緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇中國會(huì)計(jì)文化論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）會(huì)計(jì)文化的概念

首先，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng)，文化作為一種上層建筑，都具有社會(huì)性；其次，會(huì)計(jì)作為一種監(jiān)控、管理、調(diào)和手段，它反映了一種社會(huì)組織能力；再次，會(huì)計(jì)作為一個(gè)歷史發(fā)展的產(chǎn)物，它與政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境、歷史有著密切的聯(lián)系。因此，會(huì)計(jì)文化首先應(yīng)該是一種社會(huì)文化，具體有以下幾個(gè)方面的內(nèi)涵：（1）會(huì)計(jì)文化是一個(gè)以“人”為中心，以會(huì)計(jì)活動(dòng)為載體的文化體系；（2）會(huì)計(jì)文化是一個(gè)多層面、多元化的文化體系；（3）會(huì)計(jì)文化是一個(gè)社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、倫理學(xué)、自然學(xué)、歷史學(xué)、美學(xué)、哲學(xué)、管理學(xué)、文學(xué)、行為學(xué)等相融合的邊緣文化體系；（4）會(huì)計(jì)文化是具有歷史性、綜合性、規(guī)范性、國際性、差異性、多樣性的社會(huì)組織文化體系；（5）會(huì)計(jì)文化是在會(huì)計(jì)行業(yè)中所形成的一種行業(yè)管理手段。

（二）會(huì)計(jì)文化的基本功能

1.導(dǎo)向功能

會(huì)計(jì)文化能對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值及行為取向起引導(dǎo)作用，這主要體現(xiàn)在直接對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想、心理、性格、行為起導(dǎo)向作用，使之融會(huì)于會(huì)計(jì)整體的行為之中。這是由于會(huì)計(jì)文化一旦形成，它就建立起了自身系統(tǒng)的價(jià)值和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（制度性、物質(zhì)性、精神性導(dǎo)向），會(huì)計(jì)文化會(huì)通過積極、明確的導(dǎo)向，把明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)、強(qiáng)烈的集體意識(shí)、合理的會(huì)計(jì)行為、鮮明的社會(huì)責(zé)任、可靠的價(jià)值觀和方法論諸因素滲透到會(huì)計(jì)管理的全過程，使之更完善、合理、有效。如果會(huì)計(jì)人員的價(jià)值和行為取向與會(huì)計(jì)文化的系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生悖逆現(xiàn)象，會(huì)計(jì)文化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行糾正并將其引導(dǎo)到正確的價(jià)值觀和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)上來。良好的會(huì)計(jì)文化使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中無形的接受共同的會(huì)計(jì)價(jià)值觀念的引導(dǎo)，并自覺地把這種價(jià)值觀內(nèi)化為自身的目標(biāo)追求，腳踏實(shí)地的為實(shí)現(xiàn)這個(gè)共同價(jià)值觀而努力。

2.約束功能

所謂會(huì)計(jì)文化的約束功能是指會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化以有形和無形的方式對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想、心理、行為、價(jià)值觀念等所體現(xiàn)的約束和規(guī)范作用。會(huì)計(jì)文化的約束功能包括有形的“硬約束”和無形的“軟約束”兩種，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化限制了會(huì)計(jì)人員的活動(dòng)，而使其沒有達(dá)到預(yù)期的效果。會(huì)計(jì)制度文化以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)章程的形式對(duì)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員起到了約束作用。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束是剛性的、直接的且具有外部性的，是一種有形的“硬約束”。特別是會(huì)計(jì)制度文化，它的約束功能通過制定各種約束會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)而起作用，它運(yùn)用剛性的制裁手段，強(qiáng)制約束會(huì)計(jì)人員的行為而使其符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，保證了會(huì)計(jì)工作順利高效的進(jìn)行。

會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠有效的進(jìn)行，不僅依靠紀(jì)律、各項(xiàng)規(guī)章制度及生產(chǎn)工具約束會(huì)計(jì)人員的行為，還通過一種“軟約束”體現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)精神文化就是通過共同的價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德、義務(wù)感、責(zé)任感、歸屬感等無形的因素對(duì)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員在行動(dòng)上和思想上產(chǎn)生制約，這種約束是柔性的、間接的并且只有內(nèi)化到會(huì)計(jì)人員的思想和價(jià)值中才會(huì)發(fā)揮作用。這種約束是除了物質(zhì)式和制度式“硬約束”之外的一種無形的“軟約束”。會(huì)計(jì)精神文化的這種約束彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化約束所存在的缺陷，只有“硬約束”和“軟約束”兩者相結(jié)合才共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)文化的約束機(jī)制。會(huì)計(jì)文化的“軟約束”力更有利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，從而使會(huì)計(jì)個(gè)體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。

3.凝聚功能

會(huì)計(jì)文化的凝聚功能，是指會(huì)計(jì)文化通過會(huì)計(jì)人員之共同價(jià)值觀，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)同感和歸屬感，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)組織之間的融洽關(guān)系，使會(huì)計(jì)組織內(nèi)部凝聚成一種無形的勁合力量，從而產(chǎn)生一種巨大的向心力，激發(fā)會(huì)計(jì)人員努力工作的熱情和積極性，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)組織最大限度地發(fā)揮作用。

會(huì)計(jì)文化的凝聚功能主要表現(xiàn)在：一方面是對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的凝聚力。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)活動(dòng)中一個(gè)核心組成部分，其行為勢必與會(huì)計(jì)組織與環(huán)境存在著相互影響。由于會(huì)計(jì)文化自身所具有的價(jià)值取向，在引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員行為的過程中會(huì)將所有會(huì)計(jì)人員的行為聚合在共同的會(huì)計(jì)行為取向上，從而將會(huì)計(jì)人員的行為團(tuán)結(jié)一致。另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員思想的凝聚力。會(huì)計(jì)人員的行為只是一個(gè)表象，實(shí)質(zhì)上支配會(huì)計(jì)人員行為的是會(huì)計(jì)人員的思想。會(huì)計(jì)文化的最終目的是使會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員在思想層面形成共同的目標(biāo)和價(jià)值取向。共同價(jià)值觀是一種無形的向心力和凝聚力，使會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀凝聚在會(huì)計(jì)文化所倡導(dǎo)的共同價(jià)值觀中，使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，從而把分散的個(gè)體力量凝結(jié)為一個(gè)整體的力量，促進(jìn)會(huì)計(jì)組織健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化有效地將會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)思想融合在一起，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)組織發(fā)揮其最大的整體效應(yīng)。

（三）會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的綜合體，因而會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)就會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)多層次目標(biāo)、分階段目標(biāo)的階段。會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)體系包括了總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。陳興述（1994）認(rèn)為“中國會(huì)計(jì)文化的目標(biāo)模式應(yīng)是：以我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化為根基，以時(shí)代精神和現(xiàn)代會(huì)計(jì)價(jià)值觀念為核心，兼容社會(huì)文化、民族文化、企業(yè)文化和外來文化之精華，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)現(xiàn)代化要求的開放性會(huì)計(jì)文化體系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化建設(shè)總目標(biāo)是會(huì)計(jì)文化建設(shè)目標(biāo)的最高層次，它是以會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)、會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)、會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)為基本內(nèi)容，兼容社會(huì)文化、企業(yè)文化之精華，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)文化體系。通過營造一種奮發(fā)向上、團(tuán)結(jié)合作、親密和睦的文化氛圍，使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)組織中提升個(gè)人職業(yè)能力和道德素質(zhì)，得到歸屬感、自豪感，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。

會(huì)計(jì)文化建設(shè)的具體目標(biāo)是對(duì)總目標(biāo)的具體化，也是會(huì)計(jì)文化構(gòu)成要素的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)目標(biāo)。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)的目標(biāo)就是通過物質(zhì)層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作手段、會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)技術(shù)，營造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，從而提高會(huì)計(jì)工作的效率，降低會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)人員的工作和生活質(zhì)量，為會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供強(qiáng)大的物質(zhì)保障。會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)目標(biāo)就是通過制度層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè)，建立完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章制度體系，建立內(nèi)部的稽核制度和內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。同時(shí)，通過強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束，促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)行為的激勵(lì)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，塑造良好的會(huì)計(jì)形象。會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)目標(biāo)就是通過精神層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè)，培育一種以誠信為核心，客觀公正，積極進(jìn)取的會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神、會(huì)計(jì)心理，營造尊重人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、團(tuán)結(jié)、進(jìn)取、勤政、務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)人文環(huán)境，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，從而引導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的群體行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)組織的凝聚力、親和力和向心力。

二、中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性

（一）會(huì)計(jì)文化建設(shè)是構(gòu)建和諧社會(huì)環(huán)境的需要

黨的十七屆六中全會(huì)提出了社會(huì)主義核心價(jià)值體系是建設(shè)和諧文化的根本。促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)與和諧社會(huì)建設(shè)全面發(fā)展以及人的全面發(fā)展是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容之一。同樣，會(huì)計(jì)的發(fā)展也需要和諧的環(huán)境。和諧會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)的發(fā)展處于一種民主法治、公平、誠信、充滿活力、健康有序的環(huán)境，和諧會(huì)計(jì)環(huán)境的營造離不開會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。因?yàn)楹椭C會(huì)計(jì)文化環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化三者之間互為促進(jìn)，同周圍的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、教育環(huán)境、文化環(huán)境能夠和諧共存。

會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)環(huán)境的形成和發(fā)展中起到非常重要的作用，會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化也會(huì)引起會(huì)計(jì)文化的變遷。建設(shè)“以人為本”的會(huì)計(jì)文化是推進(jìn)我國和諧的社會(huì)文化環(huán)境建設(shè)的核心，它立足于對(duì)人的管理，充分發(fā)揮每一位成員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為會(huì)計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展提供不竭的精神動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。由于會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀的不同，社會(huì)上才會(huì)出現(xiàn)屢禁不止的會(huì)計(jì)舞弊，而且涉及的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)也越來越大，會(huì)計(jì)文化建設(shè)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)共同價(jià)值觀的認(rèn)可，這在一定程度上可以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全，減少經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)社會(huì)環(huán)境的和諧。

（二）會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)一步豐富了文化的發(fā)展

文化的形成與發(fā)展歷史悠久，人類文化長河是由眾多的分支文化組成的。而會(huì)計(jì)文化就是文化發(fā)展的結(jié)果，它是文化的組成部分，是行業(yè)發(fā)展成熟的標(biāo)志。若將文化比喻成一棵大樹，那會(huì)計(jì)文化就是樹枝。中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化博大精深，會(huì)計(jì)文化建設(shè)必須融入民族傳統(tǒng)文化中去，會(huì)計(jì)文化同其他分支文化和諧共處才能更好的豐富文化內(nèi)容。

和平、發(fā)展、合作成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢深入發(fā)展，科技進(jìn)步日新月異。西方的民主政治文化、法制文化、市場競爭文化、科技文化有其一定的優(yōu)越性，因而，會(huì)計(jì)文化建設(shè)要吸收人類一切優(yōu)秀的文化成果，使其與中國傳統(tǒng)文化融合，形成多元文化相輔相成的互補(bǔ)結(jié)構(gòu)。文化多元化的同時(shí)，與此相伴隨的是各種思想文化的相互激蕩、碰撞，文化在綜合國力競爭中的地位日益重要。會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，是體現(xiàn)法治、公平、誠信、有序的總體要求，是面向時(shí)代、立足現(xiàn)實(shí)，與中華民族傳統(tǒng)的先進(jìn)文化相承接，與構(gòu)建社會(huì)先進(jìn)文化要求相吻合的思想文化體系，體現(xiàn)了時(shí)展的進(jìn)步潮流。我國會(huì)計(jì)文化建設(shè)要朝標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化、國際化方向發(fā)展，但卻不能失其民族個(gè)性與特色。在提倡將傳統(tǒng)優(yōu)秀文化與滲透高科技、現(xiàn)代管理藝術(shù)的西方文化有機(jī)結(jié)合成一種“完全”文化的同時(shí)，要保持中國特色的社會(huì)主義個(gè)性，只有這樣才能從本質(zhì)上豐富文化的內(nèi)容。

（三）會(huì)計(jì)文化建設(shè)能夠?yàn)榉婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供支撐

會(huì)計(jì)制度文化規(guī)范了會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該“做什么”，“不應(yīng)做什么”，“如何做”。制度文化越詳細(xì)，會(huì)計(jì)人員的行為越標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督制度在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、防止資產(chǎn)流失，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性中發(fā)揮重要作用。例如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了職責(zé)明確、相互分離相互制約、相互監(jiān)督的法律基本要求。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的防范監(jiān)督作用，防范差錯(cuò)與舞弊，提高審計(jì)效果，可以說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。從這一層面上來說，制度文化的建設(shè)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必不可少的內(nèi)容。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的一個(gè)重要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)工具的發(fā)展。電子計(jì)算機(jī)己成功地引入到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成了會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，但從另一方面也帶來了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題。在當(dāng)今社會(huì)，“無紙化”辦公還沒有完全取代“手工”辦公，一些重要的會(huì)計(jì)資料，比如會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)戰(zhàn)略等資料都涉及到公司的商業(yè)機(jī)密。因而，對(duì)會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)資料的限制使用是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。會(huì)計(jì)精神文化的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)誠信。在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)主體之間的信用關(guān)系，往往最先從會(huì)計(jì)信用關(guān)系中體現(xiàn)出來。不管是美國爆發(fā)的信用危機(jī)，還是中國爆發(fā)的失信事件，大多數(shù)都牽涉到會(huì)計(jì)失信。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，它在一定程度上導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，己經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴(yán)重危害投資者的利益，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)從會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)精神入手，從會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心出發(fā)，解決會(huì)計(jì)人員思想的不穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)文化建設(shè)中不論是對(duì)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的建設(shè)、會(huì)計(jì)制度文化的建設(shè)，還是會(huì)計(jì)精神文化的建設(shè)，都是從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，其最終的目標(biāo)是一致的。文化的力量，深深地熔鑄在民族的生命力、創(chuàng)造力和凝聚力之中。深刻認(rèn)識(shí)文化建設(shè)的戰(zhàn)略意義，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，不僅是豐富會(huì)計(jì)人員精神生活、提升會(huì)計(jì)人員思想境界的必要手段，同時(shí)也是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

（四）會(huì)計(jì)文化建設(shè)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展

構(gòu)建會(huì)計(jì)文化的最終目標(biāo)提高會(huì)計(jì)的核心競爭力，促進(jìn)會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制改革，引起了會(huì)計(jì)人員思想觀念、思維模式、倫理道德、行為規(guī)范和生活方式等的重大變化，這些變化又涉及到會(huì)計(jì)的科學(xué)、教育、文學(xué)藝術(shù)等各方面。會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必然要改變會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念，這要求會(huì)計(jì)人員的文化水平和文化素質(zhì)要與會(huì)計(jì)管理的要求相適應(yīng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)文化是同其一定的文明程度相聯(lián)系、相適應(yīng)的，會(huì)計(jì)人員在提高自己的文化程度的同時(shí)也是為會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展積蓄力量。會(huì)計(jì)工作是所有會(huì)計(jì)人員共同生存和共同發(fā)展的平臺(tái)，是一個(gè)制度共守，利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的大家庭，會(huì)計(jì)人員在做好會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，自身素質(zhì)也會(huì)得到提高，這也是會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。

會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的過程就是會(huì)計(jì)文化變遷、會(huì)計(jì)文化沖突的過程，是尋求先進(jìn)、文明的會(huì)計(jì)文化的過程，是發(fā)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)問題、解決自身會(huì)計(jì)問題的過程。會(huì)計(jì)文化建設(shè)，是高層次科學(xué)管理模式的再造，它使各項(xiàng)管理更具人性化、科學(xué)化，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理由“硬管理”到“軟管理”，由“控制式管理”到“支持式管理”，由“被動(dòng)管理”到“主動(dòng)管理”的轉(zhuǎn)變。因此，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)的積極影響，促進(jìn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展以適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和改革需要。

（五）會(huì)計(jì)文化建設(shè)能夠提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息供求雙方信息不對(duì)稱的重要舉措，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性來源于直接參與人，這種真實(shí)性需要會(huì)計(jì)人員有能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取及加工，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)人員對(duì)這些信息進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)文化通過實(shí)踐、會(huì)計(jì)手段的豐富、會(huì)計(jì)物質(zhì)資料創(chuàng)新，從而提高會(huì)計(jì)人員在工作中的勝任能力，通過責(zé)任感、使命感的加強(qiáng)，從而提高會(huì)計(jì)人員的誠信，可以說，會(huì)計(jì)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象能間接提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

具體來說，會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)工具的改進(jìn)，比如電子計(jì)算機(jī)的引入，形成了會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)工具的改進(jìn)大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理速度及準(zhǔn)確，這也是會(huì)計(jì)信息披露的前提。會(huì)計(jì)制度文化側(cè)重于會(huì)計(jì)行為規(guī)范，它規(guī)定了會(huì)計(jì)人員所遵循的行為準(zhǔn)則，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的品質(zhì)，這是會(huì)計(jì)信息披露的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)精神文化則以共同的價(jià)值觀為基礎(chǔ)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值理念、價(jià)值系統(tǒng)與會(huì)計(jì)的環(huán)境相適應(yīng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員就能夠做出符合會(huì)計(jì)需要的行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)文化將會(huì)計(jì)的目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)精神、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任感，并規(guī)范為會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，它將會(huì)計(jì)的管理與控制深入到會(huì)計(jì)人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機(jī)制，以“軟約束”的方式來提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的途徑

由上述論述可知，會(huì)計(jì)文化建設(shè)無論對(duì)一個(gè)企業(yè)，還是國家來講，都具有具體的作用，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)是會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)的基礎(chǔ)工程，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作的深入，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的一些新情況、新問題也需要以規(guī)章、制度的形式予以規(guī)范。因此，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等問題需要做出全面規(guī)范，一方面為各基層單位和廣大會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)明確的目標(biāo)和具體的努力方向，以此推動(dòng)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化；另一方面，為管理部門管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，督促各單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)了一些問題，這不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營管理和整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極的影響。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的內(nèi)容除了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的規(guī)定以外，還包括了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制等。通過會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，可以在會(huì)計(jì)工作環(huán)境和內(nèi)部分工方面對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能起到促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是會(huì)計(jì)工作規(guī)范建設(shè)的實(shí)施機(jī)構(gòu)，它對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作起到了監(jiān)督作用，是會(huì)計(jì)人員自律的約束機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一方面執(zhí)行了組織的規(guī)定，另一方面為了使其他部門執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度，就需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、宣傳。在組織中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以事后核算反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重視以事前預(yù)測、事中控制、事后反饋的核算工作，為所有者和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果信息，解決信息不對(duì)稱問題。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的目的之一是為了確立會(huì)計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，它是會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的制約機(jī)構(gòu)。

（三）提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)一方面要對(duì)制度進(jìn)行規(guī)定，但重要的是會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)關(guān)鍵在于實(shí)施，從某種意義上說，準(zhǔn)則的實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更有難度。制度再完善，沒有執(zhí)行力也是枉然。Becker在《人類行為的經(jīng)濟(jì)分析》中指出，當(dāng)預(yù)期效用超過時(shí)間和其他資源用于其他活動(dòng)所帶來的效用時(shí)，一個(gè)人才會(huì)去犯罪。在會(huì)計(jì)行業(yè)里，很多人都存在著尋租的可能。會(huì)計(jì)監(jiān)督一旦弱化，會(huì)計(jì)尋租行為的成本就會(huì)降低，收益空間就會(huì)增加，會(huì)計(jì)人員就會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，把信息失真的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，使資源配置發(fā)生偏差。因而，要提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力，就必須建設(shè)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管，在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成自律的機(jī)制，消除道德風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加大處罰力度，只有行政、民事、刑事三者有效的結(jié)合才能提高會(huì)計(jì)人員的違法違規(guī)成本。同時(shí)，為了促使會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力的提高，可以實(shí)行“問責(zé)制”，建立責(zé)任中心，明確責(zé)任中心的范圍、考核、評(píng)價(jià)、控制。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制的建設(shè)

會(huì)計(jì)法制建設(shè)涉及了會(huì)計(jì)法制建設(shè)的機(jī)構(gòu)及內(nèi)容，同時(shí)也決定了會(huì)計(jì)法制的效力。會(huì)計(jì)法制建設(shè)目的是為會(huì)計(jì)制度文化提供法律保障，它是一定階段調(diào)整會(huì)計(jì)工作關(guān)系的法律規(guī)范文件和制度統(tǒng)一體。沒有法律的保證，容易造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，制度不完備，賬目不清，核算不實(shí)的混亂現(xiàn)象。會(huì)計(jì)法制體系是一個(gè)多層次，相互制約的完整體系，它的制定涵蓋了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、合同法、財(cái)政法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法等。會(huì)計(jì)法律建設(shè)與其他的法律建設(shè)有著相互的聯(lián)系，在法律制定的同時(shí)要考慮其對(duì)其他行業(yè)的影響，不能只考慮本部門的情況，各行業(yè)之間要有銜接，而不矛盾。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)文化是社會(huì)文化發(fā)展的一個(gè)分支，其在本質(zhì)上屬于文化的范疇。通過對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的分析，了解了會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)行了反思，希望能為我國會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供一些幫助和借鑒。

篇（2）

關(guān)鍵詞：國際學(xué)術(shù)會(huì)議；跨文化交際；關(guān)聯(lián)理論

一、跨文化交際及國際學(xué)術(shù)會(huì)議

跨文化交際則涉及不同文化背景的人們之間的交往，他們的文化認(rèn)知和符號(hào)系統(tǒng)迥異并能改變整個(gè)交際事件（Samovar，2009）。

國際學(xué)術(shù)會(huì)議則是國際間的一種高水平，高層次的智力活動(dòng)，以傳播信息，展示成果，授業(yè)解惑，闡明事理為目的，具有專業(yè)水平高，信息密度大，交流活動(dòng)集中等特點(diǎn)（胡庚申，2010）。隨著我國國際交往的日漸頻繁，在華召開的國際學(xué)術(shù)會(huì)議數(shù)量逐年上升，參會(huì)人數(shù)也不斷增多（孫澤厚，2009）。這些參會(huì)學(xué)者可能來自不同國家和地區(qū)，擁有不同的文化學(xué)科背景，思維模式亦有所差別，這對(duì)于信息的呈現(xiàn)和解讀都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，如何進(jìn)行成功順利的跨文化交際溝通對(duì)于國際學(xué)術(shù)會(huì)議的成功舉辦，提高學(xué)術(shù)國際學(xué)術(shù)會(huì)議的質(zhì)量至關(guān)重要。本文以關(guān)聯(lián)理論基本框架為出發(fā)點(diǎn)，分別從明示-推理、關(guān)聯(lián)原則、語境三個(gè)方面進(jìn)行分析，對(duì)于如何提高國際學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際提出了若干建議。

二、關(guān)聯(lián)理論基本框架

Sperber和Wilson從認(rèn)知語用學(xué)角度研究話語理解，創(chuàng)立了“關(guān)聯(lián)理論”（Relevance Theory）。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，影響話語理解的主要因素是聽讀者關(guān)于世界的一系列假設(shè)，即“認(rèn)知語境”（Cognitive context）。聽者根據(jù)認(rèn)知語境的邏輯信息，百科信息和詞語信息做出語境假設(shè)，假如說寫者設(shè)想的語境與聽讀者實(shí)際使用的語境不匹配（mismatch），就可能導(dǎo)致誤解（張少云，2007）。關(guān)聯(lián)理論是認(rèn)知語用理論，它試圖解釋在口頭交際中話語是如何被理解的，因而在解釋語言現(xiàn)象方面具有很強(qiáng)的解釋力。本文試圖從三個(gè)方面對(duì)關(guān)聯(lián)理論進(jìn)行闡釋。

1、明示―推理（Ostensive-inferential communication）

Ostensive-inferential communication： the communicator produces a stimulus which makes it manifest to communicator and audience that the communicator intends， by means of this stimulus， to make manifest or more manifest to the audience a set of assumptions.

（2001∶63）

根據(jù)明示-推理理論，言者要表明兩個(gè)意圖。一是信息意圖，讓聽者明晰言者的一系列論斷；二是交際意圖，讓言者和聽者都明晰言者具有的信息意圖。交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。從言者角度看，交際是明示過程，需要清晰地表達(dá)其信息意圖；從聽者角度看，交際是推理過程，聽者需要在言者明示行為和自己情景假設(shè)的基礎(chǔ)上完成言者的交際意圖。

2、關(guān)聯(lián)原則（The principles of relevance）

Relevance

An assumption is relevant in a context if and only if it has some contextual effects in that context.

（Sperber & Wilson 2001∶122）

由此看出，語境效果又可叫認(rèn)知效果。當(dāng)言者呈現(xiàn)的新信息和聽者已有的語境假設(shè)相互作用時(shí)，語境效果通過以下三種方式實(shí)現(xiàn)：加強(qiáng)已有假設(shè)；消除已有假設(shè)；與已有假設(shè)結(jié)合產(chǎn)出語用內(nèi)涵――結(jié)論是輸入信息和語境共同作用的結(jié)果，而非單個(gè)因素的結(jié)果。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，語境效果是關(guān)聯(lián)的充分必要條件。同等條件下，語境效果越大關(guān)聯(lián)越大。而語境效果的獲取和在此過程中使用的加工程度緊密相關(guān)。加工努力指在加工話語時(shí)付出的腦力勞動(dòng)，即找出話語的命題形式，從話語中獲取語境效果，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。同等條件下，在處理加工話語過程中，加工程度越大，關(guān)聯(lián)越小。因而，關(guān)聯(lián)是程度問題，由語境效果和加工程度決定。

關(guān)聯(lián)兩原則分別是認(rèn)知原則和交際原則，根據(jù)Sperber 和Wilson，

Cognitive principle of relevance

Human cognition tends to be geared to the maximization of relevance.

Communicative principle of relevance

Every act of ostensive communication communicates a presumption of its own optimal relevance.

（Sperber & Wilson 2001∶260）

從關(guān)聯(lián)認(rèn)知原則可以看出，人類注意力和加工資源分配給看起來相關(guān)的信息。從關(guān)聯(lián)交際原則可以看出，言者對(duì)聽者講話并期待最佳關(guān)聯(lián)。在日常交際過程中，言者試圖解釋其每一句話語期待其話語具有最佳相關(guān)；在理解過程中，聽者試圖找到能滿足其最佳關(guān)聯(lián)期待的解釋，在此過程中，聽者獲取的解釋如果和言者表達(dá)的意思出現(xiàn)不一致，就是造成溝通障礙。

3、語境（context）

在聽者對(duì)言者話語意義解碼過程中，語境和背景信息在正確理解話語的過程中發(fā)揮著重要作用。關(guān)聯(lián)理論則認(rèn)為，語境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動(dòng)態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個(gè)新的話語不斷重造的，這和傳統(tǒng)意義的語境有所不同。

聽者在理解言者話語過程中會(huì)在大量可能的語境中選擇出最能解釋言者話語意義的一個(gè)，即特定語境的選擇受到關(guān)聯(lián)性制約，聽者選擇的語境是基于最小的付出和最大的語境效果。

然而，百科知識(shí)，和認(rèn)知能力和文化背景因人而異，聽者實(shí)際采用的語境在很多情況下并非言者所指。因而言者和聽者語境的差異可能是交際過程中導(dǎo)致溝通失敗的原因之一。

綜上所述，關(guān)聯(lián)理論通過以下方式解釋明示交際：言者發(fā)出明示刺激，聽者需要付諸加工努力。由于人的思想傾向于給最具關(guān)聯(lián)信息分配注意資源，如果想要被聽者理解，言者至少需要產(chǎn)出值得聽者注意的關(guān)聯(lián)刺激。在假設(shè)言者話語關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上，聽者才能準(zhǔn)確地解讀明示刺激，達(dá)到其期待的最佳關(guān)聯(lián)。

三、運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論促進(jìn)國際會(huì)議中的跨文化交際

基于以上對(duì)關(guān)聯(lián)理論的介紹可以看出，關(guān)聯(lián)理論在處理和解釋人類日常交際方面具有一定的理論和應(yīng)用價(jià)值。本文從關(guān)聯(lián)理論角度對(duì)國家學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際進(jìn)行分析，以期達(dá)到最佳跨文化交際溝通的效果。

1、 明示―推理

關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。這就要求學(xué)術(shù)成果展示人員在做展示過程中，盡可能最大限度地從各個(gè)方面對(duì)研究本身進(jìn)行闡述解釋，包括明確研究問題，研究方法和最后得出的結(jié)論。由于語言文化背景的不同，展示者可以在口頭陳述的同時(shí)，可以借助于其他視聽手段，如借助于投影、幻燈、錄像、錄音，以及其他圖譜、表譜、實(shí)物等作為口頭宣講的補(bǔ)充（胡庚申，2000）。與此同時(shí)，在言語交際出現(xiàn)障礙或沖突時(shí)，展示者可以采用非言語行為作為補(bǔ)充策略，比如通過手勢，說話語音強(qiáng)弱等。對(duì)聽者而言，除了具備基本的專業(yè)領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)之外，還要對(duì)展示者的明示行為進(jìn)行適當(dāng)推理，這種推理是建立在對(duì)展示者本身的學(xué)術(shù)背景，研究興趣和研究問題基礎(chǔ)之上，對(duì)當(dāng)時(shí)特定語境的正確解讀下獲取的。

2、 關(guān)聯(lián)原則

從關(guān)聯(lián)原則中的語境效果可以看出，語境效果是獲取關(guān)聯(lián)的充分必要條件，而語境效果的獲取與聽者的加工努力程度有關(guān)。這就要求聽者付出最大努力，全方位調(diào)動(dòng)認(rèn)知機(jī)制和背景知識(shí)，找出展示者話語的命題含義，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。而從關(guān)聯(lián)理論的認(rèn)知原則和交際原則來看，展示人員要盡可能圍繞研究問題進(jìn)行展開，不要偏離核心問題的探討導(dǎo)致失去聽眾；而聽者也要在解讀信息之后做出合理的回應(yīng)，可以通過提問題論證等方式明確展示者交際意圖，從而獲取最佳關(guān)聯(lián)。

3、語境

關(guān)聯(lián)理論中的語境不同于傳統(tǒng)意義上的語言語境（指一個(gè)特定詞或者部分文本的前后語言環(huán)境），抑或物理語境（話語發(fā)生的物理環(huán)境）。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，語境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動(dòng)態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個(gè)新的話語不斷重造的。然而，百科知識(shí)，和認(rèn)知能力和文化背景因人而異，聽者實(shí)際采用的語境在很多情況下并非言者所預(yù)期的。這就要求聽者不僅要提前了解展示者本身的學(xué)術(shù)背景，研究興趣和研究問題，還要盡可能通過言者解說展示各個(gè)環(huán)節(jié)努力獲取語境信息，在大量可能的語境中選出最能解釋展示者話語意義的一個(gè)。

四、結(jié)語

國際學(xué)術(shù)會(huì)議不僅對(duì)于獲取學(xué)科前沿信息，擴(kuò)大研究視野促進(jìn)國內(nèi)創(chuàng)新至關(guān)重要，同時(shí)也對(duì)提升國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域科研知名度和影響力，加強(qiáng)國際科研合作和交流意義重大。然而，目前對(duì)于確保國際學(xué)術(shù)會(huì)議質(zhì)量的跨文化交際問題的研究卻十分有限，本文運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論指導(dǎo)學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際，對(duì)提高跨文化交際溝通，進(jìn)一步保證學(xué)術(shù)思想學(xué)術(shù)成果的成功分享提出若干建議，以期對(duì)參加各類國際學(xué)術(shù)會(huì)議學(xué)者有所幫助。

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[3]胡庚申.國際會(huì)議交流英語[M].北京： 高等教育出版社，2010.

篇（3）

會(huì)計(jì)電算化是指借電子計(jì)算機(jī)和電子信息技術(shù)的功能來分析、預(yù)測、控制和決策會(huì)計(jì)信息的一個(gè)過程，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化、程序化，同時(shí)還有效提高了工作效率，確保會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的精、廣度。我國會(huì)計(jì)電算化工作起步時(shí)間比較晚，由于受到互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)等先進(jìn)事物興起和飛速發(fā)展的影響，直擊傳統(tǒng)商務(wù)模式，再加上財(cái)務(wù)工作自身的特殊性，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重、軟件開發(fā)過程中缺乏國際化考慮以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制遇到困難等諸多問題，建立和健全與現(xiàn)展需求相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)迫在眉睫。

一、會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重

首先，會(huì)計(jì)軟件的安全型和保密性有待質(zhì)疑。眾所周知，從某種程度上可以說企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)決定著一個(gè)企業(yè)的生存立足與長遠(yuǎn)發(fā)展，可是對(duì)數(shù)據(jù)保密問題加以著重研究的軟件系統(tǒng)少之又少，而將其重心全部放在適應(yīng)財(cái)務(wù)制度和健全會(huì)計(jì)功能上；其次，會(huì)計(jì)軟件的通用性不高。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用的過程中缺陷屢見不鮮，而且難以解決，譬如系統(tǒng)初始工作量過重，企業(yè)不能根據(jù)自身的需要來增加功能等等；最后，會(huì)計(jì)軟件開發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高，尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中。

二、會(huì)計(jì)軟件開發(fā)缺乏國際化考慮

現(xiàn)如今，我國對(duì)外貿(mào)易日益增加，特別是在加入世界貿(mào)易組織之后，國際間的交流與合作逐漸趨于頻繁，在發(fā)展過程中，更是要嚴(yán)格遵循世界貿(mào)易組織的規(guī)則和政策。我國剛剛過渡到市場經(jīng)濟(jì)體制，由于經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)尚淺，無論是我國的經(jīng)濟(jì)制度還是價(jià)值觀念都和世界貿(mào)易組織有所不同，而出于大局的考慮和為了贏得更多的發(fā)展空間，唯有引進(jìn)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)則與政策，方能和國際接軌。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題

由于受到迅猛發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)了新的特征，這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，既可以有效推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷向前的發(fā)展，又是其發(fā)展道路上的一道障礙。首先，不能及時(shí)規(guī)避非法侵?jǐn)_。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開發(fā)的虛擬空間，在這個(gè)世界里所有信息都能被訪問和搜尋（物理上連接斷開除外）。所以，這也就是說網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息很容易遭受黑客或者病毒的襲擊，還有非法訪問等，一旦發(fā)生這種攻擊，將會(huì)帶來巨大的損失。其次，電子商務(wù)帶來的負(fù)面影響。伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上交易越來越常見，企業(yè)全部原有憑證都將變成數(shù)字格式的時(shí)代也即將來臨，這無形中使得企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公正機(jī)構(gòu)的依賴度有所加強(qiáng)，而成熟的技術(shù)和健全的法律法規(guī)尚未出現(xiàn)，這必將給軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來不可避免的負(fù)面影響。

四、加快我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的相關(guān)對(duì)策

第一，重視會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)要以管理型、決策型軟件方向?yàn)槟繕?biāo)，開發(fā)事前預(yù)測、事中控制、事后分析的軟件，只有這樣方可與時(shí)俱進(jìn)，滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理個(gè)性化需求。此外還得對(duì)會(huì)計(jì)軟件重新定義，既要考慮國內(nèi)會(huì)計(jì)體系，還得重視現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系發(fā)展趨勢，重視會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)軟件至關(guān)重要的作用，系統(tǒng)開放，確保會(huì)計(jì)軟件的國際化水平。在強(qiáng)化審計(jì)這一方面要嚴(yán)格打擊計(jì)算機(jī)不良行為，避免重蹈先電算化會(huì)計(jì)再電算化審計(jì)的歷史覆轍，確保電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與電算化審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行；第二，提高網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。在網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源共享的同時(shí)也將其推向了危險(xiǎn)的邊緣，譬如網(wǎng)上黑客攻擊、病毒侵襲或者人為的非法訪問。因而，為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性，應(yīng)該采取一些預(yù)防措施，譬如網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、防火墻技術(shù)以及進(jìn)行身份認(rèn)證和授權(quán)等等，以期促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息自身安全防范能力的提高。第三，不斷建立和健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制規(guī)章制度，注重會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)的保密工作和計(jì)算機(jī)機(jī)房管理。

總的來說，會(huì)計(jì)電算化既是管理現(xiàn)代化的需要，又是會(huì)計(jì)自身改革和發(fā)展的必經(jīng)之路，更是時(shí)展必然。力求財(cái)會(huì)信息高質(zhì)量，財(cái)會(huì)核算實(shí)務(wù)工作更加程序化、規(guī)范化以及會(huì)計(jì)電算化更快更好的向前發(fā)展，身為會(huì)計(jì)電算化工作人員，要努力提高自身專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，本著認(rèn)真、復(fù)雜的工作態(tài)度進(jìn)一步健全軟件功能，提高軟件質(zhì)量，有效推動(dòng)其向管理型軟件方向過渡與發(fā)展。

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篇（4）

中國北方東北地區(qū)的松遼盆地、二連盆地，都為典型的裂谷盆地，具有相似的構(gòu)造發(fā)展史。松遼盆地現(xiàn)今地溫梯度為3.70℃/100m，平均大地?zé)崃髦禐?8.65mW/m2，現(xiàn)今地溫場具有中部高，邊部低，呈環(huán)狀分布的特點(diǎn)。多種地溫研究方法表明松遼盆地古地溫高于今地溫，晚白堊世古地溫梯度為5.00—6.00℃/100m，遠(yuǎn)高于現(xiàn)今地溫梯度。

二連盆地?zé)嵫莼费芯渴直∪?，現(xiàn)今地溫梯度在3.00～4.30℃/100m之間，其平均值為3.50℃/100m，估算的大地?zé)崃髦翟?6.21～81.59mW/m2之間，平均為69mW/m2。二連盆地凹陷眾多，分隔性強(qiáng)，各凹陷現(xiàn)今地溫梯度及生油門限明顯不同，生油門限受古地溫控制。早白堊世地溫梯度在3.50—5.50℃/100m之間，平均值約為4.66℃/100m，中侏羅世古地溫梯度更高。

華北地區(qū)鄂爾多斯、沁水、渤海灣盆地位于華北克拉通之上，古生代華北盆地沉積、構(gòu)造穩(wěn)定，地溫梯度較低。中生代晚期華北盆地經(jīng)歷了一次強(qiáng)烈的構(gòu)造運(yùn)動(dòng)，這次構(gòu)造運(yùn)動(dòng)使華北東部地區(qū)隆起，西部地區(qū)坳陷。東部隆起區(qū)為降溫過程，西部坳陷區(qū)為增溫過程。中生代晚期鄂爾多斯盆地古地溫梯度在3.30—4.80℃/100m之間，主要集中在4.00℃/100m左右；沁水盆地古地溫梯度為5.56/℃100m；華北東部隆起區(qū)古地溫梯度約為5.25℃/100m。新生代以來鄂爾多斯、沁水盆地整體抬升，發(fā)生降溫冷卻，而渤海灣盆地拉張斷陷形成裂谷盆地，地層溫度逐步增高。現(xiàn)今鄂爾多斯盆地、沁水盆地地溫梯度分別在2.20—3.10℃/100m和2.60—3.00℃/100m之間，大地?zé)崃髦捣謩e為63.40mW/m2和61mW/m2。渤海灣盆地地溫梯度和大地?zé)崃髦捣謩e為3.58℃/100m和61.53mW/m2。

河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群是兩期不同性質(zhì)，不同世代盆地疊加而成。晚侏羅世一早白堊世為拉張盆地，第三紀(jì)以來為擠壓坳陷盆地。酒東盆地、花海盆地、酒西盆地現(xiàn)今地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^低，地溫梯度在2.51—3.00℃/100m之間，大地?zé)崃髦翟?0—57mW/m2之間。中生代晚期花海盆地、酒西盆地、酒東盆地古地溫梯度高于現(xiàn)今地溫梯度，可達(dá)3.75—4.50℃/100m?；êＥ璧毓诺販馗哂诮竦販?，烴源巖熱演化程度受古地溫控制，酒西、酒東盆地?zé)嵫莼潭戎饕墁F(xiàn)今地溫控制。

吐哈盆地為新疆境內(nèi)三大沉積盆地之一，現(xiàn)今地溫梯度為2.50℃/100m，大地?zé)崃髦导s為44.48mW/m2，地溫梯度分布總體上具有東高西低的特點(diǎn)。古地溫恢復(fù)表明吐哈盆地晚侏羅世—早白堊世地溫梯度較高，可達(dá)2.31～3.61℃/100m，平均值約為3.00℃/100m；早中侏羅世地溫梯度較低，小于3.00℃/100m。吐哈盆地哈密坳陷、臺(tái)北凹陷、托克遜凹陷構(gòu)造熱演化史差異較大。哈密坳陷、托克遜凹陷部分地區(qū)古地溫高于今地溫，主生油期較早；臺(tái)北凹陷晚侏羅世以來雖然有過短暫抬升剝蝕時(shí)期，但總體而言，一直處于持續(xù)埋藏增溫過程，有利于油氣生成和保存，現(xiàn)今主力烴源巖八道灣組、西山窯組仍處于成油高峰期，是最為有利的勘探區(qū)。吐哈盆地油氣具多期成藏的特點(diǎn)，可明顯的分為三期，分別為晚侏羅世—早白堊世、晚白堊世及漸新世一中新世。

中國北方古生代華北盆地、塔里木盆地位于穩(wěn)定的克拉通之上，克拉通面積大，沉積構(gòu)造穩(wěn)定，沉積層厚度薄，具有低的地溫梯度及低的古地溫。吐哈盆地、準(zhǔn)噶爾盆地位于哈薩克斯坦板塊之上，經(jīng)歷了拉張—裂陷作用，構(gòu)造活動(dòng)性強(qiáng)，地溫梯度高于塔里木盆地及華北盆地。

中生代晚期中國北方受周圍板塊相互作用的影響，活動(dòng)強(qiáng)烈。根據(jù)其活動(dòng)性可明顯的分為四個(gè)區(qū)塊：東北區(qū)二連、松遼盆地，巖漿活動(dòng)性強(qiáng)，地殼發(fā)生裂陷作用，形成侏羅紀(jì)、白堊紀(jì)斷陷盆地，地溫梯度高；華北區(qū)鄂爾多斯、沁水盆地及渤海灣地區(qū)中生代晚期地溫梯度明顯升高，東部的渤海灣地區(qū)發(fā)生隆升，為冷卻過程。西部的沁水盆地、鄂爾多斯盆地發(fā)生坳陷，地溫增高；阿爾金斷裂以東的阿拉善及河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群、銀根盆地侏羅紀(jì)到早白堊世地殼發(fā)生伸展作用，形成一系列的斷陷盆地。盆地構(gòu)造樣式與東北地區(qū)的二連盆地相似，但火山活動(dòng)較弱，其地溫梯度也較高；阿爾金斷裂以西的吐哈盆地、塔里木盆地、準(zhǔn)噶爾盆地中生代為擠壓坳陷型盆地，地溫梯度總體上較低。吐哈盆地活動(dòng)性較塔里木、準(zhǔn)噶爾盆地強(qiáng)，地溫梯度稍高于塔里木，準(zhǔn)噶爾兩盆地。

中生代晚期阿爾金斷裂以東構(gòu)造活動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)烈的構(gòu)造活動(dòng)引發(fā)了巖漿活動(dòng)及地殼深部熱活動(dòng)，這是一次強(qiáng)烈的構(gòu)造熱事件，具有區(qū)域規(guī)模。在不同構(gòu)造區(qū)塊由于邊界斷裂的限制及調(diào)節(jié)，構(gòu)造樣式及活動(dòng)強(qiáng)度有所不同，在火成巖活動(dòng)區(qū)形成明顯的地溫異常。這次構(gòu)造熱事件對(duì)阿爾金斷裂以東各盆地油氣的生成、運(yùn)移及成藏起重要控制作用。

新生代以來華北東部渤海灣地區(qū)拉張斷陷形成了渤海灣裂谷盆地，地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^高，沉積了巨厚的第三紀(jì)地層，屬不斷增溫過程；華北西部鄂爾多斯、沁水盆地抬升隆起，遭受剝蝕，地溫梯度減小，屬降溫過程。華北東部區(qū)二連、松遼盆地仍為地殼減薄區(qū)，地溫梯度仍較高，分別為3.50℃/100m和3.70℃/100m。中國北方西部由于印度板塊的持續(xù)北移，地殼進(jìn)一步縮短和增厚，吐哈、塔里木、準(zhǔn)噶爾盆地及酒泉盆地群地溫梯度及大地?zé)崃髦稻^低。

中國北方主要盆地?zé)釟v史類型復(fù)雜多樣，可分為冷卻型、交替變化型、熱事件型等多種類型。盆地?zé)釟v史類型受其地球動(dòng)力學(xué)背景及構(gòu)造演化控制。不同構(gòu)造熱演化史的盆地，其烴源巖熱演化程度、生油門限、油氣主生烴期明顯不同。高溫型盆地生油門限淺，有利于油氣的快速轉(zhuǎn)化，低溫型盆地生油門限深，有效勘探深度段及勘探深度加大。

根據(jù)盆地構(gòu)造熱演化史、烴源巖發(fā)育及保存狀況綜合分析，認(rèn)為松遼盆地、渤海灣盆地、鄂爾多斯、吐哈盆地是有利的勘探區(qū)，值得詳細(xì)勘探。渤海灣盆地石炭、二疊系，沁水盆地石炭、二疊系，吐哈盆地臺(tái)北凹陷深層二疊系及三疊系、酒東盆地的下白堊統(tǒng)是進(jìn)一步勘探的領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞:中國北方沉積盆地盆地?zé)嵫莼反蟮責(zé)崃鞴诺販靥荻葮?gòu)造熱事件

主生烴期熱歷史類型

COMPARATIVERESEARCHONTECTONICALTHERMALHISTORYOFSEDIMENTARYBASIINTHENORTHCHINA

ATRACT

ThenorthernpartofChinaisamatchingbodyofdifferentplatesandterrai.ThesedimentarybasiinthenorthChinasuperimposeonthedifferentstructuralunitsandhavedifferentstructuralformsanddifferentstructuralevolutionhistory.SinceMesozoicthebasihavebeenreformedanddestroyedbymanystructuralmovements.Thispaper,directedby“movementtheory”and“stagetheory”ofgeologyevo lution,synthesizingregionalgeologysurroundingandbasinevolutionhistory,usingmanypaleogeothermalresearchmethods,resumesthermalhistoryofthebasiinthenorthChina,analyzesandcomparesthedifferentstagesanddifferentunitsthermalgradientsofbasiinthenorthChina,makesasystematicstudyoftherelatiohipbetweenthermalhistoryandoilandgasofdifferentbasiandascertaifavorableunitsandfurtherexplorationfieldofoilandgasexploration.

SongliaobasinandErlianbasin,locatedinnortheastofthenorthChina,allofwhicharetypicalriftbasin,havesimilarstructuralevolutionhistory.ThepresentgeothermalgradientofSongliaobasinis3.70℃/100m,meanheatflowvalueis68.65mW/m2.ThepresentgeothermalfieldofSongliaobasinishighincentre,lowinborderandhascharacteristicofringshapedistribution.ResearchinvariousmethodsindicatesthatpaleotemperatureofSongliaobasinishigherthanpresent,paleogeothermalgradientinlaterCretaceousis5.00-6.00℃/100m,whichisfarmorethanpresentgeothermalgradient.

ThestudyonthermalhistoryofErlianbasinisverylittle.ThepresentgeothemalgradientofErlianbasinis3.10-4.22℃/100m,themeanvalueofwhichis3.50℃/100m,theestimatedheatflowvalueis56.21-81.59mW/m2,themeanvalueis69mW/m2.Erlianbasinhasmanydepreioandeverydepreionisdifferentindeposition.Presentgeothermalgradientandthethresholdofoilgenerationisdistinctlydifferentineverydepreionandthethresholdofoilgenerationiscontrolledbypaleotemperature.InCretaceousthethermalgradientis3.50-5.50℃/100m,meanofwhichis4.66℃/100m.ThethermalgradientofMiddleJuraicishigher.

Ordos,QihuiandBohaiwanbasiinNorthChinaarealllocatedinNorthChinacraton.DepositionandstructureofNorthChinabasinisstableandthethermalgradientislowinPaleozoic.InlaterMesozoicNorthChinabasinunderwentaseverestructuralmovement,whichmaketheeastofNorthChinabasinriseandthewestofitsuide.Thetemperatureintheeastisonthedecreaseandthewestisontheincrease.InlaterMesozoicthegeothermalgradientofOrdosbasinis3.30-4.80℃/100m,mainvalueofwhichis4.00℃/100m.ThegeothermalgradientofQihuibasinis5.56℃/100m.IntheeasternupliftedareaofNorthChinageothermalgradientis5.25℃/100m.SinceCenozoicOrdosandQihuibasiniswhollyrisingandonthedecreaseoftemperature,butBohaiwanbasinstretchedandfaultsuidedandbecameariftbasinandthepaleotemperaturegraduallyincrease.ThepresentgeothermalgradientsofOrdosandQihuibasinare2.20-3.10℃/100mand2.60-3.00℃/100m.Theheatflowvaluesare63.4mW/m2and61mW/m2separately.ThegeothermalgradientandheatflowvalueofBohaiwanbasinare3.58℃/100mand61.53mW/m2.

JiuquanbasingrouintheHexicorridorisformedbythestackingoftwostagedifferentpropertyanddifferentgenerationbasi.ItwasriftbasifromlaterJuraictoearlyCretaceousandsqueezedsagbasinsinceCenozoic.ThepresentgeothermalgradientandheatflowofJiudong,HuahaiandJiuxibasiareallverylow,ofwhichthepresentgeothermalgradientsare2.51-3.00℃/100mandtheheatflowvaluesare50-57mW/m2.InlaterMesozoic,thepaleothermalgradientsofHuahai,JiuxiandJiudongbasin,whichare3.75-4.50℃/100m,areallhigherthanpresentthermalgradients.InHuahaibasinpaleotemperatureishigherthanpresentandthematurityofsourcerockiscontrolledbypaleotemperature.InJiuxiandJuidongbasinthematurityofsourcerockismainlycontrolledbypresenttemperature.

TulufanHamibasinisoneofthethreebigbasiinXinjangautonomousregionThepresentgeothermalgradientofitis2.50℃/100mandtheheatflowvalueis44.48mW/m2.Thegeothermalgradientofitishighineastandlowinwest.TheresumedpaleotemperatureindicatesthatthegeothermalgradientofTulufanHamibasinfromlaterJuraictoearlyCretaceousis2.31-3.61℃/100m,themeanofwhichis3.00℃/100m,inearlyandmiddleJuraicthegeothermalgradientislowerthan3.00℃/100m.ThestructuralandthermalevolutionoftheHamidepreion,TaibeidepreionandTuokexundepreiois verydifferent.InHamidepreionandpartsofTuokexundepreionthepaleotemperatureishigherthanthepresentandthestageofoilgenerationisearly.AlthoughfromlaterJuraicTaibeidepreionunderwentashorttimeriseanddenudationbutthetemperaturehavebeenrisingasawhole,whichisbeneficialtooilgenerationandpreservation.BadaowanformationandXisanyaoformation,thepresentmainsourcerocks,isatthehighstageofoilgeneration,Taibeidepreionisthemostfavorableexplorationarea.TheoilandgaspoolsinTuloufanHamibasinisformedinmanytimes,whichcanbedividedintothreestages:LaterJuraic-earlyCretaceous,LaterCretaceousandOligcene-Miocene.

NorthChinabasinandTalimubasininthenorthernpartofChinainPaleozoicarealllocatedinstablecraton,whoseareaisbigandinwhichthedepositionandstructureisstableandthesedimentarylayeristhin,whosegeothermalgradientandpaleotemperatureislow.TuloufanHamibasinandZhungeerbasinlocatedinHasakesitanplateunderwentexteionrift,theactivityofwhichissevereandthegeothermalgradientofwhichishigherthanTalimuandNorthChinabasi.

InlaterMesozoicthenorthernpartofChinaiseffectedbysurroundplateanditsactivityisintee.Accordingtoactivity,itcanbedividedintofourunits(1).InNortheastunitErlianandSongliaobasi,inwhichvolcanismissevereandcrustisrifted,formedaJuraicandCretaceousfaultedbasinandthegeothermalgradientishigh.(2)InNorthChinaunitOrdosbasin,Qihuibasin,Bohaiwanregion,inlaterMesozoicgeothermalgradientofwhichwasevidentlyrising.AteastBohaiwanregionwasupliftingandcooling.AtwestQihuiandOrdosbasinwasdepreingandthepaleotemperaturewasrising.(3)OntheeastofAerjinfaultintheAlashanandHexicorridorareatheJiuquanbaingrouandYingenbasinextendedfromJuraictoearlyCretaceousandformedmanyfaultedbasi.ThestructuralpatternofthefaultedbasiissimilartoErlianbasininnortheastchina,butvolcanicactivityisweakandgeothermalgradientishigh.(4)OnthewestofAerjinfaultTuloufanHami,Talimu,Zhungeerbasiarealldepreionbasi,thegeothermalgradientsinlower,TuloufanHamibasiactivityissevererthanTalimubasinandZhungeerbasin,thegeothermalgradientihigherthanthetwobasi.

InlaterMesozoic,OntheeastofAerjinfaultthestructuralactivityissevere.Theseverestructuralmovementresultsinvolcanismandplutonicthermalactivity,whichisasevereregionalstructuralthermaleventandhasregionscaleBecauseoftheconfinementandadjustmentbyboundaryfaults,structuralpatternandmovementactivityofdifferenttectonicterraiisdifferent.Itresultedingeothermalaormalityinvolcanicarea.Thestructural-thermaleventcontrolledthegeneration,migrationandplay-formingofoilandgasinthebasiontheeastofAerjinfault.

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論文關(guān)鍵詞：中國傳統(tǒng)文化；藝術(shù)表現(xiàn)形式；中國式抽象；非實(shí)體性

論文摘要：(1)民族傳統(tǒng)文化是中國現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長的最佳土壤。(2)現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中，我們不僅要努力求發(fā)展．求現(xiàn)代。更要溯源。(3)由西畫表現(xiàn)形式出發(fā)，重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價(jià)值取向。

中國文化博大精深，歷經(jīng)千載，魅力依然，在世界藝術(shù)之林永放燦爛奪目的光輝。其中中國畫是中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中的一塊瑰寶，是祖先留給我們極為珍貴的文化遺產(chǎn)，它是我們藝術(shù)創(chuàng)作中最為常見的藝術(shù)表現(xiàn)形式之一，也為我們現(xiàn)代繪畫藝術(shù)與設(shè)計(jì)教學(xué)及創(chuàng)作的發(fā)展提供了得天獨(dú)厚的條件，尤其在“民族性”方面為我們提供了極其豐富的表現(xiàn)內(nèi)容與形式?，F(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)是現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫的訓(xùn)練基礎(chǔ)，是培養(yǎng)設(shè)計(jì)師美術(shù)家形象思維和表現(xiàn)能力的有效方法，是認(rèn)識(shí)形態(tài)和創(chuàng)造新物象的重要基礎(chǔ)學(xué)科。民族傳統(tǒng)文化是這門設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長的最佳土壤。作為一門藝術(shù)，把民族傳統(tǒng)文化融人其中，是其不斷創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與實(shí)踐基礎(chǔ)，同時(shí)設(shè)計(jì)藝術(shù)與繪畫藝術(shù)也可以從民族傳統(tǒng)文化的精髓中不斷得到滋養(yǎng)與有益的補(bǔ)充。在設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)中，文化的民族性是其內(nèi)核與靈魂的最終展現(xiàn)，是以本民族文化為支撐的設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的主流。隨著當(dāng)代科技的不斷發(fā)展。設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)再次面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國外教學(xué)體系在中國年輕一代人心目中及生活中的滲透力和影響力是不容回避的社會(huì)現(xiàn)實(shí);然而縱觀中國設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的發(fā)展方向，20世紀(jì)60至80年代出現(xiàn)的當(dāng)代繪畫藝術(shù)及設(shè)計(jì)發(fā)展史上最輝煌的歷史時(shí)期以后，至今一片沉寂，再也找不到明確的發(fā)展方向。

現(xiàn)今傳統(tǒng)中國畫已漸行漸遠(yuǎn)，不知怎的，這些畫讓人想起趙無極。我們天天對(duì)“現(xiàn)代”的努力已傾向于將傳統(tǒng)連根拔起?？扇羰鞘チ烁蔷褪窃佟艾F(xiàn)代”也不是中國的“現(xiàn)代化”，而是“同化’。在現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中我們不僅要努力求發(fā)展、求現(xiàn)代，更要溯源。否則，無根無源，便是毀滅，是用“現(xiàn)代”在消蝕我們的傳統(tǒng)。中國畫即“近”而“遠(yuǎn)”。很“近”的物體塑造卻獲得一種悠遠(yuǎn)滄桑的感受;“實(shí)”而沒有放棄空靈、自由，同時(shí)又在超逸的味道中獲得一種雋永的境界。我們不應(yīng)為觀念所迷惑，停留在形式層面，而是向縱深走去;這個(gè)“縱深’就是中國的“像”與“境界”。境:境界是中國文人曾在山水中遙望的“彼岸”，是中國文化的形而上之境。對(duì)于中國文化模式，她的手段是“象”，而“彼岸”是空靈的“境”。如果說確有“接近抽象式的表現(xiàn)”(或日“中國式抽象”)存在的話，那它的目的不是導(dǎo)向“絕對(duì)理念”，而是指向生氣氰顯的“境”。我們之所以如此選擇是因?yàn)樗卧剿嫴粌H代表了“中國古典文藝繁榮”時(shí)代的“高峰體驗(yàn)”，更集中體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)的形而上世界—-宇宙生命流變的空靈之境。象:為我們展現(xiàn)中國文化本真之源的只能是中國畫的“象”，而不太可能是西式的“X X抽象主義”。作為傳統(tǒng)的靈魂之所在，是中國藝術(shù)“現(xiàn)代化”的結(jié)點(diǎn)?！跋蟆笔且粋€(gè)世界，它代表宇宙與人的禪機(jī)，寓于境界之中的表征，不是實(shí)體的因素。因而不能太“寫實(shí)”，也不能取消形象。以往“民族化”的經(jīng)驗(yàn)讓我們相信，只有實(shí)證化的探索才能確證，在現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)中從內(nèi)里真正建立中國傳統(tǒng)文化與西方文化、與“當(dāng)代”的溝通與跨越;這不僅指理論學(xué)術(shù)，也是指創(chuàng)作探索本身，更重要的是當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)基礎(chǔ)如何發(fā)展的走向。

我們傳統(tǒng)的繪畫根源實(shí)際上是從宋元山水人手打開古代文化的精神空間。借助西畫表現(xiàn)的結(jié)構(gòu)化的形式創(chuàng)新之所長，在個(gè)人繪畫與設(shè)計(jì)的語言中找到了發(fā)展的空間維度。由此出發(fā)，或者我們可以重建某種主體意識(shí)重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價(jià)值取向?！爸袊幕木辰?屬于不同的文化體系，方式、概念內(nèi)涵不盡相同”，以心象靜觀字宙之氣韻流變，以山水遙望體悟人格與自然一體的彼岸之境;這無疑在重視中國山水美學(xué)乃至古代文化精神的脈搏。而在深層意義上，它對(duì)我們當(dāng)代藝術(shù)教學(xué)對(duì)民族文化的反思與覺醒，主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面:如前所述，作為“象”與“境”的世界，其意義不僅僅是激活我們民族原有的流變、生生不息的宇宙意識(shí)，激活一種求新求變的精神動(dòng)力;更是在這種“宇宙之境”上與現(xiàn)代思維的同步與超越。如果說我們現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)在基礎(chǔ)教學(xué)中再不把我們老祖宗留給我們的文化寶藏更好的發(fā)展起來，我們的現(xiàn)在藝術(shù)教學(xué)將會(huì)成為歷史的罪人。當(dāng)今國際上站在最前沿的現(xiàn)代物理學(xué)家們已識(shí)到了這種宇宙本質(zhì)的“非實(shí)體性”，他們的論證已證明中國傳統(tǒng)“象”的范疇所具的深遠(yuǎn)的世界意義，中國的文化將會(huì)引領(lǐng)世界文化。最后無論是從畫家和設(shè)計(jì)師，還是從民族文化考量:這是一條擺脫世俗浮躁氛圍，秉持超越信念，又發(fā)揚(yáng)中國精神文脈的“當(dāng)代”之路。只有民族的才是世界的，我們要按照我們自己的國情出發(fā)，把我們傳統(tǒng)文化切切實(shí)實(shí)的融入到當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)中。

篇（6）

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篇（7）

【中圖分類號(hào)】F230

一、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性

會(huì)計(jì)創(chuàng)新可以理解為廣大的會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中有效地解決會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。生物學(xué)中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域。中國古代的會(huì)計(jì)起源很早，中國的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡明會(huì)計(jì)記賬方法；漢代會(huì)計(jì)賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時(shí)期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點(diǎn)，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號(hào)，但對(duì)記賬符號(hào)的具體運(yùn)用，已能夠根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此，沒有做到“與時(shí)俱進(jìn)，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性在于以下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境變化

1.宏觀環(huán)境

自2001年中國加入世界貿(mào)易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語言”，在跨國間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法律法規(guī)。我國政府也意識(shí)到了這一點(diǎn)，許多財(cái)稅制度的改革，使得我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際接軌。

2.微觀環(huán)境

自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來越來越多，原有的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項(xiàng)的處理，原有的舊的會(huì)計(jì)處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需求。這些事實(shí)要求我們的會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)變化

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，而目標(biāo)的變化又影響著會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法的變化。

以往我國會(huì)計(jì)只要滿足涉及國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的需求和傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會(huì)計(jì)還要滿足我國企業(yè)進(jìn)行的跨國經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以及非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的改變，來適應(yīng)新的需求。

（三）會(huì)計(jì)對(duì)象變化

由于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷地深化，其中對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”轉(zhuǎn)變到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)理論或者會(huì)計(jì)流派，而不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)流派往往會(huì)形成“百家爭鳴”的景象，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主要因素

會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的不斷變化決定了會(huì)計(jì)必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力。

（一）創(chuàng)新意識(shí)

會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者的頭腦對(duì)客觀創(chuàng)新活動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是能動(dòng)的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)具有以下主要特征：新穎性、目標(biāo)性和差異性。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動(dòng)機(jī)、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動(dòng)力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。

（二）會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神

會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對(duì)客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)造性活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的心理反映，并為會(huì)計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅(jiān)韌不拔、不怕風(fēng)險(xiǎn)、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神包括：會(huì)計(jì)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新興趣、會(huì)計(jì)創(chuàng)新意志、會(huì)計(jì)創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會(huì)計(jì)發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對(duì)所學(xué)習(xí)或研究的對(duì)象，提倡和鼓勵(lì)有求異的意識(shí)，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險(xiǎn)的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅(jiān)定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。

（三）會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力

會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力亦稱會(huì)計(jì)創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運(yùn)用到具體的、客觀的各種會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)價(jià)值的新思想和新方法的實(shí)際能力。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者完成某種具體客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)所必需具備的主觀條件，也就是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者能將自己具備會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。

（四）會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國的會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者面對(duì)挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識(shí)是基礎(chǔ)，解決為什么要?jiǎng)?chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實(shí)踐創(chuàng)造實(shí)施的條件。

三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的阻礙

雖然會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者都深刻認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會(huì)計(jì)創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。

（一）實(shí)務(wù)界阻礙因素

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”

現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但這不意味著我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致?，F(xiàn)在，許多實(shí)務(wù)人員和負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的會(huì)計(jì)研究人員，認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國具體的國情，否則將對(duì)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用拿來主義，扼殺了我國會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新動(dòng)力和激情，不利于我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)。

2.會(huì)計(jì)規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”

由于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴(yán)厲的處罰。而實(shí)際中，由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識(shí)不夠，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范而造成的。面對(duì)法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下，廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員只能老老實(shí)實(shí)地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會(huì)處以嚴(yán)厲的懲罰，客觀上扼殺了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。

3.會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新熱情度不高

對(duì)西方發(fā)達(dá)國家而言，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者組成的（這一點(diǎn)可以由FASB成員來自美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)等），他們?cè)谥贫?zhǔn)則時(shí)充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會(huì)廣泛征求意見，并進(jìn)行聽證，修改，最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強(qiáng)的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的人，而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中，有利于激發(fā)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的欲望。

而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，由財(cái)政部牽頭，然后再在全國著名的大學(xué)挑選出著名的會(huì)計(jì)專家學(xué)者和在實(shí)務(wù)界中挑一些著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師等實(shí)務(wù)界精英，召集起來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后財(cái)政部認(rèn)可后，向社會(huì)。往往由于我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會(huì)計(jì)研究人員，而能夠真正的參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會(huì)計(jì)研究人員進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，從而不利于會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素

1.國內(nèi)期刊“迷戀”實(shí)證研究

最近幾年來，國內(nèi)許多頂尖的會(huì)計(jì)期刊只認(rèn)可實(shí)證研究論文，非實(shí)證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)的研究。并且，由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的眾多缺陷，使得其在進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)于會(huì)計(jì)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實(shí)務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對(duì)外公開的載體，規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究并將其研究成果對(duì)外公布動(dòng)機(jī)和熱情，給我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新帶來了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.高校教師科研壓力過大，無暇進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究

目前，國內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)證論文，且規(guī)范會(huì)計(jì)論文難于發(fā)表，這一客觀事實(shí)導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的規(guī)范性會(huì)計(jì)論文，從而不利于我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的建議

（一）財(cái)政部放權(quán)給會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

我們可以借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家，賦予會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以由財(cái)政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識(shí)和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者，組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來制定和修訂我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對(duì)我國會(huì)計(jì)事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會(huì)計(jì)工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有較強(qiáng)的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）鼓勵(lì)國內(nèi)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究

目前，我國的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國的會(huì)計(jì)研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國家的研究范式，積極推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究，而弱化規(guī)范會(huì)計(jì)研究。因此，國內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文。鑒于此，我國應(yīng)該鼓勵(lì)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究的論文成果，以提高規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

（三）高校教師減壓，鼓勵(lì)創(chuàng)新性規(guī)范會(huì)計(jì)研究

高校教師是我國會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究，因?yàn)檫@些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時(shí)間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會(huì)計(jì)研究中去。

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篇（8）

人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)?是如何產(chǎn)生的?本文欲對(duì)此作一簡要分析和回答。

一、人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間

人類早期的會(huì)計(jì)行為，是指人類早期的原始計(jì)量、記錄行為，它是人類早期原始計(jì)量、記錄思想的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)的問題，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者均作出了自己的回答。

(一)國內(nèi)學(xué)者的研究成果

郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)的萌芽階段起源于舊石器時(shí)代的中、晚期，而作為具有獨(dú)立意義的會(huì)計(jì)特征，直到原始公社制末期或到達(dá)文明時(shí)代的初期才表現(xiàn)出來。1982年，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(上冊(cè))》一書，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)史系統(tǒng)研究的開端。隨后，中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚(yáng)的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，1988年，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(下冊(cè))》。郭道揚(yáng)著的普通高等教育“九五”國家級(jí)重點(diǎn)教材《會(huì)計(jì)史教程(第一卷)》也由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社于1999年出版。郭道揚(yáng)教授的國家社科基金資助項(xiàng)目——《會(huì)計(jì)史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進(jìn)一步論證了他的觀點(diǎn)。但1985年，河南人民出版社出版了中國人民大學(xué)高治宇的《中國會(huì)計(jì)發(fā)展簡史》，他認(rèn)為，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年，中國商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會(huì)計(jì)史(上)》。書中的觀點(diǎn)與郭道揚(yáng)教授的看法一致，認(rèn)為人類原始計(jì)量和記錄時(shí)代起源于舊石器時(shí)代的中、晚期。

(二)國外學(xué)者的研究成果

國外學(xué)者則普遍傾向于會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。1605年，荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》一書出版，其中第七章“古代簿記探測”，是最早的會(huì)計(jì)史研究專論，但當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)史尚未發(fā)展成為一門科學(xué)。1933年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書問世，奠定了會(huì)計(jì)史學(xué)科的基礎(chǔ)。1912年，英國律師沃爾芙編著的《會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)簡史》在英國倫敦出版，人們習(xí)慣稱該書為《沃爾芙會(huì)計(jì)史》。1977年，邁克爾·查特菲爾德著的《會(huì)計(jì)思想史》一書在美國問世。1985年，前蘇聯(lián)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫著的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》一書由莫斯科財(cái)政統(tǒng)計(jì)出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對(duì)會(huì)計(jì)萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認(rèn)為，盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前，但可以推斷，記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點(diǎn)，認(rèn)為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫認(rèn)為，人類對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有目的的記錄活動(dòng)開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)在新石器時(shí)期。

通過比較上述國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者的不同觀點(diǎn)可知:國內(nèi)學(xué)者傾向于認(rèn)為人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期，而國外學(xué)者則傾向于認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。

二、人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件

解決了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間問題，而會(huì)計(jì)行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的先決條件，而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)，人類才有可能在思維活動(dòng)方面將生產(chǎn)、分配、儲(chǔ)備問題聯(lián)系起來加以考慮，從而萌生了一種計(jì)量、記錄思想，進(jìn)而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計(jì)量、記錄行為。

高治宇認(rèn)為，在人類社會(huì)的歷史長河中，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程可追溯到原始社會(huì)末期。當(dāng)人們有了剩余生產(chǎn)物，需要對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和反映時(shí)，會(huì)計(jì)的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個(gè)先決條件外，另一個(gè)重要條件，就是有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法，這兩個(gè)條件相結(jié)合，才可以說明會(huì)計(jì)的起源?？傊?，研究我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，必須明確認(rèn)識(shí)兩方面，一方面，它的產(chǎn)生與當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面，由于當(dāng)時(shí)數(shù)量概念的形成，計(jì)量、計(jì)算和反映方法的采用，為會(huì)計(jì)核算方法提供了重要條件。

索科洛夫認(rèn)為，核算(即會(huì)計(jì)，下同，筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對(duì)我們來說，將永遠(yuǎn)是個(gè)謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算，因?yàn)閼{人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟(jì)情況，這倒不是說某人有其特殊的記憶力，而是由于經(jīng)濟(jì)的規(guī)模太小，有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展應(yīng)該達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度;其次，必須要有文字和學(xué)會(huì)初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，而經(jīng)營活動(dòng)則有助于它的全面推廣。

本文把郭道揚(yáng)教授的觀點(diǎn)歸納為“一條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚(yáng)教授分析時(shí)提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件，生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件，但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平達(dá)到一定程度的結(jié)果，如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標(biāo)槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用，因此，這兩個(gè)條件實(shí)則表現(xiàn)為一個(gè)條件。本文把高治宇的觀點(diǎn)歸納為“二條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學(xué)的出現(xiàn)共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點(diǎn)歸納為“三條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

三、人類早期會(huì)計(jì)行為與數(shù)學(xué)的關(guān)系

(一)郭道揚(yáng)教授在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí)，只提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個(gè)條件，而沒有提到數(shù)學(xué)條件和文字條件

其實(shí)，郭道揚(yáng)教授是提到了這兩個(gè)條件的。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，人類最初的計(jì)量、記錄行為，其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學(xué)”行為，原始的會(huì)計(jì)行為與原始的數(shù)學(xué)行為是同時(shí)發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚(yáng)教授的這一觀點(diǎn)，但這并不影響我們對(duì)這一觀點(diǎn)的理解，即人類早期的會(huì)計(jì)行為——人類最初的計(jì)量行為(表現(xiàn)為數(shù)學(xué)，此時(shí)的數(shù)學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字，此時(shí)的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會(huì)有了生產(chǎn)剩余物品時(shí)才出現(xiàn)。

高治宇在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí)，提到了兩個(gè)條件:一個(gè)是“有了剩余生產(chǎn)物”，另一個(gè)是“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”。仔細(xì)分析第二個(gè)條件“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”，我們可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計(jì)量、計(jì)算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學(xué))，第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

(二)由于國內(nèi)外對(duì)“會(huì)計(jì)”、“數(shù)學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異，國內(nèi)學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來理解這些概念，而國外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來理解這些概念。

這樣一來，就導(dǎo)致了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn)，即:國內(nèi)學(xué)者主張人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前)，而國外學(xué)者則認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代(距今約八千至五千年前)。

(三)會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)的關(guān)系源遠(yuǎn)流長，會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)的支持和幫助

早期會(huì)計(jì)的出現(xiàn)依賴于數(shù)學(xué)的產(chǎn)生和運(yùn)用，后期會(huì)計(jì)的發(fā)展更是依賴于數(shù)學(xué)的支撐，如1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學(xué)大全》)，1605年荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學(xué)慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》)，均把會(huì)計(jì)作為數(shù)學(xué)問題的一部分進(jìn)行論述，詳細(xì)介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會(huì)計(jì)的基本記賬方法，在會(huì)計(jì)學(xué)中占有非常重要的地位。此外，像會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，賬戶余額的計(jì)算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算，產(chǎn)品成本的計(jì)算等，都是數(shù)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)中的具體運(yùn)用。

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篇（9）

本文旨在回顧相關(guān)研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)，并提煉出研究框架。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果三個(gè)視角較為系統(tǒng)地梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究成果，進(jìn)而從橫向與縱向兩個(gè)視角構(gòu)建出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究框架。分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來研究方向，總結(jié)我國研究存在的問題，進(jìn)而歸納出對(duì)我國的啟示，以期更好地促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究回顧

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的定義，理論界存在多種解釋。朱星文（2009）通過對(duì)各種不同定義的探討，指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指不同國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資本市場的國際化和貿(mào)易國際化日益發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，逐漸相互吸收，相互滲透，從而趨于接近，甚至趨于一致的現(xiàn)象。本文從三個(gè)視角回顧國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動(dòng)因

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景。隨著世界經(jīng)濟(jì)的融合，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，在動(dòng)態(tài)的、不斷調(diào)整中最終走向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。事實(shí)上，會(huì)計(jì)國際化始于20世紀(jì)60年代中后期，經(jīng)歷了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同兩個(gè)階段。2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式提出趨同的概念。然而，國際趨同的概念得到廣泛使用是在2006年后。2005年，歐盟27個(gè)成員國、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國約7000家上市公司遵循IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在2009年改組后，世界上越來越多的國家采用了IFRS。即使是曾經(jīng)并不認(rèn)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的美國，在2010年，其GAAP與IFRS之間的主要差異基本消失。

我國于2006年了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年又了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與IFRS的基本趨同（王松年，2012）。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了相關(guān)準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)程，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正經(jīng)歷重大的變革，一些主要經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也出現(xiàn)了一些新的情況（楊敏，2011）。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程面臨著新的挑戰(zhàn)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動(dòng)因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動(dòng)因可分為兩類，其一是外部環(huán)境的推動(dòng)，其二是內(nèi)部自身存在的差異。朱星文（2009）認(rèn)為資本市場的全球化與國際貿(mào)易的發(fā)展推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，而吸引外資則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原動(dòng)力。外資的進(jìn)入以及兼并收購案例的不斷增長，客觀上促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。Nobes與Parker（2004）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之所以存在，是因?yàn)楦鲊g會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性、可比性與透明度降低。Ding等（2007）構(gòu)建了測量國內(nèi)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的兩種類別：缺少和分歧。Nobes（2009）認(rèn)為這兩種測量的差別缺乏有用性，最重要的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否在國內(nèi)公司或國際公司間可比。楊有紅與王海濱（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的差異主要體現(xiàn)為不同準(zhǔn)則內(nèi)容的差異、準(zhǔn)則差異的分類與度量以及準(zhǔn)則差異導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素

張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化包括形式上國際化與實(shí)質(zhì)上國際化，形式上的國際化指準(zhǔn)則本身國際化，實(shí)質(zhì)上的國際化指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理國際化。在兩個(gè)不同的層面，影響因素是不同的。因而，本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)規(guī)范兩個(gè)層面進(jìn)行綜述。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面。Nobes（1992）研究環(huán)境因素對(duì)不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，發(fā)現(xiàn)此類因素主要集中在宏觀層面。Chan和Seow（1996）研究股票收益率與根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）調(diào)整后的盈余以及其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)所得結(jié)果受到不同社會(huì)制度因素驅(qū)動(dòng)。Hail等（2010）則以金融危機(jī)為背景，從經(jīng)濟(jì)與政治兩個(gè)視角分別分析與評(píng)估美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方式。研究發(fā)現(xiàn)，阻礙美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要因素主要是基于經(jīng)濟(jì)的成本效益衡量以及國家間的政治博弈。朱星文（2009）認(rèn)為在我國利潤至上的法律環(huán)境中，要在收益確認(rèn)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或一致，引入全面收益表，目前還存在著障礙。

2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)層面。Hofstede（1980）提出的會(huì)計(jì)文化觀最為經(jīng)典，他認(rèn)為文化不僅能夠有效彌補(bǔ)正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞，而且還會(huì)對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。Gray（1988）進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)文化觀，指出會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀源于社會(huì)價(jià)值觀，而會(huì)計(jì)價(jià)值觀又會(huì)影響會(huì)計(jì)制度。Lang 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同時(shí)，公司所處環(huán)境的差異會(huì)影響凈利潤的可比性。Zeff（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告可比性受到包括商業(yè)和金融文化、會(huì)計(jì)文化、監(jiān)管文化等在內(nèi)的因素影響。Ding等（2007）則發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與股票市場以及股權(quán)集中度有關(guān)。國內(nèi)研究中，張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為現(xiàn)有的研究沒有很好地將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面結(jié)合起來研究。付玉梅和李慶德（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，這制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則具有技術(shù)性和社會(huì)性雙重屬性，因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同具有經(jīng)濟(jì)后 果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究主要分為以下方面：

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。Barth等（2008）選擇了21個(gè)國家的公司作為研究樣本，以更綜合的方法，發(fā)現(xiàn)使用IFRS后公司盈余管理普遍減少，確認(rèn)損失更加及時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也更具價(jià)值相關(guān)性，這表明使用IFRS提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，Hung等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，德國按照IFRS的要求披露的公司與那些沒有采用IFRS的公司，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性沒有發(fā)生明顯改變。Atwood等（2011）以美國的公司分析，結(jié)果表明在IFRS下報(bào)告的盈余與未來現(xiàn)金流的緊密程度低于在GAAP下報(bào)告的盈余。Ahmed等（2012）則將強(qiáng)制執(zhí)行IFRS國家與非IFRS國家上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行對(duì)比，但并未發(fā)現(xiàn)兩者之間有顯著的不同國內(nèi)研究方面。

國內(nèi)研究中，薛爽等（2008）研究表明在新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息更具價(jià)值相關(guān)性，而且由新舊準(zhǔn)則引起的會(huì)計(jì)信息差異提供了增量信息；羅婷等（2008）也得出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施顯著提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性的結(jié)論；劉永澤與孫鬻（2011）研究我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的引入在一定程度上提升了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性未明顯受金融危機(jī)影響。然而，朱凱等（2009）通過比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革前后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性并未顯著提高?？梢?，國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，國內(nèi)外研究均未達(dá)成一致的結(jié)論。

2.對(duì)資本市場的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)資本市場的反應(yīng)一般采用事件研究。Armstrong等（2010）研究在歐盟2002年至2005年間采用IFRS的16個(gè)關(guān)鍵事件對(duì)市場的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)那些能增加采用可能性的事件，對(duì)股市有顯著的正向作用。Klimezak （2011）則研究強(qiáng)制使用IFRS對(duì)波蘭公司的影響，發(fā)現(xiàn)在使用IFRS前后，年報(bào)的公布并沒有使股市出現(xiàn)顯著的超額收益。國際趨同對(duì)資本市場產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果包括資本市場流動(dòng)性、資本成本、資本市場配置效率等。Daske等（2008）研究表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS使得資本市場的流動(dòng)性增加，而且資本成本降低，企業(yè)價(jià)值增加。Wang等（2011）發(fā)現(xiàn)采用IFRS減少了公司與投資者之間的信息不對(duì)稱。Bissessur等（2012）則研究了澳大利亞強(qiáng)制采用IFRS后股市同步性的變化，結(jié)果支持了IFRS更能反映公司特質(zhì)以及更具可比性信息的假設(shè)。

國內(nèi)魏明海（2006）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同能減少信息不對(duì)稱，并能降低資本成本。朱凱等（2009）進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革而產(chǎn)生的投資者信息準(zhǔn)確度調(diào)整，直接影響了公司的資本成本。汪祥耀（2011）從資本成本的角度檢驗(yàn)了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施新準(zhǔn)則后我國資本市場整體的資本成本有所下降。但該結(jié)論在產(chǎn)業(yè)與行業(yè)檢驗(yàn)中并不適用，行業(yè)差異與會(huì)計(jì)信息環(huán)境等因素也將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.對(duì)其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響，主要表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)等領(lǐng)域。Hail等（2010）研究影響美國公司采用IFRS的政治經(jīng)濟(jì)因素，發(fā)現(xiàn)公司主要在三方面進(jìn)行成本收益權(quán)衡：一是可比性增加帶來的收益；二是節(jié)約的報(bào)表編制成本；三是由所有公司和美國經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體而共同承擔(dān)的一次性轉(zhuǎn)型成本。Ozkan 等（2012）研究了強(qiáng)制采用IFRS對(duì)會(huì)計(jì)信息在高管報(bào)酬契約的影響，結(jié)果表明IFRS的使用有助于會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量和可比性的提高，進(jìn)而促進(jìn)高管薪酬契約更加合理。國內(nèi)研究方面，夏冬林與李曉強(qiáng)（2005）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣應(yīng)該與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系。對(duì)于許多發(fā)展中國家，借鑒國際慣例或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不難，但由于法律制度、資本市場等不完善，加上文化傳統(tǒng)等因素影響，執(zhí)行起來并不容易。蘇黎新等（2009）以香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為背景，研究審計(jì)費(fèi)用與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)系。結(jié)果表明，相對(duì)于非IFRS，審計(jì)費(fèi)用對(duì)新IFRS下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更敏感，這表明IFRS提供的會(huì)計(jì)信息更有利于審計(jì)師的審計(jì)工作的開展與決策。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究框架

通過文獻(xiàn)綜述表明：國外的研究已初現(xiàn)體系，國內(nèi)的研究仍處在模仿階段，但是潛力巨大，兩者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同都缺乏較系統(tǒng)的邏輯體系。因而，構(gòu)建其理論研究框架就顯得十分必要，也具有重要意義。張鐵鑄和周紅（2007）認(rèn)為要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同研究，必須對(duì)研究可能涉及的方面有一個(gè)清晰的脈絡(luò)。

（一）研究框架結(jié)構(gòu)

本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究明顯的主線是趨同是一個(gè)過程，包括一個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的方向與路徑選擇。另一主線則立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同這個(gè)過程本身，包括其背景與動(dòng)因、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。因此，本文構(gòu)建出如圖所示的研究框架。

（二）研究框架釋義

依據(jù)框架的構(gòu)建思路，圖中有橫向與縱向兩個(gè)視角，分別反映兩條研究主線。

橫向視角反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)與目的。反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程，這既是研究的主要背景，也是研究的出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方向體現(xiàn)的是該國的國際政治經(jīng)濟(jì)地位、國內(nèi)的法制環(huán)境以及利益訴求等，并進(jìn)一步體現(xiàn)在準(zhǔn)則趨同的執(zhí)行方式上，既可以自愿執(zhí)行也可能迫于某種壓力強(qiáng)制執(zhí)行。因此，在執(zhí)行的路徑上，可以分為“直接使用”“趨同”“認(rèn)可”與“趨同認(rèn)可”四種模式。 

縱向視角以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程為核心，研究國際趨同的背景與動(dòng)因、影響國際趨同的因素以及國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面，而在兩個(gè)不同的層面，國際趨同影響因素存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的差異又推動(dòng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。兩者相互作用，相互影響，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中不可分割的整體。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)屬性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。國際趨同經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資本市場與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響三個(gè)方面。這表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不僅是制度的變革，也是不同相關(guān)利益者之間的博弈與均衡。

綜上所述，橫向視角是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究的實(shí)質(zhì)與目的，縱向視角則是研究的主要內(nèi)容與方向，兩者不是簡單機(jī)械的組合，而是具有邏輯聯(lián)系的有機(jī)整體。通過文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)，以往研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同多從單一[第一論文 網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作和寫作教學(xué)論文的服 務(wù)，歡迎光臨dylw.neT]視角或者某幾個(gè)視角出發(fā)，缺乏綜合視角的分析。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同正有序地向更深程度發(fā)展，對(duì)于國內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界而言，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究是“舶來品”，但僅僅模仿國外的研究是不夠的。因此，本文構(gòu)建的研究框架，不僅是對(duì)已有研究成果的歸納提煉，也是未來研究的創(chuàng)新源泉。

四、未來研究展望及對(duì)我國的啟示

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化與金融自由化興起，也需要在這個(gè)過程中不斷完善。現(xiàn)有的文獻(xiàn)盡管已有多個(gè)角度的進(jìn)展，但尚未有效構(gòu)建國際趨同的研究框架。同時(shí)也存在的一些問題。如在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響因素時(shí)，沒有對(duì)不同國家趨同水平差異進(jìn)行解釋；在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)，沒有考慮不同國家機(jī)構(gòu)影響力的差異。在研究對(duì)象上，基于新興經(jīng)濟(jì)體的國際趨同研究成果很少；在研究結(jié)論上，由于樣本與數(shù)據(jù)的差異導(dǎo)致結(jié)果的多樣化，降低了研究的指導(dǎo)意義。因此，未來的研究要逐步克服這些問題，從研究對(duì)象、研究內(nèi)容、研究視角、研究方法上尋找創(chuàng)新點(diǎn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是大勢所趨，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同意義重大。“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，這個(gè)過程也許會(huì)很艱難，也會(huì)很漫長，需要理論界和實(shí)務(wù)界共同不懈努力。因此，本文結(jié)合文獻(xiàn)回顧與研究框架構(gòu)建，總結(jié)出如下啟示：首先，要充分考慮我國特殊制度背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國正處在“全面深化改革”的重要階段，改革仍是當(dāng)前的主題，這就決定了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不能照搬西方國家的經(jīng)驗(yàn)，而是要結(jié)合轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，市場經(jīng)濟(jì)體制與資本市場并不完善的現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)定立足于制度環(huán)境、文化背景、歷史傳統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，研究具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑。其次，要拓寬研究視角。既包括在研究框架內(nèi)的創(chuàng)新，也包括在研究框架之外的突破；既要有橫向的國家之間的比較，又要有縱向的時(shí)間維度比較。既要懂得中國的基本國情，又要重視國際視野，把中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同放在世界政治經(jīng)濟(jì)背景下考量。最后，要促進(jìn)研究方法創(chuàng)新。既要注重規(guī)范研究，也要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)證研究；既要參考借鑒國外的研究模型，又要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展具有中國背景的模型；既有強(qiáng)調(diào)理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，也不應(yīng)忽略實(shí)務(wù)對(duì)理論的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究要在不斷的“試錯(cuò)”過程中，提升整體研究水平并為實(shí)踐提供有力的支持與幫助。

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.Journal of Accounting and Public Policy，2011（30）.

篇（10）

會(huì)計(jì)是一門國際公認(rèn)的商業(yè)語言,隨著我國改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善,會(huì)計(jì)工作正發(fā)揮著越來越大的作用,1993年進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了我國40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,完成了會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的初步協(xié)調(diào),我國正逐步建立以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在注入新的活力的同時(shí),中國會(huì)計(jì)界也面臨著一個(gè)新的理論課題———會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。所謂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化,主要是指在大的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息共享等方面的統(tǒng)一,這是一股不可抗拒的時(shí)代潮流。

一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的背景及提出

(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的前提條件

21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是超宏觀經(jīng)濟(jì),信息與貨幣在全球的運(yùn)動(dòng),正在從根本上改變各國政府的宏觀經(jīng)濟(jì)功能。各個(gè)國家不斷增長的經(jīng)濟(jì)需求必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。在世紀(jì)之交,隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快,世界貿(mào)易自由化的進(jìn)一步發(fā)展,將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來,跨國公司正在突破國界,從根本上改變世界經(jīng)濟(jì)的格局,并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。在高科技時(shí)代,會(huì)計(jì)作為一種通用的提供信息的方式,其信息的揭示、傳遞、交流理應(yīng)不受國別和地域的限制,而全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮,正促使世界各國的會(huì)計(jì)沖出國界,到世界范圍去協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正成為當(dāng)今會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢,適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求,我國應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。

(二)亞洲金融風(fēng)暴的爆發(fā)凸現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的必要性

亞洲金融風(fēng)暴給全世界的投資者、國際社會(huì)和國際會(huì)計(jì)界都上了最生動(dòng)的一課。據(jù)聯(lián)合國有關(guān)人員的一份調(diào)查報(bào)告顯示,在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中,大部分國家沒有正確采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未能及時(shí)提供有用信息,以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素,嚴(yán)重降低了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。在亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)以后,全世界的投資者對(duì)跨國投資,尤其是對(duì)亞洲、非洲、拉美等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重,同時(shí),世界銀行也相繼對(duì)貸款國家和企業(yè)提出了按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。

(三)區(qū)域或全球資本市場的加速形成為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化提供了可能性

1.世界各國都加大了對(duì)、外開放的步伐,資本、商品和服務(wù)的跨國流動(dòng)空前活躍,經(jīng)濟(jì)全球化已成為當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)最明顯的特征。中國作為世界上改革開放步伐最大的國家,作為經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要組成部分,區(qū)域性或全球性的資本市場正在加速形成,為了鼓勵(lì)更多的外國公司在我國資本市場上籌、投資,同時(shí)為了減少不必要的報(bào)表調(diào)整費(fèi)用,對(duì)世界通用商業(yè)語言的要求也就更為迫切。

2.從實(shí)物經(jīng)濟(jì)發(fā)展看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是歷史的必然,表現(xiàn)在:信息技術(shù)革命形成了“地球村”,各國依存關(guān)系越來越緊密,各國的利益需求,只有在經(jīng)濟(jì)一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足,國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大,任何國家都不能只依靠自身的資源與技術(shù)聯(lián)接成一個(gè)整體;資本市場的范圍正在發(fā)展,跨國籌、投資日益頻繁,形成國家“血流脈絡(luò)”,各國會(huì)計(jì)雙邊的、多邊的、區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的推動(dòng)力量。與許多發(fā)展中國家一樣,我國在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢下,也將不可避免地面臨這樣一個(gè)問題,如果我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不走國際化道路,必然會(huì)影響我國改革開放的進(jìn)程,不利于我國吸收國際資本、更不利于我國到境外上市和發(fā)行債券,并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。

誠然,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是大勢所趨,但同時(shí),我們又應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:會(huì)計(jì)作為一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué),有其社會(huì)性的一面,由于不同利益國家對(duì)實(shí)物資源的分化、占有,從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史等方面的影響,又表現(xiàn)出各種限制,因此,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化與國家化在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中就勢必形成一對(duì)矛盾,在利益權(quán)衡下,我們必須作出趨利避害的抉擇,在盡量與國際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)的同時(shí),還應(yīng)該充分考慮中國國情的需要。

二、國際化不能照抄照搬

通常所稱國際會(huì)計(jì)慣例,是指國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國家如美、英、日、法、德、加拿大、澳大利亞等國的會(huì)計(jì)規(guī)范,不論是美、英等發(fā)達(dá)國家,還是印度、巴西等發(fā)展中國家,或是俄羅斯、波蘭等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,都有本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國家執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。我國的法律體系類似于大陸法系。通過會(huì)計(jì)立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國會(huì)計(jì)的重要特征,經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是,這些企業(yè)必須以本論文由無憂、執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整,這是國際通行做法,也是國家的一種體現(xiàn)。片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,我國尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督體制,如果我們操之過急,不顧國情,有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的,例如公允價(jià)值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用企業(yè)公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間。

所以,在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中,把握好借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問題,借鑒國際慣例不等于照抄照搬,考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,從國際通行做法看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化并不硬性要求各國直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實(shí)際與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),這一宗旨反映了各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義。

三、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的應(yīng)對(duì)措施

我們一方面應(yīng)積極推進(jìn)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào);另一方面又要在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施過程中,充分關(guān)注國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異,這是我國目前會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則。對(duì)此,筆者提出以下幾點(diǎn)建議:

(一)我國會(huì)計(jì)組織與國際會(huì)計(jì)組織應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)合、協(xié)調(diào),增強(qiáng)共性,促進(jìn)發(fā)展。我國應(yīng)該以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào),初步形成并完善一套既與國際慣例相協(xié)調(diào),又適合中國國情的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,它應(yīng)該具備三個(gè)必要條件:11必須包括一套核心的會(huì)計(jì)文告,它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ);21必須是高質(zhì)量的,能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴?31必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。

篇（11）

隨著我國加入WTO，中國會(huì)計(jì)市場迸一步擴(kuò)大開放，越來越多的國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國審計(jì)市場。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并更加規(guī)范化了會(huì)計(jì)師事務(wù)的經(jīng)營，極大的提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場競爭力。當(dāng)前我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問題還沒有完全的解決，存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理、可行性研究不夠深入、人力資源管理機(jī)制不夠完善、合并前存在文化差異等問題，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并過程中要采取一定的措施來應(yīng)對(duì)整合風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的整合風(fēng)險(xiǎn)

任何事物的前進(jìn)道路都不可能是一帆風(fēng)順的。就我國而言，合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一現(xiàn)象遇到各種困難也是在所難免的。

(一)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理

我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，而審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，它有著較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面良莠不齊，甚至存在較大差異，這就使得合并在很大程度上提高了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

由于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)水平的不同，對(duì)于同一審計(jì)業(yè)務(wù)，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)采取不同的審計(jì)流程，同時(shí)審計(jì)重點(diǎn)也不盡相同，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異。倘若合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，極有可能導(dǎo)致審計(jì)的失敗。如果該影響是重大的，就會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到聲譽(yù)損害，甚至處罰。因此鑒于執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的難以處理，合并與否使各事務(wù)所左右搖擺，舉棋不定。由此可以看出，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的處理已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的一個(gè)巨大障礙。在對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估和分析之前，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢貿(mào)然行動(dòng)。

(二)可行性研究不夠深入

為提高市場份額和增強(qiáng)自身競爭能力，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采用合并這一措施。但是，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并之前，并沒有認(rèn)真的深入研究合并的可行性。如果不對(duì)合并的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的思考，就會(huì)給以后帶來很多的沒有必要的麻煩。目前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展并不是很完善，一些有助于評(píng)價(jià)合并可行性的資料難以收集，這也給會(huì)計(jì)事務(wù)所合并可行性研究的工作帶來了很大的不便。并且如果合伙人沒有形成共識(shí)，也可能會(huì)產(chǎn)生很多問題。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的可行性研究，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(三)人力資源管理機(jī)制不夠完善

很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理機(jī)制依賴于公司的原有體制，這相當(dāng)程度上阻礙了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處行業(yè)的特殊性，人力資源管理成為內(nèi)部管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理機(jī)制并不完善，多出現(xiàn)人員流失較多的現(xiàn)象。因此，沒有解決人力資源管理、考核分配這些問題，合并是無稽之談。

(四)企業(yè)文化存在差異

企業(yè)文化的有效整合對(duì)企業(yè)并購成功有著至關(guān)重要的作用，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并來講，也是不例外的。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)所特有的價(jià)值觀念和行為方式，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)層面，并且文化的形成是一般需要很長的時(shí)間，而且一旦形成就會(huì)很穩(wěn)定。所以，對(duì)企業(yè)文化的有效整合是及其重要的。任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)在經(jīng)營活動(dòng)中，都會(huì)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要對(duì)來自不同事務(wù)所進(jìn)行比較鑒別，吸取雙方事務(wù)所的文化精華，整合內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)不同文化融合。此外，雙方在合并前一般會(huì)注意在有形的事務(wù)方面，卻不注意難以把握的無形的企業(yè)文化。每個(gè)事務(wù)所在企業(yè)文化因素是不可避免會(huì)產(chǎn)生沖突和摩擦，在合并過程中，這種局面不好好處理，就會(huì)影響合并雙方形成共同價(jià)值觀念，這可以會(huì)導(dǎo)致員工的大量流失。因此，合并的會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)文化上存在很大的差異且未進(jìn)行有效整合，合并是難以成功的。

二、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并整合的應(yīng)對(duì)措施

(一)加強(qiáng)合并前的可行性研究

會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)施合并前，合并各方要對(duì)合并應(yīng)該要具備的步驟、條件以及前景等做出比較詳細(xì)論證和調(diào)查。主要包括參與合并各方的現(xiàn)狀、必要性、事務(wù)所合并的背景、最終要達(dá)到的目標(biāo)。只有通過比較詳細(xì)調(diào)查才可以獲取可靠的資料，也要選取適當(dāng)方法來進(jìn)行定量與定性分析，才可以作出具有說服力的研究報(bào)告，這樣就可以避免合并的盲目性。

(二)促進(jìn)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后可以建立專門的培訓(xùn)職能機(jī)構(gòu)，以保證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合，進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。該機(jī)構(gòu)主要有兩個(gè)職能：第一，組織各類審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，以保證審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有準(zhǔn)確、充分的掌握，同時(shí)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；第二，負(fù)責(zé)高質(zhì)量執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定，比如對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計(jì)流程、工作底稿等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

(三)提高人力資源整合的有效性

人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴資源，合并很可能會(huì)引起企業(yè)員工的消極反應(yīng)，甚至造成關(guān)鍵人才的流失，因此事務(wù)所在合并后要進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的人力資源整合。合伙人可以通過人才穩(wěn)定、人才培訓(xùn)、人才激勵(lì)三個(gè)整合策略來實(shí)現(xiàn)人力資源的有效整合：通過與員工的有效溝通，實(shí)現(xiàn)留住人才的目的；通過對(duì)員工文化和技能的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)提高員工職業(yè)能力的目的；通過建立合理、公平、富有挑戰(zhàn)的薪酬管理體系，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)員工創(chuàng)造價(jià)值的目的。

(四)解決企業(yè)文化差異問題

企業(yè)的文化整合是一個(gè)比較慢的動(dòng)態(tài)過程，合并后事務(wù)所內(nèi)部就會(huì)有著兩種甚至多種不相同的文化因素，這種文化差異可能就會(huì)導(dǎo)致一些沖突和摩擦，當(dāng)一些沖突和摩擦發(fā)生時(shí)要采取合理的措施，這樣就可以防止矛盾的擴(kuò)大。所以要確立員工相同的的使命、價(jià)值觀和企業(yè)精神，通過各種渠道不斷在員工內(nèi)部宣傳和強(qiáng)化這些相同的文化價(jià)值，這樣就可以形成穩(wěn)定的、會(huì)計(jì)事務(wù)所特有的文化體系。本文認(rèn)為解決文化差異可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：首先，在合并之前對(duì)合并各方的企業(yè)文化進(jìn)行分析和比較，找出文化差異，并確定主流企業(yè)文化。其次，對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行有效的融合：事務(wù)所合伙人在企業(yè)文化融合中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，他們要用個(gè)人的行為去引導(dǎo)員工的行為，并確保他們對(duì)合并后企業(yè)文化建設(shè)的高度重視；對(duì)所有的員工進(jìn)行文化培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)新文化的認(rèn)識(shí)和認(rèn)同感；對(duì)于文化差異和理念沖突，企業(yè)員工要學(xué)會(huì)理解和尊重，最終在彼此包容和理解中營造出和諧的企業(yè)文化。最后，對(duì)合并的企業(yè)文化進(jìn)行創(chuàng)新。在保持核心價(jià)值觀的基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行企業(yè)文化創(chuàng)新。管理者可以通過吸收合并各方的企業(yè)文化精華，并進(jìn)行有效融合，來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

三、結(jié)束語

當(dāng)前我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問題還沒有展開系統(tǒng)的研究，會(huì)計(jì)師事務(wù)合并還是存在很多的問題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并前要認(rèn)真做好可行性研究，在合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化的融合，加強(qiáng)人力資源管理，有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義與作用。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并已經(jīng)成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)趨勢，也是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)慢慢走向成熟、走向規(guī)范化經(jīng)營的道路，這也會(huì)極大的提高我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場競爭力。

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