緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇過程控制系統(tǒng)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

引言

隨著知識經(jīng)濟(jì)逐漸代替工業(yè)經(jīng)濟(jì)，社會各界對高級人才的需求也越來越大。研究生教育是培養(yǎng)高級人才的重要渠道，同時(shí)也是推動科技管理創(chuàng)新、管理水平提升的重要力量，許多國家和地區(qū)都非常重視研究生教育的發(fā)展。自1999年高校擴(kuò)招以來，我國研究生教育規(guī)模迅速擴(kuò)大。與此同時(shí)，教育培養(yǎng)過程中也逐漸暴露出若干問題，如學(xué)位論文質(zhì)量下降、畢業(yè)生素質(zhì)良莠不齊等。隨著社會各界對研究生教育的質(zhì)疑不斷增多，提高質(zhì)量成為當(dāng)前研究生教育所面臨的挑戰(zhàn)。學(xué)位論文是研究生在校學(xué)習(xí)和科研工作的結(jié)晶，不僅可以反映研究生對基礎(chǔ)理論知識的掌握程度，而且也在一定程度上體現(xiàn)了研究生的科研能力。因此，研究生教育必須要加強(qiáng)對學(xué)位論文的質(zhì)量管理，現(xiàn)行的學(xué)位論文管理體系亟待優(yōu)化。

目前，國內(nèi)已有相關(guān)研究探討了如何加強(qiáng)研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理。楊同毅（1999）將質(zhì)量保障概念引入研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，認(rèn)為學(xué)位論文質(zhì)量應(yīng)由國家、社會和學(xué)校三方共同保障。張意湘（2003）、溥純芝（2005）和嚴(yán)江（2012）指出了當(dāng)前研究生學(xué)位論文管理存在的問題，如選題不合理、缺乏創(chuàng)新性、開題把關(guān)不嚴(yán)、導(dǎo)師指導(dǎo)不力以及答辯流于形式等，并提出從研究生生源質(zhì)量、課程設(shè)置、導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行改善。陳勇和王道紅（2006）認(rèn)為，對研究生學(xué)位論文的管理除了要重視相關(guān)規(guī)章制度的制定，還要積極采取措施保證規(guī)章制度落實(shí)，如對研究生院的工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，對研究生實(shí)行彈性學(xué)制等。另外，王科（2011）認(rèn)為研究生自身也應(yīng)當(dāng)注重提高學(xué)術(shù)水平，培養(yǎng)閱讀經(jīng)典原著的意識，恪守“原典為王”、學(xué)以致用、質(zhì)量本位的理念，充分汲取經(jīng)典原著的營養(yǎng)，切實(shí)提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量。通過上述文獻(xiàn)回顧可知，絕大多數(shù)相關(guān)研究仍徘徊在現(xiàn)象描述，忽略了對管理體系背后理論基礎(chǔ)的思考。因此，本文將基于控制論視角，探討如何對研究生學(xué)位論文的質(zhì)量控制體系進(jìn)行優(yōu)化，從而培養(yǎng)研究生的創(chuàng)新能力，提升研究生的教育水平。

基于控制論的質(zhì)量管理體系優(yōu)化設(shè)計(jì)

控制論是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展所取得的重大成就之一。1948年，諾伯特?維納（Norbert Wiener）的專著《控制論》出版標(biāo)志著控制論理論的形成。控制論對科學(xué)研究、工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理都產(chǎn)生了巨大的影響，顯示出自身強(qiáng)大的生命力，它不僅對生物和生命現(xiàn)象的研究有深刻的意義，而且對哲學(xué)和社會現(xiàn)象的研究也有很大意義（童天湘， 1979）。控制論認(rèn)為任何系統(tǒng)、過程與運(yùn)動都可以看成一個(gè)復(fù)雜的控制系統(tǒng)，控制是一個(gè)十分廣泛而重要的概念。一般來說，控制是在有組織的系統(tǒng)根據(jù)外部條件的變化而進(jìn)行調(diào)整，以克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)穩(wěn)定地保持或者達(dá)到某種特定狀態(tài)，或者使系統(tǒng)按某種規(guī)律變化的一種過程（刁在祥， 王少君 & 張軍波， 1998）。控制論把系統(tǒng)的功能作為其主要研究內(nèi)容與研究對象，不論這個(gè)系統(tǒng)是動物還是機(jī)器，控制論只考慮它們的功能，而不考慮它們的其他特征（張峰， 2008）。根據(jù)控制論的基本思維方式，要先確定控制想要達(dá)成的預(yù)期目標(biāo)，根據(jù)確定的預(yù)期目標(biāo)來選擇可行性的工具與手段，對控制對象進(jìn)行控制，使受控對象達(dá)到之前的預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，為了更好地達(dá)成目標(biāo)，保證控制的有效性，可以進(jìn)行信息反饋。根據(jù)控制論的觀點(diǎn)，研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理也是一個(gè)可控的過程。我們以提高學(xué)位論文的質(zhì)量為目標(biāo)，從開始到論文完成，可以采取多種方式來對各個(gè)階段進(jìn)行控制，從而達(dá)到最終目的。為了體現(xiàn)管理體系的系統(tǒng)性和層次性，本研究將研究生的學(xué)位論文質(zhì)量管理體系劃分為前饋控制、過程控制和終結(jié)控制三個(gè)階段。

1.前饋控制

前饋控制是指在研究生學(xué)位論文生產(chǎn)過程之前所需要進(jìn)行的控制，這主要表現(xiàn)為對研究生生源質(zhì)量的控制。生源質(zhì)量是影響研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要前提因素，經(jīng)驗(yàn)表明：生源質(zhì)量的高低會對研究生畢業(yè)論文的質(zhì)量造成一定影響。高質(zhì)量的生源是優(yōu)秀學(xué)位論文的基礎(chǔ)，研究生生源質(zhì)量下滑，不僅會降低研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，引發(fā)外界對高校辦學(xué)質(zhì)量下降的思考，還會對高校的品牌知名度造成長遠(yuǎn)影響。反之，這些不良影響也給研究生招生帶來不便，導(dǎo)致高校難以吸引優(yōu)秀的生源。因此，高校應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，竭力保證研究生生源質(zhì)量。

第一，完善研究生推免制度

推免生一般具有較好的理論基礎(chǔ)和專業(yè)知識。參與推免的學(xué)生一般都是各學(xué)校根據(jù)前三年的學(xué)習(xí)成績和綜合考核成績擇優(yōu)確定推免資格的，相對于通過研究生入學(xué)考試選拔的考生來說，推免生具有更好的專業(yè)能力（李彩麗 & 繆園， 2009）。因此，各高校要建立完善的研究生推免制度，保證推免各個(gè)環(huán)節(jié)的公開、公平和公正，采取多種方式吸引優(yōu)秀的本科畢業(yè)生。例如：高校可以開展假期夏令營活動促進(jìn)雙方之間的溝通和交流，同時(shí)，通過活動來考察學(xué)生的綜合素質(zhì)，為之后的招生工作提供一定參考。另外，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)招生宣傳工作的力度，到優(yōu)質(zhì)生源地進(jìn)行宣講，提高學(xué)校的知名度，吸引更多的優(yōu)質(zhì)生源。對于能力優(yōu)秀、表現(xiàn)良好的本科畢業(yè)生，給予其推免生的資格。同時(shí)，對推免生的初試和復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，堅(jiān)持客觀公正，保證推免生的招生質(zhì)量。

第二，加強(qiáng)研究生全國統(tǒng)考制度改革

自2003年以來，國家教育部加大了對研究生統(tǒng)考招生制度的改革，將原來的“3+2”考試制度改革為“3+1+1”考試制度，正式將復(fù)試列入了考試錄取環(huán)節(jié)中，從而擴(kuò)大了高校的招生錄取自，為高校選拔高素質(zhì)的創(chuàng)新人才提供了基本的制度保證（張意湘， 2003）。這一舉措在一定程度上扭轉(zhuǎn)了長期存在的“重成績、輕素質(zhì)”的弊病。但我們也應(yīng)當(dāng)注意到，部分高校在復(fù)試環(huán)節(jié)中缺乏細(xì)致的工作流程和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致復(fù)試過程流于形式。因此，為了確保生源質(zhì)量，目前迫切需要對研究生復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。首先，要確保復(fù)試流程的公開、公平以及規(guī)范性，復(fù)試的具體內(nèi)容要科學(xué)合理，全面考察每個(gè)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力；其次，對復(fù)試小組成員進(jìn)行資質(zhì)審查，明確成員的具體權(quán)責(zé)；最后，要建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，成立研究生招生復(fù)試監(jiān)督小組，對研究生復(fù)試全程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保復(fù)試流程的透明度。

2.過程控制

過程控制指在學(xué)位論文生產(chǎn)過程之中所需要進(jìn)行的監(jiān)控，這主要體現(xiàn)在研究生培養(yǎng)制度設(shè)計(jì)、導(dǎo)師指導(dǎo)和開題報(bào)告審核上。研究生的學(xué)位論文質(zhì)量和綜合素質(zhì)是一個(gè)相輔相成的過程，期間培養(yǎng)制度起到十分關(guān)鍵的作用。導(dǎo)師的必要指導(dǎo)也是保證和提高學(xué)位論文質(zhì)量的重要因素之一（李艷明， 2004），為了保證研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，加強(qiáng)研究生導(dǎo)師管理也是十分必要的。另外，設(shè)立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度是保證學(xué)位論文質(zhì)量的必要途徑，在論文撰寫之初就要嚴(yán)格把關(guān)，確保過程控制的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

第一，改革創(chuàng)新研究生培養(yǎng)制度

首先，及時(shí)修訂培養(yǎng)方案，改善陳舊的課程設(shè)置，保證課程的科學(xué)性和前瞻性，提高授課質(zhì)量。在信息爆炸的時(shí)代，科學(xué)知識更新十分迅速，社會對研究生的能力要求也在不斷變化。培養(yǎng)方案是研究生培養(yǎng)過程中重要的指導(dǎo)性文件，是研究生培養(yǎng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（常寶英， 2008），但有些高校對研究生的培養(yǎng)方案不能與時(shí)俱進(jìn)、課程設(shè)置落后，導(dǎo)致研究生教育與社會實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，這些都會使得研究生的培養(yǎng)質(zhì)量大打折扣。學(xué)校應(yīng)該根據(jù)各個(gè)專業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際需求，對研究生課程進(jìn)行合理的改革，合理設(shè)置基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程和方法課程的比例，使三者協(xié)調(diào)，既讓學(xué)生掌握堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，又能了解專業(yè)領(lǐng)域的前沿發(fā)展動態(tài)。同時(shí)，鼓勵(lì)授課教師改變傳統(tǒng)的授課方式，鼓勵(lì)教師進(jìn)行教學(xué)方式創(chuàng)新，引入豐富靈活的教學(xué)模式，讓教師在教學(xué)中充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢。學(xué)校也可以采取相應(yīng)的激勵(lì)措施，充分調(diào)動教師的教學(xué)積極性，提高教學(xué)效率。

其次，加強(qiáng)研究生的基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)對研究生培養(yǎng)來講是十分重要的。一方面，通過基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以加強(qiáng)對理論知識的了解和鞏固，豐富其知識結(jié)構(gòu)，并從中學(xué)習(xí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)研究方法；另一方面，通過基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以接觸到學(xué)科發(fā)展的最新前沿領(lǐng)域，增進(jìn)對交叉學(xué)科的了解，引導(dǎo)研究生學(xué)會發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，從而為后續(xù)研究開展提供更多的啟發(fā)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的重中之重是要加強(qiáng)對國外經(jīng)典文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)，通過閱讀外文文獻(xiàn)，可以最大限度地?cái)U(kuò)大知識面，從而掌握當(dāng)前學(xué)科發(fā)展的最新動態(tài)。同時(shí)，外文文獻(xiàn)的利用能力是研究生創(chuàng)新能力的重要表現(xiàn)，外文文獻(xiàn)的利用狀況是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量和創(chuàng)新程度的重要標(biāo)志（張意湘， 2003）。因此，高校應(yīng)當(dāng)有導(dǎo)向地加強(qiáng)研究生基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的力度，建立正式的文獻(xiàn)分享機(jī)制，鼓勵(lì)研究生進(jìn)行文獻(xiàn)分享和交流，這樣可以有效提高學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)效率。

最后，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐。創(chuàng)新性是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要指標(biāo)之一，因此研究生的學(xué)習(xí)不僅要注重理論基礎(chǔ)，還要注重加強(qiáng)實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。高校可以通過提供創(chuàng)新平臺、設(shè)置科技創(chuàng)新獎(jiǎng)學(xué)金等措施，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐活動。這些創(chuàng)新實(shí)踐活動能夠增強(qiáng)研究生對學(xué)術(shù)的了解，培養(yǎng)研究生的科研興趣，提升其科研水平。高校應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)研究生的學(xué)術(shù)交流活動，鼓勵(lì)研究生深度參與，通過學(xué)術(shù)交流拓寬研究生的學(xué)術(shù)視野，激發(fā)其科研興趣。另外，高校還應(yīng)定期邀請知名的專家學(xué)者進(jìn)行學(xué)術(shù)講座，加強(qiáng)與學(xué)生的溝通和學(xué)術(shù)探討，從而為學(xué)位論文撰寫打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，建立合理的導(dǎo)師指導(dǎo)機(jī)制

一是加強(qiáng)研究生導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)，提高導(dǎo)師自身水平，明確導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)。導(dǎo)師制度在研究生教育中具有重要作用，導(dǎo)師是提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量的關(guān)鍵（姜晶玲， 2005），研究生導(dǎo)師的思維方式、學(xué)術(shù)作風(fēng)在日常的學(xué)術(shù)輔導(dǎo)過程中都會潛移默化地影響學(xué)生。為了保證優(yōu)質(zhì)的導(dǎo)師素質(zhì)，高校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的導(dǎo)師遴選機(jī)制，及時(shí)將道德水平高、科研能力強(qiáng)的青年教師引入到導(dǎo)師隊(duì)伍中來，促進(jìn)導(dǎo)師隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再則，高校應(yīng)為研究生導(dǎo)師提供必要的學(xué)習(xí)機(jī)會，鼓勵(lì)導(dǎo)師參與進(jìn)修學(xué)習(xí)，指導(dǎo)的同時(shí)也要注意提高自身的科研水平。然后，要明確導(dǎo)師在研究生教育中的地位，對導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)要有明確的規(guī)定，導(dǎo)師對于研究生學(xué)位論文的撰寫要給予建設(shè)性的建議，切實(shí)履行自己的責(zé)任和義務(wù)，為學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。

二是注重導(dǎo)師對研究生學(xué)位論文選題的指導(dǎo)。學(xué)位論文選題對于學(xué)位論文質(zhì)量來講至關(guān)重要，好的選題可以起到事半功倍的效果。選題本身就是一項(xiàng)創(chuàng)新性工作，它需要具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，廣泛的查閱文獻(xiàn)，科學(xué)的辯證思維，發(fā)現(xiàn)問題并提出具有建設(shè)性的思路和方法（文道貴 & 潘建紅， 2008）。好的選題往往需要進(jìn)行長時(shí)間的思考和推敲，要對研究相關(guān)領(lǐng)域有充分的了解，才能找到適合自己的研究方向。選題作為一項(xiàng)復(fù)雜且重要的工作，需要導(dǎo)師的必要指導(dǎo)和幫助。導(dǎo)師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)研究生通過資料查找和信息搜集，了解研究問題的最新進(jìn)展，啟發(fā)研究生的創(chuàng)作思維，為學(xué)生提供學(xué)術(shù)指導(dǎo)。另外，導(dǎo)師也可以結(jié)合自己的科研項(xiàng)目，結(jié)合研究生自身的能力和特點(diǎn)，為研究生學(xué)位論文選題提供參考。

第三，建立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度

開題報(bào)告是研究生對學(xué)位論文選題階段的工作總結(jié)，也是學(xué)位論文寫作的總體思路和框架。作為學(xué)位論文撰寫的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，高校要加強(qiáng)對開題報(bào)告管理，建立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度。高校可以舉辦相關(guān)專題講座，為研究生傳授開題經(jīng)驗(yàn)和寫作技巧，避免開題中存在失誤。可以根據(jù)專業(yè)的特點(diǎn)，對開題報(bào)告的格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，如開題報(bào)告的內(nèi)容可以包括選題的背景和意義、國內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢、研究內(nèi)容、預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)以及研究方法和研究路徑等。責(zé)成學(xué)院組成開題報(bào)告專家組，對研究生的開題報(bào)告進(jìn)行檢查和評價(jià)，并給出具體的意見。對于審核合格的開題報(bào)告予以通過，對于審核不合格的也要給予意見，修改后再進(jìn)行審核。

3.終結(jié)控制

終結(jié)控制是指對學(xué)位論文質(zhì)量的成果檢驗(yàn)，它主要表現(xiàn)在成果審核、答辯程序和激勵(lì)機(jī)制上。學(xué)位論文的撰寫是學(xué)位論文完成的必要步驟，高校通過對學(xué)位論文撰寫結(jié)果進(jìn)行控制，了解研究生論文的寫作進(jìn)展和工作質(zhì)量，對撰寫過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而提高研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。

第一，建立嚴(yán)格的學(xué)位論文審核制度

研究生學(xué)位論文完成后，需要由評審專家小組進(jìn)行審核，對研究生的論文成果進(jìn)行評價(jià)。高校要建立一套完整的研究生學(xué)位論文質(zhì)量評價(jià)體系，選取合適的指標(biāo)對學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行評估，從而保證評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和合理性。在評價(jià)制度上，建議采取導(dǎo)師和專家組共同評議的機(jī)制，先由研究生導(dǎo)師對學(xué)位論文進(jìn)行評價(jià)，再采用“雙盲評審”的方式交予專家組進(jìn)行評價(jià)。“雙盲評審”是指研究生在送審的學(xué)位論文中要求隱去研究生本人及其指導(dǎo)教師的個(gè)人信息，而論文評審專家也對研究生及其導(dǎo)師保密（劉之葵 & 周， 2007）。在綜合導(dǎo)師和專家組的共同意見后，得出最終的評審結(jié)果，從而保證評價(jià)結(jié)果的客觀性。

第二，規(guī)范學(xué)位論文的答辯程序

論文答辯是對研究生掌握的基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識以及綜合能力的現(xiàn)場考驗(yàn)，是研究生獲得答辯專家小組對論文成果的審核、認(rèn)定或否決的過程（劉敏， 2007）。為此，學(xué)校要制定嚴(yán)格規(guī)范的論文答辯程序，答辯專家小組的成員選擇要保證客觀性和公平性，答辯過程不是走過場，專家小組要嚴(yán)格按照答辯流程，通過提問了解研究生的基礎(chǔ)知識以及對所研究問題的掌握程度，對研究生是否能夠通過答辯予以判斷。

第三，建立合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

對于優(yōu)秀的學(xué)位論文可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)來進(jìn)行鼓勵(lì)。一方面，這是對研究生科研能力、科研工作和科研成果的肯定；另一方面，通過獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)后續(xù)的研究生加強(qiáng)對學(xué)位論文的重視，強(qiáng)化科研能力的培養(yǎng)，有利于督促學(xué)位論文質(zhì)量的提升。目前，絕大多數(shù)高校都設(shè)立了優(yōu)秀學(xué)位論文評選制度，但是從執(zhí)行力度來看仍有上升空間，再就是重精神激勵(lì)的同時(shí)也要加強(qiáng)物質(zhì)激勵(lì)，鼓勵(lì)高水平的科研成果脫穎而出。

研究生學(xué)位論文是衡量研究生教育水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此高校有必要采取措施對學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行管理，從而確保研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。本研究從控制論視角出發(fā)，優(yōu)化了研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，通過前饋控制、過程控制和終結(jié)控制三個(gè)過程來對學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和管理。學(xué)位論文既能體現(xiàn)研究生對專業(yè)理論知識的掌握程度，也能反映研究生從事科研的能力，是檢驗(yàn)研究生綜合素質(zhì)的主要依據(jù)。學(xué)位論文是培養(yǎng)研究生科研能力，鼓勵(lì)研究生獨(dú)立進(jìn)行科研工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對研究生培養(yǎng)質(zhì)量最后的成果檢驗(yàn)，為了提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量，需要不斷加強(qiáng)對研究生學(xué)位論文質(zhì)量的管理和優(yōu)化。

本文系湖北省教育廳科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（B2014116）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級教學(xué)研究項(xiàng)目（2013YB31）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級實(shí)驗(yàn)教學(xué)項(xiàng)目（SY201429）成果

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篇（2）

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

高校合并后的這十多年來，在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部會計(jì)控制不時(shí)地暴露出許多問題，由于內(nèi)部會計(jì)控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，完善合并高校內(nèi)部會計(jì)控制，確保合并高校財(cái)產(chǎn)安全，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會計(jì)制度，以確保合并高校各項(xiàng)事業(yè)有秩序地、有效地運(yùn)行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會計(jì)控制作為研究對象，以系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，以滿足合并高校快速發(fā)展的需要，保證合并高校的財(cái)產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競爭力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會計(jì)控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國合并高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）國家專門針對合并高校內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。我國至今還沒有一套完整的高校內(nèi)部會計(jì)控制體系。雖然我國從20世紀(jì)九十年代起開始加大了對內(nèi)部會計(jì)控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制較少。我國已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對完整的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會計(jì)控制又沒有一個(gè)統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄。高校的內(nèi)部會計(jì)控制一直沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會計(jì)制度中對學(xué)校沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機(jī)，其會計(jì)核算相對較為簡單，因此忽視了對高校內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計(jì)控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；二是內(nèi)部會計(jì)控制約束的對象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會計(jì)處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會計(jì)處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會計(jì)控制，而弱化對預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會計(jì)控制；有些高校未將二級財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會計(jì)控制的范圍。

（四）合并高校對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計(jì)控制的檢查與評價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計(jì)控制的控制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。高校對內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制

（一）健全內(nèi)部會計(jì)控制體系。內(nèi)部會計(jì)控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財(cái)務(wù)運(yùn)作。內(nèi)部會計(jì)控制體系主要涵蓋以下六個(gè)方面：

1、會計(jì)核算制度。主要包括會計(jì)核算體制和程序、會計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會計(jì)處理方法和執(zhí)行的會計(jì)政策、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。

2、財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、實(shí)物清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項(xiàng)管理制度等。

4、重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。

5、票據(jù)及會計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會計(jì)檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。

（二）提高會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)的素質(zhì)決定著會計(jì)制度的實(shí)施過程，也決定著會計(jì)控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠信、講道德、堅(jiān)持原則的會計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會計(jì)人員知識素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會計(jì)知識，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會計(jì)人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會計(jì)電算化的內(nèi)部會計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會計(jì)電算化后，使會計(jì)工作的一些程序變得簡易化，整個(gè)會計(jì)核算完全依賴計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問題凸顯。同時(shí)，電算化會計(jì)信息的處理和存儲方式也與手工模式不同，過去針對手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴(yán)格會計(jì)控制程序來保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計(jì)控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會計(jì)行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)長期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

篇（3）

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-145-02

一、風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀

世界經(jīng)濟(jì)的一體化迫使企業(yè)面臨著國內(nèi)和國際兩個(gè)市場的競爭挑戰(zhàn),尤其是在信息時(shí)代和管理科學(xué)現(xiàn)代化的今天,企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加復(fù)雜。如何適應(yīng)環(huán)境的變化,提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力成為企業(yè)管理者面臨的現(xiàn)實(shí)而又嚴(yán)峻的問題,于是風(fēng)險(xiǎn)管理被提上了日程。為了有效的管理風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)不僅要處理業(yè)務(wù)中存在的問題,還要時(shí)刻關(guān)注經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)因素。這就需要企業(yè)各部門對風(fēng)險(xiǎn)管理有清醒的認(rèn)識,充分發(fā)揮各自的職能,盡最大可能降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)作為企業(yè)的管理控制系統(tǒng),本身就具有保證資產(chǎn)的安全與完整,以及保持資源的有效利用的功能,在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。但是當(dāng)前管理會計(jì)的研究中,并沒有針對風(fēng)險(xiǎn)控制的理論與技術(shù)的專門研究。本文以戰(zhàn)略管理為視角,建立風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)。

目前對于風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的研究還處于初級階段,大多論著針對風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)進(jìn)行研究,可歸結(jié)為兩大派別,一類是從宏觀角度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng),將風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)歸結(jié)為幾大部分,風(fēng)險(xiǎn)識別,風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià),風(fēng)險(xiǎn)管理控制。另一類是具體問題具體分析,針對專門領(lǐng)域或機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,例如,信用風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)的建立,項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理,商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)分析等。對于將管理會計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的研究,國內(nèi)還很欠缺。目前西方管理會計(jì)界對人力資源會計(jì)、智慧資本會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、質(zhì)量會計(jì)、宏觀會計(jì)等新會計(jì)領(lǐng)域的研究表明,管理會計(jì)的研究和應(yīng)用范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。此外,管理會計(jì)更加注重與風(fēng)險(xiǎn)控制相聯(lián)系的不確定性分析。管理會計(jì)的不少著作和研究論題都是圍繞戰(zhàn)略管理會計(jì)展開的,它將傳統(tǒng)的管理會計(jì)上升到戰(zhàn)略的高度,但對于戰(zhàn)略管理會計(jì)究竟應(yīng)該包括哪些內(nèi)容,學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一的說法,但有文章將其概括為五個(gè)方面:戰(zhàn)略目標(biāo)的制定;戰(zhàn)略成本管理;經(jīng)營投資決策;人力資源管理;風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)已將風(fēng)險(xiǎn)管理作為其內(nèi)容的一部分,說明管理會計(jì)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是能夠提供戰(zhàn)略支持的。因此建立風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)是有必要的,系統(tǒng)的建立不僅能將風(fēng)險(xiǎn)管理具體化,而且還能豐富和完善管理會計(jì)的內(nèi)容和體系,使管理會計(jì)的作用得到最大程度的發(fā)揮。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的手段是通過分析研究,盡可能把更多社會一般認(rèn)為的外部動因納入控制管理范圍,使之成為可控的內(nèi)部動因,進(jìn)而探索更大范圍內(nèi)部動因的管理方法。顯而易見,信息的傳輸和分析、加工和處理貫穿于所有經(jīng)濟(jì)管理活動的全過程,管理會計(jì)信息系統(tǒng)貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的過程,在風(fēng)險(xiǎn)管理中占據(jù)重要地位,并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如何發(fā)揮管理會計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,這就需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)就是將管理會計(jì)的方法和職能運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,能更有效地控制風(fēng)險(xiǎn),使風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低的一個(gè)有序循環(huán)的整體。筆者認(rèn)為,要建立此系統(tǒng),必須依據(jù)一定的理論基礎(chǔ),并要遵循一定的設(shè)計(jì)原則。

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)建立的依據(jù)

1.系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的模式、性能、行為和規(guī)律的一門科學(xué)。它為人們認(rèn)識各種系統(tǒng)的組成、結(jié)構(gòu)、性能、行為和發(fā)展規(guī)律提供了一般方法論的指導(dǎo)。世界上的具體系統(tǒng)是紛繁復(fù)雜的,必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將千差萬別的系統(tǒng)分門別類,以便分析、研究和管理,如:教育系統(tǒng)、醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)、宇航系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等等。如果系統(tǒng)與外界或它所處的外部環(huán)境有物質(zhì)、能量和信息的交流,那么這個(gè)系統(tǒng)就是一個(gè)開放系統(tǒng),否則就是一個(gè)封閉系統(tǒng)。系統(tǒng)論為建立風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)提供了思維指導(dǎo)。

2.控制論。人們研究和認(rèn)識系統(tǒng)的目的之一,就在于有效地控制和管理系統(tǒng)。控制論則為人們對系統(tǒng)的管理和控制提供了一般方法論的指導(dǎo),它是數(shù)學(xué)、自動控制、電子技術(shù)、數(shù)理邏輯、生物科學(xué)等學(xué)科和技術(shù)相互滲透而形成的綜合性科學(xué)。基于控制論思想,可以挖掘風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)中的各個(gè)組成要素,及它們之間的密切相關(guān)性和制約性。

3.管理會計(jì)信息系統(tǒng)。管理會計(jì)的業(yè)務(wù)處理,是利用一系列的專門方法,如按成本性態(tài)對成本分類、成本預(yù)測、變動成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算等方法,對財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比、分析,為企業(yè)管理者提供信息。管理會計(jì)信息用于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、控制和評價(jià),合理利用企業(yè)的各項(xiàng)資源,為促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)。管理會計(jì)的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致,都是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù),它所提供的信息,必定能為控制風(fēng)險(xiǎn)所利用,而且會貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的始終。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理流程。風(fēng)險(xiǎn)管理流程即風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)測度、風(fēng)險(xiǎn)控制三大部分,運(yùn)用一定的技術(shù)方法使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。風(fēng)險(xiǎn)管理流程并不停留在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識或測量風(fēng)險(xiǎn)程度上,它的最終目的是使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)達(dá)到最佳化。有三種根本的辦法可以實(shí)現(xiàn)這一目的:一是企業(yè)有選擇的發(fā)展,二是創(chuàng)造利潤,三是控制負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn)。而這三種方法都離不開管理會計(jì)所提供的預(yù)測決策信息。企業(yè)有選擇的發(fā)展,必須對市場行情,客戶資信,企業(yè)自身狀況等進(jìn)行綜合考慮。創(chuàng)造利潤,必須針對管理會計(jì)提供的報(bào)告和報(bào)告分析進(jìn)行決策。控制負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),要對風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識,劃清負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)和正面風(fēng)險(xiǎn)的界限。控制負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的過程中,管理會計(jì)將發(fā)揮不可替代的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則

1.可行性原則。可行性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),要具有可操作性,風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)系統(tǒng)方法要簡便易行,便于管理者接受和理解,控制系統(tǒng)的有關(guān)指標(biāo)體系內(nèi)容要精練。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理需要相關(guān),有助于企業(yè)管理者對企業(yè)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn),以及未來的不確定性進(jìn)行可靠分析并進(jìn)行控制。

3.整體性原則。整體性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)中各要素之間的關(guān)系和影響,把各要素加以整合,以發(fā)揮管理會計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的最大效能。

4.權(quán)衡優(yōu)化原則。權(quán)衡優(yōu)化是指在選擇和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),盡可能用最小代價(jià)取得最大效果,使風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到最佳程度。實(shí)現(xiàn)成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)三者綜合權(quán)衡。

5.方法集成原則。方法集成要求風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)要綜合應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會計(jì)、管理學(xué)等相關(guān)技術(shù)方法,使集成后的系統(tǒng)能夠滿足管理者對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)聯(lián)關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)由控制系統(tǒng)信息源、預(yù)測中心、控制中心、評價(jià)中心三個(gè)子系統(tǒng)和反饋機(jī)制五個(gè)部分構(gòu)成,這五個(gè)部分依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程有機(jī)地組合在一起。

1.控制系統(tǒng)信息源。管理會計(jì)信息系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的主要信息源,它不僅能提供以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息,還可以提供非財(cái)務(wù)信息,這些非財(cái)務(wù)信息又可進(jìn)一步分為客觀信息和主觀信息。其中客觀信息包括運(yùn)營信息和實(shí)物信息,比如產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息和生產(chǎn)時(shí)間信息。主觀信息包括消費(fèi)者滿意度評價(jià)、員工的能力、員工滿意度評價(jià)和新產(chǎn)品的表現(xiàn)等等。

一個(gè)企業(yè)要想有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計(jì)和提供消費(fèi)者滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給消費(fèi)者。盡管管理會計(jì)信息不能保證這些至關(guān)重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難甚至更大的風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)必須有效利用管理會計(jì)提供的信息。

2.預(yù)測中心。預(yù)測中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測功能,通過管理會計(jì)等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法和控制系統(tǒng)信息源,預(yù)測企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)形成的潛在因素。預(yù)測中心主要完成風(fēng)險(xiǎn)識別(包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)分類與風(fēng)險(xiǎn)分級)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)確定等工作。

3.控制中心。控制中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)診斷治療功能,根據(jù)預(yù)測中心提供的報(bào)告針對風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行分析,并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策,采取控制措施。控制中心主要完成風(fēng)險(xiǎn)控制決策的工作。

4.評價(jià)中心。評價(jià)中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)保健功能,對風(fēng)險(xiǎn)決策進(jìn)行評價(jià)。主要內(nèi)容有:第一,風(fēng)險(xiǎn)管理決策評價(jià)。評價(jià)現(xiàn)時(shí)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理決策執(zhí)行的實(shí)際情況,驗(yàn)證預(yù)測中心、控制中心所做工作的有效性,即評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測及對企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的分析是否正確,評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理決策是否符合企業(yè)發(fā)展的需要。第二,風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施情況評價(jià)。主要是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)工作實(shí)際成績,總結(jié)各環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),找出每個(gè)階段的工作對實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理效益與預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效益的偏差程度。第三,風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)評價(jià)。通過風(fēng)險(xiǎn)處理方案實(shí)際執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與預(yù)測的數(shù)據(jù)對照比較,使企業(yè)進(jìn)一步了解風(fēng)險(xiǎn)處理方案的實(shí)際情況,找出存在的差距,檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)處理方案設(shè)計(jì)的正確程度,為新風(fēng)險(xiǎn)處理方案的評審提供依據(jù)。

5.反饋機(jī)制。反饋是系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。評價(jià)中心基于預(yù)測中心和決策中心的成果,在完成本中心的工作后,要時(shí)刻關(guān)注信息的變化,將評價(jià)效果反饋到預(yù)測中心、決策中心以及信息源,伴隨時(shí)刻變化的信息以及企業(yè)所處環(huán)境狀況必須相應(yīng)調(diào)整預(yù)測中心與決策中心的工作任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)必須進(jìn)行循環(huán)往復(fù)的工作,才能適應(yīng)動態(tài)多變的環(huán)境,從而形成了一個(gè)有序循環(huán)的系統(tǒng)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的基本模型

注:Fx――預(yù)測中心 Cy――控制中心 E――評價(jià)中心

f1――預(yù)測中心的初始階段即(風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn))

f2――風(fēng)險(xiǎn)分類

f3――風(fēng)險(xiǎn)分級

f4――風(fēng)險(xiǎn)量化,確定指標(biāo)

c1――指標(biāo)分析

c2――風(fēng)險(xiǎn)決策

(序號代表預(yù)測中心的運(yùn)行順序)

I――信息匯總輸入

Gm――指標(biāo)匯總輸出(以報(bào)告形式)

Dn――決策匯總輸出

R――(決策、方案、技術(shù))評價(jià)結(jié)果輸出

“-----”表示反饋過程

風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的功能迎合了管理會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理功能,風(fēng)險(xiǎn)的分析、決策與評價(jià)過程實(shí)現(xiàn)了控制系統(tǒng)的功能。風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)充分地體現(xiàn)了管理會計(jì)的系統(tǒng)分析、決策支持以及控制評價(jià)功能。另外作為具有反饋性的控制系統(tǒng),必須進(jìn)行不斷的更新調(diào)整,才能適應(yīng)外部環(huán)境的變化,這也充分展示了管理會計(jì)的設(shè)計(jì)改進(jìn)功能。

四、結(jié)論

本文設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)目前還是一個(gè)雛形,一個(gè)嘗試,其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)還需要進(jìn)一步完善,希望能起到拋磚引玉的作用,并能為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn),有效的管理提供全新的思路和方法。同時(shí)也希望能拓寬管理會計(jì)的領(lǐng)域,使其更加完整。

參考文獻(xiàn):

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2.劉運(yùn)國.管理會計(jì)前沿[M].北京:清華大學(xué)出版社.2003

篇（4）

在教學(xué)資源滿足教學(xué)要求的條件下，選擇和使用自動控制原理課程的最佳教學(xué)方法涉及對兩個(gè)方面問題的反思。一是對學(xué)生先修課程基本情況的全面了解。二是對自動控制原理課程知識體系的深刻認(rèn)識。本文從第二個(gè)問題出發(fā)，探討最佳教學(xué)方法的選擇問題。眾所周知，自動控制原理是一門關(guān)于自動控制規(guī)律的技術(shù)基礎(chǔ)課程。其知識體系由系統(tǒng)各組成部分之間的信息傳遞規(guī)律、控制規(guī)律及其這些規(guī)律的實(shí)現(xiàn)技術(shù)所構(gòu)成。其核心任務(wù)可表述為給定一個(gè)被控對象或過程后，按工程或其它需要給定一組性能指標(biāo)要求，然后再依據(jù)實(shí)際上的限制與約束，設(shè)計(jì)控制器來控制這個(gè)被控對象或過程以滿足這組性能指標(biāo)要求。從方法論上講，自動控制原理要回答的問題正是針對上述要求下控制器是否存在、如果存在能不能做、如何做、做得怎樣等這樣幾個(gè)問題。經(jīng)過一百多年的發(fā)展，由此而形成的這樣一個(gè)知識體系，其特點(diǎn)既是經(jīng)驗(yàn)的、又是邏輯的；既是歷史的，又是相對的；既是復(fù)雜的，又是開放的。而從方法論基礎(chǔ)上看，該知識體系又是模型論、控制論、系統(tǒng)論和信息論等相關(guān)內(nèi)容的產(chǎn)物。實(shí)踐證明，在素質(zhì)教育理念與精英教育理念的指導(dǎo)下，不同于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)主義和教條主義“死”的教學(xué)方法，在課堂上，有效遷移這樣一個(gè)知識體系的教學(xué)方法主要有說明、解釋、示范、重復(fù)和協(xié)同五大方法。這些方法互為獨(dú)立，又互為補(bǔ)充，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的、“活”的整體。其內(nèi)涵主要由自動控制原理所固有的知識特點(diǎn)以及課程所貫穿的教育理念與情境共同來決定。

1說明方法

說明是利用已有知識揭示事物本質(zhì)及其內(nèi)外部聯(lián)系的一種認(rèn)識過程。多以實(shí)驗(yàn)、假說、經(jīng)驗(yàn)歸納、數(shù)理演繹等形式出現(xiàn)。如果說要在邏輯學(xué)上給說明下個(gè)定義，則說明就是從說明項(xiàng)推出被說明項(xiàng)。由于人與知識的關(guān)系是一種單向關(guān)系，不能溝通和互動，在此情況下，要想讓學(xué)生理解，教師只能使用說明方法來實(shí)現(xiàn)。通過說明所獲得的理解，其效果的好壞與人的認(rèn)知基礎(chǔ)和認(rèn)知能力有關(guān)，在某種程度上也與當(dāng)時(shí)師生所處的教學(xué)情境有關(guān)。換言之，教師說明水平的高低與其認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力與表達(dá)能力有關(guān)；學(xué)生所能達(dá)到的理解水平的高低則與其認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力有關(guān)。例如，如何判定控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到說明而不是解釋。對于較為復(fù)雜的概念，我們還可以使用隱喻的方法加以說明。例如，什么是控制系統(tǒng)的自由運(yùn)動模態(tài)？

2解釋方法

基于認(rèn)識論意義上的定義，解釋就是消除困惑和誤解；解釋就是變不知為已知；解釋就是揭示含義、闡述原因，陳述理由。多以直觀、猜測、思辨等形式出現(xiàn)[1]。例如，什么是控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到解釋而不是說明。換言之，在自動控制原理中，當(dāng)有關(guān)定律、定理中的符號、意義及其應(yīng)用不能由其他定律或定理來說明時(shí)，就只能依靠解釋。當(dāng)教師面對學(xué)生時(shí)，解釋是一種雙向的互動關(guān)系，解釋的水平與理解的質(zhì)量既與教師和學(xué)生各自的認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力有關(guān)，也與教師的表達(dá)能力有關(guān)。在某種程度上也與教學(xué)情境對學(xué)生的激發(fā)狀態(tài)有關(guān)。從方法論角度看，使用解釋方法最多的場合是對那些本體概念與終極結(jié)果的闡釋，即對原因的原因、結(jié)果的結(jié)果的闡釋。

3示范方法

自動控制原理實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的相關(guān)儀器設(shè)備的學(xué)習(xí)使用，主要是依靠示范方法來完成的。示范常用于對那些具有規(guī)范性、程序性、演示性知識的處理，包括實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)過程控制步驟、儀器設(shè)備的使用方法、系統(tǒng)調(diào)試過程的演示等。

4重復(fù)方法

重復(fù)即反復(fù)說或反復(fù)做的意思。內(nèi)容與形式的變換本質(zhì)上也可視為一種重復(fù)。在教學(xué)或認(rèn)知過程中具有極為重要的強(qiáng)化功能。在教學(xué)過程中，遇有學(xué)習(xí)上的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，都可以通過重復(fù)方式加以強(qiáng)調(diào)，以取得應(yīng)有的教學(xué)效果。自動控制原理課程中有重復(fù)性說明、重復(fù)性解釋，重復(fù)性示范三種教學(xué)方式。以上是基于方法劃分的。如果從內(nèi)容上劃分，重復(fù)有全部重復(fù)與部分重復(fù)之分；如果從結(jié)構(gòu)上劃分，有提綱挈領(lǐng)性重復(fù)與細(xì)節(jié)性重復(fù)。重復(fù)的認(rèn)知效果由人的認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力決定。而重復(fù)的語境效果，還與教師的表達(dá)能力有關(guān)。無論哪一門課程，都有必要進(jìn)行適度的重復(fù)，這對于提高教學(xué)質(zhì)量具有不可或缺的作用。例如，在自動控制原理的教學(xué)設(shè)計(jì)中，我們從第一章緒論到第五章控制系統(tǒng)的校正，設(shè)計(jì)了這樣一條提綱挈領(lǐng)性全程重復(fù)主線：即在緒論一章中提出對控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求：穩(wěn)定性、快速性和精確性。在第二章控制系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型中，將這三個(gè)基本要求與控制系統(tǒng)模型的結(jié)構(gòu)參數(shù)一一對應(yīng)起來：即結(jié)構(gòu)參數(shù)決定穩(wěn)定性，結(jié)構(gòu)參數(shù)決定快速性，結(jié)構(gòu)參數(shù)（與外加輸入信號一起）決定精確性。在第三章時(shí)域分析一章中，一方面將系統(tǒng)的動態(tài)時(shí)域行為與系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）一一對應(yīng)起來，系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)變化，系統(tǒng)的動態(tài)時(shí)域行為隨之發(fā)生變化。另一方面又通過量化方式將對控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求轉(zhuǎn)化為一組表征控制系統(tǒng)品質(zhì)的時(shí)域性能指標(biāo)。在第四章根軌跡一章中，將閉環(huán)系統(tǒng)的根分布情況（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）與對控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求一一對應(yīng)起來。根分布發(fā)生變化，系統(tǒng)的性能隨之發(fā)生變化。在第五章頻率特性法一章中，一方面打通頻率特性與系統(tǒng)結(jié)構(gòu)參數(shù)的一一對應(yīng)關(guān)系，一方面打通對控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求與頻率特性的一一對應(yīng)關(guān)系，一方面打通時(shí)域性能指標(biāo)與頻域性能指標(biāo)的一一對應(yīng)關(guān)系（轉(zhuǎn)換關(guān)系），最后通過對比重述各章中所提及的一一對應(yīng)關(guān)系，最終可將這些對應(yīng)關(guān)系簡化為一個(gè)：即結(jié)構(gòu)參數(shù)與三個(gè)基本要求之間的對應(yīng)關(guān)系。這樣一來，就可輕松地抓住控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)的本質(zhì)：只是設(shè)法改變系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)以此來改變系統(tǒng)的性能，進(jìn)而滿足對控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求。為了有效解決控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)和重點(diǎn)，我們從第一章緒論開始，就依次在每一章中為此打下伏筆，當(dāng)課程進(jìn)行到第五章時(shí)，在處理校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)時(shí)，就能幫助同學(xué)們順利闖關(guān)，收到水到渠成之教學(xué)功效。

5協(xié)同方法

所謂的協(xié)同教學(xué)，就是指利用兩種或兩種以上的不同教學(xué)資源，在打破教學(xué)資源之間的壁壘的條件下，在深層次上進(jìn)行整合，主次分明、協(xié)調(diào)一致地共同完成某一教學(xué)目標(biāo)的過程。協(xié)同教學(xué)追求的是“協(xié)同教學(xué)效應(yīng)”，即“1+1>2”的整體教學(xué)效果。協(xié)同教學(xué)資源之間的相互作用具有單向性或雙向性。或具有單向的拉動作用，或具有單向的推動作用，或具有雙向的推拉作用。在自動控制原理課程中引入的協(xié)同教學(xué)內(nèi)容是哲學(xué)。引入的目的有三個(gè)：一是緣自于自動控制原理的方法論色彩十分濃重，兩者之間的關(guān)系十分密切，這種協(xié)同整合順理成章；二是為了在更高的層次上解讀自動控制原理相關(guān)理論的認(rèn)識論與方法論思想，從而有助于拓寬學(xué)生的哲學(xué)視野，同時(shí)也為學(xué)生運(yùn)用哲學(xué)知識在更高的層次上認(rèn)識事物提供了機(jī)會；三是有助于跨學(xué)科人才的培養(yǎng)，這是因?yàn)檎軐W(xué)是學(xué)科知識體系之間最好的“銜接劑”。自動控制原理所在學(xué)科在跨學(xué)科人才培養(yǎng)方面已經(jīng)開展了多年的試點(diǎn)工作，已取得了多項(xiàng)教學(xué)研究成果。其中協(xié)同教學(xué)理念與方法的提出，便是其中的一項(xiàng)教學(xué)研究成果。從跨學(xué)科人才培養(yǎng)上來看，開展協(xié)同教學(xué)方法的研究，對學(xué)科自身的發(fā)展也具有積極的作用。限于篇幅，有關(guān)協(xié)同教學(xué)方法的具體介紹請參見文[2]。

二哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動控制原理課程考試方法的改革與實(shí)踐

考試方法改革問題的提出，實(shí)際上是由教育和教學(xué)改革的結(jié)果引起的。教育改革使得教育從傳統(tǒng)的應(yīng)試教育轉(zhuǎn)向素質(zhì)教育和精英教育，這種教育轉(zhuǎn)向要求有與之相適應(yīng)的教育評價(jià)體系為之提供有效服務(wù)。因此，當(dāng)教育目標(biāo)發(fā)生根本性改變后，舊的教育評價(jià)體系必須要做出及時(shí)的調(diào)整以適應(yīng)服務(wù)教學(xué)的新要求。由此，作為教學(xué)評價(jià)體系組成內(nèi)容的考試方法也不得不隨之改變。這就是考試方法改革的由來。

1考試方法的基本內(nèi)涵

從邏輯學(xué)功用定義角度出發(fā)，可以給所謂的考試方法下個(gè)定義：考試方法就是那些能提供診斷功能、激勵(lì)功能和證明功能的學(xué)生學(xué)業(yè)成就評價(jià)方法。其外延就是現(xiàn)有的那些傳統(tǒng)考試方法，諸如絕對方法與相對方法、形成性方法與總結(jié)性方法、開卷方法與閉卷方法、筆試方法與口試方法、主觀方法與客觀方法、一元化方法與多元化方法、累加方法與非累加方法等，也包括那些劃分不太準(zhǔn)確和對稱的諸如大作業(yè)、課程設(shè)計(jì)等。伴隨著教育教學(xué)理論的發(fā)展，特別是教育理念的轉(zhuǎn)變，這些歷史上就已經(jīng)存在的主流考試方法的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)展變化，并呈現(xiàn)出明顯的時(shí)代特征。

2考試方法的基本問題

從教育史上看，所有關(guān)于考試方法的改革運(yùn)動，拋開政治等其他因素，其核心問題就一直沒有變化過，那就是考試方法的信度與效度問題。所謂信度是指考試結(jié)果與實(shí)際情況的一致性（為真與假的判斷），即兩者的差距；所謂效度是指考試結(jié)果與教學(xué)內(nèi)容或教學(xué)目標(biāo)或教學(xué)構(gòu)想（教學(xué)假設(shè)）的一致性（為適用性判斷），即考試結(jié)果覆蓋后者的程度。在教育理論上，一個(gè)設(shè)計(jì)良好的考試方法主要是指能在信度和效度這兩個(gè)方面有所改進(jìn)或提高的方法。但在教育實(shí)踐上，還有一個(gè)問題需要予以高度關(guān)注，這就是考試方法的復(fù)雜度問題。如具體操作時(shí)的難易度、使用時(shí)產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用 等，而這已是管理學(xué)的問題了。因此，應(yīng)考慮在教育學(xué)和管理學(xué)這兩個(gè)維度上對信度、效度和復(fù)雜度進(jìn)行相應(yīng)的折中，即一定要把管理學(xué)方面的問題考慮進(jìn)來。換言之，即在教育學(xué)維度里應(yīng)分析和研究影響信度和效度的各種不利因素及其消除方法，在管理學(xué)維度里應(yīng)認(rèn)真考量考試方法操作的難易度及其使用的成本與代價(jià)。教育史表明，對于這樣一個(gè)二維問題，以往的考試方法設(shè)計(jì)很少考慮到管理學(xué)維度里的問題，從而導(dǎo)致在信度和效度方面具有良好表現(xiàn)的一些考試方法由于缺少管理學(xué)維度方面的考慮，而遭到淘汰或棄用。這類方法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在操作起來程序煩瑣、計(jì)分繁雜、時(shí)間成本大等方面。事實(shí)上，影響信度與效度的因素非常多，可以說會涉及一個(gè)教學(xué)系統(tǒng)的方方面面，教師的、學(xué)生的、設(shè)施的，甚至是環(huán)境的等等。因此，在設(shè)計(jì)或選擇考試方法時(shí)，應(yīng)設(shè)法把這些不利因素的影響降低到最小。

3累加考試的基本內(nèi)容

在精品課程的建設(shè)過程中，哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動控制原理課程學(xué)生學(xué)業(yè)成就評價(jià)方法已完成了由傳統(tǒng)的閉卷考試方法向累加考試方法的轉(zhuǎn)變。其基本內(nèi)容構(gòu)成為：（1）計(jì)分方法（滿分為100分）：1）平時(shí)成績占10分；2）作業(yè)成績占5分；3）實(shí)驗(yàn)成績占15分；4）兩次平時(shí)測驗(yàn)成績占10分；5）期中考試成績占20分；6）期末考試成績占40分。（2）考場安排與試卷印刷：1）主講教師自行與學(xué)校教務(wù)處聯(lián)系安排考場事宜；2）主講教師自行去學(xué)校印刷廠印刷試卷。其中，兩次平時(shí)測驗(yàn)取成績高的一次，自從第一次測試之后，學(xué)生的學(xué)習(xí)動力和興趣明顯提高；實(shí)驗(yàn)成績由三個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績累加構(gòu)成，每個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績滿分為5分。僅從內(nèi)容構(gòu)成上來看，累加考試的復(fù)雜度就已非常明顯了。對此應(yīng)當(dāng)給出其合理性辯護(hù)。

4關(guān)于累加考試的合理性

在自動控制原理課程中引入累加考試方法，而不被認(rèn)為是一種瞎折騰，就需要對其合理性提供有效的辯護(hù)，以維護(hù)有關(guān)考試方法改革主張的正確性。其合理性辯護(hù)的基礎(chǔ)是對如下問題的教育學(xué)反思與教育哲學(xué)反思[3]。

關(guān)于考試方法。狹義地講，考試是判斷與評價(jià)學(xué)生知識遷移與技能掌握情況的手段之一；廣義地講，考試是判斷與評價(jià)學(xué)生德智體全面發(fā)展情況的手段之一。如果一種考試方法的使用能對學(xué)生的學(xué)習(xí)情況做出高效率的、準(zhǔn)確無誤的有效判斷與評價(jià)，那么這種方法就是有效的，否則就是無效的。這是管理學(xué)之外的常識性認(rèn)識。那么這種單純的教育學(xué)評價(jià)方法是什么？是累加考試？還是非累加考試？還是兩者的有機(jī)結(jié)合？甚或還是其他？

累加考試方法的設(shè)計(jì)原則。累加考試方法的設(shè)計(jì)原則是什么？從表面上看，其教育學(xué)上的一般性設(shè)計(jì)原則應(yīng)是科學(xué)性、公正性、合理性、規(guī)范性、有效性、高效性、簡單性和實(shí)用性。而實(shí)際上這是任何一種考試方法設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則和追求的目標(biāo)。那么，累加考試如何才能實(shí)現(xiàn)這一原則和目標(biāo)？

考試方法作為教育學(xué)的一個(gè)范疇，其有意義的可實(shí)際操作的內(nèi)容并不多，由于學(xué)科專業(yè)的差別性，其共性或一般性特征并不多。如此，這會對具有普遍意義的累加考試方法的設(shè)計(jì)帶來怎樣的困難？

一切累加考試的共同特征是加權(quán)性。那么傳統(tǒng)累加考試與新的累加考試在內(nèi)容與形式上有何異同？有何本質(zhì)區(qū)別？新的累加考試能否取代傳統(tǒng)的累加考試？取代的結(jié)果如何？按照庫恩有關(guān)科學(xué)范式的理論[4]，當(dāng)考試方法在其本體論、方法論以及所貫穿的價(jià)值觀中，僅有各自的內(nèi)容發(fā)生非本質(zhì)變化時(shí)，這種取代就不會是根本性的、全局性的。那么這種改革有何意義？這種改革會不會被認(rèn)為是一種改革的偽命題？為改革而改革？

進(jìn)一步的問題是：區(qū)別于傳統(tǒng)的累加考試，新的累加考試的內(nèi)容、形式及其意義是什么？其設(shè)計(jì)依據(jù)如何確定？其實(shí)質(zhì)性、針對性又如何體現(xiàn)？

從教育實(shí)踐上來看，每一種評價(jià)都有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍。由于累加考試主要體現(xiàn)的是過程性評價(jià)。那么傳統(tǒng)中的結(jié)果性評價(jià)如何在累加考試中體現(xiàn)？

教育實(shí)踐結(jié)果表明，傳統(tǒng)考試方法在總體上來說不能說是失敗的，那么新的累加考試如何保證其成功性？

教育史上曾出現(xiàn)過名目繁多的累加考試，但大多數(shù)都由于評價(jià)效率不高而被棄用，能夠延續(xù)至今的也只有所謂的二八開、三七開之類的簡單加權(quán)的累加考試。我們?nèi)绾尾拍芡黄七@一歷史局限性而實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)考試方法的超越？而不被認(rèn)為這種改革僅僅是一種考試方法的簡單化或復(fù)雜化？

最好的評價(jià)方法應(yīng)是歷史評價(jià)與現(xiàn)實(shí)評價(jià)的統(tǒng)一、主觀評價(jià)與客觀評價(jià)的統(tǒng)一，因此評價(jià)方法應(yīng)體現(xiàn)出一定的辯證法思想。因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，對學(xué)生的主觀評價(jià)往往更符合學(xué)生的客觀實(shí)際，而且這種評價(jià)也是客觀存在的。那么這一辯證思想如何在累加考試中體現(xiàn)？又以什么方式體現(xiàn)？

總之，教學(xué)方法與考試方法的改革關(guān)乎對為什么改革、如何改革、改革的效果如何以及改革的代價(jià)如何等幾個(gè)重要問題的回答，值得認(rèn)真思考。有關(guān)自動控制原理課程的教學(xué)方法與考試方法的改革，其可行的方法是建立在對教學(xué)與考試實(shí)踐基礎(chǔ)之上的理論反思。這樣考察教學(xué)方法和考試方法改革問題的好處是：一不脫離實(shí)際，能有效避免紙上談兵。二是針對性強(qiáng)，能有效減少主觀隨意性。三是全面性強(qiáng)，能有效減少改革的漏洞。

參考文獻(xiàn)

[1]陳其榮，曹志平.自然科學(xué)與人文社會科學(xué)方法論中的“理解與解釋”[J].浙江大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會科學(xué)版），2004（2）：24-30.

篇（5）

如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮文化對各級內(nèi)部控制人員的塑造和行為引導(dǎo)作用,強(qiáng)化各級內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德意識?文化①通常隱含于組織制度并作為其行為前提思維模式的假設(shè),已經(jīng)被組織成員有意識或無意識地普遍認(rèn)可,人們的行為會自覺、甚至是不自覺地受到這些價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則的影響。作為非正式制度的文化,不僅是內(nèi)部控制這類正式制度的補(bǔ)充,更是影響內(nèi)部控制模式的選擇與發(fā)展的因素。作為一種有益的補(bǔ)充,在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu)難以觸及的地方發(fā)揮作用,即利用文化的作用,引導(dǎo)、約束企業(yè)內(nèi)部控制人員在履行其控制職責(zé)時(shí),遵循商業(yè)倫理,強(qiáng)化職業(yè)道德意識②。勞拉?納什(Laura Nash)提出處理管理決策時(shí)企業(yè)文化在其中所起的作用:一是選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律;二是在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會問題之間進(jìn)行選擇;三是在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇③。其中“在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇”問題,就是強(qiáng)調(diào)通過文化建設(shè)倡導(dǎo)企業(yè)各類人員的商業(yè)倫理和職業(yè)道德,引導(dǎo)、規(guī)范其行為的重要理論依據(jù)。正如2002年美國《商業(yè)周刊》指出,安然公司的失敗并不只在于財(cái)務(wù)造假或高層腐敗,還在于其企業(yè)文化。安然不顧一切地強(qiáng)調(diào)收益增長和個(gè)人能動性,加上常規(guī)的公司檢查和平衡的缺乏,終于使企業(yè)從一種獎(jiǎng)勵(lì)激進(jìn)性戰(zhàn)略的文化蛻變?yōu)橐环N日益依賴于不道德捷徑的文化,文化治理的空白往往是內(nèi)部控制的關(guān)鍵缺陷。林恩?夏普?佩因(Lym Sharp Paine)將公司道德視為高績效企業(yè)的基石,并指出領(lǐng)先企業(yè)不僅能夠制造財(cái)富,生產(chǎn)和提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),而且還要成為“道德角色”的表率――作為在道德框架下開展業(yè)務(wù)的、深具責(zé)任心的代表④。美國斯坦福大學(xué)教授柯林斯和波拉斯在《基業(yè)長青》一書的研究中指出,“基業(yè)長青”的企業(yè)主要為使命所驅(qū)動,而不純粹為利潤指標(biāo)而驅(qū)動,這里的“使命”便是一種公司道德文化和社會責(zé)任⑤。

如果將內(nèi)部控制比作企業(yè)經(jīng)營中的戰(zhàn)略,沒有強(qiáng)有力的執(zhí)行力作為保障,則戰(zhàn)略不能落地,控制難以生效。執(zhí)行力的大小主要受三方面因素的影響:流程、技能、意愿。流程是指企業(yè)運(yùn)作流程,包括管理流程和業(yè)務(wù)流程;技能主要是企業(yè)成員的職業(yè)執(zhí)行技能,就是目標(biāo)設(shè)定力、資源調(diào)配力、時(shí)間計(jì)劃力、崗位行動力、過程控制力與結(jié)果評估力六種職業(yè)執(zhí)行(做事)技能;意愿是指企業(yè)員工工作的主動性和熱情,具體到內(nèi)部控制執(zhí)行中,就是什么樣的執(zhí)行文化在影響、支配、制約企業(yè)各責(zé)任主體(人員)的內(nèi)部控制執(zhí)行力。

顯然,要想全面持續(xù)地提升內(nèi)部控制執(zhí)行力,就必須將執(zhí)行融入企業(yè)的文化之中。如果沒有文化意義上的改變,就不會有內(nèi)部控制整體執(zhí)行框架的形成。執(zhí)行文化⑥凝聚企業(yè)全體成員的執(zhí)行精神,開發(fā)各個(gè)方面的執(zhí)行潛能,指導(dǎo)企業(yè)的執(zhí)行實(shí)踐,規(guī)范企業(yè)的執(zhí)行行為,為企業(yè)及其成員的執(zhí)行力提升提供無形的力量,真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的生態(tài)平衡與持續(xù)改進(jìn)。誠信既是企業(yè)文化的重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素。同時(shí),它作為道德規(guī)范的重要組成部分,直接影響著企業(yè)員工的控制意識,并通過外在的社會評價(jià)和內(nèi)在的職業(yè)良知發(fā)揮作用。如果企業(yè)員工堅(jiān)守誠信原則,就可以使所有雇員在一般和特定環(huán)境下根據(jù)各自的職責(zé)范圍,依據(jù)行為準(zhǔn)則,保持客觀的判斷,從而使內(nèi)部控制得以實(shí)施。正如COSO報(bào)告指出,控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍,影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會或?qū)徲?jì)委員會;管理理念和經(jīng)營方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中,就明確提出了對員工的誠實(shí)性和道德觀的要求。可見,誠信與內(nèi)部控制相互依賴,又相互促進(jìn)。

一、文化與內(nèi)部控制執(zhí)行效率

文化是一個(gè)國家,一個(gè)民族千百年來積淀下來的對人的行為規(guī)范及價(jià)值取向的一種潛移默化的思維定式。它直接影響著人們處理問題的方式,以及人們對自己理想的定位模式。人的行為是對制度環(huán)境和制度規(guī)則的一種理性反應(yīng), 不同的制度環(huán)境必然會產(chǎn)生不同的行為,進(jìn)而帶來不同的績效。嚴(yán)格地說,內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行、監(jiān)督都是人類行為的結(jié)果,而人類行為是受文化影響的。文化對于內(nèi)部控制這一制度安排的影響是普遍的、基礎(chǔ)的,而且文化既可能產(chǎn)生正向作用,也可能產(chǎn)生反向作用,即適合文化的內(nèi)部控制安排的運(yùn)作相對順利和高效,否則就步履維艱、低效運(yùn)行。作為組織成員共同的價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則,文化可以通過三個(gè)途徑提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率:第一,文化減少了成員預(yù)期的不確定性,有利于個(gè)體專用性知識和能力的積累;第二,作為一種重要的非正式控制機(jī)制,文化補(bǔ)充了正式控制制度,可以減少監(jiān)督成本;第三,文化可以改善成員的偏好函數(shù),使成員趨向組織的共同目標(biāo),而恰恰是這種歸屬感降低了組織運(yùn)行中的談判和討價(jià)還價(jià)成本。

企業(yè)文化對人類行為的約束是一種軟約束,即通過培養(yǎng)企業(yè)員工(包括管理層)的整體價(jià)值觀,通過企業(yè)文化建設(shè)激發(fā)員工的責(zé)任感、榮譽(yù)感等,以達(dá)到員工的自我管理、自我控制、自我激勵(lì)的目的。對員工的軟約束之所以必要,是因?yàn)橛布s束因信息不對稱、成本收益原則等原因,無法涵蓋所有應(yīng)該約束的內(nèi)容。“作為集體價(jià)值觀和行動準(zhǔn)則的集合體,(企業(yè))文化在組織中發(fā)揮著一種控制功能。文化對員工的控制是基于員工對企業(yè)的依賴,而不是基于企業(yè)對員工的激勵(lì)和監(jiān)督。那些在文化上對企業(yè)有依賴感的員工肯定會對個(gè)人目標(biāo)進(jìn)行自覺調(diào)整,使之符合企業(yè)價(jià)值目標(biāo)(范黎波、李自杰,2001年)”。正如日本拓植大學(xué)今西伸二教授(1988)在《關(guān)于日本企業(yè)文化的探討》一文中指出,企業(yè)文化是特定企業(yè)中既有特征的價(jià)值體系,由三項(xiàng)主要因素構(gòu)成,一是價(jià)值體系――精神方面:企業(yè)哲學(xué)、經(jīng)營觀念、企業(yè)目標(biāo)等;二是行為體系――工作結(jié)構(gòu)、組織環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、規(guī)章制度、習(xí)慣、慣例等;三是經(jīng)營風(fēng)尚――基礎(chǔ)方面:社會、組織風(fēng)尚、傳統(tǒng)、行為規(guī)范、成員行為能力等。

(一)控制環(huán)境決定了組織的整個(gè)基調(diào)⑦,并影響到組織人員的控制意識

控制環(huán)境包括幾個(gè)不同的區(qū)域,其中組織的整體道德倫理價(jià)值觀、管理理念和組織對待員工的方式是最重要的。道德倫理價(jià)值觀:組織人員的誠實(shí)和道德品質(zhì)及他們對道德原則的承諾,代表其正直的程度,有良好道德品質(zhì)的人常基于正確的理由做正確的事情,道德倫理價(jià)值觀是控制環(huán)境的基本要素,控制措施的有效性取決于創(chuàng)建、管理和監(jiān)控這些措施的人的正直程度和倫理價(jià)值觀,組織中員工的正直程度和倫理狀況,依賴于組織制定的倫理和行為標(biāo)準(zhǔn)及這些標(biāo)準(zhǔn)的傳達(dá)方式和實(shí)施方式⑧。同時(shí),內(nèi)部控制雖然能有效地達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)、保障經(jīng)營管理活動合規(guī)性、效率性的目的,但制度無論設(shè)計(jì)得多么完善,運(yùn)行得如何有效,都無法消除其本身所固有的局限性⑨。而成功的企業(yè)文化,能將理念有力地貫穿于員工的價(jià)值判斷和是非標(biāo)準(zhǔn)中,并指導(dǎo)其行為方式,最終形成“行動力”。因此,優(yōu)秀的企業(yè)文化能灌輸正確的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),使員工有強(qiáng)烈的羞恥意識,知道什么可為、什么不可為,從而在員工心中建立真正的自我約束機(jī)制,以彌補(bǔ)制度的缺憾。

(二)管理理念、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)格對控制環(huán)境的影響⑩

除了組織中人員的誠實(shí)和正直程度外,良好的管理理念也有助于避免出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境,沒有特定的控制措施可以用于改善管理理念。但是如果不好的管理理念導(dǎo)致了高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境,就需要用更強(qiáng)的控制措施來更細(xì)地控制業(yè)務(wù)活動。高層管理人員的態(tài)度和行為對組織的氣氛將起到?jīng)Q定作用。若高層管理人員的道德倫理行為的標(biāo)準(zhǔn)高,就會雇傭有能力的員工,對他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髋嘤?xùn),建立良好的組織機(jī)構(gòu),以一個(gè)人的工作檢查另一個(gè)人的工作,并保持保守的管理風(fēng)格和財(cái)務(wù)報(bào)告制度;第二種組織氣氛與此相反,高層管理人員常常過度使用雇員,員工培訓(xùn)的機(jī)會很少,工作定義不明確,管理人員常常高估成本,低估問題。底層員工的態(tài)度和行為一般反映了高層管理人員的態(tài)度和行動,所以第一種組織有強(qiáng)有力的控制環(huán)境,而第二種組織的控制環(huán)境是非常弱的。

(三)企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人

企業(yè)制度的建立體現(xiàn)了管理者的經(jīng)營理念,而其經(jīng)營理念則體現(xiàn)了管理者的管理哲學(xué)和品行。百年老店中的“同仁堂”、“全聚德烤鴨”盡管是家族式的管理,但經(jīng)久不衰。因?yàn)槠涔芾碚叱珜?dǎo)的是中國儒家文化的“誠信”,其經(jīng)營理念體現(xiàn)在“服務(wù)于百姓,取自于百姓”。一個(gè)立足于平民日常生活起居的行業(yè),在內(nèi)部控制上更多地要依賴于控制活動和業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督,其內(nèi)部控制的建立應(yīng)體現(xiàn)的是重質(zhì)量、薄利潤、零售范圍廣這些特點(diǎn)。這些著名老店正是恪守著這樣的宗旨,才使其百年不衰。因此,企業(yè)文化的建設(shè)支持和維護(hù)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

(四)良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立的基礎(chǔ)

企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng);它所支配的是人們的思維方式、行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修自安人”{11}。“修自”就是自我管理,而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。因此,在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,能有效地解決公司治理和會計(jì)信息失真的問題。

圖1用象限的形式說明了組織文化和內(nèi)部控制之間在概念上的關(guān)系。那些建立并維持有效文化的企業(yè)最有可能長期生存和成功,沒有這樣的文化,惡化就會很快成為現(xiàn)實(shí)。

正是由于員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念在內(nèi)部控制環(huán)境中的重要作用,各國在內(nèi)部控制的建立中都十分重視員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性,越來越多的國家將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制的內(nèi)容。如美國注冊會計(jì)師David M.Wills和Susan S.Lightle兩位博士通過對78家公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn),有7個(gè)公司涉及到為保證符合道德標(biāo)準(zhǔn)而建立了檢查程序。例如,為了保證每個(gè)人都能夠持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實(shí)踐的內(nèi)部控制機(jī)制和政策,公司制定了一個(gè)持續(xù)的針對關(guān)鍵管理人員和財(cái)務(wù)人員的“管理受托方案”,督促他們遵循企業(yè)道德慣例,從而在企業(yè)營運(yùn)中按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)員工的責(zé)任感。

二、內(nèi)部控制的誠信執(zhí)行:基于顯性契約與隱性契約的分析

契約思想起源于法律。在羅馬法律中,契約是由雙方意見一致而產(chǎn)生的相互間法律關(guān)系的一種約定{12}。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約概念,比法律中的契約概念更為廣泛。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,所有的市場交易都被看作是一種契約關(guān)系。現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約和不完全契約。所謂完全契約是指契約方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件,愿意遵守雙方簽定的契約條款,當(dāng)契約方對契約條款產(chǎn)生爭議時(shí),第三方比如說法庭能強(qiáng)制執(zhí)行;而不完全契約正好相反。事實(shí)上,由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、信息不完全與不對稱等、事實(shí)的不可觀察或不可證實(shí)性,現(xiàn)實(shí)中的契約只能是不完全的契約。現(xiàn)代契約理論還根據(jù)契約的表現(xiàn)形式區(qū)分了隱性契約(或默認(rèn)契約)和顯性契約。隱性契約指契約方之間的各種心照不宣的復(fù)雜協(xié)議,它沒有成文的契約條款,只存在于人們的心里;而顯性契約則存在正式的契約條款和具體的契約內(nèi)容。顯性契約如各種法律、制度、合同等,隱性契約如文化傳統(tǒng)、習(xí)慣、道德風(fēng)俗等無形的非正式約束。在現(xiàn)代社會,聲譽(yù)約束與國家強(qiáng)制是兩種主要的契約治理機(jī)制。

筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制與誠信通過不同的方式增加內(nèi)部成員在交易中的可預(yù)測性,通過內(nèi)部控制與誠信的互補(bǔ)關(guān)系,相對可以更真實(shí)地描述誠信與內(nèi)部控制之間關(guān)系的動態(tài)性。廉價(jià)而高效的內(nèi)部控制的存在使得企業(yè)較少依賴誠信;而當(dāng)誠信存在時(shí)企業(yè)可以降低因設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)制而帶來的成本和復(fù)雜性。然而,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系同時(shí)包含了內(nèi)部控制與誠信,包含風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的存在可能鼓舞公司承擔(dān)更大的、基于誠信的風(fēng)險(xiǎn)。誠信既是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),更是內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的首要條件是制度的完備性,但在現(xiàn)實(shí)中由于內(nèi)部控制制定者的“有限理性”和會計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的未來不確定性,制定完備的內(nèi)部控制幾乎是不可能做到的,因而內(nèi)部控制表現(xiàn)為一種“不完備契約”,內(nèi)部控制的不完備性必然導(dǎo)致當(dāng)事人(企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層及其他們之間)把剩余部分留給“隱含契約”。而隱含契約的實(shí)施主要是靠當(dāng)事人的信譽(yù)來維持的。從這個(gè)意義上說,內(nèi)部控制的不完備性和隱含契約是信譽(yù)存在的前提條件,而信譽(yù)則是隱含契約實(shí)施的基礎(chǔ)(李向陽,2000)。不完備的內(nèi)部控制只有在得到信譽(yù)、道德等非正式制度支持的情況下才能有效運(yùn)作。一個(gè)有信譽(yù)、有道德的當(dāng)事人會選擇被認(rèn)為是合理的解釋和恰當(dāng)?shù)姆绞教幚?盡量約束自己的機(jī)會主義行為并采取合作行動。“心照不宣”的信譽(yù)即使在形式上是非正式的,但其功能與正式制度一樣具有“強(qiáng)迫性”,它誘導(dǎo)人們在正義與非正義、合理與不合理之間作出適當(dāng)選擇,以彌補(bǔ)正式制度的缺失。即使動用法律的強(qiáng)制力來維護(hù)內(nèi)部控制的執(zhí)行,內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也與當(dāng)事人是否重視信譽(yù)有關(guān)。更進(jìn)一步地從邏輯層面解釋,內(nèi)部控制規(guī)范作為普遍的、無人格的行為準(zhǔn)則,總是超越于具體的行為個(gè)體。這種普遍規(guī)范固然神圣而崇高,但在外在的形態(tài)下卻未必能為行為個(gè)體自覺接受,并化為個(gè)體的具體行為。如何使普遍性的規(guī)范化為個(gè)體的行為?如何保證普遍的規(guī)范在個(gè)體行為實(shí)踐中的有效性?這里無疑應(yīng)當(dāng)對道德、信譽(yù)予以特別的關(guān)注。因?yàn)榈赖隆⑿抛u(yù)具有將規(guī)范內(nèi)化為個(gè)體以形成人格需要的功能。外在的、普遍的規(guī)范,只有通過理性的體驗(yàn)、情感的認(rèn)同以及自愿的接受,逐漸融合于個(gè)體自我的內(nèi)在道德意識,才能在眾多個(gè)體的實(shí)踐中體現(xiàn)。從這個(gè)意義上說,道德、信譽(yù)是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ),是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要基礎(chǔ)(李心合,2002)。

其實(shí),在一個(gè)組織中,誠信和適度內(nèi)部控制都是客觀存在的,組織內(nèi)的分工合作不僅依靠契約、制度等,在契約、制度無法涉及的方面更多地要依賴誠信,組織中誠信與適度內(nèi)部控制行為之間也具有十分重要的關(guān)系:誠信帶有明顯的基于道德的感情因素,是超越理性的,從而使誠信具有特殊的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果沒有誠信所包含的感情因素和自我約束而過分依賴?yán)硇灶A(yù)期的手段,委托――關(guān)系將因投機(jī)行為或?yàn)榉婪锻稒C(jī)行為而產(chǎn)生過高的交易成本。但是,過分依賴誠信又會引發(fā)分工合作的風(fēng)險(xiǎn),理性預(yù)期則可以減少誠信的盲目性。因此分工合作中誠信與適度內(nèi)部控制的程度存在此消彼長的關(guān)系。高水平誠信下的分工合作將弱化適度內(nèi)部控制的作用;低水平誠信則需要高度的適度內(nèi)部控制手段維系分工合作。組織中管理者給予被管理者的誠信,可以是從高水平誠信――低度適度內(nèi)部控制到低水平誠信(不誠信)――高度適度內(nèi)部控制這一連續(xù)區(qū)間中的任何一點(diǎn)。

(一)內(nèi)部控制執(zhí)行與顯性契約

內(nèi)部控制制度安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛接受,因而企業(yè)締約者無需每次重復(fù)簽訂這種契約。然而,內(nèi)部控制契約又是不完全的,其不完全性表現(xiàn)在“任何內(nèi)控系統(tǒng),無論其設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善,對實(shí)現(xiàn)管理層和董事會的控制目標(biāo)都只能提供合理的而非絕對的保證。這些控制目標(biāo)的達(dá)成受限于內(nèi)控系統(tǒng)的固有局限性。這些局限性包括:決策過程中的錯(cuò)誤判斷、執(zhí)行過程中的錯(cuò)誤過失。此外,內(nèi)部控制還會由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員勾結(jié)串通,或管理層越權(quán)而失效。另一個(gè)限制因素在于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須考慮資源限制,以及內(nèi)部控制帶來的收益與執(zhí)行控制的成本之間的權(quán)衡”(COSO報(bào)告,1992){13}。國家強(qiáng)制履行作為契約實(shí)施的最后保障,其有效性是以健全的法律制度為前提條件的。法律作為一種契約,其本身是不完備的。由于法律的不完善,許多違法行為得不到及時(shí)和有效的處罰。這種不完全顯性契約實(shí)施過程中,管理人員在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí),往往對各種備選的控制程序的成本與收益進(jìn)行比較分析。雖然有既定的控制和監(jiān)督流程等保證其強(qiáng)制執(zhí)行,但是由于信息的不對稱性、利益的非一致性和契約的不完全性,僅僅依靠顯性契約安排是不足以保證內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、高效執(zhí)行。此時(shí),隱性契約就可以在顯性契約無法觸及的地方發(fā)揮其作用。

(二)內(nèi)部控制執(zhí)行與隱性契約

顯性契約是隱性契約存在的基礎(chǔ)。隱性契約實(shí)質(zhì)上是顯性契約的衍生物。一般認(rèn)為,相對于法律在顯性契約實(shí)施中的強(qiáng)制性作用而言,隱性契約的實(shí)施不需要第三方的強(qiáng)制介入,主要依賴于自我約束,具有自動實(shí)施的功能(Telser,1980;Bull,1987)。但是契約各方在利益誘因下不可避免地出現(xiàn)機(jī)會主義行為,常常阻礙了隱性契約的自動履行。由于隱性契約無法得到法律強(qiáng)制力的執(zhí)行,因此內(nèi)部控制契約的履約動機(jī)和履約能力就成為關(guān)鍵問題。

隱性契約一旦建立就會產(chǎn)生一種持續(xù)效應(yīng)。隱性契約的作用就在于為那些著眼于長期利益的當(dāng)事人提供一種隱性激勵(lì),以保證其短期承諾行動,兌現(xiàn)現(xiàn)實(shí)利益。因此隱性契約可以成為顯性契約的替代品。在沒有任何外部激勵(lì)的情況下,人能夠預(yù)見到的至少是其最差努力所得,至多是其最好努力所得。隱性契約不能保證人選擇最優(yōu)努力水平,但至少能夠讓人盡可能地做到最好,以增加其長期效用,直至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)利益。

三、組織誠信契約:基于隱性契約的內(nèi)部控制執(zhí)行力文化構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)是一組契約關(guān)系,是由作為顯性契約的內(nèi)部控制制度和作為隱性契約{14}之一的企業(yè)誠信組成。如前文所述,內(nèi)部控制顯性契約的構(gòu)建和履行是基于這樣一個(gè)基本假設(shè):已有內(nèi)部控制條款是客觀公正并且契約的執(zhí)行過程是誠實(shí)守信的,即企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位(契約方)都有一個(gè)心照不宣的約定――組織誠信。

(一)組織誠信契約的效力根源

利益是研究人類經(jīng)濟(jì)活動的出發(fā)點(diǎn),以經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)的契約研究也不例外。利益交易中力量的不平衡必然引起利益沖突,不同的利益沖突需要不同的利益協(xié)調(diào)機(jī)制,契約恰恰是解決人類利益沖突與協(xié)調(diào)的有效制度安排之一。為了有效解決交易中的利益沖突,進(jìn)行利益協(xié)調(diào),合理滿足利益主體的利益實(shí)現(xiàn),就必須針對不同的利益實(shí)現(xiàn)方式采取不同的制度安排。契約作為協(xié)調(diào)人類利益沖突的制度形式之一,是利益沖突與利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物,因利益沖突而存在,以利益協(xié)調(diào)為目的,通過調(diào)整利益關(guān)系而對交易行為進(jìn)行約束。因此,利益是契約的效力根源{15}。

根據(jù)利益的實(shí)現(xiàn)程度與時(shí)間不同,可以將利益劃分為現(xiàn)實(shí)利益與潛在利益。現(xiàn)實(shí)利益是主體因過去或當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的利益,具有短期性。潛在利益是主體需要在較長時(shí)間內(nèi)通過進(jìn)一步的行為才能夠?qū)崿F(xiàn)的利益,具有長期性。利益實(shí)現(xiàn)方式的不同決定了不同的契約結(jié)構(gòu)。通常現(xiàn)實(shí)利益對顯性契約具有約束力,而潛在利益對于隱性契約具有約束力。潛在利益主要形成于長期契約關(guān)系,或者更簡單地說來源于持續(xù)、長期的合作關(guān)系,而合作的前提是彼此能夠進(jìn)行使自身感到滿意的利益交換。那么具體到內(nèi)部控制契約中,誠信契約就是確保訂立內(nèi)部控制契約的雙方進(jìn)行公允的利益交換,從而使其合作關(guān)系持續(xù)下去。也就是說,誠信契約的效力根源在于未來潛在利益的約束。由于放棄潛在利益是不經(jīng)濟(jì)的,因此契約雙方都竭力維持雙方的合作關(guān)系,而其主要的手段與媒介就是構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的誠信契約。誠信是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的必備環(huán)境。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制,處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。所以,根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和聯(lián)系的觀點(diǎn),內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進(jìn)行能量交換,而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。要想內(nèi)部控制發(fā)揮作用,就必須保證無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員都應(yīng)當(dāng)做到嚴(yán)格一致地堅(jiān)守誠信行為。應(yīng)該說,誠信的核心問題是:在謀求個(gè)人利益時(shí),如何對待他人利益。誠信的根本在于解決用道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動機(jī),而這正是內(nèi)部控制效能發(fā)揮的基本前提。更為重要的是,管理當(dāng)局的誠信態(tài)度(管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué))是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。因?yàn)?高級管理人員的狀態(tài)――公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠實(shí)性的最重要因素。如美國Treadway委員會對119個(gè)1981-1986年間被美國證券交易委員會SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn),這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看,內(nèi)部控制失效的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力層。因此,管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

(二)內(nèi)部控制誠信契約的實(shí)施機(jī)制

顯性契約能夠強(qiáng)制履行,而隱性契約只能靠自動履行。因此,內(nèi)部控制失效本質(zhì)上是誠信契約自動履行失敗的結(jié)果,雖然它在表現(xiàn)形式上一般是對內(nèi)部控制制度等顯性契約的違背。內(nèi)部控制誠信契約的實(shí)施機(jī)制是以利益機(jī)制為核心,法律機(jī)制、競爭機(jī)制、倫理機(jī)制等多重機(jī)制綜合作用的結(jié)果。

1.利益機(jī)制

利益機(jī)制在內(nèi)部控制誠信契約實(shí)施機(jī)制中處于核心位置,其作用主要表現(xiàn)為簽約各方對企業(yè)履約行為的獎(jiǎng)懲。利益機(jī)制的懲罰作用表現(xiàn)為市場對企業(yè)失信行為的懲罰所導(dǎo)致的各簽約方的不合作行為。克萊因(1999)提出了兩個(gè)方面的懲罰:一部分是直接終止契約關(guān)系帶來的有關(guān)損失;另一部分是與企業(yè)在市場上的聲譽(yù)貶值有關(guān)的損失。前者實(shí)際上是個(gè)人懲罰,后者是社會懲罰。懲罰能夠發(fā)生作用的前提是信息傳遞能夠迅速地被市場中的其他交易者看到,并能夠?qū)ζ髽I(yè)的失信行為作出一致的判斷,即市場中交易者的行為具有同質(zhì)性,對企業(yè)的懲罰能夠?qū)嵤andori(1992)認(rèn)為,如果欺詐行為存在傳染過程,則社會規(guī)范將支持合作行為的出現(xiàn)。即盡管在一個(gè)社會中不同成員的交易十分有限,但如果存在信息傳播機(jī)制能夠及時(shí)將成員中的欺詐行為傳達(dá)給相關(guān)成員,并由他們(不一定是受害者本人)對欺詐者實(shí)施懲罰,同樣可以促使每個(gè)成員有力地維持誠實(shí)的信譽(yù){16}。

2.法律機(jī)制

在探討內(nèi)部控制誠信實(shí)施機(jī)制時(shí),人們基本上將法律機(jī)制排除在外,強(qiáng)調(diào)隱性契約的自動實(shí)施功能。事實(shí)上,正如隱性契約與顯性契約密不可分一樣,法律機(jī)制對于內(nèi)部控制誠信契約的實(shí)施也具有一定作用。

法律機(jī)制對于內(nèi)部控制誠信契約的約束作用在于為隱性契約的締約與履約提供基本標(biāo)準(zhǔn)。法律機(jī)制是內(nèi)部控制誠信契約實(shí)施的基礎(chǔ),這是由隱性契約是顯性契約的衍生物決定的。隱性契約是在顯性契約所規(guī)范的初始交易的基礎(chǔ)上關(guān)于未來長期交易關(guān)系的規(guī)范。因此,顯性契約的締結(jié)與履行效率直接影響隱性契約的締結(jié)與履行效率。法律機(jī)制對于顯性契約的履行具有強(qiáng)制作用,為市場交易提供了基本的交易環(huán)境,是市場交易發(fā)展的起點(diǎn),是對交易行為基本的規(guī)范。因此,在內(nèi)部控制誠信這一隱性契約履行中不需要法律機(jī)制的直接介入,并不等于法律機(jī)制對其履行毫無作用,而是一種間接作用。

現(xiàn)實(shí)中可以發(fā)現(xiàn),法律制度完善并有效實(shí)施的國家,隱性契約的履行程度比較高。因?yàn)橛行У姆森h(huán)境為隱性契約的締結(jié)與履行奠定了基本起點(diǎn),有利于市場環(huán)境的凈化與長期交易行為的存在,從而降低了市場的交易成本。相反,法律制度不完善或者無法得到有效執(zhí)行的國家,由于顯性契約的履行無法得到保證,隱性契約的締結(jié)與履行都將受到很大影響,市場交易范圍狹窄,交易成本過高,長期交易關(guān)系需要復(fù)雜明確的契約條款等。

3.競爭機(jī)制

競爭機(jī)制是利益機(jī)制發(fā)揮作用的基本條件之一,競爭機(jī)制的存在是交易者對企業(yè)的懲罰行為具有可置信性。社會網(wǎng)絡(luò)中存在多家競爭的企業(yè)為交易者自由選擇提供了基本條件,拓展了交易者的選擇空間。當(dāng)交易者遭遇到企業(yè)的失信行為時(shí),將轉(zhuǎn)向其他企業(yè),使違約失信企業(yè)真正受到懲罰。社會網(wǎng)絡(luò)提供了競爭機(jī)制排斥違約失信企業(yè)的平臺,從而凈化了競爭空間。如果企業(yè)期望通過與交易的隱性契約來獲取收益,那么就必須遵守隱性契約發(fā)揮效力的競爭空間,否則企業(yè)將被排除在外。競爭環(huán)境為交易者終止企業(yè)的交易關(guān)系進(jìn)行其他選擇提供了可行路徑,否則利益機(jī)制無法有效發(fā)揮作用。

4.倫理機(jī)制

倫理道德作為一種價(jià)值觀念,一旦形成以后具有相對的穩(wěn)定性,并對人們的行為發(fā)揮較穩(wěn)定且較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。而人們的這種倫理道德意識一旦積淀為某種無意識,就成為如黑格爾所說的人的“第二人性”,并變?yōu)橐环N道德行為,習(xí)慣以后更是具有根深蒂固性。人們所具有的道德價(jià)值指導(dǎo)并制約著人們對實(shí)踐目的性及其手段的選擇,影響著人們對所從事實(shí)踐活動的精神狀態(tài)。而人們的任何一種重大實(shí)踐活動,亦會反過來對其道德生活世界產(chǎn)生重大影響。馬克思?韋伯在其《新教倫理和資本主義精神》中論證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的動力,在他看來,倫理道德已不僅僅是作為人們行為的約束力而存在,更重要的是作為一種現(xiàn)實(shí)的人文精神動力發(fā)揮著作用,韋伯的基本立論同樣適用于微觀層次的企業(yè)及其員工行為的引導(dǎo)與約束。

綜合以上分析,內(nèi)部控制誠信隱性契約是多種因素綜合作用的結(jié)果,集中表現(xiàn)為利益機(jī)制、法律機(jī)制、競爭機(jī)制與倫理機(jī)制的綜合作用。交易者的經(jīng)濟(jì)行為嵌入在社會網(wǎng)絡(luò)之中,交易者與企業(yè)的每次交易行為都是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的評價(jià)。內(nèi)部控制誠信隱性契約履行是個(gè)人利益與社會利益的統(tǒng)一,更是企業(yè)聲譽(yù)資本的積累過程,也是社會總資本的積累過程。

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