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一、對中小企業內部審計的現狀分析

1．復雜性。由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一，其內部審計沒有統一規范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。

2．內向性和獨立性。企業內部審計的主要目的是為了加強

企業內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門，不受外部因素的干擾。

3．廣泛性。中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計；基于企業內部經營管理和監督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。

4．針對性和及時性。中小企業由于其規模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業的經營管理，提高企業經濟效益。

二、中小企業內部審計存在的問題

1．中小企業對內部審計存在認識上的差異。由于中小企業

規模相對來說不大，企業管理者負責企業內部的H常事務，其

主觀性較強，內部審計工作對于一個企業而言，主要由企業管理者來提出并決策。所以，不同的企業，審計工作的深入程度不同，有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去，阻礙企業發展。

2．內部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。

3．審計人員素質有待提高。中小企業內部審計通過有效的

事前工作，為企業經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究，甚至不具備基本的業務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。

4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業資產、成本費

用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經濟體制逐

步完善，企業的規模、經營環境等都在發生變化，如何適應現

代化經濟的發展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業生

產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以，中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。

三、完善中小企業內部審計的對策

1．明確企業內部審計性質，合理設置內部審計機構。要確

保企業內部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強

對企業內部控制的監督和管理，使其適應市場經濟環境的大變化，就必須合理配置審計機構，明確機構內各項職責的分配制度，制度規范化，才能獲得良好的效果。就內部審計機構及其設置而言，借鑒國外經驗的基礎上，我們建議在股東大會、董事會、經理層以下，分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下存在業務指導關系。這樣，內部審計機構相關的業務情況直接報告給審計委員會，行政上的事務直接匯報給經理層。對于規模較小的企業，內部沒有設置審計委員會，內部審計機構就可以直接向董事會(或股東會)報告，業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，有利于內部審計工作的正常開展。

2．擴大企業內部審計的職能及作用。目前，我國內部審計工作主要是對財務數據的真實性、合法性的監督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現代企業制度的建立，企業大多采用會計電算化方式進行財務管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統的“查錯防弊”轉移到企業內部管理、決策上來，不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業經營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應該相應轉換工作角色，從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務的上作角色轉變，這樣有利于企業內部職能工作的相互協調配合，也可以促進各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。

3．改進企業內部審計的方式和方法。企業內部審計方式大

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1.企業管理者重視程度不足

當前的中小企業對內部審計沒有充分認識到其重要性，因此忽略了內部審計可以為企業產生的經濟效益，不夠重視內部審計制度建設，甚至沒有相應的審計部門。

2.內部審計員工整體素質低下

對我國中小企業內部審計員工進行研究，不難看出在審計隊伍中存在著審計人員學歷低、經驗不足的缺點，有很多審計人員都是從其他部門抽調過來的，缺乏足夠的審計工作經驗。導致在審計過程中遇到風險也無法及時發現并進行解決。

3.審計機構獨立性不足

在很多中小型企業中，沒有獨立的審計部門，審計業務一般是由財務部門代為執行，這就會嚴重影響到企業的正常審計工作，使審計結果缺乏權威性。

4.審計結果應用程度不高

由于我國中小型企業中審計部門缺乏獨立性，審計層次低，因此也就嚴重影響到審計結果的權威性，審計結果應用性低下。更不要說為企業帶來實質性的利益收入了。

中小企業內部審計外包的可行性

1.我國法律并未對內部審計外包進行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計法》指出，中央國務院及各地政府都要協作企業進行內部審計制度完善，在此后所出臺的法律中也都規定要發展內部審計制度，但是都沒有對于中小企業內部審計制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業進行內部審計外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業并未有商業機密泄露的危險

通常來看，企業如果要向外部機構進行咨詢或者是需要外部人員提供財務服務時，必然會涉及到企業內部財務信息泄露，從而影響到企業在同行業中的競爭力。邁克爾•波特在其企業競爭理論中指出，中小型企業在發展初期幾乎都是通過低成本獲取優勢的，就企業核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業在起步階段，各種核心技術都尚未真正形成，缺乏關鍵性的科學技術信息，因此也無需擔心技術泄露問題，企業自身都還在模仿先進企業的技術手段，商業機密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業具有這一發展特點，因此，也無需擔心在內部審計外包過程中會發生商業機密泄露問題。

3.中小企業內部審計外包環境已形成

中小企業實施內部審計外包措施有著良好的環境氛圍，主要有兩個方面：一是企業自身需要得到發展，而內部審計資源又不足，這就促使企業尋求外部審計資源；二是外部審計機構，特別是會計事務所，都在不斷拓展業務規模與范圍，以期獲得更大的發展?，F在，我國的中小型企業數量占到了整個企業數量的90%左右，對于整個國民經濟發展起著支柱性作用，因此會計事務所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計服務。會計事務所與中小型企業進行合作也有利于實現資源共享，形成共贏的局面。

中小企業內部審計外包模式

內部審計外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業自身也會設置內部審計部門，對于日常的業務往來與管理活動進行審計，同時會請外包專家就內部部分重要項目進行審計；而全部外包則是企業自身不會設置內部審計部門，把內部審計工作全部交給外部會計機構進行審計。如果進一步細分的話，又可以將部分外包分為合作內審、咨詢管理以及協力委外三個不同模式。如果企業能夠充分利用內部審計外包項目，那么將會給企業創造很多經濟效益，但是在企業內部審計外包項目中，運用何種外包模式則是非常重要的。中小企業外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而中小企業在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據企業自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內部審計工作全部進行外包，不但可以節約內部審計資源，同時還能夠得到內部審計所帶來的增值效益，有助于企業將更多的精力放在主要業務上，為企業的穩定長遠發展、業務增值打下扎實的基礎。

2.合作內審

中小型企業在發展過程中，各項業務逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業務，這時需要對于內部組織結構以及審計方式進行適當調整。外部審計機構畢竟不如企業內部審計部門，審計效率、審計質量都是會有很大差距的，因此企業也不能一味地進行全部外包，這樣不但無助于培養優秀的審計人才，同時也會喪失企業審計工作的獨立性。企業需要和外部審計部門進行溝通交流，學習同行業企業的先進審計經驗，逐漸建立起合作內審外包模式，同時也要慢慢培養企業內部自身的審計員工，與外部審計人員進行分工合作。

3.審計管理咨詢

如果中小企業過分依賴外部審計機構的話，那么內部審計外包項目也就會出現更多的缺陷，反而不利于中小企業的長遠發展，此時企業要想實現增值就非常困難了。當企業與外部審計機構建立起合作關系之后，外部審計人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責地為企業服務，同時由于外部審計部門對于企業管理有著更為深入的了解，與企業內部審計人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計工作的客觀真實性也難以繼續得以保證，所以此時企業就需要將審計外包模式進一步加以轉變，向審計管理咨詢模式過渡，使得企業管理層可以控制審計過程。而在這個階段，由于企業內部審計員工也已經有了一定的審計經驗，審計技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業就可以獨立進行審計工作，而無需在依賴外部審計部門，受其限制。

4.協力委外

在這一階段企業的內部審計制度也不斷趨于成熟，此時如果企業想要繼續發展，則不能再一味注重節約成本了。但是如果盲目放棄內部審計外包項目也是不可取的，這對于企業長遠發展、實現增值都是非常不利的。這時企業更加應該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運營經驗，運用協力委外式的外包形式不但可以使得企業在審計中的獨立性得以保障，同時又能夠運用外部審計資源來獲取企業收益，這對于中小型企業的長遠發展是非常有幫助的。

中小企業內部審計外包的風險

盡管中小企業進行內部審計外包時有著很強的可行性，內部審計外包活動也可為企業帶來諸多好處，但是企業內部審計外包同時也存在著一些風險，主要有內部財務信息泄露、職能缺失、審計質量難以保障等。盡管中小企業發展時間較短，沒有太多商業機密，但是如果在這方面不加以控制，任由內部財務信息外泄，則定然會影響到企業的核心競爭力提高，不利于企業長遠發展。企業在進行內部審計外包時，雖然會提高企業的審計效率，綜合利用外部資源，但是不可否認的是長此以往下去會嚴重降低企業的獨立性，喪失內部審計職能。此外企業將內部審計工作外包時，盡管外部審計機構審計經驗豐富，專業技能強，然而對于企業自身業務往來則不夠了解，同時也難以真正結合企業的具體情況有針對性地進行審計工作，這對企業的審計效率必然會大打折扣。中小型企業既要充分認識到內部審計外包對財務管理的重要性，還要認識到內部審計外包可能給企業帶來的威脅。只有真正認識到利益和問題，才可做到有的放矢，結合企業自身需求有針對性地選擇審計機構，解決內部審計制約企業發展難題，把更多的資源和精力放在產品生產和銷售工作中去，提高企業的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻：

[1]王紅，李桂蘭.內部審計外包———我國中小企業發展的助推力[J].中國鄉鎮企業，2007（6）：51－53.

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關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計

1引言

根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。

2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響

COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。

2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平

風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。

2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計

如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。

3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題

為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內部審計機構不健全

根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。

3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位

筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。

3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足

根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。

4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施

企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內部審計機構

根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務風險管理內部審計的功能

如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識

Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。

4.2.2提升內部審計人員的工作質量

企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度

內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。

4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平

企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響

內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。

5結語

風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。

參考文獻：

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一、企業內部控制概述

基本含義。企業內部控制體系指的是企業為了有效地防范風險與自我監督而建立起的一套風險管理系統，其內容包括對企業資金流動、資產管理、財務報告、業務信息等的控制與評價。企業內部控制體系貫穿于企業經營管理的全過程，與其他管理系統相互補充，彼此促進，同時也與企業的經營范圍、業務種類、市場狀況等相適應，是企業管理的有機組成部分。

構成內容。企業內部控制體系的構成內容主要有以下五個方面：整體控制環境，包括內控部門、崗位設置、制度政策、企業氛圍、權責分配等；風險預估識別，即是企業對其經營管理中可能出現的風險進行提前地估計、分析并制定對策；風險控制行為，即是企業采取相應的措施對評估而得的風險進行控制與消減；信息傳播分享，即是企業將搜集所得與內部控制有關的信息在企業內部進行合理流通與有效溝通；常規監督活動，即是企業的日常監察與特定檢查行為，以確保內部控制的有效性。

二、中小企業內部控制體系現狀

（1）意識薄弱。內部控制重視程度較低。中小企業由于其規模不是很大，各方面不是很健全，因此不論在經營管理理念或者企業規章制度上也多有漏洞與不足之處，其原因之一就是管理者的重視程度不足。以內部控制體系為例，大多數中小企業管理者的時間與精力都聚焦于如何在市場上占據更多的份額，謀取更多的利潤，也即是專注于外部層面，而對于企業內部的管理，則多顯隨意性與無序性，特別是家族式企業，其企業財會部門的工作人員多是家族內部的成員，他們的日常工作分工或崗位職責也多呈模糊不清或者混亂雜無的狀態。因此就內部控制體系而言，管理者或是對其系統建設持有漠視或輕視態度，或是對其執行落實持有消極應付態度，總之就是對內部控制重視程度低，支持力度小。

財會人員風險意識較差。風險意識即是對風險的認知與感受，包括對風險因子的認識與把握，理解與態度等。中小企業的財會人員由于受企業管理者對內部控制體系態度的影響，因此多數對自己的本職工作理解，也即是對“會計”這一工作的認識僅停留在表面的數據填寫與報表制作上，而未能深入地從中透視與挖掘企業可能存有的經營風險與管理危機。譬如公司的資金走向、流動速度、進銷賬目、票據資料等，這些數字都可以反映出企業的項目進度、收入支出、工程大小、成本收益等，從中折射出企業可能存有或將會出現的各類風險，但中小企業的財會人員由于缺乏風險意識，因此難以正確認知與識別風險，科學梳理與分類風險。

（2）制度欠缺。缺乏健全合理的內部控制制度。內部控制體系雖多著眼與落實于企業的財會部門，但其建設完善與貫徹執行卻涉及到企業方方面面，需要多個部門的共同參與，協調配合。但目前大多數中小企業都未有建立起一套科學合理的內部控制制度，工作的隨意性與隨機性較強。多見于缺乏內部控制體系的文字性制度化文件、工作流程與詳細說明、相關固有表單憑證等，致使企業的內部控制工作或是流于形式，或是過于主觀，或是滯后于風險等。部分已建立內部會計控制制度的中小企業，其制度也多出現不符實際、職責混亂等現象，也即是缺乏健全性、科學性與合理性。

缺乏科學有效的內部監督制度。內部監督制度指的是企業的財務監督與內部審計。中小企業的財務監督機制由于缺乏整體性，容易出現無效治理與滯后反饋的問題，也即是企業的財務監督各行其是，各走其道，無法相互配合或者彼此制約，同時對于企業經營管理運行過程或者具體某一活動事件的事前、事中、事后監督存有不足與缺陷。部分中小企業甚至沒有設立內部審計這一組織結構，而將其工作指派給相關的財務人員或某一管理者順帶負責，其不專一性與非獨立性也大大弱化了審計對于企業內部的監督作用。即使設立了內審部門的中小企業，其內審人員多數只有查賬權而無彈劾權，縱然發現了問題也無法有效地對始作俑者進行懲處。因此總體來講，不論是財務監督或者內部審計，均無法對企業起到實質性的監控與風險防范。

三、完善中小企業內部控制體系的對策

（1）樹立正確的意識。提高管理者的內控自覺性與重視度。正確的思想意識與經營理念能夠對日常的行為習慣與工作開展帶來積極的指導意義與良好的督促作用。對于中小企業的管理者來講，首先必需樹立正確的內部控制意識，提高對內部控制工作的自覺性與重視度，一方面，應當積極主動的理順財會部門相關權責，保證財會部門的各個崗位與各種職能都可以被正確地設置、合理地認知、徹底地貫徹、有效地執行。另一方面，應當加大對企業內部控制體系的建設投入，不論是部門完善、崗位規范、人員培訓、流程擬定、獎勵處罰等，都應當給予一定的資金支持與制度保障，從而真正地從意識層面提高對企業內部控制體系建設的重視程度。

營造自控性自覺性的企業文化氛圍。誠如上文所述，企業內部控制體系涉及到企業方方面面，需要多個部門的共同參與，協調配合，因此，對于企業管理者，特別是創始者來講，必須在全公司宣導與營造這種自控性自覺性的企業文化氛圍，上至高層，下至基層，企業里面的每一名員工都應當樹立這種自控意識以及對企業風險防范的崗位責任，特別是要鼓勵員工對于在企業內控工作開展與落實過程中所發現的問題要勇于提出，敢于指正，樂于獻策，愿于分享，促使整個企業對于內控信息都能夠及時傳播，有效溝通，從而更好地實現內控目標，提高風險防控能力。

重視內控體系執行者的選拔與培養。人才是構成企業的基礎，是企業得以延續與發展的基本勞動力，對于企業的整體營運與發展趨勢來講具有非常重要的意義。特別是中小企業，受限于企業規模與經營范圍等硬條件，其在市場上的競爭力相對較弱，因此更需要加強自身的軟實力，也即是做好人才的建設與培養。對于內控體系而言，其最終的執行者就是財會人員，企業必須保證能夠選拔并培養出具有強烈責任心與高效執行力的財會人員，一方面，既要有風險預估與識別能力，能夠從簡單直白的數字賬目上挖掘與透視出企業可能存有的風險，另一方面，也要有弱化與消減經營風險與財務風險的控制能力。

（2）健全完善的制度。建立風險防控制度。由于內部控制是一個過程，因此其體系的建設也必然需要一套完善周密的制度保障。就風險防控制度而言，必須從上文所述的企業內部控制體系的五大內容上入手，也即是做好控制環境的營造、評估機制的建立、控制活動的執行、信息資源的流通、監督機制的落實等，從而保障企業內部控制工作有章可循，有理可依。

明確內部審計內容。對于中小企業來講，完整的內部審計內容應包括有對企業預算的執行與決算審核、對年度財務計劃、資金收支與經濟往來的流動記錄、對長短期投資與日常經營狀況的效益性審查、對國家財經法律與地方財政政策的執行力度與完成情況檢查、對公司經營管理所涉及到的重要性與關鍵性活動的專項審計調查、對企業財務風險預警機制執行情況的跟進與督促等。

規范內外監督機制。就內部監督機制而言，中小企業可嘗試設立一個獨立的監督部門，譬如從各個部門中選出核心員工在公司內部成立一個不歸屬于財會部門的第三方監督機構。由于人員構成涉及到各個部門，因此有利于提高業務職能的熟悉程度，從而使得監督能夠更加深入與貼近實際。避免出現數字解讀與實際業務不相符合的誤解現象。就外部監督機制而言，可包括社會監督、司法機關監督、資本市場、商品或服務市場等對企業的考察與監管等。對于中小企業來講，只要遵紀守法，循規蹈矩，適度公開相關信息，讓外界對企業的整體運行與經營管理有一個良性的認識與評估即可。

四、小結

企業內部控制體系可以控制與防范企業在經營管理過程中存在的各類風險，對提高企業的經營管理效率具有重要的意義與作用。特別是對于中小企業來講，更需要借助內部控制體系來提高風險防控能力，提高盈利水平。因此，建設科學合理、高效有序的內部控制體系，將有助于進一步激發中小企業的發展潛力，提高中小企業的核心競爭力。

參考文獻：

[1]常丹丹.我國中小企業內部控制研究[D].山西財經大學碩士論文，2012.

篇（5）

課題來源： 本論文是南通職業大學高等教育教改研究課題（課題編號：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內部控制設計研究）資助。

一、引言

（一）中小企業內部控制的研究意義。隨著我國經濟體制的發展越來越成熟，中小企業發展速度不斷加快，在經濟發展中的地位和作用不斷增強，企業內部控制的重要性也逐漸被人們所認識。從我國目前的現實情況來看，許多中小企業的內部控制存在很多問題，阻礙了企業的進一步發展。本文根據當前我國經濟發展形勢和中小企業的發展狀況，分析出內部控制制度的建設對中小企業的發展具有不可代替的作用。以此同時，根據本人在實踐基礎上對這一問題加以深入了解，總結出企業內部控制方面的現狀及面對的問題，提出只有企業創造出一個良好的內部環境，把內部控制制度與會計控制系統完善的建立起來，企業才能得以穩定持續的發展下去。

（二）國內外研究的現狀。如今伴隨著經濟的發展，我國許多的中小企業對于內部控制這一詞深感不解。內部局限性的牽制，嚴格的檢查與監督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會導致企業經營出狀況，以及會計信息失真等內部控制失效的難以把握的困難。企業內部控制分為兩方面，一是內部會計控制，二是內部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內部控制主要是采用了內部會計控制。相對于內部管理控制，管理制度的不完善，權責發生的不明確等都會在內部控制上顯露出弊端。

內部控制制度在一些發達西方國家中已經得到了長期的演變和發展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內部控制體系，對這一問題還在國際的發展方向上擁有著領導優勢。但西方國家研究的主要觀點是以大型企業和股票上市公司為主，對中小企業的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學者將內部控制與中小企業結合，使用案例分析、實證分析等研究方法，讓中小企業內部控制的建設發展得更加完善。

二、內部控制介紹及研究思路

（一）內部控制的定義及地位。內部控制，是指單位以實現控制為目的，通過建立制度、實行措施和執行程序，對經濟活動的風險進行監督和管控。內部控制包含兩點內容，一是內部會計控制，二是內部管理控制。內部控制的最終目標在于強化企業管理，提升企業經濟利益，致使企業實現發展戰略。在現如今的社會主義經濟體制下。一些國企等大型企業已經對國民經濟的發展做出了應有的貢獻，已經不能再更進一步的推動經濟的發展。而中小企業是當今社會經濟發展到今天一個新興的焦點，它們充滿活力數量多轉型快。在促進經濟發展穩定社會秩序具有不可替代的作用。但是中小企業因為其自身的管理制度匱乏，經驗少，資金不充足等原因導致不能穩定的發展，內部控制問題就是當務之急需要解決的問題，只有充分認識到這一問題的嚴重性，尋找解決的方法，才能使企業在逆境下穩定發展。

（二）內部控制的意義。（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發展，就必須及時了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標符合計劃的發展方向，從而實現合法合規生產經營。因此，可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）保護企業財產的安全完整。企業資產是企業至關緊要的不可缺失的部分，內部控制可以通過有效的措施進行控制，能使企業嚴格按照預算資金規劃情況使用資金，明確資產收入與支出的權限，建立完善資產盤點清查制度，從而保證財產物資的安全完整。（3）為審計工作提供良好基礎。應用內部審計工作來加大對內部控制的監督管理，在此基礎上內部控制必須要完善合理。（4）促進企業提高經營效率。采購業務至關重要，要想節約成本，提高收益。制定對采購業務的相關制度，加大對采購的控制，完善采購內部監管是至關重要的。如此看來企業要選擇合理的采購方式，并按照企業的采購規章制度進行預算采購。另一方面需要注意對企業資金的收支管理加大管理力度。在此基礎上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業的經營效率。（5）保證企業既定方針的貫徹實行。內部控制的制定難，要想充分貫徹實施更難。相對于企業管理層要以身作責，在自己嚴格按照企業內部控制的方針政策下。加大對企業員工的培訓教育力度，使員工充分理解內部控制的相關政策。在通過嚴格的考核和監管力度促使全體職工貫徹和執行好既定的方針政策。相對于企業員工而言，要認真接受學習相關內部控制，遵守企業的管理規章制度，支持管理層對制定有利于企業發展的相關內部控制制度的方針政策。

（三）本文的研究思路。由于在我國市場經濟發展中，中小企業內部建設算是比較重要的問題，該論文從研究內部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發有限公司為例，具體分析了企業內部控制存在的問題;然后又著眼企業的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業內部控制建設進行總結，希望我國中小企業內部控制建設能有更好的發展，同時促進能我國國民經濟更好的發展。

三、A新型建材開發有限公司內部控制存在的問題及原因

（一）A新型建材開發有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業承包一級資質、房屋建筑工程總承包二級資質、建筑門窗工程專業承包一級資質、房地產三級資質、市政公用工程施工總承包二級資質、鋼結構工程專業承包三級資質?，F已發展成為集建筑、市政工程、房產開發、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業管理、生態農業、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業集團。該公司擁有龐大的服務網點，該公司高效率、高覆蓋的服務態度得到許多公司和機構的認可。A99城市廣場定位國際化、年輕時尚化，項目針對目前中國4-2-1的家庭成員結構，著重關注以孩子、女性為主的消費群體，把項目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。

（二）A新型建材開發有限公司存在問題及原因。（1）企業內部會計控制基礎薄弱，會計信息失真嚴重。在中小企業的內部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業成本效益，因為公司企業內部控制意識薄弱而且計劃不能徹底落實，會計信息失真都嚴重影響著企業的經濟效益。當今社會很大一部分的企業為了達到某些目的，故意歪曲財務報表。有的會計人員甚至為了達到某種目的而產生做假賬的現象。虛假失真的會計信息，在一定程度上影響了整個社會經濟的發展。江蘇省南通市

A新型建材開發有限公司，對財務賬簿的檢查就比較寬松，公司的財務主管因此忽略了對公司的財務制度、財經紀律的強制性和制約性的學習。（2）崗位設置不合理，會計人員素質不高。在企業中，若管理者的文化水平及素質不高，會導致內部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會計方法無法正確實施。由于中小型企業經營規模小、員工數量較少，一些企業都沒有設立會計機構，有的即使設立了但也是層次不清，崗位設置不合理。所以企業在會計人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司中有的會計人員無證上崗，有的會計人員專業水平較低，甚至出現有些會計人員一人身兼兩職甚至數職，不符合有關國家統一的會計準則的規定，造成崗位設置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監督機制。眾所周知，嚴格的監管力度才能使優秀的制度發揮好本身的價值，該公司在制定了相關的內部控制等相關政策下未能完善內部審計制度，未能使企業的內部審計發揮其應有的監督管理的職責。內部審計失去獨立性，導致一些中小企業的職員，甚至高層管理者利用審計監督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司中有些會計人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導致會計信息的失真且會計數據的不準確性，嚴重違反國家統一會計準則的規定，這都是該公司缺乏有效監督機構造成的后果。相對于我國現如今的內部控制，內部管理與審計上存在嚴重的失職。相當一部分的企業能夠認識到內部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關制度的同時能否真正實施好又應該如何斷定呢？這就需要嚴格的監督管理來保證內部控制的實施。事實上卻是很多中小企業內部審計等監督管理部門形同虛設，內部控制的執行出于表面，不能更高的得到發揮使其無法真正的有效實施。（4）考核獎懲機制不夠健全和有效。當下，相對于我國的中小企業制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機制。很多的獎懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復雜的獎懲機制在實踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎懲制度又不能起到真正的獎懲作用而形同虛設。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司內部控制最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。對于一個企業而言，制度的好壞很重要，然而制度的監督管理和實施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實實在在確立年終獎、績效獎、公交補貼等員工福利津貼，導致無法調動員工的工作積極性。（5）公司治理結構和機構設置不合理，權責分配不明確。中小企業因為其規模小，融資難等原因。企業的公司治理結構也不能得到充分的體現。但是，現實中很多中小企業在內部控制公司治理結構和機構設置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結構，但實際運作中卻表現出職能不健全，權力相對集中，人為控制現象特別嚴重。因為受多方相關利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。

四、A新型建材開發有限公司內部控制問題的解決對策

（一）優化企業內部控制的環境。強化江蘇省南通市A新型建材開發有限公司內部控制管理，企業首先要擁有一個良好的控制環境。公司領導要重視內部控制，積極轉變管理觀念。管理層要約束自身，嚴格遵守各項規章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業的財會人員掌管企業的經濟命脈，扎實的知識，熟練地技能必不可少。所以在學習知識的同時，更應該將自身的業務水平不斷地提供。

（二）提高會計人員的綜合素質，進行崗位輪換。針對該公司存在員工素質偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發有限公司應該建立切實可行的員工培訓機制，重視對內部人才的培養，特別是財務會計人員。同時，會計人員繼續教育必須掌握的內容應包括內部控制知識，且應該被列入到會計專業技術資格以及各類型的職稱考試內容之中，從而提升會計人員的自律能力，使他們自覺的去執行各項法律法規，遵守各種財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀守法。

（三）加強內部審計工作，完善監督機制。完善監督機制，必須重視企業內部審計。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司在設置內部審計機構時，要充分利用當下權力，以保證在行使職權時的獨立性，特別是會計報表必須接受公司內部審計機構的監督，嚴格按照我國統一的會計制度要求建立健全企業會計方法和會計核算制度。切實加強內部審計制度能起到一個考核和監督的作用，能對相關人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實際的法律法規之下的規章制度辦事。

（四）強化內部控制制度，建立有效的獎懲機制。在制定了相關內部控制制度的基礎下還要保證制度的充分實施，并能夠隨著經濟的發展得到不斷地完善。管理者必須認真對待制定的制度的規范實用性，不能盲目隨性的制定。企業也許定期對執行內部控制執行力度做各方面的深刻檢查。與此同時，江蘇省南通市A新型建材開發有限公司應該針對公司員工工作情況采取獎懲機制，充分調動員工工作的積極性和主動性。公司領導還應多多關心員工，充分收集員工的意見與員工進一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。

（五）完善組織機構，明確崗位職責。A新型建材開發有限公司首先要科學的建立股東會、董事會、理事會等法人治理結構，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權限，使職責分工明確，權責明晰，從而建立行之有效的內部控制制度。使內部控制在管理戰略，崗位安排及權限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時顧及到經營效率，錢與賬分別讓相關的部門管理，以確保內部控制得以完善高效地實施，發揮出應有的作用。

結論：社會主義市場經濟發展到現在，中小企業的地位已經不可忽視。在國民經濟中所占的比重也大幅上升?，F如今的中小企業是刺激經濟效應提高，穩定經濟發展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業高速發展的當下，內部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設。本文A新型建材開發有限公司為例淺析了我國中小企業內部控制的現狀與存在的問題，并在此基礎上提出了合理的加強中小企業內部控制建設的應對措施。伴隨著市場經濟的高速發展，中小企業的市場競爭也越發的強烈，內部控制的好壞對一個企業的發展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業應充分意識到內部控制制度對一個企業發展的關鍵作用，不斷完善中小企業的內部控制制度，全面展現出內部控制的作用，使其成為中小企業控制風險、提升經營效率的一把利劍，中小企業才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發展。

篇（6）

2、小微企業財務風險防范研究

3、小微企業融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產品差異化與企業社會責任

6、文化差異、財務背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學習能力研究

8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

9、低碳經濟視角下環境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權及其交易會計問題研究

13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究

15、營業稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

17、××行業上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響

23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析

24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議

26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業內部控制建設的幾點思考

28、新三板與中小企業融資問題研究

29、淺析新三板的現狀及發展

30、關于我國構建多層次資本市場的思考

31、關于我國上市公司審計風險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制

本科畢業論文設計題目以下限選5題

33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現狀分析及對策研究

35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；

37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；

38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；

39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；

本科畢業論文設計題目以下限選6題

41、民營企業內部控制環境的探討

42、上市公司內部控制自我評估報告探討

43、企業內部審計的增值性的探討

44、不同企業主要財務指標的分析探討

45、財務共享服務的探討

46、創業板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業論文設計題目以下限選4題

49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務報表分析

51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究

52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究

53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

54、上市公司財務評價指標體系研究

55、我國券商類上市公司經營業績評價研究

56、企業競爭力財務評價指標體系研究

57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產減值計提問題研究

60、關于或有事項相關問題的研究

61、公允價值計量模式應用問題分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務舞弊手段分析

63、小微企業財務風險分析及其防范

64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析

65、關于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業上市公司財務能力的分析

67、我國乳業上市公司財務能力的分析

68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法

69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

70、企業并購重組的財務分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業銀行內部控制研究

75、上市公司股權激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業社會責任報告披露現狀與啟示

本科畢業論文設計題目以下限選6題

78、中小企業籌資方式的比較與選擇

79、 企業資產管理效率分析

80、中小企業財務杠桿應用狀況分析

81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究

82、EVA最大化對企業財務管理的影響

篇（7）

關鍵詞：民營中小企業；內部控制；優化對策；制度設計

一、研究背景

目前，我國有關內部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業和商業銀行的，而針對民營中小企業的理論研究和制度設計都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業在內部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實施過程中沒有具體的理論指導。面對我國現如今所倡導的堅持市場為主導的經濟發展模式，鼓勵有條件的民營中小企業逐步建立起現代企業管理制度，民營中小企業將會在未來發展中獲得質的飛躍。因此，無論從理論還是現實的角度上來看，對我國民營中小企業內部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內部控制概述及民營中小企業基本特征

1.內部控制的含義

內部控制是企業管理者為了取得更好的發展和更大規模的收益，在對企業內部進行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權范圍與其責任界限，以責任、牽制、程序、手續等各項制度為控制依據，針對生產經營活動、財務收支活動以及業務管理活動所形成的相互聯系、相互制約的內部流程和方法。

2.內部控制的要素

在對企業內部控制進行分析時，應當考慮以下幾個因素：

（1）內部環境，主要包括工作人員的品德操守與素質、管理者的經營風格與經營理念、組織結構、人力資源政策和企業文化等內容，良好的內部環境是其他內部控制要素的基礎，是推動控制工作的發動機。

（2）風險評估，是及時識別、系統分析在經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是有效實施企業內部控制的依據。

（3）控制活動，是依據風險評估的結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍之內。其主要目的是防范風險，是實施企業內部控制的具體方式。

（4）信息系統與溝通，是對于企業經營管理相關的各種信息及時、準確、完整地收集，并使這些信息在企業有關層級之間以適當的方式進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施企業內部控制的載體。

（5）內部監督，是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施企業內部控制的重要保證。

3.民營中小企業基本特征

在我國民營中小企業的發展過程中，大多受到自身的經營規模、管理層的經營理念、員工素質以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業在家族式經營管理中，任人唯親現象是常有的，人才流失較為嚴重，其治理、組織結構往往缺乏合理規范性，制約著企業的長遠發展。

（2）企業自身規模小，業務較為單一，在資金與技術方面缺乏足夠的支撐，使得企業在日益激烈的市場競爭中難以占據有利的地位。

（3）企業內部各項制度不夠完善或形同虛設。在企業日常的業務處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業人才缺失。企業內部員工考核機制不夠完善以及企業文化的缺失，使得大多數員工缺乏不斷進取的精神，難以提升員工對企業的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業。

三、現階段我國民營中小企業內部控制所暴露出的問題

本節通過調查與收集了我國四家民營中小企業分別為A機械制造有限公司、B農副食品加工有限公司、C肥業有限公司和D食品批發公司，對這些民營中小企業內部控制所暴露出的問題作出了如下分析：

1.管理層對內部控制制度的認識不足

企業內部控制制度關系著企業的發展，管理層對其有效實施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業的收集和調查，我們認為部分企業管理層對企業內部控制制度的認識仍然十分滯后，停留在發展的初級階段。雖然企業制定了相關的內部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業相關業務處理中。憑借自身權利以特殊性或靈活性為由而置內部控制制度于不顧，不按規定程序辦理，使得企業內部控制制度失去了應有的嚴肅性。另外，企業外部環境不斷變化，而企業固步自封，在缺少健全的內部控制制度的同時，不應對外部變化做出相應調整，很可能會出現企業無法適應激烈的市場競爭進而被淘汰的結果。

2.缺乏內部監督

內部監督主要是通過內部審計實現的。企業在經營管理過程中需要對內部控制實施情況進行有效地監督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發現企業管理中存在的問題并加以改進。然而在這四家民營企業中，只有X公司設立了內部審計部門。在B、C公司中只設置了一名內部審計人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關系。在D公司中從來不對內部控制進行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現的一些小問題難以及時發現，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。

此外，監督機制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經濟業務的處理上難以保持獨立性，無法堅持相互牽制的原則，阻礙了企業的正常發展，影響企業運營和收益能力。

3.信息溝通過于被動

有效信息溝通將會極大地促進企業管理，是實施企業內部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術系統，如引進了生產管理系統與程序管理系統等，但這些相對成熟的信息系統多引進于相關的大型企業，與自身實際情況還存在著一定的差距，使得信息系統的作用無法充分發揮出來。而另外三家公司沒有建立相應的信息系統，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應有的職責。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準確的了解公司相關信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態度，使得公司在面對外部環境變化的情形下缺乏應有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因為面對信息的變化沒能采取相應措施而給公司帶來不必要的損失。

4.激勵政策難以調動員工的積極性

在所調查的四家民營中小企業中，雖然制定了相應的績效考評且其內容非常詳細，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調查過程中，多數員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調動員工的積極性，激發出全體員工的創造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質的提高，科研創造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導致公司的運營效率大打折扣。

5.企業的風險意識較差

風險評估是有效實施企業內部控制的依據。在B、C公司中，企業經營者對風險評估的作用和企業現狀的認識不足，企業內部也缺少相應的風險評估機制，使得企業管理中缺少相應的風險評估。如今市場環境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風險意識沒有達到應有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風險，這將無形中給公司帶來不利影響。

四、優化我國民營中小企業有關內部控制問題的對策

1.拓展管理層對內部控制的認識

民營中小企業要想取得持續性發展，應樹立起現代企業價值觀念，其中重要一點就是要加強對企業的內部控制，根據企業自身特點建立完善的內部控制制度，并能夠結合企業內外部環境變化及時進行相應的調整。同時，需要加強企業管理層在內部控制方面的作用，作為企業管理層，要做到積極主動學習內部控制新理論，并應用于企業管理的實踐中，以提升對企業的管理能力，掌握企業發展規范，結合企業內外部環境進行綜合整理，以發現企業內部控制的缺陷，提出針對性的建議并進行相應的補充和調整。

此外，管理者在實施相應政策與措施時，應站在公司戰略發展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續性發展。同時，民營中小企業要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。

2.加強內部審計監督并合理設置公司內部控制的控制權限

民營中小企業要想強化內部審計監督，首先，要保證內部審計部門或內部審計人員的獨立性。其次，企業需要提高內部審計人員的業務素質，通過多種渠道招聘或培養具有高素質高能力的內部審計人員。同時，還需要注意，企業控制權限的合理設置?？刂茩嘞薜暮侠碓O置，是保證企業經濟活動規范性和有效性的重要因素。企業管理者在分配控制權限時，需要將企業整體的經濟業務納入授權范圍，特別是一些重點經濟業務，做到面面俱到且主次分明。明確企業各部門和個人的權責，以實現控制權限的均衡，也只有明確各自的控制權限，才能更好的相互牽制和相互監督，實現內部控制的最優效應。反之，則會阻礙企業內部控制目標的實現。

3.加強企業信息溝通

有效的信息溝通是實施企業內部控制的載體。企業應根據自身的實際情況建立配套的信息系統，按照建立起來的形式，及時、準確地將企業收集整理的內外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業所提供的可靠信息。這將使企業在面對內外部環境變化時處于相對穩定的狀態，提升企業的經營效率，實現企業的經營目標。

4.調動員工的積極性

民營中小企業員工的積極主動性不高，其主要原因是企業制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業應在績效考評辦法中結合實際情況，適當的增加一些獎勵性措施，相應的調整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認真以及對公司作出一定貢獻的員工，可以拿出適當的現金或禮品以獎勵；（2）在公司經營中取得重大進展，可以組織公司員工到熱門景點游玩；（3）定期組織員工聚餐或進行團體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調動公司員工的工作積極主動性，增強員工的歸屬感，更好的為企業服務。

5.完善風險評估系統

有效的風險評估系統能夠使企業在問題發生之前意識到風險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機扼殺在搖籃中，是企業的一道防火墻。民營中小企業的管理層應重視對公司的風險評估，結合本公司的實際情況，建立起適合、有效的風險評估機制。以便針對公司所面臨的風險采取相應的措施，將風險的危害降低到可接受程度。此外，企業應建立起風險責任機制，以便結合相應的獎罰制度來提高負責人的警惕，防止風險再次發生。

五、民營中小企業內部控制制度設計的未來發展

我們已經知道，內部控制制度的設計是一個持續不斷的過程，隨著企業戰略規劃的調整和社會環境的變化，企業也應做出相應的更新，因此內部控制制度應當始終伴隨著企業的發展。而在民營中小企業內部控制制度的未來發展中，將會以何種方式進行變更，又將會朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統

在經濟全球化和市場化程度不斷提高的大環境下，為了取得更加良好的發展，民營中小企業對內外信息的掌握提出了更高的要求?？焖儆行У墓芾硇畔⑾到y是企業及時了解自身運營情況，并為企業各部門和個人提供了解其在企業內部所承擔職責的關鍵，有利于促進企業的進一步發展。管理信息系統更多是對內部控制制度設計的一種指導，通過掌握企業內外部信息第一手的變化情況，并及時下達給企業各部門，讓各部門了解企業目前所處的環境，針對環境的變化及時做出計劃和決策的調整，才能對可能出現的錯誤及紕漏進行糾正。有效的信息管理系統，可以幫助企業在進行內部控制制度設計時，能夠做到及時地掌握出現的新情況，并迅速傳達給企業的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業始終在正確軌道上運行，避免出現反復調整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統的方式流程后，企業運用管理信息系統處理企業經濟業務的能力就會大大加強，內部控制制度也就會得到進一步的強化和完善。

2.良好的內部控制創新機制

在內部控制的未來發展中也離不開創新，我們要努力發揚創新精神，為新型內部控制機制的建立而努力。內部控制創新是內部控制制度的生命所在，如果在企業內部控制的設計過程中墨守成規，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業的發展。一方面，每一個企業都有各自不同的發展道路和經濟業務，相應的，在內部控制制度的設計上就會呈現出不同的特點和要求，良好的內部控制創新機制的運用將使企業在內部控制制度的設計上更加符合企業的實際情況。另一方面，在內部控制制度的運行過程中，伴隨著企業的不斷發展，原有的內部控制設計可能不能再滿足企業內部控制的要求，這時也需要通過創新機制的運用，來對內部控制進行調整變更，以適應企業的不斷發展。

3.完善的內部控制評估機制

對于內部控制制度的運行，出現那些不符合企業內部控制目標的情況是不可避免的。對于這些現象的解決，如果只是單純的依賴企業管理層對內部控制的掌控，就會把內部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內部控制制度的風險性。因此，引入完善的適合于自身的內部控制評估機制是非常有必要的，通過評估機制可以及時對內部控制制度運行過程中出現的問題進行評估檢測，提升企業對內部控制的參與度，不斷完善企業內部控制制度，降低風險因素對企業的影響。

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【論文摘要】融資難已經成為制約中小企業發展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業融資結構卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結構與企業績效的理論，同時對我國的中小企業現行的融資結構特點進行分析，在得出結論的基礎上，提出對于我國中小企業融資狀況改善的思考與不同發展階段應當采取的融資策略。

一、引言

當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。

二、融資結構與經營績效的概念表述

融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結果，是從活動過程中得到的所有結果。

1、國際上資本結構對績效影響的理論研究

理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。

優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。

2、資本結構與績效之間的聯系

任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。

由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。

我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。

三、融資結構的國際比較

通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因；德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額?？梢?，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。

再看一下發展中國家的融資結構：

1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異?？傮w上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。

四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點

1、結論

按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。

2、我國中小企業融資結構特點

與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。

中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。

（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。

（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。

中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想

結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。

1、融資組合效率的設想

鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業融資策略的設想

中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。

（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。

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關鍵詞：

風險導向；中小企業；內部控制

一、中小企業內部控制現狀

隨著市場經濟的深入發展，我國中小企業已成為經濟發展、增加就業以及構建和諧社會的重要力量。從中國中小企業信息網山東網獲悉，2013年山東省新增9萬戶中小企業，總戶數達到90萬戶，其中私營企業75.3萬戶，小微工業企業達到12.7萬戶，從業人員達到271萬人；實現營收5931億元，同比增長10.2%；稅金總額達到221.5億元，同比增長2.4%。然而中小企業蓬勃發展同時，其背后也存在著內部管理混亂、抗風險能力弱等制約中小企業發展的問題。為進一步明確中小企業內部控制的現狀和存在的問題，筆者對山東省膠東半島的不同生命周期中小企業內部控制問題進行了問卷調查，根據前期研究成果，中小企業內部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業不同生命周期，揭示企業內部控制目前存在的問題和風險。初創期中小企業管理層對內部控制普遍不重視，主要表現在沒有設置專門的內部控制部門，缺乏授權審批制度，職責分離不明確，對于員工的培訓和職業生涯的規劃等人力資源政策方面幾乎沒有；成長性中小企業管理層逐漸增強對內部控制的重視程度，有些企業建立了相關的內部控制制度，但缺乏針對中小企業自身特點建立的制度，例如內部機構設置不合理、職責分工不清晰，致使內部控制難以發揮其應有的監督作用；成熟期中小企業內部控制制度設計相對完善，但是由于員工素質等問題，內部控制制度沒有得到有效執行；經過前三個階段的發展，衰退期中小企業的內部控制更加完善，但是由于企業正處于衰退的境地，企業面臨著由成熟走向衰退的危險時刻，企業將面臨內外部風險的挑戰。從以上不同生命周期中小企業內部控制現狀分析，中小企業內部控制存在很多問題，致使內部控制不能發揮其應有的作用，難以為財務報告可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守提供合理保證，實現內部控制的目標。經過前期調查研究，中小企業內部控制主要存在的問題有以下五點：第一，控制環境薄弱，管理層對內部控制重視程度不夠，內部控制制度普遍缺乏針對性和科學性，難以發揮有效的監督作用；第二，風險防范意識不足，且缺乏相應的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對經營活動做出正確決策和編制可靠的財務報告的能力；第四，缺乏有效的控制活動以確保管理層的指令得以執行；第五，沒有設置專門的內審部門或者專職內審人員，而是由財務人員兼任，缺乏獨立性，沒有真正發揮審計的作用。

二、中小企業內部控制體系改進策略

結合中小企業內部控制現狀，重點針對其存在的缺陷問題，加以改進與完善，提升內部控制體系的合理性和科學性，提高內部控制執行效果。

（一）完善公司治理結構，改善控制環境

內部環境是內部控制體系的運行基礎，沒有健全的內部環境，無法保證內部控制有效實施。首先，要提高管理者的內部控制意識，提高企業員工素質，完善公司治理結構；其次，加強企業文化建設，重視員工的專業勝任能力，制定人力資源政策等激勵措施并有效實施，增強企業的凝聚力，最大限度地調動廣大員工工作積極性；再次，建設完善的內部控制體系，形成制度、規章等規范性文件。

（二）健全風險評估機制，加強風險管控

首先，企業要盡可能地識別全面風險。風險識別既要識別外部風險，又要識別內部風險，只有識別全面風險，才能更加有效地完善內部控制體系。其次，采用科學的方法，根據風險發生的概率及其對企業的影響程度等，對識別的風險進行分析，確定企業應重點控制的風險。再次，根據風險分析結果，結合企業風險承受能力，衡量風險與收益，選擇確定規避風險、降低風險、分擔風險和接受的應對措施，以將風險控制在企業可接受的范圍內。

（三）搭建信息平臺，實現信息共享

在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺，建立良好的溝通機制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質量。

（四）全方位控制活動，加強風險防范

控制活動應覆蓋各個業務流程的重要控制點，包括授權、業績評價、信息處理、實物控制與職責分離等相關活動。同時，建立嚴格的獎懲辦法，通過一般控制與應用控制、預防性控制與檢查性控制相結合的方法，使控制活動能夠有效實施。

（五）建立內部監督機制

設置獨立的內部審計部門或專職內審人員，具體執行內部審計檢查與監督工作，及時發現內部控制體系或風險管理等方面存在的缺陷，提出改進建議，督促企業健全與完善，全面有效地監督內部控制的執行。

三、中小企業風險導向型內部控制體系構建

通過前期調查發現，中小企業在內外部環境、管理能力等方面與大企業相比有很大的差異，如果要中小企業完全按照《企業內部控制基本規范》來構建內部控制體系，對于中小企業來說不現實，就中小企業的現狀而言，需要解決的問題就是整體考慮內部控制各要素之間的關系，并根據自身的特點構建內部控制體系以減少風險。將內部控制分為內部會計控制制度與內部管理控制制度，以《企業內部控制基本規范》為指導思想，在內部控制五要素范圍內構建。體系控制范圍應覆蓋中小企業各業務循環關鍵控制點，建設以控制主要業務存在的各類風險和體系運行期望效果為目標，因而又稱為風險導向型內部控制體系。

（一）控制環境

控制環境是企業實施內部控制的基礎，決定了企業在道德標準、價值導向、品質方面的基調，反映了企業對控制的態度、認識和行動。它是內部控制體系整體框架的基礎。中小企業控制環境應當從以下幾個方面優化：

（1）完善組織機構。中小企業應結合自身的特點和需要，健全組織結構，構建權力、決策、執行、監督等相互獨立、相互制約的運作體系，各司其職、各負其責，保證內部控制體系運行高效。中小企業完善的組織機構圖如圖2所示。

（2）科學設定職責分工。組織機構只是給企業內部控制體系提供了一個合理的框架，真正執行內部控制制度的是企業員工，因此，企業組織機構設立的一項重要任務就是職責分工。中小企業由于規模小，員工人數相對較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實施職責劃分要比大企業困難，但關鍵崗位仍應設立職責分工。例如，在貨幣資金環節上，中小企業至少應當將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個崗位分別設立；在采購與付款中，至少應當將采購、入庫、付款三個崗位分別設立；銷售與收款中，至少應當將銷售、發貨、收款三個崗位分別設立。

（3）建設企業文化。良好的企業文化可以增強企業管理的穩定性，是推動企業發展的動力。因此，中小企業應重視文化建設，并將內部控制與風險管理全面融入企業文化體系建設中，加強內控和風險文化傳播、落實和評價，增強管理層與員工風險防范意識，為內部控制體系運行提供強大動力。例如，定期開展文化宣傳，樹立員工積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念；管理層在文化建設中以身作則，發揮示范帶頭作用；加強溝通，通過網站或宣傳欄開設“內部控制與風險管理專欄”，建立內控文化宣傳培訓與經驗交流平臺，宣傳國家相關內部控制政策規定，普及風險管理和內部控制知識，總結交流各部門內部控制建設經驗。

（4）制定人力資源政策。中小企業應制定完善的人力資源政策，重視員工職業素質的培養和專業勝任能力的不斷提高、定期開展專業知識培訓，制定員工激勵措施，增強企業的凝聚力，防止優秀員工的流失。

（二）風險評估

風險評估的目的在于了解企業面臨的風險，了解自身的承受風險能力，進而采取相應措施有效地防范風險。中小企業應采用定性方法和定量方法，對收集的風險管理信息、各項業務循環及其重要業務流程進行風險識別、分析和評價，并將工作重點放在對企業影響重大的關鍵風險上，制定風險應對措施，對風險進行管理與控制。

（1）建立風險信息庫。各部門全面開展風險數據收集、識別，形成本部門風險信息，提交風險管理小組，進行匯總、分析形成風險信息庫。

（2）確定風險評估等級。風險評估等級根據風險發生的可能性和嚴重性兩個標準，分為：一級風險———可忽略風險；二級風險———輕度風險；三級風險———中度風險；四級風險———重大風險；五級———特大風險。

（3）風險評價。根據風險識別與風險評估等級，確定各類風險等級。

（4）風險應對。中小企業應根據自身條件和外部環境，圍繞企業戰略目標，確定風險偏好、風險承受度等，選擇規避風險、降低風險、分擔風險和接受等風險應對措施。中小企業各部門應制定本部門的各類風險應對策略，并提交風險管理小組；風險管理小組根據各部門上報的風險應對策略，進行辨析、分析、處理和匯總，形成企業風險應對措施。

（三）信息與溝通

信息與溝通使企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業應最大限度地利用信息技術對內、對外傳達信息，同時也應注意防范信息技術帶來的風險。中小企業可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統，例如運用兼具運營和控制功能的ERP系統。

（四）控制活動

中小企業應根據風險評估結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內，控制活動是落實風險評估結果的基本手段。中小企業最好選擇預防性控制與自動控制，因為其效果好，成本低，更容易形成一個全程可控的氛圍，使整個內部控制體系更有效地運轉。中小企業內部控制主要控制手段有：不相容職務分離；授權審批；實物控制；信息處理；績效考核等，例如中小企業在貨幣資金支出審批流程，明確審批環節和審批權限，如規定部門經理資金支付審批權限，超過了不予辦理，必須經總經理審批，超過總經理審批權限的，應集體決策。

（五）控制監督

中小企業的內部監督應當包括常

規性的日常監督和專職內審人員的專項監督，監督手段一般是對內部控制的檢查、測試和評價，當發現內部控制存在缺陷時，針對缺陷提出整改方案，盡快落實改進。內部控制整改方案應落實到部門和崗位，責任到人，還要設置一個整改期限，并制定專任檢查整改的效果，將其落實于獎懲考核項目。

四、內部控制體系設計實例

根據上述分析，下面以××商貿公司為例進行具體分析說明。

（一）公司簡介

煙臺XX商貿有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點及飲品復式經營的烘焙業務。在幾年的經營運作中，該商貿公司在煙臺、威海等地多家超市有良好的合作關系，建立了自己的連鎖店。煙臺XX商貿公司初始注冊資本30萬，員工人數23人，年營業收入120萬，根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發〔2009〕36號），屬于中小企業范疇。

（二）XX商貿有限公司內部控制現狀

（1）控制環境薄弱。XX商貿有限公司沒有規范的公司治理結構，在公司內部沒有董事會或董事長等機構或人員，而其相應的權力都在公司總經理的手中；XX商貿有限公司對員工專業勝任能力不重視，沒有專業的人員負責招聘，大多數招聘來的員工都是經由公司內部的職員介紹，經過簡單的接收手續就能入職，沒有新員工入職培訓機制，從而導致員工素質相對較低、專業能力較差。

（2）風險意識不強。XX商貿有限公司管理者與各級員工風險防范意識淡薄，規章制度間不銜接，從而導致對既定制度的執行力不強，對風險的態度主要依靠總經理的個人經驗和判斷，公司內部沒有設專人負責風險評估，以應對面臨的風險。

（3）信息溝通不順暢。XX商貿有限公司目前的內部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門與部門之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話筒，員工只能接受任務并執行，公司沒有建立舉報等制度與渠道，員工沒有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對公司的想法或是建議向上有效地反映。

（4）缺乏適當的控制活動。XX商貿有限公司關鍵內部控制點設置不全面，例如采購業務、貨幣資金支出審批權限設置不合理，導致2013年被公司采購人員利用職務之便，騙取公司19萬元。

（5）內部監督缺乏。XX商貿有限公司沒有設置專門內部審計部門或專職審計人員，無法對內部控制是否有效執行進行監督。

（三）XX商貿有限公司內部控制體系設計

根據以上分析，XX商貿有限公司組織結構簡單，實行總經理負責制，崗位設置不全，無法達到職責分離的目的，沒有將內部控制融入到企業文化中，缺乏監督體制，高風險的領域為貨幣資金項目與采購存貨項目。下文將從以下方面對XX商貿有限公司的內部控制體系進行構建。

（1）總體規劃。由于其員工人數少，因此可以設置執行董事，并聘專業人員負責內控監督，并直接對執行董事負責，保證其獨立性；制定內部控制制度與執行考核細則，將風險管理與內部控制相結合并指定專人負責風險管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓、職業發展規劃、考核細則、激勵措施等。

（2）風險評估。XX商貿有限公司的風險類別如表4所示。經測評，該商貿公司貨幣資金風險與采購風險屬于五級風險，因此，必須采取應對措施。

（3）應對措施。通過管理層郵箱、座談會等方式，建立部門橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統，既能保證部門間信息及時有效傳遞，又能實施有效地控制。各業務循環設置關鍵控制點，XX商貿有限公司涉及的循環有采購與付款、生產與費用、銷售與收款，以高風險領域存貨采購為例，設計如表5所示的關鍵控制點。同時，設置日常內部控制監督制度與專職監督人員專項監督。

（4）內部控制體系評價與反饋。一是由各部門對本部門內部控制系統進行評價，評價的內容主要包括針對內部控制設計的是否有效，是否能防止、發現或糾正相關錯報；內部控制執行是否有效，各個關鍵控制點是否有遺漏，員工是否能夠遵守內部控制相關規定執行，并提出改進建議。二是由內部審計人員對整體內部控制系統進行評價，確定是否實現控制目標，內部控制系統是否存在漏洞；匯總各部門上報的部門內部控制評價報告，評價企業內部控制系統整體是否存在缺陷，并提出改進建議。三是將評價的結果及建議提交給董事會，由董事會審批內部控制體系改進建議，進行內部控制體系的完善。

作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務職業學院

本文系2012年山東省高等學校人文社會科學研究項目“山東半島地區中小企業生命周期與內部控制體系構建研究”（項目編號：J12WF75）階段性研究成果。

參考文獻：

［1］財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會：《企業內部控制規范（2010）》，中國財政經濟出版社2010年版。

［2］呂秀娥、韓嵐嵐：《中小企業生命周期與內部控制對策研究———以煙臺市中小企業為例》，《會計之友》2013年第17期。

篇（10）

2004年4月27日，財政部頒布了《小企業會計制度》，在小企業范圍內執行《小企業會計制度》。并定于2005年1月1日起實施。從此，小企業及其會計制度成為人們關注的熱點問題。

一、小企業的界定

從會計管理的角度看，界定小企業的主要目的是便于制定和實施科學的會計制度，在滿足對小企業各方面管理需要的基礎上，盡可能地簡化其會計核算。在界定層次上，我國可以參照國際會計準則的做法，把企業界定為大、小兩個層次。從世界范圍看，企業規模大小的界定標準有以下四種情況：①以單一的從業人數為標準。在其他條件一定的情況下，一個企業的人員越多，其規模通常也越大。而且，從業人數越多，會計核算和管理也越復雜。②采用從業人數/營業額復合標準。適用于生產和管理高度自動化，職工的勞動生產率高的企業。③采用從業人數/資本額復合標準。通常情況下，資本的多寡與企業會計核算的工作量和復雜程度成正相關。資本的性質也影響 企業大小劃分標準的確定。對于資本密集型和技術密集型行業，根據資產規模對小企業界定時，應把劃分標準提高一點。④采用從業人數/營業額/資本額復合標準。

考慮到我國的實際情況，特別是我國生產力水平和人口狀況，在確定我國標準時，從業人數指標應稍大一些；營業額、資本額指標應稍小一些。具體數額應根據近幾年我國統計部門提供的各行業有關從業人數、營業額、資本額的統計指標確定。

二、小企業的重要地位

小企業是最具創新活力也是最具變化特性的群體。小企業總是不斷出現，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。無論在發達國家還是在發展中國家，小企業在國民經濟中都發揮著重要的、不可替代的作用，都占據著重要的地位。在任何一個國家和地區，小企業在數量上都占有絕對優勢。但小企業的重要地位，不是因為其在數量上的絕對優勢，而是因為其為社會提供了超過半數的就業機會，創造了相當份額的國民財富。國家發展和改革委員會提供的統計數據表明：在全國134.46萬個工業企業法人中，按新的中小企業標準，中小企業法人占全部工業企業法人總數的99.88%；中小企業上繳的稅收占全國全部稅收的43%；中小企業提供了75%的城鎮就業崗位。

由此可見，小企業在我國經濟生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進我國經濟結構調整、國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業會計制度的必要性

長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業不論規模大小，不論組織形式如何，不論其經營的復雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對于企業來講不切合實際，尤其是中小企業。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業的會計信息。中小企業的會計制度的制定應當符合他們自身的實際情況，不宜過分復雜。

首先，從理論上看，規模不同的企業分別適用不同復雜程度的會計制度。其次，實行有差別的會計信息揭示制度，讓不同規模的企業分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進企業的會計工作更加有效。最后，從國際上中小企業會計制度的制定與實施情況看，我國的中小企業會計制度需要和國際接軌。

鑒于目前我國企業會計人員的素質狀況和企業內外部會計信息使用者對會計信息質量和數量需求的不同情況，我們國家應當積極借鑒世界上其他各個國家的經驗，制定出符合我國實際情況的中小企業會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務水平的提高，使會計更好地為我國經濟建設的發展服務。

四、中小企業會計制度設計的原則

（一）體現合規性要求。合規性是企業內部會計制度設計的第一要求。它要求會計制度設計必須符合國家法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度當中去。例如，根據國家的《現金管理暫行條例》和《支付結算辦法》，會汁制度中應當制定有關貨幣資金的收支、保管的規定以及有關結算業務的規定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀使用現金的漏洞。

（二）體現會計準則和企業會計制度的要求。會計準則和企業會計制度是制定企業內部會計核算制度和組織會計核算程序具有法規約束力的基本規范。會計準則和企業會計制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規效力。設計企業內部會計制度必須體現會計準則和企業會計制度的要求。否則會計記錄及根據記錄編制的會計報表，就不會被有關單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會計信息的質量要求。會計的基本目的是滿足企業內外會計信息使用者對有關企業經濟活動信息的需求。會計信息質量與會計信息有用程度息息相關，是會計系統實現會計目的的前提條件。建立高質量的會計信息生成機制是內部會計制度設計的起碼要求。符合會計信息使用者質量要求的會計信息應當具備相關性、重要性、及時性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設計企業內部會計制度必須考慮會計成本與效益的關系，達到成本效益的最優組合。會計成本一般是指提供會計信息有關人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質量的會計信息所付出的相應的勞動。所設計的會計制度中的各項工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應當盡量簡捷，避免重復，簡化各種手續。優秀的企業內部會計制度應當簡便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質量的信息。目前電子計算機技術在企業的會計工作中已經被廣泛地使用，實現會計電算化后，大大提高了會計效率，降低了會計成本。因此，對于已經或準備實現電算化的單位，內部會計制度設計主要需要考慮的是如何提高會計信息的質量。

（五）穩定性與靈活性相結合的原則。企業內部會計制度在形成以后，應保持相對穩定性，不能朝令夕改，否則會計人員會難以適從。但是，由于企業的經濟環境的變動，企業經濟業務也總是在不斷變化，當所制定的會計制度已經不能滿足實際需要時，會計制度應適時修改。這就要求在設計會計制度時要將穩定性與炅活性結合起來，會計制度的基本框架和主要內容應當保持相對穩定。在制定各項具體規定時要留有余地，以適應未來發展的需要。

（六）全面性原則。資金運動是企業會計核算與監督的對象，它貫穿于企業生產經營活動的全過程。制定企業內部會計制度，應該體現全面性原則，全面規范企業的各項會計活動，既要對企業資金運動中所涉及的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的核算進行規定，又要對屬于企業會計工作范圍的會計工作程序、會計管理體制、會計人員職責分工和權限等問題做出明確規定，使企業會計工作的各個方面都做到有章可循，形成一個完整的、互相補充、互相制約的制度體系。

五、中小企業會計制度設計的內容

企業會計制度設計應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下：

（一）企業會計核算制度設計。

企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

（二）會計機構設置和人員配備。

根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

（三）會計管理和監督制度的設計。

會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

（四）會計電算化管理制度。

對于實現會計電算化的企業，還應規范與會計電算化相關的各種管理制度。中小企業在完善手工記賬的同時，還應該根據企業管理水平和經濟條件建立會計電算化制度.其內容包括：運用計算機填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細賬，自動生成總賬，編制會計報表及進行報表分析，會計資料打印、復制備份、保管等方面的制度。

為了保證會計工作的順利進行，中小企業有關財務管理方面的制度，應根據會計核算的需要，在相關的會計制度中加以說明，一般不再另行制定財務管理制度。

六、促進中小企業會計制度規范化的具體措施

中小企業會計制度規范化，是一個關系到方方面面的問題，單靠建立內部會計制度是遠遠不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執行。為此，要做好以下幾個方面工作：

（一）提高從業人員的整體索質。提高會計從業人員的整體素質，是實現會計制度規范化的基本前提。提高會計從業人員的素質需要做好兩個方面的工作，一方面要提高會計人員的素質，具體措施是嚴格執行從業人員管理辦法的規定，加強會計人員的繼續教育，使之不斷提高業務水平和職業技能；另一方面要提高企業領導者的索質.通過定期舉辦高級人才業務培訓班，廣泛宣傳新出臺的會計法規、會計政策等方面的內容，使企業的領導者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并做出科學的財務決策，同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔當起會計責任主體的重任。

（二）實施有效的監督檢查。中小企業內部會計制度主要是用于規范會計人員、企業領導者及相關人員的行為，一經建立，要認真履行。會計制度在企業內部的運行狀況如何，需要企業內部和外部有關部門或人員的監督和檢查。監督檢查可分為內部監督檢查和外部監督檢查兩種形式。內部監督檢查主要是由企業內部有關部門和人員實施的監督與檢查。有條件的企業，可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構，由專門的內審人員履行內部監督職能；不磚置內部審計機構的企業，可由會計機構、會計人員對本企業的經濟活動通過互查進行監督檢查。外部監督檢查，主要是指由企業以外的部門和個人所實施的監督檢查，包括政府監督和民間機構監督。各級行政部門如財政、稅務、審計、工商部門等應加大對中小企業的監督力度，發現問題及時整改；凡屬于必須由會計師事務所審計后財務會計報告才能對外提供的中小企業，如國有企業、有限責任公司，應當委托注冊會計師進行審計，接受注冊會計師的監督。

（三）加快會計電算化進程。隨著經濟條件的改善和管理水平的提高.會計電算化取代手工記賬是時展的必然，對于中小企業來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現某些信息的資源共享，提高會計工作的規范化程度。因此，必須加快中小企業的會計電算化進程。一是加快中小企業對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業會計人員的電算化培訓.提高操作技能。

參考文獻：

[1]周靜，張建偉.小企業會計制度.問題研究與對策[期刊論文]，管理學家 2010，（3）.

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[中圖分類號] F276.3 [文獻標識碼] A

Abstract： Internal control consists of five factors in terms of the control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring. Internal control of SMEs in Jilin has the problems in terms of wake awareness， lower level of risk assessment， unscientific activities， and lack of follow-up monitoring. The government should take the measures to optimize the environment， strengthen risk prevention control， pay attention to the implementation of activities， maintain the smooth information systems and communication channels， and enhance the supervision， so as to promote the healthy development of SMEs in Jilin.

Key words： Jilin， SMEs， internal control， problems， countermeasures

一、引言

中小企業作為我國市場上的一支重要力量，在推動經濟發展、豐富經營結構、活躍市場、吸收剩余勞動力和緩解就業壓力等方面發揮著不可忽視的作用。在吉林省內，中小企業在其國民經濟中占有重要地位，企業數量占99.5%，經濟總量占47%以上，上交稅金占全口徑財政收入的比重接近1/3，就業人數占全省職工和城鎮個體勞動者總數的70%以上，中小企業是全省經濟社會發展的重要支撐，推動中小企業加快發展是實現富民強省的重大舉措。在吉林省有關的政策扶持下，中小企業近幾年的發展也取得了飛躍發展，并且發展態勢良好，但是還存在不少的問題，這些問題成為制約吉林省中小企業發展的重要因素，其中一個非常重要的因素就是中小企業內部控制制度與機制的缺失。解決其內部控制的問題迫在眉睫，只有從理論和實踐兩個角度探索系統的解決對策，才能從根本上解決吉林省中小企業的難題，從而推動吉林省中小企業健康發展，推動吉林省的經濟振興。

二、內部控制的理論

所謂的內部控制，它是一個企業為了實現自己的經營目標，保護其資產安全完整，保證會計信息和資料的準確可靠，并能夠保證企業經營方針得到有效的貫徹和執行，同時保障企業經營活動的經濟性、效率性以及效果性，而在企業內部自我調整、約束、計劃、控制和評價方法手段的一個通用的措施。COSO的內部控制報告中規定的內部控制五要素的框架結構是目前被較多人認可的經典框架，即由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素構成的。內部控制的要素基本覆蓋了企業所有的業務環節和事項，特別是控制活動貫穿企業經營的各個環節。因此，若想了解和解決企業的內部控制問題，可以從這五個要素著手。

三、吉林省中小企業內部控制問題

（一）控制環境存在的問題

控制環境是一個企業內部控制制度能否有效執行的基礎。目前吉林省中小企業控制環境存在的問題包括：經營者重經營輕控制，經營者主要把精力放在如何留住老客戶，擴大企業業務方面上，無暇顧及內部的管理事項，對內部控制缺少關注；內部控制意識薄弱，從管理者到員工都沒有形成系統的內部控制知識體系；組織結構設置不科學，職責不明，大多依靠血緣，親情維系管理；人力資源管理不規范，沒有運用科學的方法評估員工的能力，對于員工勝任能力沒有足夠的重視；不重視誠信和道德價值觀念的溝通和落實，缺乏良好的控制環境。

（二）風險評估存在的問題

每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。吉林省中小企業目前的風險評估意識已經逐步形成，并且采取一定的措施進行風險評估，但是整個風險評估的意識和水平還屬于比較低下的水平；由于中小企業間的信用觀念薄弱，信用缺失嚴重，進行風險評估困難重重，建立健全的風險評估體系難度較大，相應的風險控制機制也沒有進行配套；沒有建立整體的目標，缺乏具體業務流程層面的計劃，當監管和經營環境突然發生變化時，缺乏應急措施；對于進入新的業務領域和發生新的交易可能帶來的新的內部控制相關的風險，缺乏評估的規范機制。整體而言，吉林省中小企業大部分的風險評估工作還處于淺層階段，缺乏科學的、深層次的探究。

（三）控制活動存在的問題

控制活動是企業管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發出必要的指令，是企業內部控制最實在的一個環節。吉林省中小企業也重視企業的控制活動，但是由于缺乏系統的內部控制知識體系，再加上中小企業裙帶關系嚴重，采用以家庭利益為指導的管理方式，很多崗位都是家庭成員擔任，造成控制活動缺乏科學性，存在漏洞。無論是授權、業績評估、信息處理還是實物控制上都存在不少的紕漏。具體包括：采購缺乏質量標準，采購的材料質量參差不齊；生產環節更多的是注重生產的速度，對產品的質量驗收缺乏控制；缺乏付款和收款管理制度，沒有制定完善的付款計劃和收款管理，付款環節嚴重的賴賬現象影響企業的信譽，收款缺乏管理，對客戶的信譽沒有系統的評估，缺少壞賬管理的意識。財會系統混亂，沒有嚴格按照會計制度的要求進行處理。整體來看，吉林省中小企業的控制活動還不具備科學性。

（四）信息系統與溝通存在的問題

中小企業的一個主要特征就是規模小，所以在內部的溝通上主要向上級和幾乎所有的員工進行直接的信息傳遞，吉林省中小企業在內部溝通上同樣是這樣，不存在太大的問題；集中的主要問題是財務會計不夠專業，不少企業聘請兼職對企業的會計業務進行處理，質量參差不齊；管理層更多注重經營業績的財務數據，而忽視資產負債的情況；缺少與外部的溝通，對于客戶的反饋多是零散的，沒有系統的整理和記錄，主動聯系客戶進行溝通的情況更是少見；供應商和企業的關系不穩定，多數企業對每次采購選擇的供應商有采購價格決定。

（五）監控存在的問題

管理的重要職責之一就是建立和維護控制并保證其持續有效運行，對于控制的監督可以實現這一目標。在吉林省中小企業中，監控這部分的問題尤為突出。吉林省中小企業由于管理者缺乏系統的內部控制理論知識，控制活動缺乏科學性，因此后續的評估控制監督活動也是雜亂無章的，沒有獨立于業務環節的類似內審委員會等監督審核部門，其經營過程也沒有專人進行監督，往往都是經營者的突擊檢查，甚至存在知錯難改，知錯不改的現象。由于中小企業的主要精力集中在經營上，對于控制活動都缺乏投入，監控環節所引起的關注就更加少。

四、吉林省中小企業內部控制問題的解決對策

（一）優化內部控制環境

第一，加強管理層的內部控制意識，完善管理層的內部控制知識體系。要使吉林省中小企業的內部控制水平提高一個層次，最重要的就是要讓管理者意識到內部控制的重要性，并且學習內部控制的相關理論知識，形成知識體系，具體措施可以是閱讀相關的書籍，邀請專門機構的研究人員過來交流，政府或者相關行業組織通過舉辦內部控制知識講座，學習指導等形式讓管理者深刻了解內部控制體系的優點和作用。第二，書面和口頭的形式結合，落實企業文化的營造。誠信和道德價值觀念的溝通和落實，用人唯才等企業文化有助于提高企業競爭力，也是更好地完善整個企業內部控制體系所需要。這就需要管理者身體力行，起表率作用，同時以口頭和書面的形式向員工進行傳達，對違反有關行為規范的情況進行懲罰。

（二）加強風險防范控制

第一，提高風險意識。這需要從管理者的管理素質抓起，提高中小企業管理者的素質，加強風險知識的學習和培訓很重要。第二，風險識別和分析能力的提高。要防范風險，首先要有風險意識，然后要有識別和分析的能力，我們在進行風險事件的識別時，可以從目標入手，把總的戰略目標細分為小的目標，如經營目標、期末報告目標、資產管理目標等，再分別根據這些具體的二級目標確認相應的風險事件。而對于風險的分析，需要先調查和收集風險事件的資料，然后定性和定量進行分析，最后進行表述。第三，制定策略應對風險，需要結合控制活動進行風險的應對。中小企業自身資金并不雄厚，但是它們具備靈活性的特點，所以盡早識別和評估風險，盡早進行轉變應對風險就至關重要。

（三）重視控制活動的落實

第一，需要對管理者進行內部控制理論知識的培訓和學習；第二，要使控制活動科學合理并且有效率，必須結合中小企業的特點，在授權，業績評估，信息處理，職權分離和實物控制等方面都要做好。具體的解決對策是：首先是要對主要的經營活動建立必要的控制政策和程序，采購和付款環節的控制、銷售和首款環節的控制、生產環節的控制；其次，管理層在預算和經營業績上需要有清晰的目標，以識別差異，并對差異進行調查；不同人員的職責在一定程度上相分離，特別是要完善內部會計控制，提高會計人員的素質、建立健全會計制度、建立不相容職務相分離制度，實行會計預算控制；建立授權保護措施，保護公司的資產和機密以及公司的安全經營。

（四）保持信息系統和溝通渠道的暢通

由于吉林省中小企業規模比較小，需要報告和傳遞信息的層次也比較少，要實現有效的溝通：首先，要有信息觀和溝通的意識，對于財務信息，經營狀況要及時的了解；其次，要及時了解財務信息，聘請專業的財務人員，運用專業的財務系統，使財務信息能夠如實反映企業的狀況，為識別風險，制定經營方向做準備；最后要使企業的溝通渠道暢通，透明。要使企業的內部控制得以完善，企業的經營狀況得以真實的反映，來自各個層次的信息很重要，這對管理者的決策提供很大的幫助。

（五）加強對控制的監督

首要就是要加強全體員工對內部監督的理解以及管理層的監督意識，對于吉林省很多中小企業來說，培養或者聘請一個專業的監督人員難度很大，所以從原有的員工身上作出努力，加強其對內部監督的理解更加實際，而管理層的監督意識和能力提高則是最有效的方法。其次，如果條件允許，對于很多中型企業來說，增設內部審計機構很有必要，可以保證監督活動使其不受外界因素的干擾。還有很重要的一點就是要使企業的監督活動落實到日常化的工作中，監督活動要透明化，提高權威性。

[參 考 文 獻]

[1]劉玉廷，朱海林，王宏.中國內部控制改革與發展[J].北京：經濟科學出版社，2010-09：90-91

[2]劉明輝，張宜霞.內部控制的經濟學思考[J].會計研究，2002（2）：54-56