shí)度勢，在千頭萬緒的工作中理清思路，精心規(guī)劃，明確工作重點(diǎn)并抓緊抓好，以開創(chuàng)高校內(nèi)審工作的新局面。

一、推行制度基礎(chǔ)審計(jì)，促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

制度基礎(chǔ)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，它以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，著力評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性。在高校推行和實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有著重要的意義，一方面針對內(nèi)部控制及管理上存在的問題，提出建設(shè)性的意見與建議，并積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要方法，可以為實(shí)質(zhì)性審計(jì)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)指明方向，明確重點(diǎn)，避免審計(jì)業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性，既保證了審計(jì)質(zhì)量，又提高了工作效率。針對高校業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)管理工作的實(shí)際，推行和開展制度基礎(chǔ)審計(jì)，應(yīng)著重抓好三個(gè)具體環(huán)節(jié)：一是有關(guān)制度是否真正建立起來，即有無制度建設(shè)的空白區(qū)；二是所定制度是否符合內(nèi)部控制管理的原則及要求，即有無控制弱項(xiàng)；三是已經(jīng)建立健全的各項(xiàng)制度是否得到始終如一的貫徹執(zhí)行和真正發(fā)揮作用，即有無控制失效事件。

篇（7）

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的約束因素

但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問題，其中一個(gè)重要的方面就是內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識。

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進(jìn)，多年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個(gè)重要原因就是認(rèn)識上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化需要的投資太多，而且回報(bào)慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)在動力，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化缺少資金支持和精神動力，信息化建設(shè)動作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。

2.審計(jì)人員的水平有待提高。

審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計(jì)信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工具有較高的計(jì)算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要學(xué)好審計(jì)專業(yè)本身的知識還要掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計(jì)工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈鄶?shù)企業(yè)的審計(jì)人員就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財(cái)務(wù)人員一般都是會計(jì)專業(yè)出身，他們往往缺少計(jì)算技術(shù)相關(guān)的知識，因此難以勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法。

內(nèi)部審計(jì)工作涉及許多方面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計(jì)項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要因素，必須大力解決。

4.理論建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計(jì)信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會阻礙實(shí)踐活動的開展。我國內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計(jì)信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動了內(nèi)部審計(jì)信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對性較強(qiáng)的理論方法，對當(dāng)前的審計(jì)工作起到了有力的推動作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個(gè)完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的措施

內(nèi)部審計(jì)工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。

1.提高認(rèn)識水平。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識到在內(nèi)部審計(jì)中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個(gè)部門員工理解支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。

2.提升審計(jì)人員素質(zhì)。

首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營活動中的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動性和針對性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問題及時(shí)反映給行政負(fù)責(zé)人及上級主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢。從審計(jì)部門來說，需要設(shè)計(jì)一套有效的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、考核的制度，同時(shí)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對審計(jì)人員的獎懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動性，從而提高審計(jì)人員工作的積極性。

3.制定內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施計(jì)劃。

首先，要認(rèn)真研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時(shí)規(guī)定計(jì)算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計(jì)信息化工作平臺。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計(jì)工作平臺主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。

篇（8）

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

隨著企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了控制企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)競爭力，越來越多的企業(yè)開始引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生嚴(yán)格來說只是行政命令的產(chǎn)物，主要強(qiáng)調(diào)其外向，是為國家審計(jì)提供依據(jù)而存在的模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受此影響存在很多問題，而建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還很不成熟，亦存在諸多的問題。

(一)內(nèi)部審計(jì)部門和人員設(shè)置不合理

目前，大部分建筑企業(yè)并未將內(nèi)部審計(jì)擺在正確的位置，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，很多建筑企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門大都也只是形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性；第二，內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置上存在很多弊端，很多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從其他職能部門借調(diào)，并且內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，一般都只是對財(cái)務(wù)知識很了解但是對建筑方面的知識卻知之甚少，所以其出具的報(bào)告比較片面。以上都影響著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也直接導(dǎo)致企業(yè)高層對內(nèi)部審計(jì)越來越不重視。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作范圍比較狹窄

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理和日常經(jīng)營方面還停留在比較初級的階段，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本控制、費(fèi)用預(yù)算及控制以及項(xiàng)目收支情況等財(cái)務(wù)方面而后進(jìn)行評價(jià)改善的傳統(tǒng)審計(jì)方式，涉及到非財(cái)務(wù)方面內(nèi)部審計(jì)的方面很少，審計(jì)結(jié)果對管理者的經(jīng)營決策價(jià)值不大。

(三)工程項(xiàng)目審計(jì)多為事后審計(jì)

工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)的核心和重要組成部分，目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)還大都停留在事后審計(jì)的階段，這種情況已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在企業(yè)的需要。當(dāng)然工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計(jì)；而且在審計(jì)過程中，使用的審計(jì)手段較為單一，基本上還停留在對工程相關(guān)會計(jì)資料的審查，使工程項(xiàng)目審計(jì)缺乏有效性；審計(jì)程序十分簡化，還存在取證不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象。

(四)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，所以內(nèi)部控制制度直接對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響。由于現(xiàn)在我國大部分企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業(yè)由于其特殊性內(nèi)控制度存在的問題尤為突出，其內(nèi)部審計(jì)制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括：第一，單位或者工程項(xiàng)目中出具的審計(jì)報(bào)告信息失真或者不完整；第二，對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，不能及時(shí)反映給企業(yè)管理者，以至于不能迅速找到解決對策；第三，內(nèi)部審計(jì)效率低下，并且各個(gè)部門對內(nèi)部審計(jì)工作并不認(rèn)真對待和配合，上報(bào)的資料不全或者遲交。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善并且沒有具體的內(nèi)部審計(jì)制度文件，會導(dǎo)致更多的問題發(fā)生。

完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題對企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的掌握經(jīng)營狀況、制定對策以及完善內(nèi)控制度等都會產(chǎn)生不利影響。我國建筑企業(yè)正處于規(guī)模不斷擴(kuò)張、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和體制重大改革的特殊時(shí)期，解決內(nèi)審中存在的問題已經(jīng)迫在眉睫。

(一)重視內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)需要保持一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才可以為企業(yè)和管理者提供準(zhǔn)確的信息。高層管理者必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作，讓企業(yè)所有部門和人員都意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)部門必須要保持獨(dú)立性，直接由高層管理者負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的牽制；第二，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)再負(fù)責(zé)企業(yè)的其他工作，要求其在審計(jì)工作中不受企業(yè)任何人影響。

(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備應(yīng)有的職業(yè)道德，保持客觀、獨(dú)立的思維，嚴(yán)于律己。其次，建筑企業(yè)的內(nèi)審人員需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識，現(xiàn)在建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目審計(jì)不僅是財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等的審計(jì)，還需要對工程管理以及工程前期的設(shè)計(jì)控制階段進(jìn)行審計(jì)。因此需要內(nèi)審人員除了具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識外，還需要了解工程項(xiàng)目相關(guān)知識。最后，內(nèi)審人員還應(yīng)具有敏銳的觀察力，在實(shí)際工作中，需要結(jié)合企業(yè)具體情況。例如對工程項(xiàng)目需要對施工合同、工程款、成本管理、賬務(wù)等一一進(jìn)行審查。

(三)樹立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)的對象應(yīng)該從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)，管理審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上的；內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該從財(cái)務(wù)資料深入到企業(yè)治理中，很多企業(yè)都已經(jīng)意識到企業(yè)工程項(xiàng)目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結(jié)構(gòu)不合理等都與企業(yè)管理失控存在極大的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該涉及這些內(nèi)容；內(nèi)部審計(jì)的過程應(yīng)該包含事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)方面，不應(yīng)忽視事前和事中的作用；內(nèi)部審計(jì)的目的不僅發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是給出解決問題的對策，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)完善工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

建筑企業(yè)對工程項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行全程監(jiān)控，事前、事中和事后都需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證工程項(xiàng)目的順利完成。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：其一，審查合同簽訂嚴(yán)密性和合理性，對工程項(xiàng)目中的項(xiàng)目質(zhì)量、工程進(jìn)度、成本管理以及合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)，并做出評價(jià)、提供改善意見；其二，審查監(jiān)督工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況，并進(jìn)行盈虧和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，出示工程項(xiàng)目中期的財(cái)務(wù)預(yù)警報(bào)告。

(五)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度

篇（9）

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系。可以說，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

篇（10）

所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。

外部審計(jì)包括國家審計(jì)和社會審計(jì)。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊會計(jì)師。

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)都是我國完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

6、在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對外公示；社會審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

8、在審計(jì)對象上，國家審計(jì)以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會審計(jì)對象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動。

9、在審計(jì)權(quán)限上，國家審計(jì)代表國家利益，對被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計(jì)只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計(jì)的社會權(quán)威性高。

10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會審計(jì)屬于社會監(jiān)督，國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則；社會審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

篇（11）

對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。其一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要將所審計(jì)項(xiàng)目的范圍、性質(zhì)和時(shí)間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能對其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟(jì)效益需求的、科學(xué)的、合理的意見和建議。

（二）審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)為中心，具體到審計(jì)任務(wù)，需包括審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行、企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)情是否符合規(guī)定等。審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準(zhǔn)的重大經(jīng)營方案、計(jì)劃的情況；大型的擔(dān)保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財(cái)務(wù)運(yùn)作情況；固定資產(chǎn)的報(bào)損、保費(fèi)、出售等情況。

（三）開展管理審計(jì)

如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計(jì)工作的有效開展。對企業(yè)的財(cái)務(wù)、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要開展管理審計(jì)，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計(jì)劃、控制、組織等工作進(jìn)行評價(jià)，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價(jià)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的方法

對企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能認(rèn)真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程中收獲宏觀效果。當(dāng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)需充分體現(xiàn)出評價(jià)職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設(shè)、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)最大限度的作用呢？

（一）改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，離不開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子組成內(nèi)部審計(jì)部門，這樣很難實(shí)現(xiàn)相對獨(dú)立的審計(jì)工作，特別是在對企業(yè)及管理層進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性更得不到保障。一些學(xué)者指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該屬于監(jiān)事會，但是國內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機(jī)構(gòu)或者是由董事會指派，擔(dān)任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求。因此，我國企業(yè)應(yīng)積極借助國外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并以國內(nèi)實(shí)情為基礎(chǔ)展開調(diào)查，在設(shè)立董事會時(shí)再設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計(jì)委員會參與企業(yè)整個(gè)決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實(shí)施監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)的職能全部發(fā)揮出來。

（二）注重道德文化建設(shè)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會修訂，其中提到：加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)，需要內(nèi)部審計(jì)的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)全面認(rèn)識，打造一支具備金融、財(cái)會、法律以及經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以滿足審計(jì)工作有序地發(fā)展下去。

（三）健全法律法規(guī)制度

就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)而言，我國制定有《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)法》。除外國家需要對內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)政策，加強(qiáng)建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，并組織企業(yè)相關(guān)人員及時(shí)制定出可操作性強(qiáng)的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循。

（四）擴(kuò)大審計(jì)范圍、創(chuàng)新審計(jì)方式

企業(yè)要及時(shí)改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計(jì)方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，主體內(nèi)容是財(cái)務(wù)審計(jì)，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯(cuò)以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計(jì)不能彌補(bǔ)的，因?yàn)楣芾硇蛯徲?jì)的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實(shí)際內(nèi)部控制狀況等進(jìn)行調(diào)查和分析，以提出針對性較強(qiáng)的改進(jìn)建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進(jìn)行審計(jì)、評價(jià)，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當(dāng)獎勵(lì)，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現(xiàn)代化技術(shù)隨著現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，其逐漸應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，

于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時(shí)刻保持與時(shí)俱進(jìn)，能夠在內(nèi)部審計(jì)中利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，以推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計(jì)。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)的審計(jì)范圍從以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)逐漸拓展到企業(yè)績效審計(jì)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)財(cái)會人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟(jì)活動存在，那么審計(jì)必不可少。對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員而言，必須同時(shí)具備過硬的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員需朝著審計(jì)師、律師、工程師、經(jīng)濟(jì)師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷地完善，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時(shí)是否嚴(yán)格、到位，以增強(qiáng)他們防范風(fēng)險(xiǎn)的意識、能力，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（七）促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)變化的過程，因?yàn)槠髽I(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)時(shí)刻變化著。目前，幾乎每一個(gè)企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法有效運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時(shí)準(zhǔn)確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行檢查和評價(jià)，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時(shí)得到改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率及水平。