緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇專項資金稅務處理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

引言

近年來，國家對高科技行業或其他重點發展企業進行補助已是十分常見的現象，但由于政府補助種類較多，且容易與政府提供的其他資金或實物幫助相混淆，再加上其財稅處理方法有一定的特殊性，使其財稅處理頗顯復雜，導致企業或者無法用足優惠補助政策，或者擴大了稅務處理中政府補助的范疇，帶來稅務風險。

一、政府補助的概念

按照《企業會計準則第16號――政府補助》的規定，政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。按取得的政府補助是否用于取得長期資產，可將其分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

政府補助一般有以下幾種表現形式：一是財政撥款。指政府無償下撥給企業的資金，通常明確規定了資金用途。二是財政貼息。指政府為扶持特定產業或地區發展，對企業承擔的銀行貸款利息給予的補貼。三是稅收返還。指除增值稅出口退稅之外的、以先征后返（退）、即征即退等形式向企業返還的稅款。四是無償劃撥非貨幣性資產。指劃撥給企業的土地使用權、天然林資源等。

二、政府補助的財稅處理方法

（一）政府補助的會計處理

政府補助的會計處理按所得到的政府補助的用途分為兩種。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在其使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益。但按名義金額計量的政府補助應直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或毀損的，應將遞延收益余額一次性轉入當期損益。例如：2008年12月，A企業從財政部門得到240萬元財政撥款用于購置環保設備。當月購入價值480萬元的環保設備，使用壽命10年，采用直線法計提折舊。2013年12月，A企業出售了這臺設備，取得價款260萬元。賬務處理如下：

1.2008年12月收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款2 400 000

貸：遞延收益 2 400 000

2.2008年12月購入設備，自2009年1月起按月計提折舊，并將遞延收益計入當期損益：

借：固定資產4 800 000

貸：銀行存款 4 800 000

借：制造費用40 000

貸：累計折舊40 000

借：遞延收益 20 000

貸：營業外收入 20 000

3.2013年12月出售該設備，同時轉銷遞延收益余額：

借：銀行存款2 600 000

累計折舊2 400 000

貸：固定資產 4 800 000

營業外收入 200 000

借：遞延收益1 200 000

貸：營業外收入1 200 000

與收益相關的政府補助，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用或損失期間計入當期損益。例如：B企業于2010年1月收到財政部門撥付的專項資金900萬元，用于補償企業費用支出，扶持其經營發展。B企業在2010年至2012年發生的費用支出分別為200萬元、500萬元和300萬元。賬務處理如下：

1.2010年1月收到專項資金，計入遞延收益：

借：銀行存款9 000 000

貸：遞延收益 9 000 000

2.2010年和2011年末，按當年的費用支出，分別將遞延收益計入當期損益：

借：遞延收益2 000 000

貸：營業外收入2 000 000

借：遞延收益5 000 000

貸：營業外收入5 000 000

3.2012年的費用支出大于遞延收益余額，將余額全部計入當期損益：

借：遞延收益2 000 000

貸：營業外收入2 000 000

（二）政府補助的稅務處理

政府補助稅務處理的核心就是確認兩個問題：第一，收到的補助資金中哪些應當計入當期收入；第二，計入當期收入的補助中，哪些可以在所得稅前扣除。財政部、國家稅務總局的《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）對此作出了嚴格規定。財稅[2008]151號文規定：企業取得的財政性資金，包括財政補助、補貼、貸款貼息，以及直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（但不包括企業按規定取得的出口退稅款），除投資和借款以外，均應計入企業當年收入總額；同時，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定了專項用途并經國務院批準的財政性資金，在計算應納稅所得額時準予扣除。相應地，這種財政性資金用于支出所形成的費用，或其形成資產后計算的折舊、攤銷，均不得從應納稅所得額中扣除。

而財稅[2009]87號文件則在財稅[2008]151號文件的基礎上進行了細化和補充：對企業在2008年初至2010年底內從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，均可在稅前扣除：第一，企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

相對于財稅[2008]151號文件，財稅[2009]87號文件的規定對企業來講更有可操作性和可行性，但有兩點需特別注意：第一，該文件雖然規定，對該資金的管理辦法或具體管理要求由縣級以上人民政府的財政部門或其政府部門來規定，但撥付文件中規定的“專項用途”，仍然必須是由國務院財政、稅務主管部門規定并經國務院批準，即由地方政府規定專項用途的財政性資金不能適用該文件；第二，根據該文件的要求，取得的補助資金要想作為不征稅收入，就必須進行單獨核算，專款專用，而不能與企業的其他資金混用。

三、政府補助的稽點和納稅籌劃建議

（一）稅務稽點

政府補助的稅務稽點是補助資金在稅前扣除的合規性。根據財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件的要求，補助資金要在稅前扣除，必須滿足相應的條件。例如，某企業取得了地方政府規定的專門用于幫助當地企業發展、購置固定資產的財政補助400萬元，在稅前全部扣除，就是不合稅法規定的。因為財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件都規定，財政資金的“專項用途”必須是由國務院財政、稅務主管部門規定并經國務院批準，而地方政府規定專項用途的財政性資金不適用該文件，所撥的專用財政資金不能在稅前扣除。

再如，某企業取得了由國務院財政、稅務主管部門規定的用于購買環保設備并經國務院批準的財政性資金300萬元，但在實際使用時，將其中的100萬元用來修理廠房。最后將所有300萬元都在稅前扣除，顯然也是不合規定的。因為這違背了財稅[2009]87號文件“專款專用，單獨核算”的要求。

總之，企業在收到政府補助時，一定要注意補助資金是否有國務院相關部門規定和批準的專門用途，并對有專門用途的資金做好單獨核算，在保證遵循相關法律法規的前提下享受稅收優惠。

（二）納稅籌劃建議

1.積極了解相關法規政策，增加補助申請的主動性

政府補助的種類較多，相關的稅收法規、政策變化較快，要想做到財稅處理上不出錯，就必須對與各種補助相關的最新法規、政策有深入清晰的了解。因此企業財務人員在平時要多搜集各種相關信息，熟練財稅處理方法。此外，企業要密切關注國務院、財政、稅務、工商等部門提供政府補助的最新動向，結合補助政策的內容和企業的實際，在最有利的時機主動申請補助，以用足優惠政策。

2.靈活選擇是否將專項資金稅前扣除

對于一些企業來說，將政府補助計入當年收入總額比直接在當年稅前全額扣除更為合算。這主要是針對那些可以享受減征、免征所得稅政策的企業而言。比如財稅[2001]202號文件中規定，對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視的內資企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。這種企業在收到政府專項補助資金時，就要考慮收到政府專項資金的年份是否在稅收優惠期限內，如屬于稅收優惠期限，則要把政府專項資金計入應納稅所得額，充分享受低稅率優惠，同時專項資金形成的資產所產生的折舊依然能在以后正常稅率年份抵減所得稅。例如：某公司是符合上述規定的成立于2008年1月1日的新辦企業，即其享受自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅優惠政策。該公司在2008年12月收到當地財政部門專項資金政府補助1 000萬元，并在當月用該筆款項采購價值1 000萬元（不含增值稅）專用設備一臺，于2009年1月開始計提折舊。該公司正常企業所得稅率為25％。假定設備無殘值，折舊年限為10年。從2009年1月至2018年12月，該公司把專項資金政府補助1 000萬元計入當年（2008年）應納稅所得額比不計入當年（2008年）應納稅所得額，可節約企業所得稅額=1 000/10×3×12.5%+1 000/10×6×25%=187.5（萬元）。由此可見，經過稅收籌劃后企業所得稅節約金額是很大的。在實際工作中，許多企業經政府高新技術部門認定后可以享受高新技術企業15％優惠稅率，而這些企業在今后可能不再能享受這種優惠。因此這類企業在收到政府補助資金時也應參照此例中的方法充分享受稅收優惠。

【參考文獻】

［1］ 財政部，國家稅務總局.關于政府性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知［S］.2008．

［2］ 財政部，國家稅務總局.關于專項用途政府性資金有關企業所得稅處理問題的通知［S］.2009.