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摘　要：財務公司作為實現企業集團資金集中管理的主要模式之一，其在經營方式上與銀行一樣，也是在吸收存款的基礎上開展信貸、存放同業等基本業務，本文從財務公司產生的背景分析入手，描述了企業集團財務公司出現的原因。通過對財務公司功能轉變、產品豐富、利率市場化和提升盈利能力四個方面的需求入手，分析并得出了進行結算資金趨勢化分析的必要性。但是目前財務公司結算資金分析尚存在一些不足之處，這在一定程度上影響了資金的運用效率和流動性。為了解決這一問題，文章從財務公司資金來源計算公式入手，指出結算資金趨勢化分析對公司資金來源分析有著舉足輕重的作用，同時為了加強對結算資金的直觀認識，文章還首次提出了結算資金的計算公式，并由此推導出結算資金趨勢化分析應該從三方面入手，包括建立吸收存款分析機制、建立結算備付金率機制、建立存款準備金機制。為了保證結算資金趨勢化分析工作能夠得到落實，本文的最后還提出了要建立內控制度，將結算資金趨勢化分析工作從制度層面進行規范，同時通過采取日常稽核和專項稽核措施，保證結算資金趨勢化分析工作能夠準確、可靠、及時，為全面分析財務公司資金來源提供支持。

關鍵詞 ：企業集團；財務公司；結算；資金；趨勢；分析

中圖分類號：F271文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）31-0123-03

收稿日期：2014-09-22

作者簡介：熊濤（1982-），男，中級會計師，主要研究方向企業資金管理、成本管理。

按照《企業集團財務公司管理辦法》的規定，財務公司是以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，因此做好企業集團資金管理工作是財務公司存在的根本。財務公司的經營范圍包括存款、貸款、同業操作、委托存貸款、財務顧問、債券承銷、金融股權投資、保險經紀等，其中存貸款和同業操作是財務公司的主要業務，也是其利潤的主要來源。資金是企業的血液，對于屬于金融業的財務公司來說更是如此，建立結算資金趨勢分析機制，提高資金趨勢分析的準確性、可靠性、及時性，為資金投資方案提供足夠的決策依據，是財務公司改革創新的落腳點之一。

一、財務公司產生的背景

企業集團在國民經濟中，發揮著特殊重要的作用，對于產業結構調整、技術進步、效益提高，以至增加社會就業、提高人民生活水平等社會目標有著極其深遠的戰略意義。企業集團通常由若干個分、子公司構成，這些分、子公司分別承擔了集團的主業與輔業，由于行業間存在著不同的經濟周期、成熟產業與新興產業的發展也存在著較大的不平衡，致使集團內的經濟體存在著不同的現金狀況，難免出現存貸雙高的局面。為了有效的化解這一矛盾，財務公司這一運作模式便應運而生。財務公司在經營過程中，立足企業集團、服務企業集團，在與外部金融機構緊密合作的基礎上，通過提供內部化的金融服務，提高企業集團資金集約化水平和內部資金運營效率，降低外部債務規模和資金成本，及時彌補外部金融機構的不足，為企業集團提供了高效和全方位的金融服務。用市場化方式平衡集團內資金余缺，同時兼顧金融行業的投融資優勢，有效為集團及集團內成員單位服務是財務公司的職責所在。

二、財務公司結算資金趨勢化分析的必要性

隨著企業集團的做大做強，財務公司歸集的資金量也將逐年增加，在經營規模和風控水平不斷提升的基礎上，財務公司被允許經營的范圍也越來越廣。眾所周知，金融業是經營資金和風險的行業，結算資金作為財務公司除注冊資本以外最重要的資金來源，對其進行趨勢分析便顯得十分必要。

1、功能轉變。財務公司在成立之初，主要目的是為解決集團范圍內“存貸雙高”的情況，在一定程度上盤活集團資金，降低財務費用。但是隨著財務公司行業的不斷發展，尤其是2006年新修訂的《企業集團財務公司管理辦法》頒布后，財務公司被允許經營的業務也越來越多，不少企業都將財務公司的內部融資平臺，轉變為外部融資、投資平臺。定位的轉變，使得財務公司的功能和作用更加重要，也使得財務公司需要更精確的做好結算資金趨勢化分析，以應對對外投資的資金壓力。

2、產品豐富。財務公司在實現功能轉變后，意味著經營品種將越來越豐富，不同產品的風險和利潤里有著較大的差異，如何將不同的產品進行配比，需要財務公司做好資金結算趨勢化分析，以配比不同期間的、不同收益、不同風險的產品。

3、利率市場化。在2013年全國兩會上，央行周小川行長提出在兩年內實現存款利率市場化，這標志著金融業市場化改革的全面完成，給金融業帶來極其深遠的影響。利率市場化之后，迫于競爭壓力，金融機構的存貸差預計將逐步縮小，盈利空間將進一步收窄，銀行業競爭也更加劇烈，為此，提前做好結算資金趨勢化分析是應對利率市場化，做好流動性安排的有力保障。

4、盈利能力。隨著財務公司的不斷發展，財務公司所經營的業務也不僅僅局限于集團范圍內，在一定條件下，其可以廣泛參與諸如銀行間同業市場的本外幣交易、對金融機構的股權投資、有價證券投資等，越來越多的集團已不滿足財務公司實現單一內部融資功能，而是希望財務公司發揮金融牌照優勢，在金融市場上獲取更多的外部利益，這就需要財務公司做好結算資金趨勢化分析，實現量入為出。

三、財務公司結算資金趨勢分析的不足之處

財務公司做好結算資金的趨勢分析，可以有效提高資金的運用效率和流動性安全，但是目前結算資金趨勢分析尚存在如下不足之處：

1、信息不準確。結算資金的趨勢分析很大程度上依賴于吸收存款變化的分析，而成員單位資金管理水平不一，其資金預測不準確將直接導致財務公司結算資金預測不準確。

2、信息不全面。成員單位資金管理人員，難以了解和掌握高層的資金運作，尤其是由集團主導的資金調度信息，具體包括注資、委貸、重組等重大事項，基層財務人員難以全面掌握事項的進度，導致結算資金預測不準確。

3、及時性難以保證。市場行情瞬息萬變，成員單位為了抓住市場機遇，臨時性的大額資金需求能否及時傳遞給財務公司，使其能提前應對，否則將對財務公司的流動性安全帶來巨大挑戰。

四、財務公司結算資金趨勢分析的做法

1、公式分析

財務公司的資金來源，其計算公式為：

資金來源=結算資金+資本金+以前年度實現利潤+同業拆入資金

從公式中可以看出，在資金來源的各個項目中，資本金和以前年度實現利潤在一定時期內固定不變的，其運作的可行性已經得到了最大釋放，而同業拆入資金由于其市場化屬性，資金成本遠高于其他類型，僅能作為彌補流動性的補充使用，公式中，結算資金是財務公司最大的資金來源，應用也最為廣泛，但也是流動性風險最高的項目。結算資金的金額，可以通過以下公式計算：

結算資金=吸收存款*（1-備付率）-存放央行

存放央行=吸收存款*存款準備金率

公式顯示，結算資金的多少主要取決于吸收存款、備付率、存款準備金三個因素，因此做好結算資金趨勢化分析，可以從提高這三個變量的預測準確度入手。

2、具體措施

2.1吸收存款

（1）建立資金預算機制。財務公司應該建立至少以周為單位的資金預算機制，該機制需要由財務公司相關部門、成員單位共同完成資金預算。具體的預算項目和分工如下：

由于信貸和資金部門的預算項目，不是本文討論的重點，在此不進行詳細說明，而來源于成員單位的結算部門資金計劃是本部分討論的重點。在每周資金預算機制中，結算部門需要詳細了解成員單位下周的資金流入、流出計劃，并且需要明確具體的發生日，以及用途，這樣一方面可以將資金流量變化情況精確到日，便于財務公司做好每日資金調度，另一方面，可以通過收支款項的用途辨別該款項是否用于財務公司信貸業務，如果是，結算部門可以將這部分信息反饋給相關部門，以便進行核對。按照資金預算機制，結算部門根據成員單位資金流的情況，進行吸收存款趨勢分析，進而得出結算資金的趨勢。

（2）人員配備與培訓。財務公司與成員單位要擴大參與資金預算編制的人員范圍，使掌握更多資金信息的人員參與資金預算編制，這樣可以有效避免財務人員閉門造車，完善公司重大信貸、重組、合同履行等方面的信息資源，提高資金預算的準確性，同時，要加強財務人員培訓，使其熟悉資金預算科目的使用和了解資金預算信息來源，提高預算編制的準確性和及時性。

（3）建立信息化填報、收集系統。由于資金預算需要實現每周上報，因此方便、快捷的信息化系統是保證資金預算體系得以運行的有效保障，為此，財務公司結算部門要提出科學合理的信息化編報需求，由公司信息化部門予以實施、上線，使成員單位能夠在統一的平臺上，規范化的進行資金預算科目的填報。財務公司在規定的時間內，登陸系統接收成員單位資金預算，對于無法進行網上填報的單位信息，應該進行手工補錄，最后進行數據匯總，并形成資金趨勢分析素材。

2.2建立結算備付金率制度。結算備付金是財務公司通過對成員單位存款的歷史變動情況，總結、分析、測算出的財務公司應該留存的結算頭寸。通過對歷史數據分析，可以發現結算備付金通常與吸收存款金額存在著一定的比例關系，這個比例就是結算備付金率，實際操作中，眾多財務公司都是采取結算備付金率制度，即：結算備付金=吸收存款金額*結算備付金率，這個比例的大小跟財務公司吸收存款規模、成員單位存款穩定程度、成員單位資金預測準確程度以及大額存款單位所占比例有直接關系。通常，吸收存款規模越大，所需要的結算備付率相對越低，而成員單位存款穩定程度越高，所需要的結算備付率也越低，成員單位資金預測準確程度越高，其所需要的結算準備金率也越低，成員單位存款較為平均，存款并未集中在極少數成員單位上，所需要的結算備付率也越低，以上，反之亦然。實現結算資金趨勢化分析后，財務公司可以合理調整備付率區間，在保障流動性的基礎上，準備更多資金用于開展各項業務。

2.3存款準備金。根據中國人民銀行《中國人民銀行關于加強金融機構備付金管理的通知》（銀發[1995]163號）通知的要求，財務公司作為非銀行金融機構，需要按照吸收存款的一定比例繳納存款準備金。存款準備金作為結算資金的減少因素，其金額變化應該納入結算資金趨勢化分析，同時，財務公司也應該及時關注央行的有關政策信息，及時做好由于存款準備金率的變化而造成結算資金的變化。另外，存款準備金作為監管機構強制征收的款項，財務公司要設置專人核算準備金，一方面，避免誤算、誤報，影響公司信譽，另一方面，也為結算資金趨勢化分析做好數據支持。

五、財務公司結算資金趨勢分析的內控制度

財務公司結算資金趨勢化分析可以有效提高資金來源分析的準確性和及時性，通過對結算資金計算公式的分解，提出了結算自己趨勢化分析的解決思路和具體措施，但是再好的流程設計也需要有強有力的制度保障和事后監督，因此，為了保證結算資金趨勢化分析工作的正常開展，提高分析的準確性、及時性，需要從完善相關的制度設計入手，并且建立相應稽核機制。

1、制度保證。通過上文對結算資金趨勢化分析，財務公司需要在以下制度中設置有利于結算資金趨勢化分析的條款：吸收存款制度、資金預算制度、備付率制度、信息化建設制度、存款準備金制度、和稽核制度。這些制度在保證結算資金趨勢化分析過程中各司其職，如，吸收存款制度要明確定期和通知存款支取，尤其是提前支取的要求，以便財務公司及時掌握定期資金的非常規變化；資金預算制度要求明確參與編制預算的部門、預算編制的科目和時間要求等內容，使結算資金趨勢化分析工作納入全面資金預算體系，保證此項工作的順利開展；備付率制度要求財務公司要建立備付率測算方法和采用標準，避免隨意性；信息化建設制度要求建建立信息化需求上報、開發配合和上線實施的流程，資金預算系統的開發實施應該按照該流程執行；存款準備金制度需要明確計算部門、繳納部門，并且繳納過程要經過內部審批流程，存款準備金的金額要能夠順暢的向結算資金趨勢化分析部門；稽核制度則需要將結算資金趨勢化分析工作納入稽核范圍，以便檢驗該項工作有效性、合規性。

2、業務稽核。財務公司稽核部門要在日常稽核過程中，檢查結算資金趨勢化分析的有效性、合規性，同時，還要適度增加對結算資金趨勢化分析的專項稽核，從各方面檢驗結算資金趨勢化分析的開展情況，指出過程中存在的不足，并且提出需要改進的地方。業務稽核是制度執行的最后一道屏障，財務公司要通過業務稽核持續檢驗結算資金趨勢化分析的執行過程，使結算資金趨勢化分析能夠切實為財務公司合理測算資金來源服務。

六、結論及建議

通過對財務公司產生背景的分析，引出財務公司在新的發展機遇和發展要求面前，迫切需要提升結算資金趨勢化分析能力和水平，以滿足財務公司投資資金分析的需求。但是由于目前財務公司在結算資金分析方面還有一些不足之處，尚待解決，為此，筆者在總結結算資金計算公式的基礎上，提出了三個方面的解決措施，并且在文章的最后提出了應該建立和完善的內控制度，以保障這些措施能夠順利實施，最終實現準確、可靠、及時地進行結算資金趨勢化分析，為財務公司資金來源分析提供支持。對于既有內部信貸業務，又有對外投融資需求的財務公司而言，本文提供了結算資金趨勢化分析的方法和思路，希望能與同行業一起交流，同時，也歡迎對財務公司結算資金管理有興趣的專家學者對本文進行批評指正。

參考文獻：

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[2] 齊馨.論國有企業集團財務管理中存在的問題及對策[J].財經界（學術版）.2014（18）

[3] 李瑞青.我國企業集團財務控制現狀分析及對策研究[J].北方經貿.2014（09）

[4] 薛蓉.淺析我國企業集團財務管控現狀及優化對策[J].會計師.2014（17）

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中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）24-0211-02

一、高職院校技能型教材內容選取的現狀分析及存在問題

由于我們的人才培養方案不是由行業機構直接制定的，而是由每個高職院校通過專業調研，聘請行業企業專家認證等方式進行制定，這樣就會出現同一個專業在不同學校之間技能的培養存在一定的差異，而且更新不夠及時。再加上每個學校經費投入的差異，在技能培訓的設備投入方面也存在差異，這樣就會導致有學校的學生會操作這類設備的技能，而有學校的學生就不會操作，甚至看都沒看過。目前高職院校在教材內容選取上雖突出技能的培養，但是內容過于理論、技能過于陳舊再加上培養內容過于單一等，這就導致了我們培養的學生不能適應這高速發展的社會。主要存在以下幾個方面。

1.認識不到位，以為教材的內容中有類似于信息化的字眼，就以為這個教材是適應信息化需求的教材，就是培養現代化技能的教材。特別有些教材偷梁換柱、掛羊頭賣狗肉，以傳統技能糊弄現代化的高技能。

2.教材內容選取過于理論化，根本就沒有考慮高職院校人才培養的目標，套用本科研究型教材。有的甚至以為練習多就是技能型教材，誤以為理論知識練習化就是技能。

3.教材內容所培養的技能過于分散，不成體系。在教材編排上仍然以知識的循序漸進的方式進行，雖然符合學生的邏輯思維，但與我們實際的工作流程不一致，導致培養的學生技能分散，雖然每個技能都訓練了，學生也都會操作了，但按照工作流程整體性的綜合運用就不會了，這說明教材技能編排上有問題，沒有按照工作的流程進行。

二、高職院校技能型教材內容選取的策略

第一，教材內容選取一定要符合現在行業技能的需求，特別要注意普遍適用，略有一定的先進性和可提升性。學生從教材中學的知識一定要普遍適用，而且有一定的先進性，不能是過時的，老土的、原始的、淘汰的技能。但也要注意培養的目標群體，特殊的群體有特殊的要求，在教材選取上也有不同。第二，教材內容的選取上也不能盲目突出技能，也要讓學生明白為什么要這樣做，要有必要的理論支撐，否則培養的學生只會做，不會修，那也是不行的，況且我們還要考慮學生的可持續發展，所有的教材內容上也要注意理論與技能的比例問題。第三，高技能人才需要有良好的職業道德修養。所以在內容的選取上也不能忽視職業道德方面的教育。從小案例中突出大道理，從小技能的累計中掌握大技能。

三、以建筑財會專業為例進行教材內容選取分析

建筑財會專業培養適應現代化社會需要，具備建筑企業經濟管理必備的基礎理論知識，具有建筑經濟管理專業相關領域工作的崗位能力和技能，適應建筑企業管理的會計核算、財務成本管理等職業崗位要求的高素質技能型人才。我們專業為了適應行業企業的發展需要，在教學的內容選取上做了很大的改變，我們基本上都是采用自編教材或者基本教材的整合教學。我們在教材內容選取上主要做了以下幾個方面的調整：第一，弱化財會專業的點鈔技能，因為隨著現代社會的發展，首先大量使用現鈔的交易已經越來越少了，基本上都使用網銀轉賬支付了；其次先進的點鈔設備已經能滿足我們日常的需要，其精確程度和速度遠遠高于手工點鈔；最后手工點鈔也有弊端，一個點鈔能手讓她短時間內點大量的陳舊鈔幣肯定會比較慢并且容易出錯。所以財會專業的學生不應該把點鈔作為一項核心技能來培養，應該弱化此項技能。第二，取消打孔穿線的憑證裝訂技能，現在的憑證裝訂都是采用塑料管高溫壓鑄裝訂的形式，不僅美觀整潔而且不易霉變蟲蛀。未來的趨勢就是這種裝訂的形式，所以我們在教材內容選取上應該重視這內容，而且放棄穿線裝訂的技能。第三，弱化手工做賬，強化電算化和EXCEL的操作，隨著信息化程度的不斷提升，我們在技能教材的內容選取方面就突出這方面。特別是EXCEL的操作，深化辦公自動化軟件的應用能力。

通過上述的分析，我們得出在技能型教材內容選取上面一定要突出技能的培養，而且技能是隨著行業社會地不斷發展而變化的，但技能教學的技能內容選擇是有原則的，主要有以下四個方面：第一，教材內容中凸顯主導核心技能的原則。主導核心技能是指主體所擁有的一種獨擅的能力，同時也是一種能夠衍生新能力的能力；其次，要針對核心技能進行傾力打造，突出技能培養的重點環節和主導方面，打造好技能主體一生的職業底蘊；最后要發散、遷移，培養學生的其他相關技能，掌握有利于謀職就業的技能群。第二，確保教材內容中技能培養和訓練充分的原則。技能是不能通過背誦和記憶的學習方式掌握得，必須靠訓練才能達到“會做”的目的。所謂熟能生巧，講的就是因訓練充分而產生的功效。相反，如果技能教育訓練不充分、不到位，學生就難以頂崗操作，進而實現充分就業。第三，教材內容中的動作技能和心智技能要并重的原則。動作技能是彰顯于外的操作技能，是一種“硬本領”，是高職生職業定位的媒介；心智技能則是主導實踐操作的綜合能力，是內隱于里的一種“軟本領”，表現為分析問題、解決問題的綜合應用能力。高職教育培養的是能夠處理實際工作中遇到的多變性、復雜性、綜合性問題的高技能人才。心智技能是最能體現人的本質特征的一種根本性技能，是可以提高學生的綜合素質，使其獲得可持續提升的重要技能，因而應該放在與動作技能同等的地位加以重視并著力培養。第四，教程內容中的技能培養與就業目標相一致的原則。高職教育培養什么技能，不是依主觀判斷而定，而是以職業崗位需求和就業需要來確定的。崗位需求是高職技能教育的針對性目標，即“針對崗位練技能”；就業需求是高職技能教育的終端需求，是技能培養所想達到的終極目標。高職技能培養一定要遵循與就業目標相一致的原則，所培養的技能必須是與學生未來生活世界有著密切聯系的技能。這樣的培養才是真正“以人為本”的，才能激發學生的學習興趣，使他們真心向學。

參考文獻：

[1]賴青.技能型教材編寫要求和技巧[M].北京大學出版社，2009，（12）.

[2]戴士弘.職業教育課程教學改革[M].北京：清華大學出版社，2007.（6）.

篇（3）

本文旨在對河南財經政法大學GIS專業歷屆畢業生去向總體狀況和變動趨勢分析的基礎上，了解和發現我校開設GIS專業以來畢業生就業狀況的規律，作為人才培養方案優化和教學改革的重要依據，為學校GIS專業今后辦學方向，課程設置，學科建設以及大一新生的學習提供參考，希望可以對我校GIS專業未來的發展做出一份力所能及的貢獻。

一、我校GIS專業歷屆畢業生去向分布結構分析

（一）我校GIS專業歷屆畢業生去向基本現狀

統計數字表明，GIS專業畢業生的主要去向為就業、讀研和出國3大類（詳見表2-1）。

從表2-1可以看出，我校 GIS專業大部分畢業生選擇了就業，其次是讀研。這是因為GIS專業所學知識專業性更強，更易就業；在讀研的畢業生中，考取自然地理、人文地理、地圖學與地理信息系統方向的畢業生占絕大多數，也有一小部分畢業生由于修讀了金融學、會計學而選擇考取金融學、會計學方向研究生。

（二）我校GIS專業歷屆畢業生就業去向總體分析

從就業地域看

從畢業生就業區域看，本文通過分析獲取的數據將其分為河南省，北、上、廣、深和其他三大類（詳見表2-2）。

從表2-2可以明顯看出，絕大多數畢業生選擇在省內就業，充分說明了我校GIS專業學生更大程度上愿意留在中原大地上，為中原經濟建設和家鄉建設，貢獻知識和力量的決心。其次為北、上、廣、深，一是一線大城市經濟發達，本來就擁有更多的就業機會；二是一線大城市地理信息產業較發達，市場需求更大，平臺更高，畢業生更愿前往發展。同時，也有極少數畢業生選擇前往除省內，北、上、廣、深以外的其他地區打拼。

從就業單位性質看

從畢業生就業單位性質來看，通過對獲取的數據進行分析，本文將其分為公司企業，黨政機關，金融業和學校、科研院所四大類（詳見表2-3）。

從表2-3可以明顯看出，就業的畢業生中，到公司企業就業的人占絕大多數，到黨政機關工作的畢業生占比位居次席。同時，也有一小部分畢業生在大學期間輔修了金融學或會計學而從事金融業，當然也有個別畢業生選擇了在學校、科研院所的穩定工作。

從性別差異看

性別也是影響畢業生去向分布的因素之一。總體來看，在考上研究生的畢業生中，女生人數明顯高于男生。主要原因可能在于，GIS專業作為理科專業對女生來說學習和就業的壓力都很大，就業相對困難，多數同學希望通過考研來緩解就業壓力；另一方面，女生的學習成績整體好于男生，在考研方面具有優勢。從考上研究生的畢業生報考的專業來看，考人文地理學、自然地理學、區域經濟學方向的學生占絕大多數，只有極少數同學考了地圖學與地理信息系統方向。產生這個現象的可能有兩個原因：一是GIS方向研究生相對人文地理學、自然地理學方向難考；二是在考上研究生的畢業生中，女生占了絕大多數，而女生學地圖學與地理信息系統方向較男生更吃力。

二、結論與思考建議

（一）主要結論

通過以上分析，可得出如下結論：

1> 我校GIS專業畢業生的主要去向占比從大到小依次為就業、讀研和出國。

2> 絕大多數畢業生選擇在省內就業，其次為北、上、廣、深等一線發達城市。

3> 就業的畢業生中，到公司企業就業的人占絕大多數，也有較少部分到黨政機關、金融業、學校、科研院所工作，在讀研的畢業生中，女生人數明顯高于男生。

4>從讀研的畢業生報考專業來看，除一小部分畢業生由于修讀了金融學、會計學而選擇考取金融學、會計學方向外，絕大多數報考了人文地理學、自然地理學方向，報考地圖學與地理信息系統方向的同學很少。

（二）思考建議

總體看來， 我校GIS專業的辦學方向是正確的，值得肯定的。但是也有需要加強的地方，為了使辦學更上一層樓，本文提出 3 點建議作為參考。

1> 做好畢業生就業質量反饋

畢業生的成才不僅需要扎實的專業理論知識，還需要其他許多與滿足社會需求的職業素質， 比如， 解決實際問題的能力、自我表達能力、人際溝通能力、心理承受能力、自立能力等。從某種意義上說， 就業過程就是畢業生接受市場檢驗和反饋的一個漫長過程。畢業生就業， 對學校來說并不是結束， 而是一個新的開始。學校應定期做好畢業生質量反饋工作， 及時了解用人單位對畢業生的評價，科學合理地調整培養目標、教學內容和教學手段， 提高教學質量，同時也使在校生的就業輔導具有了針對性。

2> 改革完善課程設置

通過對我校GIS專業個別已就業畢業生訪談，聽取他們的感受和建議，筆者認為GIS專業作為地理學與計算機的交叉學科，應該加強計算機語言和數據庫的教學工作，使學生能夠扎實的運用計算機知識處理分析與空間位置有關的問題，提升學生的動手能力。當然，學生也要也要注重自然地理學、人文地理學、地質學等基礎地理學科的學習，但有些實踐性較弱、對動手能力要求較低，須死記硬背的課程可作為選修課開設。（作者單位：河南財經政法大學）

參考文獻：

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一、管理會計對高職會計教學的重要性

管理會計是對過去進行總結、對現在進行控制、并且在總結研究的過程中對未來有一個很好的籌劃。管理會計是因為報告對象的不同，跟財務會計分為兩類。管理會計主要側重于向會計主體的經營管理者提供進行經營規劃、決策、控制、業績評價等所需要的相關信息，這樣才能更準確的了解所有的實際財務問題，并更好的改善總結。首先就是要了解管理會計在各領域存在的重要性，而在學校就是最好了解的一個機會。在社會上只能根據工作了解到本行業的規章，而在學校能根據課程對各方面有所了解。在高職開設課程能更好的利用到高職的教學理念，實踐永遠跟理論相結合去實施。然而高職想讓學生有更多的管理會計意識，就要讓學生認識到在各行業中管理會計的重要性。在各個中小型企業中要求所有的經濟活動都要收納進管理會計之中，通過預算、決策等提升財務管理的效率。中小型企業的財務管理本身就有著特殊的性質，這些性質主要表現為傳統的記賬方式，以及會計信息得不到全面控制利用，而管理會計則可以改善中小型企業的自身管理，從而實現財務現代化管理。由于各方面原因，目前高職會計教學之間也是競爭激烈，中小型企業也面臨著嚴重的財務問題，如果能很好的把管理會計運用進去，那么中小型企業在很多地方遇到的困難也能得到相應的解決，由此可見管理會計對高職會計教學的重要性。管理會計在實際應用中起到的作用是能對信息進行處理，通過信息對未來前景做出相應的預測和預算，并且做出決定的作用，同時管理會計的主要目的也是為了增加利益，提高經濟效益，降低風險。之前，財務方面可能更多的是根據實際賬務情況來解決現存的問題，而管理會計則是通過統計所有跟財務有關的數據進行分析總結，大大為公司的實際情況進行說明并預算，將公司可能出現的問題提前預算出來，將問題扼殺在搖籃之中。而在高職會計教學中學生大多數接觸的是傳統的會計理論知識學習，對于今后在工作中的會計應用不熟悉，而會計管理的教學則能是學生對會計崗位的本質有一定的深入了解。可見，管理會計的課程在高職學習當中顯的尤為重要，在對熟知掌握財務會計理論的前提基礎之上，不斷提升能力，這樣才能在之后的工作中，把知識運用到實踐中。對今后的工作有很大的幫助。

二、管理會計在高職會計教學中的著重關注方向

老子曾說天下的大事都是從很小的地方一步步做起來的。在高職會計教學中我們要著重了解的就是如何對財務進行分析，如何看懂報表對我們來說也很重要。本文我們從分析利潤表來說明精細化管理的經營決策。首先在學習前我們要先有一個意識就是全國通用的利潤表不一定適合所有的企業，反應的財務需求，不可能面面俱到。一個合理的利潤表更能為企業的管理、經營提供服務。總之，更細化、更實用的利潤表，可以全面看到營業收入、成本的構成，期間費用的各明細、公允價值變動每一個金融產品的構成，甚至可以很清楚的看到收入、支出來自哪里等，能更深入、全面了解企業的收入、成本、利潤情況。對于利潤表，我們要在堅持重要性的原則之上盡可能細化，這樣能為之后的統計及報告提供更準確重點信息。其次，要重視各項收入、成本在營業支出收入上占的比重，明確哪些是公司的主要經濟來源。畢竟很多公司都是為了提高收入，增加利潤，會選擇在員工福利和各方面進行罰款，這是不利于公司的發展的，同時也為分析預測增加困難。一般，成本占收入的指標是不會有很大變動的，如果變動大的話，就說明出現了問題，利潤表就能體現到我們在什么地方投入的過多等問題，及時的預算改變策略就能避免很多問題的發生。當然利潤表不是最終的財務信息，也是需要配合實際的臺賬來使用，畢竟詳細的臺賬不是能完全體現的，利潤表和各臺賬結合起來，就能起到相互補充、相得益彰的作用，并且有利于全方位、多角度的掌握整個企業的收入、成本、費用、利潤等情況，這樣管理會計人員就能很輕松的對期間的財務狀況進行分析，并且及時解決，對未來的預算也能更精準，有更多的策略來應對之后會遇到的問題。其次我們要知道財務上的增加利潤有兩個途徑：提高收入、控制成本。然而這并非財務人員的專長，這就是財務管理會計的職責了。這個道理都知道，但是怎么做就成了問題，成本控制是需要方法的，并非減少支出就是控制、不該減少的支出減少了，可能會帶來不良后果呢。流程控制就是每一個流程的控制人員掌握的信息不同、在每一環節的審核能起到監督、制約的作用。減少虛報、謊報費用的支出、鋪張浪費的現象，可以在一定程度上控制成本費用。標準控制最早使用在20世紀初美國的汽車公司，即對差旅、住宿、交通有個標準、把這個標準控制在日常管理之中，避免無用開支。總量上控制就是每年我們都有一個預算的成本，盡量把成本控制在標準之中。有看的見的成本就有會被忽略的地方：資金成本、機會成本、沉沒成本。它們看不見、摸不著，但是是客觀存在的。想要學好管理會計，不是盲目的去學好專業知識就好，我們要有方法的知道從哪里入手、哪幾方面是管理會計最主要的模塊，這樣才能把知識運用到位。的父親曾教育子女：“此生理想，近期計劃，今日功課”。“有原則不亂，有計劃不忙，有預算不窮”。這兩句話本是教育孩子要有遠大的理想就要切實步驟，做事有原則，有計劃，有預算。在管理會計中最重要的就是預算，預算管理能起到降本增效的作用，為了實現目標利潤。實現資金收支平衡兵有所盈余，在預算編制、執行的過程中，必須對有關的成本費用做出總額度的限定。制度涉及到了人們的切身利益，而市場經濟的建立也需要有對應的人才制度，否則會造成制度基礎的缺失，形成個人、組織收益之間的矛盾，損害他人利益。想要對制度進行變革，政府是最為重要的力量，這也需要國家幾塊認識改革，使得畢業生成為就業行業的主體，提高制度效率。2.加快立法，完善制度環境在市場經濟的條件下，就業需要利用法制的方法來進行維護。現如今，我國已經制定了相關的法律法規，但是對當前我國的就業問題來講，這些法律法規并沒有起到有效的制約作用。在《勞動法》當中，雖然明確規定不能因為就業者的民族、性別等而遭到歧視，但在實際的生活、工作過程當中，很多的企業仍然對性別、長相等有一定的要求，這就需要加快對制度環境的完善，使得畢業生的就業能夠得到真正的保障。另一方面，農民工的就業問題也需要得到解決，現如今，我國對農民工的保障制度已經取得了一些成果，建立了一定的社會機制，但是大部分的失業者仍然具有文化水平低、缺乏技能的情況，此外，這些失業人員對于自己的職業能力也并沒有正確的了解，較低層次的服務也難以滿足這些人員的實際需求。在我國，實業人員當中大部分多是下崗職工或者是農民工，他們有著十分迫切的求職需求，這種需求難以滿足，也會導致我國貧富差距的情況不斷的深化。3.政府購買培訓，積極促進有效就業在就業準入制度的執行過程當中，政府應該為農民工、畢業生等人員提供就業服務，對于已經上崗但是并沒有達到準入要求的員工，應加強對其的過程管理，對企業為員工提供的培訓機會，政府應發揮監督的作用，并保證這些員工能夠按照相應的培訓計劃完成培訓，并最終通過相關的考核。同時，政府還應修訂一些限制性措施來促進就業，例如，如果有勞動能力的人員在領取失業救濟金時，不能以不正當的理由來拒絕職業介紹所提供的就業崗位；對于求職人員，相關部門應對其本身的求職態度進行評估，根據評估結果來確定實業救濟金的具體發放額度；對于有創業愿望的大學生、農民工等，政府應積極支持，并在辦證、稅收方面給與一定的優惠政策。

三、結語

從社會制度系統的角度來看，就業制度只是一個分系統，沒有獨立在制度系統之外，從另外一個而角度來講，就業制度自然也就會受到其他制度的一定的影響。這就需要對就業制度進行改革，認識到市場的特殊性，把握多種因素的關系，從而對就業系統更好的進行完善。

參考文獻：

[1]張曉軍.現行就業制度對大學生思想影響的分析[J].思想教育研究,2011(2).

[2]常雪梅,任燕飛.準市場機制下就業制度對大學生就業影響與對策研究[J].新西部(下半月),2010(5).

篇（5）

高校財務分析是對高校一時期內的財務狀況及財務成果進行系統剖析、比較和評價后得到的對高校經濟活動和事業發展狀況的規律性認識。它是高校財務管理的重要組成部分，在高校財務管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產業推向市場，面對市場經濟高風險的機遇與挑戰，高校的財務工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉變，它要求會計工作要提供準確的、高質量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機遇，避開風險，實現高校事業的可持續順利發展。而目前我國高校財務分析工作中存在的幾大誤區，使會計信息質量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認為就必須認清這幾大誤區并制定切實可行的對策。

一、現行高校財務分析工作中存在的幾大誤區

1.重視“量”上分析，忽視“質”上分析。主要表現在：（1）我國高校的財務分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數據進行分析，由于財務報表是會計的產物，會計有特定的假設前提，并要執行統一的規范，我們只能在規定意義上使用報表數據，不能認為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析，還要根據實際情況進行實際取證分析。（2）我國高校的財務分析一直停留在今年收入多少，收入預算完成多少，支出多少，支出經費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務分析，而對影響學校收入變化的主要影響因素（包括內部因素與外部因素）、支出結構是否合理、配置是否科學等“質”上進行的財務分析很少。

2.重視“內部”分析，忽視“外部”分析。主要表現在：（1）重視高校內部財務指標、財務行為和財務管理狀況等內部影響因素分析，忽視外部同行業競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經法規及財務管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務分析只是運用內部的會計報表、預算方案及相關資料對本高校內的收支基本情況、預算執行情況等進行分析，而很少與同行業其他高校的相關指標進行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。

3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結過去，探測未來，對已經發生的問題即使發現也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風險日益加劇，傳統的事后分析已經不能滿足高校發展的需要，它要求高校的財務分析能為高校的生存發展預先提供高質量的指標信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業率等許多潛在指標信息的預測已成為必然。

4.重視確定性影響因素分析，忽視風險性影響因素分析。高校的日常財務分析通常是對資金的收入、支出及預算執行情況等具有確定性性質的因素進行分析，而對高校籌資能力、償債能力等具有不確定性質的風險因素則很少進行分析。在市場經濟體制下，風險與收益同在，高等學校在這種大市場環境中當然也不例外，特別近幾年，高校大規模的擴招辦學及基建投資，負債數額巨增，使高校具備了財務風險產生的客觀條件，因此，高校不應僅停留在一些確定性因素分析上，而應加強財務風險分析，強化宏觀財務管理，防止重大決策失誤，促進高校穩定健康向前發展。

5.重視現象分析，忽視實質分析。目前許多高校的財務分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面，而對一些實質性問題，如財產物資管理、資金管理及費用開支范圍標準等實質方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發現財務活動中的違法亂紀現象和問題。

6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠遠滯后于高校現代化、信息化對財務工作的要求，因此，高校的財務分析應采用現代化的財務信息處理設備與軟件，以高質量地完成高校的財務分析工作。（2）分析規范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務工作總結報告，沒有形成一套完整的財務分析制度與流程，面對新形勢對財務工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務分析規章體系，分工明確，責任到人，定時定期規范地完成財務分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務分析工作仍然大部分是以已發生過的數字為基礎進行期初與期末、預算與執行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務分析工作側重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務分析，而隨著高校籌資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務分析主體應包括校外的投資者、債權人、銀行家、捐贈者等在內的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點的趨勢分析法、動態分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進行財務分析。

二、改變高校財務分析誤區的對策

1.健全財務分析指標體系

我國目前《高等學校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經費自給率等部分財務指標，而對一些反映財務分析質量的重要指標如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產使用情況、趨勢分析及發展能力分析等則沒有列舉，使財務分析指標體系不完善、不健全，給財務分析工作的全面展開帶來一定的制約性。

2.完善高校財務報表體系

目前高校財務分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產負債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務分析工作的需要，在進行預算執行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學生教育成本分析表、各職能部門業績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表、年度預算收入支出執行情況表等報表，為高校的財務分析工作提供更廣闊的數據來源空間。

3.建立高校財務風險預警分析系統

近幾年來，高校的各項事業得到了長足的發展，但在市場經濟環境下，風險與收益同在，高校在這種大環境下，當然也不例外，高校的事業在發展的同時，銀行貸款的數額也在日益加大，導致高校發展面臨財務風險，財務危機也時有發生。因此，應建立高校財務風險預警分析系統，從財務預警系統的角度出發，加強財務風險分析，強化高校宏觀財務管理，促進高校穩定健康向前發展。

4.建立會計人員隊伍培訓機制

財務分析人員的能力、經驗及知識水平決定高校財務分析工作質量的高低，特別在當今知識經濟的新時代，財務分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機制，分不同業務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平與業務能力，以適應財務分析工作不斷發展的需要。

目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析工作存在誤區并制定切實可行的防范措施，對于加強高校財務管理，提高財務管理水平，規避風險，實現高校事業的順利健康發展具有重大的現實意義。

[參考文獻]

[1]陳東平，王德春。高等學校財務管理概論[M].北京：中國農業科技出版社，1998.

篇（6）

高校財務分析是對高校一時期內的財務狀況及財務成果進行系統剖析、比較和評價后得到的對高校經濟活動和事業發展狀況的規律性認識。它是高校財務管理的重要組成部分，在高校財務管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產業推向市場，面對市場經濟高風險的機遇與挑戰，高校的財務工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉變，它要求會計工作要提供準確的、高質量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機遇，避開風險，實現高校事業的可持續順利發展。而目前我國高校財務分析工作中存在的幾大誤區，使會計信息質量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認為就必須認清這幾大誤區并制定切實可行的對策。

一、現行高校財務分析工作中存在的幾大誤區

1.重視“量”上分析，忽視“質”上分析。主要表現在：（1）我國高校的財務分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數據進行分析，由于財務報表是會計的產物，會計有特定的假設前提，并要執行統一的規范，我們只能在規定意義上使用報表數據，不能認為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析，還要根據實際情況進行實際取證分析。（2）我國高校的財務分析一直停留在今年收入多少，收入預算完成多少，支出多少，支出經費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務分析，而對影響學校收入變化的主要影響因素（包括內部因素與外部因素）、支出結構是否合理、配置是否科學等“質”上進行的財務分析很少。

2.重視“內部”分析，忽視“外部”分析。主要表現在：（1）重視高校內部財務指標、財務行為和財務管理狀況等內部影響因素分析，忽視外部同行業競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經法規及財務管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務分析只是運用內部的會計報表、預算方案及相關資料對本高校內的收支基本情況、預算執行情況等進行分析，而很少與同行業其他高校的相關指標進行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。

3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結過去，探測未來，對已經發生的問題即使發現也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風險日益加劇，傳統的事后分析已經不能滿足高校發展的需要，它要求高校的財務分析能為高校的生存發展預先提供高質量的指標信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業率等許多潛在指標信息的預測已成為必然。

4.重視確定性影響因素分析，忽視風險性影響因素分析。高校的日常財務分析通常是對資金的收入、支出及預算執行情況等具有確定性性質的因素進行分析，而對高校籌資能力、償債能力等具有不確定性質的風險因素則很少進行分析。在市場經濟體制下，風險與收益同在，高等學校在這種大市場環境中當然也不例外，特別近幾年，高校大規模的擴招辦學及基建投資，負債數額巨增，使高校具備了財務風險產生的客觀條件，因此，高校不應僅停留在一些確定性因素分析上，而應加強財務風險分析，強化宏觀財務管理，防止重大決策失誤，促進高校穩定健康向前發展。

5.重視現象分析，忽視實質分析。目前許多高校的財務分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面，而對一些實質性問題，如財產物資管理、資金管理及費用開支范圍標準等實質方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發現財務活動中的違法亂紀現象和問題。

6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠遠滯后于高校現代化、信息化對財務工作的要求，因此，高校的財務分析應采用現代化的財務信息處理設備與軟件，以高質量地完成高校的財務分析工作。（2）分析規范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務工作總結報告，沒有形成一套完整的財務分析制度與流程，面對新形勢對財務工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務分析規章體系，分工明確，責任到人，定時定期規范地完成財務分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務分析工作仍然大部分是以已發生過的數字為基礎進行期初與期末、預算與執行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務分析工作側重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務分析，而隨著高校籌資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務分析主體應包括校外的投資者、債權人、銀行家、捐贈者等在內的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點的趨勢分析法、動態分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進行財務分析。

二、改變高校財務分析誤區的對策

1.健全財務分析指標體系

我國目前《高等學校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經費自給率等部分財務指標，而對一些反映財務分析質量的重要指標如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產使用情況、趨勢分析及發展能力分析等則沒有列舉，使財務分析指標體系不完善、不健全，給財務分析工作的全面展開帶來一定的制約性。

2.完善高校財務報表體系

目前高校財務分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產負債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務分析工作的需要，在進行預算執行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學生教育成本分析表、各職能部門業績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表、年度預算收入支出執行情況表等報表，為高校的財務分析工作提供更廣闊的數據來源空間。

3.建立高校財務風險預警分析系統

近幾年來，高校的各項事業得到了長足的發展，但在市場經濟環境下，風險與收益同在，高校在這種大環境下，當然也不例外，高校的事業在發展的同時，銀行貸款的數額也在日益加大，導致高校發展面臨財務風險，財務危機也時有發生。因此，應建立高校財務風險預警分析系統，從財務預警系統的角度出發，加強財務風險分析，強化高校宏觀財務管理，促進高校穩定健康向前發展。

4.建立會計人員隊伍培訓機制

財務分析人員的能力、經驗及知識水平決定高校財務分析工作質量的高低，特別在當今知識經濟的新時代，財務分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機制，分不同業務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平與業務能力，以適應財務分析工作不斷發展的需要。

目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析工作存在誤區并制定切實可行的防范措施，對于加強高校財務管理，提高財務管理水平，規避風險，實現高校事業的順利健康發展具有重大的現實意義。

[參考文獻]

[1]陳東平，王德春。高等學校財務管理概論[M].北京：中國農業科技出版社，1998.

篇（7）

天津生產業與制造業的互動關系研究

基于不完全契約理論視角的外包服務商的管理

借鑒OECD國家稅制,構建有利于經濟發展方式轉變的中國稅制結構

虛擬企業戰略執行力評價研究

企業核心競爭力研究——基于范圍經濟的研究視角

構建客戶忠誠度模型提升企業競爭力

中小企業實施綠色管理的SWOT分析及對策研究

新生代知識型員工離職動因分析及對策

基于灰色聚類模型的紡織企業信息化水平評估

論制度包容性增長

我國地方政府執行力存在的問題及對策淺析

新經濟下我國電信產業管制政策演變歷程和發展趨勢分析

人力資本對地區經濟增長的相關性分析

黑龍江省高速公路建設運營對產業結構調整的影響分析

會計師事務所合并對審計質量的影響分析

基于剩余收益的企業價值評估

我國失地農民問題研究述評

農產品質量安全宏觀環境綜述

我國IPO定價多因數模型設計實證研究

大、小股東和監管部門在上市公司治理中的動態博弈分析

本刊稿約

多層次資本市場建設的國際比較與經驗總結

現階段我國農村金融供求矛盾及對策

中小企業融資平臺建設的路徑選擇

基于有效需求理論的黑龍江省農業保險研究

走出內外環境的困擾推動和實現中國企業的自主創新

企業資源計劃(ERP)實施中知識轉移的影響因素研究

提升我國企業核心競爭力的對策

知識管理的理論基礎探析——基于“創新—知識人”假設的認知視角

我國國有企業產權改革理論和實踐:回顧與展望

承接跨國公司服務外包對我國就業影響分析

基于顧客滿意的顧客忠誠培育

物流配送中心選址的熵權法綜合評價研究

我國農村市場流通問題研究

后危機時代應著力完善社會保障制度消除制約消費擴張的制度

國外農業產業化經營模式與經驗借鑒

論社會主義新農村建設中我國供銷合作社的流程再造

論我國農地使用權流轉中的農民權益保護

制壽險營銷模式:現狀評估與改革建議

從基金經理高流動看基金公司的制度創新

美國市場利率對基準利率的反應研究

突破市場經濟條件下的利益最大化建立和完善企業社會責任

基于委托理論的家族企業激勵約束機制研究

企業家生命周期戰略演化研究

錢德勒戰略與結構互動分析框架的理論模型構建

全生命周期視角下設計階段工程造價控制研究

公共項目的社會影響后評價——基于利益相關者理論

我國食品安全監管現狀分析及對策研究

實現我國農產品現代物流的對策研究

對外貿易與新疆經濟增長關系實證分析

稅政管理博弈均衡分析

我國增值稅轉型分析

黑龍江省農村社會救助制度存在的問題及對策建議

民營經濟發展的法律環境探析

商品房成交量下降的供求原因

篇（8）

研究者從2013年5月至2014年5月，在近一年的時間內，對武昌職業學院進行深入調查，被調查對象為在校大二學生，涵蓋經濟管理、電子信息工程、會計、外語、藝術、汽車、建筑、機電、旅游等學院及其專業。分別由學校素質教師以班級為單位，采取不記名的方式在教室現場發放并當場回收調查問卷。共發放調查問卷300份，收回有效問卷300份，有效率100%。其中，女生187名，占學生總數的62.3%；男生113名，占學生總數的37.7%。參與調查的學生采用匿名方式，如實、準確地作答。調查群體具有較強的代表性，有統計意義。

二、調查的主要內容

筆者主要針對高職學生對就業指導課的重視程度、通過學習掌握哪些就業技巧、覺得《職業素質與就業指導》課應保留的項目、對上課的形式的多樣性、對《職業素質與就業指導》課自己的真實想法和希望學校做好哪些就業指導服務工作等，進行了系統而全面的調查。

（一）高職學生較為重視就業指導課。

（二）分析學生對《職業素質與就業指導》課的學習掌握的程度。

三、調查問卷數據分析

（一）高職學生較為重視就業指導課

在對學生認為《職業素質與就業指導》課的重要程度的調查中，我們發現只有8.3%的學生認為很重要，34.3%的學生認為比較重要，48.7%的學生認為一般，8.7%的學生認為不重要。可以看出絕大多數學生認為該課程還是比較重要的，肯定了該課程的開設。對《職業素質與就業指導》課內容的了解程度的調查中，11.3%的學生有清晰全面的了解，52.7%有簡單了解，不了解的占30%，無所謂的占6%。以上數據說明大部分學生對該課程有一定的了解，但真正深入了解的不多，而且6%的學生持無所謂的態度。對《職業素質與就業指導》課教師的認可程度的調查中，有15%的學生非常認可，57.3%的學生比較認可，26.7%的學生覺得一般，只有1%的學生沒感覺。這一方面充分說明在校生對于《職業素質與就業指導》課程的重視程度和關注度都很高，認為在課程里能夠學到相關知識，解決將面臨的就業問題。另一方面要求授課教師學會抓住學生的心理活動，讓學生在課程中學到相應知識。

表1 認為《職業素質與就業指導》課的重要程度

表2 對《職業素質與就業指導》課內容的了解程度

表3 對《職業素質與就業指導》課教師的認可程度

圖1 對《職業素質與就業指導》課教師的教學給學生的感受

（二）分析學生對《職業素質與就業指導》課的學習掌握的程度

圖2 高職學生對《職業素質與就業指導》課的學習后的掌握程度（多選）

此題是多選題，但從以上數據中，我們不難看到，掌握最多的是簡歷設計，雖然學生有自信，但是從總體情況來看大多數學生還是沒有掌握求職技巧、面試技巧、簡歷設計等就業求職技巧，就業指導教師要加大對學生的培養力度，完善培養方式，讓高職學生由“被動學”轉變為“主動做”。同時說明課程的本身是有效果的，但是沒有針對所有學生，課程本身還有改進空間。

（三）高職學生覺得《職業素質與就業指導》課應保留的項目

圖3 高職學生對《職業素質與就業指導》課程教學中應保留的項目（多選）

根據以上圖表數據分析，選擇職業素質、社交禮儀、簡歷制作和面試技巧四項的學生較多。選擇就業心理準備、模擬面試、創業指導等基礎知識的學生很看重，但是權益維護和市場個案分析，由于普及度不高，學生選擇較少。通過調查，希望學生在學習過程中抓住重點和難點，授課老師要注意授課方向和方法。

（四）高職學生對上課的形式的多樣性

圖4 高職學生對《職業素質與就業指導》課的上課形式（多選）

根據以上圖表數據分析，學生對上課形式的反饋，在選項中案例分析和任務驅動占前兩項，可見現在學生重視課堂上的實踐操作性，學生很愿意學習，但更需要理論和實踐有機結合，從而打造生動活潑的課堂。這樣不僅可以學習知識，還可以促進生生、師生的交流。學生不太理解“教學做合一”的模式，我們把“教學做”視為一體。其中“做”是核心，主要在做上教，做上學。它的涵義是：教的方法根據學的方法；學的方法根據做的方法。事怎樣做便怎樣學，怎樣學便怎樣教。教與學都以做為中心。在做上教的是先生，在做上學的是學生。在此定義下，先生與學生失去了通常的嚴格的區別，在做上相教相學反而成了人生普通的現象[1]。雖然目前選擇的學生很少，但充分說明需要教師給學生教清楚、做清楚，學生學清楚才會達到更好的效果。

（五）高職學生對《職業素質與就業指導》課的真實想法

1.教學需要增加的內容：學生在這題的回答上不夠專業，但是最主要提到的是課程教學的改進。例如：要求增加專業發展趨勢分析、專業市場前景評估、就業市場形勢分析、社交禮儀實際演示、名人案例分析等，對提出的要求進行分析發現：偏重于實際操作和實際演練，要求理論知識和實際操作結合。

2.通過《職業素質與就業指導》課的學習，自己的收獲：此題學生的回答比較專業，多為簡歷的基本制作、初步的禮儀知識、面試技巧、專業的發展方向等。可見與上題提出的增加實際操作的要求是符合的，目前的課堂都是以理論學位為主，學生收獲的是理論，沒有可操作性。

3.高職學生對《職業素質與就業指導》課及任課教師的意見和建議：此題學生提出了很多寶貴意見和建議，例如：（1）調節課堂氣氛，授課的形式過于單一，充分調節課堂氣氛讓學生加強互動；（2）增加案例分析，增加課后作業；（3）有條件多組織實踐和實地考察；（4）多利用多媒體教學，多分組討論。這些意見和建議的收集，是為了就業指導課教師更好地改進該課程和課程的講授。

篇（9）

1我國公司財務分析的現狀及其存在的問題

1.1我國公司財務分析的現狀財務分析產生于20世紀初，經過近百年的發展，已基本形成了比較科學的財務分析體系。目前，由于我國大多數企業實行的是預算管理也就是目標管理，所以預算執行情況是各層次經營者和部門首要關心的信息。因此，財務分析是一種常規的、制度化的分析，一般由企業財務部門直接依托于會計報表對企業的償債能力、盈利能力、營運能力等三個方面進行分析，對一些變動異常的指標加以簡單的文字說明，在季度和半年度時則進行詳細的指標分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預測年度的完成情況，以便嚴格控制預算的執行。

1.2我國公司財務分析存在的問題

1.2.1財務報表的局限目前，我國財務報表的編制采取歷史成本原則，以貨幣計量。這不免忽略了貨幣本身所隱含的超值或貶值的影響，在通貨膨脹或通貨緊縮的影響下，幣值會出現不穩定的情況，但是會計報表的編制是以貨幣穩定為假設前提的，這必然會使財務報表所提供的數據信息有較大的不穩定性。其次，會計政策和會計處理方法具有可選擇性，不同的企業采用不同的會計政策和核算程序，這就造成了不同企業的同類數據可能會缺乏相比性。

1.2.2財務分析方法的局限現有的財務分析方法主要有四種:比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法。雖然這些方法都給財務報表使用者提供了大量的以供他們作出管理決策的信息，但是由于分析時間和報表本身存在的局限性，其固有的局限性也很顯著。比如，數據都是過去的歷史信息，反映的是過去經營活動的結果，對與控制現在，預測未來只有參考價值。而且，數據也可能存在不真實的情況，也就是說財務報表所提供的數據可能并未真實的反映企業的財務狀況和經營成果。此外，傳統的財務分析的重點放在了為財務報表外部使用者提供相關的財務和經營，而忽視了財務分析對支持公司管理決策方面的作用。

1.2.3財務分析指標的局限現行的財務分析指標大都重視定量分析而忽視了定性分析，這就使得財務報表無法揭示詳細的描述性信息，從而使財務分析人員不能得到如存貨結構、資產結構、批量大小、季節性變化等方面的詳細資料。其次，在我國，傳統的財務分析一般從企業資本運營的安全性、流動性和回報性三個方面進行，反映這方面的指標主要有資產負債率、流動比率及存貨周轉率等，這些指標都涉及資產總量的相關數據，但是卻忽視了資產的質量。如果資產的數量不實、質量不準，那么指標值可能帶有一定的虛假性，由此產生的財務分析結論可能不正確。

1.2.4現有財務分析體系的局限現在企業使用的財務分析體系大都為杜邦分析體系，該體系以凈資產收益率為龍頭，以總資產利潤率為核心，重點揭示企業獲利能力及其前因后果。但該體系本身也存在著先天的“缺陷”。具體體現在:忽視了對現金流量的分析、不能反映上市公司重要財務指標之間的相互關系、忽視了企業可持續發展能力的分析。因此，完善杜邦財務分析體系具有重要的意義。

2公司治理與財務分析的關系

公司治理是指諸多利益相關者的關系，主要包括股東、董事會、經理層的關系，這些利益關系決定企業的發展方向和業績。而廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社會等與公司有利害關系的集團。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業的管理者在利用資本供給者提供的資產發揮資產用途的同時，承擔起對資本供給者的責任。林毅夫認為“所謂的公司治理結構，是指所有者對一個企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排”。而所有者對公司經營管理績效的評價則需要對公司的財務狀況進行分析，以評價公司治理的好壞。隨著經濟環境和理財技術的不斷變化，尤其是現代企業制度和公司治理結構的建立，直接制衡和影響著企業的理財行為和財務管理目標的實現，各利益相關者因其利益立場不同，對財務分析的要求也不同，側重點也不同。這就對企業的財務分析提出了更高層次的要求，以符合各利益相關者的財務需要。財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。它是為企業的投資者、債權人、經營者及其他關心企業的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來做出正確決策提供準確的信息或依據。

因此，公司治理與企業的財務分析是相互影響，相互制約的。公司治理結構的設立影響企業財務管理的目標，進而影響不同利益相關者的財務分析要求;而財務分析反過來又為相關利益主體對企業治理作出評價提供依據。

3基于公司治理的財務分析體系

3.1各利益主體與財務分析財務分析為評價企業的治理提供了相關依據，基于理性生人的假設，各利益主體都會追求自身利益最大化。在現行經濟環境中，任何一家公司的治理都離不開各利益主體的影響。因此，基于相關利益主體的治理模型，公司財務分析受到以下幾個相關利益主體的影響。股東。股東作為企業的所有者，在制定企業財務目標時所考慮因素也最多，實現股東財富最大化成為他們所追求的最高目標。因此，在財務分析時，往往會選擇影響股東利益的每股收益和每股凈資產兩個指標來體現。我們知道每股收益=凈利潤/普通股數，每股凈資產二股東權益譜通股數。每股收益高低反映潛在的經營實績和盈利預測，并且綜合反映公司獲利能力。而每股凈資產因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產的變現價值，也不反映凈資產的產出能力，其高低僅為每股市價提供參照。所以對于普通股東來講，為了多得眼前利益，就不考慮企業長遠利益。往往在稅后利潤分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關注公司的資產質量，特別是對債權人等其他利益相關者顧及不夠。債權人。債權人雖不直接參與企業經營決策，但企業的興衰成敗直接關系到該債權本金和收益能否如數歸還的問題。所以債權人希望企業保守性經營，只能投資于一些低風險、穩健型的項目或行業，同時要求企業保持良好的資金結構和適當的償債能力。因此，債權人進行財務分析時，往往關注有關企業償債能力的指標。企業的償債能力可以分為短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力指標包括:流動比率(流動資產/流動負債)，速動比率(速動資產/流動負債)，現金流動負債比(年經營活動現金流量凈額/年末流動負債)。流動比率和速動比率從資產負債表的靜態角度來反映企業的償債能力，而現金流動負債比則從現金流量表的動態角度來反映企業的償債能力。長期負債能力指標包括:資產負債率(負債總額/資產總額)，資本負債率(負債總額/所有者權益總額)，現金債務總額(年經營活動現金流量凈額/負債總額)，已獲利息倍數(息稅前利潤/利息支出)。此外，股東和債權人還共同關注企業的獲利能力和長期發展能力。反映企業盈利能力的指標主要有:銷售凈利率、銷售毛利率、成本費用利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率。反映企業發展能力的指標有銷售增長率、資本累計率、總資產增長率和營業利潤增長率。作為企業利益相關者的職工和政府來說，其對公司財務分析的關注程度要低于股東和債權人。職工。職工是企業財富的創造者，其目標是企業利潤的最大化。因此，對職工來說，他們需要的能夠使自己獲得更大收益的企業利潤的保障。政府。在倡導經濟社會可持續發展的今天，企業發展必須考慮員工就業、國家稅收、資源配置及環境保護等社會因素。基于此，企業應考慮社會效益，注重企業目標與社會責任的一致性，實現企業價值最大化。該財務目標，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿足政府期望的社會貢獻最大化和公眾期望的社會責任與績效最大化。 3.2財務分析體系的優化杜邦財務分析體系作為一種用來評價企業綜合財務能力的方法，廣泛運用于企業的財務分析和業績，但是要全面衡量公司的治理狀況，體現各利益主體的財務要求，傳統的杜邦財務分析體系已不能完全滿足其要求。若要更好的全面的客觀評價企業的盈利能力、償債能力和營運能力，在財務分析體系中引入現金流量指標不失為一種很好的選擇。杜邦財務分析體系的核心指標是權益報酬率，通過對該指標的逐層分解，形成多項具有內在聯系的財務比率指標的乘積，從而全面評價企業的盈利能力、償債能力、營運能力及其相互之間的關系。如圖1所示。

傳統的杜邦財務分析體系，首先，沒有對企業的發展能力進行分析，不利于企業的可持續發展，也不利于公司治理層對企業的發展做出更好的決策。其次，忽視了對先進流量的分析，財務分析結果的可信度降低。傳統的杜邦財務分析體系所使用的指標都是資產負債表和利潤表中的靜態指標，而沒有使用現金流量表的動態指標，因現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，在財務分析體系中引入以現金流量表為基礎的動態分析指標，可以增強財務分析結果的可信度。最后，傳統的杜邦財務分析體系用凈利潤來反映企業收益并不科學，不能反映企業的真實盈利情況。因此，我們應該在借鑒傳統財務分析體系的基礎上，引入對現金流量的分析，以更好的反映企業的財務狀況。完善的財務分析體系應包括對現金流量的分析，用現金流量來代替利潤指標。其合理性如下

3.2.1現金流量表是以收付實現制制基礎編制的，可以減少人為操作會計數據的可能性，增強財務分析結果的可信度。在財務分析體系中引入以現金流量表為基礎的動態分析指標，可以更好地客觀評價企業實際的贏利能力、償債能力和營運能力。

3.2.2從股東和債權人的角度來看，股東投資、債權人信貸的主要目的是增加未來現金流，取得投資回報，而股東的財富和債權人取得的本金和利息，主要是通過貨幣來衡量，這又取決于未來現金流量的金額、時間和風險。因此，企業必須樹立現金流至上的觀念。

篇（10）

在現代宏觀經濟研究中，有研究利率、匯率研究方向的，也有研究產業經濟、國際貿易方向的，但“資本”是繞不開的極為重要的研究因素。資本是追逐收益和回報的，2016年以來，美元對新興市場國家貨幣保持強勢，美元的不斷走強導致大量資本流向美國。由于資本的流入，美國經濟回暖，制造業生產指數、就業率、通貨膨脹率等經濟指標達到近年最好水平。而俄羅斯、委內瑞拉等國家由于資本出逃，外匯儲備急劇下降，導致惡性通脹，經濟斷崖式下行。可見，在經濟全球化時代，資本流動（現金流）對經濟的重要性。宏觀層面是如此，在企業微觀層面也是這樣。筆者曾經服務的一家公司主要從事高速公路、碼頭及大型基建項目等相關行業的投融資業務，在評估投資、收購項目過程中，除關注項目的盈利情況外，對項目的過往現金流狀況分析及對未來現金流預測工作貫穿整個投資過程，未來現金流折現法（DCF）也是在項目測算估值中常用的方法，項目的現金流狀況會直接影響最終收購投資決策。

一、現金流在企業財務分析的重要意義

衡量一個企業的財務狀況，利潤總額、毛利率、成本費用利潤率等利潤指標當然很重要。企業利潤率低或沒有利潤，股東獲得的回報就低。但是，關注利潤指標的同時，必須高度關注現金流。企業運營離不開現金流，沒有現金流談利潤是沒有意義的。

（一）利潤很多時候只是財務報表上的數字，即使利潤是真實的，賬面的利潤也不代表全部的收益，因為利潤不一定能完全實現，應收款還可能有壞賬風險。利潤水平低或者利潤虧損會導致企業慢慢死亡。但如果現金流斷鏈，會導致企業立即死亡。從這個角度看，現金流當然比利潤重要。

具體示例也很多，比較著名的廣東合俊玩具廠的倒閉案就屬于此種情況。合俊玩具廠2006年之前毛利率一直不錯，2006年以后由于原材料成本上漲、人民幣升值等，毛利率不斷下降。為了擴大產能、尋求“多元化”發展，該公司分別斥資收購一家玩具廠和一個銀礦采礦權，但玩具廠最后沒能救活，銀礦投資也因為一直]有拿到采礦許可證而無法產生效益，而主業經營又每況愈下，在金融危機的大背景下，該企業面臨市場訂單下降、銀行收緊惜貸等多重壓力，資金流出現斷鏈，無法支付工人工資和供應商貨款，最終導致企業一夜之間被清盤。

（二）利潤是可以調整的，利潤不代表企業真實的盈利情況。企業可利用權責發生制的缺陷調整賬面利潤，甚至虛構編造經濟業務合同，來實現調整利潤的目的。這類會計利潤造假情況在上市公司中都出現過多次，比較著名的舞弊事件比如：瓊民源、鄭百文、達爾曼、銀廣夏，藍田股份等。但現金流是實打實的企業賬戶里的現金存量變化的表示，現金流是貨真價實的真金白銀，口袋里有就是有，沒有就是沒有，做不了什么假，而利潤的水分就很大。因此，看現金流相對來說比看利潤要更真實。

（三）隨著信息技術和計算機網絡技術迅猛發展，中國進入網絡經濟的新時代，B2B、B2C等各種新的商業模式百花齊放，也涌現出阿里巴巴、騰訊、京東、滴滴、攜程等一批世界級的互聯網公司。研究這些公司的發展經歷，可以發現這些互聯網企業不以短期營利為目的，在發展初期通過創新的業務模式，不計成本的擴大市場占有份額，連續幾年里都在各種融資燒錢，在很長的時間里一直虧損甚至巨虧，但發展速度驚人，在很短的時間里迅速崛起成長為市值百億、千億級巨頭。原因就是資本的力量。這些公司通過多輪的風投或私募的資金不斷注入，保證了企業現金流充足。這種情況下，只要現金流不斷鏈，短期沒有利潤也無關緊要。在成為各細分行業的領頭羊后，或者謀求上市，或者謀求并購或被并購。從這些互聯網新貴的成長歷程可以看出，在新經濟時代，資本（現金流）的作用是多么的

巨大。

二、現金流在在企業財務分析中的運用

從上面的分析可以看出，現金流狀況在某種程度上決定了企業的生存能力。那么既然現金流對企業運營的意義這么重大，那么在實際財務分析中，如何進行現金流分析呢？

分析現金流需要考慮現金流數量和現金流質量兩個方面。現金流數量屬于基礎數據，可以得到企業的初步評估印象，比如通過和同行業其他企業進行對比來判斷企業經營是否正常。現金流質量是現金流分析的核心，包括：現金流的波動情況、企業的管理情況，如銷售收入的增長是否過快，存貨是否已經過時或流動緩慢，應收帳款的可收回性如何，各項成本控制是否有效等等。最后是企業所處的經營環境，如行業前景，行業內的競爭格局，產品的生命周期等。所有這些因素都會影響企業產生未來現金流的能力。

為更加準確和清楚地對現金流量進行分析，可以將分析的內容劃分為三大部分，即現金流量規模變動及合理性分析、現金流量結構變動及合理性分析、現金流量與相關因素綜合分析。

（一）現金流量規模變動及合理性分析

現金流量規模變動分析具體包括三個方面：一是現金凈額變動趨勢分析；二是現金持有規模變動分析；三是收現規模分析。

現金凈額變動，通過對連續幾年的數據進行對比分析，可以觀察其總的變化趨勢，并可以從中發現導致現金凈額變動的原因，以便從總體上判斷這種變化是否正常，以及對企業未來經營狀況的影響。

現金持有規模變動，企業生產經營過

程中保持適度規模的現金存量是十分必要的，但當商業利潤比企業存置現金產生更高的回報時，持有現金便成了持有成本，因此，應將超出企業必需的現金進行投資以賺取利潤。這樣，現金持有規模變動分析就具有兩方面意義：其一，是否能夠滿足企業資金需要量；其二，是否實現閑置現金余額最小化。

企業收現規模，直接反映著企業現金流入狀況，同時也反映著企業的銷售水平及經營能力。對收現規模進行分析需要對現金流程進行監控，判斷哪一個現金回收環節可能存在問題，并分析原因。

（二）現金流量結構變動及合理性分析

我國現金流量表格式采納國際上較普遍的“三分法”，將現金收支分為投資、籌資和經營活動。這種“三分法”給現金流量表的分類留下一定的判斷余地和選擇空間。部分公司出于美化經營現金流的需要，將實質上屬于投資、籌資活動的現金流入納入經營活動現金流，將某些經營活動現金流出移至投資、籌資活動的現金流項目。于是產生了現金流量表的“會計選擇”問題。

通過現金流量結構變動分析，就可以在一定程度上發現利用“三分法”漏洞進行的“會計選擇”問題。具體分析包括三個方面內容：一是現金流入結構變動分析，即各項業務活動現金流入占全部現金流入量的比重及具體項目的構成情況分析；二是現金流出結構變動分析，即各項業務活動現金流出占企業當期現金流出的比重分析；三是現金凈流量結構分析，即現金流入流出凈額占全部現金余額的百分比分析，反映企業現金余額的合理性。

（三）現金流量與相關因素綜合分析

企業現金流量表與利潤表、資產負債表存在一定的勾稽關系，現金流量與相關因素分析主要是對利潤表與資產負債表中有關因素進行分析。分析方法采用指標分析法，以分析報表項目中各有關因素之間的合理性及勾稽變動關系。

三、結語

篇（11）

國際內部審計師協會理事會于1999年定義，內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。由此也可以看出，內部審計具有較強的客觀性和獨立性，企業進行內部審計的目標在于改善企業的組織經營結構。在市場經濟不斷發展的背景下，民營企業要不斷增強其自身的綜合競爭力，而內部審計職能的發揮是其根本的途徑。

一、內部審計的經濟監督職能

監督職能是民營企業內部審計的基本職能。經濟監督職能指的是以我國的財經法規和制度作為根本的依據，對企業和單位的經營活動和收支情況進行審查，以此來衡量企業所提供的會計信息是否真實有效。隨著市場經濟的不斷發展，越來越多的民營企業參與到市場競爭中，而民營企業自身規模小、資金缺乏、創新能力不強的問題存在，使得很多民營企業都意識到完善的企業制度的重要性，進而提出了股份化、集團化經營模式。現代企業制度的建立，是一種權責分明的企業管理制度，企業的管理者受委托對企業進行管理，由投資人對企業的盈虧負責，這就要求企業內部形成一種有效的監督和約束機制，而內部審計則成為實施監督機制的工具。通過內部審計經濟監督職能的發揮，對企業的管理層的經營業績和經濟責任進行有效的監督與評價，根據企業內部董事會的分權和分層管理原則，企業內部各個不同的部門承擔著不同的經濟責任，總經理則需要通過內部審計職能的發揮，來加強其對內部各個部門的經營業績和經濟責任的監督，不斷增強企業內部的自我約束力，促進企業經濟效益和社會效益的不斷提高。因此，內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要，也是新時期企業應對市場競爭的有力工具。

二、內部審計的經濟評價職能

通過有效的內部審核，對于企業內部的計劃、預算以及決策等經濟活動的合法性和合理性進行評估，對于這些經濟活動的可行性以及由此而帶來的經濟效益和社會效益進行科學的估算，與此同時，能夠及時發現企業內部控制和管理活動的薄弱環節，進而采取有效的改進措施，使企業管理效率不斷提高。隨著企業制度的不斷完善，內部審計在企業計劃、預決算方案以及投資可行性等方面都有著重要的作用，其管理控制職能也通過這些環節能夠充分體現出來。另外，經過內部審計經濟評價職能的發揮，能夠使企業的資源得到最優化的配置和利用，以此來提高企業內部管理的效率，增強企業的綜合競爭力。

三、內部審計的預測經濟職能

預測經濟職能的發揮，主要是企業內部審計活動由傳統的事后監督逐漸轉變為事前控制，并且對民營企業的經濟活動進行全過程的動態控制。內部審計職能的發揮，以專業的技術分析作為基礎，并且為企業內部管理和經營控制等活動提供參考的依據，作為審計人員，也應當具備對企業經濟活動的洞察力，能夠通過自身的審計經驗，為企業的經濟活動提供科學的預測并且有效地指導經濟活動的順利進行。將企業經營過程中可能會出現的問題和隱患及時消滅，減少或者避免為企業造成的效益損失。

四、內部審計的服務職能

在民營企業中，為了滿足企業自身的發展需求而建立起來的內部審計機構，從事企業內部審計工作，其根本目的在于通過內部審計職能的發揮，保證企業經營目標的實現。由于民營企業自身特殊的經營屬性與公司治理結構，其內部審計的職能除了基本的監督職能以及評價職能之外，還應當具備明晰產權以及咨詢服務等功能。民營企業在產權屬性方面有著一定的模糊性，而在公司治理結構方面也表現為存在構建合理公司治理的基礎，因此，決定了民營企業的明晰產權和咨詢服務的職能。民營企業應當憑借自身的優勢，以服務為向導，不斷加強內部審計職能的發揮，包括在采購、生產以及經營等多個環節，通過內部審計人員與經營者的有效溝通與交流，通過內部審計服務職能的發揮，促進企業效益的增長。

五、民營企業內部審計具有鑒證財務狀況和財務成果真實性的作用

企業的會計信息是企業財務狀況和經營成果的一個綜合反映。近年來，隨著我國民營企業規模的不斷擴大，會計職能也逐漸增強，會計信息在企業經營決策過程中的作用也越來越重要。在民營企業的管理活動中，會計信息的質量與經營決策的正確與否有著直接的關系，因此，會計信息的真實性和完整性也成為當前民營企業管理者所關注的重點問題。為了滿足會計信息使用者的要求，民營企業需要開展必要的財務審計工作，通過對會計憑證、賬簿以及報表的審核，對企業的貨幣資金和財產物資等進行全面的審核，通過對企業財務狀況和經營成果的有效審核，確保會計信息的真實性和有效性。

六、結束語

隨著市場經濟的不斷發展，民營企業作為市場主體參與到市場競爭中，面臨來自國內和國際市場激烈的競爭形勢，必須要充分發揮其內部審計的職能，促進民營企業管理效率的提高，以此不斷增強企業綜合競爭力，促進企業持續穩定的發展。

參考文獻

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