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篇（1）

中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01

一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的概念，目前并未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)。”

國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)制定的《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。”

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（2006）第三條指出：“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”

我國(guó)2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》中指出，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的、不具有實(shí)物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

雖然以上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的表述各不相同，但至少有三點(diǎn)是達(dá)成共識(shí)的：第一，它是一種資產(chǎn)或資源，這是毋庸置疑的；第二，沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)；第三，能夠給擁有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在我國(guó)把無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)作一種長(zhǎng)期資產(chǎn)來(lái)是使用，但在國(guó)際上并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，所以也可以認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是一種流動(dòng)資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)作為一類比較特殊的資產(chǎn)，有其自身的獨(dú)特性，歸納起來(lái)有以下四方面的特點(diǎn)。

1.無(wú)形性。無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性表現(xiàn)為不具有實(shí)物形態(tài)或無(wú)具體的物理形態(tài)，這不僅是其最突出的特點(diǎn)，也是區(qū)別于有形資產(chǎn)最直接的特征。

2.附著性。無(wú)形資產(chǎn)雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但并非沒(méi)有物質(zhì)載體，只是通過(guò)載體以直接或間接的形式存在，它附著于有形資產(chǎn)之中而發(fā)揮固有的功能，可以通過(guò)某種載體形式體現(xiàn)或發(fā)揮作用。其直接載體的表現(xiàn)形式多以證書、商標(biāo)標(biāo)記、圖紙資料等存在，比如專利權(quán)以專利證書的形式表現(xiàn)出來(lái)；商標(biāo)權(quán)通過(guò)注冊(cè)商標(biāo)表現(xiàn)等。

3.獨(dú)占性。無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性主要是指無(wú)形資產(chǎn)只能與特定的公司或企業(yè)有關(guān)，在相關(guān)法律、法規(guī)的保護(hù)或契約的限制下，禁止他人無(wú)償?shù)厥褂谩?/p>

4.價(jià)值的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)在其開發(fā)研制的過(guò)程中所支出的各種費(fèi)用的多少與無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力并不成等比關(guān)系，無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力是由無(wú)形資產(chǎn)的功能或效用決定的，而不是其研制成本的多少，換言之，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該是由其收益能力所決定的。但是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速、技術(shù)知識(shí)或成果更新?lián)Q代的速度加快，從而使得無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地估計(jì)，除此之外，由于無(wú)形資產(chǎn)需與有形資產(chǎn)結(jié)合在一起使用，所以在對(duì)未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)很難分清哪一部分收益是由無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的[1]。

三、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法

在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)評(píng)估方法的選擇尤為重要。目前，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法，下面對(duì)這三種方法進(jìn)行詳細(xì)分析。

市場(chǎng)法。市場(chǎng)法是指在市場(chǎng)上選擇同樣或類似的無(wú)形資產(chǎn)作為參照物，然后對(duì)它們的交易條件、自身特點(diǎn)以及其他價(jià)值影響因素分別進(jìn)行分析調(diào)整，最后確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。 運(yùn)用該方法有兩個(gè)前提條件：（1）要有一個(gè)活躍的公開市場(chǎng)；（2）公開市場(chǎng)上要有可比的無(wú)形資產(chǎn)及其交易活動(dòng)。由于市場(chǎng)法是以已經(jīng)被市場(chǎng)所認(rèn)可的結(jié)論為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估被評(píng)估對(duì)象，所以得出的評(píng)估結(jié)果具有說(shuō)服力，容易被當(dāng)事人所接受。但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在一個(gè)活躍的公開市場(chǎng)。其次，無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，沒(méi)有具體實(shí)物做比較；此外，無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性、保密性，使得收集相關(guān)信息資料非常困難，在市場(chǎng)上也很難找到相同或相似的參照物。由于這些因素的存在，限制了市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。

成本法。成本法是指按被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的重置成本扣除該無(wú)形資產(chǎn)已發(fā)生的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，以其差額作為被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值的一種方法。采用成本法評(píng)估資產(chǎn)的前提條件是：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)；（2）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支出其重置及其投入價(jià)值。重置成本是在歷史成本的基礎(chǔ)上調(diào)整所得，所以具有可獲性和可驗(yàn)性，其評(píng)估結(jié)果也容易被人們所接受。但是由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，也很難使用成本法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。首先，無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性及虛擬性，因此按照歷史成本調(diào)整得到的重置成本來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值是不準(zhǔn)確的；其次，無(wú)形資產(chǎn)的成新率很難確定；最后，不少無(wú)形資產(chǎn)均存在著開發(fā)成本高而帶來(lái)的效益低或開發(fā)成本低而帶來(lái)的效益高的現(xiàn)象[2]。

收益法。收益法是通過(guò)估算被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，以此來(lái)確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。這里提到的未來(lái)預(yù)期收益是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用所能帶來(lái)的超額收益（利潤(rùn)），與其他資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益有所不同。該方法涉及三個(gè)要素：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益；（2）折現(xiàn)率；（3）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)收益持續(xù)的年限。由于這三個(gè)要素制約著收益法的運(yùn)用，所以使用收益法必須具備以下三個(gè)前提條件[3]：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以用貨幣計(jì)量；（2）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量；（3）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)使用年限可以預(yù)測(cè)。在前文中已經(jīng)提到，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不在于其付出代價(jià)的多少，關(guān)鍵在于在將來(lái)它所帶來(lái)超額收益的多少，所以無(wú)形資產(chǎn)的收益能力是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的核心體現(xiàn)。當(dāng)然，使用收益法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并不是一件容易的事，它需要考慮的因素很多，同時(shí)不確定性較高。所以，在使用此法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)一定要做大量的調(diào)查研究工作， 對(duì)每一個(gè)影響因素都要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地分析，做到有理有據(jù)，切莫簡(jiǎn)單的人為臆斷。

總之，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法有市場(chǎng)法、成本法和收益法，其中收益法是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法。

參考文獻(xiàn)：

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無(wú)形資產(chǎn)不僅是21世紀(jì)的入場(chǎng)券，還是21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)這早已成為各界公認(rèn)的一種不爭(zhēng)事實(shí)。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所處的地位及所占比重也變得越來(lái)越重要。這不止是由于知識(shí)創(chuàng)新的原因使然，重要的是，無(wú)形資產(chǎn)目前的質(zhì)與量已經(jīng)的對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。并且地位也隨著不斷提高。綜觀當(dāng)今世界，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品和勞務(wù)中“物質(zhì)”所占的比重不斷下降，“知識(shí)和信息”所占的比重不斷上升，智力資本、無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大。無(wú)形資產(chǎn)作為“軟資產(chǎn)”在生產(chǎn)函數(shù)中的比重日益提高，并逐漸成為導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境產(chǎn)生劇烈變化的重要因素之一。

1. 無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系分析

根據(jù)莫迪利安尼和米勒的定義，企業(yè)的價(jià)值為企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，它由企業(yè)股票與企業(yè)債權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值之和組成，即：企業(yè)價(jià)值=企業(yè)股票市價(jià)+企業(yè)債權(quán)市價(jià)。股票的價(jià)值為股東在未來(lái)"年內(nèi)所獲收益的現(xiàn)值；債權(quán)的價(jià)值等于其預(yù)期債息的現(xiàn)值加上最終票面價(jià)值的現(xiàn)值。同時(shí)，從財(cái)務(wù)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)價(jià)值為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入量的資本化現(xiàn)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)價(jià)值的大小不再由其所擁有的有形資產(chǎn)的高低而決定，而是取決于企業(yè)品牌競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱、市場(chǎng)份額的大小、技術(shù)水平的高低等無(wú)形資產(chǎn)。因此，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與有形資產(chǎn)價(jià)值之間的偏離越來(lái)越大。而且，高新技術(shù)行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)相比，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差距要更大一些。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)越來(lái)越多地以消耗無(wú)形資產(chǎn)為代價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中扮演著重要角色。

2. 無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不可或缺的生產(chǎn)要素

在過(guò)去以實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，企業(yè)是利用有形資產(chǎn)的投資和管理來(lái)創(chuàng)造價(jià)值的。在那個(gè)時(shí)代，企業(yè)關(guān)心的僅僅是貨幣資金、存貨、廠房、設(shè)備、投資等實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，企業(yè)處在一個(gè)信息和環(huán)境瞬息萬(wàn)變的國(guó)際巿場(chǎng)中，傳統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造模式已是強(qiáng)弩之末。為了創(chuàng)造超額收益，企業(yè)必須具有無(wú)形資產(chǎn)這項(xiàng)生產(chǎn)要素。無(wú)形資產(chǎn)大多是科技人員和管理者腦力勞動(dòng)的結(jié)晶，其之所以有價(jià)值是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)投入生產(chǎn)過(guò)程后，使得生產(chǎn)率大大提高或者使提供的產(chǎn)品更具有吸引力。其結(jié)果表現(xiàn)為，一方面投入與原來(lái)相同的物質(zhì)資產(chǎn)，創(chuàng)造的價(jià)值量比原來(lái)更多；另一方面生產(chǎn)與原來(lái)相同的物質(zhì)產(chǎn)品，但是卻節(jié)約了更多的物質(zhì)要素投入。

3. 無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)系

從靜態(tài)上看，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值的重要組成部分，是企業(yè)超額收益的源泉，在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中有不可替代的地位和作用。在動(dòng)態(tài)上，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)系可以從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面進(jìn)行分析。

3.1宏觀層面：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)獲取超額收益的動(dòng)力根據(jù)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論，企業(yè)的超額收益從何而來(lái)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為企業(yè)的超額收益來(lái)自于行業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)定位，即企業(yè)所選擇的總成本領(lǐng)先、差別化和集中戰(zhàn)略。企業(yè)資源理論認(rèn)為企業(yè)的超額收益來(lái)源于企業(yè)擁有或能支配的稀缺資源。企業(yè)能力理論認(rèn)為配置和利用資源的能力才是帶給企業(yè)超額收益的因素。企業(yè)關(guān)系理論認(rèn)為企業(yè)與供應(yīng)商、客戶以及合作伙伴良好的關(guān)系構(gòu)成了企業(yè)的超額收益。這些理論從不同的方面考察企業(yè)超額收益的來(lái)源。但是，無(wú)論是企業(yè)選擇的戰(zhàn)略，異質(zhì)資源的識(shí)別與獲取，核心能力的構(gòu)筑還是良好社會(huì)關(guān)系的建立，都在一定程度上體現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的培養(yǎng)與利用。

3.2中觀層面：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)金流的重要來(lái)源企業(yè)價(jià)值通常定義為企業(yè)未來(lái)能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)值之和。無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)改善企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、組織效率和顧客價(jià)值改變企業(yè)的現(xiàn)金流，從而創(chuàng)造超過(guò)有形資產(chǎn)回報(bào)率的超額收益，改變的途徑主要有以下三種：

3.2.1無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)作用于有形資產(chǎn)改變企業(yè)的現(xiàn)金流雖然無(wú)形資產(chǎn)可以單獨(dú)存在并進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓，但是企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的主要目的是充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)有形資產(chǎn)的擴(kuò)張作用進(jìn)而創(chuàng)造超額收益。無(wú)形資產(chǎn)可以作用于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，改變物質(zhì)資本的擴(kuò)張作用。

3.2.2無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)改變企業(yè)的現(xiàn)金流

企業(yè)只有降低生產(chǎn)的成本，提高銷售量與銷售收入，才能夠維持企業(yè)現(xiàn)金凈流入量的穩(wěn)定增長(zhǎng)。人力資本和組織資本注重的創(chuàng)新能力可以為企業(yè)不斷提供開發(fā)新產(chǎn)品，建立新品牌，強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)力；同時(shí)在人力資本和組織資本上的投資可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高和成本的降低。

3.2.3無(wú)形資產(chǎn)相互作用改變企業(yè)的現(xiàn)金流

無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)企業(yè)所發(fā)揮的作用上，部分的無(wú)形資產(chǎn)是通過(guò)相互滲透與合作才能夠發(fā)揮其作用的。無(wú)形資產(chǎn)作用的發(fā)揮是在向價(jià)值轉(zhuǎn)換的進(jìn)程中來(lái)完成的。在無(wú)形資產(chǎn)范疇內(nèi)，人力資本可以說(shuō)是其核心力量。人力資本能夠體系價(jià)值的創(chuàng)造活動(dòng)，是無(wú)形資產(chǎn)的主體。

3.3微觀層面：無(wú)形資產(chǎn)自身的特性對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響除了宏觀層面無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中有著不可替代的地位和極為重要的作用，中觀層面無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)金流的重要來(lái)源之外，無(wú)形資產(chǎn)本身具有什么特性促使其在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中做出巨大貢獻(xiàn)呢？美國(guó)紐約大學(xué)的巴魯·列弗教授認(rèn)為，促使無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方面做出巨大貢獻(xiàn)的是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，也就是無(wú)形資產(chǎn)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的因素。

總之，盡管無(wú)形資產(chǎn)自身的一些特性在某種程度上阻止了其價(jià)值的創(chuàng)造，但毫無(wú)疑問(wèn)，從宏觀上來(lái)說(shuō)，各類無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中具有不可替代的地位和作用；從中觀上來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)改善企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、組織效率和顧客價(jià)值改變企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)創(chuàng)造超額收益；從微觀上來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)自身的非競(jìng)爭(zhēng)性、規(guī)模報(bào)酬遞增性、可升級(jí)性等都極大地促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。這就意味著無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和構(gòu)成的特殊性決定了其強(qiáng)大的價(jià)值創(chuàng)造功能，企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)越來(lái)越多地來(lái)自無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)。

篇（3）

隨著“入世”后中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷開放，跨國(guó)營(yíng)銷交易模式越來(lái)越多地被跨國(guó)公司運(yùn)用于中國(guó)境內(nèi)。一些外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資設(shè)立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實(shí)體在中國(guó)生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務(wù)并使用其擁有的專利技術(shù)或商標(biāo)品牌，收取特許權(quán)使用費(fèi)。大量由營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤(rùn)被歸入了境外的母公司，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益。鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)具有高度的事實(shí)依附性，合法有效的規(guī)制營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易，對(duì)保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施的正當(dāng)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防止國(guó)際稅收爭(zhēng)議發(fā)生和消除國(guó)際重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)起到重要的意義。

一、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念界定

目前許多國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)而言更是一個(gè)外延模糊的概念。《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》將無(wú)形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。以列舉的方式將營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)定義為：包括商標(biāo)、商號(hào)、客戶名單、銷售渠道和對(duì)相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨(dú)特名稱、符號(hào)或圖畫。我國(guó)在2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)和商業(yè)秘密等。

營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是在營(yíng)銷活動(dòng)中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來(lái)超額能力的營(yíng)銷支出。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成具有高度的事實(shí)依附性。首先，只有那些成功的營(yíng)銷活動(dòng)才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，營(yíng)銷活動(dòng)包括廣告促銷費(fèi)用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務(wù)的技巧、營(yíng)銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性和獨(dú)特性等。其次，只有超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用才能產(chǎn)生營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用具有高度事實(shí)依附性，它需要在個(gè)案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)和市場(chǎng)條件和情況以及營(yíng)銷活動(dòng)的實(shí)際效果等因素進(jìn)行具體分析判斷。

二、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

近幾年，隨著我國(guó)跨國(guó)交易的不斷發(fā)展，對(duì)于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實(shí)踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤(rùn)法、以及利潤(rùn)分割法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

1、可比非受控交易法

可比非受控價(jià)格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，包括無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。

但由于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的高度事實(shí)依附性和無(wú)形資產(chǎn)本身的獨(dú)特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價(jià)格，可比非受控價(jià)格法的應(yīng)用收到了很大的限制。

2、交易凈利潤(rùn)法

交易凈利潤(rùn)法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。

交易凈利潤(rùn)率法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對(duì)形成差異的因素進(jìn)行調(diào)整，工作量較大。

3、利潤(rùn)分割法

利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。應(yīng)用利潤(rùn)分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料來(lái)規(guī)定利潤(rùn)分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。殘值分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)的分割問(wèn)題。運(yùn)用利潤(rùn)分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，才分割毛利然后分?jǐn)傎M(fèi)用。

利潤(rùn)分割法被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤(rùn)和成本也存在困難。

三、我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策存在的問(wèn)題

1、我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的立法不健全

我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒(méi)有營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格時(shí)沒(méi)有參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中面臨被動(dòng)局面。

2、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則

營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度事實(shí)依附性，目前我國(guó)沒(méi)有專業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定更沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可借鑒的案例

因?yàn)椴蝗菀渍业娇杀刃缘慕灰滓约盃I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作。中國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法經(jīng)驗(yàn)，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，通過(guò)大量的說(shuō)明案例輔助定價(jià)方法的使用。以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更深刻的恰當(dāng)?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實(shí)踐中更好的維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。

4、預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)

中國(guó)雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價(jià)方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價(jià)也開始在各地相繼實(shí)踐。但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在不少問(wèn)題。概括起來(lái)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)。一般只有大中型的跨國(guó)公司才可能選擇無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)約定價(jià)安排。

四、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的建議

1、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法工作

我國(guó)目前對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無(wú)幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國(guó)家的立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的政策。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的外延模糊，對(duì)其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍。對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)構(gòu)成、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的收益等問(wèn)題，給出詳細(xì)的指引。隨時(shí)收集相關(guān)案例，建立案例信息庫(kù)以供參考。

2、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核定價(jià)方法是否符合獨(dú)立交易的原則，要看整個(gè)合同履行期間當(dāng)事方的實(shí)際履行行為和經(jīng)濟(jì)結(jié)果，交易當(dāng)初的價(jià)值的獨(dú)立正常并不能代表整個(gè)合同期的交易價(jià)格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際結(jié)果，對(duì)定價(jià)方法確定的利潤(rùn)分配的結(jié)果進(jìn)行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)交易的實(shí)際履行情況的發(fā)展變化進(jìn)行事后調(diào)整的權(quán)力。

3、加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的溝通

要盡可能爭(zhēng)取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國(guó)稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。

4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排

鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價(jià)值回報(bào)確定具有高度事實(shí)依附性的特點(diǎn)，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。通過(guò)預(yù)約定價(jià)談判，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開發(fā)營(yíng)銷性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)作出明確的安排規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過(guò)磋商談判就常規(guī)性的營(yíng)銷費(fèi)用水平達(dá)成初步的共識(shí)，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過(guò)程中當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，以致合同實(shí)際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤(rùn)分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。

5、建立健全營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估體系，定期對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估

準(zhǔn)確估計(jì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值比較困難，而且因?yàn)闋I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實(shí)的依附性、價(jià)值的不確定性等特點(diǎn)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)離不開對(duì)該資產(chǎn)的估價(jià)，有必要對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期的估價(jià)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期估價(jià)方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法三種。市場(chǎng)法是以公開交易市場(chǎng)上的價(jià)格作為公允價(jià)值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值。成本法是以重新購(gòu)買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費(fèi)用作為公允價(jià)值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場(chǎng)、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準(zhǔn)確計(jì)量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。

營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性影響到轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。國(guó)家應(yīng)培植專業(yè)的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)團(tuán)隊(duì)或組織，建立和引進(jìn)國(guó)內(nèi)和國(guó)外品牌資料數(shù)據(jù)庫(kù)，利用科學(xué)的方法對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

五、小結(jié)

近幾年，隨著中國(guó)市場(chǎng)的不斷開放，越來(lái)越多的國(guó)外品牌涌入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)，中國(guó)的本土品牌也逐步走上了國(guó)際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著越來(lái)越多的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國(guó)公司的一個(gè)內(nèi)部管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)涉及國(guó)家稅收利益的國(guó)際稅收問(wèn)題。本文通過(guò)闡述營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法及局限性，對(duì)我國(guó)目前營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件上給出相對(duì)詳細(xì)和具體的指引和案例，才能為正確制定營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供前提條件。其次，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營(yíng)銷功能的履行、成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)方式，以及營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)回報(bào)等事項(xiàng)問(wèn)題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時(shí)收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法都不盡如人意，在國(guó)家利益面前，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)極可能在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)上不能達(dá)成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。

我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫(kù)，指導(dǎo)在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易中遇到的問(wèn)題，以維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

    1、歷史成本的確定

    對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),如專利、專有技術(shù)等,除了直接反映其購(gòu)置費(fèi)的賬面價(jià)值外,對(duì)于在培訓(xùn)、消化、改進(jìn)等試運(yùn)行過(guò)程中的投入也應(yīng)計(jì)入歷史成本之中。因?yàn)檫@些投入保證了被引進(jìn)技術(shù)能夠適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境,發(fā)揮效能,使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值得以確立。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),其歷史成本則一般包括開發(fā)研制費(fèi)中的研制人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、物資消耗費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、信息資料費(fèi)、調(diào)研咨詢費(fèi)、評(píng)審鑒定費(fèi)、試運(yùn)行費(fèi)等等。由于開發(fā)研制費(fèi)中通常還包含設(shè)備購(gòu)置費(fèi),這部分費(fèi)用經(jīng)資本化轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)價(jià)值,因此應(yīng)從自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始投入中剔除。

    2、使用投入的確定

    這類投入分布于從初始購(gòu)入(或自創(chuàng))至評(píng)估時(shí)的全過(guò)程,可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)過(guò)程中,將容易計(jì)量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來(lái),而將剩余部分作為無(wú)形資產(chǎn)處理。實(shí)際操作可從以下三個(gè)方面著手:①技術(shù)投入維護(hù)。為保持專有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性而投入的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可從設(shè)備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離,分離的比例可視其技術(shù)難度和水平而定。②開拓功能維護(hù)。依據(jù)設(shè)備狀況而對(duì)原技術(shù)資產(chǎn)予以改進(jìn),從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價(jià)值,可以拓展功能的實(shí)際投入為基礎(chǔ)予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大過(guò)程中,為使專有技術(shù)適應(yīng)新的規(guī)模,必然伴隨知識(shí)和物資的投入,可以參照規(guī)模擴(kuò)大的比例予以確定。以上所有的價(jià)值量,最終都要轉(zhuǎn)化為評(píng)估時(shí)的現(xiàn)值。

    3、使用過(guò)程中的損失

    它包括技術(shù)性貶值和功能性貶值,其中技術(shù)性貶值是指技術(shù)進(jìn)步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn),使得原有技術(shù)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值;功能性貶值是指在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)自制或購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)如專有技術(shù)存在功能性障礙,或與現(xiàn)有設(shè)備水平難以匹配,無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期功效而導(dǎo)致的價(jià)值損失。

    二、整體型無(wú)形資產(chǎn)重置成本法

    整體型無(wú)形資產(chǎn),是指以企業(yè)整體為荷載的無(wú)形資產(chǎn),如商標(biāo)、商譽(yù)等等。它們可以為企業(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和超常的預(yù)期收益。之所以能夠這樣,是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件,包括有利的經(jīng)營(yíng)關(guān)系,良好的管理方法,優(yōu)良的職工素質(zhì),和諧的內(nèi)部關(guān)系,優(yōu)越的地理環(huán)境,完善的銷售網(wǎng)絡(luò),暢通的資金渠道,高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來(lái)自于諸多方面超常投入的長(zhǎng)期積累,既存在物資的投入,也包括知識(shí)的投入,如廣告宣傳、職工培訓(xùn)、調(diào)查研究、收集情報(bào)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、開辟信息渠道等。

    1.商標(biāo)

    在商標(biāo)使用過(guò)程中,其價(jià)值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質(zhì)量檢測(cè)、管理咨詢、市場(chǎng)調(diào)查、戰(zhàn)略研究等項(xiàng)耗費(fèi)的累積。同時(shí),企業(yè)收益的增長(zhǎng)率,還將影響企業(yè)商標(biāo)的價(jià)值增量,如果由于某種原因,企業(yè)整體聲譽(yù)受損,市場(chǎng)占有率萎縮,企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益降低,則商標(biāo)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從投入價(jià)值中扣減適當(dāng)?shù)姆蓊~。因此,商標(biāo)價(jià)值應(yīng)等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過(guò)程中價(jià)值變量之和,其中,歷史成本可用企業(yè)開辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)予以計(jì)量。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

收錄日期：2013年5月31日

引言

隨著社會(huì)及信息的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)中所占的比重逐漸上升，知識(shí)、技術(shù)等在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。但是，由于我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估起步還較晚，交易市場(chǎng)還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估還存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)的發(fā)展造成了障礙。

一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中存在的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大，為此，我們必須做好無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作，但是由于資產(chǎn)評(píng)估工作的起步較晚，在評(píng)估過(guò)程中還存在著這樣那樣的問(wèn)題，下面就無(wú)形資產(chǎn)在評(píng)估中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義界定不夠清晰。近年來(lái)，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性，也就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生了比以往更為重要的關(guān)注。但是，不同的領(lǐng)域，不同的目的、出發(fā)點(diǎn)等又賦予了無(wú)形資產(chǎn)不同的概念定義，時(shí)至今日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義仍然沒(méi)有一個(gè)清晰的結(jié)論。我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則和國(guó)際上的評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，能夠給擁有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益這兩個(gè)特征加以強(qiáng)調(diào)；我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》站在謹(jǐn)慎性的角度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)為特定主體所控制，長(zhǎng)期發(fā)揮其效用加以強(qiáng)調(diào)，這也就將國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中明確的關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)排除在外，例如與顧客的關(guān)系等因?yàn)槭窃诙唐诖嬖诘那译y以對(duì)其控制等原因，排除在無(wú)形資產(chǎn)范圍之外。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義至今還沒(méi)有統(tǒng)一，這也就導(dǎo)致了不同行業(yè)人士對(duì)其在理解上存在一定的偏差，也就給無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用者也帶來(lái)了理解上的困難和偏差。

（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的外延界定不夠清晰。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的外延界定不清晰，也就給無(wú)形資產(chǎn)對(duì)象的確定帶來(lái)了一定程度上的困難。無(wú)形資產(chǎn)的外延，是指具體資產(chǎn)的名稱和范圍，這是由無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)及內(nèi)涵決定的。上文已經(jīng)介紹，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，也就決定了對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的外延邊界和分類也沒(méi)有形成統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)界對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義是最為嚴(yán)格的，其外延和范疇的范圍也是最小的；而法律界對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義就比較寬泛，外延相應(yīng)也就最廣；評(píng)估界居于會(huì)計(jì)界和法律界之間。這樣，就導(dǎo)致了在評(píng)估上認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)而在會(huì)計(jì)上可能不認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)，不對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和記賬；在法律上認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)，而在評(píng)估學(xué)上卻不屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的評(píng)估。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估理論、法律法規(guī)不夠成熟。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估理論還較為薄弱，無(wú)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估提供可靠的支持，限制了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。無(wú)形資產(chǎn)的法律法規(guī)建設(shè)方面也還缺少完善的法律體系，多個(gè)部門同時(shí)管理的結(jié)果是導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估業(yè)存在諸多技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而且評(píng)估的透明度不高。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法問(wèn)題。由于沒(méi)有制定統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估辦法，也沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施細(xì)則，因此對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，還沒(méi)有統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，根本不能提供準(zhǔn)確的客觀數(shù)據(jù)，評(píng)估人員只能根據(jù)主觀判斷來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但卻導(dǎo)致了評(píng)估結(jié)果的誤差，甚至有可能超過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)20%的界限。《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估辦法規(guī)定有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法三種。同時(shí)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的具體情況又派生了一些其他的具體方法。評(píng)估方法不同，評(píng)估的結(jié)果也就會(huì)有所不同。

重置成本法，先對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本進(jìn)行評(píng)估，再扣減掉由于有形損耗、無(wú)形損耗等原因造成的價(jià)值貶值，進(jìn)而來(lái)對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值的一種評(píng)估方法。重置成本法的公式為：

被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=無(wú)形資產(chǎn)重置成本-陳舊性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值-功能性貶值或被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=重置成本×成新率

雖然這種評(píng)估方法對(duì)于資產(chǎn)的損耗進(jìn)行了考慮，評(píng)估結(jié)果較為合理，也有利于單項(xiàng)資產(chǎn)和特定用途資產(chǎn)的評(píng)估，能夠在不容易計(jì)算資產(chǎn)的未來(lái)收益時(shí)廣泛使用，并且能夠有利于企業(yè)的資產(chǎn)保值，但是重置成本法仍然存在著問(wèn)題。

首先，使用重置成本法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，工作量較大，且對(duì)目前價(jià)值的確定是以歷史資料為基礎(chǔ)的。但是，現(xiàn)在社會(huì)技術(shù)更新速度之快，使得技術(shù)經(jīng)濟(jì)壽命日趨縮短，可能之前還是身價(jià)百萬(wàn)的技術(shù)，今日就可能不值一文。因此，重置成本和資產(chǎn)原始價(jià)值在無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓中，影響力逐漸降低。即便是在構(gòu)建時(shí)投入了巨大資金的無(wú)形資產(chǎn)，也會(huì)引起無(wú)形損耗，而使得實(shí)際價(jià)值大打折扣。

其次，無(wú)形資產(chǎn)的損耗主要體現(xiàn)在無(wú)形損耗上，無(wú)形損耗的大小落實(shí)在企業(yè)賬目的累計(jì)資產(chǎn)折舊科目中，無(wú)形資產(chǎn)的折舊多少由資產(chǎn)原值及折舊率確定。但是，如何確定無(wú)形資產(chǎn)的折舊率，這卻是個(gè)難題。作為賣方，折舊率過(guò)高能夠使企業(yè)較早收回?zé)o形資產(chǎn)的投資，但也會(huì)過(guò)多增加企業(yè)的賬目成本，沖銷利潤(rùn)；折舊率過(guò)低，企業(yè)的賬面價(jià)值又會(huì)高于無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而若是一味依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一的折舊率，又會(huì)與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，必會(huì)存在一定程度上的差距。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的解決對(duì)策

（一）選擇恰當(dāng)?shù)臒o(wú)形資產(chǎn)定義指導(dǎo)。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)定義的學(xué)習(xí)和把握，要站在其產(chǎn)生背景上來(lái)理解。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定給評(píng)估界提供了相當(dāng)重要的參考價(jià)值，但其始終在無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)上還是不能夠完整清晰的反映出來(lái)。因此，在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，首先應(yīng)以評(píng)估準(zhǔn)則為依據(jù)，來(lái)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行界定和評(píng)估。

（二）理解無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)，把握無(wú)形資產(chǎn)的外延。隨著社會(huì)及科技的進(jìn)步，人們對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)也在不斷的深化和發(fā)展，比如網(wǎng)站、微博等以前沒(méi)有的事物，現(xiàn)在也成了人們普遍認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)。這也就要求無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員能夠根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的具體情況，不斷地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的具體評(píng)估范圍進(jìn)行調(diào)整，不能以一成不變的眼光來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的外延。另外，還需要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)、本質(zhì)、被評(píng)估企業(yè)的具體情況等，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行客觀的界定，從而為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象打下基礎(chǔ)。

（三）加快對(duì)無(wú)形資產(chǎn)理論的研究。近年來(lái)，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中派出越來(lái)越多的人員去國(guó)外的事務(wù)所、高校等進(jìn)行學(xué)習(xí)，或者直接從國(guó)外聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)較為權(quán)威的專家來(lái)國(guó)內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估培訓(xùn)，借以能夠引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的研究理論及成果。這樣直接的交流方式對(duì)我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)有著快速的提高幫助，能夠促使我們更快了解世界無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的最新前沿課題等，逐漸縮小我們與發(fā)達(dá)國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估的差距。

（四）正確選用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法。鑒于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估采用任何方法都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此資產(chǎn)評(píng)估人員在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，需要特別注意評(píng)估方法的選擇。重置成本法不適于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，現(xiàn)行市價(jià)法也存在較大缺陷，不是評(píng)估方法本身存在問(wèn)題，而是其是否適用于被評(píng)估項(xiàng)目。對(duì)于資產(chǎn)特性簡(jiǎn)單，以成本攤銷為評(píng)估目的，側(cè)重現(xiàn)實(shí)可用程度的無(wú)形資產(chǎn)，可以對(duì)其采用成本法、市場(chǎng)法等；對(duì)于資產(chǎn)特性復(fù)雜，以轉(zhuǎn)讓、投資為目的，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)未來(lái)使用效果的無(wú)形資產(chǎn)，可以采用收益法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估中，首先要詳細(xì)了解被評(píng)估資產(chǎn)的基本情況，然后對(duì)其加強(qiáng)數(shù)據(jù)資料的收集、分析等，在評(píng)估時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源加以重視，對(duì)可能發(fā)生誤差的可能性做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

主要參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-248-02

相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在舊體制中，醫(yī)院更加重視有形資產(chǎn)的管理，而無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有受到太多的重視。事實(shí)上，社會(huì)的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)頂多只能獲得一個(gè)平均投資回報(bào)率，而無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有機(jī)地組合在一起，可以獲得超額的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受無(wú)形資產(chǎn)的影響越來(lái)越大，因此，合理地利用和管理好醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療資源，整合業(yè)務(wù)流程，樹立品牌形象，提高醫(yī)院的整體價(jià)值，使醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是一種對(duì)未來(lái)收益沒(méi)有實(shí)物形態(tài)或非財(cái)務(wù)性的要求權(quán)。比如：商標(biāo)專利或者一種特殊可以節(jié)約成本的組織結(jié)構(gòu)。一般來(lái)講，醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)療服務(wù)中長(zhǎng)期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來(lái)高于一般有形資產(chǎn)所獲得的效益，卻不具備實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)利。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)的種類和表現(xiàn)形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產(chǎn)的特點(diǎn)：一是非實(shí)物性：無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)，如醫(yī)院的品牌和商譽(yù)等。二是排他性：無(wú)形資產(chǎn)往往被特定為醫(yī)療單位壟斷占有的，有些受到法律保護(hù)或者通過(guò)醫(yī)療單位自身保護(hù)而實(shí)現(xiàn)的。如專有技術(shù)、技術(shù)訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術(shù)的開展，既可以提高醫(yī)療質(zhì)量，開拓市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，又能夠帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。四是附著性：無(wú)形資產(chǎn)往往附著有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。如醫(yī)院引進(jìn)的新醫(yī)療技術(shù)在其新的醫(yī)療設(shè)備下使用就是其中之一。五是共益性：醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)（如：專利技術(shù)、非專利技術(shù)）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續(xù)使用的前提下多次轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。六是積累性：醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)基于其他無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展，而且無(wú)形資產(chǎn)自身發(fā)展也是不斷積累和溶化的過(guò)程。如醫(yī)院組織文化的、醫(yī)院的核心價(jià)值觀等。

二、無(wú)形資產(chǎn)的類別及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的表達(dá)形式

并非任何無(wú)形事物都是無(wú)形資產(chǎn)，成為無(wú)形資產(chǎn)的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創(chuàng)造效益，并且在較長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)產(chǎn)生效益。根據(jù)產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的主要來(lái)源，無(wú)形資產(chǎn)可分為三個(gè)主要類別：創(chuàng)造發(fā)明，組織實(shí)踐和人力資本。醫(yī)院不同類別的無(wú)形資產(chǎn)各有其不同的表現(xiàn)形式。（1）發(fā)明創(chuàng)造。醫(yī)院是科技和知識(shí)密集性產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療專利技術(shù)和非專利技術(shù)是醫(yī)院重要無(wú)形資產(chǎn)之一，同時(shí)，新醫(yī)療技術(shù)引進(jìn)是醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)。現(xiàn)代醫(yī)院管理中，專業(yè)論著和論文的質(zhì)量和數(shù)量成為衡量一個(gè)醫(yī)院學(xué)術(shù)水平、醫(yī)療水平高低的條件之一。（2）組織實(shí)施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)更地多是以組織資產(chǎn)體現(xiàn)的，并可以產(chǎn)生豐厚的利潤(rùn)。醫(yī)院組織實(shí)踐中，商譽(yù)、公共關(guān)系、特許項(xiàng)目和醫(yī)院文化是醫(yī)院傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)。現(xiàn)代醫(yī)院“以病人為中心”的服務(wù)理念，從而使管理模式也發(fā)生了深刻變化。以后的醫(yī)療資源，合理的業(yè)務(wù)流程，獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)，信息化的組織網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的管理模式等是現(xiàn)代醫(yī)院管理的目標(biāo)，同時(shí)也是形成醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的源泉。（3）人力資本。“以人為本”是人才管理的宗旨，醫(yī)院的人力資本是有獨(dú)特的人事和薪酬制度創(chuàng)造的。它包括合理的人才結(jié)構(gòu)，員工培訓(xùn)的投資，激勵(lì)性薪酬制度以及獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)和其他類資產(chǎn)之間區(qū)別經(jīng)常是很模糊的。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)常以有形資產(chǎn)或勞動(dòng)力（如員工的知識(shí)）為載體，這使得無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)在創(chuàng)造醫(yī)院價(jià)值過(guò)程當(dāng)中相互作用，相互促進(jìn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的增值

和其他類型的資本一樣，無(wú)形資產(chǎn)也同樣適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益均衡原理，這是無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的管理和評(píng)估問(wèn)題的關(guān)鍵。無(wú)形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的主要原因在于它的經(jīng)濟(jì)特性、非競(jìng)爭(zhēng)性、可升級(jí)性和收益報(bào)酬遞增性的特點(diǎn)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性主要原因是無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性，在一定地方使用無(wú)形資產(chǎn)并不妨礙在其他方面的使用，是無(wú)形資產(chǎn)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的創(chuàng)造力，表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累而實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的收益報(bào)酬遞增的特點(diǎn)是增加它們的可升級(jí)性，并通過(guò)規(guī)模效應(yīng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值。醫(yī)院的價(jià)值是資本資源、人力資源和管理資源有機(jī)的組合，共同作用的結(jié)果。無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院總價(jià)值中占有相當(dāng)大的的份額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制條件下，醫(yī)院的結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略調(diào)整的基本變革會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的大幅度增長(zhǎng)。同時(shí)，作為醫(yī)院價(jià)值的重要組成部分，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，無(wú)形資產(chǎn)不會(huì)憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展，通過(guò)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)其保值和增值的。

四、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估具有以下意義：（1）明確醫(yī)院價(jià)值。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（2）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（3）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估為無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)化提供了價(jià)格依據(jù)。（4）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估可以與其核算相互促進(jìn)，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。醫(yī)院可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的類型、特點(diǎn)、評(píng)估目的以及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況，通過(guò)適合的評(píng)估方法（如：市場(chǎng)法、成本法、效益法等）進(jìn)行，確定其相應(yīng)的價(jià)值，為醫(yī)院的管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理應(yīng)結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)以及自身的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行。首先，建立會(huì)計(jì)評(píng)估機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理中比較明確地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，分析無(wú)形資產(chǎn)的投資以及回報(bào)率等等。其次，完善法律制度體制，明確無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)范圍，應(yīng)用法律和自身制度的手段，保護(hù)已有的無(wú)形資產(chǎn)。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下可以合理利用經(jīng)濟(jì)杠桿，充分應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)加大無(wú)形資產(chǎn)的投資，使其市場(chǎng)價(jià)值最大化。

五、無(wú)形資產(chǎn)的利用及醫(yī)院的創(chuàng)新機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)資源結(jié)構(gòu)和社會(huì)醫(yī)療保障體系都發(fā)生了根本變化。醫(yī)院作為社會(huì)醫(yī)療資源的基本單元和醫(yī)療保障體系中必要的環(huán)節(jié)，具有市場(chǎng)角色和社會(huì)角色的雙重身份，創(chuàng)新是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院發(fā)展的必然，醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制是體制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的綜合體，合理地利用和管理醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制的驅(qū)動(dòng)力。要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的智力投入，通過(guò)對(duì)醫(yī)務(wù)人員知識(shí)和智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目和管理技巧。醫(yī)院要增強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資金投入，形成具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和管理模式。管理者應(yīng)在理論基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，提高無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的生命力，并且能夠不斷地發(fā)展增值。

總之，在當(dāng)今日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院在醫(yī)療硬件相同的條件下，要想在醫(yī)療市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視和管理就應(yīng)當(dāng)加大力度、提上日程，使無(wú)形資產(chǎn)真正成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的新的動(dòng)力。

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篇（7）

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定會(huì)計(jì)理論、內(nèi)容和方法的不斷更新和完善。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)已逐漸步入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字商品已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中重要的商品形態(tài)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的資源。所謂數(shù)字商品，就是那些能夠被數(shù)字化，并且寫成一段字節(jié)形式的商品，其實(shí)質(zhì)是能夠?qū)崿F(xiàn)一定使用價(jià)值的數(shù)字編碼的有序集合，如計(jì)算機(jī)軟件、多媒體產(chǎn)品、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、電子出版物等。相對(duì)于一般的物質(zhì)產(chǎn)品，數(shù)字商品具有自己鮮明的特征：具有極大的可壓縮性，不占據(jù)物理空間，復(fù)制性強(qiáng)；可網(wǎng)絡(luò)化傳遞；獨(dú)特的無(wú)形磨損；趨于零的邊際成本；具有共享性。

由于數(shù)字商品正日益成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)占據(jù)著重要的經(jīng)濟(jì)地位，加之?dāng)?shù)字商品的特征、交易方式、流轉(zhuǎn)程序等與一般商品有著較大的差異，引發(fā)了對(duì)其探討的必要性。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尚無(wú)對(duì)數(shù)字商品會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，本文將對(duì)專門從事數(shù)字資產(chǎn)開發(fā)、生產(chǎn)的企業(yè)的數(shù)字商品，從確認(rèn)、計(jì)量、核算、披露等幾個(gè)方面進(jìn)行較為系統(tǒng)的探討。對(duì)于外購(gòu)的數(shù)字商品，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理比較明確，這里不再進(jìn)行討論。

一、設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目的必要性和可能性

數(shù)字商品是企業(yè)在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上投入大量人財(cái)物而形成的、為企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，并在一定預(yù)期內(nèi)能為企業(yè)創(chuàng)造效益。顯然，數(shù)字商品符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)具有可定義性和可計(jì)量性，同時(shí)其信息揭示具有相關(guān)性和可靠性。因此首先應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，暫以數(shù)字商品資產(chǎn)命之。由于數(shù)字商品這一資產(chǎn)本身所具有的特性，與一般存貨、無(wú)形資產(chǎn)又有著一定的區(qū)別，不宜歸并其中，需單獨(dú)設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

（一）數(shù)字商品資產(chǎn)與一般存貨的區(qū)別

表面上看，數(shù)字商品資產(chǎn)符合“在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品”或“處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品”的規(guī)定，即符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（2006）關(guān)于存貨的規(guī)定。但數(shù)字商品資產(chǎn)與一般存貨有較大的差異，這種差異決定了不宜將數(shù)字商品資產(chǎn)作為存貨進(jìn)行核算。

二者的差異表現(xiàn)在：一是數(shù)字商品資產(chǎn)具有邊際成本趨于零的特點(diǎn)。數(shù)字商品資產(chǎn)的成本主要在于前期的研究開發(fā)階段，第一件產(chǎn)品的成本極高，以后的產(chǎn)品由于可無(wú)限復(fù)制，其成本幾乎趨于零，這樣形成了相同的產(chǎn)品但其成本計(jì)量卻不同。一般存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，它的生產(chǎn)成本與生產(chǎn)數(shù)量成正比例關(guān)系遞增。二是數(shù)字商品資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)。數(shù)字資產(chǎn)在開發(fā)成功后以抽象的方式存儲(chǔ)在磁（光）介質(zhì)中，不是以實(shí)物形態(tài)存在。一般存貨都是以實(shí)物形態(tài)而存在的。二者的管理模式亦大不相同。三是數(shù)字商品資產(chǎn)在供給上可以是無(wú)限的，而存貨由于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和存儲(chǔ)空間的限制，其供給是有限的。四是數(shù)字商品資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)具有連續(xù)性。為了保持其數(shù)字化產(chǎn)品的先進(jìn)性和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)需要不斷地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、軟件功能擴(kuò)展、版本升級(jí)等工作。在這種情況下，每一次升級(jí)和功能擴(kuò)展都會(huì)給數(shù)字商品資產(chǎn)帶來(lái)一定的附加值，也必然要求進(jìn)行一次新的價(jià)值計(jì)量。一般存貨直接按照成本計(jì)量而無(wú)須進(jìn)行連續(xù)性的計(jì)量。

（二）數(shù)字商品資產(chǎn)與一般無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（2006）規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，同時(shí)與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，則該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。數(shù)字商品資產(chǎn)從表象上看具有無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的特征，表現(xiàn)在：一是數(shù)字資產(chǎn)沒(méi)有存貨形態(tài)。數(shù)字化產(chǎn)品的形態(tài)是無(wú)形的，無(wú)需以有形的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存，它以抽象的方式存放在磁介質(zhì)中。二是數(shù)字商品資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的收益。三是數(shù)字商品資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠較為合理地計(jì)算出來(lái)。

但數(shù)字商品資產(chǎn)具有不同于無(wú)形資產(chǎn)的特征：一是數(shù)字商品資產(chǎn)持有的目的是為了通過(guò)直接銷售而獲利。一般無(wú)形資產(chǎn)的持有目的不是為了銷售。無(wú)形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)超額收益是因?yàn)槠髽I(yè)掌握了某項(xiàng)技術(shù)、秘方或形成了良好的信譽(yù)、占據(jù)了優(yōu)勢(shì)地域而增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這種收益是間接的。二是數(shù)字商品資產(chǎn)是具有獨(dú)占性的，但并不具有排他性，他人的購(gòu)買、使用正是研發(fā)數(shù)字資產(chǎn)的目的。而無(wú)形資產(chǎn)與此不同，它要求同時(shí)具有獨(dú)占性和排他性。

（三）數(shù)字商品資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)的設(shè)想――設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”

從上述分析可見，數(shù)字商品資產(chǎn)與存貨和無(wú)形資產(chǎn)相比，既有一定的相同之處，又有著明顯的區(qū)別，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式運(yùn)用于數(shù)字資產(chǎn)就會(huì)存在不恰當(dāng)之處。基于數(shù)字資產(chǎn)本身所具有的特性，可考慮單獨(dú)設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)條件，可從以下幾個(gè)方面來(lái)加以規(guī)定。

1.符合數(shù)字資產(chǎn)的定義。數(shù)字資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，以電子數(shù)據(jù)的形式存在的，在日常活動(dòng)中持有以備出售或處在生產(chǎn)過(guò)程中的非貨幣性資產(chǎn)。

2.與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

3.該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量在整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中處于核心環(huán)節(jié)。如何對(duì)數(shù)字資產(chǎn)正確計(jì)量無(wú)疑是研究數(shù)字資產(chǎn)的關(guān)鍵所在。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定：計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值。同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”

數(shù)字資產(chǎn)是企業(yè)投入的大量人財(cái)物力所形成的獨(dú)有資源，為保證會(huì)計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)證性，在目前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下，數(shù)字資產(chǎn)宜采用歷史成本法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于自行開發(fā)的數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段發(fā)生的至達(dá)到預(yù)定用途前支出的總額作為數(shù)字資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

為了保持?jǐn)?shù)字資產(chǎn)的先進(jìn)性與競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要不斷地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，采用新技術(shù)進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)的升級(jí)或更新?lián)Q代，數(shù)字資產(chǎn)將具有更高的價(jià)值。對(duì)形成數(shù)字資產(chǎn)新價(jià)值的追加開支部分，仍需要計(jì)入數(shù)字資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是說(shuō)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)具有連續(xù)性。這是由于數(shù)字資產(chǎn)的獨(dú)特性決定其計(jì)量的特殊性，也符合歷史成本計(jì)量的要求。

三、數(shù)字資產(chǎn)的核算

數(shù)字資產(chǎn)的核算主要包括確定數(shù)字資產(chǎn)的取得、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、攤銷等幾個(gè)方面的內(nèi)容。在具體核算上，需要在“數(shù)字資產(chǎn)”科目下設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“數(shù)字資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

對(duì)于自行開發(fā)的數(shù)字資產(chǎn)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段發(fā)生的至達(dá)到預(yù)定用途前的支出總額，包括評(píng)審費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等作為數(shù)字資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。借“數(shù)字資產(chǎn)”，貸“銀行存款”等科目。對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)升級(jí)換代所追加的開支，采取同樣的方法，增加數(shù)字資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

如果開發(fā)數(shù)字資產(chǎn)的技術(shù)被更先進(jìn)的技術(shù)所取代，數(shù)字資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)大幅降低。在此情況下，可借鑒固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算方法，對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。在期末，將數(shù)字資產(chǎn)的賬面余額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面余額時(shí)，按其差額，借“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸“數(shù)字資產(chǎn)――數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于賬面余額時(shí)，無(wú)須調(diào)整。這樣，一方面可準(zhǔn)確反映數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；另一方面體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的要求，避免企業(yè)隨意調(diào)整利潤(rùn)。

企業(yè)為了保持旺盛的市場(chǎng)需求，將通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)更新數(shù)字資產(chǎn)的版本和功能，這就加速了現(xiàn)有數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值的貶值，即數(shù)字資產(chǎn)具有獨(dú)特的無(wú)形磨損的特性。為反映數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，對(duì)其價(jià)值需要在可預(yù)見的期限內(nèi)攤銷。攤銷的方法可與固定資產(chǎn)加速折舊方法趨同，采用加速攤銷的方法。期末攤銷時(shí)，借：“管理費(fèi)用”，貸：“數(shù)字資產(chǎn)――數(shù)字資產(chǎn)攤銷”科目。

當(dāng)企業(yè)銷售商品取得收入時(shí)，一般來(lái)說(shuō)需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于其趨于零的邊際成本的特性，在數(shù)字資產(chǎn)形成后每一件商品的生產(chǎn)成本僅包括復(fù)制到光盤等介質(zhì)的成本，該項(xiàng)生產(chǎn)成本極低。如果根據(jù)配比原則，在銷售數(shù)字資產(chǎn)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其趨于零的生產(chǎn)成本，則顯得毫無(wú)意義。根據(jù)重要性的原則，對(duì)其生產(chǎn)成本無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)。

四、數(shù)字資產(chǎn)的披露

在會(huì)計(jì)報(bào)告中需要從兩個(gè)方面披露數(shù)字資產(chǎn)的相關(guān)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求：一是在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“數(shù)字資產(chǎn)”項(xiàng)目，以披露數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。二是在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露數(shù)字資產(chǎn)的相關(guān)信息，主要表現(xiàn)為數(shù)字資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。由于信息技術(shù)發(fā)展的速度很快，任何企業(yè)都不能一直保持其技術(shù)上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，時(shí)刻都會(huì)有新技術(shù)的產(chǎn)生或技術(shù)的突破，一旦該種數(shù)字產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)喪失，企業(yè)的價(jià)值就會(huì)降低。因此，對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)予以恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷發(fā)展。在當(dāng)今信息社會(huì)，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，數(shù)字商品正逐漸成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占有重要地位的時(shí)候就要求重視并正確核算數(shù)字資產(chǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和完善，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 方美琪，付虹蛟.電子商務(wù)理論與實(shí)踐[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

篇（8）

一、企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)研究

企業(yè)中某些無(wú)形的東西對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生著重要，這是企業(yè)這種組織形態(tài)一出現(xiàn)就存在的事實(shí)。在這其中某些方面的研究如行為。組織等也早有建樹。而系統(tǒng)的、定量化且富于成果的研究應(yīng)該說(shuō)是從對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研究開始的。人們首先注意到的是企業(yè)的某些無(wú)形要素具有資產(chǎn)性質(zhì)。早在1926年，在美國(guó)密歇根大學(xué)攻讀博士學(xué)位的人楊眾先就完成了他的名為《商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)》（Goodwill and OtherIntangibles）的博士論文。這是世界上較早關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)研究的專著之一。無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)概念，首先見諸于美國(guó)報(bào)端。20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)財(cái)務(wù)委員會(huì)（FASB）的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（第3號(hào)）將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指某一特定的主體，由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和各種權(quán)利以及知識(shí)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。這個(gè)概念明確地將集中體現(xiàn)企業(yè)知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)歸納在資產(chǎn)范圍以內(nèi)。

我國(guó)直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國(guó)專利法》，才以形式首先明確承認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)。1988年，我國(guó)首次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。1989年，國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于《在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干規(guī)定》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)第一次提出價(jià)值評(píng)估的要求，并成立了相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，陸續(xù)在全國(guó)各地開展資產(chǎn)評(píng)估工作。 1993年7月1日，開始實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，才明確提出無(wú)形資產(chǎn)的概念和界定范圍。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

另外一個(gè)對(duì)企業(yè)無(wú)形資源的研究就是對(duì)企業(yè)知識(shí)的研究。尤其是近10年來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的臨近，知識(shí)已逐步成為企業(yè)最重要的資源，知識(shí)資本（intellectual capital）也將成為企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最重要的源泉。通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管家和知識(shí)企業(yè)的高層管理人員的共同努力，逐步構(gòu)建了組織知識(shí)理論。即在組織知識(shí)活動(dòng)的層面上，探討企業(yè)組織知識(shí)活動(dòng)的機(jī)制及，研究企業(yè)實(shí)現(xiàn)知識(shí)資本增值的有效途徑。

再一方面的研究是企業(yè)能力理論的研究。肥年代后期以來(lái)，企業(yè)能力理論，特別是企業(yè)核心能力研究開始受到許多學(xué)者和政策機(jī)構(gòu)的重視。進(jìn)入90年代之后，關(guān)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的研究開始逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)核。已能力領(lǐng)域，因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于以“比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本、更快的速度”去自身的能力，來(lái)源于能夠生產(chǎn)大量具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)能力的核心能力。一個(gè)企業(yè)某一資源的戰(zhàn)略運(yùn)用取決于與其他企業(yè)獨(dú)特的資源與從企業(yè)外部獲得的資源綜合、協(xié)調(diào)和配置的方式，即企業(yè)用相同資源創(chuàng)造價(jià)值能力的差異。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)資源配置的，決定了企業(yè)能從特定資源而獲得的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。最早明確提出核心能力的概念，并給予定義的是普拉哈拉德（C．K．Pra－h(huán)alad）和哈默（Garry Hamel）。此后，這一思想為理論界和實(shí)踐界所認(rèn)同。

對(duì)具有資產(chǎn)性質(zhì)的那一部分無(wú)形資源的研究豐富了會(huì)計(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念，界定了企業(yè)中一旦形成則相對(duì)獨(dú)立、穩(wěn)定的，能為企業(yè)創(chuàng)造有形資產(chǎn)貢獻(xiàn)以外的價(jià)值，并可獨(dú)立轉(zhuǎn)讓的那部分無(wú)形資源；知識(shí)資本理論是從知識(shí)的資本屬性來(lái)考察企業(yè)知識(shí)形態(tài)的，它既研究了非組織知識(shí)的不穩(wěn)定性，也觸及到了作為知識(shí)載體的人對(duì)知識(shí)創(chuàng)造的價(jià)值參與分配的法律；企業(yè)能力理論從企業(yè)如何獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度研究整合企業(yè)資源，尤其是企業(yè)無(wú)形資源。以上這些理論對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、知識(shí)資本、企業(yè)能力以及涵蓋在管理理論中的行為科學(xué)、組織理論、人力資源、企業(yè)文化等方面的研究，都是從某一特定的角度對(duì)影響企業(yè)績(jī)效的、無(wú)物質(zhì)形態(tài)要素的性質(zhì)、變化規(guī)律進(jìn)行的系統(tǒng)研究。這些研究豐富了企業(yè)理論與企業(yè)管理理論成果。

二、企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源的分類

無(wú)形資源是一個(gè)比無(wú)形資產(chǎn)、組織知識(shí)、企業(yè)能力等概念外延更為寬泛的概念，它泛指一切給企業(yè)運(yùn)行帶來(lái)影響且無(wú)物質(zhì)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)要素。全面研究企業(yè)無(wú)形資源的構(gòu)成、分類與本質(zhì)屬性，是進(jìn)一步深入研究企業(yè)資源獲取、轉(zhuǎn)化、融合、創(chuàng)新與配置，以提升企業(yè)價(jià)值規(guī)律的重要基礎(chǔ)。

企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源從范圍上應(yīng)分為兩大部分：即存在于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)可壟斷與控制使用部分；另一部分為存在于企業(yè)外部，但可被企業(yè)利用與共享部分。這里試作如下分類：

1．企業(yè)能力資源 包括企業(yè)家創(chuàng)新能力、企業(yè)組織的能力、技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新能力等具有一般無(wú)差異人力資源能力以外的能力。

2.企際關(guān)系資源 包括企業(yè)與顧客、社會(huì)的關(guān)系，營(yíng)銷與服務(wù)資源、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)形象等。

3．企業(yè)技術(shù)資源 包括企業(yè)專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)、版權(quán)、機(jī)軟件等可確指無(wú)形資產(chǎn)，以及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等操作層面的素質(zhì)技能（一般無(wú)差異人力資源勞動(dòng)能力）等。

4．企業(yè)文化資源 包括企業(yè)的道德、理念、精神、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)方針、宗旨目標(biāo)、行為準(zhǔn)則等。

5．企業(yè)制度資源 包括企業(yè)的公司制形式。組織結(jié)構(gòu)體系、運(yùn)行機(jī)制、規(guī)章制度等。

6．企業(yè)信息資源 包括企業(yè)歷史檔案、數(shù)據(jù)等資料，企業(yè)各種生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等的數(shù)據(jù)信息，作為決策與管理支持的信息管理數(shù)據(jù)庫(kù)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等。

7.其它無(wú)形資源 包括企業(yè)合同類資源與權(quán)力類資源等。

以上的分類中沒(méi)有將商譽(yù)包括在內(nèi)，這是因?yàn)槠髽I(yè)商譽(yù)（不可確指無(wú)形資產(chǎn)）被能力、形象等其他經(jīng)濟(jì)資源所涵蓋，不應(yīng)再重復(fù)考慮。由于企業(yè)對(duì)員工僅擁有工作的支配權(quán)，而無(wú)思想、意志與知識(shí)的完全所有權(quán)；而企業(yè)的創(chuàng)新能力、不能文檔化的知識(shí)與技術(shù)等無(wú)形資源主要以企業(yè)員工的大腦為載體，雖然企業(yè)為獲得這些對(duì)企業(yè)有價(jià)值的能力。知識(shí)投了資，但員工為掌握企業(yè)需要的知識(shí)同時(shí)也投入了時(shí)間、精力或稱機(jī)會(huì)成本，因此，企業(yè)能力。知識(shí)等的產(chǎn)權(quán)并不完全屬于企業(yè)自己，而是企業(yè)與員工所共有。但由于企業(yè)與員工的特定契約關(guān)系，這部分無(wú)形資源企業(yè)是可優(yōu)先使用、控制甚至可壟斷使用的。

三、企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)屬性

關(guān)于企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源（或資產(chǎn)）相對(duì)于企業(yè)有形資源所具有的獨(dú)特屬性許多文章曾給出。歸納起來(lái)一般認(rèn)為有七種屬性：（1）功能上的效益、增值性；（2）性質(zhì)上的可再生性；（3）作用上的催化性；（4）重復(fù)使用上的無(wú)磨損性；（5）價(jià)值上的創(chuàng)造性；（6）使用上的不排他性；（7）收益上的不確定性。筆者的研究認(rèn)為，以往的企業(yè)無(wú)形資源屬性分析偏重于無(wú)形資源性質(zhì)外延表象，而對(duì)其本質(zhì)內(nèi)涵的揭示還沒(méi)有到位。

筆者認(rèn)為企業(yè)無(wú)形資源具有如下六大本質(zhì)屬性：一是無(wú)物質(zhì)形態(tài)，這是不言而喻的。二是價(jià)值貢獻(xiàn)性，即對(duì)企業(yè)有使用價(jià)值或?qū)ζ髽I(yè)效益有貢獻(xiàn)。三是記憶與累計(jì)性，即對(duì)開發(fā)和利用的投入、過(guò)程與結(jié)果具有記憶與累計(jì)能力。四是學(xué)習(xí)。創(chuàng)造與自我完善性，即對(duì)已有的資源能進(jìn)行一定的消化、融合、轉(zhuǎn)化與創(chuàng)造。五是非獨(dú)占性，即同一資源可以多頭并行使用或重復(fù)使用。六是與關(guān)系的復(fù)雜性，指無(wú)形資源的構(gòu)成及其他們之間的關(guān)系，無(wú)形資源與有形資源之間的關(guān)系、相互作用機(jī)理、規(guī)律的復(fù)雜性等。

由于企業(yè)無(wú)形資源的主體是以企業(yè)員工為載體的，資源的吸收、轉(zhuǎn)化、開發(fā)與使用必然與人的性質(zhì)緊密相關(guān)。而人是有生命、智慧、知識(shí)、文化、情感的高級(jí)有機(jī)體，因而企業(yè)無(wú)形資源的本質(zhì)屬性中必然含有人的某些特質(zhì)，如記憶性、學(xué)習(xí)性與復(fù)雜性。無(wú)形資源的記憶性使其具有可重復(fù)使用性且保持資源形態(tài)不變，即不磨損性；學(xué)習(xí)與創(chuàng)新性體現(xiàn)了企業(yè)這一有機(jī)組織的生命活力，即自我完善與價(jià)值創(chuàng)造；復(fù)雜性表現(xiàn)為無(wú)形資源對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與效益影響的不確定性；價(jià)值貢獻(xiàn)性概括了效益、增值與催化性質(zhì)；而非獨(dú)占性使無(wú)形資源使用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形資源。

四、對(duì)企業(yè)無(wú)形資源的進(jìn)一步討論

（一）無(wú)形資源價(jià)值貢獻(xiàn)的有限性

無(wú)形資源更具有累計(jì)性、創(chuàng)新性和可重復(fù)使用性，但在其運(yùn)行過(guò)程中均要發(fā)生必要的成本。同時(shí)在重復(fù)使用中因受其他配套資源稀缺性的制約，如受配套的有形資源、以人為載體的無(wú)形資源、時(shí)間等的條件限制，其價(jià)值貢獻(xiàn)也是有限的。因?yàn)閹缀鯖](méi)有那一項(xiàng)資源不用與其他資源配合而獨(dú)立創(chuàng)造價(jià)值。因此不能認(rèn)為無(wú)形資源有累計(jì)、創(chuàng)新和可重復(fù)使用性而過(guò)高估計(jì)其使用價(jià)值。

（二）關(guān)于無(wú)形資源重復(fù)使用的高效性

許多種無(wú)形資源，比如專利技術(shù)，可以被多個(gè)資源配置過(guò)程重復(fù)或同時(shí)使用，甚至被多個(gè)企業(yè)使用，而資源本身形態(tài)、功能等并沒(méi)有損失，即所謂的無(wú)磨損性。盡管有形資源中也有可多次使用的，如機(jī)床，但每次使用均將產(chǎn)生一定的物理磨損。事實(shí)上一項(xiàng)具體的無(wú)形資源的價(jià)值也會(huì)隨使用次數(shù)的增多或使用時(shí)間的延長(zhǎng)而降低，這是由于隨著使用次數(shù)的增加，無(wú)形資源的“新穎度”下降或因“過(guò)期”而發(fā)生價(jià)值貶值，這一點(diǎn)與有形資源的折舊是類同的，盡管它并沒(méi)有發(fā)生“物理形變”。但可重復(fù)使用的無(wú)形資源具有特有的快速、低成本“拷貝”復(fù)制性質(zhì)，而每次拷貝的成本比之其開發(fā)成本和使用價(jià)值幾乎可以忽略。如企業(yè)花很高成本開發(fā)培育的專業(yè)管理模式，可以快速。低成本向連鎖店或向其他企業(yè)進(jìn)行拷貝復(fù)制，甚至是并行復(fù)制。而企業(yè)生產(chǎn)的有物質(zhì)形態(tài)的第二個(gè)產(chǎn)品與第一個(gè)同樣產(chǎn)品的成本是一樣的。這種有形資源不具有的性質(zhì)來(lái)源于無(wú)形資源的記憶性與非獨(dú)占性。

（三）關(guān)于企業(yè)無(wú)形資源的層次性與互動(dòng)性

企業(yè)從運(yùn)營(yíng)無(wú)形資源以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)價(jià)值來(lái)看，企業(yè)無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源在其價(jià)值貢獻(xiàn)與功能作用上可分為三個(gè)層次：企業(yè)能力為第一層；企業(yè)技術(shù)資源、企際關(guān)系資源為第二層；企業(yè)文化、企業(yè)制度、企業(yè)信息資源等是第三層。企業(yè)文化、企業(yè)制度與企業(yè)信息資源是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)；企業(yè)技術(shù)資源、企際關(guān)系標(biāo)志著企業(yè)的市場(chǎng)定位；能力是企業(yè)創(chuàng)新、獲取超額利潤(rùn)和持續(xù)的源泉。另外，企業(yè)各層無(wú)形資源、各項(xiàng)無(wú)形資源之間存在著明顯的互動(dòng)性質(zhì)。如企際關(guān)系與技術(shù)資源類的品牌資產(chǎn)之間，企業(yè)文化與企業(yè)能力之間的互補(bǔ)關(guān)系（同增同減關(guān)系）；企業(yè)規(guī)章制度與員工生產(chǎn)應(yīng)變能力之間，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)資源之間的替代關(guān)系等。

（四）關(guān)于企業(yè)有形資源與無(wú)形資源的關(guān)系

許多文章在指出企業(yè)無(wú)形資源對(duì)企業(yè)價(jià)值的巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，認(rèn)為企業(yè)無(wú)形資源對(duì)有形資源存在依附性，無(wú)形資源通過(guò)有形資源而起作用，強(qiáng)調(diào)無(wú)形資源在有形資源的配置運(yùn)行中的“催化性”。筆者認(rèn)為企業(yè)是由有形與無(wú)形資源共同組成的活性經(jīng)濟(jì)組織，而企業(yè)的活性體現(xiàn)在企業(yè)的無(wú)形資源上。由于有企業(yè)員工的大腦作為無(wú)形資源的主要載體，人的智慧與創(chuàng)造性也必然融入企業(yè)無(wú)形資源之中，因而使企業(yè)呈現(xiàn)有機(jī)的生命特性。有形資源就像人體器官，而無(wú)形資源則是人的靈魂、思想。知識(shí)與理念。企業(yè)中小到一紙表格（信息），一個(gè)操作要領(lǐng)（技術(shù)），大到競(jìng)爭(zhēng)謀略（能力），公司體制（制度），無(wú)形資源在企業(yè)的一切活動(dòng)中無(wú)處不在，不可或缺。因此不宜輕易斷言無(wú)形的技術(shù)是“夾”在有形的機(jī)器之中，還是有形的生產(chǎn)線“浸” 在無(wú)形的規(guī)則組態(tài)中運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)中有形與無(wú)形資源就像人體與靈魂一樣不能分離，相互依附。當(dāng)然，對(duì)于不同生產(chǎn)方式的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有形資本與無(wú)形資源的價(jià)值貢獻(xiàn)率可能是不同的，如通用與微軟。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，有形與無(wú)形的價(jià)值貢獻(xiàn)比率的次序也正在發(fā)生著逆轉(zhuǎn)。

五、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以企業(yè)知名度和信譽(yù)度為核心的無(wú)形資產(chǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)制勝的資本，并發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。有關(guān)資料表明，發(fā)達(dá)國(guó)家的知名企業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一般要占到資本總額的50 ％－70％。成為這些企業(yè)進(jìn)行技術(shù)貿(mào)易及占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)和擴(kuò)大的重要武器。同時(shí)，隨著近來(lái)經(jīng)濟(jì)化、知識(shí)化的發(fā)展，物質(zhì)生產(chǎn)、貨物配送所創(chuàng)造的價(jià)值不斷降低，一些企業(yè)便將自已的核心業(yè)務(wù)逐漸轉(zhuǎn)向與開發(fā)、品牌經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)等價(jià)值增值高、利潤(rùn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，而將那些需要大量有形資產(chǎn)投資和重復(fù)性勞動(dòng)的物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)、物流配送業(yè)務(wù)外包或委托出去，交給那些專業(yè)化公司完成。重視企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)與管理，有效地經(jīng)營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)，已經(jīng)是新時(shí)代企業(yè)管理發(fā)展的基本趨勢(shì)。

（一）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理有著本質(zhì)的差別。無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理、組織計(jì)劃等是結(jié)合在一起的，但在一定時(shí)候又不能混同。一方面因?yàn)樗牟邉澮裱承┨厥猓涣硪环矫鏌o(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)中有一部分獨(dú)自的作用。作為無(wú)形資產(chǎn)的品牌、網(wǎng)絡(luò)、管理等經(jīng)營(yíng)，要考慮消費(fèi)者的認(rèn)知能力，不要追求規(guī)模，不宜搞得很復(fù)雜，或一定要使CI設(shè)計(jì)中包含許多雋永的意義，往往在較為復(fù)雜的環(huán)境中，簡(jiǎn)單的事物會(huì)有更大的效果。

無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)有其獨(dú)特性。首先，無(wú)形資產(chǎn)是依托于有形資產(chǎn)和資源經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸形成的，即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中伴隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大，市場(chǎng)份額的增加而形成獨(dú)有的品牌和銷售網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)市場(chǎng)的需要開發(fā)新的技術(shù)和提供新的服務(wù)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)要求創(chuàng)新和實(shí)施新的管理。其次，各種無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形特性使它易變和延伸，比如某個(gè)品牌可以改變或增加功能，而不受太多制約。再者，無(wú)形資產(chǎn)在形成發(fā)展中有較強(qiáng)的不可控制性，比如假冒產(chǎn)品排斥真正品牌產(chǎn)品、技術(shù)秘密的泄露等等。

（二）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式

篇（9）

1　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)與無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)有著顯著的區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，而無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)屬管理審計(jì)范疇，是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理效益實(shí)現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來(lái)的審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。目的是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、工商管理、財(cái)務(wù)管理（含會(huì)計(jì)核算）、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、情報(bào)信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達(dá)到提高無(wú)形資產(chǎn)管理效率、增進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)效益的目的。

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的各種無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)即受托無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計(jì)要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計(jì)既不代替管理，也不減輕受托人對(duì)決策和控制的責(zé)任，審計(jì)的直接作用在于為受托人的決策提供及時(shí)、相關(guān)的信息；無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1 1　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的高層次審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的審查對(duì)象從無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)單純的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到了企業(yè)的整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)管理信息，無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的一種延伸，是一種更高級(jí)的審計(jì)形式。

1 2　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率，為企業(yè)實(shí)施挖掘無(wú)形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。

1 3　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是測(cè)試、評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)的審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)不具有無(wú)形資產(chǎn)管理職能，它只是對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補(bǔ)充。

2　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)直接以被審計(jì)單位的無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)對(duì)象，它的基本內(nèi)容包括：無(wú)形資產(chǎn)管理制度、無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查和無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個(gè)方面。

2 1　無(wú)形資產(chǎn)管理制度的審查

無(wú)形資產(chǎn)管理制度是無(wú)形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒(méi)有健全的無(wú)形資產(chǎn)管理制度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理就無(wú)章可循。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，是無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無(wú)形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無(wú)形資產(chǎn)管理制度一般包括：無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護(hù)、保護(hù)）方面的管理制度，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無(wú)形資產(chǎn)檔案管理制度，無(wú)形資產(chǎn)獎(jiǎng)懲管理制度，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無(wú)形資產(chǎn)融資管理制度，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理制度，無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)管理制度，無(wú)形資產(chǎn)投資管理制度，無(wú)形資產(chǎn)信息管理制度等。

2 2　無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查

無(wú)形資產(chǎn)管理職能是無(wú)形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本職能。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對(duì)上述基本職能履行情況進(jìn)行審查。

2 2 1　與決策職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無(wú)明確的無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計(jì)量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實(shí)可行；企業(yè)或所屬部門的無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長(zhǎng)期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。

2 2 2　與計(jì)劃職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來(lái)的計(jì)劃編制工作提供有益的幫助；計(jì)劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對(duì)歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計(jì)劃的完成是否符合成本效益原則，每項(xiàng)具體計(jì)劃是否具有計(jì)量其業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。

2 2 3　與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對(duì)各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。

2 2 4　與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的無(wú)形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下級(jí)的無(wú)形資產(chǎn)管理各項(xiàng)指標(biāo)是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)；各級(jí)管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)和現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)與技能，是否具有開拓精神等。

2 2 5　與控制職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施怎樣；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否及時(shí)加以糾正等。

2 2 6　對(duì)激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵(lì)員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的政策和措施；員工無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識(shí)是否強(qiáng)烈：無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和開發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；無(wú)形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)職工在無(wú)形資產(chǎn)管理方面的成績(jī)能否客觀公正的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否合理等。

2 3　無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查

包括無(wú)形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識(shí)，特別是有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的法律知識(shí)；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念知識(shí)和相關(guān)的社會(huì)學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；是否具有較強(qiáng)的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面的問(wèn)題；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)最大限度地?cái)U(kuò)張、繁衍、增值等。

3　無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的方法

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無(wú)形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場(chǎng)觀察無(wú)形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。

3 1　調(diào)查表法

調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個(gè)性、有效性；調(diào)查無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果；調(diào)查交易活動(dòng)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進(jìn)行品牌經(jīng)營(yíng)，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無(wú)形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計(jì)成問(wèn)題式，所以又叫問(wèn)題式調(diào)查表。設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時(shí)可以由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。

3 2　流程圖法

即用各種符號(hào)將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無(wú)形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號(hào)繪制，也可創(chuàng)意其他符號(hào)。但是，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的符號(hào)必須一致，以便于我們正確識(shí)別。

3 3　組織系統(tǒng)圖法

即將被審單位的各級(jí)無(wú)形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無(wú)形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。

3 4　金額法

金額法是將無(wú)形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來(lái)表達(dá)的一種方法，它是計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計(jì)算由于決策失誤而造成的損失，由于計(jì)劃不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi)損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計(jì)算。由于某項(xiàng)計(jì)劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達(dá)。

3 5　評(píng)分法

篇（10）

一、無(wú)形資產(chǎn)成本及其特性

《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對(duì)占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評(píng)定其價(jià)值：1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評(píng)估價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)成本指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類型，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。

二、無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定

無(wú)形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng)造或購(gòu)置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評(píng)估方法和影響因素亦不同。

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購(gòu)置日至評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)

按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問(wèn)題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無(wú)形資產(chǎn)成本構(gòu)成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動(dòng)消耗費(fèi)用，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無(wú)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購(gòu)買價(jià)格。

（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本為無(wú)形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評(píng)估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史成本的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本=同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。

三、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析

重置成本法評(píng)估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無(wú)形資產(chǎn)重置成本和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須研究無(wú)形資產(chǎn)的損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通常可以分為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測(cè)定的。無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)主體帶來(lái)超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法。該方法是通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。

四、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法適用性探討

（一）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評(píng)估、收益額無(wú)法預(yù)測(cè)和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場(chǎng)合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評(píng)估；當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。

篇（11）

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義及外延

《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》的定義是：無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源（沈品發(fā)，2005）。其外延主要包括：專利權(quán)，專有技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，商譽(yù)，土地使用權(quán)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技是第一生產(chǎn)力的角度來(lái)審視市場(chǎng)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的作用顯突出。若用某種形象化的說(shuō)法：無(wú)形資產(chǎn)是“頭腦產(chǎn)業(yè)”，是“頭腦產(chǎn)業(yè)”的產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)化（楊為國(guó)，2002）。確實(shí)人們對(duì)知識(shí)的運(yùn)用和進(jìn)行的再穿鑿，使“頭腦產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)化成蘊(yùn)含巨大潛力的無(wú)形資產(chǎn)，其特征是投入知識(shí)，產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。無(wú)疑，無(wú)形資產(chǎn)是具有高速價(jià)值和高度使用價(jià)值的資產(chǎn)，一個(gè)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)越多，其經(jīng)濟(jì)潛力也就越大。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)

無(wú)形資產(chǎn)可具有巨大的價(jià)值體現(xiàn)。商標(biāo)是財(cái)富，是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，可以不受生命周期的限制，因?yàn)樗膬r(jià)值比起有形資產(chǎn)更為珍貴。

二、商標(biāo)權(quán)的概述

（一）商標(biāo)的定義

所謂商標(biāo)，一般是指區(qū)別不同商品或服務(wù)的標(biāo)記。它是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者用以表明自己所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的商品或服務(wù)項(xiàng)目的一種特定標(biāo)志，以便與其他生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的同一類同一種商品或同類同種服務(wù)相區(qū)別開。（白光，1997）。

（二）商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容

主要包括商標(biāo)的使用權(quán)，禁用全，轉(zhuǎn)讓權(quán)，使用許可權(quán)，續(xù)展權(quán)，繼承權(quán)，財(cái)產(chǎn)權(quán)和請(qǐng)求權(quán)

（三）商標(biāo)權(quán)的特征

其特征主要包括無(wú)形性，專有性，地域性，時(shí)間性和可復(fù)制性。

三、商標(biāo)權(quán)的價(jià)值

商標(biāo)的功能，除體現(xiàn)區(qū)別商品或服務(wù)的不同來(lái)源功能外，還是企業(yè)財(cái)富的載體，企業(yè)信息與的載體，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的利器是企業(yè)重要的生產(chǎn)要素。

（一）商標(biāo)――企業(yè)財(cái)富的載體

商標(biāo)是企業(yè)財(cái)富的載體，能為企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)附加值，商標(biāo)做為無(wú)形資產(chǎn)，具有財(cái)務(wù)價(jià)值，一些馳名商標(biāo)甚至“價(jià)值連城”。

據(jù)2003年國(guó)外一些商標(biāo)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)公布的商標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，可口可樂(lè)商標(biāo)的價(jià)值為704.5億美元，微軟商標(biāo)的價(jià)值為613.72億美元，通用電器商標(biāo)的價(jià)值為441.11億美元，麥當(dāng)勞的商標(biāo)價(jià)值為250.01億美元，諾基亞的商標(biāo)價(jià)值為240.41億美元，奔馳商標(biāo)的價(jià)值為213.13億美元，惠普商標(biāo)的價(jià)值為209.78億美元（郭修申，2006年）。這些品牌企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其有形資產(chǎn)的價(jià)值。可口可樂(lè)的老板曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，一旦本公司在全球的廠房，貨物全部失于火災(zāi)，自己第二天就能用“可口可樂(lè)”這一商標(biāo)作為抵押，貸出資金來(lái)恢復(fù)生產(chǎn)。因?yàn)槊磕甑摹督鹑谑澜纭范及选翱煽诳蓸?lè)”的價(jià)值評(píng)估到數(shù)百億美元。

（二）商標(biāo)――信譽(yù)的載體

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在世界500強(qiáng)中有173位CEO出自GE，因此人們把它稱CEO的搖籃。但是，通用電氣的發(fā)展絕非一帆風(fēng)順，GE品牌也絕非始終響徹云天，它是通過(guò)一百多年無(wú)數(shù)人的奮斗，誠(chéng)信乃至于犧牲換來(lái)的。

1988年，負(fù)責(zé)冰箱銷售工作的部門主管發(fā)現(xiàn)有大批顧客對(duì)冰箱的壓縮機(jī)不滿意，而且這些問(wèn)題在保修期之內(nèi)。于是，他向公司總裁韋爾奇提出，應(yīng)該收回330萬(wàn)臺(tái)冰箱壓縮機(jī)，這個(gè)決定關(guān)系到6億美元。提出這個(gè)問(wèn)題之后，韋爾奇先生在詳細(xì)地了解了相關(guān)的數(shù)據(jù)、信息。問(wèn)了許多問(wèn)題之后，韋爾奇最后說(shuō)：“你是對(duì)的，就按你所說(shuō)的做。”收回330萬(wàn)臺(tái)冰箱壓縮機(jī)，公司雖然遭受了巨大的損失，但卻贏得了市場(chǎng)和用戶的廣泛好評(píng)。不為物質(zhì)利益的損失所動(dòng)，毫不動(dòng)搖地堅(jiān)持公司誠(chéng)信的品格，把信譽(yù)始終擺在第一位，商標(biāo)高于一切。正是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中貫徹了以誠(chéng)信為核心的品牌戰(zhàn)略，GE公司才成長(zhǎng)為世界著名的大公司，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)盛不衰（《中國(guó)航空?qǐng)?bào)》，2003）。

（三）商標(biāo)――企業(yè)重要的生產(chǎn)要素

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，其主要生產(chǎn)要素是知識(shí)和信息。商標(biāo)作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的三大部分之一，在經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們必須對(duì)商標(biāo)的這一重要的內(nèi)在特性予以足夠的認(rèn)識(shí)，即商標(biāo)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要組成部分，知識(shí)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主要生產(chǎn)力。

商標(biāo)集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的綜合素質(zhì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，能帶動(dòng)企業(yè)，一個(gè)地區(qū)，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)超常規(guī)，跳躍式發(fā)展。商標(biāo)決定這一個(gè)企業(yè)，一個(gè)地區(qū)乃至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

商標(biāo)顯著的區(qū)別功能，承載者企業(yè)的形象，凝結(jié)的市場(chǎng)信譽(yù)，能幫助企業(yè)不斷拓寬市場(chǎng)銷路，提高商品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)價(jià)值。

四、我國(guó)商標(biāo)權(quán)發(fā)展的差距

近20年，中國(guó)的商標(biāo)事業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是許多行業(yè)品牌確實(shí)仍是制約企業(yè)，行業(yè)發(fā)展，尤其是國(guó)際貿(mào)易快速發(fā)展的瓶頸。

商標(biāo)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)中重要部分之一，它可以加倍地給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，不斷地提高企業(yè)價(jià)值，因此，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)商標(biāo)注冊(cè)意識(shí)，提高科技創(chuàng)新和研發(fā)能力，使得在國(guó)際社會(huì)中，中國(guó)的商標(biāo)能夠占有一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]白光.商標(biāo)戰(zhàn)略與策略[M].北京:企業(yè)管理出版社,1997.

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