緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇基礎會計的基本職能范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業(yè)務活動的全過程，包括對經濟業(yè)務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規(guī)則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節(jié)和監(jiān)督等手段完成預期的目標。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經法紀和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”

筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內部監(jiān)督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統(tǒng)和經濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質決定會計職能，經濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

篇（2）

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1　會計的基本職能與分類

1.1　會計的基本職能

會計是由于生產經營活動和經濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產生的。滿足生產經營活動和經濟活動對信息的需要，是會計的目標。按照傳統(tǒng)會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經濟業(yè)務的初次確認開始，經過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經過再確認編制成財務報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經濟活動是會計的內在或者固有的功能，確認、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經濟活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經濟活動。因此有理由認為，會計的基本職能是記錄經濟活動，反映經濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經濟活動是會計記錄經濟活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產活動管理和經濟活動管理更需要的職能。記錄的內在的或者固有的功能是反映和保存信息，產生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認會計的基本職能就是反映經濟活動，這也是會計產生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經濟活動，其原因可能就在于此。

1.2　會計的分類

會計現在形成了兩個主要分支：財務會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。

1.3　財務會計

財務會計記錄和反映的是經營組織業(yè)已形成的經濟活動的價值量的創(chuàng)造、轉移、變動和分布的信息，是對經營組織的經濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經營組織已經實現的經營狀況的重要資料，是了解和掌握經營組織經營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經營組織的經營能力和水平。雖然已經完成的經營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預見未來，可以利用這些信息預測經營的發(fā)展和變動。

1.4　管理會計

管理會計是在研究經營組織經濟活動信息的基礎上和反映經營組織未來經濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預算的分析與管理、對新產品開發(fā)的分析、對經營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據以的進行分析的資料，主要來源于財務會計的記錄。但是在現實上，本應發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務管理、經濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內容與實務工作的界限不十分清晰。

2　信息時代下會計職能的擴展

現今經濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。根據財務會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標中體現，然后考慮現有財務報表基本要素以及會計信息質量特征是否能夠適應新的需求，最后體現在會計對交易和事項進行確認計量時所依據的原則和假設前提。在市場經濟中，企業(yè)個體的經濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。

由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經濟的發(fā)展和管理的需要，特別是在網絡信息技術日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體內部經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯(lián)系的基礎上，記錄并反映經濟個體及社會整體的經濟信息。

3　會計職能擴張的意義

會計職能的擴展以及新韻會計信息生產方式的提出將對會計的發(fā)展產生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現出來。

3.1　會計理論的突破

傳統(tǒng)會計的基本職能被認為是記錄和反映企業(yè)的經濟活動，本文認為會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體的經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會各個個體經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯(lián)系的基礎上，記錄并反映各個經濟個體及其聯(lián)系的經濟信息，從現時的研究來看至少需要反映供應鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經濟活動決策者提供社會經濟活動參與者的共享的財務會計信息。

3.2　會計實踐的改革

在傳統(tǒng)會計基本職能的指導下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責。基于社會化需求的會計職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數據。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產的成本。

篇（3）

（一）“兩論”結合，建立前后一貫的會計基礎理論體系

會計基礎理論體系包括：動因、對象、本質（結構）、職能、目標等范疇。

1．會計與會計學。

2．環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應環(huán)境和管理的需要而產生和的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關，即使與會計相關，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質和職能大不相同。應當充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入會計系統(tǒng)的內部矛盾。

3．會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現會計環(huán)境包括會計主體及有關方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

會計為什么會形成兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標呢？歸根結底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間，它是會計產生和發(fā)展的基本動因。根據動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結構、本質、基本職能和基本目標。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質、職能結合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計本質、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎理論體系。

4．會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體的確認、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內容的規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督與考評。

5．會計結構與本質。我國會計學界對什么決定本質、什么表現本質缺乏研究，從而影響對會計本質取得共識。決定事物本質和職能的是事物的結構，是事物的內在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現是功能（職能）。功能表現結構，結構決定功能，功能是結構和本質的外部表現。通過基本職能研究結構和本質，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現會計的信息處理結構和經濟信息系統(tǒng)本質；通過控制職能，發(fā)現會計的經濟管理結構和管理活動本質。

信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質，不應各執(zhí)一詞，而應將“兩論”科學地結合起來，以全面地反映會計本質。職能內顯結構和本質，外聯(lián)環(huán)境和對象。結構和本質決定職能，職能表現本質和結構。本質和職能受環(huán)境影響，適應環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結構——事物的內部矛盾。外因通過內因起作用。

6．會計目標與作用。會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南，是會計系統(tǒng)應當達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標隨環(huán)境的變化按有關方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應的目標，因而直接決定會計基本目標的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現會計本質的功能，而目標則是……會計職能的具體化。

基本目標為總目標服務，受總目標指導，力求實現總目標。根據《會計法》第一條，會計的總目標應是：提高經濟效益和社會效益，維護社會主義市場經濟秩序。目標是應當達到的，作用是已經達到的，從整體而言，會計目標達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

綜上所述，會計基礎理論體系簡略圖示如下：

在社會環(huán)境的影響下，在會計產生和發(fā)展的動因推動下，兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質量要求，作用于會計對象，實現會計總目標。信息系統(tǒng)論與管理活動論結合是會計基礎理論體系實現前后一貫的關鍵。

（二）以會計目標為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架

統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務會計概念結構），是財務會計理論中最實用的一個部分，是用以指導和評價包括會計準則、會計制度在內的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標、基本前提、會計原則、質量特征以及會計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。

統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標為起點，提供真實信息與強化經濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計和會計工作的豐富的指導思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎理論體系，下導會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。

（三）以會計對象為基礎，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系

會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內容，也是會計科學賴以建立的客觀基礎之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎上。

1．會計規(guī)范。我國會計準則和國際會計準則都分為基本準則和具體準則兩個層次。基本準則對會計準則的總體結構和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計核算的基本前提和一般原則，包括信息質量要求和確認、計量、記錄的原則；二是會計對象要素準則，分別就會計對象要素的確認、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準則根據會計對象要素的業(yè)務特征分別制定。它們都以會計基礎理論為指導，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。

2．復式記賬原理。復式記賬為什么記錄對應雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明。復式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉化為另一種價值，前者表現為來歷，后者表現為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動（經濟業(yè)務）的來歷、去處在對應賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。

3．賬戶設置和記錄原理。賬戶設置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設置對立雙方？為什么借方記錄資產增加、權益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價值運動，賬戶設置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價值運動的聯(lián)結處。

價值運動有來歷、去處，價值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設置對立雙方，既反映價值運動的動態(tài)，又反映價值量的增減，余額反映每種價值變化的結果。借方和貸方是對立的記賬符號，各有三種科學的含義：

①價值運動的方向：借方反映價值運動到哪里去，貸方反映從哪里來。

②價值的量變：借方記錄資產和費用增加，負債、所有者權益、利潤和收入減少；貸方記錄則反之。

③余額方向反映賬戶的性質：余額若在借方是資產和費用類賬戶，余額若在貸方是負債、所有者權益、利潤和收入類賬戶。

上述①、②均指發(fā)生額。從價值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。

4．會計報表原理。會計報表對價值運動的反映是豐富而全面的。就資產負債表而言，“資產＝負債＋所有者權益”，從某一時點來說，反映價值運動的靜態(tài)，不同時期的資產負債表聯(lián)系起來，又能以動態(tài)數列反映價值運動的動態(tài)。再如流動資金周轉率表，資金占用額是靜態(tài)指標，周轉額則是動態(tài)指標，周轉率以及該表顯然是靜態(tài)和動態(tài)的結合。它們都反映“又動又不動”的狀態(tài)。

二、我國基本應有特色

（一）主要國家的會計各有特色

國家特色，是在本國特殊環(huán)境中，經過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國會計學界開發(fā)的、比較的、適合本國實際情況的會計理論與。各主要國家的會計各有其特色。特色不僅存在于制度不同的國家，還存在于社會制度相同的國家。會計國際化或會計的國際慣例，主要是指確認、計量、記錄和報告的，至于形式，可因國家而異，不一定強求統(tǒng)一。

特色指個性，體現矛盾的特殊性。特色是本國的創(chuàng)舉，經過長期實踐、探索、比較，逐步。擴大適用范圍，增強共性，形成慣例，為多數國家所公認、共有。那時，這種特色就不能稱為特色了。

（二）會計特色的必然性

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    (一)“兩論”結合,建立前后一貫的會計基礎理論體系

    會計基礎理論體系包括:動因、對象、本質(結構)、職能、目標等范疇。

    1.會計與會計學。

    2.社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應環(huán)境和經濟管理的需要而產生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別,并不都與會計相關,即使與會計相關,其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同,其本質和職能大不相同。應當充分重視社會環(huán)境的重大影響,深入研究會計系統(tǒng)的內部矛盾。

    3.會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為,聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境,體現會計環(huán)境包括會計主體及有關方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性,是需要與可能的統(tǒng)一。

    會計為什么會形成兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標呢?歸根結底,在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求(或稱客觀必然性)。這里,首推節(jié)約勞動時間規(guī)律,它是會計產生和發(fā)展的基本動因。根據動因要求,既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果,又要強化管理,促進勞動時間的節(jié)約,促進經濟效益和社會效益的提高,這樣就形成了會計的結構、本質、基本職能和基本目標。動因反映社會環(huán)境對會計的需求,是環(huán)境需求與會計本質、職能結合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計本質、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點,以基本職能為研究起點,建立前后一貫的會計基礎理論體系。

    4.會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動,會計對象要素是會計對象的具體化,是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體內容的確認、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內容的規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督與考評。

    5.會計結構與本質。我國會計學界對什么決定本質、什么表現本質缺乏研究,從而影響對會計本質取得共識。決定事物本質和職能的是事物的結構,是事物的內在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現是功能(職能)。功能表現結構,結構決定功能,功能是結構和本質的外部表現。通過基本職能研究結構和本質,不僅是系統(tǒng)理論的一般原理,也為會計理論研究所證明:通過反映職能,發(fā)現會計的信息處理結構和經濟信息系統(tǒng)本質;通過控制職能,發(fā)現會計的經濟管理結構和管理活動本質。

    信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質,不應各執(zhí)一詞,而應將“兩論”科學地結合起來,以全面地反映會計本質。職能內顯結構和本質,外聯(lián)環(huán)境和對象。結構和本質決定職能,職能表現本質和結構。本質和職能受環(huán)境影響,適應環(huán)境需要,但其決定因素不是環(huán)境而是結構——事物的內部矛盾。外因通過內因起作用。

    6.會計目標與作用。會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南,是會計系統(tǒng)應當達到的境地。在社會環(huán)境的影響下,職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的,目標隨環(huán)境的變化按有關方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應的目標,因而直接決定會計基本目標的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出:職能是體現會計本質的功能,而目標則是……會計職能的具體化。

    基本目標為總目標服務,受總目標指導,力求實現總目標。根據《會計法》第一條,會計的總目標應是:提高經濟效益和社會效益,維護社會主義市場經濟秩序。目標是應當達到的,作用是已經達到的,從整體而言,會計目標達到了,會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

    綜上所述,會計基礎理論體系簡略圖示如下:

    在社會環(huán)境的影響下,在會計產生和發(fā)展的動因推動下,兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標,相互聯(lián)系,前后一貫。按照質量要求,作用于會計對象,實現會計總目標。信息系統(tǒng)論與管理活動論結合是會計基礎理論體系實現前后一貫的關鍵。

    (二)以會計目標為起點,建立統(tǒng)一會計制度理論框架

    統(tǒng)一會計制度理論框架(或稱財務會計概念結構),是財務會計理論中最實用的一個部分,是用以指導和評價包括會計準則、會計制度在內的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下,統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標、基本前提、會計原則、質量特征以及會計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。

    統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標為起點,提供真實信息與強化經濟管理并舉,包括對會計規(guī)范、會計方法和會計工作的豐富的指導思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎理論體系,下導會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作,是兩者的中介,構成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。

    (三)以會計對象為基礎,建立會計規(guī)范與核算方法理論體系

    會計對象是會計核算和控制的客體,是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內容,也是會計科學賴以建立的客觀基礎之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關系,所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā),把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎上。

    1.會計規(guī)范。我國會計準則和國際會計準則都分為基本準則和具體準則兩個層次。基本準則對會計準則的總體結構和基本要求作出規(guī)定,大體分為兩部分:一是會計核算的基本前提和一般原則,包括信息質量要求和確認、計量、記錄的原則;二是會計對象要素準則,分別就會計對象要素的確認、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準則根據會計對象要素的業(yè)務特征分別制定。它們都以會計基礎理論為指導,從價值運動的實際出發(fā),對價值運動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。

    2.復式記賬原理。復式記賬為什么記錄對應雙方?為什么有借必有貸、借貸必相等?流行的平衡理論并不能說明問題。復式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動(動態(tài))和平衡(靜態(tài))兩種狀態(tài),總是由一種價值轉化為另一種價值,前者表現為來歷,后者表現為去處,來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動(經濟業(yè)務)的來歷、去處在對應賬戶的貸方、借方等額記錄,就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉化的動態(tài),又反映來歷等于去處的靜態(tài),從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。

    3.賬戶設置和記錄原理。賬戶設置在什么地方?為什么賬戶發(fā)生額都設置對立雙方?為什么借方記錄資產增加、權益減少,貸方記錄則反之?為了全面地核算和控制價值運動,賬戶設置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價值運動的聯(lián)結處。

    價值運動有來歷、去處,價值變化有增加、減少,兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以,賬戶發(fā)生額必須設置對立雙方,既反映價值運動的動態(tài),又反映價值量的增減,余額反映每種價值變化的結果。借方和貸方是對立的記賬符號,各有三種科學的含義:

    ①價值運動的方向:借方反映價值運動到哪里去,貸方反映從哪里來。

    ②價值的量變:借方記錄資產和費用增加,負債、所有者權益、利潤和收入減少;貸方記錄則反之。

    ③余額方向反映賬戶的性質:余額若在借方是資產和費用類賬戶,余額若在貸方是負債、所有者權益、利潤和收入類賬戶。

    上述①、②均指發(fā)生額。從價值總體看,各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。

    4.會計報表原理。會計報表對價值運動的反映是豐富而全面的。就資產負債表而言,“資產=負債+所有者權益”,從某一時點來說,反映價值運動的靜態(tài),不同時期的資產負債表聯(lián)系起來,又能以動態(tài)數列反映價值運動的動態(tài)。再如流動資金周轉率計算表,資金占用額是靜態(tài)指標,周轉額則是動態(tài)指標,周轉率以及該表顯然是靜態(tài)和動態(tài)的結合。它們都反映“又動又不動”的狀態(tài)。

    二、我國會計基本理論應有中國特色

篇（5）

從會計的受托責任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產經管責任或資源托付責任論之上的，亦即都是建立在單面的體現經濟效益的經濟責任方面的。而在本世紀七、八十年代以來，隨著對委托一受托關系成因研究的推進，理論界又出現了“利益相關”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”諸論，因而除卻財產或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護等方面亦都成為了受托責任的內容，甚至在受托主體內部亦存在著分層級的受托責任關系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產或資源的托付責任，而是整個社會的托付責任。

由此可見，受托責任的范圍與內容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現了時代的特征。而會計作為監(jiān)控、協(xié)調委托一受托關系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責任（義務）亦不能僅僅局限于體現經濟效益的經濟責任方面，體現社會效益的社會責任已愈來愈成為其受托責任的重要構成內容故而現代會計在委托一受托關系中的責任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產或資源的安全完整和充分運用、實現經營目標具有經管與監(jiān)控的經濟責任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產品或服務的質量、政府的稅收和社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護等具有測算與監(jiān)督的社會責任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責任起始于委托一受托關系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責任為紐帶，不斷循環(huán)運行，從而實現各自的利益。

因此，從財產經管或資源托付的會計受托責任發(fā)展到現代的會計雙重受托責任，是一個從量變到質變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發(fā)展。因此，現代會計的雙重受托責任可定義為：以委t受托關系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協(xié)調委托與受托雙方的經濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經濟責任與社會責任

二、雙重受托責任下的會計本質長期以來，我國理論界對會計本質問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統(tǒng)論，認為會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)；（2)以楊紀琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質就是一種管理活動。是一項經濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質就是一種以認定受托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統(tǒng)

筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據一端，但實際上對會計本質的認識并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質的某一表現方面。如會計信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經濟信息管理工作基礎之上的，實際上就是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責任為目的的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質上乃是一個包括控制在內的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質觀此其一。

會計的本質雖然比較抽象，但其外部表現即功能卻是比較具體的，表現在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質，則三種觀點對會計本質的認識基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認為會計本質的外部表現形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。

可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質的視角不同。如從現代會計的雙重受托責任的全新視角來重新認識會計的本質，那末它既不是一個單純的會計信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責任限定下的三者的綜合。因而現代會計的本質就是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動過程

三、雙重受托責任下的會計職能

關于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對會計的定義上前者是經濟信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統(tǒng)出發(fā)，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標前的一個階段目標，也可以是達到后引發(fā)的后果，也可以是從會計目標中派生出來的一時性目標;黃文認為會計的本質是一個經濟信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預測、評價經營業(yè)績、參與經濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內涵與外延兩個方面去加以把握。

所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質的外在表現形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質的體現”而會計職能的內涵,即體現在會計職能中的會計這一事物的本質或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質特征外在表現形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內在功能）的外在具體存在形式，其數量則根據時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結合,到了近現代才曰益顯露出來）,其既不能創(chuàng)造,亦不會發(fā)展。而會計的具體職能則會隨著生產力水平的提高和社會經濟政治環(huán)境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內涵的質的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標（也可以從會計目標中派生出來的一時性目標),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據;黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質及其與基本職能的關系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現代會計的雙重受托責任的視角去看會計的本質，再從會計的本質去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關系的構成要素和聯(lián)結雙方的責任紐帶，會計的受托責任和報告責任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責任，必須履行雙重的報告責任即履行外部會計報告的責任和內部管理報告的責任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應地表現出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當年所言的那種“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。

至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質特征的具體對象所組成，則亦可根據現代會計在委^受托關系中為完成和解除雙重受托責任必須進行內外報告,而要履行這一雙重報告責任，又必須依賴于對日常的經濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預測、決策、計劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結構的會計職能體系，充分體現了為完成和解除會計的雙重受托責任所具有的會計功能。

四、雙重受托責任下的會計目標

由于會計目標是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標存在著兩大流派：一為經管責任學派,從受托責任論的角度認為會計目標就是提供受托資源經管責任的信息;另一為決策有用學派，從信息系統(tǒng)論的角度認為會計目標就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當地提出作者本人的會計目標觀，但在對會計目標與會計職能的比較中已表明了會計信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學派的會計目標就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經濟信息系統(tǒng)，會計主目標就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責任論的角度，提出會計目標就是完成和認定受托責任。

筆者認為，既然會計目標是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質決定的，因而推本溯源，會計目標的界定仍離不開對會計本質的認識劉、莊、黃三文對會計目標的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標的含義、性質與構成內容，還必須從分析構成和制約會計目標的三要素即會計目標的主體、客體與實現方式入手：

1. 會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現代會計的雙重受托責任視角上看,既然會計的本質是為完成和解除這一雙重受托責任而必須進行內外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內部的各層級的經營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構成委t受托關系的中介，即聯(lián)結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。

2. 會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素前者根據雙重受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應符合相關性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質量特征。

3. 會計目標的實現方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結構”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現現代雙重受托責任會計本質的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經濟與社會的雙重責任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經濟效益與社會效益而參與經營管理（向企業(yè)內部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應的就有對外的正式會計報告方式和對內的內部會計報告及部分非簿記方式

綜上所述,會計目標就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。其性質就是對以提供和利用會計信息為基礎的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結構的目的性體系。其構成內容一般可分為基本目標、一般目標和具體目標三個層次：前者即為在會計目標體系中占有主導地位并直接制約著其他會計目標的總體性目標層次，包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現代會計所具有的雙重受托責任保持一致；中者即為在會計目標體系中具有承上啟下地位的并體現了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標體系中具有基礎地位并體現了會計主體對會計活動最具體要求的基礎性目標層次，其可根據經濟主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經營機制已從傳統(tǒng)的產品生產型轉軌為商品經營型（某些特殊性企業(yè)還未轉軌或只部分轉軌），則其具體會計目標層次除財務會計目標外，還可包括決策會計目標和責任會計目標等方面，與現代會計的本質就是一個會計信息的管理活動過程保持一致

五、結語

1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調應用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導入了構建會計理論體系必須以會計目標為起點的目標起點論,突出了會計目標的地位與作用后，對其他的會計本質、屬性、對象、假設、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應用理論的研究和應用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續(xù)刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應齊頭并進,百花齊放。

篇（6）

進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開深一層的討論。

就核算與監(jiān)督兩大職能的關聯(lián)關系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的。“離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經營活動實現管理最優(yōu)、效益最佳的目標。

二、會計核算職能的基本任務

現代會計的核算職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；既服務于企業(yè)內部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經濟活動情況。會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業(yè)務。可將其歸納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權債務的發(fā)生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

三、會計監(jiān)督職能基本要求

追溯歷史，人類會計監(jiān)督思想的產生與從會計監(jiān)督方面認定會計的職能，起始于資本主義經濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經濟行為的監(jiān)督，會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。會計監(jiān)督的內容主要表現在對經濟業(yè)務真實性、財務收支的合法性以及公共財產的完整性的監(jiān)督。《會計法》第二十七條規(guī)定各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

（一）記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

四、強化會計基本職能

了解了會計核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。

（一）當前，我國發(fā)展經濟的內外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會計核算職能也出現問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導致國家稅收的大量流失。應做到只要有經濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標可比，優(yōu)化會計核算職能。其次，在精度上，我國現有會計從業(yè)人員的業(yè)務能力和職業(yè)素質尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會計的思想仍然存在，高學歷、高能力的會計專業(yè)人員還是不能滿足現有要求，同時，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國的高等財經學府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好實現會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協(xié)調和統(tǒng)一來達到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。

（二）在明確會計監(jiān)督的內容之后，若把會計監(jiān)督放到目前的經濟環(huán)境之中，審視其質量，就會發(fā)現一些值得思考的問題。首先，《會計基礎工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經營活動進行會計監(jiān)督。”現在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現象屢有發(fā)生，多數是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結果不難想象。會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。其次，現在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務技術和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現實案例，宣傳嚴格執(zhí)行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

（三）采取措施，加強會計基本職能

篇（7）

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0123-01

1 財務會計的職能及程序

1.1 財務會計的基本職能

財務會計的基本職能是什么？財務會計的基本職能就是反映一個企業(yè)的經濟運營的真實情況,是可靠地記錄并且報告企業(yè)的每一個經濟活動(當然主要是財務活動)的歷史。早在30多年以前,美國會計原則委員會(APB)的第4號報告第41段中就說：“企業(yè)財務會計是會計的一個分支。它在下述范圍內,以貨幣定量的方式提供企業(yè)經濟資源及其義務的持續(xù)性歷史,也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。”

1.2 確認、計量和報告三個基本程序

美國SEC在1999年12月就發(fā)表了《在財務編表中的收入確認》。FASB在第5號概念報告中就對財務的收入確認概念只提出“已實現和可實現”以及“已賺得”這樣兩項比較抽象的指南做出了補充。而SABl則補充了以下四項具體的確認標準：

(1)有說服力的證據表明協(xié)議的存在；

(2)貨物已發(fā)送或勞務已提供；

(3)銷售方提供給購買方的價格是固定的或可確定的；

(4)收現的能力有合理的保證。

1.3 財務信息的真實

現代財務會計所要提供的信息主要就是指財務信息,財務信息是由財務報表來傳遞的,它的核心部分就是表內信息。那么表內信息要通過確認、計量和記錄三個最基本的程序。而在財務會計的理論上,這部分表內信息應當是最可靠也是最相關的。

2 財務會計創(chuàng)新的必要性

2.1 知識經濟時代的到來給財務會計提出了殘酷的挑戰(zhàn)

在知識經濟時代,任何經濟活動都是以知識為基礎,建立在知識和信息的生產、分配和應用上的新型的經濟生產活動。在這樣一個知識經濟的時代,經濟的增長則主要依賴知識和技術的不斷創(chuàng)新與變化,而企業(yè)管理的重心也由傳統(tǒng)的實物資本逐漸轉向現代化的無形資本。這個變化,不僅為財務會計在管理領域的發(fā)展開辟了廣闊的前景與無限發(fā)展的可能,同時,也對財務會計的工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

2.2 會計職能國際化

隨著全球經濟的不斷發(fā)展,國際資本不斷融合,經濟全球一體化的趨勢越來越明顯,而會計職能的國際化也被重新提了出來,會計市場的進一步開放,要求財務會計的法規(guī)、準則、制度和管理體系等要更加符合國際慣例。所以,如何建立既符合中國的基本國情,又能與國際慣例接軌的財務會計管理體系,就成為當前財務會計亟待解決的重要問題。

3 加強財務會計創(chuàng)新的措施

(1)目前的財務會計和財務報表都要隨著經濟環(huán)境的變化而不斷變化著的,也要跟隨著用戶需要的改變而不斷改變的,市場經濟是一個動態(tài)的經濟,財務會計和財務報表也應當是動態(tài)的、不斷變化的,這樣我們的財務會計才能緊緊把握時代的需求,做好財務會計的創(chuàng)新工作。

篇（8）

    1.核算體系。會計的具體目標，是為了向報表的使用者提供其所需要的會計信息。包括向投資者及債權人，以及政府職能部門反映企業(yè)有關的會計核算資料。這些會計信息使用者是通過審查和評價企業(yè)的會計資料，來考察財務狀況和經營成果的實際數據，借以作出相應的經營決策。會計人員在充分完成了核算目標基礎上，才能涉及其他目標。

篇（9）

在當前社會中，經濟競爭帶動的行業(yè)摩擦和比較越來越激烈，許多的企業(yè)都想要獲得較高的經濟效益，提高企業(yè)的競爭力。就經濟效益是這個時展所必需的，會計的產生也是為了完善和滿足這種發(fā)展需要。會計能夠對企業(yè)的資金運轉并且在數據上為經濟活動提供可靠的記錄。它再根據企業(yè)實行經濟運轉的好壞情況來反映企業(yè)的經濟狀況。會計實際上利用一些基本方法例如：計算、記錄、分類、分析、總結等各種方法來保證企業(yè)能夠預期的運行下去，并且給企業(yè)帶來經濟效益。

一、會計的基本職能

會計工作的基本職能是核算和監(jiān)督。我們如果能夠發(fā)揮這兩項基本職能便可以保證企業(yè)資金收益的最大化。會計是一種參與經濟活動的一種工作，它通過一些經濟手段多企業(yè)的經濟進行全程的跟蹤，它也記錄著企業(yè)資金的運行方向，在不正確的經濟投資方向它會很快的顯示這項活動的不利之處，因為會計掌握著企業(yè)的收支情況，他能很直觀的看出企業(yè)現在的經濟狀況，如果發(fā)現問題便可以很快的進行解決，能夠保護企業(yè)經濟的安全。在會計核算的相關方面會計主要是有兩種基本核算特點：一是用貨幣計量，二是對企業(yè)的經濟情況完整記錄。這兩種基本特點是在經濟活動中為了更好的體現經濟發(fā)展效益的。為了提高經濟效益，防止出現鋪張浪費，避免財物的不必要的損失，在當前的這種激烈的競爭情況下，會計需要更加及時的做好資金的核算和監(jiān)督任務，保證國家財產不受損失，企業(yè)經濟正常發(fā)展。

二、會計能提高經濟效益

從上述的會計職能特點我們可以看到，會計這個行業(yè)是對企業(yè)的經濟活動進行核算監(jiān)督的，在分析企業(yè)的經濟軸向，來提出新的經濟運行決策。

三、正確的反映數據提高經濟效益

會計工作是對客服的經濟活動通過計數計量來表示的，為了提高經濟效益，在當今的經濟活動中，我們需要獲得更多的經濟，卻利用少量的勞動力。尋找更加節(jié)省的材料，去減少原材料的使用，在不耽誤基本工作前提下進行企業(yè)的經濟盈利，我們會計便是提供當前原材料的使用經濟情況，會計反映和監(jiān)督的職能是及時的完整的核算經濟活動狀況，對于企業(yè)每天發(fā)生的經濟活動進行記錄。在當前，一切可以用經濟形式來確定有關經濟效益的內容，可見，經濟運行產生的決策離不開會計的運作。只有會計參與了決策，決策才不會脫離經濟效益，這就是會計在經濟決策中的主要作用。會計的職能是為給經濟效益，多年來，一些人，包括會計學界所謂泰斗的人，對會計的職能有深厚的認識但也局面化了，其實是因為沒有將會計的職能和經濟效益的獲得有機結合。會計穩(wěn)定企業(yè)的基本活動，企業(yè)有序的管理工作是一種必要手段來提高經濟效益。我們管理人員根據數據來進行決策那便需要會計提供的真實有效的數據。數據產生的影響也在這里得到體現，在經濟管理過程中，你的數據存在的差錯，企業(yè)的經濟狀況無法表現，不能判斷企業(yè)的投入，也就無法正確的反映。通過數字的反映，找出最優(yōu)和最差指標及其影響差距的原因進行加工、整理、分析比較，以判斷經濟活動決策提供的數據是否合理。所以由這些來說會計一定要提供正確的數據，這也是提高經濟效益的根本保證，必須堅持數據無差錯是根本保證經濟運行的舉措之一。

四、會計做到三要則來提高經濟效益

在會計活動當中合理分析、評價經濟效果，最重要的是要考察指標體系。我們需要提供真實的數據基礎來進行分析，我們分析的首要點便是成本。OK，讓我們來確定第一個要則：建立成本的中心指標。我們在企業(yè)的經營過程中，成本的高低，成本所以的錢財的多少一直都被企業(yè)所重視，會計作為企業(yè)的經營管理的重要組成部分，他控制著企業(yè)的經濟活動，會計非常容易的在企業(yè)成本問題中進行預測和控制，他的數據能夠提供管理者決策的依據，由此來起到發(fā)展方向降低成本的作用，來提高經濟效益。第二個要則：經濟分配。搞好經濟分配是提高企業(yè)經濟效益的手段之一。而會計的工作直接和企業(yè)的經濟掛鉤，因此怎么分配，怎樣分配才算是合理的分配？對于會計來說也是一項重要的課題，會計根據公司的具體情況以及員工的工作量、工作積極性來進行分配，不斷激勵員工工作的熱情，更好地提高企業(yè)的經濟效益。對于企業(yè)的經濟進行合理的分配更能提高企業(yè)員工工作積極性，增加員工在工作上的凝聚力。最后一個要則：監(jiān)督職能的加強。利用正確的會計信息對經濟活動合理分析，并進行監(jiān)督會計人員督促他們，以提高企業(yè)經濟效益。當前，社會主義市場經濟導致企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)實力決定著企業(yè)的存亡。許多情況都讓會計的監(jiān)督會計的工作不能夠很好的進行，企業(yè)里會計做假賬的現象也存在，這些都讓會計的職責無法體現，在現在出現的許多狀況都告訴我們加強經濟監(jiān)督管理的重要性。

五、總結

會計的職能，會計的特殊性質都決定著他在企業(yè)當中的地位，會計潛移默化的影響企業(yè)的經濟效益。所以在加強會計管理時要堅持監(jiān)督和數據真實性得原則，讓會計把企業(yè)當成自己的企業(yè)，更好的去完成會計的職能。基本的會計技能也需要會計自己去不斷的完善，經營管理所需的信息又主要是來源于會計信息，會計記錄數據的準確性，經濟效益的講求是社會主義經濟發(fā)展的必然要求，也是會計人員的基本職責。經濟工作離不開會計這個大家都知道，解決提高經濟效益這個核心問題，更需要會計。

篇（10）

一、環(huán)境會計的定義

相對于傳統(tǒng)的財務會計，環(huán)境會計理論起步相對要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。關于壞境會計，不同的學者有著不同的定義和理論，其中比較有代表性的有英國Dundee大學的Rob Gray，加拿大審計署的Rubenstein等人。Gray認為環(huán)境會計是：“一種關于人造和自然資本增減的會計。最重要的是在二者之間轉換的會計”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）。或表述為：環(huán)境會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。綜合大部分專家的觀點，主要有以下幾種一般意義上的關于微觀環(huán)境會計的定義：一是環(huán)境會計是根據會計學的理論與方法，以貨幣為主要計量單位，以有關資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等法規(guī)為依據，研究社會、經濟的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的基金支出和成本費用，并對企業(yè)經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效應進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。二是環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。

綜上所述，筆者認為環(huán)境會計是一種以環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容，以貨幣或非貨幣為計量單位輔之以一定的文字說明，以有關環(huán)境保護法規(guī)為依據，記錄、控制、評價、分析研究經濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系，將有關環(huán)境保護、公害防治和消除、評定環(huán)境效益及環(huán)境活動對企業(yè)成本費用的影響等會計信息提供給信息需求者，并對其決策產生影響的一種會計系統(tǒng)。

二、傳統(tǒng)財務會計的會計職能

會計的兩大基本職能是核算和監(jiān)督。

會計核算是會計的首要職能，是整個會計工作的基礎。傳統(tǒng)意義上的會計核算是以貨幣為主要量度，對經濟活動進行確認、計量、記錄、報告，提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足管理的需要。

會計監(jiān)督是會計的另一基本職能。主要是利用會計核算資料及有關資料，對經濟活動進行審查、控制和指導，使之按規(guī)定的要求運行，達到預期的目的，并保證會計目標的順利實現。

三、環(huán)境會計對會計職能的擴展和補充

環(huán)境會計作為會計的一種分支，其基本職能依然是核算和監(jiān)督。但環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎上對這兩大基本職能進行了必要的擴展和補充，主要體現在以下幾個方面：

（一）對核算職能的擴展和補充

1.對會計核算范圍的擴展和補充

傳統(tǒng)財務會計其核算主體是企業(yè)的經濟活動以及因此造成的各項經濟業(yè)務對企業(yè)資產等的影響。通過對企業(yè)經濟業(yè)務的計量、匯總，從數量方面反映經濟活動的全貌。傳統(tǒng)的財務會計僅將核算局限于會計主體本身所擁有的資產，著重于企業(yè)資產價值和價格的界定。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。然而人們可以從自然和生態(tài)資源的開發(fā)過程中獲得直接效益和間接效益，資源和環(huán)境能向“人造資本”轉換，并隨著這一轉換，它自身的價值逐漸減少。所以從這一角度講，自然資源同樣具有“資本”性質，同樣應列入會計核算范圍內。同時，開發(fā)、利用自然資源會產生減少資源數量的耗減費用，排放廢棄物會造成生態(tài)資源的降級費用，保護環(huán)境又會發(fā)生人力、物力、財力耗費等，這些都應納入會計的核算范圍。又如，當企業(yè)生產造成的環(huán)境污染影響其它企業(yè)的正常經營，或影響附近居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產生的外部不經濟性納入會計的核算對象之內才能更好的體現會計的核算職能。

總體來說，從宏觀上講，傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了經濟效益和社會效益；從微觀上講，企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽略不計，會造成企業(yè)對自然資源的無償占有和污染，以犧牲環(huán)境質量為代價虛增利潤，忽視了環(huán)境效益，不利于企業(yè)的長久發(fā)展及社會形象。而環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計的這一缺陷作了完美補充，將環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用納入了核算的基本內容。

所謂環(huán)境資產，是指特定主體從已發(fā)生的事項取得的或加以控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低主體對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本。主要包括企業(yè)為取得土地、牧地資源而發(fā)生的支出，旅游自然環(huán)境遭到破壞后喪失的能夠創(chuàng)造或轉化的其他價值的旅游資源，以及企業(yè)用于降低對環(huán)境影響設施的研究開發(fā)、購建、營運、管理支出的社會環(huán)境工程支出等。

環(huán)境效益指在一定期間內，會計主體通過其所擁有的或能控制的環(huán)境資產實現的或即將實現的效益。主要包括經濟效益和社會效益。經濟效益諸如排污費、污染賠償費的減少，社會環(huán)境工程處理的廢物再生收益，環(huán)境治理咨詢服務收入，獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護貸款的利息成本，以及推行環(huán)境政策、積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受的國家補貼、稅收減免和獎勵等。社會效益包括企業(yè)形象的提高，企業(yè)環(huán)境風險的降低、職工和附近居民疾病率的降低、對文物古跡腐蝕的降低等。一般社會效益只能以文字描述，還沒有確切的資本化衡量標準。

環(huán)境費用主要指環(huán)境成本，即“本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本”（《環(huán)境會計和報告的立場公告》）。資本化的環(huán)境成本即為環(huán)境資本，費用化的環(huán)境成本則為環(huán)境費用的組成部分，主要包括環(huán)境補償、環(huán)境治理費、環(huán)境維護費、環(huán)境損失成本等。

環(huán)境會計通過對環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用的核算，為信息需求者提供關于企業(yè)更多方面的、更為廣泛的有用信息。

2.在會計核算的計量方面，環(huán)境會計也進行了必要到補充

傳統(tǒng)的會計計量方式是以貨幣為主要的計量單位，而實際情況如前所述，自然資源和環(huán)境等不具備貨幣化的條件，但作為企業(yè)資本的一部分，應當準確地予以計量核算。同時，如企業(yè)環(huán)境效益的社會效益方面等也無法直接以貨幣形式衡量，但這些又是核算一個企業(yè)、衡量企業(yè)發(fā)展程度的不可或缺的組成部分，因此環(huán)境會計采用的貨幣計量與非貨幣計量相結合同時加以文字描述的計量方式為會計核算作了很好的補充，更大程度地發(fā)揮了會計的核算職能。

綜上所述，環(huán)境會計在會計核算職能方面為會計體系做出了很大的擴展和補充，宏觀上有助于正確衡量國民經濟核算指標，準確評價國民經濟發(fā)展水平。微觀上講，使企業(yè)在評估投資方案時，不會低估環(huán)境污染成本；在建立經濟目標的同時，考慮到污染治理、環(huán)境保護、資源利用等多方面目標，為企業(yè)的經營目標制定、生產需求預算、財務風險評估、經營成果核算等各個方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正確的決策。

（二）對監(jiān)督職能的擴展和補充

傳統(tǒng)會計的監(jiān)督主要是以國家的財經政策、財經制度和財經紀律為準繩，通過價值指標來監(jiān)督，側重于從經濟活動角度出發(fā)，沒有將環(huán)境等所帶來的經濟問題納入研究范圍內，造成會計信息披露不充分。企業(yè)有可能為了片面地追求其經濟利益而忽略其應負的社會責任。如有些企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境的不合理開發(fā)，使環(huán)境惡化加劇，不利于政府對企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境政策、與經濟有關的環(huán)境法律法規(guī)的情況的監(jiān)管，同時也不利于企業(yè)樹立自身的社會形象以及企業(yè)的長遠發(fā)展，使會計體系的監(jiān)督職能大打折扣。

環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計對經濟方面實施密切監(jiān)督的基礎上，對會計體系的監(jiān)督職能主要有以下幾點擴展和補充。

1.環(huán)境會計在提供經濟信息的基礎上為政府及有關信息使用部門提供社會信息，使政府及有關部門準確掌握企業(yè)執(zhí)行環(huán)境政策、環(huán)境法律法規(guī)的狀況，有助于監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行有關法律法規(guī)以及履行相應的社會責任。

2.環(huán)境會計對企業(yè)環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用情況的披露為環(huán)境保護部門提供進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)保考核與獎罰的依據，從而監(jiān)督所有企業(yè)對環(huán)保方面的相應經濟活動，提高企業(yè)間競爭的公平性。

3.環(huán)境會計要求企業(yè)站在社會的角度考慮業(yè)績，使企業(yè)的社會效益與社會成本相對應地取得社會利潤。促使企業(yè)在追求自身利益最大化的同時考慮到自身環(huán)保經濟活動帶來的社會效益，履行其社會責任。

4.環(huán)境會計對企業(yè)有關信息的披露為企業(yè)的外部投資者提供了了解企業(yè)履行環(huán)境保護責任的必要信息，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為，從側面對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督。

篇（11）

近幾年來，會計集中核算強化了會計監(jiān)督和單位資金的使用效率，這有利于加強會計核算工作，搞好會計管理，對防止資金被浪費、挪用和截留等違法亂紀腐敗現象的發(fā)生起到了相當重要的遏制作用。在我們國家出臺《會計內部控制規(guī)范》，頒布了新會計準則和一系列財務改革制度，如會計委派制、集中采購等措施，推動了各企業(yè)逐步實行財務集中核算，可以說這是完善我國公共財政體系的一項重要措施，是收支體變改革的一項重要內容。對于預算單位來說，這種會計集中核算也是實行會計委派制的一種行之有效的特殊形式。從總體上必須加以肯定和保護，但是它又需要進一步提高、完善，因為在實行財務集中核算的實際工作過程，在一些地區(qū)和行業(yè)同時也逐漸暴露出財務在集中核算的過程中出現的問題，為避免這些問題的發(fā)生，就要在認識上進一步對加強會計核算，提高管理水平的科學性和準確性加深理解，切實對會計集中核算的利弊進行恰當地實事求是地分析，才能真正達到強化財務管理的目的。為此，我們要從以下四個方面問題加以深入研究。

1.要充分認識會計集中核算制的基本職能以及實行它的作用所在

1.1必須看到它是一種新型會計管理模式，而且是集管理監(jiān)督和金融會計服務為一體。從基本職能來說，是對各單位的財務收支集中管理、統(tǒng)一開戶和分戶核算。核算中心按照統(tǒng)一規(guī)定的標準和相應科目列入預算，對內外資金實行統(tǒng)管，使開支有單位領導審批，同時又有會計統(tǒng)計中心審核才能入賬，這勢必從制度上就能使各預算單位的開支符合財務會計制度的規(guī)定。

1.2會計集中核算的作用主要體現在預算執(zhí)行嚴格、強化了會計監(jiān)督、確保企業(yè)對資金的使用有效、合法。具體可以從以下幾方面加以說明，可概括成六個“有利于”：一是對于提高資金的使用效率和效益是有利的；二是對于提高會計信息質量，從根本上規(guī)范會計基礎工作是有利的；三是對嚴格實行內控制度有利；四是對于上報財務報表準確、及時有利；五是對于管理好資產有利；六是對于有效控制成本費用有利。總之，會計集中核算制的基本職能和應起的作用是有目共睹，應予充分肯定，對此不能動搖。

2.關于在實行會計集中核算過程容易或者可能存在的某些問題

實事求是地說，從規(guī)范財務管理這個大前提下，會計集中核算在實行的工作中還存在必須克服可能存在的某些問題，對此必須敢于面對，設法克服或者盡量避免其不良影響產生。

2.1對應負主要責任的會計主體定位不明確，使得不少單位在實施會計集中核算后反倒不重視財務管理工作。因為財務核算中心研究的是原始票據，只是在為單位記賬，至于相應交易是不完全合規(guī)合法則不能保證。根本原因在于會計責任包括法律責任沒有一個清晰的界定。

2.2核算人員無法行使對本單位的會計工作監(jiān)督。因為在形式上實行會計集中核算，相關人員勢必脫離本單位具體會計實際業(yè)務，當然就會使這些人員行使會計的監(jiān)督職能不能實現。

2.3這種管理模式不能節(jié)約內部成本費用。這里有個倒擠法，也是集中核算模式下各二級單位的共識。

3.正確分析會計集中核算過程產生問題的基本原因

3.1對實行會計集中核算宣傳不夠，執(zhí)行也缺乏力度。此項工作實行過程對于各單位來說，集中核算都是自上而下的，各單位就是服從和執(zhí)行的問題。事前財務中心應對核算后的形勢、今后單位職能進行正式系統(tǒng)的培訓學習，大張旗鼓地公開宣講，否則各單位只能被動接受，執(zhí)行不力。

3.2不按時定期召開例行的財務工作和財務推進會。財務核算中心不能光忙于應付日常業(yè)務，必須定時召開財務工作會，進行相關的通報、規(guī)范和要求，及時解決財務工作中出現的各種問題，矛盾和焦點，不要使問題成堆。要及時總結，推廣集中核算后的經驗和成績，通過財務推進會的形式激勵廣大財務人員和報賬員。

3.3有關領導沒有做到觀念更新。很多單位在實行財務核算后，仍然對財務管理重視不夠，不注意關注并學習財務管理，僅僅考慮本單位成本是否超預算是不行的，要隨著財務集中核算的推進，積極主動地站在企業(yè)整體發(fā)展的角度開展財務管理工作才行。

3.4缺乏具有相當力度的獎勵工作。財務中心要大力宣傳，表彰成本管理中節(jié)約費用成本的先進單位，要使員工真正受到激勵，從理念上樹立“節(jié)約費用成本先進”的思想意識。

3.5財務中心相關人員忽視對二級單位的調查研究。財務中心下達預算指標要做到準確科學，處理好企業(yè)效益和成本預算的關系，財務中心人員應經常去二級單位了解情況，多組織各科室人員了解基層情況，調研形式可以多種，但要注意不給二級單位帶來負擔。

4.要進一步全面完善會計集中核算的各種措施

4.1要實施責任會計制。根據實行會計集中核算時，財務管理必須與會計核算分離的原則，要研究確立責任會計制問題。在聯(lián)系會計核算中心與具體發(fā)生經濟活動單位之間，單位的報賬會計要起到樞紐作用，同時對單位的資金運動和經濟活動做好事前預測，事中控制和事后分析。應該積極促進行政事業(yè)單位報賬會計向責任會計的轉化，目的是為正確處理單位財務管理與會計核算的關系，把責任單位或責任人的經濟責任具體而系統(tǒng)地反映出來，同時為會計核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎。可見責任會計的作用是相當重要的。

4.2在財務集中核算過程一定要注意把握好集中度。實行財務集中核算，提高此項工作質量，健全和完善會計集中核算管理制度一定要從實際出發(fā)，要使之達到科學化、制度化和規(guī)范化，并且真正在實踐中其可行性得到檢驗，同時要把握好會計核算與財務管理雙重職能，使會計集中核算制度不斷得到修正和完善。