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篇（1）

中圖分類號：F285；G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-191-02

為了我國高校可持續發展，大多數高校在2002年前后為建立一個良好的教學環境，有利于學校的人才培養，陸陸續續建設了新校區，在基本建設項目中加大了投入，開工項目增多。但是，絕大多數新校區建設項目一期工程已竣工交付使用多年，至今卻仍未進行竣工財務決算。高校新校區基本建設項目竣工財務決算按財政部有關文件規定，要求必須全面反映高校建設項目的建設成果，以此進行財務狀況分析，提高資產的投資效益，并作為核實新增固定資產價值，辦理資產交付使用手續的依據，已竣工的基本建設項目應竣工后三個月內編制竣工財務決算。由于種種原因竣工財務決算卻長時間被擱置，導致竣工財務決算滯后，在新的會計制度下高校事業賬“在建工程”與基建賬“在建工程”多年不能合并，不能全面真地反映高校的資產狀況，使國家財政資金得不到有效的監控。因此，應對高校新校區基本建設竣工財務決算普遍滯后現狀加以分析，并制定相應防范措施，對加速完成已交付使用的基本建設項目的竣工財務決算，具有重要的推動作用。

一、高校新校區已竣工交付使用建設項目財務決算滯后存在的問題

1.對于竣工財務決算提供資料無專人負責收集、整理、保管，各職能部門之間缺乏溝通以及相互配合，許多有關建設項目的文件和材料無法及時傳遞給基建財務，使財務人員不能按時進行竣工財務決算?；ú块T與財務部門由于缺乏相互溝通，不清楚竣工財務決算需提供什么資料，更不清楚具體的程序，導致基建部門提供的基建材料不完整、不及時。由于工程項目建設周期較長，在建設過程中，沒有制定明確的崗位職責，沒有指定專人保管資料，導致有關竣工財務決算的部分資料缺失；再加上建設期間基建部門及財務部門部分負責人工作的調動，并且沒有進行資料移交工作，造成竣工財務決算所需的工程資料不全?，F有部門的負責人及工作人員可能會以不了解整個建設期間工程施工的具體情況作為理由不予提供材料，從而影響了決算的進度。

2.一些高校領導對基建項目的竣工財務決算工作不重視。一些高校領導并不參與和督促高校按時編制財務決算，沒有意識到加強高校基建項目竣工財務決算工作的重要性。他們更關心新校區建設的工程進度，以及擴招后學生是否能按期進駐新校區和整個教學工作的正常運行，認為竣工財務決算只是各管理部門之間交接手續和財務的賬務處理問題，不會影響新校區建設項目的交付使用。據了解，2016年度全國行政事業單位固定資產清查中，部分高校也開展了竣工財務決算推進工作，由于竣工財務決算需經財政認可的有資質的中介機構進行審核，并支付一大筆的審核費用，還有許多遺留問題短時間內無法解決，編制竣工財務決算工作又被擱置下來。所以造成實際資產與賬面資產嚴重不符，一些高校領導在實際工作中過于形式化，未發揮其實質性作用。

3.高校新校區建設資金大部分來源于貸款，資金需要量大，資金缺口相應變大，不能按時辦理工程的結算，財務人員由此無法及時準確地獲取竣工財務決算項目總成本費用。盡管近年來國家對教育資金投入不斷增加，但新校區建設一味追求大與美，沒有考慮學校的財務經濟狀況，在建設期間，攤子越鋪越大，標準也越來越高，建設過程中也遠遠超出了當初的預算，遭遇了高校有史以來最嚴重的資金鏈緊張情形，影響了正常的教學秩序。為了緩解資金困難通過銀行貸款，但貸款利息負擔過重，還款壓力增大，不能按照施工合同約定支付工程款。學校想盡辦法，最后只有通過新老校區土地置換來解決資金缺口，一拖就是幾年，從而導致無法及時進行項目竣工財務決算。

4.學校基建財務人員缺乏基建竣工財務決算編制經驗，特別是在建設中資金來源多渠道，十幾個建設項目同時進行，并且投資高達十幾億元的這種新形勢下進行竣工財務決算編制，成本項目多，面對各種待攤投資項目，不知如何進行項目的分配及攤銷。例如，新校區總體規劃的設計費、征地費用、道路管網、綠化、土方等等公共支出是否能單獨作為資產移交固定資產，還是按每座樓的投資金額進行分攤，財務人員不知如何處理。在沒有找到具體的分攤根據和方法是，財務人員隨意進行了分攤，導致單項固定資產的入賬價值不準確。再加上多年未進行竣工財務決算，待攤投資費用在不斷地增加，更增加了編制竣工財務決算的難度。

5.新校區建設一期工程已完工交付使用多年未編制竣工財務決算，新的改造和擴建工程又開始進行，影響了整座大樓的竣工財務決算，導致了竣工決算無法按正常程序進行，造成了前期的工程竣工財務決算編制滯后。

二、加快推進新校區建設已完工交付使用項目竣工財務決算的措施

1.加強對竣工財務決算組織和領導工作。編制項目竣工財務決算需要負責高?；ㄘ攧盏念I導進行組織和領導，基建、財務、審計、資產管理各部門之間積極配合，相互協作來共同完成。由于高校的新校區建設竣工財務決算綜合性比較強，加上遺留問題也比較多，高校基建財務的領導要根據存在的問題加強組織和領導。首先，要求有關人員對編制竣工財務決算重要性和緊迫性予以重視，明確各部門的任務和分清其責任，與部門的目標考核掛鉤，完不成的作為目標考核不合格處理。其次，校領導應成立臨時負責編制竣工財務決算的組織機構，該機構的有關人員應善始善終地做好各項工作，以利于提高決算編制質量和效率。再次，對建設工程項目歷史遺留問題和各部門在辦理過程中遇到的難題，共同商議逐項解決，資料和手續不齊的責成相關部門的主要負責人、經辦人把竣工財務決算材料補齊，辦理清楚，確?？⒐へ攧諞Q算工作能夠順利進行。

2.結合本校實際，制定完善的竣工已交付使用資產財務決算工作流程及其責任追究制度?？⒐へ攧諞Q算工作流程及其責任追究制度的制定決定了竣工財務決算能否順利、及時進行的重要保證，防止各有關部門之間的推諉扯皮，以提高工作的效率。例如筆者所在河南中醫藥大學2016年在進行竣工財務決算時，一些部門之間也存在相互推諉，工作難以推進的問題。在校領導的組織下，由國資部門牽頭制定了工作流程及責任追究制度，各部門根據此項流程分別進行工作，取得了比較好的效果。首先，基建處確定哪些項目已經結算，是否可以進行竣工財務決算，對已確定可以進行竣工財務決算的，要以書面的形式通知給財務部門和國資部門。其次，國資和財務部門根據基建提供的項目決算書面通知，列出各自需要的Y料明細向檔案人員和基建部門索取，對于一些不能提供的資料應請示領導，各部門之間共同商議解決。

3.加強財務人員的業務培訓，提高編制竣工財務決算能力。基建財務人員業務素質的高低直接決定了項目竣工財務決算編制的是否準確和完整，為了更好的適應在新時期投資規模較大情形下的財務會計工作，不但要定期對高?；ㄘ攧杖藛T進行相關的培訓和與各高校之間的學習交流，而且要掌握一些基本建設工程知識，以此來提高高?；ㄘ攧杖藛T的業務水平和財務竣工決算編制的質量，并參與到建設項目立項、可行性研究、招投標、工程質量管理、工程項目驗收之中，針對建設成本、經濟效果等主要指標來對竣工財務決算進行分析，提高資金的投資使用效益，同時也能夠進一步提高高?；ㄘ攧杖藛T的工作效率。

4.加強編制竣工財務決算的賬務清理，對于新校區建設總規支出進行準確攤銷。對于已竣工交付使用的項目及時進行賬務清理，各項成本費用、建筑安裝、設備投資不漏列、不虛列，特別是對投資完成額，要與合同預算部門配合，結合基本建設項目建設的情況進行細致的核對，還要以恰當的方式分配計入各項交付使用資產成本的各種費用開支，比如能直接計入具體工程項目的，就直接計入相關項目中，對于不能區分屬于哪個項目的開支的待攤投資費用，如新校區建設管理費用、總體規劃設計費、道路管網、總體的綠化、貸款的利息等等，不能明確歸屬某工程項目的費用，采取實際投資分配率法進行攤銷，對于工期長也可采取概算投資計算分配率進行分配。

總之，新校區建設竣工財務決算編制是一項工作量大，建設期限長，遺留問題多的工作，并涉及基建、財務、審計、國資等多個部門，需要相互配合，相互協調，落實決算編制的責任制，完善獎懲制度；同時要進一步提高財務人員的整體素質，切實保證財務竣工決算編制的質量，真正體現資產管理水平以及學校的生存與發展。準確及時完成竣工財務決算，能夠真實地反映學校的資產狀況，這同時也是促進高校可持續發展的需要。

參考文獻：

[1] 李艷，編制基建項目竣工財務決算探析[J].企業研究，2012（16）

[2] 財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知[2008.6.16]

[3] 陳園，淺談基本建設竣工財務決算存在的問題，經濟研究參考，2008（71）

[4] 《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號）

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隨著經濟時代的發展，地鐵作為城市發展的重要交通工具，以其便捷、快速、舒適的特性吸引了眾多的城市一族，而在地鐵迅速發展的同時，地鐵工程竣工的財務決算成為了地鐵公司的工作重點。在地鐵工程驗收過程中，財務決算是地鐵竣工后財務決算時的重要依據文件，所以在地鐵工程項目建設時，應當做好每一步的財務核算工作，為今后的財務決算做好基礎工作。

一、竣工后的資產劃分

地鐵工程作為一個投資規模大、質量要求高以及技術復雜的工程項目，也是交通設施的基礎項目之一，受到人們的廣泛關注。在這個過程中，產生的耗費都統稱為基本建設支出，做好這些支出的核算可以使地鐵工程竣工后的財務決算工作更加方便。

地鐵工程的建設主要分為土建施工工程、附屬裝飾裝修工程、車站場段機電設備安裝調試以及總體驗收試運營四個階段。基本建設支出包括設備投資、建筑安裝投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出和轉出投資。建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資構成交付使用資產的實際成本。建筑安裝工程和設備的投資構成交付使用資產價值。待攤投資需要分攤計入交付使用的房屋、建筑物、構筑物和需要安裝的設備等固定資產價值；其他投資單獨形成交付使用資產價值。作為經營性基本建設項目，地鐵工程一般不涉及待核銷基建支出和轉出投資。

二、竣工財務決算的流程

（一）相關資料的收集和整理

材料的收集工作不是一個部門就能夠完成的，它需要各部門在管理中相互協調溝通，通過合作建立一條有效的信息溝通渠道和信息管理流程，并將收集到的相關資料進行分類匯總，也可以整理成冊，方便財務決算時查閱。

財務核算只為財務決算提供相關的貨幣型數據，而其他的指標和說明必須依賴財務核算外的其他資料，對這些資料的收集和整理，從立項開始到竣工驗收都不能中斷。工程竣工時財務決算主要依據的資料包括可行性研究報告，初步設計，概算調整及其批準文件，招投標文件，經財政部門審核批準的項目預算，承包合同等有關資料以及財務核算的制度等。

（二）財務工程決算的準備工作

根據資料的收集和整理，通過一定的歸納匯總方式，對初步設計、合同、預算結算報告等資料進行整合，在僅剩部分尾工的前提下，定好竣工驗收時點，計算好相應的成本，進行賬目的處理、核對等工作，理清各項財務信息，為后續的基本建設項目竣工財務決算打好基礎。

（三）工程成本費用歸集

計算好基本建設中成本費用的支出，交付使用資產的實際成本的構成有：建筑安裝工程的投資、設備投資，待攤投資和其他投資，通過對工程中不同類型的成本費用進行歸集，從而求得各個對象的成本總額，為進一步進行工程竣工財務決算提供依據。進行成本歸集時先劃分好相應的成本類別，再要按照一定的程序進行，以防出現費用漏記或者重復記錄的現象，才能有效的保證財務決算的質量。

（四）待攤費用的分攤

由于工程建設的交付方式不一樣，產生了兩種常用的分攤方法。如果建設工程分次交付使用，且每次交付使用資產與應分攤的待攤費用發生額并沒有比例關系，可以采用按概算比例分攤的方法。若是建設工程采用一次付使用，或者分次交付使用，但每次的成本和實際發生的待攤投資之間均衡時，這時就必須采用實際數比例分攤的方法。

三、地鐵工程竣工應該注意的問題

（一）工程結算先行

在地鐵工程竣工財務決算中，工程結算必須走在財務決算前面。地鐵工程是一個十分龐雜的工程，這個工程中會出現許多我們難以預料的因素，為了不影響決算的工作進度，要先著手結算工作，在結算的基礎上，財務決算才能穩步跟進。 這就需要在平時的計量時要做好同步的工作，以防止在最后進行財務決算時出現差錯，增加工作量。

（二）重視工程施工合同的管理

很多施工方不重視施工合同的管理，地鐵工程項目進行時，一味趕超進度，對相關的款項資金是否到賬并不關心，這就很容易造成施工過程中后續款項無法跟上的問題。所以，在地鐵工程簽訂合同后，施工合同作為工程竣工決算的重要性文件，應該也立即著手建立施工合同臺賬，并且要定期對臺賬的支付情況進行核對，與有關的經濟管理部門做好合作工作，才能為后續的工程施工留下資金保障，同時保證了合同款的安全性，也可以確保工程尾款的及時確定。

（三）注意財務基礎工作的全面、完整和準確

地鐵竣工財務決算是一個龐雜的過程，在這個過程中的每一個小失誤就會造成財務方面的大紕漏，財務工作必須認真負責，弄清每一筆資金的來源、去向，嚴格按照規定管理好各項資金。建立專門的財務管理系統，通過計算機信息技術存儲能力和運算能力，實現對相關的信息的有效管理，設置不同的賬戶和單獨的款項，有效控制資金風險，保證財務的健康、合理。

四、結束語

地鐵作為大都市的重要交通工具，是很多人出行的首要選擇，越來越多的城市開始修建地鐵工程項目，在這個過程中地鐵竣工財務決算是特別需要注意的一點，在施工過程中要注意相關的財務問題，通過與各部門的積極溝通，互相合作，在決算前提前做好基礎資料的收集工作，利用先進的計算機財務管理信息系統，科學合理設地置會計科目，認真管理好相關財務工作，保證地鐵竣工財務決算以及交付使用資產價值歸集準確、高效、完整，以促進城市地下交通的發展，能夠更好的為人民群眾服務。

參考文獻：

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中圖分類號：U231+.3；F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、地鐵工程竣工財務決算意義

地鐵工程建設是一個系統性工程，從項目建議書、可行性研究開始，依次經歷選址勘察調查、初步設計、技術設計、施工圖設計、施工建設、生產準備，直至工程驗收交付使用全過程。根據廣州市的相關規定，新線的開通需要完成13個項目的專業驗收，其中竣工財務決算時當中重要的專業驗收。

竣工財務決算是建設工程經濟效益的全面反映，是項目法人核定各類新增資產價值，辦理其交付使用的依據。通過竣工決算，一方面能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果；另一方面可以通過竣工決算與概算、預算的對比分析，考核投資控制的工作成效，總結經驗教訓，積累技術經濟方面的基礎資料，提高未來建設工程的投資效益。

二、地鐵工程竣工財務決算的基本情況及存在的問題

雖然竣工財務決算工作如此重要，但是，筆者經過了解，很多地鐵公司都存在著線路已開通運行，但是竣工財務決算工作遲遲未能完成，更有甚者，根本不做財務決算工作。究其原因主要是以下幾個方面：

1.沒有有效的工作計劃。某些單位缺少對竣工財務決算的工作經驗，沒有制定有效的工作計劃，工作管理也比較混亂，造成各個部門互相扯皮，工作遲遲未能有效開展。

2.合同結算工作辦理緩慢。地鐵工作一般都是政府出資建設，政府對資金使用的管控相對嚴格，對每個合同均要求辦理結算，為此，政府部門還專門成立地鐵資金辦等職能機構，并要求財政部門對有關合同結算出具審批意見。但是，實際工作中，地鐵建設單位為了趕工期，存在未取得相關的審批手續就開工，后續再補辦手續中，由于政策原因、人員離崗等遲遲無法辦理，造成結算資料不齊全，無法完成政府審批。

3.基礎工作不扎實，管理不夠細致。某些建設單位對于財務系統工作重視的不夠，前期設賬明細科目及輔助信息未能合理設置，后續處理難度變得很大，甚至于，有些項目，需要根據決算要求重新處理業務賬務信息，也制約了竣工財務決算的工作開展的進度。

4.機構和人員的頻繁變動，資料交接的不完整、甚至沒有交接。建設單位的經辦部門和人員，平時僅注重合同進度支付，忽視結算管理，在機制變動和人員變動的情況下，又缺乏有效的工作交接，導致財務決算時，缺乏必要的資料，甚至缺失資料，無法辦理結算工作，也影響了財務決算工作的開展。

三、應對策略

（一）應制定合理有效的工作計劃

竣工財務決算工作是一項系統工作，需要各個業務部門緊密團結，合理分工。財務部門作為此項工作主要經辦部門，要做好計劃管理工作。針對地鐵工程的竣工財務決算，筆者通過工作實踐，總結如下：

1.制定計劃的人員必須全面了解竣工財務決算的流程，并對所有的工作環節和內容進行梳理和總結，并按工作流程，建立任務時序表；

2.分配工作任務的人員必須熟悉各個部門在竣工財務決算工作的角色，合理分配工作任務；

3.工作計劃中要對各個工作節點明確的完成時間、完成負責部門及完成的標志性動作和成果。

4.要安排例會制度，定期和不定期對工作進展進行檢查，并建立獎懲制度，對工作完成好的給予適當獎勵，對于完成不及時的予以處分。

（二）應做好合同結算工作

根據筆者的經驗，及時做好合同結算工作，是財務決算工作的重中之重。

1.建立合同管理具體到人，責任到部門管理機制，合同具體的經辦人必須建立合同臺賬，記錄合同執行的整個過程，從合同簽訂開始就應依法依規，并從開始簽訂開始，就做好資料的收集、整理和歸檔工作，必要資料應掃描，盡量避免因趕工，未取得相關的審批手續就開工的情況。

2.合同管理部門應熟悉政府部門的結算要求，并制定合同結算管理制度，及時傳達國家和地方政府相關規定，要求各部門設立合同關鍵崗位，定期進行培訓。

3.對于委托給各區或者征地拆遷實施單位的前期拆遷工作，在與對方簽訂的管理合同中明確要求，從資金、財務核算和報表等方面制定明確要求，并在每次請款時予以提供，負責前期的人員，應建立進度跟蹤機制，及時督辦實施單位完成結算工作。

4.合同管理部門應要求合同經辦人員及時完成合同結算。

5.財務人員應要求合同經辦人員在完成合同結算后，及時辦理合同的末次計量工作。

（三）建立財務信息化管控體制

利用信息化手段優化財務工作，做到精細管理，事前、事中、事后監督機制。

1.系統的設置應該完善，基礎數據應該要求完整填列，能滿足竣工財務決算提取數據的要求。

2.應建立財務信息化管控體制，通過實施資產一體化信息管理平臺、“一套賬”財務管理模式、全面預算管理、資金集中管理、多維度的商業智能分析與決策支持體系五大集中管理手段規范財務信息，從而有效控制分權風險，提升財務價值。

（四）盡量保持人員的穩定性，建立完善的交接機制

人力資源應建立有利于員工發展的人力資源管理制度，通過明確各個崗位要求和晉升機制，保持人員的穩定性。在招聘環節，要綜合考慮人員素質，專業能力和工作態度要全面考核。

同時重視人員在離崗時的交接制度，做好資料的收集及歸檔工作，并通過影像系統，對資料進行掃描歸檔。

四、總結

竣工財務決算是一項系統工作，應得到公司高層的重視，從制度上、人力上要給予充分的保障，整個過程應安排合理，合理的分工、合理的時間安排、合理的監督機制是保證工作完成的關鍵因素。廣州地鐵秉承快捷高效的原則，各項工作都積極開展，特別是竣工決算，更是得到領導的高度重視，安排專門的部門和人員，專業從事竣工決算工作，筆者在此工作已近十年，先后參與的多條線路的竣工財務決算工作，希望通過工作實踐總結出的建議能給此項工作提供一個合理的參考和借鑒。

參考文獻：

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基建竣工財務決算報告是反映建設項目的建設成果以及財務狀況的總結性文件，是據以辦理固定資產交付使用的依據。因此，做好基建竣工財務決算是中小學校財務工作的重要部分。然而，部分中小學校在基建項目管理過程中，存在“重進度，輕決算”的現象，導致工程竣工投入使用多年仍未辦理財務決算和資產移交手續，造成國有資產賬實不符，不利于國有資產的管理。本文從中小學校基建竣工財務決算中存在的問題進行分析，提出了解決中小學?；椖靠⒐へ攧諞Q算難的對策。

一、中小學?；⒐へ攧諞Q算的內容

（一）編制范圍

經政府職能部門批準立項，由各類財政性基本建設資金投資或部分投資的項目，包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算的項目，均需要進行基建竣工財務決算的編制。

（二）提交的基建檔案資料

從項目開始報建、立項到竣工投入使用所包涵的各個環節的材料。

一是項目建議書、立項批文、可行性研究批文、初步設計批文、設計概算批復、施工圖評審批復、建設用地規劃許可證，征地預公告，拆遷公告及實施方案，用地批文、建設工程規劃許可證、施工許可證、開工單。

二是項目招投標文件，中標通知書、采購合同、變動補充協議、設計、施工以及勘察單位等各種資質證明材料。

三是竣工圖，勘察、設計、監理等費用的合同、審定報告和建安工程、遷改工程審結書、設備驗收證明、竣工預驗收鑒定書及會議紀要、監理工作報告、項目停、緩建，增、減建設內容及計劃外項目，其他主要變更事項的報批文件，項目賬簿、憑證。

（三）項目竣工財務決算報告、承諾書、各類報表

竣工財務決算報告，主要是對項目概況、財務管理、財產物資清理及債權債務的清償情況、資金情況、項目管理情況、財務決算存在的問題和建議、決算與概算的差異和原因分析、需說明的其他事項進行說明。

含封面在內的報表共七張，分別是：財政性資金投資建設竣工工程財務決算報審表，報表封面，項目概況表，財務決算表，項目交付使用資產總表、明細表，工程相關費用審核情況表。

建設單位的單位領導需對報審材料的真實和完整性簽署承諾書。

二、中小學?；⒐へ攧諞Q算存在的問題

（一）編制不及時，導致資產賬實不符

按照規定，建設單位應在項目竣工后 3 個月內完成竣工財務決算的編制。然而，部分中小學校建設項目竣工后資產直接投入使用，有的一年甚至幾年都沒有完成財務決算的編制，資產也沒有暫估入賬，而是等財務決算批復后據以入賬，造成資產賬實不符?；蛘哔Y產按暫估價值入賬，因沒有完成財務決算審計，估算的價值不準確，往往也會導致資產賬實不符。

（二）缺乏相應的內部控制制度

由于基建業務不經常發生，有的學校沒有健全的基建內部管理制度，或建立了制度沒有細化，在執行過程中流于形式，形同虛設。部分項目預算不夠科學或設計不夠合理，導致項目實施過程中設計變更等，而財務部門沒有很好地履行財務監督的職能，在項目沒有按規定向職能部門申請調整總概算的情況下，累計付款數超過總概算數也予以支付，造成工程竣工時，項目造價超過總概算5%，審計部門不接收報審材料，影響決算工作的開展。

（三）學校領導或項目負責人不夠重視

由于“高考制度”的存在，中小學校的領導普通認為“升學率”才是學校工作的重中之重， 因此存在 “重教學質量、輕內部管理”的現象，不重視財務管理工作，認為項目已經投入使用，對決算工作抱無所謂的態度。

而項目負責人對工程的立項、規劃報建、進度和質量等方面的管理較為重視，但對竣工財務決算的重視不夠，認為項目能通過竣工驗收投入使用，就達到預期的目標了，財務決算這些收尾工作就交給財務人員來完成。由于缺乏完善的管理制度，相關職責不明確，財務人員和項目負責人之間產生相互推諉現象，以致財務竣工決算難以開展。

（四）基建檔案資料缺失，缺乏報審依據

編制基建竣工財務決算需提供的資料很多，而中小學校工程在建設過程中，由于人員配備等原因，往往沒有設專人收集和保管這些基建檔案，項目負責人經常是總務處主任或抽調的老師來擔任，對基建知識了解不夠，不重視這些資料的收集和保管，導致這些資料時有散失，從而影響決算工作的及時編制。

（五）財務人員缺乏基建知識，影響決算的編制

中小學校一般規模較小，財務人員編制有限，一般只設會計1至2人，所以，在基本建設過程中，基建財務人員大多由學校財務人員兼任，而財務人員只負責一般的財務處理，沒有參與到基本建設的全過程中去，對項目的立項到竣工驗收等環節不了解，基建與財務工作銜接不夠，對哪個環節所對應的基建檔案資料不清楚，導致后期由財務人員做決算時，不知所措，困難重重，不得已將決算工作擱置下來。

三、加強中小學校基建竣工財務決算管理的對策

（一）加強各職能部門的監督力度，督促及時編制

財政部門應加強對建設單位的財務監督和資產登記管理，督促完成竣工項目的財務決算編制工作。計劃部門應關注項目的執行情況，對已竣工項目督促建設單位填報各種經濟數據，及時編制財務決算。主管部門應加大對學校領導和項目負責人的考核和監督機制，督促學校按時完成財務決算編制。

（二）加強基建內部管理制度建設

基建竣工財務決算是一項綜合性的工作，跨越項目的立項、建設、驗收等全過程，時間長，工作復雜，涉及到基建、總務、財務部門，且不是日常的學校業務活動，所以，中小學校應結合本校實際情況，制訂建設項目內部管理制度，明確各部門、各成員崗位職責，嚴格按照批準的概預算建設內容進行建設，各部門、各成員之間相互配合、積極溝通，保證按時完成財務決算的編制工作。

（三）加強對學校領導和項目負責人的監督考核機制

1.提高領導層的管理理念

領導的重視程度，是推進基建竣工財務決算工作的關健。因而，中小學校的上級主管部門，應利用會議、通知公告等形式，對領導層宣講基建竣工財務決算工作的重要性，提高他們對竣工財務決算工作重要性的感知。

2.加大對項目終身負責制的執行力度

落實《基本建設財務管理規定》的“在竣工財務決算未經批復之前，原機構不得撤銷、項目負責人及財務主管人員不得調離?！钡囊幎ǎ龅椒彩掠惺加薪K，避免后來的領導或項目負責人對前面的工作不了解產生推拖現象，影響項目竣工決算工作的及時編制。

3.加強內外部監督考核機制

將竣工財務決算工作的完成情況納入學校績效總額、個人績效和升遷考核中，進一步推動領導和項目負責人的主動性。同時，加大對基建項目的財務審計工作，督促學校及時完成項目竣工財務決算編制。

（四）加強基建檔案的監管

指定專人歸集和保管基建項目在整個建設過程中的各種資料，明確基建檔案管理人員的職責，將基建檔案的規范化管理工作納入常規業務檢查中，確?；n案資料的完整性和連續性。

（五）加強對基建財務人員的培訓

1.提高參與度

鼓勵基建財務人員參與到項目的立項到驗收等環節中，使其充分了解基建業務方面的知識，提升編制基建竣工財務決算的能力。

2.加大培訓范圍

一是加強對基建相關的規章制度及業務流程的培訓，讓基建財務人員熟悉從項目的報建到完成所經過的每個環節所涉及的基建檔案，避免在準備后期的竣工財務決算資料時，不知所措。

二是組織基建財務人員學習竣工財務決算報表的填列和決算報告的編寫，讓其熟悉報表中每一個指標的含義，口徑和資料來源，保證竣工財務決算報告做到內容全面、完整。

三是培訓基建財務知識，使其掌握基建業務賬務處理的要求，準確規范核算基建各項支出，為基建竣工財務決算做好準備。

四、基建竣工財務決算編制的方法和步驟

在編制報表及報告前，要對項目的檔案資料、財產物資以及賬目進行一次全面清理，主要分為三大步驟：

（一）歸集整理項目檔案資料

對項目竣工財務決算需提供的資料進行歸集整理，檢查資料是否齊全，對缺漏的資料及時聯系有關單位提供，核實消防是否通過驗收、竣工驗收是否已到建設部門備案，最后，將歸集好的資料按項目進展時間順序裝訂成冊。

（二）全面清點財產物資

對各種材料、設備等財產物資逐項清點核實，登記造冊，妥善保管。需要處理的，其變價收入如實入賬，嚴禁私分各種物資和變價收入。

（三）清理賬目

1.清理項目總成本。項目總成本包含建安工程審結價、各項前期費用總支出之和。一是勘察、設計、監理等要按規定送審計機構審定，以審定價為報審金額。二是清理建安工程勞動保險費是否已按審結價的2%到建設部門進行結算。由于缺乏對工程知識的了解，很多中小學校只于工程開始時按中標價的2%預繳勞動保險費，建安工程審結后，沒有按審結價結算。三是農民工工資保障金、新型墻體改革專項基金是否已按規定核退。四是各項前期費用是否已按合同、有關規定結算并取得相關確認依據。

2.將清理后的項目總成本與批復的總概算對比，超過總概算的向有關部門申請調整投資總概算，獲批后方能報送決算材料。

3.對各項債權、債務進行清理。清理收回應由施工單位負擔的電費、水費等各項應收款。償還各項應付款，并做好賬務處理。因特殊原因未能在決算前收回或償還的各種往來款項，應與對方單位取得書面確認函。項目結余資金要按照規定處理，該上交的及時上交，不得轉移、隱匿。

4.清理項目的資金來源。中小學校基本建設項目的資金來源主要是財政性資金，部分學校有少數的捐贈款項等。對賬目中的基建撥款科目進行核實后，及時與上級主管部門、財政部門做好對賬工作，并取得書面確認函證。

5.加強與施工、勘察、監理單位、上級主管部門、財政部門的溝通聯系，對編制峻工財務決算過程中需要這些部門提供的資料，及時溝通解決，保證決算工作的及時準確完成。

最后，根據清理后的項目檔案資料、項目總成本以及各項開支情況填報整套基本建設項目竣工財務決算報表及決算報告。

參考文獻：

[1]財政部.基本建設財務管理規定 （財政部財建[2002]394號）[Z]，2002.

篇（5）

寧德核電項目規劃總容量為六臺機組（百萬千瓦級），2008年正式啟動項目一期工程，四臺機組的建設同時推進。目前一、二、三號機組已先后投入商業運行，四號機組的開蓋冷試已完成，主變500kV電源倒送電工程也順利完成，2016年穩步推進一期工程機組建設收尾工作，預計同年7月底完工。按行業規定“基建項目竣工后需編制竣工財務決算”，核電一期工程項目編制竣工財務決算的工作計劃便提上了日程安排。

核電項目建設周期長且技術含量高，項目投資大，增加了竣工決算的難度。寧德核電由于項目少而積累的核電竣工決算經驗不足，而核電群堆管理模式也進一步加劇了竣工決算的難度，因此必需充分了解編制財務決算的相關規定及工作流程?；诤穗娊ㄔO項目特點，重視、明晰決算管理要素及合理計劃安排項目決算工作的進度，對提升項目決算管理工作至關重要，是做好竣工財務決算工作的關鍵。

一、財務決算的定義、內容

財務決算是對最初的項目籌建截止完工投入使用實際收入及支進行統計，是反映投資效益及建設成果的重要文件，是核定資產價值及辦理交付使用手續的重要依據。核電項目決算由財務決算報表及報告說明書構成，此外，亦可根據公司實際需要，編制設備材料明細表及應收應付明細表、資金明細表等作為決算表的輔助資料。財務決算內容涵蓋以下三個方面：一是竣工決算報告情況說明書，是一個反映了項目建設經驗及成果的文件，對項目投資及造價進行全方位考核、分析，對決算報表進行分析及補充，對項目進行書面總結的報告。二是項目決算報表，包括項目概況、財務決算表、交付資產清冊（含明細表）、決算審批表。三是建設工程竣工圖，是對項目工程的真實記錄和反映，與項目工程實體相符，是進行工程交付驗收、維護和改擴建的依據，是重要技術檔案之一。

二、核電項目決算管理的要素

（1）時限要求。按相關規定，核電財務決算的編制工作應在項目完工后3個月內完成。寧德核電依據《股份公司核電項目竣工財務決算制度》要求，在所批準概算項目的最后一臺機組商運后6個月內必須完成竣工財務決算。（2）組織管理要求。上級主管部門需督促核電公司強化財務決算管理，組成決算編制小組并及時編制竣工財務決算。監理、施工、設計單位必需配合財務決算的編制工作，決算未批復前，不能將原項目財務主管人員及負責人調離崗位。（3）編制依據的要求。根據國家相關法律法規，依據經批準的可行性研究報告，初步設計，估算和調整文件，歷年年度投資計劃和項目支出預算，招標投標文件，項目合同，會計和財務管理信息及其他相關數據編制項目財務決算。

三、核電項目財務決算的編制

（一）設立財務決算管理機構。（1）設立決算管理機構。首先成立財務決算領導小組，由寧德核電公司總會計師擔任組長，副組長成員由中廣核工程有限公司規劃經營部與財務部經理，寧德核電公司財務部經理、合同采購部經理、信息文檔部經理、綜合管理部經理、工程管理部經理、移交接產聯絡辦經理、系統設備部經理組成。其次成立財務決算工作小組，由工程公司規劃經營部、寧德核電公司財務部成本與資金模塊、合同采購部、信息文檔部、綜合管理部、工程管理部、移交接產聯絡辦、系統設備部指定接口人。（2）職責分工。決算領導小組負責審定竣工財務決算方案及相關規定、協調解決竣工財務決算工作中出現的重大問題、審核形成竣工財務決算報告送審稿及提供必要的支持；決算工作小組負責編制竣工財務決算方案及相關規定、搜集決算所需資料和協調推進決算工作、向領導小組及時匯報決算工作進展情況及提出改進工作建議、協調和溝通處理編制過程中出現的問題、編制項目決算報告討論稿并報領導小組審核、形成竣工財務決算報告送審稿、及時向決算領導小組匯報審計進展情況、根據審計要求及時調整相關事項、完成竣工財務決算報告正式稿。

（二）收集、整理相關資料。決算工作小組安排指定接口人負責資料的收集、整理、分析、保管，對項目工程概況進行統計，涵蓋建設期、完成主要工程量、新增生產能力、主要材料消耗、建設成本及主要經濟技術指標等。

（三）清理及核對帳目。（1）清查合同付款情況。詳細統計每個合同往來單位的付款情況，與審計定案的每個單項工程結算金額進行核對，將每個單位應付款及時結轉進入成本并同時計入應付款科目。財務部應檢查施工方的付款、核銷準備等，由施工方支付的貨款金額是否扣除？并按合同條款將工程維保金帳扣，計算實際的應付款項，通過對帳確認函核實無誤后，方能支付竣工決算款。（2）清查資產情況。建立資產明細臺帳，明細至品名、資產卡片、簽定合同的日期、支付日期、支付金額、安裝費等。（3）清查項目往來款。設立往來單位備查帳，記錄各往來單位、往來交易明細，定期通過對帳確認函對帳，并及時清理往來款。

（四）編制決算工作底稿。（1）資金來源情況表。建立每個單項工程的資金來源管理臺帳，詳細統計單位借款、銀行貸款、自籌資金、國家撥款等渠道資金往來，詳細記錄款項用途、應付利息、已付利息及融資費用等，正確結轉資本化利息。（2）建安投資明細表。登記每個單項工程將所發生的建安投資詳細資料，如現場準備工程、土建工程、安裝、調試啟動、工程服務等。（3）資產明細表。① “總包合同”范圍內設備款資產清單，按核島、常規島、BOP設備明細清單填報，系統維度以《寧德核電廠一期工程系統及子項清單》 “系統清單”為準，資產清單應與總承包方銷售清單一致。②總包合同建構筑物資產清單按《寧德核電廠一期工程系統及子項清單》“子項清單”建構筑物資產清單填報，但應與移交接產部門“BHO移交簽字廠房清單”實際交付的資產為準。③自管建構筑物資產清單按《福建寧德核電廠一期工程執行概算書》中“建筑工程費執行概算匯總表”項目公司自管工程填報。除此補充建設的工程按實際交付補充填報。④總包移交流動資產清單按工程移交備件清單確認。⑤業主自購資產清單按一期概算范圍內，業主自主采購合同物資明細清單確認（含早期采購，最后一臺機組商運前已報廢處置的資產）。（4）待攤投資明細表。核查待攤投資帳務處理的合規性，并對其分攤金額、內容、方法等詳細情況進行批注說明。（5）往來款明細表。核實往來單位備查帳，將不能及時清理的往來項目明細金額序時登記，通過往來對賬函證核查余額。（6）編制未完收尾工程明細表。核電項目竣工驗收投產后，不得留有尾工。如確實有未完收尾工程和費用，可以預計納入竣工財務決算，并按概算項目編制未完收尾工程明細表（如尾工工程超過項目投資總概算

5%，不能編制項目竣工財務決算）。

（五）編制財務決算報表。核電項目財務決算的工作底稿完成后，據此編制核電項目財務決算報表。內容涵蓋核電項目基本情況、資金配置進度表、轉出投資明細表、交付資產匯總表、明細表，及決算審核情況匯總表和財務決算審計申請表及提交資料清單等。

（六）編制財務情況說明書。完成編制決算報表后，即可編寫財務決算說明書，可對工程項目建設決算報表進行分析和補充，并全面考核、分析項目投資及造價，對面目建設經驗及成果進行書面總結。財務決算說明書對項目基本情況，項目管理預算執行情況及分析，投資計劃、基本建設支出預算和資金到位情況，建設和管理過程中的重大事件，經驗教訓，主要經濟技術指標分析，資產清理，債權債務清償，項目遺留問題，結余資金形成及分配情況等進行較為詳盡的說明。

篇（6）

風險導向審計是指通過審計風險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務管理戰略層面來規避重大風險，適用于財務審計的整個流程，同時，“傳統風險導向審計”的實踐機制本身就是源于企業組織財務報告存在的重大風險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內部控制基礎上的，即“審計風險”不可忽視企業組織內部的風險因素，包括企業經營范圍、工作人員品質、主要業務性質等，但卻忽視了外部環境；隨著我國市場經濟體制的不斷完善，風險導向審計不能僅局限于理論研究，更應該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務決算審計的質量。 一、風險導向審計概述“風險導向審計”模式的出現與現代社會審計環境劇變存在密切關系，全球經濟一體化、互聯網經濟崛起、信息技術等對傳統企業經營產生了顛覆性影響，也不斷地導致企業組織形式、經營模式、會計準則等發生嬗變，企業之間的單一聯系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產生的業務和財務合作變得更加復雜，客觀上，可能產生的財務風險機率增加，如財務報告舞弊現象。同時，“風險導向審計”在廣義上包括“傳統”和“現代”兩個定義范疇，其特征區別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風險評估；（2）風險評估從直接類型轉變為間接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現以分析性復核為中心的態勢；（4）風險評估模式逐漸由零散走向結構化，從統一標準化買入個性針對化。

結合一般企業組織的特點，在進行財務決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎建設業務、貨幣資金業務、收入核算業務、項目研發業務、物資采購與支付業務、物流與倉儲業務、其他投資業務等七個方面。相應的，確定風險的層級主要有三類，分別包括錯報風險、特殊風險和過程風險，每一種風險對應的風險要素不同，因此風險導向審計本身就是一個針對性概念，事先必須了解不同風險類型的容納體系，以及不同風險因素的權重大小。二、風險導向審計在財務決算審計領域的價值改革開放至今我國經濟建設取得了巨大的成就，而市場經濟體制的改革和完善過程中，也出現了大量的經濟問題。尤其近年來，國內外不斷出現審計失敗事件，對國民經濟的健康發展產生大量不良影響，也導致傳統風險導向審計缺陷顯露出來。一方面，我國企業組織中傳統風險導向審計的模型設計存在缺陷，而依據審計模型展開的審計工作，包括控制風險、固有風險、審計風險等在內，往往表現出較強的“主觀性”，審計結論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統風險導向審計往往采用“實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統理論的特征，缺乏對企業之間、內外環境之間聯系的關注，由此導致“一葉障目”的問題。此外，我國企業組織所采取的傳統風險導向審計中容易忽視資源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設計中會全面考慮可能性，從而導致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴重的浪費?；诖?，“風險導向審計”在財務決算審計領域的價值如下。第一，滿足內部審計轉型需求、降低企業組織審計風險?；诂F代企業組織內部的審計提出從“賬目審計”向“風險審計”的轉變訴求，結合風險評估的成果，可以集中力量實現重大風險制定審計的工作規劃，以及確定相關審計內容實施的要點；同時，由于風險導向審計本身是圍繞著預期目標展開的，那么以此為依據圈定的審計范圍也更加能夠突出企業業務特征，在分析風險成因、影響、規避措施等方面體現出針對性。

第二，符合財務決算過程中高風險特征的規避需求?？陀^上，財務決算審計離不開大量數據報表的審查工作，而立足企業經營狀況而言，審計者必須對企業組織全年的經營情況有詳細的了解，由此就產生了時間和效率的矛盾。由于財務決算審計往往發生在年底或項目結束后的一個短周期內，為了達成任務，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務決算審計本身就具有很高的風險；結合風險導向審計的特征，可以將審計集中到重點項目或財務活動上，從而實現高風險的可控性。比如說，審計人員重點關注某一個周期內的財務情況，或較為容易出現風險的業務環節。第三，有效提高財務決算審計效率。“十三五”期間，我國已經成長為世界第二大經濟體，企業作為市場經濟的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業的快速發展存在制度更新滯后的制約，對于內部審計的需求也不斷提高，由此又產生了資源矛盾。即企業組織內部可分配的審計資源是有限的，即便在領導層重點關注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務決算審計”這樣在短時間內需要解決大量數據報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風險項目），突出重點內容和要素。三、風險導向審計在財務決算審計領域的應用策略第一，審計目標。審計是一種評價，“財務決算審計”則是對會計財務報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標是一個前提條件，也是風險導向審計挖掘重點的依據。具體的判斷內容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經濟業務金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風險識別。財務決算審計風險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質進行確認，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現該單位在當前社會形態下的因素結合，如經濟制度、政策法規等。第三，風險評估。在完成“風險識別”之后，可按照財務決算風險發生的可能性、發生后的影響程度等進行風險評估，其中，風險發生的可能性判斷依賴風險存在證據的多少，風險影響的判斷則涉及財務報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現。

第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風險評估的結果之后，也就相當于獲得了財務決算審計的重點內容，以此為依據進行確認，有利于設計針對性的解決措施，排除小概率風險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規劃。財務決算審計工作的規劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協調、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規劃中提前準備。

四、結束語積極開展風險導向審計工作是現代化企業組織內部審計的發展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質量，同時也強化了企業組織的財務安全，有效降低審計自身的風險機率。我國社會中的風險導向審計應用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業中，內部審計并沒有從傳統模式中跨越出來，或者用到了些許風險導向審計的方法，因此，還有待于進一步推動和完善。

篇（7）

1．對列入市政府重點工程、實事工程以及市級政府資金投資額在1000萬元以上的水利水務建設項目實行全過程跟蹤評審，具體包括：參與初步設計論證，對初步設計概算、招標文件的評審，委托編制標底，施工合同評審，設計變更（簽證）評審，工程結算、財務決算評審。

2．對其他的市級政府資金投資的水利水務項目，重點對影響工程投資額的環節進行評審，具體包括：參與初步設計論證（如果有），對初步設計概算、招標文件的評審、委托編制標底，施工合同評審，工程結算、財務決算評審。

3．防洪保安資金安排的吳中區、相城區、高新區、園區實施的水利水務建設項目，僅對初步設計概算進行評審，作為市財政局、水利水務局批復項目、下達資金計劃的依據。

二、財政投資評審的操作流程

（一）項目立項批復階段

1．項目立項后，建設單位應按照市財政局安排的資金計劃，委托設計部門逐步實行限額設計，控制工程項目總投資規模；

2．市財政投資評審中心（以下簡稱“評審中心”）參與建設項目的初步設計論證；

3．建設單位在初步設計方案調整確定后，填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》申請評審項目概算，并將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業務主管處室。市財政局業務主管處室簽署評審告知意見；

4．建設單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將有關建設項目初步設計文件、設計圖紙等有關資料報送評審中心；

5．評審中心依據建設單位報送的資料對初步設計概算進行評審（同時確定標底編制的造價咨詢機構）；

6．評審中心將概算評審的初步結論送市財政局業務主管處室征求意見后，出具概算評審報告；

7．市財政局、水利水務局根據評審中心出具的評審意見，聯合下達項目批復。

（二）項目實施階段

1．建設單位填寫《蘇州市政府采購項目資金核定表》，在主管部門蓋章后送評審中心審定，同時附送市財政局、水利水務局批復的該項目批文；工程項目中涉及甲供設備、主材采購的也按此步驟辦理政府采購手續。

2．建設單位持經評審中心審定后的《蘇州市政府采購項目資金核定表》，到市財政局業務主管處室和政府采購處辦理相關政府采購手續。

3．建設單位督促招標機構將招標文件中與工程造價有關的條款送評審中心評審。評審中心在招標文件上蓋章確認；

4．評審中心委托造價咨詢機構編制工程招標標底；

5．工程招標以及甲供設備、主材采購工作結束后，建設單位將施工合同與設備、主材采購合同送評審中心評審。評審中心在合同上蓋章確認；

6．列入市政府重點工程、實事工程以及市級政府資金投資額在1000萬元以上的水利水務建設項目在開工后，由評審中心委托造價咨詢機構對項目進行跟蹤評審，就工程簽證（含設計變更）涉及工程造價增減的內容進行評審，并作為工程結算時的依據。有關評審流程參見附表2。

（三）項目竣工階段

1．工程完工后，建設單位填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》，申請評審工程結算（財務決算視項目進展情況可同時申請評審或以后單獨申請），將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業務主管處室，由業務主管處室簽署評審告知意見；

2．建設單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將工程結算資料以及建設單位初審意見報送評審中心；

3．評審中心對工程項目結算實施評審，出具工程結算評審報告；

4．市財政局業務主管處室、建設單位根據工程結算評審報告進行工程價款結算；

5．建設單位填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》申請評審財務決算，將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業務主管處室，由業務主管處室簽署評審告知意見；

6．建設單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將財務決算資料報送評審中心；

篇（8）

該項目存在資金籌集、風險防控和投資效益分攤等難點和重點問題，為做好該項目財務管理工作，建設單位針對財務管理遇到的問題，開展深入的分析研究工作，探討解決問題的有效措施和方法，以促進工程建設的順利實施。

1．1資金籌集按照2008年第四季度價格水平，陶岔渠首樞紐工程初步設計批復投資85935萬元，扣除建設期貸款利息4127萬元后，靜態投資81808萬元，其中:樞紐工程投資53158萬元，主要資金來源為中央預算內撥款和重大水利工程建設基金;電站投資28650萬元，資金來源為銀行貸款。受工程建設管理體制的影響，電站部分投資需要通過銀行貸款籌集，資金籌集難度較大，主要原因為:①淮委建設局不是陶岔渠首樞紐工程建設的項目法人，只是受水利部和國務院南水北調辦公室聯合委托的建設單位，只負責工程建設管理工作，不具備銀行貸款的資格;②銀行貸款需要由將來發電收入予以償還，而淮委建設局并不負責將來電站的運行管理，也不具備還款條件。

1．2風險防控陶岔渠首樞紐工程具有投資額大、建設內容復雜、資金使用環節多的特點，致使資金運行存在較大風險。①因工程地質和施工環境復雜、工程實施階段設計變更和工程變更，導致變更索賠定性存在一定程度的不確定性;②工程施工期正值價格上漲偏高時期，材料和人工費價格較大幅度上漲，超出了承包人的預期水平和承受能力，承包人試圖通過設計變更和索賠彌補損失;③近年來國家加強對工程安全、質量和資金管理的要求，需增加第三方質量檢測、蓄水前安全鑒定和工程造價審核等費用支出，以上均增加工程投資控制的難度。

1．3投資效益分攤2012年3月，國務院南水北調辦公室明確電站部分銀行貸款不計入南水北調工程投資規模。而在工程建設中，首先電站與陶岔渠首樞紐共同建設，樞紐和電站建設費用統一結算和支付，電站完成投資不易與樞紐部分予以區分;其次陶岔渠首樞紐工程屬于南水北調中線一期工程的組成部分，需與南水北調中線一期工程總體考慮計算確定供水價格。因此，需要選取科學的方法計算電站投資，合理分攤供水、灌溉和發電成本，為國家核定水價和電價，提供更為準確的依據。

2內部控制設計

在財務管理的難點和重點分析的基礎上，結合系統管理理論，將該工程財務管理視為一個體系，并細分為若干子系統，如資金籌集、成本(費用)管理、合同管理、價款結算管理、資產管理、完工財務決算管理、財務信息與績效評價等。在整個系統中，信息是系統控制的決定性因素，只有信息渠道暢通，內容真實，才能對發現的偏差及時糾正。據此，財務人員研究設計了財務管理內部控制的技術路線，主要是確定控制目標，設立控制環節，優化控制流程，明確控制措施，以技術控制線路圖加以體現。

2．1確定控制目標控制目標既是財務管理的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準［1］。工程控制的目標就是保證工程質量和進度、有效控制工程投資、提高資金使用效率，實現財務信息真實性和完整性要求。

2．2設立控制環節主要是控制容易發生偏差的業務環節，特別是關鍵控制點。該項目資金管理設有以下關鍵控制點:合同中有關結算和付款條款的約定;工程價款結算須經過經辦人審查、有關業務部門審核和單位領導簽批后，方可予以付款。付款審查的重點是審核價款結算資料是否齊全、請款手續是否符合相關程序，在以上條件均滿足的條件下，予以支付。該項目設立的投資控環節包括:初步設計報告編制控制;資金籌集控制;項目預算編制控制;合同與招投標控制;價款結算控制;完工財務決算控制。

2．3優化控制流程該工程建設資金管理控制流程經過優化可以概述為:①記錄投資計劃(預算)、資金到位、合同和價款結算;②根據承包人的價款結算報告、合同中約定的結算條件、辦理資金支付;③財務部門登記賬簿，并出具年度財務報告和完工財務決算。

2．4明確控制措施因投資計劃(預算)下達、非經營性資金到位、銀行貸款籌集、工程進度及合同付款記錄對于工程資金的控制來說都是非常重要的，特別是銀行貸款涉及提款額度和貸款利率，對工程建設成本影響較大。故建設單位為此建立了全面的項目財務管理信息系統，有效促進了財務信息的交流。

3財務管理的控制措施和方法

3．1財務管理的控制措施

3．1．1總體措施財務管理控制措施就是運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，對財務管理活動進行的控制和監督［2］。根據工程建設的特點，建設單位加強對初步設計、招投標、建設實施和完工財務決算控制，最大限度地提高資金使用效益。①在初步設計階段做好經濟評價，圍繞供水、灌溉和發電效益指標進行財務分析，對項目經濟性和效益性進行科學的評價;②在招標階段，財務人員參與招標文件商務條款的審查，并提出合理化建議;③在施工過程中，按照合同條款進行層層把關，辦理工程價款結算;④完工結算時，認真細致地復核實物工程量、單價、取費標準，重點控制對設計變更、現場簽證及其他增減變化工程量的確認，據此調整合同價款，辦理完工結算;⑤項目完工后，組織編制完工財務決算，并科學劃分樞紐工程和電站工程投資成本。通過以上措施，以有效控制工程投資。

3．1．2技術措施為實現該項目財務管理控制目標，還研究了以下技術措施:a．技術與經濟相結合。在該項目建設中，建設單位注重技術與經濟的有效結合，即在技術先進的基礎上保持經濟的合理性，在經濟合理性的基礎上保持技術的先進性。因此，財務人員加強了與技術人員、造價管理人員的溝通與協作，以有效控制工程投資。b．預算控制。預算控制是指在批準的概(預)算條件下，對項目所消耗的人力資源、物質資源和費用開支進行管理，把各項費用控制在標準范圍之內。預算控制目的是降低項目成本，提高投資效益。建設單位組織編制項目管理預算、價差報告和待運行管理報告，以利于工程投資預算管理。為有效控制工程成本，財務人員開展了銀行貸款提款額度、貸款利率和提款時間研究:①根據工程建設進度測算資金流量，研究編制銀行貸款按季分月用款計劃，降低資金存量;②在保證工程建設用款的前提下，延遲提款時間，降低貸款利息支出;③按照國家政策，在銀行貸款本金提款額和提款時間不變的情況下，在基準利率的基礎上，下浮銀行貸款利率，有效降低財務費用支出255.21萬元(見表1)。c．結算控制。工程價款結算控制是指依據合同約定，對工程預付款、工程進度款和完工結算款所進行的管理和監督活動。工程價款結算控制目的是規范工程價款結算行為。因通過工程價款結算方式是工程投資支出的主要形式，且資金支付量較大，若程序和手續不科學和規范，易產生風險和的隱患。故為實現工程結算手續和程序的規范化，建設單位結合工程建設管理實際情況，研究制定了《工程價款結算表表樣》及編制說明。該規范從技術上有效解決財務管理中遇到的困惑和難題:①明確工程價款結算金額、扣款金額與支付金額三者之間的，有利于財務部門收集發票和開具轉賬支票;②有效解決項目概算、會計核算和工程量清單三者之間長期以來口徑不一致的矛盾關系，有利于財務部門進行會計核算，為編制完工財務決算奠定基礎;③進一步明確標識招標工程量清單項目、設計變更項目和索賠項目三者之間的關系，有利于清晰區分結算項目構成，便于投資控制分析;④采用完工比例法，有利于動態考核合同執行情況;⑤進一步明確建設單位、監理單位和施工單位在工程價款結算中的權責關系。該規范可完整反映工程價款結算的全部信息，具有較強的技術性、創新性和實用性。d．決算控制。完工財務決算控制是指明確和約束編制責任主體、編制期限和編制內容的管理活動。完工財務決算控制目的是提高完工財務決算編制質量和工作效率。完工財務決算是綜合反映陶岔渠首樞紐工程建設成果和財務情況的總結性文件，是新增交付使用資產價值、辦理資產移交、項目驗收的重要依據［3］。為做好完工財務決算編制工作，針對陶岔渠首樞紐工程資金來源有非經營性投資和銀行貸款，投資構成有樞紐投資和電站投資，工程效益有供水、灌溉和發電的特點，建設單位組織開展完工財務決算編制的技術研究工作。主要內容有:編制工作方案、確定基準日期、完工財務清理和投資效益分攤等，力圖解決完工財務決算編制工作中遇到的有關技術難題。根據研究結果，①編制陶岔渠首樞紐工程完工財務總決算;②劃分樞紐和電站投資相應部分的財務決算;③計算劃分后的樞紐投資成本，為南水北調中線工程計算供水、灌溉成本提供依據;④電站投資成本確定后，計算確定供電成本，為核定上網電價提供依據。通過完工財務決算編制的控制措施，提高了完工財務決算編制質量和工作效率。e．固定資產控制。固定資產控制是指對工程建設最終形成固定資產所進行分類、計價和登記的管理活動［4］。為全面反映和準確核算工程形成的固定資產價值，針對陶岔渠首樞紐工程固定資產類別差異大、計價復雜、數量多的特點，財務人員研究編制了《陶岔渠首樞紐工程固定資產目錄》，采用科學的方法，確定固定資產范圍、類別劃分、計價原則和編碼規則。將工程資產按屬性分為房屋、建筑物、設備和其他工程資產四大類，各大類又按照屬性或功能往下細分成若干小類。該技術措施細化了固定資產的管理，提高了固定資產的管理水平。

3．2財務管理的控制方法陶岔渠首樞紐工程具有建筑工程、發電設備、電氣設備、自動化控制和通信工程等內容，具有財務核算對象情況復雜、專業性強的特點。因此，為做好財務管理工作，建設單位開展了財務管理控制方法研究，并指導實際工作。

3．2．1制度控制制度控制是指通過建立和完善單位內部控制制度，并約束財務收支活動的一種控制形式。制度控制在工程建設中起到重要的引領和規范作用。建設單位按照職責分工與授權批準控制制度的要求，研究確定相關部門和崗位的職責權限，使得不相容崗位相互分離、制約和監督。建立和完善財務報銷及費用審批、工程價款結算和投資控制獎懲規定，以制度控制確保項目建設管理工作規范運行，財務支出真實、合法。

3．2．2合同及招標控制在工程建設管理體制中，建設的行為主體是建設單位，建設單位通過招標的方式擇優選擇勘察、設計、施工、咨詢、監理、材料設備供應等單位，并與之簽訂合同，通過合同明確各方的權利與義務關系［5］。因此，合同及招標控制是工程建設管理的有效手段和方法，其目的是規范和約束工程建設參建單位的權利與義務關系，也為財務管理提供了前提和基礎。建設單位根據陶岔渠首樞紐工程的特點，科學、合理劃分標段，對列入政府采購目錄和標準的辦公設備，通過政府采購方式，擇優選擇供貨商。財務人員對招標文件和政府采購合同涉及工程價款結算、預付工程款、履約擔保和質量保證金等與財務管理有關的條款進行合規性和可操作性審查，并提出建議，以有效防范財務風險。另外，根據該項目合同數量較多的特點，避免合同與合同之間的串戶現象發生，對合同進行統一編號管理，并按單個合同進行結算與支付的方式，建立財務部門與合同管理部門信息溝通機制，有效地促進財務管理工作。

3．2．3資金支付控制資金支付控制是指對資金支付程序和手續所進行的規范化管理。資金支付控制的目的是實現資金安全。因資金支付處于建設資金流程的末端，若發生資金支付差錯，進行糾正異常困難，并帶來財務管理工作的被動。故建設單位開展建設單位管理費、技術咨詢費和工程價款結算支付程序和手續的分類研究，針對不同類別款項，明確其具體規范要求。另外，合同結算價款須支付到合同約定的戶名及賬號，收款單位變更戶名、開戶銀行及賬號，應出具蓋有其法人公章、法定代表人簽字的書面證明，確保變更手續完備，以確保資金支付的準確性。

3．2．4工程變更與索賠控制工程變更包括工程量變更、工程項目變更、進度計劃變更、施工條件變更等。工程索賠是在承包合同履行中，當事人一方由于另一方未履行合同所規定的義務或者出現了應當由對方承擔的風險而遭受損失時，向另一方提出賠償要求的行為［6］。工程變更與索賠控制是指就施工合同變更、損失賠償或者補償所進行的管理活動。因陶岔渠首樞紐工程施工環境、現場條件發生了變化，工程建設期間恰逢建筑材料、人工費價格漲幅較大，受此影響，成本及費用支出均超出了承包人的預期水平和承受能力，不可避免地發生變更和索賠。故需加強變更與索賠管理的控制:①研究制定工程變更與索賠的管理辦法;②分析引起變更與索賠事項的因素，根據崗位職責分工做好變更與索賠管理工作;③對變更與索賠事項進行分類，按照職責及權限，分別由相應管理權限的單位予以審批。在工程建設中，建設單位通過開展財務管理措施和方法研究工作，有效解決資金籌集、投資控制、效益分攤和風險防控等難點和重點問題，有效防范資金風險，實現“資金安全”目標，有效控制了工程投資，提高了投資效益。

篇（9）

中圖分類號：TU723.3；TM73 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

固定資產初始入賬時，通常需要確定其入賬價值、預計使用年限、評估未來經濟流入方式確定攤銷方法。而入賬價值的確定，又是一切的基石。工程竣工財務決算一直以來都是各企事業單位準確核定新增固定資產價值的關鍵一環。財務部門在收到竣工結算資料，包括反映竣工項目建設成果的相關文件，應及時按流程組織各部門參與編制竣工財務決算。

一、工程竣工財務決算包括的主要工作

（一）發出竣工決算通知

工程竣工決算不是一個財務部門閉門造車就編制出來的。財務部門應向基建、物資等工程建設相關部門，以及人力、后勤等保障型費用相關部門發出未盡事宜提示，移交相關票據和內部核算單據，根據會計準則應資本化的項目及時計入固定資產購建成本。財務部門應分類匯總進行賬務處理，杜絕決算后賬面上仍有工程支出發生的情況。

（二）做到賬賬相符

逐一核對財務賬面資料與工程結算資料之間是否記載一致，財務賬面資料應基于工程結算資料產生，對查明不一致部分形成原因。

（三）做到賬實相符

在賬面上檢查賬賬相符的同時，還應組織相關部門對工程形成的資產進行實物盤點，并且會同物資部門現場盤點，確保賬實相符。

（四）合理分散風險

對于認定的重大工程，核算單位應聘請具有相關資質的獨立第三方進行工程竣工決算評估審計工作。以有效減少財務差錯，合理分散財務風險。

二、供電公司工程竣工決算財務方面的問題

（一）資料獲取時間滯后

工程竣工決算相關資料通常是在工程竣工后，方傳遞至財務部門，務人員獲得資料的時間嚴重滯后，使得對工程的財務管理能力無法發揮，無法參與工程全過程管理。

（二）不了解工程實際情況

在編制決算時，財務人員往往由于對電力工程建設和相關設施設備的專業知識缺乏，因未參與工程全過程，使得對工程的實際情況了解不深，導致工程預算執行情況無法進行全面的分析，對工程資金預算的精度造成影響。

（三）較少參與資產移交工作

工程資產移交因財務部門并未參與，導致財務監督缺失，使得工程資金核算不準確，不利于價值確認及固定資產后續管理。

（四）質保金管理混亂

由于供電公司物資采購與實物管理部門分離，導致設備實際使用情況傳遞不及時，加之設備購置質保金管不充分，使得設備材料更新維護滯后，存在安全經營風險，影響生產效率。

三、供電公司工程竣工決算的改進措施

（一）深化工程竣工決算全過程管理

長久以來，由于電網基建工程項目重施工進度、重安全質量、輕竣工決算管理，導致工程項目投資效益分析與經濟性研究難以深化，不利于提高資金使用效益，不利于項目投資回報率的提升。為此在工作中應以工程竣工決算為導向，財務部門應全過程參與并深化工程竣工決算的整個流程。

1.工程開工前的準備階段。工程財務管理人員應參與到項目的可研立項過程中，了解項目前期相關情況，從經濟性角度進行評價，提高項目可研有效性。

2.工程建設過程中，工程財務管理人員要做好以下工作：

（1）及時跟進建設進度，收集相關信息。

（2）做好工程財務核算工程，將工程投資進行正確地反映，按照工程形進度、施工合同條款等據實支付工程價款；同時加強部門溝通，督促工程管理部門及時結算工程價款，真實反映工程投資。

（3）切實控制工程其他費用，避免出現工程其他費用超支的情況。

3.工程竣工交付使用后，應督促各部門完成結算、付款和資料整理及上報，做好竣工決算編制和資產入賬工作。

（1）工程竣工交付使用后，物資管理部門應會同工程項目管理部門清理物資，并在規定的時間內提供工程物資移交安裝清冊和結算清單等資料。

（2）工程竣工交付使用后，項目管理部門應在規定的時間內按相關要求完成工程竣工結算書的編制、上報和審批工作。財務部門及時完成項目結算工作。

（3）工程其他費用的清理。財務部門應以結算書為基礎，對工程其他費用進行清理，發現問題應及時和責任部門溝通以保證其他費用不超概算數。

（4）清理核對上級撥付資金、物資調撥轉賬、清算資金往來。

（5）按照會計制度的規定正確計算和分攤資本化的貸款利息。

（二）建立工程成本財務考核和評價體系

綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設過程，是竣工財務決算的一項重要內容。工程相關管理部門應雨財務部門一同，對工程工期、概算執行情況、資金到位、投資效益情況等都要詳細分析、說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真實、準確地反映工程項目建設成果。

工程竣工決算考核評價指標包括：資本性收支預算編制、審批、預算執行和分析、調整情況；工程全過程成本管理、工程資金管理情況；工程成本會計核算的合法合規性、完整性、準確性、及時性；工程竣工決算編制、審批和轉增固定資產完成情況；工程經濟效益情況。

篇（10）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03

建設項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設項目建設全過程的財務情況和建設成果的總結性報告文件。它可用以反映建設過程中實際發生的全部基本建設支出，正確核定新增固定資產、流動資產和無形資產及遞延資產的價值，是建設單位向生產使用單位辦理建成財產移交、確定交付使用資產價值的依據，也是向國家或企業報賬并最終轉銷基本建設撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督。建設項目竣工財務決算審計，是建設項目全過程審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善建設項目管理有著重要意義。

作者結合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務決算審計實踐案例為例，針對基本建設項目竣工決算審計過程中的內部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設項目竣工財務決算審計質量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達《關于××航路改造工程子項任務書的批復》（民航規財函〔200×〕4××號）。

2.200×年×月26日，民航局《關于××航路改造工程初步設計及概算的批復》（民航機函〔200×〕8××號）。××航路改造工程批復投資1.4億元，資金來源為民航基礎設施建設基金。

批復的建設內容及規模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達站工程：建設榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機。傳輸采用一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。

②新建青島航管自動化系統1套，包括：局域網3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網絡數據記錄儀2臺、系統軟件1套、雷達前置處理系統l套、GPS時鐘設備及接口1套。新建青島12席位內話系統1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓練模擬機2臺。

③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調及避雷接地系統。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。

二、內部控制制度審計

為了保證竣工財務決算審計質量的效果，在進行基本建設項目竣工財務決算審計時，首先要對其內部控制制度進行審計。

1.審核內部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務管理模式差異化等特點，竣工財務決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內部控制審計變得非常重要。該項目內部控制審計的內容如下：

1）該航路工程建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，是否根據財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設財務管理規定》等相關財務管理規定，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責，單獨設立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬簿設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；3）是否落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；4）是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等；5）是否對項目建設活動中的各項財產物資及時做好原始記錄；6）是否依據工程進度定期進行財產物資清查；是否按規定向財政部門報送基建財務報表。

2.在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下，審計內控制度的實際遵循情況。對嚴格按照內控制度執行的予以肯定； 對內控制度執行不利、甚至違反制度規定的行為，予以揭示并督促改進。

三、竣工財務決算審計重點分析

為了保證該航路工程竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內容：

1.明確該航路工程竣工財務決算審計的目的及程序，是竣工財務決算審計的首要工作。根據審計計劃和所了解的該航路建設情況確定審計程序。

2.收集與該航路工程竣工財務決算審計有關的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；是否提供概算資料及招投標文件；是否提供合同及協議書；是否提供工程結算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關開工許可證、產品質量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監理報告；主要材料及設備發票；工程項目點交清單及財產盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財務決算的編制。建設項目竣工財務決算應包括從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設備工器具購置和其他費用等?？⒐へ攧諞Q算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉出投資明細表、待攤投資明細表等。

審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準確與真實情況。最后對經各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準確地匯總核算。設計占地面積包括初步設計確定的面積和被批準的實際用地面積。審核時注意批準用地文件是否符合《土地管理法》的規定。并將批準計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應以開工報告批復以后或開工報告批復的時間為準；竣工時間以試運行結束為標志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程的交付使用資產明細表對照審核。審核中發現不符，找出原因并進行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應與單項工程驗收報告的估計相符。如果發現不符，應分析原因并作處理；根據總概算調整批復，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

5）審核建設成本：該航路工程建設成本的審核：依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程項目按照建設成本的構成，分別編制對比表，逐一審核。建設成本包括建筑安裝成本、設備和工器具成本及其他費用成本三項。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財務決算表的真實、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產和在建工程及轉出投資。審核該航路工程交付使用資產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全；成本核算是否準確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉出投資：審核列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，合規。

2）審核該航路工程庫存設備器材的真實、完整性。該項目包括設備和器材兩項，由于空管設備器材復雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統類資產，還涉及到進口關稅和增值稅的問題，因此對資產價值的正確歸集就成為審計的重點目標。

3）審核該航路工程應收應付款。應將應收應付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。

4）審核撥款累計支出及資金結余情況。該航路工程撥款累計支出應與各實施單位的年度財務決算撥款項目的累計數一致，也應與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內容是否真實、正確，表列交付使用資產的數量、價值與實際交付使用的數量、價值是否相符，有無虛報、重報等。

7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審核其列支的內容是否符合國家有關規定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審核，主要審核其支付標準有無超過國家有關規定。 重點關注征地拆遷費的審計。

8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內容為：項目概況、資金來源情況、基本建設概算和投資計劃執行情況、建設成本和投資效益分析、經驗教訓等。

1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質量：要根據竣工驗收委員會或行業質量監督部門的驗收評定等級，對合格率和優良率進行說明；安全：根據人力資源和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明；造價：應對照概算造價，說明節約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。

2）各項財務和技術經濟指標及經濟效益分析。

該航路工程經審計分析如下：

本項目批復投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元。批復投資完成率88.37%，節約投資11.63%。全部作為交付使用資產處理。其中：交付固定資產121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產（飛行數據處理系統軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設項目及概算執行情況。審核該航路工程建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批復的概算執行，是否有概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，是否存在經濟損失和重大質量事故。經審計分析該航路總體概算執行情況：本項目建設過程中建設單位嚴格按照概算批復執行，嚴格控制各項支出，使得總體投資控制在批復的概算范圍內。批復總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現超支現象。

4）該航路工程管理經驗、問題和建議。

建設單位在工程開展過程中，注重工程質量和進度，更強調科學管理和協調配合，通過實踐，對搞好工程建設，有以下幾個方面的體會：強化設計，加強配合；實行定期項目協調會議制度；堅持項目法人制、招投標制、施工監理制、合同管理制、質量終身負責制；加強建設資金的管理和使用；實行項目負責人制度。

四、提高審計質量的有益方法

根據以上審計實踐，本文認為要提高竣工財務決算審計質量，審計人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴格執行建設項目竣工決算審計的程序。要對建設單位工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下內部控制審計的極端重要性，對建設工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到認識到位。

2.高度重視審計依據的重要性。掌握財政部基本建設會計制度及審計機關、會計師事務所及國家相關的政策法規、規章制度標準，適時了解政策法規的變化，做到與時俱進。

3.熟悉工程技術方面的知識。對工程造價有關知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結算報告的內容及編制依據要有初步的了解，對其依據的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。

4. 強化與相關的基建財務、工程管理、工程造價等人員的協調配合，要注意與財務收支審計和工程技術審計相結合，因為財務收支審計和工程技術審計是竣工財務決算審計的基礎，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。

參考文獻：

[1]陳力生，沃建榮.新編基本建設單位會計.上海：立信會計出版社，2009.

[2]高雅青，李玲，時現.基本建設項目審計案例分析.北京：中國時代經濟出版社，2010.

[3]苗曙光.建設項目工程結算編審與籌劃指南.北京：中國電力出版社，2009.

[4]中國注冊會計師協會.審計.北京：經濟科學出版社，2010.

[5]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.北京：中國時代經濟出版社，2006.

篇（11）

2014年，財務部“巾幗文明崗”女同志始終牢記黨的全心全意為人民服務的宗旨，堅持黨的基本理論、基本路線、基本綱領不動搖，在政治上、思想上、行動上與公司保持一致，堅定政治信念，立志做新時期電力優秀職工，搞好各項財務工作，為發展公司電力事業努力拼搏，無私奉獻。她們堅持把理論學習擺在首位，積極參加公司組織的創先爭優活動，通過創先爭優不斷豐富自我，完善自我，提高自己的政治思想與業務技能。她們能夠運用平時積累的知識，緊密聯系工作實際，深入思考在當前公司發展的大好形勢中，如何立足本職，做好自己的工作，為公司貢獻自己的力量。她們永葆新時期電力職工的先進本色，認真負責，勤奮儉樸，公道正派，以誠待人，以理服人，獲得公司職工一致贊譽。為此，她們所在財務部榮獲省公司財務知識競賽第一名，被省公司評為2014年度財務工作先進單位。

二、認真扎實工作，推動公司財務工作又好又快發展

1、強化會計基礎規范化管理，不斷提升管理水平

財務部“巾幗文明崗”女同志遵照國家會計法規、省公司的會計制度，結合工作實際制訂、健全、完善涵蓋經濟業務活動各個方面的會計管理制度，加強會計基礎工作規范化管理，不斷提升財務管理水平。她們通過參加學習培訓，增強自律意識，用法規制度武裝頭腦、約束會計工作行為，加強內控審計，嚴格落實“零差錯”工作目標，在財務管理工作中取得優異成績，獲得公司和上級部門的充分肯定。

2、刻苦勤奮，夜以繼日，完成年度財務決算任務

年度財務決算是企業經濟業務活動、財務狀況和經濟成果的綜合體現，財務部“巾幗文明崗”女同志非常重視年度財務決算工作，為確保2014年財務決算工作的順利進行，超前謀劃，召開財務決算布置會議，對決算所涉及的各項工作進行了精心組織和詳細布置。決算過程中，財務部“巾幗文明崗”女同志加班加點、不分晝夜全身投入到決算當中，對決算中出現的問題，及時進行認真、仔細的分析和研究，妥然解決各類問題，確保年度財務決算工作順利進行。繁忙的年度財務決算工作，使財務部“巾幗文明崗”女同志不能準時下班，經常加班至深夜，不僅不能照顧自己的家庭，有時還經常忘記吃飯。經過近半個多月的艱苦奮戰，財務部“巾幗文明崗”女同志全面完成了各類報表填報及各類經濟指標分析工作，已通過省公司的審核。

3、努力學習，頑強拼搏，使ERP成功上線

自2009年ERP上線以來，財務的培訓、考核、實務操作等一系列問題鋪天蓋地而來，財務工作更加復雜化、具體化。所有的工作程序、流程的改變，系統操作不熟練，數據導入有問題，報表出現錯誤等，這些都給財務部“巾幗文明崗”女同志帶了巨大的工作壓力和工作難題。同時，省公司又嚴格規定要及時完成從財務遠光系統到ERP系統的數據導入以及傳輸等工作。面對巨大的工作壓力和工作難題，財務部“巾幗文明崗”女同志毫不氣餒，迎難而上，認真學習ERP操作系統，一遍不會兩遍、兩遍不會三遍，工作時間不夠，就用業余時間，遇到問題主動和ERP相關人員溝通，直到學會、弄懂為止。財務部“巾幗文明崗”女同志憑著強烈的進取心和責任感，克服了學習和操作中的困難，在短時間內高標準、高效率地完成了整個數據的銜接以及導入等工作，最終全面掌握了財務ERP系統操作流程和各個模塊的功能，使ERP成功上線，并實現穩定運行。

4、從容不迫，沉穩應對，勇奪知識競賽團體第一名

8月20日，在省公司2014年財務知識競賽中，財務部“巾幗文明崗”女同志組成的代表隊，憑著平時養成的扎實基本功，以決戰必勝的豪邁氣概，在競賽中從容不迫，沉穩應對，經過必答題、搶答題、風險題等環節的激烈角逐，最終勇摘團體第一名，為公司嬴得了榮譽，為公司羸得了職代會既定十大目標――“爭奪省公司及以上層面系統競技競賽5項冠軍”的第4枚金牌，充分展示“巾幗不讓須眉”的新時期女職工的精神風采。

三、努力率先垂范，弘揚社會主義精神文明

1、提高認識，爭做社會主義精神文明表率

財務部“巾幗文明崗”女同志深刻認識到精神文明是建設中國特色社會主義事業的重要內容，具有文明新風和良好的道德風尚，是時代的呼喚，是時代的要求，也是全社會的共同行動。作為新時期的電力職工，更要站在時代的前列，順應時代的潮流，深刻認識精神文明建設的重要性，切實增強精神文明建設的緊迫感、責任感和主動性、自覺性，爭做精神文明建設的表率。在精神文明建設中，財務部“巾幗文明崗”女同志注重從自己的一言一行、一舉一動、一點一滴做起，注意自己的儀表、儀容、儀態和禮儀、禮節、禮貌，提高文明素養，培養文明品質，努力使自己成為一個明禮、懂禮、重禮的新時期女職工。做到在實際工作中，充分發揮自己的聰明才智，把個人奮斗與遠大目標結合起來，把理想抱負與工作實踐結合起來，立足自身崗位，發揚巾幗不讓須眉的精神，建功立業，努力為公司的改革、發展、穩定做貢獻。

2、關愛家庭，爭做模范型家庭主婦的表率