緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇職業道德規范的定義范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

職業道德是從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則。會計職業道德是指會計在工作中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業行為的準則，它既是對會計人員在職業活動中行為規范，同時又是會計行業對社會所負的道德責任。當前會計信息失真問題已成為我國經濟生活中函待克服的頑癥。筆者認為，正是與會計人員的職業道德嚴重缺失相關。為了適應社會主義市場經濟的快速發展，規范會計職業行為，凈化社會風氣，扼制腐敗現象，我們必需加強會計職業道德建設。

一、會計職業道德規范的內容

(一)愛崗敬業

這是會計職業道德規范的首要前提。它要求會計人員充分認識本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，兢兢業業的做好本職工作。

(二)遵紀守法

這是會計人員職業道德規范的重要基礎。會計工作是一項政策性很強的工作，這就要求會計人員必須熟悉財經方針政策和各種會計法律法規與制度，確保財務處理的正確性。

(三)依法辦事

這是會計人員職業道德規范的重中之重。會計人員必須自覺遵守《會計法》和相關的會計規章制度，正確處理國家、集體和個人三者利益關系，把好關口，依法理財，當一名合格的經濟衛士。為此，要求會計人員必須具備高度的政治責任感，增強財經法制意識，嚴格按法律法規辦事。

(四)客觀公正

這是會計人員職業道德規范的靈魂。財會工作的首要職能就是對各項經濟活動進行客觀公正的記錄與反映。這就要求會計人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重與一切為最高原則，廉潔奉公，忠于職守。

(五)搞好服務

這是會計人員職業道德規范的時代要求。隨著改革的進一步深化和經濟發展的不斷加快，會計工作的服務功能日益受到人們的普遍關注。會計人員如何用“會計”這一工具為經濟和社會事業的發展提供積極有效的服務，是新時期會計工作者必須研究探索和實踐的一個重大課題。

二、會計職業道德的現狀

財會工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟與社會事業越發展，財會工作越重要，作為“反映、監督與控制”財務運行的主體――財務人員責任重大，會計人員職業道德建設在當前社會主義市場經就是條件下顯得尤為重要。而根據最近的調查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務管理混亂、財會基礎工作薄弱化的現象仍較普遍存在。究其原因，主要有以下幾個方面：

(一)會計人員職業道德意識簿弱，法制觀念不強

“享樂觀”。這幾年由于社會變革及市場經濟對價值觀念的沖擊，一些會計人員個利用職務之便監守自盜，貪污、挪用公款，最終走向犯罪的道路；“依附觀”。隨著會計人員與企業的關系由過去的半獨立型轉為依附關系，有些財務人員無視國家的法律法規，沒有按財務制度對經營活動進行監督，私自設立賬外賬，截留或隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，造假賬、偷漏稅，造成會計信息失真。

(二)會計法規不健全，制度不完善，道德環境欠佳

由于有些會計行為在法規中沒有明確的定義，有些規定存在責任主體不明確或者責任主體過多，發生責任人之間互相推委的現象，造成無法追究責任，使得不法分子有了可趁之機。

(三)會計教育存在著弊端

長期以來，我國形成了以應試為核心的教育模式，學校較注重的是學生的智育，德育教育相對來說抓得不夠，于是學生的人格缺陷愈來愈明顯，一旦走上社會，便形成了一個“專而不紅”的群體，進入財會領域后，相當部分不但全無職業道德可言，而且會運用專業知識現代操作技能，更加隱蔽地扮演著助紂為虐的不光彩角色。

(四)責任心差，人浮于事現象嚴重

目前在機關事業單位，由于沒有健全的考核體系，很多人吃大鍋飯思想依然存在，會計人員對自己要求不嚴，理論水平低，業務能力差，工作沒有責任心，敷衍了事，服務意識淡薄。

(五)監管部門對財會工作監督不力

由于監管部門監督檢查缺乏有利的手段和措施，甚至有的在執法過程中摻雜了部門和個人的私利，沒有遵守客觀、公正的職業道德，對于錯誤和故意造假行為不予指明，還出具虛假的審計報告，所以直接導致了會計信息嚴重失真，使國家和單位遭受了損失。

三、會計職業道德的建設

財會人員的職業道德雖然屬于意識形態的范疇，但它更是社會主義精神文明建設的重要內容之一。當前左右財會工作質量和市場經濟秩序的關鍵因素是會計職業道德建設的好與壞，因此加強會計職業道德建設是大力發展社會主義市場經濟，促進人類社會發展的必然趨勢。如何強化會計人員的職業道德建設，筆者認為主要有以下幾個方面：

廣泛營造會計職業道德建設的環境。即通過一定的手段和方式系統地傳播、闡釋財會人員職業道德規范。

樹立先進典型，起到以點帶面的模范帶頭作用。即通過先進典型的宣傳來影響財會領域從業人員的職業道德行為。

建立健全法律制度，讓法治與德治相結合。即要運用《會計法》等對會計從業人員的行為進行強制約束，同時要運用職業道德規范對從業人員的思想、行為進行引導和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。

建立健全單位內部監督機制，保證會計工作質量。即經常對會計人員進行職業道德情況的檢查和督導，促進會計人員嚴格遵守職業道德，促進單位會計管理水平的整體提高。

篇（2）

1 事業單位財務人員的職業道德

事業單位財務人員職業“道德”，首先就要注意道德這個名詞，思想品德給道德下的定義是：道德是有一定的社會經濟基礎所決定的社會意識形態；再看職業道德，職業道德是根據從事的職業在做其工作時所要遵循的原則規范，并且要與其職業相適應。看財務人員的職業道德，涉及到財務這個詞，會產生很高的關注度，那么作為財務人員的職業道德就很重要，財務人員的職業道德是指財務人員在處理與經濟之間的關系的時候遵循的行為規范，具體體現在財務人員在涉及到國家、集體、個人利益的時候要遵循的社會道德和職業道德的規范，是用來衡量財務人員對工作態度的一種標準；事業單位財務人員的職業道德，作為事業單位的財務人員，主要工作就是為事業單位的后勤建設管理工作并且在遵守財務人員職業道德規范的基礎上，還要遵循事業單位的職業道德規范。財務人員負有為單位理財的崇高職責，必須忠于職守，在制定的財務規章制度，嚴格經費標準把好開支關，按原則秉公辦事。對應開支報銷的業務一定及時公正辦理，對不合理的經費支出，一律不辦理。對違反紀律、鋪張浪費、損害利益的行為，要鐵面無私。做到在經費標準規定面前，人人平等，公正處事，不畏權勢，不當老好人，不怕得罪人，做遵紀守法的模范。

2 事業單位財務人員職業道德中涉及到的問題

財務人員是不可缺失的職業，有人的地方就有經濟，有經濟的地方就得有錢，有錢的地方就得有人管理，這就需要財務這個職業，而財務這個職業是個特殊的職業，財務要時刻跟物、跟錢、跟財產打交道，每當涉及到財務的時候，就會產生一系列的問題，隨著不斷發展社會，日新月異的經濟變化，事業單位的財務人員應改掉自身存在的問題，努力提高自己在事業單位的財務工作中的水平，下面就指出一些事業單位的財務人員在工作中存在的一些問題。

2.1 因為事業單位有的人員的流動性比較大，工作崗位變動頻繁，財務人員常常是由本單位培養起來的，或者是一些非財會院校畢業的，所以他們對財務這個工作不是很專業，而財務這個工作是非常需要專業的人才來完成的，這是一個很特殊的工作且具有很高的復雜性，而事業單位自身成長起來的財務人員雖然對單位非常了解可是他們卻沒有很專業的知識，但是地方院校財務專業的人員卻對單位沒有很深的了解，所以導致了事業單位財務人員的不專業，對財務工作的管理也難于得心應手。

2.2 隨著科學技術的發展，財務工作也不僅僅是曾經的算盤，也不僅僅是單純的分配好日常開銷，現如今，事業單位的各項基本建設、裝備建設任務日益繁重，涉及的資金日益龐大，這樣就更需要高素質、高水平的專業財務人才了，那些沒有新的技術、沒有新的知識、不注意對專業知識的學習、業務水平差的人員已經被淘汰了。

2.3 現如今還有一些事業單位的財務人員沒有上崗證以及學歷證明，他們的業務不精，對待法律意識淡薄，他們對于財務知識嚴重缺乏，不善于創新，專業水平低，這是對財務工作的一種蔑視，沒有正確的樹立對財務工作的職業道德建設。

3 加強事業單位財務人員職業道德建設的措施

事業單位的財務人員的工作主要是為事業單位的建設服務好，將事業單位的財務工作現代化，提高財務工作的質量。

3.1 要提高事業單位財務人員自身的知識水平，樹立更高的創新意識，將學習新知識的理念進行到底。知識主宰一切，這是一個知識的時代，知識的變化淘汰的速度太快，只有不斷的加強對財務系統知識的學習和熟練地操作，才能將財務這種及特殊又復雜的工作做好。事業單位的財務人員以及后勤管理人員都要責無旁貸的提高自身的知識，這已經不是一個學習一次就能一勞永逸的時代了，要想做好工作，要想做好事業單位財務的工作就要不斷的學習，不斷地充實自己。

3.2 另一方面，要對單位財務人員進行嚴格的管理，給財務人員創建一個良好的生活辦公環境。提高領導水平，放眼于大局，要對財務人員的培養加大力度，讓各級領導和辦事人員認識到財務工作也是必不可少的，不是馬馬虎虎就過去的，要對專業技能好、工作效率高、工作質量優的人員進行表彰鼓勵，對于那些對待工作渾水摸魚、沒有責任心、紀律不嚴格的人員進行處罰。

3.3 在進行專業知識的學習教育的過程中，還要加強事業單位財務人員的思想、政治上的教育，作為單位里的一名財務工作者，不僅要搞好自身份內的工作還要對自己思想、政治進行全方面的學習。作為財務工作者，首先就要對這個職業有很高的責任感和榮譽感，而作為事業單位里的財務人員不但應該遵守單位的職業道德規范還要遵循財務人員的職業道德規范，所以說，這是一個雙重的職業，對自己的要求應該更加嚴格。

3.4 在完成對事業單位里的財務人員需要學習的知識和對財務組織的嚴格管理以及對思想政治的提高以外，還要對財務工作做一個系統的規范，例如說要對財務的憑證、財務報告、財務賬單有一個系統的規范，還要對財務人員的管理進行妥善的安排，大家分工合作，既起到了合作的效果，又有了互相監督的作用，一舉兩得。

4 結語

愛崗敬業、廉潔守法、講究實事求是、不、對待工作盡職盡責、對業務精通是目前事業單位財務人員進行職業道德建設的根本。事業單位里的財務人員既屬于財務人員的范疇又具有事業單位自身的特點，它是整個事業單位里的管家，每一分錢都要花在刀刃上，為國家省下每一分的浪費。所以說事業單位財務人員的工作是關系的國家、社會、單位以及各個部門的切身利益，只有好的專業知識，熟練的專業機能和高度的政治責任感、使命感才能提高國家、組織、個人的利益，綜上所述加強事業單位財務人員的職業道德建設具有非常重要的意義。

參考文獻

篇（3）

我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

國際內部審計協會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》的定義關注于獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的現代增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理層發展為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。

二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統化、規范化內部審計應該是依據審計規范進行審計。審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。審計規范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規范體系是指各種有關審計的法律、法規及準則的總稱。

審計規范體系包括：

Ⅰ、審計法規：審計法規通常是對審計機構的設置和職權、審計范圍、審計行為、審計責任等做出的原則性規定。審計法規由國家權利機構和行政機構制定。在我國審計法規包括：《審計法》、《注冊會計師法》、《關于審計工作的暫行規定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計職業道德規范：審計職業道德規范主要規范審計主體的職業道德行為，為審計人員履行職業責任提供進一步的指導。審計職業道德準則通常由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計職業道德包括：《審計機關審計人員職業道德準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、《中國注冊會計師職業道德基本準則》等等。

Ⅲ、審計準則：審計準則主要規范審計人員在具體審計工作中應遵守的操作規范，為審計人員如何進行審計提供指導。審計準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務公告》、《執業規范指南》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計質量控制：審計質量控制主要規范審計機構（審計機構和會計師事務所）的質量控制行為，為保證審計工作的質量提供指導性意見并采取相應的具體措施。審計質量控制準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。如《中國注冊會計師質量控制基本準則》等等。

Ⅴ、其他審計規范：其他審計規范是指上述審計規范以外的審計規范。其他審計規范的內容比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務所業務檢查辦法》等等。

1978年國際內部審計師協會（IIA）正式批準了《內部審計實務標準》。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。國際內部審計師協會（IIA）1999年通過內部審計的新定義非常重要，它反映了國際內部審計實務的重大變革，預示著內部審計職業進一步擴大其職能，它明確了內部審計的服務目標、工作范圍及定位、工作條件和人員品質。

國際內部審計協會（IIA）的內部審計職業實務框架分為六個層次：

Ⅰ、內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

Ⅱ、內部審計師職業道德規范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內部審計活動的機構及人員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內部審計活動都有一套實施標準。

Ⅵ、指南：實務公告、實務公告開發和目標。

其中第1、內部審計定義。2、內部審計師協會職業道德規范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。

雖然從形式上看我國的內部審計準則結構和國際內部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內部審計準則規定得更詳細具體，可操作性更強。而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

三、內部審計準則的適用范圍。

《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

而國際內部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。只要是從事內部審計工作都應該遵守準則。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。

因此，中國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性；而國際內部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。

四、我國內部審計準則和國際內部審計準則主要內容的比較1、宗旨、權力和責任。

我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。

國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以正式的書面形式寫入審計章程中，并由董事會通過。

篇（4）

《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據《規定》，中國內部審計協會制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則（以下簡稱準則），準則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較，尋找二者的差異，以進一步完善我國內部審計準則。

一、內部審計準則框架之比較

（一）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）。基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。基本準則，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。

雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內部審計師協會（IIA）規定的內部審計準則框架

IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。

二、內部審計準則之比較

（一）結構比較

我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。

由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則應用于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

（二）基本內容的比較

1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。

2.準則的適用范圍。《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

篇（5）

作為上層建筑，道德隨著社會的發展，特別是社會經濟形態的發展而變化，表現出創新性的特點。改革開放使我國從計劃經濟走向社會主義市場經濟，公平正義、等價交換等市場經濟核心價值觀深入人心，逐步成為指導人們社會行為的行為準則。受社會風氣影響，青年學生往往把追求個人自由、實現自我價值，看作是人生選擇之一，價值觀念的自主性明顯增強。傳統職業道德教育理念強調了施教者的主體作用，忽視了作為社會個體在工作、學習中的主體能動性，忽視了受教育者道德選擇的主體作用，違背了教育的基本規律，與當前青年學生的自我認知和心理需求存在著潛在的沖突。特別是當前我國社會轉型期出現的信仰缺失、道德滑坡、價值混亂等社會病態現象與學校教育所提倡的職業道德規范出現明顯的背離，既降低了學生的接受效果，又使學生在實際工作中面臨道德判斷時處于兩難的境地，為降低社會病態的消極影響，在堅持職業觀的同時，主動吸收國外職業道德理念中的合理因子，遵循青年心理需求，因勢利導，重構職業道德規范，更新職業道德教育理念，就成為提高青年學生職業道德教育成效，培養合格人才的必然選擇。西方比較有代表性的觀點，即職業道德是信仰、價值觀和原則，是指導個人在具體工作環境中的職業實踐，理解其工作權利、職責，進而采取相應行動的方式。職業道德教育的目的，一是為學生提供一個認識和解決自身內在的，與他人、環境之間的道德沖突的框架，用以提升個人工作的滿意度，促使個人持續、富有成效地就業;二是為學生提供一個養成自覺遵守工作道德品質的機會。很明顯，西方的職業道德觀明確了職業道德所要協調的關系，包括個人、個人與個人之間、個人與環境之間的沖突關系。職業道德教育的目的是培養學生形成解決道德沖突的思維框架和思維方式，并通過對道德沖突的解決來提高個人的工作和生活質量，突出了個人在解決這類問題的主動性與能動性。養成學生職業道德中的自主性和解決道德沖突中的能動性，尊重勞動者的權利與尊嚴正是我們所要加強的。

二、充實職業道德教育內容

國內的職業道德教育課程由教育部統一規定，內容上比較單調籠統，理論性強，缺乏針對性。以高職教育為例，全國超過半數的高職生是高職高專院校學生，分為不同的專業，屬于不同的社會行業，應有不同的職業道德規范，但對他們的職業教育只有《思想道德修養與法律基礎》簡單的一章，內容為“愛崗敬業，誠實守信，辦事公道，服務群眾，奉獻社會”等部分，都是具體的理論闡述，既缺乏對社會上不同行業中職業道德要求的針對性，又沒有充實的案例進行說明和例證，這種原則性、綱領性的職業規范對形成青年學生職業道德認知，養成職業道德習慣，自然缺乏足夠的吸引力和說服力，學生道德形成的自主性沒有得到足夠的重視，嚴重影響了教育效果。

(一)增加勞動者的權利內容，維護勞動者的尊嚴，增加勞動者的職業榮譽感

職業對于個人有雙重意義，它不僅是個人安身立命、養家糊口的工作，還是實現個人理想和人生價值的載體。傳統職業道德教育對勞動者必須遵行的職業道德規范的規定明確而清晰，但對勞動法、工會法等涉及保護勞動者權利的內容則避重就輕，語焉不詳。由于社會主義市場經濟體制建設的不完善，導致“中國社會資本資源和政治權力的媾和，采取了一種隱匿性的“‘私通機制’:一方面，確立了一套完整的社會發展的總體規劃;另一方面，卻在這個規劃的縫隙里隱含著對權力尋租保護”。“國家的政府管理體制并沒有實現社會主義民主化、公平化的訴求，反而在將近20年的時間內，在某種意義上成為資本經濟利益的體現者、維護者甚至是合謀者”，財富不正當地快速、高度集中，進一步彰顯了金錢的魔力，趨利的價值導向和輿論導向，社會習慣與相關政策等對勞動者，更確切地說，對低收入的藍領工人，表現出毫無顧忌地蔑視，絲毫不顧及他們的人格與尊嚴。身負保護勞動者重要職責的社會組織，如工會等，完全成為權力或資本的代表，不能履行職責，極大地傷害了勞動者的尊嚴，挫傷了勞動者的積極性，使勞動者失去職業榮譽感。誠如《光明日報》所說，職業教育發展的前提是“尊重勞動和勞動者”，只有大力增加勞動者法治教育，培養勞動者的法治意識，切實保護勞動者的權益，使勞動者感到人格與尊嚴的平等，養成“普通人即使在平凡的崗位上也能成就一番事業，推動社會發展、進步”的國民職業榮譽感，才能真正提高職業道德教育成效，使職業道德規范深入人心。

(二)職業道德教育要加入傳統因素，充實基本原則

我國職業教育家黃炎培先生認為，“職業一名詞，包含著對己謀生，對眾服務，實一物兩面”。職業教育不僅為個人，更主意的是為大眾服務，兩者互為表里，相輔相成。摒棄過于理論化、概念化和知識化的抽象職業道德教育，吸收我國傳統文化中具有現代意義的積極因素，可以增強職業道德教育的吸引力和滲透力，有利于學生正確職業道德的養成。敬業、勤奮理念。教育家孔子提出“敬事而信”理念，強調要嚴肅認真地對待工作，做到信實無欺。對工作不能馬馬虎虎，得過且過，更不能弄虛作假，敷衍塞責。韓愈《進學解》說，“業精于勤，荒于嬉”，揭示了勤奮在養成個人某一專業技能重要作用的普遍規律，對于今天青年學生職業技能的培養有著特殊的警醒作用。職業誠信理念。我國上古文獻《尚書•周官》說，“恭儉惟德，無載爾偽。作德，心逸日休;作偽，心勞日拙。”意思是人要有恭儉美德，不能行奸作偽。有德者誠實正直，言行一致，不搞投機取巧，無所經營于心，會有良好的社會聲譽;作偽者違背良知，欺心求進，勞苦詐窮，必然至于道曲而事日拙，所以奸偽不可為，從反面論證誠信的重要性。孔子也特別重視“信”，把個人誠實守信視作每日“三省”的內容之一，日日自我檢討，勤于修行，就是要養成良好的個人誠信美德。因為在他看來，“人而無信，不知其可也。”，一個沒有信用的人是無法立足社會的。社會主義市場經濟社會更是如此，從本質上講，市場經濟就是信用經濟，失去了個人信用，工作、生活將難以為繼，應引起青年學生的高度重視。公道正直理念。中國傳統文化十分重視對公道正直的追求，《尚書•周官》有“以公滅私，民其允懷。”，意思是以公正滅私情，民眾就會心悅誠服。又說“凡厥正人，既富方穀”。對于能正別人之曲的正直之人，不但要讓他得到爵祿，使其富有，還要多加賞賜，得到其人的歡心，目的是通過地位和財富來激勵人們對正直的追求。孔子也認為人要正直地生活，他說:“人之生也直，罔之生也幸而免。”意思是人要耿直、正派地生活，不能虛偽狡詐，那些不正直生活的人只是僥幸免于災難而已。培養青年學生守規范、不循私的正直理念，對他們建立職業生涯中良好的人際關系，杜絕工作中的假公濟私、，甚至徇私枉法，滑向犯罪深淵，無疑具有積極的意義。

(三)增加教學案例，培養學生真實的道德沖突和道德推理能力

國內傳統職業道德教育比較注意向學生灌輸職業道德規范，注重培養學生的職業情感、職業理想、職業操守等，使用的多是通用型教材，專業上針對性不足，往往泛泛而談，難以體現專業與行業的職業特色，現實的指導作用不強。而且，職業道德教育與現實生活的關聯度較弱，很少關注到學生畢業后工作中可能存在的職業道德困境，為他們的道德選擇提供一個正確的參考坐標。即傳統職業道德教育提供的只是道德規范的是非判斷，而不是道德的推理與選擇能力。職業道德教育要借鑒國外成功經驗，根據專業要求的不同，結合行業規范，從正反兩個方面提供職業案例，以案例來突出不同行業的職業規范和職業特點，并通過案例教學有針對性地培養學生的職業道德觀念和道德推理與選擇能力。以南京冠生園月餅事件為例。2001年9月3日，中央電視臺《新聞30分》節目播出了中外合資南京冠生園食品有限公司利用無法出售的月餅，經刮皮去餡、攪拌、炒制入庫冷藏，不顧部分陳餡已發霉變質，甚至長滿霉菌的現實，做成新的月餅。事件一經曝光，引起了消費者的恐慌，對整個月餅行業造成惡劣影響。據估計，2001年全國月餅銷量因此比2000年同期銳減4成左右，經濟損失在160億到200億元之間。對國內含有“冠生園”名字的食品企業造成致命沖擊，減產在50%以上，最終也殃及了自身。2002年，公司申請破產，2004年1月，借助公司原有房產、生產設備和地處南京市廣州路53號便利的地理位置優勢，被并無食品行業經歷的皇朝置業公司以812萬元購得，結束了其歷史使命。中外合資南京冠生園食品有限公司在此次生產事件中，違反了月餅生產行業標準和《食品衛生法》第9條“禁止生產經營的食品中有超過保質期限的食品”的具體規定，更是玷污了創立于1918年，以“童叟無欺”著稱的糕點、食品企業———“上海冠生園”的聲譽，使1937年就開設的“上海冠生園”分店———“南京冠生園”傳統老字號企業走向毀滅。由此，向學生提出以下問題:(1)如果你是中外合資南京冠生園食品有限公司的管理者，你會怎么做?

(2)如果你是冷庫或使用陳餡生產月餅的工人，你會怎么做?

(3)如果你是公司的一員，明知公司的不道德行為，你會滿不在乎地完成工作任務嗎?有沒有內疚或負罪感?

(4)如果你是公司的一員，你會一邊工作，一邊保留自己被迫執行的證據，作為事件被揭發時的自我保護，同時向食品監管執法部門舉報嗎?

(5)如果上面的建議你覺得都不滿意，你的建議是什么?你會怎么做?通過案例教學，無疑能夠更好地使學生理解職業道德的規范要求與道德現實的沖突，增強辨別道德困境，提高個人道德推理能力，約束個人的職業道德行為。

三、改進職業道德教育方式

高職生的職業道德教育并非是一個單純的職業道德概念與職業道德規范的灌輸過程，而是受教育者通過個人的職業實踐活動，逐步把職業道德和職業規范內化為職業理想，形成職業道德觀念的過程。教育過程中教師的示范引導作用和學生的學習主體性要得到同等的重視，同時還要借助高職生德育社會化理論，發揮社會對高職生職業道德形成的積極影響，改變道德教育自我封閉的孤立狀態，構建一個關注社會、直面現實的開放型教育體系，形成教育的合力，增強職業道德教育成效。

(一)尊重學生的主體性，重視教師的引導示范作用

學生是實踐職業道德教育的主體，他們的職業行為決定著教育的成效。新世紀的高職生多是獨生子女，自出生之日起，就享受著改革開放的物質成果和家人的特別關愛。他們經常上網，接受新事物快，視野開闊，知識豐富，拒絕盲從，對事物和社會有獨立的看法，盡管受社會流行文化和流行觀點的影響較大，但大部分有明確的價值導向和價值追求。對于新時期的高職生，老生常談式的說就顯然不能激起他們的興趣，也擔負不起培養高職生職業道德的重任。職業道德教育應該根據學生心理特點，針對行業規范，直面社會熱點問題，通過案例討論或專業課教學，有意識地激發學生學習的積極性和主動性，并從社會需要和行業規范等方面培養學生的道德觀念和道德推理能力，增強道德教育的針對性和實效性。

(二)培養學生的責任意識，把道德知識傳授和道德訓練有機結合起來

養成責任意識是培育高職生職業道德觀念的基礎。社會主義市場經濟本質上是誠信經濟，契約精神是維護市場經濟秩序，推動社會公平競爭的前提和基礎。簡單地說，“契約精神就是對自主意愿表達所需承擔責任的自覺履行。”契約精神是以人為本，平等互利，誠實守信，法治意識等眾多價值觀的有機結合，與責任意識是一個事物的兩個方面，兩者互為表里。一個有責任意識的人，才會認真履行契約;反之，有了契約精神，必然會有責任意識。契約精神符合現代職業精神要求，勞動者在雇傭者按照合同提供相應的工作條件、工資待遇和福利后，就要遵守職業道德與合同的相關規范和要求，在工作中盡忠職守，愛崗敬業，自覺地完成本職工作，體現出個人高度的責任意識和對契約的尊重。提倡契約精神是培養高職生責任意識的一個有力抓手和有效途徑。

篇（6）

《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據《規定》，中國內部審計協會制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則（以下簡稱準則），準則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較，尋找二者的差異，以進一步完善我國內部審計準則。

一、內部審計準則框架之比較

（一）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）。基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。基本準則，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。

雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內部審計師協會（IIA）規定的內部審計準則框架

IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、報告、書籍、研討會文集、培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。

二、內部審計準則之比較

（一）結構比較

我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。

由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

（二）基本內容的比較

1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。

2.準則的適用范圍。《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

SPPIA導言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內部審計準則當然只適用于中國領土范圍內的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。SPPIA導言中還提到：適用于組織內部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個：內部審計的主體是誰？依據SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內部審計主體，即可由組織外部的專業機構或人員提供內部審計服務。這正是西方發達國家20世紀90年代初興起的內部審計外部化并進而從理論上拓展內部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。

3.目的、權力和責任。我國基本準則中對于內部審計的目的，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的目的、權力和責任應正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。

4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。

SPPIA的獨立性是指內部審計工作應該是獨立的，這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規定，如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。SPPIA認為，損害內部審計獨立或客觀性的情形有：①內部審計師應該避免評價自己以前負責主持的特定的經營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業務提供鑒證服務，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應該由內部審計以外的另一方進行監督；③內部審計師可以為曾負責過的經營活動提供咨詢服務；④如果內部審計師提供咨詢服務會對獨立或客觀性產生潛在損害的話，那么，內部審計在承接業務前應向客戶說明。

很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規定比較籠統和抽象，只是提到內部審計機構和人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規定必須向有關方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內部審計機構在所有鑒證業務上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應組織的不同形式和規模。

5.專業勝任能力與應有的職業關注。關于內部審計人員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。由此可見，我國內部審計準則對內部審計人員的專業勝任能力主要包括以下方面：①必要學識。包括必須具備、審計及其他有關專門知識，這是對內部審計人員的最基本要求。②業務能力。內部審計人員要圓滿完成任務，必須具備必要的業務能力，業務能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內部審計人員理應熟悉本組織的經營活動和內部控制，熟悉本組織的情況也是內部審計人員優于外部審計人員的地方。④專業訓練。由于審計日益更新，審計環境漸趨復雜，審計也不斷進步，這就從客觀上要求內部審計人員需要接受后續教育，不斷新知識，不斷實踐，以保證其專業水平的不斷提高。⑤交際能力。內部審計人員應具備較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。

我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。

SPPIA對專業勝任能力的解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。在專業勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，那么總審計師應該獲得應有的建議和幫助；②內部審計師應有足夠的知識鑒別舞弊的證據，但并不是要求其具有以發現和調查欺詐為主要職責的審計師所具有的所有專業知識；③如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，總審計師就應該減少咨詢業務或獲得應有的建議和幫助。總之，內部審計人員必須擁有必要的能力，以職業的方式完成約定的目標，包括在鑒證業務中識別欺詐，但不應對發現所有欺詐承擔責任。

關于應有的職業關注，SPPIA的解釋是：內部審計師應該保持合理的謹慎態度和應有的關注，應有的職業關注并不意味著無過失。內部審計人員運用應有的職業關注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復雜性、實質性和重要性；③風險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關的鑒證成本。內部審計師應對可能目標、經營或資源的重大風險保持警覺，但應有的職業關注并不要求所有重大風險都能被識別出來。內部審計人員在執行咨詢業務期間運用應有的職業關注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業務的性質、時間安排與結果的交流；②完成目標所需工作的相對復雜性和程度；③與潛在利益相關的咨詢成本。

值得一提的是，我國準則中將內部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內部審計部門與其它部門的溝通，不注重內部審計師與董事會、管理當局的人際協調關系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內部審計師的交際能力，并認為這是發揮內部審計師“高參”和“助手”作用、實現內部審計增加價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內部審計的專業勝任能力和應有的職業關注規定得更為具體、細致。

總之，無論是專業勝任能力還是應有的職業關注，內部審計師都應該通過職業后續教育來提高自己的學識、技能和其它能力。

6.質量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號——內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。督導人員實施督導的包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況。

SPPIA規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守SPPIA和職業道德規范，且這種不遵守影響到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國準則與SPPIA關于如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內部審計人員的工作進行監督、考核、評價，在監督評價的內容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內部審計準則”等，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業務、審計報告等各個具體環節進行全方位的督導，因而更加具體，有很強的指導性和操作性；而SPPIA則側重于從整體效果上進行保證和監督，更重視結果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規定。

三、小結

限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內容與SPPIA的“屬性準則”中的對應部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發現差異，尋找產生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內部審計準則的精髓，進一步完善我國的內部審計準則，提升我國內部審計的職業化水平，充分發揮內部審計增加價值，改善組織經營的作用。

：

篇（7）

IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）。基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。基本準則，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。

雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內部審計準則之比較

（一）結構比較

我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。

由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則應用于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

（二）基本內容的比較

1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。

2.準則的適用范圍。《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

SPPIA導言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內部審計準則當然只適用于中國領土范圍內的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。SPPIA導言中還提到：適用于組織內部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個問題：內部審計的主體是誰？依據SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內部審計主體，即可由組織外部的專業機構或人員提供內部審計服務。這正是西方發達國家20世紀90年代初興起的內部審計外部化并進而從理論上拓展內部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。

3.目的、權力和責任。我國基本準則中對于內部審計的目的，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的目的、權力和責任應正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。

4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。

SPPIA的獨立性是指內部審計工作應該是獨立的，這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規定，如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。SPPIA認為，損害內部審計獨立或客觀性的情形有：①內部審計師應該避免評價自己以前負責主持的特定的經營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業務提供鑒證服務，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應該由內部審計以外的另一方進行監督；③內部審計師可以為曾負責過的經營活動提供咨詢服務；④如果內部審計師提供咨詢服務會對獨立或客觀性產生潛在損害的話，那么，內部審計在承接業務前應向客戶說明。

很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規定比較籠統和抽象，只是提到內部審計機構和人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規定必須向有關方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內部審計機構在所有鑒證業務上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應組織的不同形式和規模。

5.專業勝任能力與應有的職業關注。關于內部審計人員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。由此可見，我國內部審計準則對內部審計人員的專業勝任能力主要包括以下方面：①必要學識。包括必須具備會計、審計及其他有關專門知識，這是對內部審計人員的最基本要求。②業務能力。內部審計人員要圓滿完成任務，必須具備必要的業務能力，業務能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內部審計人員理應熟悉本組織的經營活動和內部控制，熟悉本組織的情況也是內部審計人員優于外部審計人員的地方。④專業訓練。由于審計理論日益更新，審計環境漸趨復雜，審計方法也不斷進步，這就從客觀上要求內部審計人員需要接受后續教育，不斷學習新知識，不斷實踐，以保證其專業水平的不斷提高。⑤交際能力。內部審計人員應具備較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。

我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。

SPPIA對專業勝任能力的解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。在專業勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，那么總審計師應該獲得應有的建議和幫助；②內部審計師應有足夠的知識鑒別舞弊的證據，但并不是要求其具有以發現和調查欺詐為主要職責的審計師所具有的所有專業知識；③如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，總審計師就應該減少咨詢業務或獲得應有的建議和幫助。總之，內部審計人員必須擁有必要的能力，以職業的方式完成約定的目標，包括在鑒證業務中識別欺詐，但不應對發現所有欺詐承擔責任。

關于應有的職業關注，SPPIA的解釋是：內部審計師應該保持合理的謹慎態度和應有的關注，應有的職業關注并不意味著無過失。內部審計人員運用應有的職業關注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復雜性、實質性和重要性；③風險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關的鑒證成本。內部審計師應對可能影響目標、經營或資源的重大風險保持警覺，但應有的職業關注并不要求所有重大風險都能被識別出來。內部審計人員在執行咨詢業務期間運用應有的職業關注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業務的性質、時間安排與結果的交流；②完成目標所需工作的相對復雜性和程度；③與潛在利益相關的咨詢成本。

值得一提的是，我國準則中將內部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內部審計部門與其它部門的溝通，不注重內部審計師與董事會、管理當局的人際協調關系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內部審計師的交際能力，并認為這是發揮內部審計師“高參”和“助手”作用、實現內部審計增加價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內部審計的專業勝任能力和應有的職業關注規定得更為具體、細致。

總之，無論是專業勝任能力還是應有的職業關注，內部審計師都應該通過職業后續教育來提高自己的學識、技能和其它能力。

6.質量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號——內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。督導人員實施督導的內容包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況。

SPPIA規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守SPPIA和職業道德規范，且這種不遵守影響到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國準則與SPPIA關于如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內部審計人員的工作進行監督、考核、評價，在監督評價的內容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內部審計準則”等，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業務、審計報告等各個具體環節進行全方位的督導，因而更加具體，有很強的指導性和操作性；而SPPIA則側重于從整體效果上進行保證和監督，更重視結果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規定。

三、小結

限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內容與SPPIA的“屬性準則”中的對應部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發現差異，尋找產生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內部審計準則的精髓，進一步完善我國的內部審計準則，提升我國內部審計的職業化水平，充分發揮內部審計增加價值，改善組織經營的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會。中國內部審計準則序言、內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部審計具體準則[Z].北京：2003.

[2]TheInstituteofInternalAuditors.TheProfesionalPracticesFramework.InternationalStandardsfortheProfessionalParcticeofInternalAuditing.

篇（8）

關鍵詞：注冊會計師；職業道德；重要性；對策

一、注冊會計師職業道德概述

職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。

（一）注冊會計師職業道德含義

《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指：專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。

（二）注冊會計師職業道德建設的重要性

社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義文化強國。十報告指出：社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則；保證獨立審計及其所有與之相關的職業準則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現；注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現；包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。

二、我國注冊會計師的從業現狀分析

（一）我國注冊會計師職業道德缺失現狀

首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務所為例，當“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進行細致詳細的調查，這是一種行業默契。可在中國的注冊會計師事務所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務所。這種情況一是由于當前我國有大量的會計事務所，但卻未能形成大的規模，造成注冊會計師事務所更多的因為獲得某個業務只能提供更多的幫助，二是對職業道德認識的不足，導致行為嚴謹性不夠。當前會計事務所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務所經濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。

其次，審計造假注冊。職業道德是把握會計師較強的財務經驗與財務知識背景的關鍵，如果某個注冊會計師缺失職業道德，必然利用專業知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關聯公司，虛增收入、虛構交易、虛增資產2.96 億元，并為其偽造各種合同和發票明細。最終使連續數年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執業行為不規范。一整套完善行為規范與審計程序是注冊會計師在執業過程中必不可少的。可對于一些事務所與注冊會計師為了降低開支，節省成本，沒有按規定進行實質性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據，職業道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執行。在紫鑫藥業案件中，1.97 億預付賬款由紫鑫藥業打到“延邊系”，負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業道德的行為。

第四，專業能力不足，缺乏保密意識。較高的專業技能是注冊會計師行業必須擁有的能力，不僅需要財務知識精通，還要對法律法規和其他與審計相關的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業務。在能力不足不能夠完全了解工作內容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業道德的準則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業道德。可一些注冊會計師有時由于缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經濟損失。

（二）注冊會計師職業道德缺失的原因分析

1、外部環境層面

首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現代企業制度現狀下，企業的經營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業經營者一般由于相關法規和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務所與經營者聯系密切，經濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業道德極大缺失。其次，政府干預過多。上市公司是當地政府經濟增長的頂梁柱，是當地稅收增長的大戶，企業募集大量資金促進企業成長，也為當地的稅收收入提供了極大助力。有利益的驅使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當地經濟增長，甚至把一些常年虧損的企業實行財務包裝使其上市。由于當地政府的斡旋，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當地政府和企業要求提供相應的審計報告推動企業上市，這一行為嚴重違背職業道德準則。

2、會計事務所層面

首先，市場經濟的激烈。我國注冊會計師事務所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當前我國會計事務所大部分規模不大，不能達到規模效應，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務所競爭的主流方式。這一競爭導致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規范的進行審計程序，經常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應足夠的證據材料。其次，違規成本較低。據不完全統計，僅在2009至2011年三年間，中國證監會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9 家會計師事務所受到了相應處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。

3、注冊會計師層面

首先，職業道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務所大部分都只關注注冊會計師的專業能力方面考察，卻沒有對職業道德投入太多的關注。而且，一些注冊會計師甚至并不認為職業道德是必要與重要的，后續缺乏職業道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應的風險意識與責任感，在金錢的驅動下，常常提供違背職業道德的證明。其次，專業勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導向審計，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業素質的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業人士輔助，極易造成因審計證據不足而導致的審計結果偏差。

三、加強我國注冊會計師職業道德對策分析

想要整個注冊會計師行業健康快速發展，注冊會計師職業道德是重中之重。加強注冊會計師職業道德建設是提高我國注冊會計師職業道德水平的必經之路，必將作為行業前進的重要部分。針對當前現狀提供相應促進發展與穩定的方法是當前所必需的。

（一）完善注冊會計師職業道德規范體系

《中國注冊會計師職業道德基本準則》與《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》是當前我國職業道德規范的主要來源與依據。但這兩項規范文件沒有具體的方法與操作規范，只是規范總綱，涉及執業能力、職業品德及職責責任等方面。所以，當前職業道德規范體系指導職業道德的具體操作必須不斷改革完善。依據中國注冊會計師協會規定的各項標準，職業道德裁決指南、職業道德規范指導意見、職業道德基本準則及職業道德具體準則一起構成了我國現行注冊會計師職業道德準則體系，必須不斷對職業道德準則體系進行規范。

（二）提升注冊會計師整體素質

如何加強注冊會計師整體素質建設，提高注冊會計師職業道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續教育工作進行嚴格落實。教育的內容需要以執業規范與注冊會計師業務素質為基礎，加強職業道德、行業操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求；對于非財會類專業的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業道德內容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統內出發，有效的宣傳職業道德規范，加強職業道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內心，最終提高認識，摒棄違反職業道德和習慣的行為。

（三）完善法律責任體系

從依法治國方略入手，對相關法規進行規范，使職業道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證。基本標準是審計準則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執行。審計準則必須擁有法律的權威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業務，做到依法獨立。同時，要增強執法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業規范最終增強注冊會計師職業道德水平。

（四）加強道德監管行業監督

中國注冊會計師協會是我國當前對注冊會計師行業進行監管的認證部門。中國注冊會計師協會是一個自律性組織，規范監管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業道德水平，必須要求注協對注冊會計師職業道德更嚴格的監管。注協想要提高監管職責，需要依據事務所的管理水平、人員構成和整體規模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監管方法，實行執業誠信考核制度，提出主要靠外部監管、次要靠內部監管的雙重管理體系。同時，需要穩定的政府部門進行行政監督管理工作，而注冊會計師協會負責對自身的監管職責。

（作者單位：遼寧師范大學海華學院）

參考文獻：

[1] 沈穎玲.注冊會計師職業發展核心能力研究[J].中國注冊會計師.2011（04）

篇（9）

一個國家、一個民族的強盛，總是以文化興盛為支撐的。”[1]“一個沒有精神力量的民族難以自立自強，一項沒有文化支撐的事業難以持續長久。”[2]對國家民族尚且如此，同樣，如果一所高職院校缺乏高品位專業文化的浸潤，也很難辦出具有品牌效應的專業。我國高等職業教育面臨著到2020年建成一批世界一流的職業院校和骨干專業，形成具有國際競爭力的人才培養高地這一重大戰略任務。加強專業文化建設契合當前高職院校內涵式發展的趨勢，是增強其國際國內競爭力的重要途徑，已成為高職教育發展的必然。當前，“立德樹人”已成為高等教育的根本任務和教育改革的方向，高職院校加強專業文化建設，首要的是要加強大學生的職業道德教育，將其貫穿于專業文化建設的全過程。

一、專業文化與專業文化建設

（一）專業文化的內涵

關于“專業文化”的內涵，學界暫無統一的定義。但學者們普遍認為專業文化是“在特定時期內專業本身所具有的價值觀念，知識與能力體系及從事專業教學與研究的全體成員特有的精神風貌和行為規范的總和。”[3]其核心是師生圍繞著專業培養目標的實現而共同遵守的核心價值觀和共同價值取向。不同專業的文化個性不盡相同，專業與專業之間的培養目標也具有差異性，這決定了各專業文化的特質也會有所不同。良好的專業文化能夠促使師生更好地認同專業的價值和意義，能強烈激發出師生自覺促進專業發展的奉獻精神，進而形成積極健康向上的專業技術教育氛圍。對提升大學生的專業技術能力，引導大學生開展良好的職業生涯規劃，促進大學生個人品德、職業道德的養成都能產生重要的導向性作用。

（二）專業文化建設

高職院校所承擔的育人功能決定了它既要注重向學生傳授專業知識和技能，又要注重鍛煉學生的動手操作和實際應用能力。當前，在國家著力倡導和培育“工匠精神”的新形勢下，我國高職院校還面臨著形成獨特文化品質、涵養學生“精益求精”這一職業精神的重大任務，也即專業文化建設的任務。高職院校的專業文化建設要契合專業特點，落腳于實現專業人才培養目標的要求上。同時還要注重引入相關行業、企業的核心價值理念和社會系統的價值規范體系，實現專業與行業、企業、社會價值規范體系等方面的滲透、互助式發展。通過建設專業文化，可以使專業內部成員廣泛傳承本專業的價值理念和職業精神，陶冶學生形成高尚的職業情操和職業理想，進而確立起健康良好的職業觀念和職業習慣。

二、職業道德教育是高職院校專業文化建設的題中應有之義

（一）專業文化的職業性要求加強職業道德教育

高職院校專業是結合現實社會崗位實際，依據職業（崗位群）來設置的。相應的，其專業文化也應與職業（崗位群）要求相契合，并服從于相應的職業文化。職業文化主要包括職業道德、職業精神、執業紀律及職業禮儀等。所以高職院校的專業文化建設要以職業文化作為引領，培養具有較高職業道德素質和職業精神的社會主義建設者，教育學生認真踐行以愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會為核心的職業道德規范，樹立務實的職業作風，力爭實現崇高的人生價值。

（二）專業文化的融合性要求強化職業道德教育

高職院校專業文化是有機融合科學精神和人文精神的文化。科學精神是一種理性、實證、求真的精神，人文精神是對全面發展的理想人格進行肯定和塑造的精神。專業文化的融合性要求專業教育要堅持“德育”與“智育”并重的原則，強調人的全面發展與職業生涯相協調，致力于受教育者的全面發展。就職業而言，都具有知識能力和道德素質兩方面的要求，高水平的職業技能只有與高水平的職業道德、職業作風等職業文化素質結合起來才能得到最佳發揮。

（三）職業道德教育是專業文化建設的核心和關鍵內容

專業文化建設主要有五大著力點：一是專業理念的提煉和實踐；二是職業道德的培養；三是職業規范的認識和強化；四是職業情境的模擬和利用；五是優秀專業團隊的建設。其中，職業道德教育貫穿于其余四個建設著力點之中，四者均蘊含著職業道德教育的內容。以護理專業為例，其專業理念中的“奉獻愛心”、職業規范中“熱愛本職、忠于職守”都屬于職業道德規定的內容。同時，職業道德也是職業情境的模擬和實踐中必不可少的踐行內容，優秀專業團隊的建設也需要發揮團隊成員的敬業、協作、奉獻、創新等職業道德品質。職業道德教育的切實有效開展，對專業文化其它著力點的建設能起到相應的帶動促進作用，最終促進專業文化的建設。同時，在專業人才培養過程中，經過專業文化的浸潤，可以有力激發學生的成長自信和專業靈性，使他們深刻體悟未來職業的意義；可以增強學生的專業認同感，使他們在對專業知識和技能樂學、愛學、善學的基礎上，產生強烈的職業使命感、道德感和實現使命的人生價值感。

三、專業文化建設視域下高職學生職業道德教育的原則

（一）主體性原則

職業道德教育的最終目的是使職業道德規范內化為學生自身的職業道德品質，外化為相應的職業行為。“道德內化必須以人的主體地位確立為條件。”[4]學生是職業道德教育的接受者，應充分發揮他們的主體地位，才能實現預定教育目標。因為大學生接受教育的程度往往取決于他們內在的自我教育因素。因此，高職院校必須對教育方法進行創新，引導大學生自覺學習職業道德知識，進行獨立的職業道德教育，創造條件讓大學生參與相關職業道德實踐，獨立審視現實社會中發生的各種職業道德問題，進而形成職業價值取向，確立職業理想和職業選擇。

（二）理論與實踐相結合的原則

“一個人沒有軍事知識就不能成為一個成功的將領；沒有對國家性質和目的的洞察力也就不可能成為政治家；一個道德盲很難保證自己行為的合道德性，成為一個道德高尚者。”[5]“道德教育的目標是受教育者的知行合一。然而，如何做到知行合一卻是一個十分復雜的問題。為了實現這一目標，教育者不僅要做到理論上的正確性，而且要做到實踐上的徹底性。”[6]只有堅持理論與實踐相結合的原則，才有利于大學生在對職業道德理論知識深化理解的基礎上，自覺把對職業道德的認識外化為一定的職業道德行為。

（三）普遍性和針對性原則

社會主義職業道德規范對每一個從業者都具有普遍的道德約束力。在開展職業道德教育時高職院校應精準把握職業道德的教育規律和普遍性原理，務必使不同專業學生都熟知社會主義社會職業道德規范的內容及規定。恩格斯曾指出，“實際上，每一個階級，甚至每一個行業，都各有各的道德。”[7]專業文化的職業性決定了不同專業的文化特質各異。那么，不同社會規制和行業背景下的職業道德也會具有不同的規定性。因此，從建設專業文化的視角看，高職院校的職業道德教育也要結合不同專業的文化特質、專業特點和崗位需求來設置獨特的教育內容，以提高職業道德教育的針對性，提高教學實效。

（四）系統性和計劃性原則

職業道德教育是一項系統教育。首先它要向學生系統傳授職業領域的普遍性原則要求和特定職業領域的獨特道德規范，使學生熟知職業價值觀、職業禁忌、職業抱負、職業領域法律規范以及職業生涯規劃與指導等內容。其次職業道德教育教學組織具有系統性。大學生職業道德素質的養成需要理論知識學習、職業行為訓練、實踐實習等多種途徑的共同作用，理論和實踐環節都要兼顧并予以系統開展。第三是培養實施方案的系統性。大學生職業道德教育不可能一蹴而就，“學校要針對學生在人生發展不同時期的特點開展內容側重點不同的職業道德教育，在反復的教育和訓練中實現教育目標。”[8]同時，為達到系統開展職業道德教育的目的必須貫徹計劃性原則，應針對特定職業、行業的具體職業標準和行業規范設計出符合特定行業的職業道德規范，根據教學目標制定詳細的、切實可行的教學計劃和教學內容。只有這樣才能保證職業道德教育的可持續性，才能有效評估學生職業道德教育的學習效果，提出針對性的整改措施。

（五）專業與職業教育相結合原則

“道德教育是一個需要多學科共同研究的領域，僅僅通過這一門學科來探討這一領域既是有限的，也是危險的。”[9]因此，職業道德教育不能僅依靠思想政治理論課和就業指導課程來完成，還應滲透于專業課的教學中。專業課程教學內容中包含著豐富的開展職業道德教育的素材，專業教育中的職業規范、職業紀律、職業禁忌等問題都能較好幫助學生詳細領略本專業特有的職業道德規范和要求。

（六）校內與校外教育相結合原則

當前我國高職院校普遍實行“工學結合”、“校企合作”的人才培養模式，學校與企業、行業“對話”、“合作”、“聯動”比較頻繁，這可以給大學生職業道德的教育和培養提供真實的工作環境和有效的教育資源。因此，除了校內開展的職業道德教育之外，優秀的企業文化、校企文化交流活動、學生企業見習、頂崗實習及青年志愿者活動等校外教育資源都可以加深學生對“職業人”的了解與認識，強化學生對誠信、敬業、奉獻、合作、創新、終身學習等職業道德素質的理解，從而使學生受到良好教育，增強職業道德教育的效果。學校要有意識創造更多條件使學生與企業技術管理人員、優秀畢業生多多交流溝通，使他們真正認識到職業道德在個人職業發展及事業成功中所占的重要地位，引導學生自覺矯正日常職業行為，形成良好的職業道德素養。

四、專業文化建設視域下高職學生職業道德素養的培養路徑

（一）堅持目標導向，形成“全方位育人”、“全員育人”的職業道德教育格局

“所有的人類行為都是目標導向的。”[10]“目標導向為個體構架起一定的思維模式，影響人們在特定情境中的成就追求、行為方式以及行為結果。”[11]高職院校職業道德教育應確保明確的目標導向。首先，要使所有相關教育工作者明白職業道德在專業文化建設、專業人才培養目標以及國家戰略性目標實現中的重要地位，認識到大學生職業道德素養對國家整個職業秩序、經濟秩序以及社會秩序的重大影響，自覺在教書育人工作中注重個人職業道德和師德修養鍛煉的同時，切實致力于學生職業道德素養的培養工作，將職業道德教育滲透于專業管理工作、教學工作、校企合作及第二課堂活動之中。其次，大學生職業道德教育需要學校教育、家庭教育和社會教育的通力合作。高職院校必須加強各教學單位學工口、團委、就業指導部門之間的協調配合、資源優化整合，加強與學生家庭、社區、企業的溝通與合作，實現學校、家庭和社會對大學生職業道德教育上“心往一處想，勁往一處使”的局面，形成“全方位”、“全員”育人的格局。

（二）宏觀布局，拓展渠道，構建系統的職業道德教學體系

第一，充分發揮高校思想政治理論課和“職業規劃與就業指導”課的作用，緊密結合當前社會發展趨勢、就業形勢及不同專業對學生開展以“愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會”等為主要內容的社會主義職業道德規范教育，引導大學生樹立正確的就業、擇業和創業觀念。第二，緊密結合專業教學開展職業道德教育。對大學生而言，除了公共基礎課之外，更多的時光都要用在專業課的學習和實踐上。因此，可以有效發揮各專業課教師的作用對學生進行職業道德教育與引導。專業課教師可以在專業教學中對學生開展專業特點、專業價值和專業社會定位的教育，使他們了解“如工作性質和要求，勞動工作設備，企業的規章制度，企業文化和企業人力資源管理等內容，讓學生了解相關工作崗位的工作內容和要求，形成正確的認識和是非觀念。”[12]此外，還應在對學生進行專業崗位教學時，向大學生詳細講解本專業的職業規范、職業紀律、職業禁忌等相關問題，使學生提前了解相關企業的規章制度、企業文化和崗位要求，為以后走出社會進入職場盡快進入工作狀態打下良好基礎。第三，充分挖掘行業、企業資源和校內資源，在專業實踐實訓、企業見習和頂崗實習中進行職業道德教育。當前，高職院校與企業在培養人才方面的合作愈加頻繁深入，無論是校內專業仿真實踐實訓，還是在校外開展的企業見習和頂崗實習，都可以利用企業豐富成熟的資源作為載體開展職業道德教育。可以通過調動校企雙方的資源，邀請企業共同制定人才培養方案，將企業完善的管理制度和考核制度引入到專業實訓中來，使學生在深刻感受企業嚴格且規范要求的同時，逐步認識到提供合格的生產或服務、良好的職業素養對企業發展和個人職業發展的重要性，進而學會主動承擔責任，獲得在企業中生存與發展的良好技能。同時，學生在校內實訓基地和相關企業中，在任課教師和企業導師的指導下“邊學邊做”，在親身體驗完整的工作過程、熟悉企業和職業崗位的工作要求的同時，達到鍛煉和鞏固職業技能，強化職業道德素養的目的。

（三）注重文化引領，強化校企文化融合，發揮環境對大學生職業道德教育的影響作用

當前高職院校校企文化的融合呈日漸加深的趨勢，這給大學生職業道德教育提供了新的有效載體。良好的校企文化對接能成功搭建學生就業、道德陶冶的良好文化平臺，使學生的職業道德品質得到潛移默化地升華。第一要有效提煉企業文化中有利于職業道德培養的核心理念，比如團隊精神、服務意識、誠信意識、效率意識、質量意識等，將其滲透到高職院校的校訓、校風和學風中去，促進校企“精神文化”的有機融合。第二，“學校要充分發揮環境對人的教育作用，加強與專業相應的職業環境建設，盡力營造與企業生產、管理、服務相一致的職業環境，讓學生在真實的環境下掌握技能、感受企業文化，并潛移默化地養成相應的職業能力和素質。”[13]可以參照企業車間的場景，在教室、實訓室、過道等處懸掛企業運行標準、紀律條例、規章制度等，盡可能還原真實企業運作模式，按照現代企業生產和管理規范性和嚴密性開展實踐實訓，使學生明白沒有嚴格的職業紀律和道德，企業就無法實現正常的生產和經營。第三，利用廣播、電視、電子顯示屏、櫥窗、校報等校園文化宣傳陣地，以迎新慶典、校園招聘會、畢業典禮等校園重大活動為契機推動企業職業精神進校園，通過展示渲染職業精神標志性的標識、口號和警語等，擴大職業道德教育的覆蓋面和影響力。第四，充分利用學生宿舍、食堂、休閑室、圖書館等場所的走廊、大廳公共活動區域進行企業精神、職業精神的宣傳，使學生日常行為潛移默化地受到熏陶，自覺構建校企共同的職業道德行為模式。

參考文獻：

[1]在山東考察時的講話[EB/OL]，2013-11-29.

[2].在同各界優秀青年代表座談時的講話[EB/OL]/2013-05/04/c_115639203.htm，2013-05-04.

[3]朱發仁，傅新民.高職院校職業本位的專業文化建設初探[J].職教論壇，2007，（1）：50.

[4]蔣旭明，馬玉女.人的主體性在道德內化中的作用[J].浙江工業大學學報，2006，（6）：82.

[5]吳俊，木子.道德認識辨析及其能力培養[J].道德與文明，2001，（5）.

[6]李恒川，王軍.知行合一的道德教育及其困境[J].齊魯學刊，2012，（4）：74.

[7]恩格斯.路德維希•費爾巴哈和德國古典哲學的終結[J].馬克思恩格斯選集.

[8]畢傳剛，劉雪松.高職院校職業道德教育的基本原則及其渠道探析[J].科技視界，2012，（2）：153.

[9]魯潔,王逢賢.德育新論[M].南京：江蘇教育出版社，2002.647.

[10][美]戴維•喬納森，簡•豪蘭.學會用技術解決問題：一個建構主義者的觀點[M].任友群，李妍，等譯.北京：教育科學出版社，2007.7-11，8.

[11]路琳，常河山.目標導向對個體創新行為的影響研究[J].研究與發展管理，2007，（12）：44.

篇（10）

長久以來，由于人們對教師職業倫理的特征缺乏深入研究，教師職業倫理規范不夠明確，教師的專業倫理與一般的道德修養往往被混為一談，而且一些政治宣傳因素也被加入其中，這種研究上的缺失已經直接影響了我國教師隊伍素質的提高和教師的社會形象，為此我們必須區分教師的職業道德與專業倫理。

職業自從人類有了分工以后就出現了，從最早人們所熟知的“三百六十行”到現在勞動部門公布的幾千種職業分類，不同的職業各有不同的特點。但對于各種職業來說，都有可能存在著“尋求專業地位的一般趨勢，但是現代社會中數以千計的職業里只有極少數職業得到了它。”最常見的就是律師、醫生、教師等。專業是一個歷史范疇，在專業形成的過程當中，一些帶有標志性的事件一般依次是：(1)形成全日制工作的職業要求，而不是只有一些人兼職；(2)擁有專業訓練學校，或者在大學中有相應的學科或專業；(3)成立專業協會；(4)尋求法律支持，以保護職業邊界，制定倫理規范，明確從業者的權力和義務；(5)正式公布專業的倫理規范。這就是說，一旦一個職業具備以上5個標志，那么人們就會把它看做是一個成熟的職業，與此同時，職業也完成了向專業化地位的轉變。

總的來說，專業與職業有以下幾大區別。一是在于專業有著非同尋常的深奧知識和復雜技能；而一般職業無需以高度學理作為基礎，只按照例規行事。二是專業需要接受長時間的專業化訓練，如高等教育訓練等，而職業主要是通過個人體驗和個人經驗的總結。三是專業更多提供一種獨特、明確、必要的社會服務，奉獻專門職業的從業人員把工作看做是一種事業，在自主的范圍內對于自己的行為與判斷負責任，以高質量的服務取得報酬，因而專業人員一般具有較高職業聲望；而普通職業的從業人員僅僅把工作作為一種謀生的手段，在社會職業聲望排位處于中下層。四是職業更多地體現為工匠式的特點，一旦掌握較少創新，而專業的一個重要特點是需要不斷地面對變化，需要不斷地再進修，并進行創新。

當教師開始作為一個職業時，并不是一個全職的工作，那時，“教師工作只提供微薄的精神利益和工資……而微薄的薪金促使教師將更多的精力放在課堂之外的各種職業上：他們也是市政府的秘書、剃須匠或旅館老板。”因此，那時對教師也談不上什么專業倫理，基本上只能對其作一般道德要求。對于專業來說，具有一定的學識、經驗固然重要，但僅這些還不足以展示出其未來的工作成就，因此公認的倫理規范也是專業必不可少的。1956年李伯曼(M.Liberman)在《教育職業》一書中提出專業工作的以下特征：范圍明確，壟斷地從事于社會不可缺少的工作；運用高度的理智技術；需要長期的專業訓練；從事者無論個人、集體，均具有廣泛的自律性(autonomy)；在專業的自律性范圍內，直接負有做出判斷、采取行為的責任；非營利，以服務為動機；形成了綜合性的自治組織；擁有應用方式具體化了的倫理綱領(Code of ethics)。從李伯曼對于專業特征的概述來看，八條中就有三條是關于倫理規范方面的，并明確指出了應擁有應用方式具體化了的倫理綱領。那么，作為專業的倫理(Ethics)與作為職業的道德(Moral)有無區別呢?對此，檀傳寶教授有過總結，他認為，二者的含義基本相同，但也有一些細微差別。倫理主要指客觀的道德法則，具有社會性和客觀性；而道德是客觀見之于主觀的法，主要是指稱個人的道德修養及其結果。也就是說，道德更多的是一種個人的修養行為，表現為一種個人行為主觀選擇；而倫理則是對個人道德行為的一般法則或規則，更多的表現為社會性、整體性和客觀性的特點。

專業倫理，是指人們從事各種專業活動的過程中應遵循的道德規范、準則的總和。一方面，它反映一定社會或階級道德要求在專業活動中的具體表現；另一方面，它又反映了專業勞動特點所決定的特定的道德要求。教師職業倫理是指教師在從事教育教學活動中，應遵循的道德規范和準則的總和。所以，把教師的職業道德和專業倫理二者混為一體明顯是不足的，只看到了它們之間的“同”，沒有看到它們之間的“異”。從宏觀上講，專業倫理與其他的行業道德沒有什么本質的不同，都是社會分工條件下，各行業為了維護行業聲譽、保護行業利益、對行業成員進行的道德約束。但是，由于專業與一般職業不同，使得專業倫理與普通職業道德至少有兩點差別：一是作用范圍不同，普通職業道德作用范圍廣泛，專業倫理僅在專業范圍內起作用；二是作用機制不同，專業倫理的實行主要靠專業人員的道德自律，相比之下普通職業道德規范更容易接受他律的約束。除此而外，二者依賴的基礎也不同，普通職業道德更多地依賴經驗，“專業倫理必須有專業知識和技術作為支持，若無專業知識和技術，行為就會魯莽，甚至傷害所要對待的生命或社會”。職業精神和職業道德是從事任何一種職業的精神支柱，對于教師來說，專業倫理應該是教師職業化首要的和基礎性的要求，正如古德森所指出的，“教學首先是一種道德和倫理的專業，新的專業精神需要重申以此作為指導原則”，“在新的教學道德規范中，專業化和專業精神將圍繞對教學和學生學習的道德定義而達到統一”。由此可知，教師專業倫理規范是教師專業化發展必不可少的組成部分。也是專業成熟的重要標志。因而也是推進教師專業化的一個重要維度。從對教師的職業做出道德要求到形成教師的專業倫理標準，這既是教師從一般化職業到專業化發展的必然結果，也是教師職業發展的一個新的高度和要求。

由此可見，相對于教師的職業道德規范來說，教師的專業倫理標準有以下特點：第一，教師的專業倫理標準只是在專業化教師中存在的一種規則或準則，不能泛化到所有的兼職教師、名譽教師等相關人員之中；第二，與職業道德的自律性為主相比，教師的專業倫理標準更多的是社會對這一專業的一種整體性的客觀規定和要求；第三，專業倫理標準的客觀規定性決定違背倫理標準應有相應的社會制裁措施。

二、教師職業道德發展外在邏輯：教育法

律、專業倫理和道德自律三維度的關聯性

以上我們分析了在教師職業道德發展中從職業道德規范走向倫理行為標準的內在邏輯，我們可能還需要繼續追問的是：教師從職業道德規范走向專業倫理標準就能成功解決教師職業道德發展中的問題嗎?答案自然是否定的。在實際情況下，教師常常面臨著道德自律與教育法律之間的兩難問題，如教師和以前的學生約會戀愛合適嗎?“和以前學生之間的關系最初是從權利不平等的師生關系開始的，要在新關系中使不平衡的權利變得平等起來是很困難的。和以前的學生的這種關系暗示著不合適的跡象……如果--A的關系變得為人所知，領導、同事和家長們或許會對這個教師失去信心，他們會懷疑他在其他事情上所作的判斷。”可見，教師職業道德發展的完善面臨著道德自律與教育法律的兩難問題。教師的職業道德發展其實不能只重于道德自律、專業倫理或教育法律的任何一面，這三者之間的關系是相輔相成、互為補充的。道德自律是自內而外的，是以個人的自我省思和完善開始的；教育法律約束是自外而內的，是以群體的改進或改變開始的；而教師專業倫理是一種客觀的道德法則，具有社會性和規范性，是自我修養的道德自律與社會形塑的教育法律約束之間的連接。

從靜態的角度看教師職業道德發展與教師專業化發展之間的關系。教師的職業道德發展對教師的專業化發展至關重要，我們用圖1來表示兩者之間的關系。

篇（11）

在現代漢語詞典里職業這個詞是指，個人在社會活動中所從事的，能取得一定的經濟收入，作為主要生活來源的工作。大部分人都有職業，但有職業不等于職業化。現如今我們會發現，某種工作一旦被冠以“職業化”三個字以后，立馬就會升值，不僅個人收入一路飆升，而且帶著某種令人眩暈的光環，比如職業籃球、職業經理人等等，然而什么是職業化？很多人以為穿西裝、打領帶、聽老板和上司的話就是職業化，其實這是完全錯誤的觀念！職業化是社會分工、經濟發展的必然選擇。職業化一詞最初來源于拉丁文的“professio”，它的原始意思就是對社會公開的承諾。因此，職業化最本質的定義是在某個領域以特殊的技能服務于社會與公眾利益的一個承諾。簡單地講，職業化就是一種工作狀態的標準化、規范化、制度化。即在合適的時間、合適的地點、用合適的方式，說合適的話、做合適的事。一般來說，一個能被稱為職業的行業一定要符合以下三個標準：

一、行業具有公之于眾的崇高的使命

如教育的傳道授業解惑、教書育人的使命，醫學里的救死扶傷、保護人民健康的使命等等。這種使命就是這個職業之所以存在的理由及其追求。因此，崇高的使命是一種職業存在的根本，也是一個行業整體對社會公眾的公開承諾。現代醫學、診斷學之父，加拿大的醫學家、教育家威廉?奧斯勒曾這樣概況行醫：“行醫，是一種以科學為基礎的藝術。它是一種專業、而非一種交易；它是一種使命，而非一種行業；從本質來講，醫學是一種使命、一種社會使命、一種人性和情感的表達。這項使命要求于你們的，是用心要如同用腦。”

在去年熒屏收視率比較高的一部電視連續劇《心術》中有這樣一段話：醫生有三重境界。第一重叫治病救人，你能夠看好病人的疾病。這只能說明你是一個醫務工作者，一個技工，和修鞋匠、賣饅頭發糕的師傅沒有任何區別。第二重叫人文關懷，你不僅看好病人的病，你還有悲天憫人之心，對待病人要像親人一樣。第三重境界，那就是進入病人的靈魂，成為他們的精神支柱，人不僅僅是為了活著而活著，人活著還要有質量。我認為這第三重境界指的就是醫生的崇高的使命。

二、擁有經過長期學習與訓練獲得且通過嚴格考核標準的特殊專業技能，如醫學臨床技能

技能，簡單地說就是你對你所做的事內行不內行，你所掌握的知識豐富不豐富，其實就是我們通常所說的“才”。擁有自己獨到的核心技能這既是實現行業理念的手段，同時又能使自己與其他行業區別開來。

三、該行業用系統而嚴格的職業道德規范來指導與約束所有從業人員的行為