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一、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實意義

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的方法和制度。企業(yè)內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中越來越重要。商品流通企業(yè)就是商品的購銷，商品資產(chǎn)中占有較大的比例，營運資金流動比例高，商品流通企業(yè)內(nèi)部控制顯得更為重要。他主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、保護財產(chǎn)的安全。

2、為企業(yè)決策提供準確的依據(jù)。

3、有利于企業(yè)履行國家法律法規(guī)。

4、保證企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）存貨管理

存貨管理主要體現(xiàn)在兩方面：一方面商品流通企業(yè)存貨種類多，核算工作量大，由于信息技術(shù)應用程度不高，影響工作人員的工作效率，存貨核算的及時性和準確性，不利于存貨管理；另一方面，存貨的流轉(zhuǎn)缺乏真實記錄，流動資金管理無法順利進行，流動資金周轉(zhuǎn)困難。

（二）貨幣資金存在的問題

商品流通企業(yè)的模式為商品采購-資金-商品，企業(yè)的經(jīng)營活動就是低價買入商品，提供增值服務，銷售增值后的商品。商品流通企業(yè)資金存在的問題主要有：

1.資金管理意識淡薄

企業(yè)管理者不具備資金時間價值觀念，沒有資金使用計劃，資金管理缺乏科學性，資金鏈條容易斷裂，從而造成企業(yè)運營困難。

2.信息失真，無法合理的進行企業(yè)決策。

信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)的決策者難以獲取準確的財務信息進行企業(yè)決策。

三、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理弱化的原因分析

（一）內(nèi)控制度不健全

企業(yè)內(nèi)部未建立內(nèi)控制度，企業(yè)增加經(jīng)營風險。如職責劃分不明確，利用職權(quán)舞弊，挪用資金等行為將會導致會計信息失真，企業(yè)費用支出失控，潛在虧損增加，以及違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，對企業(yè)造成潛在的風險。

（二）缺乏風險管理意識和評估機制

風險管理是以風險分析技術(shù)為手段，找出企業(yè)風險，使風險最小化。風險評估是對妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的活動加以識別和分析。國內(nèi)很多商品流通企業(yè)，對經(jīng)營風險缺乏應有的認識，只重視商品經(jīng)營數(shù)量和經(jīng)營品種，忽視企業(yè)內(nèi)部控制管理。

四、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理采取的措施

（一）內(nèi)部控制管理的原則

1.合法性原則。

內(nèi)部控制應當符合法律法規(guī)的規(guī)定。

2.全面性原則。

內(nèi)部控制應當包括企業(yè)全體員工，各項業(yè)務和管理活動，決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

3.重要性原則。

內(nèi)部控制應當突出重點兼顧全面，對重大業(yè)務與事項采取嚴格的控制措施。

4.有效性原則。

內(nèi)部控制應當保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

5.制衡性原則。

內(nèi)部控制應當進行職責分離，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制之上。

6.成本效益原則。

內(nèi)部控制應當在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益。

（二）商品流通企業(yè)實施有效控制的具體措施

1.建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是商品流通企業(yè)進行正常運營而建立的整體架構(gòu)和職責分工的框架體系。職責界清晰，權(quán)責明確對等結(jié)構(gòu)層次分明，溝通渠道順暢，按照內(nèi)部控制設計的相關原則，是構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)的關鍵。減少企業(yè)內(nèi)部控制層次，從自上而下控制的組織形式，轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交W(wǎng)絡化，民主化的組織形式，明確各個部門責任，力求能夠合并且體現(xiàn)監(jiān)督原則，使各部門增強協(xié)同工作能力。

2.建立良好的控制活動

控制活動是商品流通企業(yè)日常工作不可缺少的一部分，在商品流通企業(yè)的各個職能部門中體現(xiàn)。控制活動的對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅要對要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效空盒子，把商品流通企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且對企業(yè)經(jīng)營的關鍵活動環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控。

商品流通企業(yè)應該設立良好的控制活動，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，內(nèi)部控制應該在企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配這幾方面加以控制，對企業(yè)的各項成本費用支出的控制以及對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控。

3.建立科學的考核評價機制

考核評價是商品流通企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要部分，主要體現(xiàn)在員工執(zhí)行情況的考核。對于執(zhí)行良好的員工進行獎勵，對執(zhí)行情況差的員工進行懲罰，獎罰分明，充分調(diào)動員工的積極性。

考核評價機制不僅要全方位檢驗開合過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與企業(yè)日常工作緊密聯(lián)系起來，還要建立相應的激勵機制，在考核過程中，采取多種方式，進行激勵措施，將績效考核與員工收入結(jié)合起來，將績效考核與企業(yè)選拔管理人員聯(lián)系起來，增強企業(yè)與員工的能動性。

隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，商品流通企業(yè)的內(nèi)部控制將推動企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循，發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，為企業(yè)創(chuàng)造一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理機制，加強市場競爭力。

參考文獻：

1.江景.淺談商品流通企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].商業(yè)會計，2003，(02)

2.麥健華.淺談新會計制度下商品流通企業(yè)庫存商品的兩種核算辦法[J].商業(yè)會計，2005，(01)

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[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]B

一、引言

在我國市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，出現(xiàn)了供大于求的歷史性轉(zhuǎn)變，使商品流通企業(yè)之間的競爭越來越激烈，使企業(yè)的利潤越來越低。如何使商品流通企業(yè)獲得更大的利潤，成本控制成為提升企業(yè)核心競爭力獲得利潤的重要方式。我國商品流通企業(yè)通過商品的購進、出售、調(diào)轉(zhuǎn)、儲存來實現(xiàn)商品的流轉(zhuǎn)，其中購進和出售是實現(xiàn)商品流通環(huán)節(jié)的主要任務，而存儲、運輸則是在購買和出售商品的基礎上進行的。做好這些環(huán)節(jié)的成本控制，減少流通總成本，商品流通企業(yè)就能降低產(chǎn)品價格，擴大產(chǎn)品的銷量，從而提高企業(yè)利潤，增加產(chǎn)品的市場占有率，最終提升企業(yè)的核心競爭力。

二、我國商品流通企業(yè)的特點

商品流通企業(yè)的本質(zhì)就是進行購買銷售活動。其特點如下：

（一）商品流通具有四個環(huán)節(jié)

我國商品流通企業(yè)的經(jīng)營大多依賴規(guī)模效益，商品流通過程包括采購、存儲、運輸、配送四個環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)地位不同，作用不同，重要性不同，它們分別處于商品流通中的各個階段，因為經(jīng)營利潤較低，所以與其他行業(yè)相比，處于中下水平；但這四個環(huán)節(jié)共同決定了我國商品流通企業(yè)的正常工作。

（二：）商品流通企業(yè)的經(jīng)營重心在于組織商品流通

對商品基本上不進行再加工，而是組織商品的流通。因此，在流通過程中減少了很多環(huán)節(jié)，使商品流通企業(yè)不僅僅局限于生產(chǎn)技術(shù)水平的提升，而是更大程度的重視縮短商品運輸?shù)臅r間，更好地節(jié)省企業(yè)成本的開支，從而達到商品流通企業(yè)有效的成本控制。

（三）具有市場親和力

我國商品流通企業(yè)是連接生產(chǎn)企業(yè)與消費市場的橋梁，由于市場與顧客接觸較為頻繁，因此通過作為橋梁的機會來引導生產(chǎn)和消費，可以更好地降低成本，達到最大效益的成本控制。

由于行業(yè)門檻較低，進出行業(yè)相對容易，從而加劇了我國商品流通企業(yè)間的激烈競爭。根據(jù)我國商品流通企業(yè)的特點可以了解到，提高中國商品流通企業(yè)的職能，提高經(jīng)營利潤的水平，完善成本控制是必須要加強的。

三、我國商品流通企業(yè)流通環(huán)節(jié)成本控制的分析

（一）采購環(huán)節(jié)成本控制分析

通用公司著名前總裁韋爾奇曾經(jīng)這樣說過：“對于任何公司而言，產(chǎn)品采購和產(chǎn)品銷售是僅有的兩個公司能夠產(chǎn)生收入部門，而其他部門都采用了該公司的管理成本”。據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，如果對購買鏈接成本節(jié)約1%，那么整個企業(yè)的利潤將增加5-10%。可見，采購是成本控制中重要的一部分，是商品流通企業(yè)利潤增長的關鍵因素之一。對于我國商品流通企業(yè)來說，起點是整個采購鏈條，也是物流管理中物流流量的重要組成部分之一。采購成本是商品流通企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要支出，涉及面廣且主要和外界交流。因此，加強商品流通企業(yè)采購過程中的成本控制，制定嚴格的科學的采購管理制度，明確各種材料的規(guī)定和價格區(qū)間，這樣可以避免采購工作無章可依，也給采購人員一個督促。另外，由于采購方和供應方為了自身利潤最大化而相互封鎖消息，導致信息不對稱，使采購變成一種盲目的、報價不真實的過程，當采購過程出現(xiàn)問題時，可追溯性較差，解決問題較不及時，所以建立信息共享平臺，并確保信息的真實性、時效性，采購過程中出現(xiàn)問題，采取靈活的方式來處理，最大程度的減少失控造成采購環(huán)節(jié)的損失。

我國商品流通企業(yè)應該對有關采購事務進行系統(tǒng)的管理，建立嚴格的采購制度并完善采購制度，依據(jù)需要提出購買計劃、考核計劃、選擇供應商，建立供應商檔案，方便材料的及時供應，并通過商務洽談確定詳細價格、交貨相關條件，最后簽訂合同并按要求收貨付款，完成全部采購過程，有效地降低采購成本，減少采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的損失。企業(yè)應在最適當?shù)臅r間，以盡可能最低的價格，選擇最適宜的供應商，購買品質(zhì)最佳、數(shù)量最恰當?shù)脑稀?/p>

（二）庫存環(huán)節(jié)成本控制分析

我國商品流通企業(yè)正常運作的第一任務是保證商品數(shù)量的及時性和流動性，在滿足顧客要求的前提下，控制企業(yè)的庫存，使商品流通的效率有所提高，增強企業(yè)的競爭力。避免因為商品的嚴重堆積、流動資金的大量占用，使企業(yè)陷入財務困境。首先，企業(yè)庫存成本過高，大量占用了企業(yè)的流動資金，根據(jù)調(diào)查我國商品流通企業(yè)庫存儲備相關成本應約占總資產(chǎn)的20―40%。其次，大型商品使管理成本相應增加，而大量庫存商品將增加過期、變質(zhì)的可能性，導致貨物受損，企業(yè)資產(chǎn)嚴重損失。成本控制過程不明確，影響整個商品流通。當前我國很多商品流通企業(yè)的商品儲存管理水平較低，還不能完全做到統(tǒng)一經(jīng)營、管理、配送。所以要解決這類問題就要對企業(yè)的庫存進行合理的規(guī)劃。根據(jù)要求合理的控制庫存的容量，達到最高容量就不再購入該原材料。管理好庫存，及時進行清理整頓，確定長期的庫存、不使用的庫存等。完善庫存存儲的方法，根據(jù)貨物不同的性質(zhì)選擇不同的擺放方式，讓庫存的容量達到最大的使用率。運用先進先出法，可以降低價格而減少庫存損失。將倉庫管理人員的數(shù)目合理的規(guī)定出來，不用過多的花費人力，為企業(yè)節(jié)省開支。倉庫的位置擺放、大小的設定都要按規(guī)定來合理的規(guī)劃。

（三）運輸環(huán)節(jié)成本控制分析

在商品的流通過程中，我國商品流通企業(yè)往往更專注于商品采購和庫存成本控制，主管部門往往忽視運輸成本控制，這樣將導致企業(yè)控制權(quán)失衡，增加企業(yè)總體成本。而事實上，商品的運輸環(huán)節(jié)在商品流通過程中起著重要的作用，因為在流通行業(yè)中商品數(shù)目所占的比重較大，商品的運輸費用所占的成本比重較高。因此，運輸環(huán)節(jié)以最低的成本控制，可以降低物流過程中消耗的成本。那么如何選擇和充分利用車輛、輪船和飛機等交通工具，并選擇合理的運輸路線，最短距離，最低的消費，高品質(zhì)的貨物運輸任務是我國商品流通企業(yè)不得不面對的成本控制問題。雖然近幾年我國電子信息技術(shù)飛速發(fā)展，但許多商品流通企業(yè)并沒有建立一個完整的信息網(wǎng)絡平臺，使各方面的協(xié)調(diào)配合，合理的控制運輸成本，逐個減少各個環(huán)節(jié)的成本。運輸成本的控制需要以物品流通管理部門為核心，運用科學的手段規(guī)劃和協(xié)調(diào)，做到所有人重視成本管理，齊心協(xié)力降低物流運輸成本。因此，商品流通企業(yè)應根據(jù)不同商品的數(shù)量和質(zhì)量等情況，來選擇科學合理的運輸工具，采取直接有效的運輸方式，避免耽誤延長運輸?shù)臅r間，所有集中運輸?shù)纳唐范夹枰皶r的更新信息，并確保信息的準確性，加強信息的安全性，集中運輸車輛并發(fā)送及時，實現(xiàn)對對運輸環(huán)節(jié)成本的有效控制。

（四）配送環(huán)節(jié)成本控制分析

配送環(huán)節(jié)主要是指商品流通企業(yè)配貨和送貨的過程。基于我國商品流通企業(yè)的現(xiàn)狀，沒有形成統(tǒng)一的配送中心，配送環(huán)節(jié)的體制還不健全。商品流通過程中配送環(huán)節(jié)的缺失，使本應該能節(jié)省的成本費用不同層次的花費在之前三個環(huán)節(jié)中，造成了國內(nèi)外商品流通企業(yè)成本控制的差別。

我國商品流通企業(yè)應該選用合理的信息管理方法：一是可以使各類物品流通或交易辦理能夠準確無誤的迅速進行；二是通過信息管理的辦法進行數(shù)據(jù)的匯總，進行分析和預測，進而可以控制配送成本。在實踐中根據(jù)商品的特性，使用不同的配送方法，同類商品統(tǒng)一配送，提高商品流通企業(yè)配送效率，用現(xiàn)代化的管理體系控制和降低成本。

我國商品流通企業(yè)除了對以上四個環(huán)節(jié)進行成本控制外，還要明確生產(chǎn)成本管理職責，建立健全相關預算、結(jié)算制度，減少固定成本的浪費和支出；優(yōu)化生產(chǎn)物流流程，降低庫存，減少庫存成本支出；精簡機構(gòu)，提高運行流程收益；提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化生產(chǎn)工藝，降低單位成本支出；加強銷售人員的培訓，為消費者提供快速的服務等。

四、結(jié)束語

綜上所述，在全球市場經(jīng)濟競爭日益激烈的條件下，要想立足不敗之地，就要拋棄傳統(tǒng)的成本控制觀念，完善現(xiàn)代化的成本控制思想，提高自身企業(yè)的核心競爭力。一個國家的商品流通業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展有重要影響，不同階段的商品流通也會表現(xiàn)出不同特點，商品流通的技術(shù)水平也會隨著國家經(jīng)濟水平的提高不斷進步，隨著不同地域特色體現(xiàn)不同差距。因此，就我國商品流通企業(yè)成本控制而言，沒有一個完全固定、統(tǒng)一的完整模式適合于每個商品流通企業(yè)。我國商品流通企業(yè)需要結(jié)合各自實際存在的問題，進行適合企業(yè)自身的成本控制的規(guī)劃和實施的方法，在商品流通的過程中提升企業(yè)成本控制水平，這樣才能夠合理有效的提高商品流通企業(yè)的成本控制程度，促進我國商品流通企業(yè)的良性發(fā)展。

[參考文獻]

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一、現(xiàn)有商品流通企業(yè)會計教材存在的主要問題

商品流通企業(yè)會計是應用于商品流通企業(yè)的一門專業(yè)會計,而商品流通企業(yè)會計教材則是用以培養(yǎng)能夠從事商品流通企業(yè)會計核算工作的專門人才所必須的專業(yè)主干教材,也是用以指導商品流通企業(yè)會計實踐的重要工具書。基于此,適用于教學與工作的商品流通企業(yè)會計教材最基本的要求應當做到:與時俱進,體系科學,內(nèi)容新穎。但是,現(xiàn)在應試的商品流通企業(yè)會計教材在滿足這個最基本的要求方面卻不盡如人意,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)對商品流通企業(yè)會計核算實務中已經(jīng)發(fā)生的新變化缺乏必要跟進

1.現(xiàn)有教材對我國商品流通組織體系架構(gòu)的巨大變化所帶來的商品流通企業(yè)會計核算實務的變化介紹甚少。改革開放30年來,在我國商品流通領域組織體系架構(gòu)上的變化是巨大而深刻的,僅以日用百貨、煙酒副食、針紡織品及五交化商品的流通為例,計劃經(jīng)濟時代,以上商品在全國城鄉(xiāng)的流通基本上就是國有公司和集體的供銷合作社按照嚴格的品類分工、層級區(qū)域分工、功能分工來進行的,因此,上至國家的會計制度設計、下至基層企業(yè)對具體業(yè)務的會計核算方法都是基于當時的環(huán)境和條件來考慮的,當然適應于商品流通企業(yè)會計人才培養(yǎng)的商品流通企業(yè)會計教材也是基于當時的實際情況來編寫的。例如在介紹商品流轉(zhuǎn)核算的理論與實務時,必須要分別批發(fā)商品流轉(zhuǎn)核算和零售商品流轉(zhuǎn)核算等。如今我國商品流通企業(yè)的組織體系構(gòu)成、企業(yè)在組織商品流通活動中的商業(yè)運作模式以及企業(yè)的實際會計核算手段與方法等諸多方面都發(fā)生了巨大而深刻的變化,日用百貨、煙酒副食、針紡織品及五交化商品等流通的三級批發(fā)體制以及零售業(yè)務“國合”兩家一統(tǒng)天下的格局早已不復存在,取而代之的是多種所有制組織及個體經(jīng)營者共同組成的廠家直銷、區(qū)域商分銷、聯(lián)營、零售商經(jīng)銷、代銷等靈活多樣的流通營銷模式。與此同時,在商品流通企業(yè)會計實際工作中順應商業(yè)實務變化,甩開傳統(tǒng)理論方法約束,采取符合基本會計理論與實際工作需要的靈活多樣的核算方法已經(jīng)是普遍現(xiàn)象。可是現(xiàn)有的商品流通企業(yè)會計教材,卻基本看不到對這些變化了的新方法的介紹,仍然還是占用大量篇幅介紹傳統(tǒng)的批發(fā)商品流轉(zhuǎn)、零售商品流轉(zhuǎn)核算的老方法。

2.現(xiàn)有教材對我國商品流通企業(yè)在商品經(jīng)營中的運作模式的變革及其在會計核算實務中的變化少有介紹。以百貨商品零售為例,如今我國現(xiàn)代百貨商品零售企業(yè)的商業(yè)運作模式已經(jīng)遠不止傳統(tǒng)單一的“經(jīng)銷”或稱“先購后銷”模式(即零售企業(yè)先得向廠家或上級批發(fā)企業(yè)購進商品,取得法律意義上所有權(quán),然后自主定價銷售,對購進不對路,賣不完,銷不動的商品只能由零售企業(yè)自己承擔降價、報廢損失)。現(xiàn)代商場經(jīng)營的絕大部分商品其運作模式更多的是采用“聯(lián)營”或“先銷后購”模式,即商場不需要先向商品供應商購進商品,取得法律意義上所有權(quán),而是通過與擬進場經(jīng)營商家或廠家簽訂“聯(lián)營”合同,由各就進場經(jīng)營商(廠)家在商場有效的掌控下“自主經(jīng)營”,在這樣的聯(lián)營模式下,平時進入商場售賣的商品其實質(zhì)上的所有權(quán)并不屬于商場,而是屬于各進場經(jīng)營的各商(廠)家,在商場投放什么商品,什么時候投放,采用什么樣的營銷定價策略,過季節(jié)賣不動的商品怎么處理等重大經(jīng)營決策均是各進場經(jīng)營的商(廠)家的事,而與商場關系不大,會計上也不需要作商品購進業(yè)務的核算,商場的主要責任是為入場經(jīng)營商(廠)家按合同協(xié)議提供經(jīng)營硬軟環(huán)境服務,集中收銀,定期或不定期按合同規(guī)定將各商(廠)家應分得的銷貨款結(jié)算支付給他們,同時各商(廠)家即按收到的貨款以及通過商場銷售的具體商品品種數(shù)量向商場開出商品銷售發(fā)票,商場會計則依據(jù)各商(廠)家開據(jù)的商品銷售發(fā)票及商場的相關記錄作列購列銷核算,并以此為依據(jù)向稅務機關申報納稅。這種經(jīng)營模式及業(yè)務流程的變化所帶來的在會計核算方法上的變化卻少有在現(xiàn)有的商品流通企業(yè)會計教材中看到介紹。

3.現(xiàn)有教材對由于科技進步而帶來的商品流通企業(yè)在會計核算方法上的變化和簡化介紹甚少。在當今商品流通企業(yè)里,借助計算機及其應用軟件進行經(jīng)營管理,尤其是進行財務會計核算與管理已經(jīng)非常普遍,大到大公司全國聯(lián)網(wǎng)的ERP系統(tǒng),小到只經(jīng)營某一品牌商品的加盟經(jīng)營店的信息共享與會計電算化處理系統(tǒng),而會計電算化在會計核算數(shù)據(jù)的收集處理與信息管理方面的功能已經(jīng)實現(xiàn)了高度的智能化與自動化,從而極大地簡化了會計在傳統(tǒng)手工條件下對會計核算數(shù)據(jù)的收集、計算、分配、匯總以及賬務處理等方面的流程和工作強度,使一些原來在手工環(huán)境下覺得因核算操作繁瑣復雜而適用面不廣的會計核算方法(如已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)的個別計價法、分批實際進價法),變得方便適用了。然而,現(xiàn)有商品流通企業(yè)會計教材卻缺少對這些重大而深刻變化情況的介紹。

(二)現(xiàn)有商品流通企業(yè)會計教材種類劃分過細

在目前的教材上我們除了能見到狹義概念的商品流通企業(yè)會計教材外,還可以見到外貿(mào)企業(yè)會計、物流企業(yè)會計、連鎖經(jīng)營企業(yè)會計等教材。筆者認為,就我國目前而言,現(xiàn)代意義上從事商品流通的企業(yè)至少應該涵蓋以下幾類:一是傳統(tǒng)的國家壟斷型的商品流通企業(yè),如現(xiàn)在的成品油經(jīng)營企業(yè)、食鹽經(jīng)營企業(yè)、煙草經(jīng)營企業(yè)等;二是大中城市中心商圈中的現(xiàn)代百貨商場、家電商場;三是遍布城鄉(xiāng)社區(qū)里的日用百貨食品、藥品超市;四是單獨經(jīng)營某個品牌商品的全國或區(qū)域性商品連鎖經(jīng)營店;五是專門商品賣場經(jīng)營企業(yè),如大中城市中的建材市場,家居廣場,花鳥市場等;六是商品物流企業(yè);七是商品進出口經(jīng)營企業(yè)。上述企業(yè)行業(yè)都是直接和間接從事商品流通的,雖然其主體經(jīng)營業(yè)務及商業(yè)運作模式各有其特點,反映在會計核算上的內(nèi)容及方法有一定的差異,但是,由于企業(yè)會計準則的規(guī)范,其中絕大部分相同相似經(jīng)濟業(yè)務的會計核算方法,如貨幣資金核算、應收預付款項核算、固定資產(chǎn)核算、投資核算、負債核算、所有者權(quán)益核算等都已實現(xiàn)一致。因此在商品流通企業(yè)會計教材之外再分別編寫出版諸如外貿(mào)企業(yè)會計、物流企業(yè)會計、連鎖經(jīng)營企業(yè)會計等教材已沒有必要。

二、重新構(gòu)建我國商品流通企業(yè)會計教材的基本思路

(一)以大商品流通為背景編寫新商品流通企業(yè)會計教材

這里所說的以大商品流通為背景編寫新商品流通企業(yè)會計教材,是指對現(xiàn)有的商品流通企業(yè)會計、外貿(mào)企業(yè)會計、物流企業(yè)會計、連鎖經(jīng)營企業(yè)會計教材等進行統(tǒng)一歸并,編寫一本涵蓋傳統(tǒng)商品流通企業(yè)、現(xiàn)代商品零售業(yè)態(tài)、商品物流企業(yè)、商品進出口企業(yè)等領域的新商品流通企業(yè)會計教材。在新教材中根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)范要求,對各類商品流通企業(yè)共性經(jīng)濟業(yè)務,如企業(yè)貨幣資金的核算、應收預付款項核算、固定資產(chǎn)核算、投資核算、負債核算、所有者權(quán)益核算、財務報表編制分章統(tǒng)一介紹;繼續(xù)保留對傳統(tǒng)手工條件下的批發(fā)商品流轉(zhuǎn)核算和零售商品流轉(zhuǎn)核算分別獨立介紹;對各類商品流通企業(yè)的差異性經(jīng)濟業(yè)務,尤其是各類商品流通企業(yè)在主營業(yè)務核算中的差異性方法則列單獨列為一章分節(jié)介紹,如現(xiàn)代百貨商場、綜合超市、家電商場的聯(lián)營業(yè)務、代銷業(yè)務的核算,連鎖加盟企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算、物流企業(yè)主營業(yè)務的核算、商品進出口企業(yè)商品進出口業(yè)務的核算、專門商品賣場主營業(yè)務的核算等。現(xiàn)在,國家新的企業(yè)會計準則體系已經(jīng)建立,并且日臻完善,在國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則框架規(guī)范下,各種類型商品流通企業(yè)的共同性經(jīng)濟業(yè)務的會計核算已無差異,這為編寫大商品流通概念下的新商品流通企業(yè)會計教材創(chuàng)造了條件,也順應了我國企業(yè)會計準則改革的大趨勢。有理由相信這樣的教材不僅更能夠適應培養(yǎng)多種企業(yè)類型的商品流通企業(yè)會計人才的教學需要,還會有利于指導商品流通企業(yè)會計實際工作、有利于節(jié)約資源。

(二)將在商品流通企業(yè)會計實務中的新做法融入新教材

會計要為企業(yè)經(jīng)營管理服務,因此商品流通企業(yè)會計核算必須服從服務于商品流通體制與商品流通的商業(yè)運作模式的改革與實踐。筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),近些年來,由于我國商品流通組織體系的重大調(diào)整,尤其是商品流通企業(yè)在組織商品流通中的商業(yè)運作模式的不斷改革與創(chuàng)新,廣大商品流通企業(yè)會計實務工作者基于適應企業(yè)在商業(yè)運作模式等方面改革與創(chuàng)新實際需要,已經(jīng)創(chuàng)造出了很多新的實用的會計核算流程和方法。例如,商品批發(fā)企業(yè)由于會計電算化的普遍推廣應用,使庫存商品進銷存的計價變得方便簡單了,因此企業(yè)對已銷商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)不需要再采用傳統(tǒng)的“毛利率法”,而直接采用分批實際進價法或個別計價法;再如,針對現(xiàn)代百貨商場、綜合超市、家電商場中已廣為流行的“聯(lián)營”模式,會計實務上就不能按老方法先確認商品購進,再確認銷售,而是按照以下方法和步驟來組織會計核算:各商(廠)將商品調(diào)入商場時通過商場庫管電腦終端設備進行統(tǒng)一編碼登記,商場聯(lián)營會計進行分戶記錄,先不作賬務處理,每日營業(yè)終了,商場聯(lián)營會計根據(jù)當日收銀及銷售日報表對聯(lián)營商品部分編制如下會計分錄:借:銀行存款,貸:應付賬款或其他應付款,待定期或不定期與入場商(廠)家結(jié)算貨款,收到入場商(廠)家開來的商品銷售發(fā)票時才同時確認商品購進和銷售收入,并編制如下會計分錄:借:主營業(yè)務成本,借:應交稅費――應交增值稅(進項稅額),貸:銀行存款;同時,借:應付賬款(或)其他應付款,貸:主營業(yè)務收入,貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)。再如,目前大多數(shù)零售企業(yè)對庫存商品的核算不再沿用傳統(tǒng)的“售價核算實物負責制”,對已銷商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)基本不再沿用傳統(tǒng)的“進銷差率法”,對庫存商品采用實際成本計價,對已銷商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)采用加權(quán)平均法,或分批實際進價法或個別計價法。又如,商品賣場經(jīng)營企業(yè)相對于傳統(tǒng)的商品流通業(yè)態(tài)而言是我國商品流通業(yè)態(tài)的一種全新模式,而且這樣的企業(yè)在目前的各級城市里還為數(shù)不少,這些企業(yè)一般不經(jīng)營具體的商品,而只是經(jīng)營商品賣場,他們將營造好的商鋪租賃給商戶,并為入場經(jīng)營商戶統(tǒng)一提供安保、衛(wèi)生、廣告宣傳等方面的服務,有的還提供統(tǒng)一收銀服務,自然,這類企業(yè)的主營業(yè)務已不是商品銷售收入,而是商場場租收入。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn),在這類企業(yè)的會計實踐中,他們將商場租金收入列為主營業(yè)務收入,而將收到的綜合服務費收入列為代收款項處理,等等。因此應盡可能地將這些實踐中的新的合理適用的核算方法融入新編商品流通企業(yè)會計教材之中。

(三)將電算化給商品流通企業(yè)會計核算帶來的變化和簡化編入新教材

新教材在對商品流轉(zhuǎn)核算方法的介紹中除了繼續(xù)保留對手工環(huán)境下會計核算一般方法的介紹外,應著重將已經(jīng)在各商品流通企業(yè)普遍使用的計算機環(huán)境下的會計核算流程和方法進行全面系統(tǒng)介紹,特別是要對電算化條件下各類商品流通企業(yè)對各項經(jīng)濟業(yè)務在會計確認、計量、記錄和報告等方面的變化和簡化進行系統(tǒng)全面的介紹。會計核算實務中已實現(xiàn)刪繁就簡的就應該讓教材使用者了解并掌握這些新的方法。這既是教學原則的要求,又有助于使學生所學知識技能盡可能與實際工作實現(xiàn)零距離對接。

【參考文獻】

[1] 李煒.關于應用型本科商業(yè)銀行會計教材改革的探討[J].會計之友,2009(11 中).

篇（4）

一.戰(zhàn)略成本管理的定義

戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)的基礎上，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，是一種前瞻性和全面性相結(jié)合的新型成本管理模式，是成本管理與戰(zhàn)略管理結(jié)合的產(chǎn)物。它與傳統(tǒng)成本管理最大的區(qū)別在于其對成本管理的重心不僅在生產(chǎn)階段,而且在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，在成本管理和控制過程中使用了一些現(xiàn)代的成本管理方法和工具。具體是指管理人員運用專門的方法，通過協(xié)調(diào)內(nèi)部資源和外部環(huán)境變化的關系，運用成本數(shù)據(jù)和信息為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，幫助企業(yè)管理者構(gòu)建和評價企業(yè)戰(zhàn)略，促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低的環(huán)境的建立,使企業(yè)能夠達到其所制定的戰(zhàn)略目標。其麵在于，借助會計功能編制成本管理計劃，使企業(yè)有效地適應外部環(huán)境，實現(xiàn)成本領先和競爭優(yōu)勢的“雙贏”。

二、商品流通企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的意義

(一)戰(zhàn)略成本管理是適應市場競爭的需要。企業(yè)產(chǎn)品成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素。而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。為了提高企業(yè)適應市場競爭的能力，必須推行戰(zhàn)略成本管理,促使成本管理水平提高一步，戰(zhàn)略性降低成本，形成成本優(yōu)勢，在競爭中才能取勝

(二)戰(zhàn)略成本管理是提高公司經(jīng)濟效益的需要。在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但成本降低是有條件和限度的,在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。比如企業(yè)為了追求短期的利潤，可能會減少一些設備的正常修理與保養(yǎng)，從而影響設備未來的正常使用，進而給公司帶來更大的支出。戰(zhàn)略成本管理就是從戰(zhàn)略的角度以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎,進而提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

(三)戰(zhàn)略成本管理是完善成本管理體系，加強成本管理的需要。傳統(tǒng)成本管理重心僅在生產(chǎn)階段，而現(xiàn)代企業(yè)成本管理要求成本管理和財務控制不能僅僅停留在結(jié)果的分析上，而要將成本管理管理范圍由企業(yè)內(nèi)部延展到企業(yè)外部，從事后控制到事前控制,通過過程控制將企業(yè)成本管理涉及的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)戰(zhàn)略目標相聯(lián)系，立足于企業(yè)長遠發(fā)展，組織企業(yè)成本管理活動。

(四)戰(zhàn)略成本管理是適應環(huán)境的需要。企業(yè)與環(huán)境之間是相互交融、相互滲透的，環(huán)境是企業(yè)關注的焦點并決定企業(yè)的行為。企業(yè)的成本競爭戰(zhàn)略必須同它所處的環(huán)境相聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境決定了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的范圍，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心是獲得競爭優(yōu)勢，而影響企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的主要因素之一就是企業(yè)在競爭環(huán)境中的相對地位。

三、商品流通企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的措施

為了滿足獲取成本優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低成本的要求，商品流通企業(yè)必須采取以下有力措施來控制成本,主要有以下三個方面：

（一）控制成本的影響因素。當企業(yè)完成了以價值鏈來歸集營業(yè)成本和分攤資產(chǎn)，并分析其價值活動的影響因素后，企業(yè)就應考慮通過控制這些因素來建立成本優(yōu)勢。如控制地理因素，對不同地區(qū)采取不同營銷策略;進行學習管理，結(jié)合企業(yè)長期競爭戰(zhàn)略來制定學習戰(zhàn)略目標,確定趕超競爭對手的基準點；調(diào)節(jié)和控制生產(chǎn)過程，保證生產(chǎn)的均衡性和穩(wěn)定性，減少生產(chǎn)能力閑置所帶來的機會損失。

(二)再造價值鏈。擁有成本優(yōu)勢的企業(yè)，其價值鏈往往與競爭對手的價值鏈存在著顯著差異。企業(yè)可以通過采用生產(chǎn)工藝、自動化方面的差異，以及采取新的營銷策略、新的原材料、業(yè)務流程再造、供應商和分銷商協(xié)同、競合策略、廠房設施的地點遷移等措施苒造價值鏈，以便從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為進一步的成本降低奠定基礎。

(三)通過價值鏈整合等措施強化成本管理。一方面通過價值鏈橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟、分權(quán)管理等來改善成本動因之間的聯(lián)系，另一方面借助于價值鏈縱向整合、適時制的應用，以及質(zhì)量成本管理等強化業(yè)務活動過程中的成本管理工作，實現(xiàn)加強成本管理的要求。

篇（5）

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)內(nèi)部的商品生產(chǎn)和流通想要提高單價以取得巨額利潤顯然不再可能，因此必須要試著降低生產(chǎn)和銷售成本。但是目前我國企業(yè)在存貨的成本控制方面的認知程度以及措施實行方面的不足使得存貨成本遠超過企業(yè)內(nèi)部成本控制的目標。主要體現(xiàn)在四個方面：

1.1 企業(yè)忽略相關物流的充分利用

盡管企業(yè)在存貨目標、采購成本、儲存領用以及銷售出庫方面的資源配置耗費大量財力、物力，但是沒有充分地利用好相關的物流資源。大多企業(yè)不設置供應鏈的管理職能，沒有物流管理的意識，導致很多企業(yè)不能通過資源配置和存貨管理取得利潤。

1.2 企業(yè)內(nèi)部管理存貨的費用相對較高

企業(yè)存貨過多會占據(jù)企業(yè)很多的流動性資產(chǎn)，同時也會導致儲備費、保險費、維修費、資金占據(jù)費以及各種勞務的增加，企業(yè)因此會有沉重的成本壓力，局限了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

1.3 存貨所占用流動資金的比例過高

企業(yè)存貨的存量占據(jù)企業(yè)過多的流動資產(chǎn)，這就意味著企業(yè)存貨過量，導致企業(yè)流動性資金的占用比例較高，企業(yè)經(jīng)常性流動資金的周轉(zhuǎn)使用存在著較大的不便，嚴重降低了企業(yè)內(nèi)部存貨的流動性和周轉(zhuǎn)次，企業(yè)資金的持有成本太高，將會面臨巨大的財務危機。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控體制不夠完善和健全

在企業(yè)存貨的采購流程中；由于內(nèi)部監(jiān)控體制的不完善，許多企業(yè)材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)由同一個人負責全程跟進，且內(nèi)部稽核和審計工作也流于形式，使采購銷售工作無法可循，甚至可能存在暗箱操作，增加了營私舞弊的可能性。

2 措施建議

針對以上現(xiàn)狀，現(xiàn)以超市為例闡述商品流通企業(yè)存貨成本控制進行分析并提出幾點建議。

ABC的存貨監(jiān)管方式就是參照主次分類進行層次管理，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)存貨的優(yōu)化，用極少的資金占有比例以及較低的存貨成本來管理存貨量，并且能夠根據(jù)超市實際狀況制定合理的存貨量，保證最優(yōu)的價格和數(shù)量進行批次采購，實現(xiàn)存貨耗費最小化；除此之外，還能權(quán)衡庫存采購和企業(yè)生產(chǎn)的效率，平衡采購與儲備成本，實現(xiàn)最低的庫存成本。超市更應使用該項庫存方法，降低儲備成本。超市存貨結(jié)構(gòu)的分析應該使用ABC分析法，著重監(jiān)督A類商品例如家用電器、高檔紅酒、高級橄欖油等存貨品種少，價值大，占用資金多的商品，且兼顧B類例如食用油、米、面等和C類商品例如休閑食品、清潔用品等。

2.1 充分提高企業(yè)內(nèi)部和外部利用物流資源效率，提升庫存管理水準

第三方的物流企業(yè)一般都具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，有利于提高超市的物流水平，提升產(chǎn)品服務的良好形象，能夠降低超市的儲備和運輸耗費，進而降低庫存存儲資金的占有比例，提高資金的利用效率，加速企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)和流動速度，有利于更好地占領產(chǎn)品市場。超市可以通過產(chǎn)品運輸、儲備包以及物流設計的外包方式，加強與內(nèi)外部物流資源的整合配置，提高資金的利用效率。

此外，還應當充分地利用超市內(nèi)外部物流資源，尊重客戶的各項需求，對于供應鏈管理過程中產(chǎn)品采購、設計制造以及生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)逐一分析，利用好企業(yè)內(nèi)外部的物流資源，降低企業(yè)存貨的成本。

2.2 加強采購和庫存階段的成本控制，企業(yè)存貨信息化

大型超市采購成本的管理環(huán)節(jié)一般都以產(chǎn)品為第一對象，只要建立完善超市的采購管理體系，嚴格做到采購環(huán)節(jié)的規(guī)范化和制度化，逐步建立起透明的采購機制，在充分保障采購質(zhì)量的基礎上，充分降低采購成本。超市在選擇供貨商時。應當采用定向采購方法，對每種所需材料按照單價、技術(shù)、質(zhì)量進行整體考察，建立起供貨商的數(shù)據(jù)庫，對供貨商進行考察估量，選擇最優(yōu)供貨商；此外，要參照超市生產(chǎn)分銷狀況適量、適時采購，縮短材料儲備期，減少材料庫存，進而達到零庫存狀態(tài)，降低超市的相關管理費用。

2.3 增強儲備和保管控制，建立以存貨周轉(zhuǎn)率為主的財務指標體系

超市時常因為企業(yè)存貨過多，占據(jù)企業(yè)流動資金的較高比例，企業(yè)收益受到限制，沉重的費用成本也在很大程度上制約著企業(yè)的營利能力。

想要解決這個問題，超市需要參照生產(chǎn)和分銷計劃和目標制定最優(yōu)存貨計劃，明確庫存量；

其次，進一步加強存貨的日常管理，建立起庫存的分類管理機制；

另外，要建立存貨的定期清查機制，針對不同的盤虧和盤盈狀況，要明確責任到人，及時上交報告并且按照要求處理。

2.4 進一步增強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控，提升企業(yè)庫存成本的監(jiān)控效率

超市庫存的內(nèi)部控制牽涉部門很多，包括計劃部、生產(chǎn)部門、銷售部、會計部以及倉庫，相應的控制范圍也廣泛。按照庫存業(yè)務的處理流程，分為采購、領取、庫管以及盤存，采購和領取環(huán)節(jié)是重點。建立健全的庫存內(nèi)部監(jiān)控制度，應當重點把握采購和領取的環(huán)節(jié)。

2.4.1 企業(yè)存貨的采購以及內(nèi)部的控制制度

首先，超市建立庫存采購的內(nèi)部審批制度。采購部編制計劃書，提出具體采購表目，主管負責人經(jīng)過審核后上報主管進行審批。接著，簽立庫存的采購合同。保證存貨采購會在上層授權(quán)的情況之下按照合同開展。進而，進行存貨的驗收入庫。保證存貨的采購數(shù)量、種類以及質(zhì)量都符合具體要求，保證安全確認入庫。接著，存貨的采購資金需要建立支付結(jié)算制度。保證采購貨款正確以及合法。還有，庫存核算的內(nèi)部監(jiān)控制度。采購部和財會部在日常核準中保證企業(yè)業(yè)務資料的準確和真實。最后，存貨的內(nèi)部稽核、控制以及審計制度。負責內(nèi)部稽核的人員在復核每張憑證時保證符合內(nèi)部監(jiān)控制度，做到賬賬、賬表、賬物相符。

2.4.2 存貨領用內(nèi)部控制

首先，存貨領用審批內(nèi)部控制。生產(chǎn)部根據(jù)限額領料單到倉庫領取材料。存貨的領用必須由部門的負責人進行審批和簽字。

其次，存貨的發(fā)出需要進行內(nèi)部的監(jiān)控。領用和發(fā)放雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。

再次，存貨領用核算內(nèi)部控制。庫管員在發(fā)貨后要登記庫存臺賬；財會部參照發(fā)料的匯總表按照用途進行相應的匯總和分配，需要匯總領料單子，分別制證，登記相關賬務。

篇（6）

(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥(石油、煙草)商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。

(三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。

月份會計報表應于月份終了后8天內(nèi)報出，年度會計報表應于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。

(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

【章名】 二、會計科目

【章名】 (一)會計科目表一、資產(chǎn)類順序號編號 名

稱 頁數(shù)1 101 現(xiàn)金

72 102 銀行存款 7

3 109 其他貨幣資金 104 111

短期投資 115 121 應收票據(jù)

126 122 應收帳款

137 125 壞帳準備 158

126 預付帳款 159 129

其他應收款 1610 131 商品采購

1611 135 庫存商品

1812 141 受托代銷商品 2113

143 商品進銷差價 2214 144

商品削價準備 2315 145 加工商品

2416 147 出租商品

2517 149 分期收款發(fā)出商品 261

8 151 材料物資 2719 15

5 包裝物 2820 157 低值

易耗品 3021 159 待攤費用

3222 161 長期投資 3

223 165 特準儲備物資 3524

171 固定資產(chǎn) 3525 175

累計折舊 3826 176 固定資產(chǎn)清理

3827 179 在建工程

3928 181 無形資產(chǎn) 4129

185 遞延資產(chǎn) 4230 191

待處理財產(chǎn)損溢 43

二、負債類順序號 編號 名稱 頁

數(shù)31 201 短期借款 4432

203 應付票據(jù) 4533 204

應付帳款 4534 206 預收帳款

4635 209 代銷商品款

4736 211 其他應付款 4737

215 應付工資 4838 216

應付福利費 4939 221 應交稅金

4940 225 應付利潤

5141 229 其他應交款 514

2 231 預提費用 5243 24

5 特準儲備資金 5244 251 長期

借款 5345 261 應付債券

5346 271 長期應付款 5

5

三、所有者權(quán)益類順序號 編號 名稱

頁數(shù)47 301 實收資本 5648

311 資本公積 5749 313

盈余公積 5950 321 本年利

潤 5951 322 利潤分配

60

四、損益類順序號 編號 名稱 頁

數(shù)52 501 商品銷售收入 6153

507 銷售折扣與折讓 6354 511

商品銷售成本 6455 517 經(jīng)營費用

6556 521 商品銷售稅金及附加

6657 531 代購代銷收入 6658

541 其他業(yè)務收入 6759 545

其他業(yè)務支出 6760 551 管理費用

6861 555 財務費用

6962 557 匯兌損益 706

3 561 投資收益 7164 57

1 營業(yè)外收入 7165 575 營業(yè)

外支出 72附注：

一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設。

二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設下列會計科目：

1.企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務的，可增設“外匯價差”科目。

2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科

目。

3.企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負債，可增設

有關會計科目進行核算。

三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”

“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。

【章名】 (二)會計科目使用說明

第101號科目 現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或

單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目;支出現(xiàn)金，借記有

關科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照

業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)

金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日

記帳”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機

構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等

，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金

”等有關科目;提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科

目。

三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀

行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆

登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單

”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額

之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余

額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日

記帳”進行明細核算，或增設“外匯存款”科目進行核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記

帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按

國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)

務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可

按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終

了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外

幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額

的差額，作為匯兌損益處理。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務，均應比照銀行存款的方法

記帳。

五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍

應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額

，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民

幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)

劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款

項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分

攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目;用買

入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記

本科目;同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損

益”科目，貸記“外匯價差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折

合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額

，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷“外

匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來源

取得的，應作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差

”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應先沖減外匯價差，差

額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

第109號科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在

途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信

用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行

開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單

等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外

埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項

。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，

根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)

等有關憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目;如

有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。

企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后

，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸

記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一

式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一

聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。

企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時

，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，

借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的

信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有

未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借

記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信

用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯

票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。

第111號科目 短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的

有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。

二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目

，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股

利，作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣

告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科

目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益

”“其他應收款”科目。

企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目

，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科

目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收

益”科目。

三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。

第121號科目 應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售

收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目

，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即

扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記

“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是

帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，

貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)

的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收

帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶

余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借

款”科目。

四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類

、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的

姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及

收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐

筆注銷。

第122號科目 應收帳款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨

單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付

和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項等。企業(yè)出口商品應收境外

客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，

也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。

二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收

入”“其他業(yè)務收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借

記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、提取壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準

備”科目，貸記本科目;未提壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款

，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業(yè)，借

記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本

科目;未提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同

時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。

應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設

戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期;無證出口

要分清d/a、d/p等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯

日期。

第125號科目 壞帳準備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。

二、企業(yè)提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖銷

壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“

應收帳款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應

收帳款”科目。

三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準備。

第126號科目 預付帳款

一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款，如預

付的商品采購貨款、發(fā)放并應收回的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。企業(yè)按合同、

協(xié)議規(guī)定預付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳

款”科目核算。

預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款

”科目的借方，不設本科目。

二、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科

目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退

回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記

入“匯兌損益”科目。

三、本科目應按供應單位設置明細帳。

第129號科目 其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款以外的其他各

種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金

、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收

回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財會部門報

銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)領用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸

記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不通過本科目核算。

三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細

帳。

第131號科目 商品采購

一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。

購入商品包括國內(nèi)采購、國外進口的商品。企業(yè)為了供應和銷售給外

單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算

貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等

，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科

目。

企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進

的在途商品。

二、商品的采購成本確定如下：

1.國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購

成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、

碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入經(jīng)營費用。

2.企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤

的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。

進口商品的國外進價，一律以到岸價格(cif)為基礎。如對外合

同以離岸價格(fob)成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的

運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價;商品到達我國口岸目的

港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認

定的，沖減經(jīng)營費用。

3.企業(yè)委托其他單位進口的商品，其采購成本為實際支付給代

理單位的全部價款。

4.企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。

三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，

按商品進貨原價(有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓)，借記

本科目、“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目

，貸記“應付票據(jù)”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，

按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目;采用售價核算的商品，按售

價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記

“商品進銷差價”科目(售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目

，下同)。

購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品

的采購成本處理，應于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應

查明原因分別情況進行處理。

四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。企業(yè)經(jīng)營進出口

商品的，可根據(jù)需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。

五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第135號科目 庫存商品

一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部

和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品

等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目

核算。

企業(yè)運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間

較長，為加強管理，可在本科目內(nèi)設“待運和發(fā)出商品”明細科目進行核

算。

二、企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的

商品(如批發(fā)銷售的商品)，應按商品進貨原價(或?qū)嶋H采購成本，下同

)記帳。采用售價核算的商品(如零售商品)，應按商品的售價記帳，商

品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。

三、本科目使用方法：

1.企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科

目轉(zhuǎn)入本科目：采用進價核算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“

商品采購”科目;采用售價核算的商品，應按商品售價借記本科目，按商

品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進

銷差價”科目。

對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應付給

供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借

記本科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算的商品，按售價借記本

科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的

差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或

開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。

年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價

格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)

入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調(diào)整有關

科目。

2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應收帳款”“應收票據(jù)”“銀行存

款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進

價核算的商品，按先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進

先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科

目，貸記本科目;采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借

記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應按差價率計算法計算分

攤本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商

品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分攤進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)

成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。

商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。

3.有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應在本科目內(nèi)增設“委托代銷

商品”明細科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應按進價(

采用售價核算的商品按售價)借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目

(有關明細科目)。收到代銷單位報來的代銷清單，應按銷售金額借記“

應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費等，借

記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈

額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

4.企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進價核算

的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價核算

的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借

記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，

采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本(包括商品進貨原價、加工

費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價核

算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成

本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進

銷差價”科目。

5.企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應按進貨

原價記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。

四、本科目應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點等設置明細帳。

企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可在本科目內(nèi)設置“庫存進口商品”、“庫

存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進行核算

。

第141號科目 受托代銷商品

一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷

或寄銷國外的商品也在本科目核算。

二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本

科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，

按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商

品進銷差價”科目。

接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售

價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷

商品款”科目，貸記本科目;計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷

商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”

科目。不采用收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款

”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目

，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算

的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記

“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品

應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商

品銷售成本”科目。

三、本科目按委托單位設置明細帳。

第143號科目 商品進銷差價

一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。

二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借

記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款

”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價借記“庫存商品”科目

，按進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目

。庫存商品發(fā)生損失，按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進

價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目

，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

科目。

三、已銷商品應分攤的進銷差價按以下方法計算：

差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額&pide;(月末“庫存商品

”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科

目貸方發(fā)生額)×100%

本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)

生額×差價率

企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率

計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。

為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終

應對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。

四、本科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O置明細帳。

第144號科目 商品削價準備

一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預計可能發(fā)生削價損失而從成本中提

取的削價損失準備。

二、企業(yè)提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸

記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目

。

銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸

記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”

科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品還應于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷

商品應分攤的進銷差價)。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指

已銷商品的售價低于進價的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

科目。

不實行商品削價損失準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當期損益中

直接體現(xiàn)。

三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準備。

第145號科目 加工商品

一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際

成本，包括發(fā)出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。

二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目

，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品，還應將加工商品應負擔

的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目)。

支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“

銀行存款”等科目。

自行加工商品發(fā)生的加工費用和應交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護

建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務支出”“應交稅金

”“其他應交款”等科目。

加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原

價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記

“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應按加工完成新商品

的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、

加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”

科目。

三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設

置明細帳。

第147號科目 出租商品

一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務而租出商品的進貨原價。

出租商品業(yè)務不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不

設本科目。

二、本科目設置以下兩個明細科目：

1.出租商品原價;

2.出租商品攤銷。

三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采

用售價核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價)。

企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科

目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務支出”

科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入

“其他業(yè)務支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目

(出租商品攤銷)，按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差

額，借記“其他業(yè)務支出”科目。

四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設置明細帳。

第149號科目 分期收款發(fā)出商品

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。

企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應

收帳款”科目核算，不記入本科目。

二、商品發(fā)出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品

”科目。每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款

金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時按商

品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借

記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存

款”科目，貸記“應收帳款”等科目。

三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收

款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關

情況。

第151號科目 材料物資

一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務經(jīng)營、設備維修、勞動保護、辦

公等方面的材料物資的實際成本(包括進價和運雜費等)。企業(yè)的包裝物

、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時支付貨款的，借記本

科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸

記“應付帳款”科目;支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行

存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，

貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應付帳

款”科目。

三、企業(yè)領用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”“在建工程”等科目，

貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)

務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算。

企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”、“移動

加權(quán)平均”、“個別計價”等方法計算成本。

四、購入及清查盤點中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“

待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進行處理。

五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設置明細帳。

第155號科目 包裝物

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本(包括進價和運雜

費等)。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、

瓶、壇、袋等，包括：

1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核

算;用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年

限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。

二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明

細科目：

1.庫存包裝物;

2.出租包裝物;

3.出借包裝物;

4.包裝物攤銷。

三、企業(yè)購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行

核算。

企業(yè)領用包裝物，應按規(guī)定的方法進行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科

目，貸記本科目。

隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記

本科目;隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務支出”科目，

貸記本科目;單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)

務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進

先出”、“加權(quán)平均”等方法。

四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物

)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科

目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉(zhuǎn)作

“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“

其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。出租、出借包裝物的

經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務支出”科目(指出租的包裝物)和“

經(jīng)營費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。

出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業(yè)務支出”科目(指出租包裝

物)、“經(jīng)營費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)

。

出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差

額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務支出”科目(指出借包裝

物)或“經(jīng)營費用”科目(指出借包裝物);同時，將報廢包裝物的殘料

價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的

差額與已提攤銷對沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包

裝物、出借包裝物)。

出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳

面價值，不通過本科目(包裝物攤銷)進行明細核算。

五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷

法”或按使用程度估價進行攤銷等。

六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設置明細帳。

第157號科目 低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本(包括進價和運雜

費)和在用低值易耗品的價值損耗。

二、本科目應設置以下三個明細科目：

1.庫存低值易耗品;

2.在用低值易耗品;

3.低值易耗品攤銷。

低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設以上明細科目。

三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關規(guī)定，在庫存低值

易耗品明細科目核算。

四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按

使用期限分次攤銷、xx攤銷等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤?cè)胭M用，借記“管

理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領用低值

易耗品需要分期攤銷時，應通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低

值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。

按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領用后根據(jù)低值易耗品的耐用期

限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M用。領用時，借記本科目(在用低值易耗品)

，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷時，借記“管理費用”等科目，

貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗

品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報

廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科

目。

采用xx攤銷法攤銷的低值易耗品，領用時從“庫存低值易耗品”明

細科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細科目。根據(jù)本月領用低值易耗品實際

成本的50%，計算當期領用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”

等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對于報廢的低值易耗品，按月

匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價值

借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去入庫

殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成

本貸記本科目(在用低值易耗品)。

不設有關明細科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應直接沖減其帳面實際

成本。

五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本

和在用低值易耗品的攤余價值。

第159號科目 待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤

期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修

理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等

。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以

及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括

在本科目核算范圍內(nèi)。

二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低

值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業(yè)務支出”等

科目，貸記本科目。

三、本科目應按費用種類設置明細帳。

第161號科目 長期投資

一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債

券投資和其他投資。

二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳;股票投資和其他投資

應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三、本科目設置以下四個明細科目：

1.股票投資;

2.債券投資;

3.其他投資;

4.應計利息。

四、企業(yè)進行股票投資時，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存

款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票

的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(

股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款--應收股利”科目，按

實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”

等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，應根據(jù)接受投資企

業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借

記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者

權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本

科目(股票投資)。

五、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投

資)，貸記“銀行存款”科目。

實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(

應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債

券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：

面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目(應計利

息)，貸記“投資收益”科目;企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折

價應在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，

借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸

記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價購入的

債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際

支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數(shù)

的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券

本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應

計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。

六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目(

其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等科目;企業(yè)

向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按重估確認的價值記帳，投出的固定

資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，

按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”

等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行

會計處理。

收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目

和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸

記“投資收益”科目。

七、本科目應按股票、債券種類和接受投資單位設置明細帳。

第165號科目 特準儲備物資

一、本科目核算企業(yè)為國家特準需要而儲備的物資。

二、企業(yè)購進或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”

“特準儲備資金”等科目。

特準儲備物資，未經(jīng)批準不得移作其它用途。

三、本科目應按儲備物資的品種、規(guī)格等設置明細帳。

第171號科目 固 定 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資

產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選

擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價登記入帳：

1.購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價(

扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。

3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值或合同、協(xié)議

約定的價格記帳。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途

中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。

5.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)帳面

價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增

加的支出記帳。

6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記帳，或根據(jù)

所提供的有關憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定

資產(chǎn)價值。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借

款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決

算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值;在此之后發(fā)生的，應當計入當期損

益。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，

待確定實際價值后，再行調(diào)整。

7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。

三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價：

2.增加補充設備或改良裝置;

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值;

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目;購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交

付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按評估確認的價值或者合同、協(xié)議

約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

融資租入固定資產(chǎn)，應單設明細科目進行核算，交付使用時，借記本

科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定

將設備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定

資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計

的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記

“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定

資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”

科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按重估確認的價值，借記“長期投資”科目

，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提

折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

六、企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資

產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，

應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

第175號科目 累 計 折 舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本

科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提

前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項

固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值

加上預計清理費用。

四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項

固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原

價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。

第176號科目 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)

凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，

借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸

記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收

回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材

料物資”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記

“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造

成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正

常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本

科目。

三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細帳。

第179號科目 在 建 工 程

一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建

工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，

不通過本科目核算。

企業(yè)外購的用于專項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細

科目進行核算。

二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“

銀行存款”等科目。

企業(yè)自營工程，領用為工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸

記本科目(工程物資)。

在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付

工資”科目。

企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的商品，應按售價結(jié)算，借記本科目(×

×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。

企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“

銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。

企業(yè)出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目(××工

程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補付或補

記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬

于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生

的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借

款”“應付債券”“長期應付款”等科目;辦理竣工決算后發(fā)生的利息，

計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”

“長期應付款”等科目。

用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定

資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入

固定資產(chǎn)造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目;在

辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“

長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分

錄。

四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科

目，貸記本科目。

五、本科目按工程項目進行明細核算。

六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工

程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。

第181號科目 無 形 資 產(chǎn)

篇（7）

一、新形勢下商品流通的形式多樣化

商品流通業(yè)務是商品流通企業(yè)會計的核心業(yè)務，商品流通主要包括商品購進、商品銷售和商品儲存三個環(huán)節(jié)。商品流通按照商品流通企業(yè)的經(jīng)營方式主要劃分可以分為自營商品流通和聯(lián)營商品流通。自營商品流通是指商品流通企業(yè)先購后銷的業(yè)務流程，先自己墊付資金購進商品，后通過銷售商品并結(jié)算收回貨款，一般包括購銷存三環(huán)節(jié)，是一種完全“獨立”的狀態(tài)。聯(lián)營商品流通是指商品流通企業(yè)先銷后購的業(yè)務流程，商品先由生產(chǎn)者運到商品流通企業(yè)的營業(yè)場所并配備銷售人員進行商品銷售，商品流通企業(yè)負責銷售收款，后與生產(chǎn)者作商品購進處理并結(jié)算進貨款，一般包括購銷兩環(huán)節(jié)，是一種商品流通企業(yè)與生產(chǎn)者融合的狀態(tài)。

近年來隨著商品經(jīng)濟和信息技術(shù)的高速發(fā)展，涌現(xiàn)了很多新興的商品流通經(jīng)營方式。連鎖經(jīng)營商品流通方式已經(jīng)達到了婦孺皆知的地步，網(wǎng)絡經(jīng)營商品流通方式業(yè)得到了突發(fā)猛進的發(fā)展。各形式的連鎖商店（城）、網(wǎng)上商店（城）如雨后春筍般分別涌現(xiàn)在大街小巷和網(wǎng)絡店鋪街上，令人眼花繚亂。可見商品流通的的空間、時間日益擴大，已經(jīng)從實體商店的營業(yè)時間擴大到不受地點和時間限制的網(wǎng)絡商店（城）；商品流通的組織日益復雜化，從單一的商店發(fā)展到跨國商業(yè)集團或者連鎖集團形式；商品流通的形式日益多樣化，自營、聯(lián)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上經(jīng)營、代購代銷等形式層出不窮；商品流通過程中科技含量日益增加，如電子結(jié)算方式的發(fā)展與完善，網(wǎng)絡技術(shù)的應用與流行等。

二、一般商品流通企業(yè)會計的核算特色

商品流通企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是組織商品流通，即商品的購進、銷售、調(diào)撥和儲存，將社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域，以促進工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和滿足人民生活的需要，從而實現(xiàn)商品的價值并獲得盈利。和工業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動相比較，商品流通企業(yè)有三個特點：一是經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷，其經(jīng)營過程主要包括供應過程與銷售過程，幾乎沒有生產(chǎn)過程；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點；三是企業(yè)營運中資金運動的軌跡是“貨幣――商品――貨幣”。

商品流通企業(yè)會計作為企業(yè)財務會計的一個分支，在會計方面與其他企業(yè)會計一樣具有核算和監(jiān)督的共同職能，但從商品流通運行規(guī)律與會計的結(jié)合來看，商品流通企業(yè)會計以商品流通業(yè)務為中心，對商品資金的籌集、運用和資金的收回進行核算和管理，其核算重點和管理方法顯然與其他行業(yè)不同。雖然同樣適用《企業(yè)會計準則》（2006），但是，相比工業(yè)企業(yè)的存貨類別較多，包括原材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨等，而商品流通企業(yè)的存貨主要是商品存貨，存貨類別比較單一，品種規(guī)格繁多。由此可見，零售業(yè)商品流通業(yè)務的數(shù)量巨大、種類繁多的特點，決定了其會計核算與其他行業(yè)相比有一定的特別之處。

1．存貨日常核算方法獨特

日常工作中，工業(yè)企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本法核算，也可按計劃成本法核算。如采用計劃成本法核算，會計期末應根據(jù)材料成本差異賬戶調(diào)整為實際成本。而商品流通企業(yè)中，經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)一般采用進價金額核算，批發(fā)企業(yè)一般采用數(shù)量進價金額核算，綜合性的零售企業(yè)一般采用售價金額核算，專業(yè)性的零售企業(yè)一般采用數(shù)量售價金額核算。當然，也可以將上述四種核算方法結(jié)合起來運用。采用售價核算的零售企業(yè)，應將售價與進價的差額在“商品進銷差價”賬戶核算。期末運用“綜合差價率推算法”或“分柜組差價率推算法”或“實際進銷差價計算法”等方法，將進銷差價在已銷商品與期末結(jié)存商品之間進行分配，以確定本期已銷商品進價成本和期末結(jié)存商品進價成本。采用數(shù)量進價金額核算的批發(fā)企業(yè)，則可以采用毛利率法并結(jié)合加權(quán)平均法、先進先出法等方法計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本和期末結(jié)存商品成本。采用進價金額核算的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)應實行實地盤存制進行商品進價成本的核算。

2.進貨費用處理方法特殊

工業(yè)企業(yè)計入庫存商品成本的成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用等，必須運用品種法、分批法、分步法等成本計算方法和約當產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本法等在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本分配法計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。對于發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，則作為期間費用計入當期損益。由于商品流通企業(yè)幾乎沒有生產(chǎn)加工的過程，不存在為生產(chǎn)加工商品而發(fā)生的人力、物力消耗，僅有購進商品時墊支的進價以及企業(yè)在組織商品購進環(huán)節(jié)中消耗的人力、物力、財力等進貨費用。商品流通企業(yè)對進貨費用的處理有較大的靈活性。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，可以直接計入購進商品的進價成本中，也可以設置“進貨費用”科目進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。至于金額較小的進貨費用，由于商品品種、規(guī)格繁多，流轉(zhuǎn)頻率快，沒必要將其合理且精確地對象化到每件商品中去，而可以在發(fā)生時直接計入銷售費用。

3.庫存商品賬管理嚴密

以采用數(shù)量進價金額核算的批發(fā)企業(yè)為例，對庫存商品賬的管理非常嚴密。對庫存商品明細賬的設置，一般業(yè)務部門設商品調(diào)拔賬，只記數(shù)量，不記金額；倉儲部門設商品保管賬，也只記數(shù)量，不記金額；財會部門設一套完整的庫存商品賬，即除設置庫存商品總賬和明細賬外，還按庫存商品類別設置類目賬。形成庫存商品總賬以金額控制庫存商品類目賬，庫存商品類目賬以數(shù)量、金額控制庫存商品明細賬的格局。在實際操作時，可以“三賬分設”即業(yè)務部門、倉儲部門、財會部門各設一套賬，以相互牽制和嚴密管理；也可以“兩賬合一” 即倉庫設保管賬，財會部門和業(yè)務部門的商品賬合并設置；還可以“三賬合一”即只設庫存商明細賬。

4.不計算產(chǎn)品成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算是工業(yè)企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容，商品流通企業(yè)由于幾乎不生產(chǎn)產(chǎn)品，因而不存在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算問題。

5.可不設置“管理費用”科目

新會計準則的應用指南――會計科目別規(guī)定，零售企業(yè)管理費用不多的，可不設置該科目，其核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。

三、特殊商品流通企業(yè)的會計核算特色

1.網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)的會計核算特色

近年來網(wǎng)絡經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導致一大批網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)尤其是網(wǎng)絡型零售業(yè)的大量涌現(xiàn)。它們有的依托原有的實體商城而建立起網(wǎng)上商城，例如國內(nèi)幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進軍網(wǎng)上商城。有的完全不依托實體商業(yè)，例如當當網(wǎng)商城、新蛋網(wǎng)等有特色的網(wǎng)上商城。還有的是聯(lián)合實體商業(yè)而進行團購商品銷售業(yè)務的團購網(wǎng)站，例如拉手網(wǎng)、樂團兒等。快速增長的網(wǎng)絡消費市場成為零售業(yè)中無法忽視的一部分，網(wǎng)上商品購銷已成為一大流行趨勢。這些網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)的會計核算也體現(xiàn)其特色。

（1）針對現(xiàn)實特點新設一些有特色的明細賬戶或費用專欄

網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)針對其商品流通業(yè)務的現(xiàn)實特點新設一些有特色的明細賬戶，主要表現(xiàn)在：

網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)的商品購銷業(yè)務多通過支付寶等網(wǎng)上結(jié)算手段進行結(jié)算，一方面，企業(yè)貨幣資金核算時應在“銀行存款”或“其他貨幣資金”下專設一明細賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結(jié)算過程中不可避免地會發(fā)生一些手續(xù)費問題，所以“財務費用”下應專設一費用專欄即網(wǎng)上結(jié)算手續(xù)費。

網(wǎng)上商城與傳統(tǒng)實體商業(yè)相比，增加了許多新的費用要素，可以在實際發(fā)生時計入相對應的成本費用賬戶，如在“銷售費用”下根據(jù)實際專設網(wǎng)絡廣告費、信息傳遞費、物流配送費等費用專欄。

（2）電子原始憑證的廣泛使用

篇（8）

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制理論是隨著工業(yè)革命之后企業(yè)資本迅速膨脹、企業(yè)規(guī)模飛速擴展而發(fā)展起來的，由于要滿足工業(yè)時代下大規(guī)模的企業(yè)生產(chǎn)運營，在管理過程中就形成了一整套系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論。系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制理論能夠有效保證企業(yè)在整個生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制，該控制貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)經(jīng)營的組織、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督。內(nèi)部控制一般與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標相適應，針對企業(yè)經(jīng)營過程中的不同方針政策采取不同的控制措施，從而確保企業(yè)資金的保值增值，將企業(yè)可能面臨的風險掌握在可控制的范圍內(nèi)，同時杜絕企業(yè)內(nèi)，行賄受賄現(xiàn)象的發(fā)生。商品流通的資金流動有一個特點就是大量資金存在于商品存貨上，同時對于商品的購銷比較頻繁，因此內(nèi)部控制對于資金控制的要求更加嚴格。商品流通企業(yè)實施內(nèi)部控制對于保證企業(yè)資金安全，確保企業(yè)提供的會計核算資料準確具有重要意義，也可以為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供可靠的支持，最重要的是有效的內(nèi)部控制能夠保證商品流通企業(yè)穩(wěn)定地運行，提高其運作效率，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中核心競爭力的發(fā)揮。

二、我國商品流通企業(yè)內(nèi)部控制與管理的現(xiàn)狀

1、管理層缺乏內(nèi)控管理意識

在我國，很多商品流通企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理的重要意義，管理層在意識上就不夠重視內(nèi)部控制制度的建設。還有一些企業(yè)雖然已經(jīng)開始嘗試建設內(nèi)部控制制度，但由于相關經(jīng)驗的缺乏和企業(yè)上下層員工內(nèi)部意識的缺失，使得內(nèi)控制度雖然建立起來了，但是形同虛設，不能發(fā)揮內(nèi)部控制制度應有的作用。加之，企業(yè)內(nèi)部員工為了自身私利可能會出現(xiàn)挪用物資的現(xiàn)象，在內(nèi)控制度的落實上也難以做到盡心盡力。由于內(nèi)控制度的建設對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提升沒有直接的影響，因此很多商品流通企業(yè)對于建立內(nèi)控制度的積極性不高，僅僅把企業(yè)管理的重點放在了經(jīng)營業(yè)績的提高上，對員工的激勵也是以業(yè)績?yōu)閷虻募顧C制，在企業(yè)投入上也大多偏向于生產(chǎn)性的投入，對于內(nèi)控制度建設的投入積極性不高，更有甚者認為內(nèi)控制度的建設和實施會降低企業(yè)經(jīng)營的靈活性，這些都是在思想意識上對企業(yè)內(nèi)部控制的錯誤認識。

2、信息在企業(yè)各部門間不能有效傳遞

在企業(yè)經(jīng)營過程中，財務信息的處理需要各部門的共同配合，完整的內(nèi)部控制理論能夠有效保證企業(yè)在整個生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制，貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)經(jīng)營的組織、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督。然而由于企業(yè)內(nèi)部非財務部門人員的配合不夠等原因，導致企業(yè)財務信息在原始數(shù)據(jù)上常常出現(xiàn)失真，倘若以失真的財務數(shù)據(jù)為依據(jù)做企業(yè)經(jīng)營決策，勢必會給企業(yè)帶來損失。另外，即使是真實有效的信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞時也經(jīng)常出現(xiàn)信息不暢通的現(xiàn)象，而切實有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度需要依靠一定的信息流通機制做支持，失去各部門之間的有效溝通，企業(yè)內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題就難以得到有效反饋，必定會制約企業(yè)的進一步發(fā)展。

3、缺乏足夠的風險管理意識

企業(yè)的風險管理與內(nèi)部控制管理是息息相關的兩個方面，有效的內(nèi)部控制離不開企業(yè)的全面風險管理。有效的風險管理可以準確識別企業(yè)在經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)可能面臨的種種風險，并采取相應的措施對風險加以控制，從而實現(xiàn)風險收益的平衡，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。風險管理首先強調(diào)的是企業(yè)員工的風險管理意識，其次要求風險管理貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程。在我國商品流通企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，風險意識不足是一個普遍存在的問題。很多商品流通企業(yè)為了追求高利潤盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，導致企業(yè)負債過多，財務風險加劇。一旦風險爆發(fā)，企業(yè)將不得不陷入停業(yè)甚至破產(chǎn)的地步。

4、監(jiān)管力度達不到內(nèi)部控制的要求

商品流通企業(yè)由于其經(jīng)營的商品項目種類繁多，產(chǎn)品線比較繁雜，相應地監(jiān)管起來也比較棘手。當下，我國很多商品流通企業(yè)采取的監(jiān)管辦法是統(tǒng)一由財會部門來負責內(nèi)部控制管理和監(jiān)督，會計、審計和財務部門互相配合執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但是由于各部門之間權(quán)責模糊，同時在監(jiān)督起來缺乏明確的對象，因此實施起來效果不是很好。更有些企業(yè)所有財務工作都由會計部門負責，這一方面加大了會計人員的工作強度，另一方面也使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理更加混亂，對于企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督也難以達到理想的效果。

三、加強商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

1、強化內(nèi)部控制工作的系統(tǒng)性

內(nèi)部控制管理之于企業(yè)經(jīng)營的重要性已經(jīng)不言而喻，但是要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用并不能僅僅依靠內(nèi)部控制制度的建立，還需要保證內(nèi)部控制工作的系統(tǒng)性，只有這樣才能保證企業(yè)各部門之間凝聚力的充分發(fā)揮，才能通過內(nèi)部控制使得企業(yè)經(jīng)營效率達到最大化。在商品流通企業(yè)內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營過程涉及到很多部門，內(nèi)部控制制度也相應地貫穿在對企業(yè)的人、財、物資源的統(tǒng)籌管理上，只有實現(xiàn)對企業(yè)全方位的控制，保證企業(yè)運營系統(tǒng)的條理性，才能有效發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。同時內(nèi)控工作的系統(tǒng)性還表現(xiàn)在控制管理的重點突出，層次分明。對于容易出現(xiàn)問題的經(jīng)營環(huán)節(jié)要重點控制，提高內(nèi)部控制工作的針對性，尤其是對于商品流通企業(yè)的資金控制，要重點做好商品流通企業(yè)的資金風險管理，降低企業(yè)的資金成本，只有這樣才能保證企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營活動的有序進行。

2、完善商品流通企業(yè)的內(nèi)部控制組織體系

要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，還需要重視內(nèi)部控制組織體系的建設。因為一個有效的內(nèi)部控制組織體系能夠保證內(nèi)控制度運行效率的發(fā)揮。因此，商品流通企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理首先就應該從建立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)入手。對于組織體系的建設，一般可以從整體構(gòu)造和責任分配兩個方面做起。為了提高組織結(jié)構(gòu)的運行效率，我國的商品流通企業(yè)要將原先過于復雜的組織體系進行簡化，減少中間層，盡量使得管理體系扁平化，這樣也能夠保證組織內(nèi)部信息的快速流通和企業(yè)對風險事件做出迅速的決斷，從而提高組織的運行效率。同時通過組織結(jié)構(gòu)的設計將企業(yè)各職能部門團結(jié)起來，團結(jié)一致地為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而努力。另一方面需要明確各組織部門的權(quán)利分工，保證權(quán)利分配明確，責任落實到人，提高各部門員工的主人翁意識。例如：在商品流通企業(yè)存貨的內(nèi)部控制上，可以通過組織體系的設計保證各員工的有效合作和工作效率。由采購調(diào)查部門負責商品質(zhì)量和供應商的調(diào)查工作；由采購部門負責商品的具體采購工作；出入庫部門主要負責存貨出入庫的登記和管理工作。這樣一來既保證了各部門之間能夠有效的配合工作，同時也保證了各部門內(nèi)部職責工作的高效完成。

3、提高企業(yè)的預算管理水平

預算管理的高水平是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的有效保證。針對商品流通企業(yè)的經(jīng)營特點，其預算管理工作的重點是采購工作和銷售工作的預算。在預算編制的時候，要統(tǒng)籌考慮商品流通企業(yè)存貨的購、銷、存環(huán)節(jié)，保證預算編制環(huán)節(jié)的合理科學。預算編制完成后，要嚴格按照預算進行管理，不能隨意地變更各環(huán)節(jié)的預算。當然，預算標準只是一個參照，由于商品流通企業(yè)物資流動的頻繁，在日常經(jīng)營過程中難免會遇到一些突況，這時候就要根據(jù)實際情況隨機應變，但是預算的變更要嚴格執(zhí)行相應的程序，逐級申報預算變更，經(jīng)相關負責人審議通過后才可以執(zhí)行，預算的變更要符合企業(yè)利益最大化，避免部分人員的違規(guī)操作。除此之外，還需要對預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，控制商品流通企業(yè)的資金流向，定期匯總企業(yè)的現(xiàn)金流量、銷售額度和促銷費用等財務指標，及時提供企業(yè)經(jīng)營相關的財務報告，為企業(yè)管理層制定相應的政策提供有效的依據(jù)。最后要有明確的預算考核機制，從而激勵企業(yè)各部門嚴格執(zhí)行企業(yè)預算，保證各部門的工作積極性。在預算考核的同時進行預算評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題并及時糾正，充分發(fā)揮預算管理制度的重要作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的貫徹執(zhí)行。

4、完善企業(yè)的信息管理系統(tǒng)

在當下信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代，信息管理系統(tǒng)越來越多的應用到了企業(yè)的日常管理工作當中，有效的信息管理系統(tǒng)能夠暢通企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機制，保證企業(yè)對市場環(huán)境變化第一時間做出有效的反應。對于商品流通企業(yè)來說，建立ERP系統(tǒng)能夠保證企業(yè)各環(huán)節(jié)高效運行，提高企業(yè)的市場競爭力。完善的信息管理系統(tǒng)能夠有效輔助企業(yè)的內(nèi)部控制管理，使得企業(yè)從市場行情，企業(yè)資源管理以及戰(zhàn)略決策制定的各個環(huán)節(jié)有機地統(tǒng)一起來，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以說，商品流通企業(yè)的內(nèi)部控制與管理離不開健全的信息管理系統(tǒng)，只有將信息管理系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部控制制度有機地結(jié)合起來，才能保證企業(yè)從經(jīng)營到財務信息的有效傳遞，從市場到供應商變化的快速反應，為企業(yè)的發(fā)展提供足夠的動力。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，未來的市場競爭將會愈發(fā)激烈，商品流通企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要在規(guī)模擴大的基礎上不斷加強內(nèi)部管理，從而減少企業(yè)的管理成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。對于我國商品流通企業(yè)當下的發(fā)展階段來說，誰能夠在內(nèi)部控制工作上領先對手，誰就在市場競爭中占得了先機，只有通過不斷加強企業(yè)的內(nèi)部控制與管理水平，商品流通企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理首先就應該從建立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)入手，不斷通過內(nèi)部控制完善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，才能保證企業(yè)的穩(wěn)健運行，保證商品物流企業(yè)在未來的可持續(xù)發(fā)展。

篇（9）

為了促進商品流通企業(yè)的會計核算順利M行，必須針對當前企業(yè)會計核算特色進行分析，以完善當前會計核算制度，適應改革開放的進程與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。

一、商品流通會計核算的發(fā)展

對于商品流通會計來說，其核心業(yè)務便是商品流通業(yè)務，主要包含商品的購進、銷售以及儲存三個部分。相比于其它行業(yè)，商品流通企業(yè)的特點在于：商品的購銷是其主要的經(jīng)營內(nèi)容，而商品的生產(chǎn)則在這個過程中被忽略了。另外，在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，商品占據(jù)的比例非常大，企業(yè)在進行資產(chǎn)管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流通企業(yè)中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業(yè)財務會計體系中，商品流通企業(yè)會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業(yè)資金的核算與監(jiān)督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通業(yè)務，在核算過程中側(cè)重的管理方法也與其他會計存在差異。

二、會計核算的原則

商品流通是社會再生產(chǎn)過程的重要環(huán)節(jié)。與其它行業(yè)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動有三個顯著特點：一是經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷；二是資金運動的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，是企業(yè)核算和管理的重點內(nèi)容。正是由于這三個特點，商品流通企業(yè)會計的核算重點和管理方法與其它行業(yè)不同：

（一）進貨費用的處理原則

根據(jù)會計準則的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，可以計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入“主營業(yè)務成本”；對于未銷商品的進貨費用轉(zhuǎn)入“庫存商品”的期末結(jié)存成本，下月初再轉(zhuǎn)回。至于金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入銷售費用。

實務工作中，商品流通企業(yè)又分為了商品零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)。商品零售企業(yè)一般經(jīng)營的商品的數(shù)量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業(yè)，而且經(jīng)常同批購進多種商品，可以將采購進貨費用直接攤?cè)氩少彸杀荆部梢韵葰w集進貨費用，期末再分配進行處理，這樣既節(jié)約了會計人員的時間和精力，又簡化了會計處理，提高了工作效率。批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務是在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)和商品零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，這種業(yè)務往往是跨地、跨行業(yè)的，因此具有交易次數(shù)少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點，因此批發(fā)企業(yè)的采購進貨費用直接攤?cè)氩少彸杀颈容^常見

（二）存貨核算方法獨特

實務工作中，制造業(yè)企業(yè)對于存貨的日常核算，可以采用實際成本法和計劃成本法。發(fā)出存貨時，有先進先出法、加權(quán)平均法等多種方法供企業(yè)選擇，而核算方法的選擇會影響產(chǎn)品成本的計算。根據(jù)商品流通企業(yè)的特點，可供商品流通企業(yè)選擇的存貨核算方法主要有四種：進價金額核算法、數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法和數(shù)量售價核算法。一般來說，經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)較多采用進價金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細賬均按進價金額記賬，已銷售商品的數(shù)量通過實地盤存制來計算。大中型批發(fā)企業(yè)一般采用數(shù)量進價金額法核算，也就是對庫存商品以實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位來記賬。綜合性的零售企業(yè)一般采用售價金額法核算，即按照售價金額來記錄庫存商品的增減變動情況，小型批發(fā)企業(yè)和專業(yè)性的零售企業(yè)一般采用數(shù)量售價金額法核算，同時用實物數(shù)量和售價兩種計量單位來對商品的增加減少和結(jié)存情況進行記錄。

三、新時期商品流通企業(yè)的會計核算特色

近年來網(wǎng)絡經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導致一大批網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)，尤其是網(wǎng)絡型零售業(yè)的大量涌現(xiàn)。它們有的依托原有的實體商城而建立起網(wǎng)上商城，例如，國內(nèi)幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進軍網(wǎng)上商城。有的完全不依托實體商業(yè)，例如，當當網(wǎng)商城、新蛋網(wǎng)等有特色的網(wǎng)上商城。還有的是聯(lián)合實體商業(yè)而進行團購商品銷售業(yè)務的團購網(wǎng)站，例如拉手網(wǎng)、樂團兒等。快速增長的網(wǎng)絡消費市場成為零售業(yè)中無法忽視的一部分，網(wǎng)上商品購銷已成為一大流行趨勢。這些網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)的會計核算也體現(xiàn)其特色。

（一）針對現(xiàn)實特點新設一些有特色的明細賬戶或費用專欄

網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)針對其商品流通業(yè)務的現(xiàn)實特點新設一有特色的明細賬戶，主要表現(xiàn)在：網(wǎng)絡型商品流通企業(yè)的商品購銷業(yè)務多通過支付寶等網(wǎng)上結(jié)算手段進行結(jié)算，一方面，企業(yè)貨幣資金核算時應在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設一明細賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結(jié)算過程中不可避免地會發(fā)生一些手續(xù)費問題，所以“財務費用”下應專設一費用專欄即網(wǎng)上結(jié)算手續(xù)費。

網(wǎng)上商城與傳統(tǒng)實體商業(yè)相比，增加了許多新的費用要素，可以在實際發(fā)生時計入相對應的成本費用賬戶，如在“銷售費用”下根據(jù)實際專設網(wǎng)絡廣告費、信息傳遞費、物流配送費等費用專欄。

（二）電子原始憑證的廣泛使用

在傳統(tǒng)的實體商業(yè)中，原始憑證主要表現(xiàn)為在經(jīng)濟業(yè)務活動過程中產(chǎn)生的紙介質(zhì)原始單據(jù)，經(jīng)過經(jīng)辦人員簽字蓋章后作為正式原始會計憑證進入會計信息系統(tǒng)。網(wǎng)上商城在經(jīng)營過程中出現(xiàn)大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據(jù)，電子確認收貨單，支付寶賬戶等網(wǎng)上收付款憑證等。實際工作中，常見的做法是會計人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質(zhì)原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會計信息系統(tǒng)。

結(jié)論

綜上所述，在商品流通行業(yè)中，會計核算是企業(yè)運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統(tǒng)的會計核算體系是依照計劃經(jīng)濟的發(fā)展模式而制定的，己經(jīng)越來越無法適應市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，因此，需要對商品流通行業(yè)中的會計核算進行改革，包括內(nèi)容結(jié)構(gòu)、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業(yè)會計核算的發(fā)展打下基礎。

篇（10）

(一)毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出成本；再在季末根據(jù)季末存貨確定本月銷售成本。該方法簡便易行，在商品流通企業(yè)較為常見。但該方法會將第一、第二個月的成本差異擠入第三個月，對進貨費用處理結(jié)果也有較大影響。

【例1】企業(yè)第二季度月進銷情況如表1，企業(yè)上季度平均銷售毛利率為20％0

(1)進貨費用直接記入存貨成本，見表2。

(2)歸集進貨費用在期末進行分配，見表3。

從上述分析可以看出，第一種方法將進貨費用全部記入每個季度第三個月份，商品流通企業(yè)進貨費用較大的情況下，出現(xiàn)利潤不均衡的情況；第二種方法將進貨費用分攤至各月，利潤波動小，減少利潤調(diào)節(jié)的機會。因此，采用毛利率法進行存貨收發(fā)成本核算的商品流通企業(yè)，應采用先歸集然后在期末根據(jù)銷售情況進行分配的方法進行核算。

(二)其他存貨核算方法理論上，商品流通企業(yè)可以采用除毛利率法以外的其他存貨收發(fā)核算方法，如先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法及零售價法。進貨費用處理方法的選擇一般不會影響當期會計結(jié)果。

[例2】企業(yè)本月進銷如表4。假設該存貨的計劃單價為60元；存貨的零售價為95元。

從上述分析可以看出進貨費用處理方法選擇對成本和損益影響不大。批發(fā)企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)與零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，其業(yè)務具有交易次數(shù)少，單次交易金額大，異地交易比重大等特點，因此采購商品時發(fā)生采購進貨費用直接攤?cè)氩少彸杀尽Ｉ虡I(yè)零售企業(yè)一般經(jīng)營商品數(shù)量多，而且經(jīng)常同批購進多種商品，適用先歸集進貨費用期末再分配的方法進行處理，這樣可以節(jié)省時間和人力，簡化會計核算。企業(yè)可以選擇商品收發(fā)方法進行進貨費用處理。在商品價格不斷上漲的情況下，采用加權(quán)平均法計算的存貨銷售成本(含進貨費用)最高，可以起到節(jié)稅作用。反之，如果該商品價格下跌，可采用先進先出法進行成本核算。當該種商品存貨價格波動較大時，宜采用加權(quán)平均法、計劃成本和零售價格法進行存貨成本核算，使銷售成本較均衡，從而合理反映企業(yè)成本利潤。

二、存貨日常管理的進貨費用處理方法選擇

篇（11）

因增值稅納稅主體身份不同，其應納稅額也不相同。小規(guī)模納稅人因不實行稅款抵扣，所以對此不進行討論，一般納稅人應納稅額是由當期銷項稅額減當期進項稅額得出。

一、銷項稅額的籌劃

銷項稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應稅勞務，按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式：當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率。所以消項額的籌劃空間從銷售方式、銷售價格、結(jié)算方式進行籌劃。

1　銷售方式的籌劃

通常企業(yè)會采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規(guī)定的計稅方法也不同，所以，企業(yè)在采取不同方式銷售商品時，必須注意稅收待遇的差別對自身稅負高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業(yè)還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、銷售等。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20％等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠(如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款)。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

籌劃方法：①企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項稅額計算增值稅。②企業(yè)應明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業(yè)從稅負角度考慮折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。③盡量將實物折扣化為折扣銷售，可以減少企業(yè)稅負，如買10件商品，應該給2件折扣，在開發(fā)票時按12件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開具2件折扣金額。這樣按照稅法的規(guī)定折扣的部分在計稅時可從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。

2　銷售價格的籌劃

銷售價格的納稅籌劃主要是關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價。由于增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自。這就為市場法人主體在利益統(tǒng)一體的關聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式實施納稅籌劃活動提供了條件。籌劃的方法通過轉(zhuǎn)讓定價對增值稅進行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。

3　結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。企業(yè)在銷售方式的運行上，具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅。

二、進項稅額納稅籌劃

根據(jù)不同的進項稅額籌劃空間采用相對應的籌劃方法。進項稅額的籌劃也從進貨渠道、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算、采購結(jié)算方式三方面進行。

1　進貨渠道的籌劃

增值稅采用進項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3％，為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。根據(jù)測算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點如下表。

當增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人征收率為3％時，價格折讓臨界點為86.80％這意味著當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80％時，即價格折讓幅度為86.80％時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物，承擔的稅負相等。當小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購貨物獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可以獲得比一般納稅人采購更大的稅后利益。如小規(guī)模納稅人不能取的增值稅專用發(fā)票，則價格優(yōu)惠零界點為90.24％。

2　兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算籌劃

納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計／當月全部銷售額、營業(yè)額合計。納稅人可將按照上述計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額對比，如果前者大于后者，則應正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。

3　采購結(jié)算方式的籌劃