緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇電商企業(yè)稅收籌劃范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

稅收籌劃，是每個(gè)企業(yè)都非常注重的問題，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過采取一些相應(yīng)的措施，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)降低稅收成本主要是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的一些經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)，在不違反法律規(guī)定的前提下，進(jìn)行一個(gè)合理的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。營改增是我國目前非常重要的一項(xiàng)稅制改革，企業(yè)發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

二、營改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的意義

（一）降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收，作為國家財(cái)政的重要收入來源，具有強(qiáng)制性和無償性等特征，所以是每個(gè)企業(yè)都必須承擔(dān)的義務(wù)。營改增，從字面上來理解就是營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾鴮?duì)于企業(yè)來說，并不是一個(gè)稅種變換為另一個(gè)稅種這么簡單的事情，增值稅稅收政策具有復(fù)雜多變的特性，可以為企業(yè)的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收籌劃來降低企業(yè)的稅收成本，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)在稅收籌劃的過程中，需要對(duì)我國的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)對(duì)稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)政策不了解出現(xiàn)漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響，同時(shí)降低了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

每個(gè)企業(yè)都避免不了稅收的問題，對(duì)于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)的支出項(xiàng)目，而且這項(xiàng)支出是不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來一定影響，所以企業(yè)都會(huì)希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)常可以看到，很多企業(yè)為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達(dá)到降低所需繳納稅款的目的，而結(jié)果往往事與愿違，企業(yè)反而付出更大的代價(jià)，不僅需要補(bǔ)交少交的稅款和相應(yīng)的罰款，承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，還會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成負(fù)面影響。其實(shí)，只要在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還是可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，適當(dāng)降低企業(yè)稅收支出，進(jìn)行合理稅收籌劃的。比如企業(yè)可以事先對(duì)企業(yè)交易的模式做好安排，對(duì)合同中的相關(guān)條款做好規(guī)定，明確相關(guān)稅率，使得企業(yè)的相關(guān)增值稅能夠進(jìn)行合理抵扣，合理合法的降低企業(yè)的稅收，尤其是推行營改增之后，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，對(duì)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)政策，可以為企業(yè)盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、營改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

自從“營改增”政策推行之后，我國很多省市都相應(yīng)的推出了針對(duì)營改增的財(cái)政扶持政策，以促進(jìn)企業(yè)能夠平穩(wěn)的實(shí)現(xiàn)過渡。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果能夠合理利用政府的財(cái)政扶持政策，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分了解這些能夠有稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，然后將本公司的相關(guān)業(yè)務(wù)盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業(yè)務(wù)國家一直都是給予稅收優(yōu)惠的，企業(yè)財(cái)會(huì)人員也應(yīng)充分利用好。比如，在營業(yè)稅改收增值稅以前，對(duì)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)服務(wù)等國家是免收營業(yè)稅的，所以即使是在營改增推行以后，我國對(duì)這四項(xiàng)技術(shù)服務(wù)依然是免收增值稅的，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用好這點(diǎn)，盡可能的利用好這些優(yōu)惠政策。除此之外，對(duì)于一些可以免稅的國際業(yè)務(wù)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行充分的了解和利用，掌握優(yōu)惠和抵扣的技巧，企業(yè)如果能夠利用好這些稅收優(yōu)惠措施，可以大大降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）爭取成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)

每個(gè)行業(yè)都有其特殊性，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)亦是如此，可以根據(jù)企業(yè)自身的特性，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分類，比如可以將一些比較適用于開展現(xiàn)代業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)集中在一塊，并對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行研發(fā)推廣，爭取將這些業(yè)務(wù)成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)。我國在對(duì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)的稅務(wù)征收上，通常可以享受到較大的稅收優(yōu)惠，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，爭取成為現(xiàn)代化業(yè)務(wù)中的排頭兵，從而獲取更多稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)正常發(fā)展。

（三）選擇合適的供應(yīng)商

供應(yīng)商的選擇也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有較大影響，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此，對(duì)于企業(yè)來說，供應(yīng)商的選擇也是非常重要的，企業(yè)在進(jìn)行采購的過程中，應(yīng)盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，讓供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)無法選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理人員應(yīng)充分考慮到企業(yè)因此而增加的成本，從而進(jìn)行合理的安排和控制，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，還應(yīng)在合同中增加營改增的相關(guān)條款，對(duì)稅率等進(jìn)行明確規(guī)定，保障企業(yè)能夠順利對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）對(duì)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理

電費(fèi)是每個(gè)企業(yè)的重要支出，從我國目前對(duì)企業(yè)電費(fèi)的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會(huì)計(jì)處理方法。在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)電費(fèi)的抵扣比例也發(fā)生了改變，根據(jù)最新法律要求，如果企業(yè)非委托劃扣金額達(dá)到了總費(fèi)用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費(fèi)用的60%以上，就不會(huì)再給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說企業(yè)就沒法再對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。所以，對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來所，要想降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收籌劃，就必須對(duì)企業(yè)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，選擇合適的電費(fèi)支付方式，解決電費(fèi)發(fā)票不規(guī)范的問題，盡可能降低進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，更多的獲取社會(huì)渠道專票

篇（2）

稅收籌劃起源于西方國家，于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補(bǔ)稅法存在的不足。

2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來說可以減少自身稅負(fù)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價(jià)格或降低購買價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨(dú)立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。

例如，乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計(jì)500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務(wù)，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日，國家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時(shí)，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

篇（3）

目前，基于營改增政策視角，加強(qiáng)稅收籌劃建設(shè)是房地產(chǎn)企業(yè)的重中之重，在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，這已經(jīng)得到了企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想在行業(yè)競爭中脫穎而出，必須要充分把握營改增這一發(fā)展契機(jī)，高度重視稅收籌劃建設(shè)，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，并利用好稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)各項(xiàng)成本與風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)，進(jìn)而將房地產(chǎn)企業(yè)提升至全新的發(fā)展高度。

一、營改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響分析

(一)影響著企業(yè)營業(yè)稅金和附加費(fèi)用

在營改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入到了增值稅繳納期間。在營改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，而且在可抵扣項(xiàng)目中，新增設(shè)了土地成本，所以在稅務(wù)籌劃過程中，要全面解讀營改增政策，滿足節(jié)稅的需求，而應(yīng)對(duì)的策略就是拿地方式[1]，比如項(xiàng)目轉(zhuǎn)股和拆遷等，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最為適宜的方式。在合理籌劃的情況下，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的降低具有極大地作用，確保房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。

(二)影響著企業(yè)稅負(fù)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，營改增政策實(shí)施以后，針對(duì)稅負(fù)增減問題，主要受企業(yè)管理水平的影響。在營改增實(shí)施以后，在合同簽訂、履行以及發(fā)票獲取等方面，嚴(yán)重影響著稅負(fù)，將這些方面的工作落實(shí)到位，可以對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行合理化控制。以浙江某房地產(chǎn)企業(yè)為例，在營改增政策實(shí)施以后，分析該企業(yè)2017年度各主要稅種的納稅情況和所占比例情況，該企業(yè)的總體稅負(fù)上升到17.86%，而造成稅負(fù)增減的原因[2]，就是因?yàn)橥恋卦鲋刀愌杆偕仙l(fā)的。

(三)影響著房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅

營改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)土地增值稅的變化尤為顯著。由于繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，相關(guān)政策規(guī)定，無法將其作為抵扣項(xiàng)目來進(jìn)行核算。基于此，造成了企業(yè)土地增值稅增值率的增加，使企業(yè)稅收壓力與日俱增，所以必須要高度重視稅收籌劃工作的開展。

二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)對(duì)企業(yè)各經(jīng)營活動(dòng)的稅收進(jìn)行合理籌劃

首先，對(duì)于房地產(chǎn)增值一般納稅人，要積極開展前期環(huán)節(jié)的介入工作，比如在籌資、土地取得以及選擇供應(yīng)商合作者等方面。而對(duì)于項(xiàng)目營銷各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用和成本，要與銷售稅金和土地增值稅清算的納稅抵扣相符，在合作企業(yè)的選擇方面，要重點(diǎn)考慮材料供應(yīng)、勞務(wù)服務(wù)等方面，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，樹立高度的增值稅抵扣觀念。其次，企業(yè)要與合作企業(yè)共同探討和分析供應(yīng)商的資質(zhì)和材料報(bào)價(jià)，在一般納稅人構(gòu)建零星的建筑材料時(shí)，要獲取增值稅專用發(fā)票，以便于順利抵扣。其中，在小規(guī)模納稅人購進(jìn)材料過程中，為了避免出現(xiàn)無法抵扣問題，要在價(jià)格方面進(jìn)行商議。最后，眾所周知，17%是物資的稅率，11%是建筑企業(yè)的稅率，在政策允許的情況下，要利用納稅對(duì)象之間的稅率差異，將企業(yè)稅務(wù)壓力降至最低。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還要利用好納稅人身份，將稅收籌劃落實(shí)下去，比如小規(guī)模納入人的進(jìn)項(xiàng)稅超出銷售額的8%，基于此，企業(yè)要想降低稅負(fù)，可以申請(qǐng)為一般納稅人。

(二)合理規(guī)劃材料采購問題

在營改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)作為一般納稅人，在材料采購方面，要對(duì)能夠開具增值稅專用抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，以便于獲取更多的增值稅專用抵扣發(fā)票[3]，確保進(jìn)項(xiàng)抵扣率的穩(wěn)步提升，緩解愜意的稅收壓力。所以，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要對(duì)成本、質(zhì)量以及能夠開具增值稅專用抵扣發(fā)票等方面的問題進(jìn)行深入分析。結(jié)合營改增政策的實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商過程中，其一，要優(yōu)先選擇一般納稅人的材料供應(yīng)商，這主要是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票。其二，在材料供應(yīng)商都是一般規(guī)模納稅人時(shí)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分為6%、11%以及17%等情況，所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要對(duì)采購價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率等方面進(jìn)行充分考慮。

(三)拓寬渠道，制定全新的銷售策略

在銷售渠道方面，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)營銷技術(shù)的應(yīng)用，合理控制營銷成本。在營銷策略上，要對(duì)簽約銷售進(jìn)度進(jìn)行控制，并以此來進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)要結(jié)合當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅款，對(duì)銷售簽約進(jìn)展情況進(jìn)行有效控制，解決開票集中問題，以免影響到現(xiàn)金流。同時(shí)，要適度提升精裝修和商業(yè)地產(chǎn)的銷售比例。對(duì)于精裝房的電器、裝飾材料等，可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并進(jìn)行抵扣，這對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的控制具有重大的意義。例如：對(duì)于品牌開發(fā)商，比如萬科、保利等，其精裝房的比例將近80%。商業(yè)地產(chǎn)要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，合理采用適宜的核算方式。如房地產(chǎn)企業(yè)部分商業(yè)采用先租后賣的方式，商業(yè)部分在開發(fā)產(chǎn)品核算，企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊后期在進(jìn)行銷售。根據(jù)稅法可以得知，納稅人如果對(duì)已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售，可以減免按2%征稅增值稅。

(四)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理和合同管理

在發(fā)票管理方面，房地產(chǎn)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，要對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。并且發(fā)票管理要安排專門的工作人員，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)人員的采購人員的行為，嚴(yán)格審核獲取的專用發(fā)票，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。在合同管理方面，在確定合同過程中，要遵守增值稅發(fā)票的合約規(guī)定，以便于企業(yè)稅負(fù)的降低。比如在簽訂建設(shè)安裝、裝修合同時(shí)，要注重“甲供”方式，將建設(shè)方的采購比例進(jìn)行明確規(guī)定。再如：在簽訂材料采購合同中，要加強(qiáng)總價(jià)法結(jié)算方式的應(yīng)用，以免出現(xiàn)分開計(jì)價(jià)加劇企業(yè)的成本。

(五)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與協(xié)作

篇（4）

當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。

一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)

現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業(yè)稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。

其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。

再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。

三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃外部環(huán)境差

我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒有做好

由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。

四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在我國，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才

眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。

五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)

國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法

物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。

3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范

物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＶ猓a(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。

六、結(jié)語

稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。

參考文獻(xiàn)

[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).

篇（5）

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實(shí)際上是從上個(gè)世紀(jì)的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問題的咨詢，而本質(zhì)上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)更低比例的應(yīng)繳納稅收，這些稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務(wù)籌劃問題實(shí)際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而能夠從應(yīng)該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒有出臺(tái)具體的法律，稅務(wù)咨詢公司都是在一個(gè)法律規(guī)定的范疇內(nèi)或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項(xiàng)涉及到稅收繳納的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一些具體的調(diào)整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實(shí)際上是市場化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程當(dāng)中的一個(gè)必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對(duì)著更多的財(cái)務(wù)上的運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，以及在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會(huì)的經(jīng)營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進(jìn)行一種避稅行為，但是也存在一定的關(guān)于稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，比如說可能會(huì)出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標(biāo)上的失敗等等，最嚴(yán)重也可能觸犯到相對(duì)應(yīng)的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認(rèn)定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實(shí)際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同。那么這種認(rèn)定實(shí)際上有一定的自由裁量權(quán)，因此，征稅機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項(xiàng)稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當(dāng)前造成征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的差別在于多個(gè)方面，筆者總結(jié)如下。

第一個(gè)方面主要是征稅機(jī)關(guān)所運(yùn)用的稅收方面的法律以及相關(guān)的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對(duì)于稅務(wù)方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當(dāng)中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認(rèn)識(shí)上的不同，這種認(rèn)識(shí)上的不同也是征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個(gè)方面是征稅機(jī)關(guān)在稅收相關(guān)的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機(jī)關(guān)在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權(quán)力自由裁量的空間。因此，自由裁量權(quán)力的施行，就會(huì)導(dǎo)致這種關(guān)于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動(dòng)容易出現(xiàn)了不同的認(rèn)知，給企業(yè)可能帶來一定的影響以及風(fēng)險(xiǎn)。

第三個(gè)方面，就是征稅機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員的整體隊(duì)伍建設(shè)還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為，被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當(dāng)前稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對(duì)都比較多。很多稅收方面的籌劃活動(dòng)，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進(jìn)行開展的。稅收的籌劃實(shí)際上所面對(duì)的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個(gè)最為核心的客觀條件。

第一個(gè)方面的客觀條件，就是對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及其自身在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的綜合處理能力。第二個(gè)方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對(duì)的整一個(gè)稅收的籌劃空間。這一方面主要是關(guān)于這一所企業(yè)說面對(duì)的整個(gè)當(dāng)前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實(shí)并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質(zhì)的政策，但是這些政策在具體實(shí)現(xiàn)以及鋪開的時(shí)候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實(shí)施，往往給企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)施帶來了很多束縛，很多時(shí)候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時(shí)候國家的稅收政策會(huì)根據(jù)同個(gè)時(shí)期國家的政治、經(jīng)濟(jì)條件的變動(dòng)而產(chǎn)生變動(dòng)，這一點(diǎn)也就加重了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實(shí)際上也是具備很強(qiáng)烈的主觀特性，因?yàn)槎愂栈I劃作為一種行為，其成功與否和實(shí)行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對(duì)于國家現(xiàn)行的稅務(wù)政策的了解程度，企業(yè)自身對(duì)于財(cái)務(wù)以及稅收方面的運(yùn)作能力等，都會(huì)影響到企業(yè)在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)候的時(shí)候是不是能夠真正落實(shí)和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財(cái)務(wù)稅收運(yùn)營的能力越強(qiáng)，那么其真正推動(dòng)稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當(dāng)前中國大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務(wù)能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達(dá)到企業(yè)所預(yù)先設(shè)定的結(jié)果。

三、對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范思考

隨著當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，中國的企業(yè)的經(jīng)營市場以及經(jīng)營的領(lǐng)域越來越廣闊，但是隨著中國企業(yè)的經(jīng)營商的開拓，中國的企業(yè)很多都面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。作為國家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當(dāng)前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問題上一個(gè)重要的突破點(diǎn)。

（一）建構(gòu)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對(duì)各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)質(zhì)上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，就需要形成一個(gè)固定的風(fēng)險(xiǎn)防范以及規(guī)避的機(jī)制，才能夠?qū)τ谄髽I(yè)所面對(duì)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地反饋，以及及時(shí)對(duì)企業(yè)自身的行為進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行事前的控制。企業(yè)可以對(duì)于稅收籌劃的信息進(jìn)行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)，從而促進(jìn)稅收籌劃行為有效地推進(jìn)，從而從自身的角度強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）對(duì)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)過程控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上很難完全在事前進(jìn)行控制，所以企業(yè)在運(yùn)營過程之中，要強(qiáng)化對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進(jìn)行違法的稅收籌劃控制。一旦運(yùn)用一些違法的行為進(jìn)行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且違法成本最終也會(huì)落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理謎底相互結(jié)合，從而選擇出更加合理的風(fēng)險(xiǎn)控制方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。

企業(yè)要主動(dòng)和稅收征納機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主要針對(duì)稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達(dá)成一些一致性的意見，促進(jìn)稅收征納機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的共同利益實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進(jìn)行稅收籌劃行為，要注重對(duì)于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程之中，必然會(huì)支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個(gè)籌劃行為實(shí)施后的效益要更多的時(shí)候，那么稅收籌劃的行為就是負(fù)效益的，沒有實(shí)施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長期性發(fā)展相互結(jié)合，從而和企業(yè)的整體效益進(jìn)行有效的結(jié)合，合理合法運(yùn)用稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧吉強(qiáng).關(guān)于企業(yè)所得稅計(jì)稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010，（03）.

[2]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術(shù)，2009，（04）.

篇（6）

營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實(shí)現(xiàn)了國家稅制的完善，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力，對(duì)于營商環(huán)境的塑造有著積極作用。酒店行業(yè)服務(wù)類型多樣，面對(duì)多元化的消費(fèi)群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應(yīng)新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，從多個(gè)角度出發(fā)，扎實(shí)做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對(duì)稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費(fèi)支出，確保自身合理的經(jīng)濟(jì)收益。

一、“營改增”概述

“營改增”將營業(yè)稅作為改革對(duì)象，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復(fù)性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實(shí)現(xiàn)各類社會(huì)資源的合理調(diào)配，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。同時(shí)營改增的實(shí)現(xiàn)，在很大程度上，促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)了服務(wù)行業(yè)結(jié)構(gòu)化升級(jí)，服務(wù)質(zhì)量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業(yè)開始進(jìn)行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業(yè)的稅費(fèi)支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務(wù)水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實(shí)際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費(fèi)用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實(shí)做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強(qiáng)籌劃能力。

二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法

（一）對(duì)“營改增”政策進(jìn)行全面解讀

酒店作為服務(wù)行業(yè)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，涉及資金收入、成本支出、費(fèi)用核算等多個(gè)環(huán)節(jié)，營改增背景下，相關(guān)籌劃標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財(cái)務(wù)人員有必要在明確營改增基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面階段，同時(shí)結(jié)合市場特點(diǎn)以及酒店運(yùn)營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價(jià)外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業(yè)稅，但是由于增值稅具有相應(yīng)的抵扣政策，其產(chǎn)生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導(dǎo)下，酒店財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)加大營改增政策學(xué)習(xí)力度，安排專職人員，對(duì)營改增政策進(jìn)行解讀，明確抵扣政策的標(biāo)準(zhǔn)，梳理各項(xiàng)稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可操作性。

（二）科學(xué)利用抵扣政策

基于增值稅與營業(yè)稅在抵扣政策上的區(qū)別，財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃環(huán)節(jié)，需要將增值稅抵扣政策作為切入點(diǎn)，通過控制無進(jìn)項(xiàng)稅額支出，合理擴(kuò)大抵扣額度，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。在這一過程中，酒店財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極拓展思路，對(duì)酒店各項(xiàng)服務(wù)進(jìn)行重新梳理，協(xié)調(diào)價(jià)格與服務(wù)之間的關(guān)系，以有效應(yīng)對(duì)營改增后，酒店定價(jià)對(duì)于服務(wù)帶來的影響。同時(shí)對(duì)酒店日常費(fèi)用支出進(jìn)行規(guī)劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，有必要對(duì)工作人員進(jìn)行調(diào)配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，采取合作的方式，將不動(dòng)產(chǎn)購置、設(shè)備租賃、維修費(fèi)用、水電支出等通過一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行合理抵扣，避免出現(xiàn)無進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅不符合抵扣等情況出現(xiàn)，最大程度地完成增值稅抵扣，實(shí)現(xiàn)合理避稅，完成稅收籌劃工作。

（三）擴(kuò)大外包服務(wù)規(guī)模

酒店在日常運(yùn)營環(huán)節(jié)，需要支付大量費(fèi)用用于人工成本，用于各項(xiàng)人員費(fèi)用支出，確保酒店的正常運(yùn)行，增強(qiáng)酒店的服務(wù)能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費(fèi)用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負(fù)環(huán)節(jié)，酒店可以在確保自身正常運(yùn)行環(huán)節(jié)，根據(jù)需要適當(dāng)擴(kuò)大外包服務(wù)的規(guī)模，將保潔、清洗、安保等服務(wù)進(jìn)行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務(wù)外包公司所提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。

（四）高質(zhì)量財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

篇（7）

“營改增”政策的出臺(tái)對(duì)于各行各業(yè)都帶來了極大的影響，隨著“營改增”政策的全面推廣，為工程建設(shè)企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了極大的挑戰(zhàn)。作為工程建設(shè)企業(yè)，需要以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅收環(huán)境的調(diào)整，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來分析“營改增”政策的實(shí)施對(duì)于自身發(fā)展所造成的影響，通過合理的方式來采取科學(xué)、合理的稅收籌劃措施，有效降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)率，以促進(jìn)工程建設(shè)企業(yè)的更好發(fā)展。

一、“營改增”背景下我國工程建設(shè)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）傳統(tǒng)的運(yùn)作模式無法滿足“營改增”的政策需求在我國范圍內(nèi)，開展建筑工程對(duì)總包商的資質(zhì)提出了十分嚴(yán)格的要求，這間接導(dǎo)致很多無法達(dá)到建筑工程項(xiàng)目總包方的承包人常常采取掛靠的形式開展工程項(xiàng)目，當(dāng)前這種運(yùn)作模式在建筑工程施工中應(yīng)用非常廣泛，但是隨著“營改增”政策的不斷實(shí)施與發(fā)展，這種掛靠的運(yùn)作方式已經(jīng)無法滿足增值稅的相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在進(jìn)行增值稅管理過程中建筑工程名義承包商需要承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，還要名義承包商開具出與其顯影的增值稅發(fā)票。在掛靠這一運(yùn)作模式過程中，名義承包商基本上不參與到具體的工程施工當(dāng)中，也沒有辦法有效地監(jiān)督控制材料采購和工作人員工作等，但是名義承包商業(yè)要承包提供虛假開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。（二）我國工程建設(shè)企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)壓力成倍增。加在“營改增”政策的實(shí)施過程中，通常情況下建設(shè)企業(yè)納稅人的納稅壓力在日益的增加，因?yàn)樵凇盃I改增”政策實(shí)施前，一般納稅人只需要支付百分之三的營業(yè)稅，在“營改增”政策實(shí)施之后，一般納稅人則需要支付百分之十一的增值稅，除非是一般納稅人開展了清包工程、老舊工程以及甲供工程，且向相關(guān)的機(jī)構(gòu)申請(qǐng)備案，符合相關(guān)條件的按照百分之三支付相應(yīng)的增值稅。從明面上看，按照增值稅的百分之三支付稅款好像與之前所繳的百分之三的營業(yè)稅沒有區(qū)別，但是在實(shí)際的工作中，價(jià)內(nèi)稅的營業(yè)稅調(diào)整為了價(jià)外稅的增值稅，其可以促使建設(shè)企業(yè)大約占比35%的備案項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)率實(shí)現(xiàn)逐步下降，還有65%左右的一般納稅人在“營改增”政策的實(shí)施過程中受到政策方面的很大影響，這一部分納稅人的稅率增長了接近8%，從而導(dǎo)致建設(shè)企業(yè)的一般納稅人的利潤有一定程度的降低。

二、“營改增”背景下加強(qiáng)我國工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)策略

篇（8）

不同的讓利促銷方式會(huì)涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個(gè)人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計(jì)算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈(zèng)送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈(zèng)品的個(gè)人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個(gè)人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。

二、購銷活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負(fù)的目的。

2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式提供勞務(wù)，不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。

4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國稅法對(duì)電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會(huì)通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊(cè),并通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動(dòng)化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。

四、通過設(shè)立銷售公司進(jìn)行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過設(shè)立銷售公司再進(jìn)行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

篇（9）

稅收優(yōu)惠是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)，它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)來實(shí)現(xiàn)的，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，無不把實(shí)施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。

改革開放以來，我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了很好的作用，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力的提高，我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵(lì)重點(diǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化了投資鼓勵(lì)的科技導(dǎo)向；在穩(wěn)定現(xiàn)有的對(duì)外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，更注重為國內(nèi)、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境；在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期，向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。例如，我國1999年7月1日起實(shí)行的投資抵免政策，規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)國產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)和使用。又如，1999年11月頒布的高新技術(shù)企業(yè)減稅政策，規(guī)定對(duì)制造和銷售電腦軟件的企業(yè)增值稅從17％減至4％～6％，對(duì)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓類的企業(yè)免征營業(yè)稅。

納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。國家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存的，比如發(fā)展高新技術(shù)，往往投資額大，回收時(shí)限長，而且導(dǎo)致失敗的因素多。資本效益如果不能落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。因此，在稅收籌劃中必須作仔細(xì)的衡量和慎重的決策。

篇（10）

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房價(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

篇（11）

稅收籌劃（英文TaxPlanning）,稅收籌劃是指，納稅人在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在遵守法律的前提下，運(yùn)用相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，以節(jié)稅為目的，對(duì)其進(jìn)行事先的籌劃，以達(dá)減少納稅、延期納稅的目的。隨著我國稅收法律制度的不斷完善與進(jìn)步的同時(shí)，政府為了更進(jìn)一步的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擺脫經(jīng)濟(jì)下行壓力，不斷的出臺(tái)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)提供稅收籌劃的政策上的支持；另一方面，金稅三期、四期的不斷完善、稅收征管體系的日臻健全，進(jìn)一步地規(guī)范了稅收征納關(guān)系，并因此而堵住了稅收征管方面的漏洞，使得納稅違法行為無處遁形。可以說，未來的稅收籌劃工作具有雙重目的，既要節(jié)約納稅成本，又要有效地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，營改增以后，增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種都有相應(yīng)的稅收籌劃空間，但是客觀地講，土地增值稅的稅收籌劃空間更大。原因在于，一方面，土地增值稅實(shí)施四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其稅負(fù)率較高；另一方面，土地增值稅的納稅籌劃貫穿于開發(fā)項(xiàng)目的始終，納稅籌劃時(shí)間較長、納稅籌劃環(huán)節(jié)較多，其技術(shù)性也是最強(qiáng)的。因而，做好土地增值稅籌劃工作，可以有效的降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的綜合納稅成本，并能夠有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃概述

據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收我國整體財(cái)政收入的90%以上。可以說，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國防建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都方面都離不開稅收作為支持。同時(shí)，新時(shí)期下，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愈發(fā)完善，我國政府已經(jīng)基本上摒棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代利用行政手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，逐步變成了運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。而稅收杠桿作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，起到了至關(guān)重要的作用。國家可以利用稅收杠桿來調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，受到國家宏觀政策的影響，其各類成本日益提升，鑒于此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過土地增值稅優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，能夠有效的節(jié)約納稅成本。

1.土地增值稅及納稅籌劃的概述土地增值稅概述。納稅人在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過程中，就取得的相關(guān)收入（貨幣、非貨幣）減去稅收法規(guī)規(guī)定可以扣除部分后的增值額就繳納的稅金。土地增值稅的關(guān)鍵在于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。土地增值稅納稅籌劃概述。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所繳納稅種中稅負(fù)率較高的，其最高稅率將達(dá)到增值額的60%。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，開展土地增值稅的稅收籌劃，將起到節(jié)約一大部分納稅成本的作用。土地增值稅納稅籌劃的方法較多，總結(jié)起來包括：收入分散、適當(dāng)?shù)睦⒖鄢⒃黾涌鄢?xiàng)目金額、合理的延后土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)。其中：收入分散，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行分拆，在總價(jià)不變的情況下，適度提高高增值物業(yè)的成本，根據(jù)部分城市政策，按毛坯房取得預(yù)售證產(chǎn)品的精裝修業(yè)務(wù)和地下無單獨(dú)產(chǎn)權(quán)車位不納入清算范圍。在這種精裝業(yè)務(wù)或車位銷售等業(yè)務(wù)中，將銷售毛坯房與出售家電、家具和裝修工程分開簽訂合同，這樣土增稅將僅就銷售毛坯房征收；利息扣除，關(guān)于利息扣除問題，土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡符合規(guī)定的貸款利息（亦即能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的）可以按利息+（土地出讓金+開發(fā)成本）X5%之內(nèi)扣除，凡不符合規(guī)定的貸款利息則按（土地出讓金+開發(fā)成本）x10%以內(nèi)扣除，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，可以很好的運(yùn)用上述兩點(diǎn)來自我掌握利息扣除方式；增加扣除項(xiàng)目金額，首先要明確的一點(diǎn)是增加扣除項(xiàng)目不等于虛開發(fā)票沖抵成本，而是指開發(fā)商可以適當(dāng)?shù)膶?duì)于小區(qū)內(nèi)的一些公共配套設(shè)施，如，綠地、植樹、園林、道路等方面加大投資，以取得加計(jì)20%的扣除優(yōu)惠；合理延后土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)。如區(qū)域內(nèi)有未彌補(bǔ)虧損公司的，用原公司摘牌獲取新項(xiàng)目，在涉及補(bǔ)繳的情況下可以與稅務(wù)爭取原開發(fā)項(xiàng)目土增稅延期清算。對(duì)于能實(shí)行以預(yù)征代清算的項(xiàng)目，應(yīng)主動(dòng)爭取以預(yù)征代清算。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃意義有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。對(duì)于企業(yè)來說，如何能夠通過不斷的經(jīng)營管理、降低各類成本費(fèi)用從而實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，是每個(gè)地產(chǎn)企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員都要考慮的問題。以萬科為例，該公司2019年整體稅負(fù)率6.83%，亦即100元收入，需要繳納稅費(fèi)為6.83元，而當(dāng)年的凈利潤率不到15%，客觀地講，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率還是較高的。而房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即所繳納的土地增值稅稅金將計(jì)入“稅金及附加”會(huì)計(jì)科目，并直接沖減本年利潤。因而，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，加強(qiáng)土地增值稅的納稅籌劃，將會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。新時(shí)期下，隨著稅制改革的不斷深入，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較為過硬的業(yè)務(wù)水平及高水平的綜合業(yè)務(wù)能力。土地增值稅所涉及的內(nèi)容較多，其基本上涵蓋了房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的整個(gè)過程中，與企業(yè)所得稅有許多近似之處。與此同時(shí)，土地增值稅還涉及到稅負(fù)臨界點(diǎn)、稅收優(yōu)惠政策等方面，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在充分了解企業(yè)自身經(jīng)營狀況的前提下，還要對(duì)于稅收制度、稅收優(yōu)惠政策有所了解。以上的要求，自然需要財(cái)務(wù)人員提升自身的業(yè)務(wù)水平才能實(shí)現(xiàn)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施土地增值稅稅收籌劃的著眼點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策角度。稅收優(yōu)惠政策的使用對(duì)于土地增值稅的稅收籌劃工作將起到重要作用。原因在一地，稅收優(yōu)惠政策是稅收法規(guī)所給定的，允許納稅人合法利用的政策，也是最為安全的。土地增值稅中對(duì)于建筑標(biāo)準(zhǔn)普通住宅出售且增值額超過扣除項(xiàng)目低于20%的免于繳納土地增值稅。然而，標(biāo)準(zhǔn)普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)是由各省、市、自治區(qū)確定的。因而，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，若想合理的應(yīng)用該稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃，應(yīng)該以充分了解開發(fā)項(xiàng)目所在地的地方規(guī)定以后進(jìn)行。收入角度。收入是土地增值稅發(fā)生的源頭，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，如何能夠合理的謀劃收入，顯得十分重要。首先，可根據(jù)市場定價(jià)適度調(diào)節(jié)普通住宅的價(jià)格，以滿足普通住房土地增值稅的免稅條件。其次，對(duì)有銷售或渠道銷售模式的，可要求渠道費(fèi)用和費(fèi)用不得開進(jìn)購房款發(fā)票中，做為其它業(yè)務(wù)收入或非房收入，減少可售部分增值率，繼續(xù)降低土地增值稅。開發(fā)成本角度。除了收入以外，開發(fā)成本的高低也將決定著土地增值額的多少。開發(fā)成本不僅可以直接抵減收入，更為重要的是能夠?yàn)橄乱徊降?0%加計(jì)扣除、三項(xiàng)期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)提供計(jì)算依據(jù)。因而，應(yīng)該重視開發(fā)成本的核算與支出。比如產(chǎn)業(yè)性拿地時(shí)，盡可能與政府和國土部門溝通，在總土地價(jià)格不變的情況下，將產(chǎn)業(yè)用地和可售部分土地成本進(jìn)行區(qū)分。產(chǎn)業(yè)用地土地成本低，可售部分土地成本高，降低可售部分的增值率，繼而降土地增值稅。或者從提升小區(qū)品質(zhì)的角度出發(fā)，通過加大公共配套設(shè)施的投入，加大綠化、植被、園區(qū)方面的投入力度，來增加開發(fā)成本。還可以將一些可以計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用的成本支出，按照建筑面積法分?jǐn)偦蛑苯託w集法計(jì)算，以最有利的方法有效增加開發(fā)成本。另外，還可以通過合理增加關(guān)聯(lián)方定價(jià)的方式增加一些成本。然而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增加的開發(fā)成本應(yīng)該是本著客觀、真實(shí)的原則進(jìn)行，切不可為了增加成本而盲目的加大投入，而不計(jì)整體成本。同時(shí)，對(duì)于房開企業(yè)來說，更不能以稅收籌劃為由虛開發(fā)票，落入偷稅陷井。利息支出角度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，項(xiàng)目開發(fā)過程中，尤其是項(xiàng)目開發(fā)前期需要資金作為支撐，許多企業(yè)選擇債務(wù)性融資方式融入資金。土地增值稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)有二：一方面，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利息支出能夠準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)傞_發(fā)項(xiàng)目，并能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)利率不超過同期商業(yè)銀行貸款利率的前提下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息支出+（土地價(jià)款+開發(fā)成本）x5%，另一方面，如果利息支出無法滿足上述規(guī)定，則房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（土地價(jià)款+開發(fā)成本）x10%。因而，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，應(yīng)該根據(jù)上述稅收制度規(guī)定，負(fù)債融資方式盡量提供金額機(jī)構(gòu)證明，權(quán)益資本籌資，可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偫ⅲ_(dá)到多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的目的。合作方式角度。合作建房不屬于土地增值稅征收范圍，一般來講，合作雙方，一方出地、一方出錢，雙方合作建設(shè)房屋，然后按比例分配房屋。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，可以結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營狀況選擇合作建房。另外，關(guān)于合作建房的問題，許多地產(chǎn)企業(yè)也在不同程度的應(yīng)用，之所以其可以不征收土地增值稅，是因?yàn)槠渌盏降氖杖霝閯趧?wù)收入，不屬于土增稅征稅范圍。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足“意識(shí)決定行為，行為導(dǎo)致結(jié)果”。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自2016年5月營改增稅制改革以來，由于增值稅的特性關(guān)系，許多房地開發(fā)企業(yè)將稅收籌劃工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至土地增值稅方面。可以說對(duì)于，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，土地增值稅的稅收籌劃是具備一定技術(shù)含量的，若能夠成功其獲利空間還是較大的。然而，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開展土地增值稅稅收籌劃過程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)認(rèn)識(shí)不足，沒有將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范疇內(nèi)；部分地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然在稅收籌劃過程中注重了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但是沒有將其常態(tài)化、系統(tǒng)化，僅停留在就事論事。總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于對(duì)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)沒有加以關(guān)注，為后期的土增稅清算及未來的稅收稽查埋下了隱患，從而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.稅收政策掌握不透相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃中，首要遵循的原則便是合法性原則，合法性原則缺失的稅收籌劃基本上可以視同為偷稅。然而，實(shí)務(wù)中許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃過程中，參與籌劃的人員雖然具備了一定的專業(yè)財(cái)稅知識(shí)，在處理一般性業(yè)務(wù)過程中，能夠予以應(yīng)對(duì)。但是，若進(jìn)行深度的、綜合性的稅收籌劃工作則有些力不從心，其問題出在對(duì)于稅收政策掌握的不到位上。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與稅收籌劃人員若不能非常深入、透徹的研究土地增值稅政策，也容易在具體的日常財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)處理過程中引發(fā)政策性風(fēng)險(xiǎn)，將給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃思路不清晰房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃過程中，稅收籌劃思路的不清晰，是導(dǎo)致該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的另一重要因素。原因在于，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃來說，無論是收入方面還是成本費(fèi)用方面都是具有較強(qiáng)的操作性的。納稅籌劃一定要從“業(yè)務(wù)經(jīng)營流程”入手來做前瞻性規(guī)劃而不是單純的從“財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)”來做事后諸葛亮。但是，相關(guān)人員在具體操作過程中，由于其思路不清晰，介入時(shí)點(diǎn)延后，無形中給稅收籌劃增加了一定的難度。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.提升相關(guān)人員稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)目前，我國的稅收征管體系日臻健全，企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，若不能很好的提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將會(huì)為其帶來無盡的納稅風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)施土地增值稅稅收籌劃過程中，同樣應(yīng)該提升相關(guān)人員的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以不至于因?yàn)槎愂栈I劃工作而平添不必要的麻煩。具體來說，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，并在充分了解自身項(xiàng)目開發(fā)狀況的基礎(chǔ)上，搜尋所能夠利用的優(yōu)惠政策，為其所用。另一方面，可以成立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制部門，配備一些具有稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)的人員，也可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師來企業(yè)指導(dǎo)，以期達(dá)到有效規(guī)避土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)之目的。