緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇供應(yīng)商審計方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

藥品是特殊商品，關(guān)系到人的生命健康。隨著近年來藥品質(zhì)量事件的出現(xiàn)，說明物料的管理尤其是供應(yīng)商的管理在制藥企業(yè)質(zhì)量管理過程中，起到越來越重要的作用。對于制藥企業(yè)來說，從一個合法合規(guī)、有能力有條件的供應(yīng)商購進(jìn)合格優(yōu)質(zhì)的物料是生產(chǎn)好藥品的先決條件，抓好物料供應(yīng)商管理的重要性不言而喻。2010年版GMP第256條規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)當(dāng)建立物料供應(yīng)商評估和批準(zhǔn)的操作規(guī)程”。根據(jù)新版GMP的要求，筆者就物料供應(yīng)商評估和批準(zhǔn)必須遵循的程序進(jìn)行討論。

一、物料和物料供應(yīng)商分級

新版GMP中強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量風(fēng)險管理，供應(yīng)商的管理也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所生產(chǎn)的藥品質(zhì)量風(fēng)險、物料性質(zhì)、物料用量，以及物料對產(chǎn)品質(zhì)量影響程度來綜合考慮物料風(fēng)險，將物料進(jìn)行不同的分類，并按不同的分類對供應(yīng)商進(jìn)行不同的管理。比如可將生產(chǎn)用物料分為ABC三級物料。對藥品質(zhì)量及用藥安全有重要影響的物料、對藥品質(zhì)量有直接影響的工藝輔助劑、直接接觸藥品的包裝材料列為A級物料。A級物料的供應(yīng)商要審查其資質(zhì)和現(xiàn)場質(zhì)量審計。對藥品質(zhì)量及用藥安全有影響的物料和印字的不直接接觸藥品的包裝材料列為B級物料。實(shí)際生產(chǎn)情況耗用量較大、直接入藥、對產(chǎn)品質(zhì)量有影響的B級物料新增時，通常要進(jìn)行資質(zhì)和現(xiàn)場質(zhì)量審計。除此之外，只需審核資質(zhì)即可。對藥品質(zhì)量沒有影響的物料列為C級物料。C級物料的供應(yīng)商只需審核資質(zhì)即可。

二、物料供應(yīng)商質(zhì)量評估實(shí)施

（一）初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的資質(zhì)審計

資質(zhì)審計通常被作為供應(yīng)商質(zhì)量評估的第一步，資質(zhì)審計不合格的供應(yīng)商提供的物料是堅決不能用。不同類型的供應(yīng)商，資質(zhì)證明性文件略有不同，我們需認(rèn)真審查，挑選出合規(guī)且符合企業(yè)要求的供應(yīng)商。資質(zhì)審計符合要求后，應(yīng)發(fā)起變更申請。

物料供應(yīng)商資質(zhì)證明文件至少應(yīng)包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明性文件（營業(yè)執(zhí)照、許可證、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、注冊批件等）、生產(chǎn)設(shè)備及檢驗設(shè)備清單、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及供應(yīng)商對該物料的檢驗報告、業(yè)務(wù)員委托書、質(zhì)量保證協(xié)議。另外，藥用原輔料生產(chǎn)單位必須提供《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》及該物料生產(chǎn)批件或注冊批件。藥用原輔料經(jīng)營單位必須提供《藥品經(jīng)營許可證》《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證證書》等。從藥品經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)中藥飲片的，除需提供上述資料外，還必須提供中藥飲片生產(chǎn)企業(yè)的《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》。直接接觸藥品的藥用包裝材料生產(chǎn)企業(yè)必須提供《藥品包裝用材料和容器注冊證》，印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《印刷經(jīng)營許可證》，印有條碼的印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《商品條碼印刷資格證書》。

審查注意事項：供應(yīng)商提供的審計資料均需蓋印企業(yè)原印章。資質(zhì)證照需提供變更記錄頁，以便物料使用企業(yè)跟蹤供應(yīng)商變更信息。C供應(yīng)商業(yè)務(wù)員委托書期限建議不超過一年，盡可能避免離職業(yè)務(wù)員仍代銷原企業(yè)物料，對物料供應(yīng)商和使用企業(yè)造成不必要的麻煩。

（二）新增物料或物料供應(yīng)商試用

對于新增物料供應(yīng)商或原合格供應(yīng)商新增供應(yīng)物料，資料審計合格后均需進(jìn)行小樣檢驗和物料試用（新增A級物料供應(yīng)商需要進(jìn)行小批量試生產(chǎn)，并對試生產(chǎn)的藥品進(jìn)行相關(guān)的驗證及穩(wěn)定性考察）。物料試用應(yīng)有記錄，試用物料至少三批，試用批量通常少于正常采購量，可根據(jù)試用情況適當(dāng)調(diào)整每次的試用批量。

（三）現(xiàn)場審計

現(xiàn)場審計，指企業(yè)質(zhì)量管理部門指定具有相關(guān)的法規(guī)和專業(yè)知識，具有足夠的質(zhì)量評估和現(xiàn)場質(zhì)量審計的實(shí)踐經(jīng)驗的審計人員，親臨供應(yīng)商生產(chǎn)現(xiàn)場（建議與供應(yīng)商溝通，盡可能提供物料動態(tài)生產(chǎn)的全過程供使用企業(yè)審計。這樣做會使一些供應(yīng)商為降低成本、購買半成品進(jìn)行深加工或不按生產(chǎn)工藝生產(chǎn)的行為無所遁形，從而使使用企業(yè)購買到不合規(guī)的物料風(fēng)險降至最低）。通過對其人員機(jī)構(gòu)、廠房設(shè)施和設(shè)備、物料管理、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制實(shí)驗室設(shè)備、儀器、文件管理等進(jìn)行檢查，以全面評估其質(zhì)量保證系統(tǒng)。現(xiàn)場審計應(yīng)當(dāng)核實(shí)供應(yīng)商資質(zhì)證明文件（應(yīng)查閱資質(zhì)證明文件的原件）和檢驗報告真實(shí)性，核實(shí)是否具備檢驗條件?，F(xiàn)場審計結(jié)束后應(yīng)有審計記錄（雙方需在審計記錄上簽字確認(rèn)，以免過后出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象），審計小組應(yīng)盡快提交現(xiàn)場審計結(jié)論及報告，對于質(zhì)量審計中所發(fā)現(xiàn)的缺陷項目或改進(jìn)建議，應(yīng)書面通知供應(yīng)商限期整改并提交書面的整改報告，作為評估其能否成為合格供應(yīng)商的依據(jù)。

（四）質(zhì)量評估

無論是資質(zhì)審計還是現(xiàn)場審計的供應(yīng)商，都應(yīng)有質(zhì)量評估情況匯總，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》，將審計情況報告質(zhì)量負(fù)責(zé)人，以評估其能否成為合格供應(yīng)商。質(zhì)量評估內(nèi)容包括：第一，供應(yīng)商基礎(chǔ)信息：供應(yīng)商名稱、地址、供應(yīng)物料、資質(zhì)證明、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗報告、物料樣品的檢驗數(shù)據(jù)和報告等。第二，物料試用情況總結(jié)（小試產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗報告和穩(wěn)定性考察報告）。第三，現(xiàn)場審計情況總結(jié)。第四，提出審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷或改進(jìn)建議，第五，供應(yīng)商整改情況總結(jié)。第六，審計結(jié)論。第七，確定下次質(zhì)量評估的時間。

三、物料供應(yīng)商批準(zhǔn)

能否成為企業(yè)合格的供應(yīng)商，應(yīng)報質(zhì)量負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。需做資質(zhì)審計的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的批準(zhǔn)應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報告、試用表、檢驗報告等報質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。需做現(xiàn)場審計的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、現(xiàn)場審計報告、整改報告、試用表、小試產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告和穩(wěn)定性考察報告、相關(guān)驗證資料等報質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。已確認(rèn)合格資質(zhì)的物料供應(yīng)商定期審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報告、物料質(zhì)量檢驗結(jié)果的回顧分析、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄、現(xiàn)場審計報告等，報質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。

四、合格供應(yīng)商日常管理

對已確認(rèn)合格資質(zhì)的供應(yīng)商仍需定期進(jìn)行質(zhì)量評估或現(xiàn)場審計，回顧分析物料質(zhì)量檢驗結(jié)果、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄。審計頻次可根據(jù)物料級別、企業(yè)實(shí)際情況制訂。如物料出現(xiàn)質(zhì)量問題或生產(chǎn)條件、工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檢驗方法等可能影響質(zhì)量的關(guān)鍵因素發(fā)生重大改變時，應(yīng)盡快安排相關(guān)的現(xiàn)場審計。對一直未能改進(jìn)質(zhì)量的供應(yīng)商應(yīng)暫停供貨，落實(shí)其整改情況后方可同意繼續(xù)供貨。對供應(yīng)商還需定期進(jìn)行質(zhì)量回顧。質(zhì)量回顧內(nèi)容包括供貨質(zhì)量、物料質(zhì)量投訴、生產(chǎn)過程中造成的偏差、檢驗結(jié)果超標(biāo)、不合格率、審計結(jié)果、供應(yīng)商運(yùn)輸服務(wù)、到貨情況、售后服務(wù)。并根據(jù)質(zhì)量回顧情況制定下一年企業(yè)的合格供應(yīng)商目錄和供應(yīng)商審計計劃。

五、物料供應(yīng)商質(zhì)量檔案管理

應(yīng)對每家物料供應(yīng)商建立質(zhì)量檔案，檔案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括供應(yīng)商的資質(zhì)證明文件、質(zhì)量協(xié)議、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、樣品檢驗數(shù)據(jù)和報告、供應(yīng)商的檢驗報告、現(xiàn)場質(zhì)量審計報告、產(chǎn)品穩(wěn)定性考察報告、技術(shù)協(xié)議、定期的質(zhì)量回顧分析報告等。質(zhì)量檔案應(yīng)及時進(jìn)行更新。

只要按照上述供應(yīng)商評估和批準(zhǔn)操作程序去做，必將不斷提高供應(yīng)商的生產(chǎn)、質(zhì)量管理水平，并在一定程度上為制藥企業(yè)生產(chǎn)出質(zhì)量合格、療效確切的藥品提供物料上的保障。

篇（2）

IT環(huán)境中的采購付款流程是企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，如圖1所示。與傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)處理相比，IT技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組及其在ERP等系統(tǒng)中的固化，使得采購付款流程的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、審計與舞弊調(diào)查方面，尤其是對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試程序具有極其顯著的特點(diǎn)，集中體現(xiàn)在獲取數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測試、存在與發(fā)生和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定測試三個方面。

一、獲取數(shù)據(jù)

實(shí)質(zhì)性測試涉及到從電子會計文件中提取數(shù)據(jù)，并加以分析。為此，審計人員需要對產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和控制，以及存儲這些數(shù)據(jù)的文件的物理特性有所了解，并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實(shí)現(xiàn)。

確認(rèn)文件的正確版本對審計人員至關(guān)重要。為此審計人員必須了解會計信息系統(tǒng)中文件備份的步驟，而且只要有可能，就應(yīng)使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關(guān)系型數(shù)據(jù)庫表格，但是復(fù)雜的文件結(jié)構(gòu)在分析之前，需要簡化。簡化需額外的步驟和特殊程序來創(chuàng)建一份源文件備份，該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統(tǒng)人員運(yùn)行簡化處理，審計人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本，并且所有相關(guān)的數(shù)據(jù)都已轉(zhuǎn)移到備份文件中。

（一）存貨文件

存貨文件含有每種存貨的數(shù)量、價格、供應(yīng)商以及倉庫地點(diǎn)等數(shù)據(jù)。系統(tǒng)首先檢查存貨文件中的記錄，找出需要訂購的貨物。當(dāng)貨物被出售或用于生產(chǎn)后，存貨文件記錄中的存貨數(shù)量字段值就要自動減少。隨著各項存貨數(shù)量的減少，當(dāng)現(xiàn)存數(shù)量低于再訂購點(diǎn)時，系統(tǒng)再測試該再訂貨的其他條件，如符合，系統(tǒng)則自動生成采購訂單，并發(fā)給供應(yīng)商，同時在采購訂單文件中增加一條記錄?，F(xiàn)存數(shù)量將一直保持在低于再訂貨點(diǎn)，直到從供應(yīng)商處收到貨物，這個過程可能要幾天或幾周。為標(biāo)記已訂購的貨物，防止系統(tǒng)重復(fù)訂貨，在存貨記錄的采購訂單號字段會填入系統(tǒng)產(chǎn)生的訂單號；否則，該字段值為空。

（二）采購訂單文件和采購訂單產(chǎn)品項目文件

采購訂單文件包含向供應(yīng)商發(fā)出訂貨的記錄。在貨物抵達(dá)之前，記錄一直保持開放狀態(tài)。把接收報告編碼填入指定字段后，該記錄當(dāng)即關(guān)閉。采購訂單產(chǎn)品項目文件包含全部訂購項目，因為每個交易會涉及一個或多個產(chǎn)品，采購訂單文件中的每條記錄可以對應(yīng)采購訂單產(chǎn)品項目文件中的一條或多條記錄。采購訂單號和項目編碼這兩個字段組合起來共同構(gòu)成了采購訂單產(chǎn)品項目文件的主關(guān)鍵字。同時，這兩個字段還提供了采購訂單產(chǎn)品項目文件與采購訂單文件、存貨文件之間的聯(lián)接。

（三）驗收報告文件

當(dāng)訂購貨物從供應(yīng)商處抵達(dá)公司后，驗收部門要進(jìn)行清點(diǎn)、檢查，并編制驗收報告文件。驗收員通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)終端，輸入驗貨信息后，系統(tǒng)執(zhí)行以下任務(wù)：1.增加存貨文件中顯存字段的值；2.將采購訂單號字段重新設(shè)置為空值，并取消再訂貨條件；3.新建一個關(guān)于驗收事件的日志記錄；4.將驗收報告編碼放入指定字段中，并關(guān)閉采購訂單文件。

（四）付款憑證文件

對于大多數(shù)公司而言，訂貨、驗收和付款中的金額差異是法律關(guān)注的問題，必須在批準(zhǔn)向供應(yīng)商付款前將其解決。應(yīng)付賬款部門的雇員檢查采購訂單文件和驗收報告文件中的對應(yīng)記錄，并將這些記錄與供應(yīng)商發(fā)票比對。如存貨項目、數(shù)量和價格相符，則編制付款憑證。按照供應(yīng)商的貿(mào)易條款和公司的付款政策，填入支付日期并過賬。

在每一個付款日，付款應(yīng)用程序選擇到期的應(yīng)付賬款記錄，通過在支票日期字段輸入當(dāng)天日期的方式，將該應(yīng)付賬款項目標(biāo)識為“已付”，同時簽發(fā)支票，寄給供應(yīng)商。支付憑證文件向?qū)徲嬋藛T提供了以下三個重要信息：1.記錄收到供應(yīng)商發(fā)票的時間和實(shí)際數(shù)量；2.在此期間交易賬戶中所簽發(fā)支票的日記賬；3.在任何一個時點(diǎn)上，付款憑證文件中的開放項目代表的就是公司所欠的應(yīng)付賬款余額。

上述文件都需要根據(jù)其物理存儲位置和邏輯存儲結(jié)構(gòu)在ACL軟件中先行定義文件，在實(shí)質(zhì)性測試階段，審計人員才能采用ACL軟件訪問并提取這些文件中的數(shù)據(jù)。

二、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測試

審計人員常在細(xì)節(jié)測試之前，首先進(jìn)行賬戶余額的分析性復(fù)核。在采購付款流程中，分析性復(fù)核程序可以為審計人員提供關(guān)于應(yīng)付賬款和相關(guān)費(fèi)用趨勢的概況，還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達(dá)，從而盡可能地減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。實(shí)務(wù)中常用的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：

（一）檢查支出憑證中的異常趨勢

過于集中地從同一家供應(yīng)商購買商品，可能反映出不正常的商業(yè)依賴。如果該供應(yīng)商提高價格或不按期交貨，就會給公司造成巨大損失，這也可能存在舞弊行為：采購員或其他管理人員接受了該供應(yīng)商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應(yīng)商則說明采購程序的效率不高。一項對美國多家公司的調(diào)研顯示：IT環(huán)境下，一筆采購訂單的處理成本為50—125美元，可見減少與公司做生意的供應(yīng)商數(shù)量就可直接節(jié)省交易處理成本。管理層應(yīng)該考慮減少供應(yīng)商的數(shù)目，增加每次的訂貨品種和數(shù)量，以減少訂單的數(shù)量。這種現(xiàn)象也給審計人員一個信號：采購程序中的有效供應(yīng)商方法沒有被采用。

審計人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應(yīng)付賬款支付程序有關(guān)的各種特點(diǎn)和異?，F(xiàn)象，生成各種累加報告。例如，某公司第一份累加報告給審計人員提供了一個關(guān)于采購過程的總體印象：78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%；第二份累加報告則顯示了與單個供應(yīng)商相關(guān)的商務(wù)活動：公司中超過53%的交易是和同一家供應(yīng)商進(jìn)行的，而其他大多數(shù)供應(yīng)商的交易額只占總交易額的很小部分。

（二）檢查發(fā)票價格的準(zhǔn)確性

比較供應(yīng)商發(fā)票上的價格和原始采購訂單上的價格，是為了測試準(zhǔn)確性認(rèn)定。實(shí)際價格和預(yù)期價格間的巨大差異可能是因為雇員在授權(quán)付款前沒有檢查相關(guān)文件，或在處理價格差異時，應(yīng)付賬款部門人員超越了他們的權(quán)限。

使用人工方法，只能對一個會計期內(nèi)處理的數(shù)以千計的發(fā)票中的一兩百張樣本進(jìn)行檢查，因此審計人員通過比較發(fā)票價格和采購訂單價格來確認(rèn)價格準(zhǔn)確性時，只能用抽樣方法。IT環(huán)境下，通過ACL的連接功能，將付款憑證文件和采購訂單文件中的數(shù)據(jù)連接起來才能進(jìn)行比較，審計人員可以對需要檢查期內(nèi)的文件中所有發(fā)票的價格進(jìn)行檢查。

實(shí)務(wù)中，ACL生成的輸出文件可能非常大，直接瀏覽這些文件，尋找差錯費(fèi)時費(fèi)力，因此審計人員常常使用過濾功能，過濾掉所有訂單金額和實(shí)際金額相同的記錄，只剩下價格有差異的記錄；再結(jié)合ACL的其他功能，審計人員可以分析記錄價格的總差異，并對其重要性作出判斷。

三、存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的測試

對已授權(quán)的采購訂單，只要從有效供應(yīng)商處接收到存貨就意味著債務(wù)的發(fā)生。但是，很多公司的會計信息系統(tǒng)在收到供應(yīng)商的發(fā)票時，才確認(rèn)債務(wù)，并記錄為一項應(yīng)付賬款。供應(yīng)商發(fā)票經(jīng)常落后于商品的接收，通常情況下，債務(wù)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)之間的時間差不會影響財務(wù)報告。但在每個會計期末時，收到存貨的供應(yīng)商發(fā)票通常要到下個會計期才能收到，也就有可能沒有包括在應(yīng)付賬款賬戶中，審計人員應(yīng)相應(yīng)調(diào)整債務(wù)記錄。

（一）查找未記錄債務(wù)

查找未記錄債務(wù)涉及付款憑證文件和驗收報告文件。在一個會計期內(nèi)，每條存貨驗收記錄都應(yīng)該與相應(yīng)的付款憑證文件中的記錄相符。審計人員再次使用連接功能，將采購訂單文件和驗收報告文件連接起來。兩個文件的連接需要以同一個關(guān)鍵字排序，即采購訂單號。因為付款憑證文件已經(jīng)按照采購訂單號排序了，所以排序后的文件也可用于這項測試，只有驗收報告文件需要按照采購訂單號重新排序。

此時的輸出文件中只需含有與主文件（驗收報告文件）中不相符的記錄清單，即那些審計人員試圖確認(rèn)為沒有被記錄為債務(wù)的驗收報告記錄。如果輸出文件不為空，即表明存在與驗收報告文件不相符的采購訂單文件記錄，審計人員必須檢查和判斷是否對應(yīng)付賬款余額做了適當(dāng)調(diào)整。

（二）查找未授權(quán)支付憑證

對于應(yīng)付賬款高估的風(fēng)險，審計人員應(yīng)選擇付款文件為主文件，驗收報告文件為從屬文件，重新連接，輸出文件為公司沒有付款憑證對應(yīng)的存貨驗收記錄。這可能意味著付款的批準(zhǔn)只是基于收到供應(yīng)商的發(fā)票，而沒有檢查訂購的貨物是否已經(jīng)驗收入庫。沒有驗收記錄的付款憑證可能隱含一個舞弊，或者當(dāng)內(nèi)部控制環(huán)境較差時，對同一筆采購重復(fù)付款。

（三）檢查向供應(yīng)商重復(fù)付款

據(jù)調(diào)查，全美因為同一筆采購業(yè)務(wù)重復(fù)付款而造成的損失，每年高達(dá)數(shù)千萬美元。出現(xiàn)故障的會計信息系統(tǒng)、計算機(jī)程序、數(shù)據(jù)輸入錯誤和授權(quán)控制失敗通常會造成重復(fù)付款。這偶爾也可能是因為不誠實(shí)的供應(yīng)商對同一次購買發(fā)出兩份不同編碼的供應(yīng)商發(fā)票，繞過內(nèi)部控制造成的。有的供應(yīng)商發(fā)出多聯(lián)同一發(fā)票，或是在發(fā)票的號碼后添加一個字母，以形成不同的發(fā)票。使用ACL軟件的重復(fù)功能，審計人員能在大批的發(fā)票記錄中查找相同編碼或相同金額的發(fā)票記錄。

雖然任何一個或幾個字段的組合，都可以用來測試重復(fù)的發(fā)票記錄，但是審計人員必須理解各文件之間的數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，才能從結(jié)果中分析出有用的結(jié)論。例如，每一條付款憑證記錄都是為單一供應(yīng)商發(fā)票的付款而簽署的，每一條發(fā)票記錄都只和一個采購業(yè)務(wù)相關(guān)。同一個采購訂單號值在付款憑證文件中一般不應(yīng)該對應(yīng)兩個以上的記錄。如果輸出文件顯示：除了幾條無序記錄以外有兩條發(fā)票記錄的采購訂單號相同，這時，審計人員需詢問經(jīng)管人員，做進(jìn)一步的檢查。結(jié)果可能是付款憑證開錯、作廢而后重新開具造成的，也可能是重復(fù)付款。

綜上，IT技術(shù)與企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)使得傳統(tǒng)的審計程序和手段都發(fā)生了深刻的變化。在采購付款流程中，數(shù)據(jù)獲取方式，準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定，存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定及其測試程序都呈現(xiàn)出各自的特點(diǎn)，這對當(dāng)今審計工作者提出了新的要求和挑戰(zhàn)，也揭示了今后審計研究與發(fā)展的一個方向。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇（3）

在現(xiàn)代企業(yè)中，采購占據(jù)著至關(guān)重要的地位。它不僅關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)是否能夠順利開展，更關(guān)系著企業(yè)利潤的大小。但是，由于各種各樣的原因，當(dāng)前企業(yè)采購都或多或少存在一定的問題，為了防范這些風(fēng)險的發(fā)生，使采購順利的、健康的進(jìn)行，現(xiàn)代企業(yè)必須加強(qiáng)對于采購的審計。

一、采購審計的含義

所謂采購審計，是指對于整個采購過程的系統(tǒng)的審查、監(jiān)督，這個過程從采購規(guī)劃制定開始，直到采購合同的管理為止。采購審計的目的是為了加強(qiáng)對于本項采購的監(jiān)督，使采購可以健康、順利的開展，并借此總結(jié)出可供其他采購項目借鑒的經(jīng)驗。

具體來說，采購審計又分為廣義的采購審計和狹義的采購審計，狹義的采購審計是指物資采購審計，即組織企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國家政策或者其他標(biāo)準(zhǔn)的要求，依據(jù)一定的流程或者方法，對企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購的部門與環(huán)節(jié)的各種活動等進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評價的活動。廣義的審計則是包括物資采購審計、合同審計甚至基建審計在內(nèi)的全方位的審計活動。

一般來說，物資采購審計的內(nèi)容主要包括制訂采購計劃、物資采購詢價、供應(yīng)商的選擇、合同的評審、物資的驗收入庫等環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)代企業(yè)物資采購審計的過程審計

物資采購審計的過程審計貫穿于采購的各個環(huán)節(jié)，從采購計劃、采購價格、物資供應(yīng)商的選擇，甚至于物資質(zhì)量的檢查、驗收、物資、入庫等都要加強(qiáng)審計，以防范一切可能發(fā)生的風(fēng)險，加大對風(fēng)險的控制。

（一）采購計劃的審計

有效科學(xué)的采購計劃可以使得企業(yè)的資金得到最有效的利用，發(fā)揮最大的功能，而失敗的采購計劃則有可能導(dǎo)致企業(yè)的危機(jī)。因此，加強(qiáng)對于采購計劃的審計，以確保其科學(xué)至關(guān)重要。至于如何確定采購計劃的科學(xué)合理性，則要從下面兩個方面入手：依據(jù)企業(yè)采購部門的采購計劃以及實(shí)際的采購合同簽訂狀況、企業(yè)生產(chǎn)用量和物資庫存來制訂一個企業(yè)物資周轉(zhuǎn)的周期表；測算采購計劃和實(shí)際的采購合同之間存在的差別，并找出這些差別存在的原因。

（二）采購價格的審計

對采購價格進(jìn)行審計，主要是確定每一種原材料是否有來自于不同供應(yīng)商的價格對比，采購部門在制定價格時，是否已經(jīng)做到貨比三家，甚至多家。只有在對比的基礎(chǔ)上，才能夠制定出最合理的價格。例如，深圳加工行業(yè)，他們的物資采購總監(jiān)就曾經(jīng)說過這樣一句話，他們幾乎試用過中國市場的所有的有關(guān)采購。

（三）供應(yīng)商的選擇審計

選擇一個好的供應(yīng)商，就像選擇了一個好的人生伴侶，對于企業(yè)的發(fā)展來說是相當(dāng)重要的。但是現(xiàn)在的中國市場，供應(yīng)商魚龍混雜，實(shí)力參差不齊。因此在采購時，加大對供應(yīng)商選擇的審計是十分必要的。所謂供應(yīng)商的選擇審計，是指對供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量保證以及與之相關(guān)的企業(yè)的信用狀況、財務(wù)狀況等的考察。以確定供應(yīng)商是否符合企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量要求或物資采購要求，以及國家標(biāo)準(zhǔn)。對于那些長期進(jìn)行合作的供應(yīng)商，則要每年進(jìn)行評審，評審的內(nèi)容主要包括物資的供應(yīng)質(zhì)量、供應(yīng)時間是否及時、是否依法履行合同、履行合同率、價格水平、信用水平、合作態(tài)度和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠保證與供應(yīng)商的合作順利開展，才可以最大程度的維護(hù)企業(yè)本身的利益。

（四）物資驗收入庫的審計

物資驗收入庫的審計主要包括以下環(huán)節(jié)：相關(guān)部門是否對于物資的收貨、入庫和發(fā)放過程有著嚴(yán)格的驗收控制；對于不符合采購要求的物資的調(diào)節(jié)、執(zhí)行狀況的審計，主要審查相關(guān)部門對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不合格產(chǎn)品是否進(jìn)行了及時的記錄，是否及時的將情況反映給了供應(yīng)商，以及供應(yīng)商采取的處理方式；是否保存必須的成品存貨，以避免缺貨現(xiàn)象的發(fā)生；是否保持一定的原材料存貨，以滿足企業(yè)不斷增長的生產(chǎn)需求，或應(yīng)對不時之需；是否與外部建立了穩(wěn)固的契約關(guān)系，保證供貨渠道的穩(wěn)定，降低原材料采購風(fēng)險，減少不必要的成本支出。

除此之外，在物資采購審計的過程中結(jié)算審計，即采用復(fù)核審計法等方式，加大對于采購部門的資金結(jié)算情況的審計，以及付款審計，即針對預(yù)付款、應(yīng)付款等對企業(yè)相關(guān)部門是否按照企業(yè)的規(guī)定，照章辦事進(jìn)行的審計，也是十分重要的，是物資采購審計的過程審計的不可或缺的一部分。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代物資采購中存在著很多的風(fēng)險，這些風(fēng)險的存在有些是自然原因造成的，比如自然災(zāi)害造成的供貨條件的改變，運(yùn)輸船無法到達(dá)，供貨不及時等，有些是人為原因造成的，比如采購人員對于市場的節(jié)奏把握不夠準(zhǔn)確，采購異常、供應(yīng)商不依法履行合約、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)?shù)鹊?。面對這一系列的風(fēng)險，作為現(xiàn)代企業(yè)而言，自然原因我們不可避免，但是卻可以通過加強(qiáng)物資采購過程的審計的方式，降低人為風(fēng)險的出現(xiàn)率，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王曉燕.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)物資審計的探析[J].物資工程與管理，2010（06）

篇（4）

監(jiān)督風(fēng)險的老方法巳不再有效。僅僅監(jiān)控供應(yīng)商的信用評級或者讓分析師對供應(yīng)基地進(jìn)行年度，甚至季度財務(wù)收支審計通常會忽略日常交易中的早期預(yù)警信號。在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，許多公司還沒有使用與之相適應(yīng)的監(jiān)督風(fēng)險的方法。2009年11月，巴斯威爾(Basware)完成了一項跟蹤研究，闡明了全世界的CFO和CPO(首席采購官)們面臨的包括供應(yīng)商風(fēng)險在內(nèi)的戰(zhàn)略問題和挑戰(zhàn)。有趣的是，在之前進(jìn)行的“控制的成本”調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)許多公司都錯誤地致力于識別他們供應(yīng)鏈中主要的破壞性事件，卻沒有解決更小的、增量問題方面的更有可能發(fā)生的風(fēng)險，比如供應(yīng)商在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)方面的偷工減料，或者努力用別的方式滿足客戶的需求。

削減成本“新標(biāo)準(zhǔn)”的現(xiàn)行經(jīng)營方式加劇了未能實(shí)施持續(xù)供應(yīng)商監(jiān)管所引起的問題。目前，公司實(shí)施有效成本削減措施的急迫性超過了對長期投資的關(guān)注度。一些行業(yè)(比如汽車制造業(yè))為了縮減短期開支正在與供應(yīng)商進(jìn)行艱難的談判，但是這些供應(yīng)商需要確保收支相抵。當(dāng)供應(yīng)商被迫屈從不切實(shí)際的要求和顯著的價格下降時，他們的現(xiàn)金流、獲利能力，甚至生存能力都會受到影響。在對CFO和CPO的采訪中，我們發(fā)現(xiàn)他們大多都關(guān)注供應(yīng)鏈方面因為不停的成本削減而導(dǎo)致的不穩(wěn)定性，并且他們也正在努力采取措施使供應(yīng)商在不受影響的情況下保持低成本，比如通過自動化提高效率。

財務(wù)和采購分離的風(fēng)險

增加供應(yīng)鏈風(fēng)險的另一個因素是CFO和CPO之間的分離。財務(wù)部和采購部之間的矛盾主要集中于所有權(quán)問題、權(quán)限和透明度，在誰該負(fù)責(zé)的問題上以及誰應(yīng)該擁有供應(yīng)鏈所有權(quán)的分歧上缺乏清晰度。

對CFO和CPO來說，在他們不知道應(yīng)收賬款(AP)和采購方面真正發(fā)生了什么，以及沒有接近財務(wù)價值鏈關(guān)鍵信息的通行證的情況下，而在解決供應(yīng)鏈風(fēng)險方面變得真正的有效率和有經(jīng)驗是困難的。CFO和CPO需要實(shí)時觀察公司在多個領(lǐng)域，比如廠商、地區(qū)、貨幣和行業(yè)等披露的信息(比如現(xiàn)金流和供應(yīng)基地方面的信息)。公司還需要一定的可視性來滿足法規(guī)和政策需要。沒有適當(dāng)?shù)目梢曅院鸵环綄α硪环降馁徺I一支付功能的控制，公司不會注意到未記賬的負(fù)債，他們不會知曉錢花在哪些方面以及如何花的，并且他們也不能有效地管理開支和現(xiàn)金流。當(dāng)采購部門擁有公司支出計劃的信息時，應(yīng)付賬款就可以反映錢實(shí)際上是如何花的以及花在哪些方面，即支出管理計劃是如何實(shí)施的。只有在公司采購和應(yīng)付賬款程序都可見的情況下，有關(guān)供應(yīng)商風(fēng)險的重要信息才是容易取得的。風(fēng)險的預(yù)警信號可以從供應(yīng)商在采購和應(yīng)付賬款方面的表現(xiàn)識別出。例如現(xiàn)金流少的供應(yīng)商可能有著較高的破產(chǎn)風(fēng)險，會要求更短的支付期限以及為了讓買者提前支付而授予更高的折扣。

值得注意的是，雖然CFO認(rèn)為供應(yīng)商的穩(wěn)定性是財務(wù)戰(zhàn)略中--的一個主要風(fēng)險，但是他們并沒有充分認(rèn)識到采購對保持組織財務(wù)狀況健康的價值。實(shí)際上，除了最小化風(fēng)險以及確保供應(yīng)商的穩(wěn)定性，采購還能找到節(jié)省開支的方法，比如鞏固供應(yīng)商、獲取數(shù)量優(yōu)惠和提前付款折扣等等。舉個例子，一個公司可能同時有幾個供應(yīng)商在提供同種商品或者產(chǎn)品，通過鎖定訂貨在少數(shù)幾個供應(yīng)商，則可能協(xié)商出更好的總體價格以及更滿意的付款期限。

怎樣管理風(fēng)險

許多世界級的公司能夠識別和管理供應(yīng)鏈的風(fēng)險，以下是對他們進(jìn)行得最好的實(shí)踐的總結(jié)以及印地安那大學(xué)凱萊商學(xué)院經(jīng)營管理專業(yè)副教授馬克弗洛里奇提出的有關(guān)如何有效控制風(fēng)險的建議。

內(nèi)部審計隊伍定位風(fēng)險。內(nèi)部審計員經(jīng)常被許多職責(zé)壓得喘不過氣來。這些職責(zé)包括分析運(yùn)營的有效性和財務(wù)報告的可靠性，防止和調(diào)查舞弊，確保財產(chǎn)的安全，以及遵守法律和規(guī)章。在如此沉重的職責(zé)壓力下，內(nèi)部審計員通常會把供應(yīng)風(fēng)險放在比較次要的地位。然而對于一個內(nèi)部審計組來說，在分析應(yīng)付流程和供應(yīng)商風(fēng)險方面擔(dān)任一個關(guān)鍵角色是重要的。企業(yè)不應(yīng)該認(rèn)為供應(yīng)鏈風(fēng)險僅僅是采購、財務(wù)或者是經(jīng)營方面的問題，因為它涉及到商業(yè)運(yùn)作的許多領(lǐng)域一從基本的采購到IT共享服務(wù)的外包、人力資源和生產(chǎn)制造。通過建立一個采購一付款的平臺，采購部和財務(wù)部能幫助內(nèi)部審計人員識別供應(yīng)鏈上潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。他們還可以幫助識別出隱藏著不穩(wěn)定性的供應(yīng)商行為，比如強(qiáng)烈要求更短的付款期限，或者是給予更大的提前付款折扣。

打破財務(wù)和采購之間的障礙。只有通過戰(zhàn)略合作，這兩個部門才能做出對公司總體有益的決策。CFO和CPO在很多方面都有共性和相同的目標(biāo)，比如縮減開支，監(jiān)測和控制風(fēng)險，巧妙得利用技術(shù)和過程以取得更大的透明度和更大的價值。CFO和CPO可以通過合作有效地削減開支，獲得關(guān)鍵的可見性和控制，減少潛在的債務(wù)。在購買一支付整個循環(huán)過程中透明度高的企業(yè)最有能力管理和監(jiān)測風(fēng)險，并且從經(jīng)濟(jì)衰退中脫離出來進(jìn)入最佳狀態(tài)。打破CFO和CPO之間的障礙可能具有挑戰(zhàn)性，但以下幾條建議可以讓這兩個部門有效地聯(lián)合起來解決供應(yīng)商風(fēng)險和其他關(guān)鍵問題：

創(chuàng)立一個大股東的指導(dǎo)委員會，這個委員會主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和關(guān)注購買一支付過程的合作。讓財務(wù)經(jīng)理、采購經(jīng)理、CFO、CPO等中高級管理人員加入這個委員會是非常重要的。

明確委員會要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的和目標(biāo)。根據(jù)目標(biāo)分配角色和任務(wù)，并定期開會以檢查進(jìn)展情況。

確保所有花銷、供應(yīng)商、付款和其他相關(guān)的即時數(shù)據(jù)對每個人都可見。當(dāng)主要的財務(wù)決策制定者對花銷和采購一付款的流程有著既獨(dú)特又統(tǒng)一的見解時，他們便能識別出重要問題和關(guān)鍵領(lǐng)域，從而制定出更好的財務(wù)決策。

根據(jù)之前的研究，自動化水平越高的公司財務(wù)和采購之間的融合性越好。

使整個財務(wù)價值鏈可見。企業(yè)正在運(yùn)用自動化方法使購買一支付流程可見，這種方法包括收集相關(guān)信息(通常來自ERP和財務(wù)系統(tǒng))，和在這些相關(guān)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、報告和決策。如果從購買計劃到結(jié)賬等與企業(yè)支出相關(guān)的所有方面都可見，就能通過數(shù)量折扣和其他活動來識別出自己的支付習(xí)慣和發(fā)現(xiàn)削減支出的機(jī)會，同時還可以通過觀察供應(yīng)商的行為跡象來識別潛在的風(fēng)險。

采購一支付的自動化流程――從供應(yīng)商選擇、合同管理、購買、供應(yīng)商協(xié)作到自動計價――提高了信息的可見性，并且使財務(wù)和采購方面的專家能及時獲得準(zhǔn)確一致的信息。自動化除了有助于企業(yè)監(jiān)測、管理和改善供應(yīng)商關(guān)系之外，還能幫助企業(yè)管理開銷、現(xiàn)金流和營運(yùn)資金。企業(yè)通過觀察購買和發(fā)票信息來識別供應(yīng)商在

質(zhì)量和交貨方面任何潛在的變化，并依照這些信息調(diào)整支付和其他條款來幫助有需要的供應(yīng)商。

積極尋找供應(yīng)商的行為跡象。如果財務(wù)價值鏈可見，可以通過分析供應(yīng)商的行為動態(tài)來預(yù)測風(fēng)險。根據(jù)度量的標(biāo)準(zhǔn)，諸如潛在的質(zhì)量問題或供應(yīng)商績效問題亮起的紅燈就可預(yù)見。使用自動化系統(tǒng)可以根據(jù)設(shè)計好的KPI來收集行為問題方面的信息，比如采取折扣的趨勢、支付條款的變化、交貨日期、交付準(zhǔn)確數(shù)量和質(zhì)量的貨物、在發(fā)票到期之前頻繁催款等行為問題；使用自動化系統(tǒng)可以審核帶有印花的供應(yīng)商運(yùn)輸票據(jù)――把訂單同零售商實(shí)際運(yùn)送到倉庫的貨物以及他們實(shí)際上簽單的貨物進(jìn)行比較。供應(yīng)商行為動態(tài)方面的信息會讓公司對他們?nèi)粘５呢攧?wù)狀況有更好的了解。把這些信息同財務(wù)和銀行數(shù)據(jù)結(jié)合起來，就會獲得任何問題的早期預(yù)警信號。

對供應(yīng)商進(jìn)行排序。確定哪些供應(yīng)商是經(jīng)營中最重要的。例如負(fù)責(zé)大部分訂貨的供應(yīng)商和提供關(guān)鍵商品和服務(wù)的供應(yīng)商。一旦對供應(yīng)商進(jìn)行了排序，就能確定如何同頂級供應(yīng)商保持伙伴關(guān)系來支持公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)定。

篇（5）

中圖分類號：F239.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0172-02

1　對物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計應(yīng)遵循的原則

據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運(yùn)行機(jī)制的基本特征和目標(biāo)，供應(yīng)企業(yè)績效評價指標(biāo)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運(yùn)營狀況，而不是孤獨(dú)地評價某一供應(yīng)商的運(yùn)營情況。

傳統(tǒng)的企業(yè)績效內(nèi)部審計主要是基于部門職能的績效評價指標(biāo)。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計方法，并確定相應(yīng)的績效內(nèi)部審計評價體系。為了建立能有效評價供應(yīng)企業(yè)績效的指標(biāo)體系，應(yīng)遵循如下原則；

(1)應(yīng)突出重點(diǎn)，要對關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績效內(nèi)部審計體系。

(3)企業(yè)內(nèi)部審計體系要能反映整個企業(yè)的運(yùn)營情況。

(4)應(yīng)盡可能采用適時分析與評價的方法，要把績效度量范圍擴(kuò)大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時運(yùn)營的信息上去。

(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績效時．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門之間關(guān)系的績效評價指標(biāo)，把內(nèi)部審計的對象擴(kuò)大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門和企業(yè)。

2　物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計指標(biāo)體系

2.1　物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的一般性評價指標(biāo)

(1)產(chǎn)銷率指標(biāo)。

產(chǎn)銷率是指在一定時間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購的物資數(shù)量的比值。該指標(biāo)反映供應(yīng)企業(yè)在一定時間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營狀況，其時間單位可以是年、月、日。該指標(biāo)也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說明資源利用程度越高。同時。該指標(biāo)也反映了供應(yīng)企業(yè)庫存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小。

(z)平均產(chǎn)銷絕對偏差指標(biāo)。

該指標(biāo)反映在一定時間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫存水平，其值越大，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越大，庫存費(fèi)用越高。反之，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小，庫存費(fèi)用越低。

(3)產(chǎn)需率指標(biāo)。

產(chǎn)需率是指在一定時間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購的物資數(shù)量與其用戶對該產(chǎn)品的需求量的比值。

該指標(biāo)反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準(zhǔn)時交貨率高，反之，則說明下層節(jié)點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)時交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。

(4)供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫存費(fèi)用及企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用。它反映供應(yīng)企業(yè)運(yùn)營的效率。具體分析如下：

①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費(fèi)用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費(fèi)用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。

②供應(yīng)企業(yè)總庫存費(fèi)用包括各企業(yè)物資庫存費(fèi)用、在途庫存費(fèi)用。

③供應(yīng)企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運(yùn)輸費(fèi)用總和。

(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場上的價格確定出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標(biāo)成本。只有當(dāng)目標(biāo)成本小于市場價格時，各個企業(yè)才能獲得利潤，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。

(6)準(zhǔn)時交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時間內(nèi)準(zhǔn)時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準(zhǔn)時交貨率低，說明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達(dá)不到要求，或者是對生產(chǎn)過程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運(yùn)行的要求；供應(yīng)商準(zhǔn)時交貨率高，說明其生產(chǎn)能力強(qiáng)，生產(chǎn)管理水平高。

(7)成本利潤率是指單位產(chǎn)品凈利潤占單位產(chǎn)品總成本的百分比。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價格是由市場決定的，因此，在市場供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價格可以看成是一個不變的量。按成本加成定價的基本思想，產(chǎn)品價格等于成本加利潤，因此產(chǎn)品成本利潤率越高，說明供應(yīng)商的盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場價格水平下能獲得較大利潤，其合作積極性必然增強(qiáng)，必然對企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進(jìn)行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。

(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。

質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔(dān)對不合格的產(chǎn)品進(jìn)行返修或報廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)與產(chǎn)品成本利潤率指標(biāo)密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)也與準(zhǔn)時交貨率密切相關(guān)，因為產(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會延長產(chǎn)品的交貨期，使得準(zhǔn)時交貨率降低。

2.2　物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的具體性評價指標(biāo)

采購績效評估的指標(biāo)應(yīng)以“5R”為核心，即適時、適質(zhì)、適量、適價、適地，并用量化指標(biāo)作為考核之尺度。

2.2.1　時間績效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核時間管理績效：

(1)停工斷料影響工時。

(2)緊急采購(如空運(yùn))的費(fèi)用差額。

對停工斷料影響工時的內(nèi)部審計要注意停工斷料影響工時給企業(yè)帶來的損失。停工斷料影響工時所造成的損失來自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生而沒有利益流入以及因停工斷料帶來的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；另一方面是間接經(jīng)濟(jì)損失，因停工斷料使客戶對公司的信譽(yù)度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場占有率。

對緊急采購費(fèi)用差額的內(nèi)部審計主要關(guān)注對供貨商的選擇，對供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時間的及時性，如果供貨商不能滿足及時供貨，企業(yè)需增加緊急采購費(fèi)用，從而增加企業(yè)的費(fèi)用支出。

2.2.2　品質(zhì)績效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核品質(zhì)管理績效：

(1)進(jìn)料品質(zhì)合格率。

(2)物料使用的不良率或退貨率。

通過對進(jìn)料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計，可以評價供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。

2.2.3　數(shù)量績效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核數(shù)量管理績效：

(1)呆滯物料金額。

(2)呆滯處理損失金額。

(3)庫存金額。

(4)庫存周轉(zhuǎn)率。

通過對呆滯物料金額、呆滯處理損失金額、庫存金額、庫存周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的內(nèi)郝審計可以評價企業(yè)有關(guān)部門自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。

2.2.4　價格績效

由以下指標(biāo)考核價格管理績效：

(1)實(shí)際價格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

(2)實(shí)際價格與過去移動平均價格的差額。

(3)比較使用時之價格和采購時之價格的差額。

(4)將當(dāng)期采購價格與基期采購價格之比率同當(dāng)期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比率相互比較。

通過對上述價格績效指標(biāo)的內(nèi)部審計可以對采購價格進(jìn)行量化分析，從而為采購招標(biāo)價格提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)采購價格效益最大化。

2.2.5　效率指標(biāo)

其他采購績效內(nèi)部審計指標(biāo)有。

(1)采購金額。

(2)采購金額占銷貨收入的百分比。

(3)采購部門的費(fèi)用。

(4)新開發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。

(5)采購?fù)瓿陕省?/p>

(6)錯誤采購次數(shù)。

(7)訂單處理的時間。

篇（6）

（一）采購的“5R”原則 “5R”原則是采購的最基本原則。“適價”（Right Price）指采購成本要合理；“適質(zhì)”（Right Quality）指品質(zhì)要符合標(biāo)準(zhǔn)；“適時”（Right Time）指及時供應(yīng)，不斷料；“適量”（Right Quantity）指數(shù)量適中，不能太多，也不能太少；“適地”（Right Place）指就近采購，就近供應(yīng)。值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)對 “價”的理解要到位。“價”主要是指價格，但是更應(yīng)該理解為總成本?？偝杀境税▋r格之外，還包括交易成本、物流成本、檢驗成本、持有成本、處置成本等。有時過分追求最低價格會造成其他成本的上升，反而使得總成本上升，企業(yè)利益受損。所以，企業(yè)在采購過程中，應(yīng)綜合考慮影響總成本的各個環(huán)節(jié)，以追求總成本最低為目標(biāo)?！?R”原則相互聯(lián)系和制約，采購過程中需要綜合考慮才可以有效管理采購活動，控制采購成本。只強(qiáng)調(diào)其中一部分都會造成企業(yè)采購活動的失敗，使得總成本提高。

（二）兩個更具操作性的采購原則 除了上述的5R原則，還有兩個更具操作性的原則也非常有利于采購過程的控制。

其一，重視采購部門并參與其中。企業(yè)要重視采購部門，從戰(zhàn)略性的高度看待采購。企業(yè)的管理者應(yīng)該更多的參與和控制主要的采購活動，經(jīng)常聽取采購部門的工作匯報，努力提高采購績效。同時，應(yīng)該更早的讓采購部門參與進(jìn)相關(guān)物資需求計劃的制定過程中來，給采購部門更充足的時間去選擇供應(yīng)商、建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、談判價格等，確保以更合理的成本滿足企業(yè)的需求，使利潤最大化。否則，有時為了確保采購的及時性，使得采購的成本過高或質(zhì)量無法得到保證，甚至造成采購活動失控。

其二，在采購過程中應(yīng)用ABC管理法。在采購過程中應(yīng)用ABC管理法就是按照材料的采購金額劃分材料的層次，將占累計金額6O～8O％的材料定為A類（項目屬一般最少，占20%左右）；將占累計金額為20～30％左右的材料定為B類；將其余的材料定為C類。在采購過程中，將主要力量集中在A類材料上，保證將最多的精力和資源用于最重要材料的采購上，使企業(yè)資源發(fā)揮最大價值。

二、設(shè)計并優(yōu)化采購流程

（一）設(shè)計采購流程，保障采購活動的規(guī)范采購的基本流程一般是從使用部門提出采購需求開始，經(jīng)過申請與審批，再由采購部門負(fù)責(zé)具體的采購活動，包括選擇供應(yīng)商、談判或招標(biāo)、簽約、執(zhí)行合同等。企業(yè)可以在此基礎(chǔ)之上設(shè)計若干子流程，例如申請流程、審批流程、采購流程、訂單合同管理流程、驗收與付款流程、審計流程等，使基本流程更具操作性。

在設(shè)計流程時，有兩點(diǎn)需要特別注意：一是要全面考慮四要素，二是分離不兼容的崗位職責(zé)。所謂流程設(shè)計四要素是指事情、人、時間和標(biāo)準(zhǔn)。一般企業(yè)往往只考慮前兩個因素，即事情和人，基本做到了過程和具體步驟明確，責(zé)任部門和責(zé)任人明晰。但是這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，流程設(shè)計還要規(guī)定清楚限定時間和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即什么時間完成和做成什么樣。否則，再完美的設(shè)計也不能保證效率和質(zhì)量。在流程設(shè)計時，要注意將不兼容的崗位職責(zé)分離，典型的不兼容職責(zé)為申請人、采購人、收貨人和付款人。最好的做法是四個職責(zé)完全分離，如果做不到，至少也要確保不能由同一人完成。同時要定期輪崗，避免利益同盟的形成。

（二）優(yōu)化采購流程，提高采購效率并保證采購效果采購流程設(shè)計好之后，企業(yè)要在日常的運(yùn)行中持續(xù)優(yōu)化，不斷改進(jìn)。通過流程的取消、合并、重排和簡化，用更少的步驟、更少的時間、更高的效率、更低的成本完成采購活動。

三、建立采購人員管理制度

（一）選擇采購人員重才更要重德 一個好的采購人員一定要具備好的人品、技能與知識，其中，人品是起著決定性作用的。采購人員隨時面臨大筆的金錢交易，如果不夠正直，很容易就會徇私。更何況供應(yīng)商還會經(jīng)常出于商業(yè)目的，以種種優(yōu)厚的條件誘惑采購人員，如果經(jīng)不住誘惑，就會被供應(yīng)商牽著鼻子走，損害公司的利益。所以，在選擇采購人員時，一定要把人品放在首位。有了廉潔可靠的人品，再掌握一定的技能與知識，就會是一個稱職的采購人員。

（二）定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)采購是一項對技能要求很高的業(yè)務(wù)，比如商業(yè)知識、產(chǎn)品知識、談判技能、供應(yīng)商管理技能等。企業(yè)應(yīng)該定期或不定期對采購人員進(jìn)行培訓(xùn)，豐富其各項技能，幫助其在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，更出色的完成采購業(yè)務(wù)。

（三）考核采購人員 對采購人員進(jìn)行考核既可以調(diào)動工作積極性，引導(dǎo)正確的工作行為，又可以防止不良行為的發(fā)生?？己藨?yīng)該盡可能全面細(xì)致，可以設(shè)計兩套指標(biāo)體系，即個人素質(zhì)指標(biāo)體系和業(yè)務(wù)水平指標(biāo)體系。業(yè)務(wù)水平指標(biāo)體系又可以分為已有業(yè)績評估和未來潛力評估，避免過分強(qiáng)調(diào)過去表現(xiàn)而忽略發(fā)展?jié)摿??？己说暮诵闹笜?biāo)應(yīng)是最能體現(xiàn)采購人員貢獻(xiàn)的指標(biāo)，主要包括準(zhǔn)時交貨率、來料檢驗合格率、采購成本下降率和供應(yīng)商管理效果等。評估完成之后，要將結(jié)果與采購人員的職業(yè)發(fā)展和薪酬緊密聯(lián)系，或給與晉升、獎勵，或維持現(xiàn)狀，或給與警告或辭退，以達(dá)到考核的激勵和監(jiān)督作用。

（四）監(jiān)督與制約機(jī)制 除了進(jìn)行考核以外，內(nèi)部輪崗和內(nèi)部審計也是很好的監(jiān)督和制約機(jī)制。內(nèi)部輪崗指的是采購部門內(nèi)部員工崗位分工的變化，這種制度既能夠有效防止腐敗，又有利于采購人員專業(yè)度的培養(yǎng)和提升。為避免采購人員的抵觸，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部輪崗制度化，并事先就對采購人員說明。

對采購人員的內(nèi)部審計是一種企業(yè)對采購人員參與的各個采購環(huán)節(jié)的自查行為，對采購流程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價。重要的審計項目包括采購計劃審計、供應(yīng)商主體資質(zhì)審計、合同簽訂審計（尤其是價格審計）、合同執(zhí)行審計（比如質(zhì)量監(jiān)督）、款項結(jié)算審計等。而且，內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主，控制優(yōu)于檢查。內(nèi)部審計制度還會無形中對采購人員產(chǎn)生一種威懾力，使其維持良好的工作秩序，產(chǎn)生被動的自律行為，減少了腐敗的產(chǎn)生。

四、供應(yīng)商的差異化管理

（一）供應(yīng)商準(zhǔn)入制度這是供應(yīng)商管理的前提，是對供應(yīng)商的資格認(rèn)證。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所需物料分別尋找潛在的供應(yīng)商，然后成立專門的評選小組，由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、財務(wù)等部門人員組成，對這些潛在的供應(yīng)商進(jìn)行準(zhǔn)入資格考核，包括書面調(diào)查、實(shí)地考察、產(chǎn)品認(rèn)證等，最后評選結(jié)果合格的成為正式供應(yīng)商，其他的作為候補(bǔ)供應(yīng)商。

（二）供應(yīng)商檔案 對符合準(zhǔn)入制度的正式供應(yīng)商要專門建立檔案進(jìn)行管理。供應(yīng)商檔案除了登記供應(yīng)商的基本資料，如企業(yè)名稱、業(yè)務(wù)范圍、管理人員、聯(lián)系方式、地址等，還應(yīng)有具體的業(yè)務(wù)資料，如產(chǎn)品名稱、品質(zhì)等級、付款條款、交貨條款、銀行賬號、歷史評級等。企業(yè)的采購一般只在已歸檔的供應(yīng)商中進(jìn)行，供應(yīng)商檔案應(yīng)定期或不定期地更新，并由專人管理。

（三）供應(yīng)商的四分類與差異化管理 根據(jù)采購金額、采購品種和供應(yīng)風(fēng)險，企業(yè)可以將供應(yīng)商分為四類，即一般型供應(yīng)商、杠桿型供應(yīng)商、瓶頸型供應(yīng)商和戰(zhàn)略型供應(yīng)商，然后針對不同種類的供應(yīng)商采取差異化管理。

一般型供應(yīng)商是指采購金額較小，供應(yīng)風(fēng)險很小的非生產(chǎn)性物資的供應(yīng)商，比如辦公器材、低值易耗品、勞保用品等的供應(yīng)商。企業(yè)與這種供應(yīng)商的關(guān)系一般比較疏散，轉(zhuǎn)換代價也比較小，所以管理的要點(diǎn)是簡化采購流程，減少交易活動，用最簡單的方法采購。杠桿型供應(yīng)商是指采購金額很大，供應(yīng)風(fēng)險卻很小的供應(yīng)商，一般供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)件，同質(zhì)化程度和競爭性都很高。因為能提供相同或相似產(chǎn)品的供應(yīng)商有很多，企業(yè)與此類供應(yīng)商純粹是交易關(guān)系，所以管理要點(diǎn)是減少供應(yīng)商數(shù)量，實(shí)行集中、批量采購，利用規(guī)模效應(yīng)使杠桿作用最大化，最終實(shí)現(xiàn)采購成本最低。瓶頸型供應(yīng)商是指采購金額不大，但是供應(yīng)風(fēng)險卻很大的供應(yīng)商，其產(chǎn)品一般是非標(biāo)準(zhǔn)件，需要定制且處于壟斷地位。因為相同貨源不多，企業(yè)對此類供應(yīng)商有一定的依賴性，所以管理要點(diǎn)是一方面保障現(xiàn)有供應(yīng)商的供應(yīng)，以降低風(fēng)險為首要任務(wù)；另一方面全力開發(fā)有潛力的新供應(yīng)商，同產(chǎn)品或替代產(chǎn)品都可以，以增加企業(yè)的談判砝碼，降低風(fēng)險的同時控制成本。戰(zhàn)略型供應(yīng)商是指采購金額很大，供應(yīng)風(fēng)險也很大的供應(yīng)商，一般提供的是對企業(yè)至關(guān)重要的戰(zhàn)略性物資。企業(yè)與這種供應(yīng)商的關(guān)系多是戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，應(yīng)該形成雙贏的長期合作模式。一方面企業(yè)可以從戰(zhàn)略性供應(yīng)商那里獲得質(zhì)量和交貨速度的保證，爭取更寬松的付款條件和更低的成本，另一方面企業(yè)要把戰(zhàn)略性供應(yīng)商的業(yè)務(wù)視同自身業(yè)務(wù)的拓展，幫助供應(yīng)商做的更好，必要時還可以犧牲短期利益與供應(yīng)商共度難關(guān)。

五、靈活使用各種采購手段

（一）招標(biāo)采購 招標(biāo)采購的突出優(yōu)點(diǎn)就是可以通過投標(biāo)方的相互競爭，降低采購價格，甚至可以實(shí)現(xiàn)采購總成本最低化。另外，招標(biāo)采購還可以規(guī)范采購行為，獲得更多服務(wù)并開發(fā)更多潛在的供應(yīng)商。招標(biāo)采購的兩種常見方式是公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)，企業(yè)應(yīng)綜合考慮競爭性和效率進(jìn)行選擇。為了保持成本的控制，至少應(yīng)該保證A類材料每年競標(biāo)一次。

（二）集中采購與電子采購集中采購與分散采購相對應(yīng)，指通過將所有采購職能集中到采購部門，這已經(jīng)成為一種采購趨勢，其優(yōu)點(diǎn)主要是利用規(guī)模效應(yīng)降低成本。集中采購有三個層次，分別是向采購部門集中、某一產(chǎn)品向單一供應(yīng)商集中和不同產(chǎn)品向單一供應(yīng)商集中。集中采購的層次越高，難度越大，但是對于成本的節(jié)約、質(zhì)量的保證、供應(yīng)商的管理都更加有利。集中采購的最大不足是效率較低，可以通過電子采購進(jìn)行彌補(bǔ)。電子采購可以實(shí)現(xiàn)采購流程的簡化、與供應(yīng)商的信息共享，最重要就是有效控制成本。

（三）全球采購隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，全球采購也隨之成為一種采購的發(fā)展方向。企業(yè)可以借助網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)平臺，充分利用全球資源，尋求最低成本。但是由于全球采購會存在匯率變動帶來的損失、交易費(fèi)用、進(jìn)口稅費(fèi)、交貨期延長等隱性成本，所以企業(yè)在進(jìn)行全球采購時要全面考慮各成本因素，以總成本最低為最終目標(biāo)。

（四）其他降低采購成本的方法 還有一些采購手段可以降低成本，比如聯(lián)合采購、第三方采購、延長付款時間、包裝和運(yùn)輸?shù)脑僭O(shè)計等，企業(yè)可以權(quán)衡利弊，靈活使用。

六、持續(xù)關(guān)注采購中的質(zhì)量改善

質(zhì)量因素對采購成本的影響是至關(guān)重要的。來料質(zhì)量好，采購方檢驗、退換貨和供應(yīng)商管理成本就低，采購總成本就少。更進(jìn)一步講，采購方生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量就高，產(chǎn)品不合格率就低，生產(chǎn)成本就少。在采購“5R”原則的第二條“適質(zhì)”就是關(guān)于質(zhì)量的，供應(yīng)商管理的準(zhǔn)入制度也是希望通過資格認(rèn)證使得產(chǎn)品質(zhì)量有所保障。除了這兩點(diǎn)意外， 采購質(zhì)量要想得到持續(xù)改善， 還需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

（一）采購標(biāo)準(zhǔn)明確 采購方每一次采購之前都要確定自己的需要究竟是什么，這是采購活動的前提。決定好需求之后就是要向供應(yīng)商準(zhǔn)確詳盡的描述該需求，在雙方確認(rèn)溝通無誤時，再正式進(jìn)行采購。

（二）供應(yīng)商的早期參與 保證采購物資質(zhì)量的一個很好的辦法就是讓供應(yīng)商盡早參與進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程，當(dāng)供應(yīng)商對企業(yè)產(chǎn)品有更深的了解之后，會更有能力提供高質(zhì)量的材料及服務(wù)；而且供應(yīng)商一般對于供應(yīng)市場也有很深的認(rèn)識，可以提供意見幫助改進(jìn)產(chǎn)品。

（三）做好檢驗工作，逐步實(shí)施免檢 檢驗工作是判斷質(zhì)量是否合格的必要途徑，尤其是對于新的供應(yīng)商，檢驗工作更要反復(fù)強(qiáng)化。隨著供應(yīng)商質(zhì)量的改善，企業(yè)可以逐步減少來料檢驗的頻率，最終實(shí)施免檢，這樣就可以大大降低檢驗成本，而且還會縮短采購周期。但是免檢不是不檢驗。為了避免免檢可能帶來的質(zhì)量風(fēng)險，企業(yè)可以關(guān)口前移，把質(zhì)量檢驗前移到供應(yīng)商的生產(chǎn)過程中去，駐廠輔導(dǎo)、飛行檢查都是很好的方法，必要時還可以輔以懲罰性條款。

篇（7）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0112-01

大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價值或批量價值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標(biāo)等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實(shí)現(xiàn)廉政的目標(biāo)。但是大額采購要實(shí)現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機(jī)制外，還需要完善的監(jiān)督機(jī)制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟(jì)有效。本文就大額采購審計的內(nèi)容及審計程序和方法等問題略作分析和探討。

一、抓好大額物資采購內(nèi)部控制

首先，對大額物資采購內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審，主要審查大額物資采購內(nèi)部控制制度的健全性、合法性和請購、詢價、談判、采購、驗收、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的嚴(yán)密性、操作性。大額物資采購內(nèi)部控制制度不能存在盲區(qū)，對采購頻繁、需求量大的，應(yīng)該把采購項目起點(diǎn)金額調(diào)低，補(bǔ)充制定集中采購物資目錄，使內(nèi)部控制制度全面覆蓋大額物資采購項目。其次，對大額物資采購內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查。第一步，審查大額物資采購項目的程序文件，通過檢查、函證等方法，驗證文件記錄的真實(shí)性以及是否存在先采購后補(bǔ)辦手續(xù)的問題；第二步，審查是否存在已入賬但未按程序執(zhí)行采購的大額物資項目；第三步，審查是否存在虛構(gòu)事實(shí)或化整為零的大額物資采購項目，逃避招標(biāo)投標(biāo)及監(jiān)督；第四步，審查監(jiān)督記錄及監(jiān)督效果。

二、對采購程序的環(huán)節(jié)開展審計

首先，抓住采購計劃的編制和審批環(huán)節(jié)，對采購計劃編制依據(jù)、計劃審批程序、采購方式、供應(yīng)商選擇等運(yùn)作程序的規(guī)范性進(jìn)行審計。一是審查項目是否有計劃，計劃是否經(jīng)過大額物資采購委員會審核和局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；二是審查是否有預(yù)算，預(yù)算是否得到批復(fù)；三是審查采購方式是否恰當(dāng)、是否符合大額物資采購管理的相關(guān)規(guī)定，；四是審查供應(yīng)商的確定是否合理、合規(guī)，是否經(jīng)過招標(biāo)或競爭性談判程序且同質(zhì)低價，采用唯一供應(yīng)商采購方式的理由是否客觀、真是。其次，抓住詢價和談判環(huán)節(jié)，對采購方式、供應(yīng)商選擇等運(yùn)作程序的規(guī)范性進(jìn)行審計。一是審查詢價小組的組成是否合規(guī)；二是審查詢價的范圍是否合理；三是審查供應(yīng)商資質(zhì)是否達(dá)到要求；四是審查報價記錄是否完整清晰、便于比價；五是審查談判程序是否合規(guī)、真是，報價信息是否保密等。第三，抓住采購合同審簽環(huán)節(jié)，對合同的合法性、風(fēng)險性、完整性進(jìn)行審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進(jìn)行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執(zhí)行情況的審計，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國家和集體利益時是否及時按程序終止合同的執(zhí)行。違約時，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責(zé)任。第四，抓住采購計劃的執(zhí)行環(huán)節(jié)，對采購價格、質(zhì)量、數(shù)量、票據(jù)、付款等進(jìn)行審計。一是審查發(fā)票及附件是否真實(shí)、合法、完整；二是審查發(fā)票數(shù)量是否與驗收單、發(fā)貨單及合同相符，如果存在變更是否經(jīng)過采購管理委員會批準(zhǔn)；四是審查商品質(zhì)量是否有質(zhì)檢報告或產(chǎn)品合格證；五是審查付款情況是否按合同約定付款，付款的申請、支票開具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門的不同人員擔(dān)任，是否存在重復(fù)付款或多付貨款現(xiàn)象；六是審查供應(yīng)商名稱是否與談判記錄相符。

三、對大額物資采購審計的一些體會

（一）營造環(huán)境是關(guān)鍵。有人認(rèn)為采購審計是重復(fù)勞動，已做過詢價，何必再審查。凡此種種都不利于大額物資采購審計工作的順利開展，應(yīng)提高對權(quán)力制衡、審計監(jiān)督、管理規(guī)范等重要性的認(rèn)識，建立一種自覺接受審計、接受監(jiān)督的審計文化、監(jiān)督文化，營造良好的環(huán)境。

（二）人員技術(shù)是基礎(chǔ)。因為市場行情變快、價格差異大、產(chǎn)品種類繁多、選擇余地大，另外不同規(guī)格品牌產(chǎn)品的穩(wěn)定性、售后服務(wù)、部件配置、保修期等差異大、信譽(yù)度不同，所以，大額物資采購審計工作難度大、技術(shù)要求高。在產(chǎn)品性價比方面，審計人員對產(chǎn)品性能、市場價格沒有全面的了解，很難說服別人；對高科技產(chǎn)品，審計人員沒有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和知識，詢價和審計都難以開展。因此，大額物資采購審計對專業(yè)技術(shù)知識以及審計技術(shù)手段等提出了更高的要求。

篇（8）

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購；風(fēng)險；規(guī)避

Key words: enterprise procurement；risk；avoid

中圖分類號：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2010）33-0084-01

1采購風(fēng)險的產(chǎn)生與類別

1.1 采購風(fēng)險產(chǎn)生原因包括：①貨物不符合訂單要求、呆滯物料增加；②供應(yīng)商群體產(chǎn)能下降導(dǎo)致供應(yīng)不及時；③預(yù)測不準(zhǔn)導(dǎo)致物料難以滿足生產(chǎn)要求或超出預(yù)算；④采購人員工作失誤或和供應(yīng)商之間存在不誠信甚至違法行為。

1.2 采購風(fēng)險的類別①內(nèi)部風(fēng)險：計劃風(fēng)險、合同風(fēng)險、驗收風(fēng)險、存儲風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險；②外部風(fēng)險：合同欺詐風(fēng)險、價格風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險、意外風(fēng)險。

2企業(yè)采購中風(fēng)險防范的措施

2.1 全過程的審計采購全過程的審計是指從計劃、審批詢價、招標(biāo)、簽約、驗收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計重點(diǎn)是對計劃制訂、簽訂合同，質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為。

2.2 物料需求和計劃的審計審查建筑企業(yè)采購部門物料需求；物資采購計劃的編制依據(jù)是否科學(xué)；調(diào)查預(yù)測是否存在偏離實(shí)際的情況；計劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；采購目標(biāo)、采購數(shù)量、采購時間、運(yùn)輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃是否有保證措施。

2.3 招標(biāo)與簽約的審計依法訂立采購合同是避免合同風(fēng)險，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，要對采購經(jīng)辦部門是否履行職責(zé)進(jìn)行審計。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、建筑企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況。每年是否對供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評定，所有供應(yīng)商都必須滿足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評主要指標(biāo)是對每年所執(zhí)行的合同情況。如供貨質(zhì)量，履行合同次數(shù)，交貨準(zhǔn)時率，來料批次合格率，價格水平，合作態(tài)度,售后服務(wù)等進(jìn)行評審，是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上。物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

其次，要對合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。

2.4 合同匯總及信息反饋的審計當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時會失去有利的地位而遭受風(fēng)險。因此，建立合同臺賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險的一個重要方面。審查合同管理部門是否對交付合同進(jìn)行分類編號，并建立合同臺賬。合同統(tǒng)一編號是否規(guī)范，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。

2.5 合同執(zhí)行的審計審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時與供方協(xié)商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。審查物資驗收工作執(zhí)行情況，是否對物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗收控制。對不合格品控制執(zhí)行情況審計，審計物資管理部門是否對發(fā)現(xiàn)的不合格品及時記錄。還應(yīng)重視對合同履行違約糾紛處理的審計。審查采取“零庫存”策略的建筑企業(yè)，是否保持一定的生產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，規(guī)避風(fēng)險，降低成本。

2.6 績效的審計應(yīng)督促相關(guān)部門建立合同執(zhí)行管理的各個環(huán)節(jié)的考核制度，并加強(qiáng)審計檢查與考核，審查是否把合同規(guī)定的采購任務(wù)和各項相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，明確規(guī)定出工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分解、落實(shí)到各有關(guān)部門和個人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，以盡量避免合同風(fēng)險的發(fā)生。

2.7 規(guī)模和范圍努力拓寬采購規(guī)模和范圍，實(shí)現(xiàn)采購創(chuàng)新，降低建筑企業(yè)采購成本，降低采購風(fēng)險。根據(jù)規(guī)模經(jīng)營和效益理論，適度規(guī)模的采購才能更有效地降低成本和降低采購的風(fēng)險。

3采購風(fēng)險應(yīng)對策略

3.1 注重手段任何事物都有風(fēng)險，采購風(fēng)險歸根結(jié)底，是可以通過一定手段和有效措施加以防范和規(guī)避的。主要的手段有：做好年度采購預(yù)算及策略規(guī)劃；慎重選擇供應(yīng)商，重視供應(yīng)商的篩選和評級；嚴(yán)格審查訂貨合同，盡量完善合同條款；拓寬信息渠道，保持信息流暢順；完善風(fēng)險控制體系，充分運(yùn)用供應(yīng)鏈管理優(yōu)化供應(yīng)和需求；加強(qiáng)過程跟蹤和控制，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施處理，以減低采購風(fēng)險。

篇（9）

物料管理是藥品質(zhì)量管理體系中重要的組成部分，《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范（2010年修訂）》[1]對物料管理進(jìn)行了詳細(xì)的要求，本文僅從物料編碼、物料的質(zhì)量控制、物料供應(yīng)商的評估等方面，對物料管理進(jìn)行了闡述。

1 物料編碼的建立

建立物料代碼的目的就是能夠正確區(qū)分物料,防止誤用,物料代碼在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)具有唯一性。企業(yè)內(nèi)部不同的物料應(yīng)當(dāng)建立不同的編碼,同一種物料不同的規(guī)格(或標(biāo)準(zhǔn))也應(yīng)當(dāng)建立不同的編碼,如同一種原料,注射級和口服應(yīng)建立不同物料代碼。在實(shí)行ERP管理的企業(yè),物料代碼可進(jìn)行統(tǒng)一管理，物料代碼可與財務(wù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工藝中進(jìn)行統(tǒng)一,確保正確使用?？砂凑赵?、輔料、包裝材料等分類進(jìn)行編碼，確保編碼的易識別性。

2 物料的質(zhì)量控制

隨著國家對藥品質(zhì)量的嚴(yán)格要求,致使產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也在不斷與國際接軌。從中國藥典2010版的實(shí)施就可以看出來,很多產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有了質(zhì)的飛越。隨著產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的提高可能會導(dǎo)致對產(chǎn)品物料要求的提高甚至是影響工藝發(fā)生產(chǎn)化。原輔料的晶形、粒度、雜質(zhì)、殘留溶劑等對產(chǎn)品質(zhì)量的影響,隨著質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的提高將會更加顯現(xiàn)出來。企業(yè)應(yīng)在滿足法定標(biāo)準(zhǔn)的前提下, 在對工藝、最終產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)研究基礎(chǔ)上,找出影響質(zhì)量的物料本質(zhì)屬性,制定適合的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。這就是內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)建立應(yīng)盡可能細(xì)化及檢測,必要時可以建立實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)。對于固體制劑原輔料內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定時重點(diǎn)考慮原輔料的晶型、粒度，對于無菌制劑，除重點(diǎn)關(guān)注以上兩個方面時還應(yīng)考慮原料的微生物及細(xì)菌內(nèi)毒素。

生產(chǎn)使用前傳召內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗外，還要建立控制曲線，對質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中的關(guān)鍵指標(biāo)的檢驗數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析，通過趨勢分析，確定物料質(zhì)量的波動情況。在對指標(biāo)的趨勢分析的同時，也要關(guān)注其他一些變化，如圖譜中是否出現(xiàn)了新的雜質(zhì)峰，或者是某些雜質(zhì)峰出現(xiàn)異常的，因為這些變化可能在在分析指標(biāo)上不會顯現(xiàn)出來，但可能會顯示出物料質(zhì)量或工藝發(fā)生了明顯的變化，可能存在潛在的危險。

3 物料供應(yīng)商的評估[2]

供應(yīng)商對物料的質(zhì)量起著決定的作用，對供應(yīng)商的科學(xué)評估，就是反映出供應(yīng)商對物料綜合管理能力,以實(shí)行供應(yīng)商的差異化對待。對物料供應(yīng)商的評估可以通過現(xiàn)場審計及日常使用情況綜合評估兩種方式來評估。

現(xiàn)場審計是最直接最有效的評估方法，能夠真實(shí)了解供應(yīng)商對物料的質(zhì)量保證能力。現(xiàn)場審計時應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審核員，應(yīng)重點(diǎn)審計供應(yīng)商的質(zhì)量管理體系、質(zhì)量控制、物料管理、生產(chǎn)管理、顧客服務(wù)等方面，審計過程中對設(shè)備設(shè)施能否滿足生產(chǎn)檢驗要求、質(zhì)量管理體系中是否涵蓋了變更、偏差、風(fēng)險管理、投訴處理等內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)檢查，審計的目的就是要確認(rèn)供應(yīng)商能否持續(xù)、穩(wěn)定的提品，同時確認(rèn)供應(yīng)商能夠滿足企業(yè)的要求。

日常使用情況綜合評估企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行，可從供應(yīng)商的價格、供貨及時性、產(chǎn)品質(zhì)量的符合性、投訴處理、顧客服務(wù)等幾方面進(jìn)行評估。綜合評估一般每年一次，評估時可更據(jù)使用情況，實(shí)行“打分制”。對評估指標(biāo)分值的計算，應(yīng)制定出詳細(xì)的管理規(guī)定，要把握科學(xué)、公平、數(shù)據(jù)化的原則。對于評定的結(jié)果要及時反饋給供應(yīng)商，便于不斷改進(jìn)。評分可按照下表進(jìn)行：

表1：供應(yīng)商評估分值表

物料管理是企業(yè)日常生產(chǎn)中的一項重要活動，只有建立了科學(xué)的物料管理體系，才能將物料引發(fā)的質(zhì)量風(fēng)險降到最低，從源頭上對最終產(chǎn)品質(zhì)量起到保證作用。

篇（10）

中圖分類號： TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

引言：物資管理是企業(yè)管理中不可缺少的組成部分,企業(yè)物資管理是指對企業(yè)生產(chǎn)過程中所需各種物資的計劃、采購、運(yùn)輸、倉儲、保管、使用等進(jìn)行計劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時間、空間、數(shù)量、品種、價格以及質(zhì)量等方面的矛盾,銜接好生產(chǎn)各個環(huán)節(jié),確保生產(chǎn)順利進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理以其運(yùn)行質(zhì)量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業(yè)增加效益的“第三利潤源泉”。因此,加強(qiáng)企業(yè)物資管理,提高物資管理水平,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化,對于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,降低生產(chǎn)成本,加快資金周轉(zhuǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

一、明確指導(dǎo)思想,健全管理機(jī)制

首先,明確物資管理工作的指導(dǎo)思想,即“一個中心、兩個基本要求”。一個中心:以確保安全生產(chǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為中心。兩個基本要求:一是要充分發(fā)揮物資主渠道作用,實(shí)行統(tǒng)一采購,統(tǒng)一倉儲,統(tǒng)一配送,統(tǒng)一調(diào)度,確保生產(chǎn)供應(yīng);二是要按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,搞好對外經(jīng)營,積極參與市場競爭,向企業(yè)外部要效益,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會競爭力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業(yè)化、規(guī)?；囊?建立高度集中統(tǒng)一的物資管理體制。第三,堅持“供、管分離”的原則,設(shè)置專門的物資管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的物資公司,形成供管制衡的約束機(jī)制。

二、確定企業(yè)物資管理審計目標(biāo)的方法

審計目標(biāo)的確定是通過對公司物資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的審計，評價物資管理內(nèi)部控制的充分性和有效性程度，發(fā)現(xiàn)、分析物資管理內(nèi)部控制方面存在的問題和控制弱點(diǎn)，提出解決問題的辦法和建議，提供給公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，以進(jìn)一步規(guī)范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務(wù)部、財務(wù)處、各二級單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測試物資管理充分性和有效性的對象包括物資采購、驗收、儲存和領(lǐng)用各環(huán)節(jié)。為了滿足專業(yè)要求，確保審計效果，將公司設(shè)備處、電子商務(wù)部和財務(wù)處有關(guān)人員作為審計組成員，參與全過程審計。

三、確保企業(yè)物資管理充分性和有效性的途徑

(一)選擇合適的企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須要科學(xué)、合理、適用，以下法規(guī)或者規(guī)定可以作為石化企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有的針對企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)、上級主管部門頒布的有關(guān)規(guī)范、行業(yè)自定的規(guī)范、企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)范。

(二)選擇合理的內(nèi)部控制測試方式

內(nèi)部控制測試能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資管理中存在的問題和不足。主要的測試方式可以采用：詢問管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關(guān)資料、檢查內(nèi)部控制管理報告、查看有關(guān)的交易憑證和業(yè)務(wù)記錄等。

(三)明確物資管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)

物資管理內(nèi)部控制重點(diǎn)的明確的前提是了解該企業(yè)物資管理的各項弱點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而后據(jù)此找出內(nèi)部控制的重點(diǎn)。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 其次有關(guān)的監(jiān)督和檢查措施是否執(zhí)行；最后分析假若以上監(jiān)督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補(bǔ)措施。

四、完善企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的措施

(一)構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機(jī)制

對大的備臺、備件要實(shí)行以舊換新，并進(jìn)行備查簿管理，納入物資臺帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強(qiáng)各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時性。 以后施工過程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴(yán)格按財務(wù)制度的規(guī)定及時予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。

(二)簡化程序 ，強(qiáng)化領(lǐng)料單據(jù)管理

物資領(lǐng)料單的傳遞程序、手續(xù)仍比較繁瑣，應(yīng)予以簡化、順暢。 重視對各類領(lǐng)料單據(jù)的管理，應(yīng)分類編號，妥善保管，嚴(yán)格控制，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。

(三)構(gòu)建嚴(yán)格的責(zé)任追究制度加強(qiáng)對材料、備件領(lǐng)用管理及考核，對寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費(fèi)超過一定額度的，要實(shí)行責(zé)任追究。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)庫存管理的科學(xué)化

如果企業(yè)的倉庫當(dāng)中存有大量的物資，不僅會占用企業(yè)大量的流動資金，還會增加企業(yè)的管理成本，同時也容易產(chǎn)生物資浪費(fèi)和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關(guān)念，對企業(yè)所需的各種原料、備件等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的需求能力來進(jìn)行物資采購，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。

五、企業(yè)物資管理后續(xù)審計的積極意義

在審計完畢之后，一定要認(rèn)真落實(shí)各項內(nèi)部控制和審計的成果，否則以上措施便成為了走過場的形式主義， 既因此浪費(fèi)了大量的人力財力，也沒有起到嚴(yán)格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對于內(nèi)部控制和審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，必須要提出針對性的整改方案，而后監(jiān)督該整改方案的落實(shí)情況。 唯有如此， 才能夠真正落實(shí)企業(yè)的審計成果。所以，后續(xù)審計問題不容忽視?？偠灾?，內(nèi)部控制及審計是石化企業(yè)落實(shí)物資管理制度、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理、確保企業(yè)財務(wù)收入和支持合理、實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措。

六、加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理,降低采購風(fēng)險

供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評定、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績效管理等。其中供應(yīng)商評定是供應(yīng)商管理的重中之重。供應(yīng)商評定是對現(xiàn)有供應(yīng)商在過去合作過程中的表現(xiàn)或?qū)π麻_發(fā)的供應(yīng)商作全面的資格認(rèn)定。評估供應(yīng)商主要著重于對他們的技術(shù)、質(zhì)量、交貨、服務(wù)、成本結(jié)構(gòu)和管理水平等方面的能力進(jìn)行綜合評定。物資管理或采購部門要建立供應(yīng)商檔案,并根據(jù)其資信程度、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、供貨價格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和協(xié)作關(guān)系等實(shí)行A、B、C三級分類管理,對資信較差、產(chǎn)品以次充好及利用非正當(dāng)手段參與競

爭的供應(yīng)商,要及時斷絕業(yè)務(wù)往來,防止因選擇供應(yīng)商不當(dāng)而給企業(yè)造成損失;對信譽(yù)好、有合作潛力的供應(yīng)商應(yīng)保持較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系,并積極與之建立起戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式共同參與市場競爭,降低采購風(fēng)險。

七、加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理,提高物資的有效利用。

提高物資利用效率加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理是進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑之一。對大宗材料和設(shè)備實(shí)行追蹤管理,落實(shí)管理責(zé)任制,延長物資使用年限,做到物盡其用;對廢舊物資的清理回收實(shí)行利益掛鉤制度,鼓勵回收、修舊和復(fù)用。

八、實(shí)現(xiàn)物資信息化管理,提高物資管理水平

現(xiàn)代化的管理離不開信息,在信息社會,物資管理部門應(yīng)該把物資計劃、采購、倉儲、配送、供應(yīng)商等的管理納人網(wǎng)絡(luò)管理之中,通過網(wǎng)絡(luò)把各供應(yīng)和使用單位連接起來,及時掌握物資采購、使用、倉儲、使用等情況,對物資供應(yīng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時跟蹤,實(shí)施有效控制與全程管理,實(shí)現(xiàn)資源共享、信息共用。同時,還應(yīng)建立起與外部市場相通的信息網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部物資信息網(wǎng)絡(luò)與外部市場信息有機(jī)銜接,及時獲取市場信息,提高市場競爭力,實(shí)現(xiàn)物資管理信息化,為企業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的生機(jī)活力和信息源泉。

九、結(jié)束語

物資采購是企業(yè)物資管理的重點(diǎn)和核心，也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)活動或者日常經(jīng)營，通常需要需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求情況來從市場上獲取一定的有形物資或者無形服務(wù)來作為企業(yè)的生產(chǎn)資料或者經(jīng)營資源，這一過程便是物資采購。在石化企業(yè)物資管理活動中，物資采購是需要嚴(yán)格控制的重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)。 由于石油化工企業(yè)的物資采購活動頻繁，并且存在采購過程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問題，不僅給企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，還在嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)在社會中的良好形象。

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篇（11）

中圖分類號：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）026(C)-0268-02

供應(yīng)商是企業(yè)采購的重要當(dāng)事人，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開供應(yīng)商。正因為他們的積極參與和有序進(jìn)入，給陽光下的企業(yè)采購帶來了無限生機(jī)與活力。那么，怎樣加強(qiáng)對供應(yīng)的商的管理監(jiān)督，使得企業(yè)在競爭激烈的市場中準(zhǔn)確選擇并科學(xué)管理監(jiān)督好供應(yīng)商，保證采購優(yōu)質(zhì)高效、秩序井然地進(jìn)行，這是我們亟須研究和探索的問題。

一、研究方法

（一）召開座談會。召開座談會是了解企業(yè)采購成效及供應(yīng)商履約情況的有效途徑。調(diào)研小組召集了辦公室、煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)辦公室、煙葉科、財務(wù)審計科、紀(jì)檢監(jiān)察科的有關(guān)人員召開了一次座談會。座談會上各部門對日常物資采購、工程項目建設(shè)實(shí)施以及招投標(biāo)工作中對供應(yīng)商選擇和管理的方法、原則及程序進(jìn)行了介紹。

（二）實(shí)地調(diào)研。調(diào)研小組選派專人跟隨物資采購部門實(shí)地調(diào)查了解供應(yīng)商選擇的經(jīng)過，共參與采購活動2次（5月27日參與體育用品采購一次；6月15日參與建筑材料采購一次）。

（三）發(fā)放調(diào)查問卷。通過向機(jī)關(guān)各部門發(fā)放調(diào)查問卷，了解他們對供應(yīng)商履約情況的滿意程度。共發(fā)放調(diào)查問卷20份，實(shí)際收回20份，有效率達(dá)到100%（其中滿意率75%，基本滿意率15%，不滿意率10%）。

二、調(diào)研結(jié)論

（一）對供應(yīng)商的選擇很慎重。采購需求部門、財務(wù)審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門在大宗物資采購之前都會對其必要性、可行性、費(fèi)用可控制范圍和具體實(shí)施過程事先進(jìn)行開會研究，對于供應(yīng)商的確定基本是通過比價采購的形式，擇優(yōu)而用，盡量避免單一貨源及單一品牌。所以供應(yīng)商是可信賴的。

（二）對于長期固定使用（使用可改為選擇）的供應(yīng)商缺乏有效監(jiān)督。由于信賴而產(chǎn)生的監(jiān)督惰性使得供應(yīng)商提供的商品或服務(wù)時好時壞。

（三）缺乏尊重供應(yīng)商利益的認(rèn)識，由于供應(yīng)商利益得不到保證，曾出現(xiàn)供應(yīng)商毀約現(xiàn)象和不按時履約現(xiàn)象。

（四）合同中的履約保證措施不夠細(xì)致。合同中對供應(yīng)商違約或不合格履約的懲罰措施是挽回企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的最后一道防線，是對供應(yīng)商管理監(jiān)督不到位而產(chǎn)生不良后果的最后彌補(bǔ)措施，也是促使供應(yīng)商積極、誠信履約的有效約束機(jī)制，所以至關(guān)重要。

三、相關(guān)措施

企業(yè)采購管理部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《山東省煙草專賣局（公司）系統(tǒng)采購管理辦法（試行）》和《臨沂市煙草專賣局（公司）招標(biāo)采購實(shí)施管理辦法（試行）》的要求，狠抓責(zé)任落實(shí)，規(guī)范操作程序，對供應(yīng)商實(shí)施全方位管理與監(jiān)督。對于應(yīng)當(dāng)怎樣更加有效的對供應(yīng)商進(jìn)行管理監(jiān)督，我談以下五點(diǎn)建議：

（一）將供應(yīng)商的申報與征集相結(jié)合，積極引入競爭機(jī)制

只有充足并且合格的供應(yīng)商介入，有公開、公正、公平、有序的競爭機(jī)制，企業(yè)采購這一市場才能充滿生機(jī)與活力。財務(wù)審計、紀(jì)檢監(jiān)察和法規(guī)部門作為企業(yè)采購的監(jiān)督管理部門，必須責(zé)無旁貸地依法、依規(guī)履行對供應(yīng)商全方位的管理與監(jiān)督。尤其是對當(dāng)?shù)毓?yīng)商。通過調(diào)查可以看出，如果企業(yè)長時間固定選擇某一供應(yīng)商，則容易產(chǎn)生監(jiān)督上的惰性，由于缺乏監(jiān)督，供應(yīng)商很容易滋生以次充好，提高報價的不誠信行為。為此，采購責(zé)任人應(yīng)當(dāng)避免長期選擇某一供應(yīng)商，采購上盡量避免單一來源與單一品牌，要充分利用報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體，企業(yè)需求信息。這樣，便于更多的供應(yīng)商申報參與，同時，需求企業(yè)也可以采取公開征集的形式，讓企業(yè)獲得更多的供應(yīng)商信息，努力誠征優(yōu)秀的潛在供應(yīng)商，讓更多的供應(yīng)商參與其中。通過這種供應(yīng)商申報與企業(yè)征集相結(jié)合的形式，既可以增強(qiáng)供應(yīng)商之間的競爭，又可以讓采購企業(yè)在享受優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品與服務(wù)的基礎(chǔ)上享受更優(yōu)惠的價格。

與此同時，明確潛在供應(yīng)商的基本條件必須是：具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的法人、其他組織或自然人；具有良好的商業(yè)信譽(yù)，健全的財務(wù)會計制度；具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力，有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄;參加采購活動前三年，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄等。潛在供應(yīng)商申請供應(yīng)商資格時，必須提供資格申請書；經(jīng)供應(yīng)商所在地稅務(wù)部門審核的，三年來依法納稅證明；供應(yīng)商開戶銀行出具的資信證明；社會中介機(jī)構(gòu)出具、經(jīng)年檢的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；經(jīng)縣級以上（含縣級）公安機(jī)關(guān)審核的供應(yīng)商法人代表和財務(wù)主管在申報資格前五年內(nèi)沒有經(jīng)濟(jì)犯罪記錄的證明；供應(yīng)商所在地社會保障主管部門出具繳納社保資金的良好記錄證明；供應(yīng)商所品的生產(chǎn)許可證和合格證；近三年來承攬同類型采購項目的中標(biāo)通知書、采購合同、建設(shè)單位書面證明等。

（二）將對供應(yīng)商的建檔與年審相結(jié)合，為企業(yè)選擇供應(yīng)商提供可靠依據(jù)

對供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)管理，最有效的措施就是對供應(yīng)商進(jìn)行注冊和年審。公司應(yīng)當(dāng)對申報或征集來的潛在供應(yīng)商進(jìn)行建檔登記，也就是對將要進(jìn)入企業(yè)采購市場的供應(yīng)商設(shè)立檔案并進(jìn)行分類分級管理，形成一套審查嚴(yán)格、分類齊全的供應(yīng)商資料庫。認(rèn)真做好供應(yīng)商的建檔登記工作，才能保證讓信譽(yù)好、履約能力強(qiáng)的供應(yīng)商參與競爭，確保企業(yè)采購的質(zhì)量。

對申報與征集的潛在供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)的建檔對于企業(yè)日后選擇供應(yīng)商十分重要。財務(wù)審計與采購責(zé)任部門要在建檔上嚴(yán)把關(guān)口，科學(xué)設(shè)立表格，組織供應(yīng)商認(rèn)真按項填寫，裝卷立檔，建立完整規(guī)范的供應(yīng)商檔案。同時組織有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)人員，成立供應(yīng)商資格審定小組，對己申報與征集到的供應(yīng)商分類進(jìn)行資格審查。在審查過程中，一是看書面資料，逐項分析。二是組織人員對供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地勘察，做好市場調(diào)研，掌握第一手資料。對審核合格的供應(yīng)商檔案，采取同類分級設(shè)檔，即按項目屬于同類性質(zhì)的供應(yīng)商，根據(jù)符合供應(yīng)商基本條件的情況分出上、中、下三級，進(jìn)行歸檔。供應(yīng)商檔案應(yīng)包括如下內(nèi)容：企業(yè)采購供應(yīng)商申報表，工商營業(yè)執(zhí)照（正本）復(fù)印件，稅務(wù)登記證（正本）復(fù)印件，事業(yè)單位法人代碼證（正本）復(fù)印件，擁有生產(chǎn)、經(jīng)營或辦公場所證明（原件），生產(chǎn)或經(jīng)營范圍以及主要產(chǎn)品、商品目錄，符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)的證明材料，參與企業(yè)采購活動的記錄和信譽(yù)證明材料，從事專賣銷售和銷售的供應(yīng)商所持有的由生產(chǎn)廠家或銷售總提供的書面授權(quán)書、委托書或證明文件，生產(chǎn)經(jīng)營國家有特殊規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的貨物應(yīng)持有的特殊行業(yè)許可等。經(jīng)注冊后，可在依據(jù)采購需要優(yōu)先選擇注冊供應(yīng)商。

（三）將供應(yīng)商日常管理與動態(tài)考核相結(jié)合，迫使供應(yīng)商高效履約

加強(qiáng)對供應(yīng)商的日常管理，首先要加強(qiáng)聯(lián)系，掌握供應(yīng)商經(jīng)營狀況，監(jiān)督小組應(yīng)當(dāng)定期地到供應(yīng)商經(jīng)營場所進(jìn)行調(diào)查了解，對其提供的商品或服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，看其提供的商品或服務(wù)是不是質(zhì)優(yōu)價廉。監(jiān)督小組應(yīng)當(dāng)及時反饋情況，聽取各方面對供應(yīng)商的反映，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，并將情況登記備案，作為下一年度與供應(yīng)商續(xù)約的重要依據(jù)。對提供虛假招標(biāo)材料、中標(biāo)后未經(jīng)公司同意發(fā)包、分包的，或不如實(shí)反映情況、單方違約的供應(yīng)商，企業(yè)采購管理機(jī)關(guān)要在檔案內(nèi)對其進(jìn)行降低分類等級或?qū)⑵淞腥牒诿麊巍?/p>

對中標(biāo)供應(yīng)商實(shí)行動態(tài)考核辦法。企業(yè)采購需求部門及監(jiān)督部門要指定專人負(fù)責(zé)收集采購實(shí)體對供應(yīng)商的服務(wù)態(tài)度、技術(shù)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等信息，實(shí)行動態(tài)考核和管理，并將考核情況如實(shí)反應(yīng)給供應(yīng)商。對于供應(yīng)商工作做得好的一面要鼓勵其繼續(xù)發(fā)揚(yáng)，對于工作欠佳的一面的要提醒其進(jìn)行改進(jìn)，同時，對于監(jiān)督檢查過程中出現(xiàn)的問題要在下一次檢查中重點(diǎn)察看。

通過對供應(yīng)商定期檢查、不定期抽查，能夠促使供應(yīng)商緊繃高效履約這根弦，同時也能有效防止供應(yīng)商以次充好，虛假報價。

（四）認(rèn)真處理供應(yīng)商的質(zhì)疑和投訴，注重供應(yīng)商的利益，實(shí)現(xiàn)采購雙方互利雙贏

對供應(yīng)商利益的重視也是對企業(yè)負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，如果只顧企業(yè)利益最大化而不顧供應(yīng)商的利益，勢必會起到反作用，供應(yīng)商在無利可圖的情況下會出現(xiàn)降低工程質(zhì)量、拖延工期、不能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等現(xiàn)象，最終也影響到采購企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。供應(yīng)商的正當(dāng)利益應(yīng)是采購企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重和維護(hù)的，雙方應(yīng)當(dāng)在互惠互利的基礎(chǔ)上展開合作。潛在供應(yīng)商是采購合同的競爭者，獲得企業(yè)采購訂單的供應(yīng)商是交易風(fēng)險和利潤的承擔(dān)者，采購合同是否公正以及合同條件是否公平，直接關(guān)系到供應(yīng)商切身利益，因此，我們必須對供應(yīng)商實(shí)施有效的保護(hù)，建立科學(xué)的供應(yīng)商質(zhì)疑與投訴措施。

主要體現(xiàn)在：一是應(yīng)嚴(yán)格限制采購方單方變更或解除合同的條件；二是必須履行的法定程序，這是防止企業(yè)采購方濫用權(quán)利最有效的措施；三是對因采購方單方變更或解除政府采購合同給供應(yīng)商造成的損失，應(yīng)給予必要的補(bǔ)償；四是科學(xué)的救濟(jì)機(jī)制保證供應(yīng)商合法的權(quán)利。事實(shí)證明，只有尊重供應(yīng)商的利益需求，嚴(yán)格按照合同約定，才能切實(shí)維護(hù)合同雙方的利益，提升社會美譽(yù)度，確保采購企業(yè)再次招標(biāo)、采購時供應(yīng)商的參與積極性。

（五）明確違規(guī)供應(yīng)商處罰措施，筑起挽回企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的最后一道防線

誠實(shí)信用原則是供需雙方都必須遵守的原則，為了規(guī)范對供應(yīng)商的管理，應(yīng)當(dāng)在合同中明確違規(guī)供應(yīng)商處罰措施。一方面，在招標(biāo)公告中明確供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)采購要求的行為標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，使供應(yīng)商按照采購企業(yè)采購的要求參與企業(yè)采購活動。另一方面，在采購活動中不管是招標(biāo)采購還是詢價采購，都要簽訂供貨合同或協(xié)議書，以書面形式規(guī)定供需雙方的權(quán)利和義務(wù)，明確違約責(zé)任和處罰標(biāo)準(zhǔn)，并且提前向供應(yīng)商說明解釋清楚，這樣既能促使供應(yīng)商明確利害關(guān)系，嚴(yán)格履約，又能在供應(yīng)商違約時拿出依據(jù)，進(jìn)行索賠。

供應(yīng)商有下列行為之一的，應(yīng)計入供應(yīng)商檔案，減低其信用度，情節(jié)嚴(yán)重的將取消其參與資格。（1）提供虛假材料取得中標(biāo)資格的；（2）采取不正當(dāng)手段詆毀、排擠其他供應(yīng)商的；（3）與采購人、其他供應(yīng)商或者采購機(jī)構(gòu)惡意串通的；（4）向采購人、采購機(jī)構(gòu)行賄或者提供其他不正當(dāng)利益的；（5）在招標(biāo)采購過程中與采購人進(jìn)行協(xié)商談判的；（6）無正當(dāng)理由中標(biāo)后不按時簽訂合同或不能按期履約的；（7）拒絕需求方監(jiān)督檢查或提供虛假情況的。以上情形企業(yè)采購管理部門要求供應(yīng)商整改，而拒不整改的，取消供應(yīng)商參與采購的資格。