緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇金融審計培訓范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監督活動。包括外部審計和內部審計兩個重要的部分，外部審計指的是一些專業的機構對審計主體進行監督管理的過程，內部審計指的是審計主體對內部的各項財務會計工作進行管理的過程。隨著金融行業的不斷發展，金融機構的數量變得越來越多，在金融機構的發展過程中，必須要加強對金融機構的審計管理，對其財務活動進行監督和控制，防止金融市場的紊亂。在當前金融機構的審計管理過程中還存在一些問題需要解決。

一、新時期金融機構審計管理中存在的問題分析

（一）工作人員綜合水平較低，導致對審計工作的重視程度不夠

在很多金融機構中，普遍存在財務工作人員素質不高的現象，這些人員沒有系統的專業知識，缺乏相應的職業道德，使得金融機構的會計管理水平不高，單位的領導對金融機構審計的重視程度不夠，審計管理觀念比較淡薄，同時，也忽視了對財務工作人員的培訓工作，建立的考核機制和監督機制不健全，導致審計管理人員在工作的時候不能按時完成財務核算工作。當前，很多金融機構的審計工作人員在日常工作中只是對一些收支賬目的處理以及對會計數據的編排，很難達到現代金融機構發展的要求。

（二）金融機構的內部審計管理制度存在缺陷

當前我國金融機構審計制度方面存在的問題包括幾個方面。第一，金融機構內部審計管理制度制定的不是特別完善，沒有一套相對明確的管理制度，不能對工作人員進行有效的分工，這些都對金融機構審計管理水平產生了影響。第二，很多金融機構沒有完整的內部審計控制制度，會計部門的權限和人員崗位制度以及內部牽制制度也比較混亂，因此對審計工作造成了很大的影響。

二、金融機構審計工作策略探討

金融機構要想實現可持續發展，就必須要加強審計管理，無論是內部管理還是外部管理，都應該要加強，以維持金融市場的秩序，促進金融機構的良性競爭。

（一）加強對金融機構審計工作的重視

審計工作的順利開展離不開良好的環境保障，加強金融機構審計工作的開展應該要從兩個方面著手。第一，要加強金融機構相關領導對審計工作的重視程度。應該要將審計工作的管理應該要納入金融機構日常管理中，要加強審計管理過程中的各種制度的建立，第二，要加強金融機構財會管理人員對審計的認識，金融機構的發展過程中離不開財會人員的努力，加強對金融機構的管理者和從業人員對審計工作的認識程度，有助于促進金融機構的審計師水平的提升，從而使得金融機構實現可持續發展。第三，要不斷健全審計組織結構。應該要在金融機構的內部加強審計機構或者部門的設立，將審計工作任務獨立出來，保證金融機構審計管理工作的獨立性，從而對金融機構進行更加透明、公正地監督，促進金融機構的健康發展。

（二）提高審計人員的綜合能力水平

金融機構審計工作水平與工作人員的綜合能力水平有很大關系，審計人員的綜合能力素養的高低對于審計風險的控制有很重要的影響。針對當前很多審計人員的能力素養不高的情況，要加強對其能力素養的培訓。第一，要不斷充實審計隊伍，在金融機構建立相關的人員素質的標準，用一個定性的標準來對審計人員的能力素養進行評判，審計人員不僅要對各種審計知識具備一定的熟悉程度，而且要掌握一定的經濟管理知識、會計知識、財務監督要求等，才能進行相應的審計工作。此外，在日常工作中，還應該要加強對審計人員的培訓，定期組織相關的學習，為審計人員的能力水平的提升奠定堅實的基礎。在培訓的過程中，應該從兩個方面著手，第一是加強審計人員的業務技能的培訓，第二是加強審計人員職業道德素養的培訓，對審計人員的培訓工作應該要持續，使得審計人員能夠不斷提高自己的知識水平以及職業道德素養水平，從而為審計工作提供人才保障。

（三）不斷改善審計的方法和手段

審計工作的創新也是提高金融機構審計工作水平的一個重要途徑，在未來的發展過程中，為了要對金融機構進行更加科學、透明的審計管理，應該要根據時代的變化不斷更新審計方法。在審計技術以及方法的選擇上，需要引入更多先進的技術手段，比如引進計算機審計應用系統，利用計算機信息技術對傳統的審計方法進行改進，對傳統的人工審計管理模式進行簡化，一方面可以提高審計的效率，使得各項繁雜的審計任務及時完成，降低人工審計時的出錯率。另一方面，也可以提高整個審計過程的公平性和公正性，使得整個審計過程變得更加透明。而且也可以借助計算機和網絡將金融機構的審計結果披露出來，接受群眾的監督，有助于對審計工作進行全過程的監控，促進金融機構的審計效率的提升。

三、結語

綜上所述，金融機構審計工作是金融機構發展過程中的一個重要內容，對于金融機構的健康發展有重要的意義。在金融機構的審計過程中還存在一些問題，對此要積極加強對這些問題的解決，不斷創新審計的方法，加強對審計人員的綜合能力水平的提升，以此提高審計工作效率。

參考文獻：

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在現代經濟體制中，金融是一個國家國民經濟的基礎，金融安全往往關系到國家的安全和經濟的穩定，金融的這些重要地位決定了金融審計的重要性。這決定了金融的載體——銀行，對銀行審計人員開展教育更顯得尤為重要了。作為銀行的審計人員，肩負著維護國家金融財政秩序、提高資金的使用效益、保障金融健康發展的神圣使命，基于審計人員在新時期下所肩負的神圣使命，加強銀行審計人員教育顯得尤為重要。為此，本文筆者在從事多年的工作基礎上，探求新時期對銀行審計人員開展審計教育模式。

一、開展風險理論為基礎的審計教育模式

金融是銀行的主要業務，所以在開展銀行審計教育上，應該圍繞著防范風險來展開。在教育審計人員如何防范風險上，應該教育審計人員以“防范風險”為目標來開展審計活動。開展風險理論的審計教育，可以依據銀行業務風險的高低，來對相應從業人員確定審計教育的內容、范圍和重點。

風險理論的審計教育，在涉及銀行資產質量、信貸資產的非信貸資產，以及高風險的業務，都應該是審計教育的重點。這是因為對于商業銀行來說，經營風險體現在信貸、資產質量上；對審計人員進行樹立銀行資產質量的審計教育，能培養審計人員發現銀行金融業務中潛在的隱患，避免不必要的風險發生。同時審計人員從在資產質量檢查中，跟蹤貸款在企業中的用途，能清晰評價銀行的金融貸款質量；從而實現審計教育為提高審計人員業務素質的目的。除此之外，一些涉及金融創新業務的法律法規，都是風險理論審計教育的重點。因為在金融全球化的過程中，一些電子銀行、網上銀行、理財業務以及金融衍生工具的蓬勃興起，還有一些證券、保險、信托業務都納入了商業銀行的業務范圍，這些都成了銀行經營的風險，也是審計工作人員的工作內容。作為審計人員，應該了解這些金融業務的法律法規，并且在工作中反洗錢，制止金融上的不正當競爭，所以，這些都體現了風險審計教育的重要性。

二、運用互聯網開展審計教育

在當今信息技術的時代，教育技術的發展，改進了傳統的教育模式，同時也為審計教學模式提供了一個平臺。因而，互聯網為審計教育開展提供了一種創新的模式。

因此，可以運用互聯網平臺對銀行審計人員開展審計教育。如可以運用網絡教學模式，構建審計模擬教學方式。被培訓的審計人員，可以在網上針對自己的審計業務進行業務學習，從而豐富了自己的知識面，也有利于審計人員把專業知識和工作經驗相結合。而且，互聯網的網絡教學，能改變從傳統教育的空間時間上的限制，有利于審計人員無限的自由學習和個性化的學習。為此，銀行的審計教育可以選擇普及網絡審計信息系統的方式，就是教育者通過計算機系統和受教育者的主機連接，這樣有利于審計人員實時進行在線學習，促進審計教學效率的提高。要實現網絡審計信息系統，不僅需要完善計算機網絡建設，努力建設好網站；更需要作為審計教師，應該熟練掌握INTERNET這個網絡平臺，因為這是開展網絡審計教學的重要基礎。

三、靈活選擇教育方式

眾所周知，審計是一項職業實踐操作很強的工作。在新時期，一個合格的審計人員，不僅需要具備深厚的專業知識，更需要具備財經、審計、會計等廣博的知識面。所以，在新時期對審計人才的教育，從傳統的單一模式的審計教育，向多方位、多功能的立體化審計教育模式轉變。這樣才能立足新時期銀行的發展要求，努力造就一支具有良好的政治思想素質、業務素質、道德素質、身體心理素質健全的一流銀行審計人才，為銀行事業發展而服務。

為了迎接新時期對審計工作提出的要求和挑戰，在學校審計教育方案培養上，需要走以學歷教育為基礎，職業教育為發展方向的路線。金融專業或者審計專業的學生，完成專業基礎課的學習之后，可以根據自己職業規劃和專業需求，把職業教育的ACCA的教育思想、CIA的教育理念和CPA的教育水平，都融入審計學歷教育之中，這樣體現了審計專業的特色和時展對審計人員工作的新要求。

銀行審計人員靈活多樣的職業培訓方式，應該根據不同審計工作的要求和重點，選擇一種合理的教育方式。如根據審計人員的工作性質，選擇教育培訓方式。并且在新環境下，銀行應該不斷拓展業務培訓的內容，向銀行審計人員積極開展各種中期、短期和職業資格培訓。在此基礎上，還加強銀行與銀行之間，銀行與企業之間，銀行與會計師事務所之間的聯系，開展審計信息的交流和溝通；也可以采取審計學會舉辦專題知識講座、研討會和現場經驗交流會。這樣使得審計人員能夠充分了解審計理論、審計法規以及審計實務的發展前景；通過這樣的相互學習，從而推動了銀行審計工作的進一步發展。同時鼓勵審計在職人員，充分利用業務時間去參加各類審計學歷學習，去大中專院校繼續深造，改善審計人員的學歷結構，提高審計人員的學歷層次。并且可以采取有效的措施，鼓勵審計人員積極參加審計職稱考試等各級各類考試，以考試來促進學習的發展。這樣能實現取長補短，為職業審計教育的開拓奠定基礎。

除此之外，銀行還應積極引進西方銀行審計理念，通過引進西方銀行審計思想，為培養銀行審計人員打下基礎。

參考文獻

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風險導向的主要目的是降低風險，在充分了解并評價被審單位的內部控制之后，審計人員需要對被審單位的風險及其嚴重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風險的審計領域，并根據風險因素、嚴重程度的不同采取與之相適應的審計方案，對于風險較高的領域，還要進一步加強實質性測試，最大程度地降低剩余風險。“合理的職業懷疑假設”是風險導向審計指導思想的基礎所在。除了要對被審計單位的內部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學客觀地評價企業管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現象、是否始終保持職業精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經營環境包含在內，將審計工作的整個過程與風險評估聯系在一起。

此外，它還提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型優點十分突出，除了可以為重大錯報的風險提供更加有效的評估、降低審計風險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質量。在實施審計方案時，審計人員應該從企業的經營風險入手，通過風險源判斷企業的控制風險和經營風險，在此基礎上還要進一步評估審計風險，評估結果會影響實質性測試的范圍和性質，而實質性測試能提高審計人員應對審計風險的能力。總而言之，比起傳統的審計方法，風險導向審計更加完善，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規避風險。

二、互聯網金融審計風險分析

（一）重大錯報風險

1.互聯網金融行業的環境風險。互聯網金融行業的環境風險主要包括內部環境風險和外部環境風險。從企業內部入手，互聯網金融企業主要依靠的是現代信息技術，其發展的速度和規模主要取決于技術的高低，而且產品的運作環節比傳統企業更加復雜。從企業外部入手，大部分互聯網金融企業會受到市場經濟環境的影響而大起大落。不少互聯網金融企業的發展不夠穩定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經有超過1000家平臺的P2P網貸出現了問題，平臺總數量為3448家，也就是說，每三家網貸平臺，就有一家網貸平臺是有問題的。

2.互聯網金融企業的信息技術性風險。互聯網金融企業的運行離不開信息系統，互聯網金融企業的各方面都融入了計算機信息技術，包括生產流程、管理流程、運營流程以及財務系統等等，相比起人工，信息系統可以在極短的時間內完成對數據的處理和分析。互聯網金融企業高度依賴計算機信息技術，也就不可避免地具有信息技術風險，具體可以體現在以下幾個方面：一是信息安全風險。我們已經進入大數據時代，數據信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯網金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯網金融企業的信息安全風險主要是由信息系統遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯網金融企業都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風險。互聯網金融企業的客戶或員工很多時候會因為操作不當而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產品，這些產品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經受不住誘惑就會購買這些理財產品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當，都會造成較大的損失，對互聯網金融企業和客戶造成不利影響。三是法律監管風險。我國互聯網金融起步較晚，發展時間較短，因此相關方面的法律法規還不夠健全，未形成系統的監管制度，很多互聯網金融企業的監管力度不夠，監管主體也不夠明確。央行于2015年了《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》，該指導意見在框架上給互聯網金融企業提供了一定指導，但這些指導都不夠具體，針對不同的模式監管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業道德的經營商就會利用監管政策中的漏洞，作假財務報表，進而造成較大的錯報風險。

（二）審計人員的檢查風險

1.審計人員的風險意識。互聯網金融的審計風險與傳統的手工審計存在很大區別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應風險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯網金融的風險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現審計目標。

2.審計人員的素質要求。互聯網金融涉及到多個學科，包括數理統計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術革新快等特點，因此，審計人員現有的知識結構一般都無法滿足互聯網金融審計業務的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯網金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯網金融的風險控制和經營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質。

由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結構無法滿足互聯網金融審計的實際需求。此外，部分互聯網金融審計準則的不完善導致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據，進而帶來了檢查風險。

三、基于現代風險導向的互聯網金融審計風險控制

（一）加強互聯網金融企業所進行的內部控制測試

為了充分提高審計效果，審計人員應將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯網金融企業所進行的內部控制測試顯得更加有效，其風險控制系y的有效性也能充分體現出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業的薄弱環節等。審計人員應將企業內部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業自身的風險評價資料減少自身的工作量。

（二）建立以現代風險為導向的互聯網金融審計程序

在審計互聯網金融企業的過程中，審計人員自身所具有的風險意識需要處于較高水平。當實施風險評估程序時，應重點關注對互聯網金融企業經營風險的評估，通過對風險原因進行綜合評價，制定出與之相適應的測試程序。具體來說，深入分析互聯網金融企業的信息資料后，審計人員應將企業與行業的整體經濟政策環境聯系起來，對互聯網金融企業的審計風險因素作出判斷，在此基礎上做出初步評估，再根據評估結果不斷調試測試程序，獲取相關審計證據，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風險較高的領域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。

（三）健全互聯網金融體系，完善監管細則和法律

傳統金融行業的監管體系較為完善和嚴格，而互聯網金融發展得不夠充分，相關法律尚不健全，監管制度也不夠完善。很多互聯網金融企業的經營者會利用監管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關要加強督促有關監管部門制定出詳細的監管準則，在明確互聯網金融監管主體的基礎上保障投資者的權益，加強投資者對互聯網金融行業的信心。行業自律在互聯網金融行業非常重要，所以針對不同模式的行業規范應盡快制定出來。在互聯網金融審計方面，立法機構要盡快制定并完善與互聯網金融有關的審計標準，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質量。

（四）提高互聯網金融審計人員的素質

1.加強對審計人員的思想層面的教育和學習。通過理論學習使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結果，提出客觀公正的審計意見。

2.企業應定期組織員工進行相關培訓，加強審計員工的互聯網金融審計能力，豐富他們的數理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業能力強、綜合素質高的審計隊伍。培訓內容應緊跟互聯網金融的發展形式以及互聯網企業的發展特征，著力于提升審計隊伍的專業素質與能力。同時，加強對審計人員法律法規和業務技能的培訓，不斷增強審計人員的法律法規和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規的能力，以適應人民銀行內部審計的要求，進一步推進人民銀行內部審計工作的制度化和規范化建設。

3.積極開展審計人員崗位實習培訓，有效提升審計人員的業務素質，使得審計人員能夠熟練掌握互聯網金融背景下的各類審計業務的實際操作流程，有效控制和減少違規違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業務部門進行短期強化業務培訓，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關業務及涉及的業務風險有比較全面的了解和認識。

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在金融審計中，金融機構的財務數據和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環境和基本情況對重大錯報風險的識別和評估，達到的效果是有限的。部分金融機構通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務報告不能公允的反映金融機構的財務狀況和經濟實質。

(二)審計人員金融工作經驗不足

金融企業風險高，審計人員首先要了解金融領域的專業知識及業務結構。審計人員普遍無金融工作經歷，對審計的重要業務事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準，無法合理預判風險，會影響到審計結果。

(三)缺乏質量控制標準

目前，盡管我國審計發展速度較快，但總體依然落后。法律法規、注冊會計師行為準則等，一定程度上規范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會計師協會的準則，多是理論和定性的指導意見，少有定量的標準和嚴格的質量控制程序。內部審計屬于金融機構內部控制和內部自查的范疇，內審標準制定存在人為因素。

(四)審計結論定性問題

匯總審計發現的問題時，審計人員職業判斷水平差異會為金融審計帶來風險，每個審計人員對同一事項的定性會有差異，這對金融機構的發展產生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計收入，處罰的結果是不同的。審計結論是對金融機構存在問題的總結，如果結論定性過輕，金融機構的問題不能充分披露，會起不到金融監督的作用;相反，結論定性過重，金融機構因此蒙受損失，會加大經營風險。

二、金融審計風險防范的對策

(一)實現全過程的風險導向的審計

金融審計風險受到金融機構固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產等風險。金融審計風險又受到內部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險，這需要金融審計實現全過程風險導向審計。風險導向審計能避免在審計中抽樣審計的隨意性，考慮審計資源的分配問題，將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。

(二)加強事前、事中監督

目前審計主要采用事后審計，事前和事中的監督并不完善，發現問題滯后。目前事中監督有一定的效果，比如專項審計，能及時發現問題。作為連續審計的事務所，事前監督對金融審計有一定作用。在金融業務開展之前，了解業務的特征、風險點，有利于在事前防范風險。

(三)增強風險意識，加強審計人員培訓

審計人員的素質包括業務素質、政治素質、道德素質等，審計人員素質越高，審計風險越小，反之則審計風險就越大。一方面，審計人員要樹立風險觀念，增強風險意識。另一方面，應注意對現有注冊會計師不斷地進行后續教育提高執業水平，加強審計人員的培訓。同時，審計人員還要遵守職業道德，避免與被審計單位不正當的關系導致審計失敗。

(四)依法對金融審計違法現象進行處理、處罰

盡管外部審計沒有對金融違法事件處罰的權利，但外部審計的審計報告結論具有借鑒意義。國家審計，可以有限借鑒外部審計，依靠中介機構的獨立意見，對違法事件進行處理和處罰，使金融機構合法合規的開展經營。

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金融行業是國民經濟的命脈，對我國社會主義市場經濟的發展和完善有重要作用。財政金融審計的順利實施，不僅能夠優化企業資金配置，還能夠提高資金的使用效率，促進現代企業的發展，為我國市場經濟的發展和完善奠定基礎。隨著市場經濟的深入發展，金融市場發生了很大變化，金融行業之間的競爭也更加激烈，金融行業的發展也出現了很多問題。為了解決這些問題，就必須強化財政金融審計，強化財政金融審計可以通過以下方法：

一、建立健全金融風險防范機制

隨著市場經濟的發展，市場經濟主體范圍不斷擴展，市場經濟活動也更加活躍，隨之而來的是金融危機的不斷加深。因此，企業在經營過程中，必須樹立風險意識，建立健全金融風險防范機制。在市場競爭環境下，企業應更加重視資產管理的質量，建立一套科學的風險防范體系，并建立金融風險防范安全網絡，保證企業的有序發展。同時，企業可以通過風險防范模型來加強風險監控，以銀行為例，商業銀行風險審計系統是由貸款風險、資產風險、運行風險等組成的，在確定了風險評價方法后，才能夠對銀行的風險情況進行確定，掌握銀行的資金狀況。通過風險防范模式的應用，不僅能夠發現銀行經營中的各種問題，加強隱形風險控制，還能夠為財政金融審計提供依據。

二、拓展財政金融審計的思路

從目前來看，在財政金融審計上，其內容比較單一，審計的范圍較窄，與市場經濟的發展要求不相適應。針對這種情況，就應該拓展財政金融審計的思路，從審計的內涵、外延上來拓展審計的思路。這就需要創新企業的業務，這里的業務可以是金融衍生品，也可以是電子銀行所產生的產品。特別是商業銀行，應加大業務創新的力度。各商業銀行為規避監管，可能會采取各種隱蔽手段，以廣東某商業銀行為例，該行通過代客理財方式對儲蓄之間實行新股申購。同時，證券公司應盡可能實現經營的透明化，擴大審計的范圍，將審計機關未納入審計范圍的信托業務、保險業務、證券業務也納入到審計范圍內。在企業審計中，由于單一審計的力度有限，不能明確反映企業經營的實際情況，因此，應將財務收支審計和業務經營情況結合起來。這樣不僅能有效防范企業經營風險，還能保證審計的質量。同時，還應該對審計的效益進行分析，加強企業資產質量和內部控制機制的審計，對企業經營風險進行分析，將效益審計作為財政金融審計的關鍵環節，創造出新的財政金融審計的思路，促進財政金融審計的順利實施。

三、改變金融審計的方法和技術

隨著科學技術的發展，計算機技術和網絡技術普遍應用于企業的生產經營中，促進了財政金融審計的發展。在財政金融審計中，可以建立相應的審計平臺和系統，實現審計過程的網絡化，促進現代化財政金融審計的發展。在審計過程方面，應由事后審計轉變成事前審計、事后審計的結合，改變過去單一的現場設計模式，將現場審計與遠程審計結合起來。在內部審計方法方面，應將內部審計與外部審計相結合，改變單純的依靠內部審計人員的審計方法。審計方法的改變，不僅有利于審計成果的交流，還有利于加強內部審計與外部審計的聯系，緩解審計人員的矛盾，對于審計效率和質量的提高也有很大好處。因此，應將內部審計、外部審計相結合，這樣才能發揮各自的優點和長處，保證企業的有序運行。

四、提高審計人員的素質

財政金融審計對企業的發展有重要作用，審計的獨立性是企業有序運行的必要條件。除此之外，審計人員的素質對審計的效率和質量有重要影響。為了充分發揮財政金融審計的作用，應提高審計人員的素質，在審計過程中，以國際上通行的審計標準來要求審計人員，尤其是CAE人員，必須嚴格執行持證上崗制度。還應該對審計人員進行定期培訓，提高審計人員的業務能力。財政金融審計人員應具備必須的審計能力，根據審計標準和規定，能夠妥善解決審計工作中的各種問題，才能為企業管理效率的提高做出貢獻，對企業的風險管理提供依據，實現企業經營利益的最大化。

五、推進財政金融審計的信息化建設

計算機技術在財政金融管理中的廣泛應用，對企業風險控制有很大好處。隨著企業經營管理的網絡化、信息化水平不斷提高，金融輔助軟件也不斷出現。審計技術和方法的創新，審計的網絡化發展已經成為現代企業發展的必然選擇。因此，在網絡化背景下，企業應積極推進財政金融審計的信息化建設，才能適應現代企業的發展。在計算機技術的應用過程中，應加強審計人員培訓和審計軟件的開發。從企業經營管理的實際情況出發，開發和選擇適合的審計軟件，提高審計的效率。有研究表明，過去的審計軟件與企業管理的需要不相符合，主要是因為軟件與會計信息的數據庫之間的接口存在問題，因此，在未來的軟件設計上，應特別注意軟件與會計信息之間的轉換和連接，使審計軟件能夠順利訪問數據庫。同時，還要對內部制度的測試軟件、設計抽樣軟件進行審計，加大通用性軟件的開發，促進會計核算程序和會計數據的全面發展，促進財政金融審計的智能化、科學化發展，提高財政金融審計的水平。

結束語：

隨著我國市場經濟的快速發展，財政金融經濟的形勢也發生了很大變化，經濟一體化的產生和發展，推動了財政金融經濟的進一步發展。在財政金融經濟快速發展的過程中，財政金融市場競爭環境也更加復雜。在這樣的背景下，財政金融審計的內容、方式、方法都不能滿足財政金融經濟的發展要求。因此，為了促進財政金融經濟的進一步發展，需要從當前的市場經濟環境出發，采取相應的策略，建立健全金融風險防范機制，拓展財政金融審計的思路，改變金融審計的方法和技術，提高審計人員的素質，推進財政金融審計的信息化建設，才能促進財政金融審計的健康發展，促進我國市場經濟的完善和發展。

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環境審計依據是衡量和評價審計對象的真實性、合法性和效益性的標準，也是審計人員在執行審計工作后得出審計結論的重要依據。目前，我國的環境審計依據仍存在兩方面不足：第一，我國制定的環境保護相關的法律法規中并沒有明確闡述環境審計工作的審計依據；第二，我國制定的環境保護相關法律法規并沒有對政府環境審計的職責、權限和范圍進行明確規定，這導致我國政府環境審計工作在許多方面不具有進行環境審計的必要權限。

2、審計結果執行力度不夠

目前，我國政府環境審計部門只有審查監督的權利，而對審計結果沒有執行的權利，做出審計結果后只能對相應的政府部門提出建議。對于違反法律的行為在做出審計結果后也無制裁的權利。同時，我國地方政府還存在地方保護主義，為保證地方經濟發展，對于一些破壞環境違反法律的行為采取不作為的態度。審計結果執行力度不夠、執法不嚴，造成了政府審計資源的浪費和環境污染，減弱了政府環境審計的作用，降低了政府環境審計的價值。

二、政府環境審計問題的對策

1、建立完善中國特色的政府環境審計準則體系

建立一套中國特色的政府環境審計準則體系，是我國環境審計發展的必然要求，也是我國作為亞洲審計組織環境審計委員會的主席國的責任所在。為了盡快完善我國政府環境審計準則體系，一方面，可以借鑒注冊會計師審計準則的做法。我國注冊會計師審計準則中專門針對環境審計進行了規范。例如，要求注冊會計師在進行財務報表審計時，必須考慮可能引起重大錯報的環境事項；另一方面，在制定環境審計準則時應當明確政府環境審計的范圍，要確定環境審計行為主體等要素的特定內容以及環境審計報告的表現方式。

2、加強環境審計隊伍建設

由于無法短時期內解決的人才匱乏問題，可以針對不同的政府環境審計項目，從各專業領域中尋找專家，提出環境審計建議，以達到提高環境審計工作水平的目的。目前在職的環境審計人員，應加強培訓，把環境科學和公共管理作為培訓重點，提高在職環境審計人員環境科學相關知識，提高在職環境審計人員的工作能力。政府環境審計人才的培養方面，可借鑒荷蘭經驗，從高校各個專業招收畢業生，并對他們進行審計專業培訓，培養出來的環境審計人員既具有不同的專業知識也有較高的審計專業能力，從而提升我國政府環境審計專業人才的數量和水平。

3、明確審計依據框架

針對政府環境審計缺乏依據的問題，首先應當明確政府環境審計依據框架，將其細分為直接依據和間接依據兩類分別規定；其次，應考慮針對環境審計工作進行專門立法；最后，應當修訂現有法律法規，最重要的是明確政府環境審計的職責、權限和范圍并明確與其他部門的權限劃分。

4、加強環境審計和環境稽查的協同合作

為解決環境審計結果執行力度不夠的問題，我國政府部門可以對環境審計和環境稽查進行職責劃分。我國最高審計機關為國家審計署，而最高環境保護機關為環境保護部。環境審計的工作可以由審計署來執行，對環境保護資金的真實性、籌集、使用和管理等方面進行審計；而環境稽查工作可由環境保護部門執行，對審計部門的審計結果的執行情況予以監督并對違法行為采取懲罰措施。這樣兩部門的分工明確，有利于加強審計結果的執行力度。同時，兩部門可以開展合作，以避免某一部門的越權行為。研究金融審計制度的創新能夠幫助國家審計機關完善預防、提示和抵御風險的作用，打擊各種有損國家金融安全的行為，降低金融風險，進而使金融審計工作更好地適應經濟社會的發展，讓金融審計系統的“免疫”功能得到更好的發揮。例如目前國內房地產市場“國際熱錢”現象層出不窮，嚴重威脅到我國經濟社會的安全和穩定。如果針對這一現象進行金融審計創新的研究，則相關部門能夠迅速有效的遏制和控制這一不良行為，防止國家資產流失，穩定金融和經濟市場。

三、我國應進行金融審計制度創新的原因

1、國內金融審計的環境已發生巨大變化隨著經濟全球化的迅猛發展，我國現如今正面臨著重大的經濟轉型，金融體制進行著進一步的深化，因此國內的金融審計的背景和環境也隨之發生了巨大轉變。

（1）金融行業信息化程度的加深。

環境的改變首先體現在金融行業信息化程度的加深上。我國自20世紀90年代以來開始逐步實現審計的信息化。隨著相關法律法規的頒布和健全以及信息技術的普及與更新，我國金融機構審計的信息化體系已初步形成，每個金融機構基本上都已建立起龐大的金融數據庫。雖然如今金融數據處理效率都較傳統金融行業有了極大的提高，但是信息化的環境極大地改變了金融機構的組織結構、業務處理流程以及人員的配備和職權，并且這些新興的信息系統操作復雜，信息的傳輸、共享和保密性存在一定漏洞，對傳統的金融審計方式和方法以及審計人員的專業素質依舊帶來了新的壓力和挑戰。

（2）金融市場趨向混業化發展。

受國外影響和盈利的需要，我國金融行業近年來開始趨向混業化發展，因此漸漸地越來越多的金融機構開始同時被幾個監管部門進行監管。雖然混業經營在一定程度上可以提高金融機構的抗風險能力，提高金融機構的穩定性和利潤，但是由于各個監管部門之間缺乏有效溝通，沒有實現信息和資源共享，容易造成監管重疊和盲區，進而影響到監管的有效性以及造成資源浪費。另外，目前我國金融監管審計的處罰措施仍以警告、罰款、賠償等合規性措施為主，不過從市場經濟運行的角度來看，這種措施已不能適應當今經濟社會的發展。根據國際《巴塞爾協議》的金融監管審慎性的原則以及金融危機的教訓，金融審計和監管的重點應在金融風險審計上，因此為了改善這一不良監管方式，我國的審計制度必須進行創新。

（3）金融審計面臨的風險加大。

一是因為如今創新型的金融業務和產品層出不窮，這些產品和業務在帶來高回報的同時，也給人們帶來了相應較高的風險。雖然我國金融行業的發展遠落后于歐美發達國家，但是隨著經濟全球化的發展和市場競爭的日益激烈，創新是這些金融機構必備的課題。但是這些業務和產品的非傳統性和非常規性使它們的內部控制相對薄弱，并且國家的金融審計由于更新速度的滯緩，依舊集中在對傳統業務的審計上，對國際業務和新興的創新業務多處于起步階段，其中中資銀行的海外業務仍未涉及。這些金融創新業務隱藏著較大的金融風險，因此對這些新興業務和產品的審計必須進行深入的研究。二是來自于被審單位反審計能力的增強。被審單位由于常年被審，因而對審計單位的審計方式方法比較了解，再加上各單位內部審計系統的存在，使得審計單位的審計難度加大，出具的審計報告容易有較大的誤差，進而給信息使用者提供了不準確的信息，從而給行業乃至經濟社會帶來較大的風險。

2、現行金融審計制度存在不少問題和制約

（1）金融機構內部控制有一定缺陷。

金融機構的內控制度是防范金融風險與危機的基礎和根本性制度，也是金融機構穩健經營的前提。在世界金融史上，多起金融違規案件都與企業內部控制不足有關。例如2008年金融危機爆發之后，國內一些金融機構的違規海外投資遭遇虧損。隨著金融市場的發展，越來越多的創新型金融產品會出現，如果不對這些金融創新進行內部控制制度的完善，那么金融機構和市場將會面臨更大的風險和挑戰。因此對金融審計進行創新，加強金融機構內部控制是必須且必要的。

（2）金融審計效率比較低，資源浪費比較嚴重。

金融審計涉及到的部門和資源非常多，因此信息的共享、溝通和傳遞對金融審計實施的有效性是很重要的。然而由于我國金融行業自20世紀90年代中期開始采用計算機系統和網絡技術以來，由于業務基礎薄弱以及在信息技術和人員專業素質上的不足，金融審計在實施的過程中不同部門之間信息不對稱現象明顯，進而導致處理效率比較低，資源浪費情況也比較嚴重。

（3）對金融績效的審計不夠。

績效審計是指對照客觀標準，通過科學、系統地收集和評價證據，對一個組織的經營活動所做的評價，檢驗其資源管理是否符合經濟性、效率性和效果性。而金融績效審計的主要內容是按照金融系統的客觀標準，科學、系統地收集和評價證據，對受審核金融監管機構履行職責的經濟性、效率性和效果性進行評價，對金融管理績效進行考核，并提出改進意見和建議。在我國金融審計以事后審計為主，事前和事中審計比較少見，對金融的績效審計程度有待加強。雖然目前國家金融審計已經逐步從財務收支審計發展到資產、負債和損益審計，即已漸漸地實現了全面性的要求，但是卻沒有對金融機構經營過程的經濟性、效率性和效果性進行科學恰當的評價，在金融績效審計上依然存在一定問題。

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（二）健全內部審計組織機構審計機構的獨立性是確保內部審計正常開展的組織基礎和必要條件。金融企業應從規范自身治理結構開始，建立獨立的內部審計組織機構，如設立審計委員會。內部審計機構應保持較高的組織規格，由企業董事會直接負責建立和領導。審計機構成員應具有較強的獨立性，其成員大多數應為企業非執行董事，負責人應由獨立董事擔任。審計機構應合理設置崗位機構，加強人員配置，建立起垂直有效的內部審計管理體系。審計人員的數量應比照企業員工數量，依照相應的比例配備，并參考企業員工薪酬標準建立和完善審計人員薪酬體系。審計機構應明確崗位職責和人員責任，定期召開內部審計會議，制定企業審計計劃和相關活動程序，健全審計報告制度。并依據審計計劃定期組織開展內部審計活動和專項審計，加強督察整改和后續跟進。

（三）完善方法，增強內部審計能力金融企業應完善內部審計監督制度，創新內部審計方法。內部審計應做到關口前移，由事后監督轉向建立事前預防、事中控制、事后監督的全面預防和監督體系；重心下移，推進基層單位內部審計，改變當前基層單位和基礎財務審計薄弱、問題頻發的被動局面。建立風險評估與預判機制，對企業經濟行為進行預診斷與評估，抓住審計重點和主要矛盾，加強對企業內部重點部門、重點崗位、重點項目和重點環節的風險監測。建立普通審計與專項審計相結合、定期審計與抽查審計相結合、內部審計與外部審計相結合的審計機制，充分運用項目審計、經濟責任審計、離任審計、績效審計、固定資產審計等多種審計方法，提高審計工作的覆蓋面與強度。推動審計信息化建設，加強信息溝通與共享，提高審計信息處理能力。

（四）加強內部審計隊伍建設審計隊伍的素質建設直接關系審計工作的組織和執行成效，是金融企業內部審計建設的重要內容和關鍵環節，需要引起審計機構和高層領導的注意。審計機構應當會同財務、人力資源等部門制定出完善的內部審計人員素質要求標準，從不同渠道加強對審計人員的吸收和選聘，充實審計人才隊伍。審計人員應具備相應的從業資格和足夠的工作資歷，以保證其素質要求能夠適應相應的工作環境和內容。同時，審計機構應加強對審計人員的內部輪崗培訓，使審計人員具備多個崗位的實踐認識，明白企業內部經濟活動的運行規則和程序。審計機構應定期組織開展審計培訓，加強審計人員的理論學習和實踐操作。建立人才激勵和淘汰機制，促進審計人員的合理流動和結構優化。

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2007年《中華人民共和國反洗錢法》和配套規章制度頒布實施，要求金融機構建立健全反洗錢內部控制制度，其中包括重要一項，即開展反洗錢內部審計工作。在《金融機構反洗錢規定》第十七條規定金融機構應報送稽核審計報告中與反洗錢有關的內容，《反洗錢非現場監管辦法（試行）》中提到金融機構應按年度報告內部審計情況。自此，金融機構的內部審計工作增加了一項新的內容——反洗錢內部審計。

雖按照法律法規，金融機構已按照相關要求開展反洗錢的內部審計工作，但是由于反洗錢工作本身是一項全新業務，對該工作的內部審計，也是內部審計部門的全新領域，金融機構更是在摸索中開展與完善。

一、金融機構反洗錢內部審計現狀

根據近幾年對金融機構的現場與非現場監管工作發現，目前金融機構的反洗錢內部審計工作尚處于起步階段，對其內部審計以合規為目標，即通過內部審計工作發現自身反洗錢內部控制制度的制訂與執行中是否存在違反法律法規的事實，并督促修正這些違規事實以達到合法合規，免受監管單位的處罰。

首先，在審計目標上以行為基本符合法律法規為目標。金融機構在實施對反洗錢工作的內部審計時，主要評價自身在內部控制制度是否建立，客戶身份識別和大額可疑交易報告在具體操作中是否執行，審計培訓是否開展等，以滿足本機構能達到反洗錢法律法規的基本要求，并在此基礎上開展各項經營活動。具體執行中，多以是與否來評價此項工作的開展狀況，未對各項義務履行的具體質量做深度審計。如在審計反洗錢組織機構時，多看本機構是否成立了反洗錢領導小組，領導小組每年是否按要求召開會議，而未對領導小組的組成結構、會議內容中布置的具體項目質量開展審計。對客戶身份識別工作執行情況的審計也多流于表面，多是審計在與客戶建立業務關系時客戶身份資料留存的完整程度，而不能根據各業務條線各金融產品多角度分析客戶身份識別工作執行的好壞。

其次，在審計范圍與流程上仍以傳統方式為主。近幾年，雖然金融機構的金融產品與金融業務不斷創新，建立業務關系的客戶數量逐年增加，但多數金融機構在選擇反洗錢內部審計范圍時，仍集中在傳統業務上，如銀行業金融機構多審計的是在客戶初次與其建立業務關系時的客戶身份識別問題，即賬戶管理的層面，而不能根據業務品種及潛在風險程度審計客戶身份識別工作的執行狀況。在審計流程上，該業務的內部審計仍采取事后審計的傳統模式，且多集中在對操作層面的內部審計，即員工在具體執行中存在的操作問題，流于表象。

再次，在審計作用上，基于金融機構反洗錢內部審計的目標與流程等設定現狀，內部審計發現的多集中于操作層面在制度執行中的問題，制度設計合理性等反洗錢工作執行的深層次問題難以發掘。因此，反洗錢內部審計多僅能達到讓本機構滿足被監管單位的最基本合規要求，不能為本機構決策層提供如何積極主動提升反洗錢水平的內部審計建議。

最后，在審計技術上多采用手工翻查為主。在金融機構的業務數據不斷實現電子化網絡化的形勢下，多數金融機構仍采取的是手工翻查賬本，無目標的選擇少量審計樣本的做法，使得反洗錢內部審計結果未必能代表金融機構的真實工作水平，工作效率低下且效果不顯著。

二、金融機構建立風險導向的反洗錢內部審計的現實原因

（一）監管當局“風險為本”監管思路的要求

當前，作為反洗錢監管部門的中國人民銀行在對金融機構實施監管時，采取了基于風險的監管措施，即實行差別化分類監管，對于風險較高的金融機構實施較為嚴格的監管措施，對于低風險的金融機構則可以簡化監管措施。這一思路的提出，就要求金融機構能結合自身業務充分認識到自身在反洗錢領域存在的風險，并將這類風險控制到最低水平。風險導向的反洗錢內部審計就能夠在實施時將風險意識貫穿其中始終，以幫助本機構識別并控制好內部洗錢風險。

（二）金融機構健全反洗錢內部控制制度的要求

監管當局要求金融機構建立健全反洗錢內部控制制度，就是要求金融機構在反洗錢領域搭建內部控制環境、建立風險評估機制、制定并實施各項控制措施、收集和傳遞與內部控制相關的信息、對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查的循環運作過程。在這一過程中，風險導向的反洗錢內部審計工作將幫助金融機構有效梳理制度并完善，有效評估內部控制，并通過咨詢服務、建議、協調、流程設計與優化、培訓等使金融機構在各業務條線的反洗錢內部控制制度得到優化與完善。

（三）金融產品與服務不斷創新發展的形勢需求

伴隨著技術發展，金融機構不斷創新金融產品與服務，客戶所能選擇的金融產品與支付方式已日益豐富。除了傳統存貸款業務外，理財、投資產品不斷創新，很多已突破傳統的行業限制，銀行與保險、銀行與證券等合作的產品也越來越多。在結算方式上，除了面對面業務外，增加了網上銀行、電話銀行、POS等方式。這些金融產品與服務在給客戶提供便捷同時，也增加了被客戶利用實施洗錢的風險。風險導向的反洗錢內部審計，將突破傳統的審計思維，有效識別不同產品與服務中洗錢風險程度高低，并根據評估出的風險幫助金融機構有效控制此類風險。

三、金融機構建立風險導向反洗錢內部審計的幾點建議

（一）突出重點，圍繞業務條線的洗錢風險開展內部審計

隨著全社會對反洗錢工作的重視，監管部門結合金融機構的業務環節等，對很多成熟案例進行了剖析。金融機構在開展反洗錢內部審計時，可通過這些經典案例剖析，分析本機構各業務條線在經營中存在的洗錢高風險點，從制度的制定決策層面到制度的操作層面對產生此類風險的因素進行排查，突出重點環節，在發現表面問題的同時，挖掘出隱藏在問題表象后的風險盲點。

（二）自上而下、自下而上，建立全過程參與的反洗錢審計格局

轉變傳統的對反洗錢工作的事后監督與評價的思路，構建事前參與、事中監控的內部審計理念。風險導向的反洗錢內部審計應提倡兩條線并行作業，即大膽應用“自上而下”與“自下而上”相結合，并大量采用戰略分析和系統分析等先進工具以及技術方法。具體來說，首先運用“自上而下”的思路，從金融機構反洗錢工作管理分析層面入手，逐步落實內部審計范圍和重點，確定相關審計目標和程序，然后通過實施審計程序“自下而上”地歸納和判斷各業務條線的具體風險并形成最終的審計意見。審計重點更加突出，將審計力量用在“刀刃”上，即反洗錢高風險領域，將大大提高審計效率。

（三）加強風險導向內部審計人員的培養，推廣計算機審計技術

風險導向的反洗錢內部審計對審計人員的業務素質提出了新挑戰，不僅要求內部審計人員全面掌握反洗錢、金融、會計等知識，還要求其擁有豐富的職業經驗，以及對風險的敏銳性和判斷能力。因此要在業務培訓中增加有關洗錢風險評估和控制的相關內容，提高審計人員的職業判斷能力。除此之外，風險導向的內部審計還要對審計人員進行處理人際關系的能力和技巧的訓練，只有本機構的管理層以及各業務條線部門保持良好的關系，才能使風險導向的反洗錢內部審計目標得以實現。

同時，隨著金融機構業務數據的不斷電子信息化和集中化管理，應建立基于反洗錢的審計信息數據庫，通過業務信息處理系統對海量信息進行采集、統計和分析，把握反洗錢審計的重點，為開展風險評估和以風險為導向的內部審計提供數據支持，提高審計的效率。

（四）健全組織內部控制機制，夯實風險導向的反洗錢內部審計的制度基礎

金融機構的反洗錢風險不僅涉及操作層面，也涉及到管理層面，風險導向的內部審計對易發生風險的問題，內部控制薄弱的地方，都要進行監督，對風險進行有效識別和控制。因此，應從建立健全組織內部控制機制著手，優化管理層框架，關注洗錢風險的評估，重視內部審計監督的薄弱環節。加強內部審計部門與反洗錢各業務條線部門的配合和溝通，為開展風險導向的反洗錢內部審計奠定基礎。努力構建“事前參與、事中監控、事后評價”的全過程反洗錢審計格局，建立一整套風險管理體系和風險評價體系，降低金融機構被犯罪分子利用洗錢的整體風險。

【參考文獻】

[1] 蘇寧.反洗錢法規實用手冊[M].北京：中國金融出版社，2007.

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省審計廳應用信息化技術進行金融審計，大致可以分為三個階段：

計算機應用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯社實現了初步的信息化系統管理，省廳明確了將計算機分析應用于金融審計的思路，從省聯社提取了數據，并進行了初步分析和整理，產生的審計效果比較明顯。

計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數據庫表和數據字典。（2）完善數據采集及轉換，保證數據的完整性和準確性。（3）數據分析貫穿審計調查之中，數據分析有分有和。

積極向數據化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業的數據化審計，2012年我廳組織相關部門及業務人員到數據化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。

二、全面開展金融機構數據化審計并初見成效

（一）2013年首次農信社信貸資產數據式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農村合作金融機構的分析系統平臺。2013年，對全省農村合作金融機構的信貸資產進行數據化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數據，調試模塊，形成7類19項疑似問題表。

本次數據化審計初見成效，具體表現在：1.調整了農村金融機構數據分析系統，使之更加適應我省的農村金融機構的數據化審計。同時，根據當前經濟發展形式，又增加的新的數據模型。通過調整和新增數據審計問題模塊，進一步完善和優化了我省農村金融機構數據分析系統。2.揭示了我省農村金融機構信貸數據系統的漏洞和風險，例如：系統客戶信息錄入不規范，系統部分字段沒有規范使用、系統對部分業務如家樂卡業務沒有作及時的系統更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農村金融機構存在的突出問題。利用數據分析的輔助手段，審計組發現了借新還舊標準過低，部分機構以此掩蓋不良貸款；發放多頭、關聯擔保貸款等問題。4.此次審計結果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農村信用社涉農信貸數據專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農村合作金融機構涉農信貸資產進行審計調查，建立了農信社涉農信貸數據分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調查的現場實施階段已完成，審計調查成效主要表現為。1.審計調查反映我省農村合作金融機構的涉農貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農村金融機構涉農信貸資產審計調查中發現，涉農貸款增量、增量占比、增速和農貸占比都有所下降，進一步說明經過2013年的審計及整改后，該機構涉農貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農貸款開展的審計調查中，發現仍存在非農貸款投向為農林牧副漁涉農貸款，并在涉農貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農政策執行不力，監管缺失。審計調查中，發現部分縣級財政部門不能按照有關文件精神和規定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關的監管部門或省聯社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據數據分析及審計調查，發現省農村合作金融機構存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續發放涉農貸款等問題。4.黨政機關干部在農村信合系統取得經營性涉農貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監察部門。

利用數據分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關聯運行分析，形成與當地黨政機關干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關干部貸款表。結合前期現場調閱資料及延伸，我們最終審計發現并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規向農村信合系統以較低利率取得經營性貸款，從事經商、辦企業。

三、對農村金融機構數據化審計模型案例分析

（一）違規發放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關聯，將多個貸款戶不同但擔保企業相同的貸款記錄集中并分離出來。依據以往的審計經驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發放的時間相近或相同，很有可能擔保企業為實際用款企業，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規貸款。根據此模型分離出的疑似表，要關注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應審查此類貸款發放時所經過的個人賬戶情況，關注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關系，摸清這些關系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結合外部延伸調查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業的賬務，尤其關注貸款發放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務情況。

（二）關聯、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據貸款表中的客戶關系篩選出與貸戶關聯的貸款，最終形成關聯、多頭貸款中間表。

數據式審計僅是輔助手段，必須結合審計人員的經驗、思路，才能深透審計。目前的關聯多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關聯貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構向貸款戶多頭發放貸款的情況。依據以往的審計經驗，還存在與貸戶關聯緊密的關系人或關系企業，在同一機構或不同機構獲得貸款。簡言之，即違反了對關聯貸款同一授信的原則，分散相關系人或關聯企業多頭多筆發放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。

依據關聯多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關注貸款企業主要股東、管理層的構成、以及表上未反映但資料反映出的關聯企業的信息。在結合數據平臺篩查上述關系人或關系企業，是否也存在貸款，根據貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業集團，從而完整審查出涉及的關聯多頭貸款。隨后根據已確定的關聯多頭貸款，對其進行延伸調查，審查涉及貸戶的真實資產狀況，或涉及關聯貸款企業的財務狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構未能獲取此關聯企業完整信息情況下，進行違法騙貸活動。

四、做好金融數據審計工作的幾點思考

（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構的業務不斷地擴展、變化、創新，原有問題可能會變形、也可能會在創新過程中出現新的問題，因此金融數據審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發揮金融數據審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關注和學習各類政治、經濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數據審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。

（二）加強計算機專業人員對金融數據審計的支持。目前農村金融審計的數據平臺已初步建成，數據模型也在審計過程中完善和創新，但面對不斷變化的金融業務，仍需要不斷加強計算機專業人員與審計業務人員的配合。只有不斷加強計算機專業人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務。

（三）逐步完善已有的數據平臺和模型，不斷創新與新的金融政策、法規一致的新數據模塊。在利用金融審計數據分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數據模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調整平臺數據模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發現的重點、問題，或金融機構創新的新的業務品種，及時總結存在重點問題的共性特征，并將其轉化成為新的數據模型。

（四）逐漸實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。金融機構下屬各級機構覆蓋省市縣各級，尤其是農村金融機構，網點遍布各級區域，甚至在村鎮也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

隨著農村商業銀行的發展，其對風險管理、經營管理等期望越來越高，這就需要進一步發揮內部審計的作用，讓內部審計成為農村商業銀行的高端服務提供者。

一、農村商業銀行內部審計的基本現狀

為規范農村商業銀行內部審計工作，國家出臺了相關的指導制度，而銀行本身也積極架構了內部審計管理體系，以更好的發揮內部審計的作用。

1.農村商業銀行內部審計的基本制度。為規范商業銀行內部審計行為，銀監會在2006年了《銀行業金融機構內部審計指引》，該指引明確了了內部審計的職權等事宜，隨著銀行業得分發展，商業銀行經營環境的變化，2013年，銀監會又了《商業銀行公司治理指引》，對商業銀行風險管理、內部控制等內容予以了強調，這些制度的執行為農村商業銀行內部審計提供了指導，也規范了農村商業銀行內部審計行為。

2.農村商業銀行內部審計的基本現狀。當前，我國農村商業銀行內部審計框架體系已經基本建立，首先，從審計機構來看，農村商業銀行都成立了審計部或者（稽核）審計部，實踐中一般是在總行設立（稽核）審計部，這一部門在職能上向董事會以及稽核委員會（如果設立）負責，但在行政上則對行長負責，在分行則成立審計部門。其次，從審計的內容來看，內部審計主要關注的是業務經營、信貸資產資料、經營風險等，當然，這種審計的內容會隨著時間的移動而變化。再次，從審計的手段來看，當前內部審計已經充分借助計算機來輔助審計活動。

二、農村商業銀行內部審計基本趨勢

隨著農村商業銀行的發展，其內部審計內容將不斷拓展、方法將不斷創新，并進而導致其職能定位發生改變。

1.內部審計內容的發展趨勢。在強化公司治理視角下，農村商業銀行內部審計內容將需要突出5個方面的內容，首先，積極開展維護股東權益的經營管理審計，農村商業銀行改制后股東結構發生重大變化，這就需要通過內部審計來控制好經營管理過程中可能遭遇的風險。其次，積極開展經濟效益審計，改制后的農村商業銀行必然要追求利潤的最大化，這就要對農村商業銀行內部經營活動的效率、效益等進行審計，而不是簡單的合規性審計。然后，積極開展風險導向審計，針對金融業務創新、業務范圍和經營地域空間的拓展等新的經營形勢，農村商業銀行要大力開展以風險識別、控制和化解為導向的風險審計。再次，積極開展農村商業銀行內部領導干部經濟責任審計，在分支行領導干部調離原工作崗位等事項發生時，要對其開展經濟責任審計。最后，積極開展運行缺陷審計，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發現農村商業銀行運行過程中出現的問題。

2.內部審計方法的發展趨勢。在信息化時代，內部審計的方法面臨多重創新。首先，內部審計信息化趨勢明顯，農村商業銀行通過構建內部審計信息系統，這一系統能夠有效的收集商業銀行的各種數據，審計人員通過終端操作能夠實現非現場審計、審計內控評價、知識庫管理等操作，而并非完全按照傳統的審計模式開展現場審計，這就提高了審計效率。其次，基于大數據的內部審計方法得到推廣應用，在信息化時代，農村商業銀行內部審計已經不再簡單的局限于某一重點領域或者重點產品審計，而是要通過大量的數據分析、數據挖掘找出銀行運營過程中的問題，并進而分析其可能導致的問題，這就改變了傳統的依靠經驗、依靠抽樣審計開展工作的模式，轉而更為依靠數據分析等為基礎的審計模式。

3.內部審計戰略職能定位的改變。在傳統的模式下，內部審計更多的是執行一種監督職責，但隨著內部審計范圍的拓展，審計能力的提升，開始朝著審計咨詢服務的方向發展，即通過內部審計，能夠有效的發現農村商業銀行運行中存在的問題，面臨的各種風險，并能夠提出有針對性的建議。特別是在信息化時代，內部審計通過數據挖掘、歷史經驗總結、借鑒其他商業銀行的成功經驗，能夠提出富有針對性的對策建議，從而能夠為農村商業銀行的戰略決策提供更多的幫助，因而其戰略職能定位也會發生相應的改變。

三、農村商業銀行把握內部審計發展趨勢提升審計水平的思考

把握內部審計發展趨勢，農村商業銀行可以從加強組織管理、加大投入力度、強化人才支撐等方面著手，推動內部審計邁上新的臺階。

1.加強組織管理積極應對內部審計變化。首先，要不斷完善內部審計管理模式，增強內部審計的獨立性，為發揮內部審計功能奠定基礎，農村商業銀行要完善公司治理模式，加大內部審計垂直管理力度，盡可能的增強內部審計的獨立性，便于內部審計部門更為可觀的對銀行經營活動等進行審計。其次，要科學內部審計定位發揮內部審計職能，農村商業銀行要改變傳統理念，積極樹立內部審計服務發展的理念，通過內部審計為銀行決策提供參考，實現銀行價值的增值。

2.加大投入積極強化內部審計支撐平臺。首先，要加大內部審計信息化投入力度，農村商業銀行要加大和內部審計軟件服務供應商的合作，從內部審計發展需求出發，積極開發能夠為內部審計提供支持的軟件。同時，有條件的農村商業銀行還可以聘用軟件開發人員，針對內部審計中一些特殊的業務開發軟件模塊，以提高內部審計效率。其次，要加大硬件設施投入力度，農村商業銀行要根據當前“大數據”時代的要求，積極加大計算機數據存儲設備等投入，不斷充實、強化對市場數據的掌握，并深入挖掘數據內部信息，為內部審計提供經驗借鑒，同時更好的發現銀行內部隱藏的各種問題。

3.積極構建內部審計人才支撐體系。首先，要加大人才培訓力度，農村商業銀行要制定完善的內部審計人才培訓方案，通過輪流培訓等方式，讓所有的職工享有培訓的機會。此外，農村商業銀行要積極拓寬培訓渠道，除單位內部組織各種培訓、邀請相關領域專家開展培訓外，還可以外派職工到高校等單位培訓，以提高培訓的針對性和培訓水平。其次，要積極引進高水平的人才，農村商業銀行要積極利用薪酬激勵等激勵模式，吸引高素質人才到進入審計隊伍，以提高審計水平。

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金融財務內部審計是確保企業順利運營的前提和基礎。金融財務內部審計唯有和企業的組織模式、業務程序及企業的運營環境出現良好的融合性，方可充分發揮出必要作用。在以數字化管理為重點的金融企業中，一方面，數字化令金融會計內部管理的運作環境、審計范圍、審計重點、信息和交流的形式、審計風險、審計方式等出現了較大的改變；另一方面，內部審計部門將是信息平臺管理最關鍵的操控者，經過對信息平臺的研發、落實、維護及操作展開檢查找出弊端，并經過及時上報給管理部門處理以確保信息平臺的準確性、完整性及安全性。

一、目前金融財務內部審計存在的弊端

（一）審計資源未獲得充分使用

對長時間累積下來的金融審計歷史信息及數據未進行詳細的歸類整理，且未在后期的審計過程進行使用，導致數據資源出現閑置與浪費現象。審計人員通常無法及時獲得各項法律、法規及相關業務管理措施的最新資料，這樣直接阻礙了工作進度及審計效果；對金融單位內部各部門的相關業務資料缺少及時采集及分析方法，導致審計者對被審企業的運營及財務狀況不能完全摸清，不能有的放矢地進行現場審計任務；缺少綜合的審計檔案信息、業務記錄以及報告規范，業務底稿沒有規范格式，大部分是人工手寫，有關信息檢索混亂無序，很難正常查詢與應用等。

（二）會計核算信息失真現象嚴重

首先，信貸規模與資產質量審核失真。有的金融企業在貸款管理方面采用“中間大、兩頭小”的方法，在年度之中不但占滿信貸規模，嚴重的還會出現成倍的超投資；有些企業在經費來源緊缺的狀況下還采取聯行匯劃的方式進行資本移位補平，導致賬表不符的情況。其次，負債資本、資本金與拆借資金審核失真。有的銀行經過聯行轉移資金，移交匯出匯款、壓票等。還有些銀行使用存款和聯行匯劃在途資本增加信貸投放，經過虛設賬戶來實現平衡。另外，收入、費用和存款資金審查失真，有些金融單位違反“利息核算方法”，為完成利潤任務，任意提前和滯后核算利息時間，有的甚至會轉移收入，應收利息長時間不收也不記賬反映等。

（三）財務誠信缺失和項目程序尚待優化

長時間以來，金融會計不管是人工處理或者電算化操作，均堅持“雙線核算”的宗旨，互相關聯、互相制約，具有比較健全而系統的審核流程。但是在金融單位之中業務的逐漸擴展及新技術方法普遍使用的環境下，內控體制卻沒有跟上步伐，現有的核算流程中也顯現出了逆向處理、會計賬目虛假、“一手清”等現象。金融行業屬于高風險行業，始終很注重財務監督和兼容監控，具有較完善、專業的儲蓄事后監控、財務稽核、內部審計等機構。但伴隨新業務、新技術的進步，監督核心已從常規的業務服務差錯轉移到金融風險預防，現有的監督方式和控制措施顯現出了明顯的不足。

二、加強金融財務內部審計的有效策略

（一）加強業務監控與規范金融法紀

首先需要加強金融監督與控制力度，實施嚴格的目標職責制。全面挖掘金融內部審計的嚴格監督功能，對基層部門業務運用狀況，定時開展稽核檢測，不通過審計的會計信息不得上報；人民銀行應加大金融監控力度，對屢改屢犯的應給予經濟處罰；人民銀行需強化機構、結算以及利率等內容的管理，為專業銀行提供公平競爭的穩定環境。其次，一定要強化金融企業各法人代表、相關責任人和會計核算者的政策法紀培訓，令其懂得準確采用金融政策才是朝著商業化方向發展的唯一途徑，弄虛作假僅能使運營包袱愈背愈重。要讓他們愛崗敬業，全面發揮監督等作用。最后，在金融體系中開展“反假”、“防假”、“打假”等一系列活動，強化自我管束機制。

（二）優化金融誠信的約束形式

不虛假做賬，保證誠信，重視企業聲譽，做誠信的楷模。首先，一定要從各個金融企業負責人、各個金融單位財務人員做起，逐層維護金融的市場公信力。金融會計是核算與反映金融單位運營情況的工具，其所出現的會計資料一定要真實、及時、正確、完整，這直接影響到廣大存款者及投資人的利益，屬于金融單位的社會職責。此外，要促進財務從業者的職業道德培養，對金融會計者實施職業操守培訓，制定整套避免財務造假的制度。從根源上處理金融單位虛假會計資料弊端，增強監督部門的職能與作用，明確注冊會計師的從業定位，采取會計師事務所替換制，或負責企業審計的合作人輪換機制。制定“董事會領導制”基礎上的內部審計制度，增加內部審計任務的獨立性。

（三）對外部業務實行會計監督

增加外部業務的資料透明度，制定外部業務報告機制，全面反映外部業務的運營項目及運營規模等。對將會在我國產生的外部業務品種要實現建立系統的外部業務管理標準，包含有限制額度的公開、對相關運營現況的轉變、資產變賣與合并、對借款者的限制、產生違約的行為、會計信息與投機控制等；創建相關的風險資本規范，協調資本與風險評價，以維持金融企業運營的穩態；強化經營控制，完善外部業務的內部管束制約；遵循信用調查、評價制度；建立維護性措施并科學定價。

（四）全面開發數字化審計系統

數字化審計是依靠審計軟件操作的，唯有加強對審計系統的研發、評審、檢驗力度，令數字化審計軟件結構更加安全穩定、運作更精確、操作更及時，方可得到內部審計人員的認可。研發數字化審計系統需要處理以下幾點工作：首先，要處理網絡審計系統由誰研發的情況。網絡審計系統的研發能夠是自主研發，或同軟件企業協作研發，或徹底委托軟件公司來負責。從當前的具體狀況及科學性而言，盡量選用財務軟件單位，其在會計軟件制作上的經驗有助于網絡審計系統的研發。但無論是誰研發，都要滿足國家軟件研發的法律規定。其次，要處理系統結構綜合的問題。由國家建立信息接口標準，需要網絡財務軟件結構設計一個綜合信息結構、綜合輸入要求及有一定強制性的信息文件。再者，在軟件研發過程中，要處理軟件的管理作用與防病毒損壞作用，避免“黑客”入侵、修改信息的功能等。最后，研發出的審計系統要具備審計歸納、審計研究、審計查證等作用，同時能夠完成審計任務底稿的處理，最后實現財務軟件和審計系統一體化的目的。

（五）制定金融財務內部審計

約束制度與激勵制度應從根本上處理工作人員自覺落實內部審計機制的弊端，一定要制定科學的內部約束制度及激勵制度。將制定的內部會計管理制度作為金融企業內部的“法律”，需要金融企業內部所有人員均必須嚴格遵守，任何人均無權逾越，全面落實“法律法規面前人人平等”的宗旨，上到單位領導者，下到一般人員都需人人遵循，逐個落實。

（六）加強內部審計工作人員素質

應加強內部審計工作人員的業務水平和整體素質，加強業務技能培訓和廉潔教育，確保內部審計工作人員的獨立性和規范性，建立相應的問責機制，規范內部審計業務流程，使內部審計切實起到客觀公正監督和評價的功效。

三、結束語

自加入WTO后，我國的科學技術得到了較大的進步，經濟全球化的趨勢日益明顯，經濟法律法規要求和世界國家法律相統一，這需要審計者掌握更全面的內審評估的依據；計算機信息系統的發展，還令經濟數據實現網絡化、公開化。金融制度改革的日益深入，使金融單位內部審計的責任更加繁重，為強化會計風險的控制、檢驗及防范工作，全面發揮金融審計數字系統的功能，無疑是對金融會計內部審計業務提出了更高的標準。

參考文獻：

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