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按照《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱“準則”）的規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；其開發(fā)階段的支出需同時滿足準則規(guī)定的五個條件才能確認為無形資產。而不論準則還是指南對研究項目開發(fā)成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發(fā)失敗時，已經資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內研發(fā)成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會計處理進行探索。
一、研發(fā)支出的賬務處理
由于企業(yè)研究開發(fā)耗費時間較長且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務處理時，需要區(qū)分研發(fā)費用在開發(fā)成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。
（一）開發(fā)成功時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
按照新無形資產會計準則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現結合“注會教材”自創(chuàng)無形資產的舉例進行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。
教材中甲公司的賬務處理為：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
貸：原材料50000000
應付職工薪酬10000000
銀行存款40000000
（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用40000000
無形資產60000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
本題中符合準則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態(tài)，所以年末應該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。
2.跨年度的會計處理
“研發(fā)支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
例2：假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。
年末“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：
借：管理費用40000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應該在資產負債表中披露出來，但是資產負債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報？
筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內容，筆者沒有發(fā)現其他相關資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準則實務指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目反映的內容以表格的方式做了如下的表述：
從上述表格可以看出，筆者認為應該是這樣的一個關系：“開發(fā)支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計入無形資產－計入當期損益。資產負債表中“開發(fā)支出”項目反映內容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬元應在資產負債表中的“開發(fā)支出”項目中反映。
（二）開發(fā)失敗時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
會計準則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關條件，才可以確認為無形資產，那么不符合無形資產確認條件的就應該計入當期損益。開發(fā)失敗即不符合確認無形資產的條件。
例3：假設例1的研究項目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：
借：管理費用100000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
2.跨年度的會計處理
例4：假設例2中的研究項目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？
關于2007年12月31日如何進行會計處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會計處理。
在5月份確定研發(fā)失敗時，則不符合確認為“無形資產“的條件。應將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉入當期損益。即：
借：管理費用60000000
貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000
二、建議增設“研發(fā)損失準備”估計開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失
在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉入當期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費用數目巨大，直接轉入當期損益會對當年的利潤產生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉盈為虧，這樣的處理方法不符合謹慎性原則。
為了解決研發(fā)失敗后一次性數額巨大的研發(fā)費用轉入當期“管理費用”對企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設一個類似于“壞賬準備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大來決定各期應該提取和實際提取的“研發(fā)損失準備”。企業(yè)每期期末應該計提的研發(fā)損失準備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提研發(fā)損失準備應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提研發(fā)損失準備時候，會計處理為：借記“管理費用”；貸記“研發(fā)損失準備”。待研發(fā)成功時，借記“無形資產”，“研發(fā)損失準備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費用”。如果研發(fā)失敗，會計處理為：借記“管理費用”和“研發(fā)損失準備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。
【主要參考文獻】
[1]財政部.最新企業(yè)會計準則及其應用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.
一、無形資產的含義
會計學認為，資產是會計主體所擁有或控制的能為其帶來經濟利益的資源。按是否具有實物形態(tài)，資產可以分為有形資產和無形資產兩大類，有形資產通常包括流動資產和固定資產。原準則規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。分為可辨認和不可辨認無形資產。2006年我國新修訂的《企業(yè)會計準則—無形資產》認為，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。可辨認性標準是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。
只有同時滿足以下兩個條件才能確認為無形資產：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；該資產的成本能夠可靠計量。但從會計確認與計量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會計確認和計量準則，許多在經濟學上已經確認的無形資產，在會計學中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質的員工隊伍、企業(yè)的公共關系網絡、企業(yè)的營銷網絡等等。由此可以看出，經濟學對無形資產的界定是廣義的，而會計學對無形資產的界定則是狹義的。對于無形資產的理解應當注意以下幾點：
1.無形資產無獨立的實物形態(tài)
這主要是相對于有形資產而言，無形資產是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時無形資產雖然無獨立的實物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實體。如商譽依托于企業(yè)整體資產，土地使用權依托于土地等。
2.無形資產具有收益性
無形資產除了能對企業(yè)的生產經營持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠為其所有者和使用者帶來經濟效益或者是超額利潤，特別是對高新技術企業(yè)更是如此，這也正是無形資產的價值所在。
3.無形資產是具有某種特殊權利的資產
無形資產中的專利權、商標權、著作權、計算機軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權利，都屬于知識產權法規(guī)所保護的范圍。而且這些特殊權利還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。
二、無形資產的確認
隨著無形資產重要性日益提高，將有更多的無形資產項目納入無形資產核算體系中加以確認，以反映更加準確詳實的會計信息。一般而言，要確認的無形資產按性質劃分包括以下四類：(1)知識產權資產，是企業(yè)在生產經營和研究開始過程中所形成的精神產品的一種產權形式，包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、商業(yè)秘密等。(2)市場資產，是指企業(yè)通過其所擁有的與市場相關聯(lián)的無形資產可能獲得的潛在利益總和。(3)結構性資產，如企業(yè)組織結構、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標和價值觀等。(4)人力資產，指有利于實現企業(yè)目標的與員工有關的優(yōu)勢，由知識與學習知識的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構成。
三、無形資產的計量
無形資產計量的實質就是確定無形資產的入賬價值。按照我國現行的會計制度和會計準則的規(guī)定，對高新技術企業(yè)無形資產采用歷史成本計量。通常來說，無形資產的歷史成本計價方法具有以下優(yōu)點：基本體現無形資產的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計價滿足會計信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無形資產的原始價值。
新準則規(guī)定無形資產的取得應當按照成本進行初始計量，這一規(guī)定與舊準則沒有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：
1.取消了原準則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據投資雙方議定的價格作為入賬價值。但是，如果議定價格不公允，要按照公允價值調整。
2.無形資產研發(fā)階段支出的核算，新準則規(guī)定要根據研究費用與開發(fā)費用和未來經濟利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應的處理方法。新準則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待，無形資產的研發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。
3.購買無形資產的價格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購買價格的現值計量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產”，收入的確認也有類似的規(guī)定。這是新準則的一大亮點，考慮時間價值，以體現資產的真正價值。
四、無形資產的后續(xù)支出問題
無形資產的后續(xù)支出(如專利技術的改良研究費用)既可以準確地以貨幣進行計量，又能增加無形資產的價值(或雖不能增加無形資產的價值，但是無形資產取得后的必要支出)。因此應該追加計入到該無形資產的成本中。如專利技術的改良研究費用，應在其發(fā)生時計入“無形資產——專利權”中。無形資產的后續(xù)計量也有較大變化，主要體現在以下幾個方面：
1.無形資產的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產的壽命自無形資產可供使用起，到不再作為無形資產確認時的時間內確認，并按照該時間進行攤銷，取消了原來按照法律規(guī)定年限確認的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規(guī)定。
2.無形資產攤銷的會計核算。舊準則將攤銷額直接減記無形資產，所以只反映其折余價值，不反映原值和累計攤銷價值，使得無形資產價值的信息反映不夠充分。新準則進行了改進，和固定資產一樣，無形資產原值不因為攤銷而改變，增設一個“累計攤銷”作為“無形資產”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產的攤銷對應科目，舊準則是只記入“管理費用”；新準則規(guī)定攤銷金額一般應當記入當期損益，即管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷金額應當記入該資產的成本。例如，專門用于生產某產品的專利權攤銷金額就應當記入該產品的制造費用。
參考文獻：
[1]于玉林.《無形資產概論》.復旦大學出版社，2005.
[2]劉德成.《論無形資產的特點》.地質技術經濟管理，1999，6.
關鍵詞：研究與開發(fā)支出獨立調整資本化
一、對現行R&D支出的會計處理方法綜述
（一）國際上其他國家對R&D支出的會計處理
對研究與開發(fā)（research&development簡稱R&D）支出是費用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會計理論和實務界長期爭論的一個焦點。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：
1.全部費用化。即將R&D支出全部作為費用，記入當期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。
2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。
3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個用以資本化的標準，當R&D支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件的則予以費用化。目前英國的做法及國際會計準則的規(guī)定是遵循的這一原則。
1997年英國會計準則委員會了《財務報告準則第10號—商譽和無形資產》，該準則將R&D支出按基礎研究、應用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準則具體規(guī)定了5個條件）才能予以資本化。同時修訂后的英國標準會計實務公告第13號，允許企業(yè)將以前已費用化的R&D支出，在原來導致其費用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項目開發(fā)成功并且市場前景看好，那么以前已費用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產的成本。
1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號—無形資產》（簡稱IAS第38號）。該準則規(guī)定：為了評價自行開發(fā)無形資產是否符合確認標準，企業(yè)應將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出：研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此這個階段發(fā)生的支出或費用應在發(fā)生當期確認為損益。而在開發(fā)階段，則可能產生的應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件（準則第45條具體規(guī)定了6個條件）開發(fā)費用應予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產的基本確認條件和其后發(fā)生的支出總額。該準則第59條又規(guī)定：“報告企業(yè)在以前年度財務報表或中期財務報告中初始確認為費用的無形資產項目支出，不應在以后確認為無形資產成本的一部分”。即已經確認為費用的部分不得在確認無形資產時予以轉回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內容上卻有很大的不同。現行實務中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區(qū)的會計準則所遵循的原則與國際準則的規(guī)定大抵相同。
（二）我國對R&D支出的會計處理
我國無形資產準則立項于1993年初，并成立了項目組。1994年12月，項目組完成了項目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據反饋的意見來看，對自創(chuàng)并依法取得無形資產的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點認為，應采用國際會計準則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產成本的一部分；也有觀點認為，應當將R&D支出全部費用化，因為費用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現存在較大的問題；還有觀點認為，一般情況下采用費用化的做法，但對高新技術企業(yè)的R&D支出應采用不同的會計政策，允許采用部分資本化的會計政策。
1996年12月，項目組在聽取各方面意見的基礎上，形成了《企業(yè)會計準則—無形資產（草案）》。1997年英國頒布了無形資產準則。1998年，IASC公布了國際無形資產準則。我國在借鑒國際無形資產準則及其他國家相關會計準則的基礎上，對原草案作了一些調整，于2001年1月18日正式對外公布實施。
我國準則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應予發(fā)生時確認為當期費用”。
二、對上述各種R&D會計處理方法的評價：
（一）全部費用化
這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產準則，但美國財務會計準則委員會（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財務會計準則第2號—研究開發(fā)成本的處理方法》。準則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時作為費用處理。其于APB公告第4號《企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則》上表述的把成本確認為費用的三個原則是其理論的主要依據。具體如下：
①結合原因和結果。一些成本依據與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認為費用...把他們確認為費用就完成了對收入的確認。
②系統(tǒng)合理的分配。如果一項資產的收益期是幾個期間，在缺乏比原因結果更直接的基礎時，以系統(tǒng)合理的方式把成本分攤到各期。
③即期確認。一些與當前會計期間有關的成本被確認為費用是因為：⑴發(fā)生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯(lián)系作為分配基礎，還是在幾個會計期間分配成本都有被認為是沒有有用的目的。
由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯(lián)系，所以不適用“結合原因和結果”的原則和“系統(tǒng)合理的分配”原則，只能立即確認為費用。
費用化的處理存在兩個明顯的弊端：
1.研究與開發(fā)活動的目地在于取得技術成果，形成企業(yè)的無形資產，具有典型的投資動機。如果將R&D支出費用化，排除在資產負債表之外，就會形成可能對企業(yè)經營起重要作用的大量賬外資產的存在。
2.由于費用化的處理，企業(yè)未來極具超額獲利能力的無形資產不能在表內報告，反而使本期經營成果大幅下降。由于信息誤導，容易使會計報表使用者產生悲觀情緒。尤其是在兩權分離越來越明顯的情況下，費用化的處理無疑助長了經營者的短期行為。管理層通過對R&D項目少投入甚至不投入來保證凈資產收益率等考核指標的實現，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無力。
在現行的實務中我們也注意到，費用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生開發(fā)費用的處理，美國財務會計準則公告第68號指出：內部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的，屬于研究與開發(fā)的費用應在發(fā)生當時計入損益，直到為所開發(fā)產品建立了技術可行性為止。
（二）全部資本化
贊同此方法的人認為：企業(yè)開始研究開發(fā)活動是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會從事這些活動。R&D支出的效益應從公司的整體來看，而不能從個別研究計劃來看。若其中的一項成功了，而其余的失敗了，則失敗的計劃是那項成功計劃所應付出的代價，因此全部R&D均應資本化。
該方法至少忽略了兩個重要因素：
1.開發(fā)項目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發(fā)項目成功的概率由BoozAllen&Hamilton合著的《新產品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項目和成功項目之間有必然的聯(lián)系，但在開發(fā)成功之前，由于沒有成本負擔載體，歸集于無形資產項目的支出，只能累積，不能調整。列示于資產負債表中的無形資產不符合資產的定義。
2.支出和收益之間缺乏因果關系。沒有直接的因果關系可以確認成本與收益相聯(lián)系，甚至連間接的相關聯(lián)也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會計的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發(fā)支出與隨后收益的關系的實證研究》分別通過計量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關性。
FASB同時也認為：現代會計理論不是從總體來決定資產的價值，而是就個別的交易來判斷。而且，一個企業(yè)的全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同完工階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎上進行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因為受益期無法確定。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《會計研究論文集》第14期上報道的調查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當期的收益彌補而不是從新產品的收益中得到彌補。
（三）有選擇的資本化
通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實務的操作上卻出現了很多困難：
1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標準。FASB在無形資產準則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發(fā)成功的標準，包括：“技術上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個有利于建立應用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。
2.對于滿足條件的費用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數額就不能表示未來收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數也不符合收益與成本的配比。
3.有選擇的資本化也許會溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對以前確認為費用的成本的溯及違背了對其他事項的現行會計實務，即對其他事項的最初的會計處理是不能因事后結果而發(fā)生改變。
在前述分析中我們已經看到：英國會計實務中并沒有理會對以前確認為費用的成本的溯及是否違背現行會計實務的問題。其次，英國財務報告準則第10號沒有涉及對R&D支出的處理，只對內部開發(fā)的無形資產的確認和計量提出了標準，即內部開發(fā)的無形資產僅可在有易于確定的市場價值時予以資本化。這實際上是給企業(yè)了一種選擇權。如果企業(yè)選擇將內部產生的無形資產資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價值”），那么在進行賬務處理時，應貸記重估價準備（“revaluationreserve”），以后，還應持續(xù)的進行重估價。
（四）我國對R&D支出的會計處理
1.我國做法同國際準則相比較的差異1)
對R&D支出過程不加區(qū)分。即并沒有將研究開發(fā)過程按研究階段、開發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。
2)確認資本化的條件不同。國際準則中以開發(fā)達到實質可行性為劃分界限，同時附加了促使該開發(fā)最終完成的其他條件（準則具體規(guī)定了6個條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發(fā)成功而沒有申請也不能作為無形資產來核算。如自行開發(fā)的專有技術。
3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產的基本確認條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計發(fā)生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬，該企業(yè)的研究開發(fā)項目自該年12月1經鑒定達到實質可能性標準，則本年應予以資本化的金額只能為200萬。若該企業(yè)2002年又為該項目發(fā)生了500萬的支出，則2002年末該無形資產在不發(fā)生減值情況上的價值就是700萬。而我國是將開發(fā)過程中的所有支出均予以費用化，只是將依法申請時發(fā)生的注冊費、律師費等當作其成本予以反映。
2.對我國做法的進一步分析
我國準則對R&D支出會計處理的規(guī)定的出發(fā)點是希望同國際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產是否達到實質性確認標缺乏權威機構的認定，于是便采用了一個簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認的條件。由此而產生的一個問題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費、評估費等中介費用相對則顯得微不足道。企業(yè)在資產負債表中所列示的自行開發(fā)的無形資產既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會計處理方法的實質仍然是費用化的處理。
由于本質上的費用化，所以自然回避不了費用化會計處理方式的弊端，目前我國企業(yè)核心技術開發(fā)能力的缺失正與此息息相關。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經濟發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進行分析后發(fā)現兩個在全國具有代表性的問題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數的8%。二是分布不均勻，絕大多數專利集中在僅占全省企業(yè)總數5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經濟最發(fā)達的城市，2002年杭州市的知識產權局做了一次問卷調查，結果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來未擁有過自己的專利技術。即使在全市的400家高新技術企業(yè)中，擁有授權專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報2002年9月3日）。
三、對R&D支出的獨立調整資本化
(一)對R&D支出會計處理方法的進一步探討
從世界各國會計準則的規(guī)定及其實務操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復雜，而且現行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費用化或純粹資本化的基礎上發(fā)展而來的，著眼點就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進步的本身就是一個從簡單到復雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。
我國理論界一致認為：嚴格按照國際準則的做法在我國尚不可行，原因是國際準則的做法依賴于科學而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經濟剛剛開始運行，資產評估體系還不夠完善，對于某個具體開發(fā)項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實際上給某些企業(yè)利用開發(fā)費用資本化政策調節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風險，不利于經濟的平穩(wěn)發(fā)展。
鑒于此，有人提出在R&D支出時先予以資本化，確定為無形資產；若研究開發(fā)活動失敗，則按追溯調整法一次性注銷；若研究開發(fā)成功，則按無形資產的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據，因為確定資本化比率的本身就意味著開發(fā)成功的概論是可以預測的。還有其他一些提法由于其觀點存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認為，應當將R&D支出首先在一個單獨設立的賬戶中予以歸集，同時設立一個失敗準備備抵賬戶；在研究開發(fā)活動延續(xù)各期，按項目進度及預期結果的確定程度計提或轉回失敗準備金；當項目結束后，根據最終成功與否或轉入無形資產或轉銷為費用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨立賬戶中[1]資本化且準予調整的特點，我們顧且稱其為獨立調整資本化法。
（二）對R&D支出獨立調整資本化的實務操作的構想
1.設置“研究與開發(fā)”和“研發(fā)失敗準備”賬戶。“研究與開發(fā)”是一個資產盤存賬戶，而“研發(fā)失敗準備”賬戶是其備抵賬戶。
2.發(fā)生R&D支出時，借記“研究與開發(fā)”，貸記“原材料”、“應付工資”等賬戶，期末計提失敗準備時，借記“管理費用”，貸記“研發(fā)失敗準備”
3.當導致計提失敗準備的不確定因素消除后，對已計提的失敗準備可以在其計提的范圍內予以轉回。涉及到以前年度的，按追溯調整法予以調整。這時借記“研發(fā)失敗準備”，貸記“以前年度損益調整”，同時調整其他相關科目，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”等科目。
失敗準備的計提和轉回方法可參照《國際會計準則第36號—資產減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進行年報審計時，可對其進行詳細認定。
4.發(fā)成功并取得專利或專有技術時，經對其評估和認定，可結轉部分開發(fā)成本。此時，借記“無形資產”，貸記“研究與開發(fā)”。當能夠確定某項目已經失敗時，借記“管理費用”、“研發(fā)失敗準備”，貸記“研究與開發(fā)”。
5.產負債表中增設“研究與開發(fā)”及“研發(fā)失敗準備”兩個欄目。兩個欄目數值的差額即為R&D支出的凈額。
6.在會計報表附注中至少披露以下信息：
a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計發(fā)生額，本期已轉為無形資產的數額、累計轉為無形資產的數額。
b) 本期研發(fā)失敗準備計提比例或依據，若有轉回的應當詳細披露轉回的原因及依據。
c)本期計提或轉回研發(fā)失敗準備的數額，累積計提或轉回的研發(fā)失敗準備數額。
（三）對R&D支出獨立調整資本化的優(yōu)缺分析
1.這種方法首先將R&D支出單獨列示，充分披露了R&D支出的現狀及前景，滿足了企業(yè)內外的信息需求。
現代研究開發(fā)不論是從開發(fā)到應用的間隔時間、開發(fā)的性質、開發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產學—會計改革趨勢探討》中有較為詳細的分析，本文在此就不再贅述。正因為如此，不論是出于管理的目的，還是出于會計核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨核算，以對其進行事先預算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎懲兌現或在聯(lián)合開發(fā)各方進行利益享有分配。
其次，從市場的調查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價也很高。這說明了“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分，也已獲得社會廣泛投資者的認可。在人們普遍接受以價值最大化作為企業(yè)理財目標時，對R&D支出單獨核算既可行有又必要。
2.該方法在資本化的基礎上，通過設立“研發(fā)失敗準備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產負債表不會改變報表本身的性質；待項目結束時決定是轉入無形資產還是轉銷為費用，這將有條件資本化中難以確認標準的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動。
3.這種做法的構思及流程同投資類賬戶和固定資產類賬戶趨于一致，減少了報表使用者的理解難度，提高了報表的參考價值。
總之：對R&D支出單獨核算是借簽了中外對R&D支出的現行做法的基礎上，又結合我國目前的現狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內外部不同經濟主體的利益，顯得更為科學合理。但這種方法要求對“研發(fā)失敗準備”的計提和轉回進行嚴格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現企業(yè)利用這一政策達到操縱利潤的目的。
參考文獻：
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2.王道振,陸德民《西方財務會計學》.中國財政經濟出版社.1996.2第1版
3.盛明泉《試論研發(fā)支出的合理資本化》.安徽財會.2003第3期
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業(yè)的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內外研究現狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估；經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現為：
1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產》準則規(guī)定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
在市場經濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業(yè)的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1謹慎性原則的含義
2.2謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1謹慎性原則在資產減值中的應用
3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用
3.4謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹慎性原則的措施
5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制
5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業(yè)論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數達到學校所規(guī)定的字數。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數據庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2.分析法對國內外就該論題的主要研究成果、現狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)
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[11]馬義華。淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現代化，2010年4月期刊。
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[13]湯云為。實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001，(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。
2015年10月25日前完成文獻綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
1.會計確認基礎的不同。由于轉企以后所依據的制度不同,使得軍工科研事業(yè)單位在轉企前后在會計確認的基礎有所不同。《軍工科研事業(yè)單位會計制度》明確指出,軍工科研事業(yè)單位會計核算一般采用權責發(fā)生制,但部分經濟業(yè)務或事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用收付實現制。在實務中,軍工科研事業(yè)單位對于“財政補助收入”采用收付實現制來核算,這是為了滿足財政資金的監(jiān)管需求的,軍工科研單位根據政府補助收入的類別,將受到的政府補助計入“政府補助收入——基本支出補助”、“政府補助收入——項目支出補助”和“政府補助收入——其他補助”。而轉企后,由于《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定,企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。在《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中強調,政府補助收入核算主要采用權責發(fā)生制的原則進行會計核算。企業(yè)收到政府補助:與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益;與收益相關的政府補助,如用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。
2.會計信息質量要求不同。即使修訂后與《企業(yè)會計準則》趨同的《軍工科研事業(yè)單位會計制度》,也未能充分體現謹慎性原則的要求,其不允許對資產進行減值測試并計提減值準備,這在一定程度上造成了高估資產價值、虛增利潤的現象,影響財務報告使用者對事業(yè)單位財務狀況及經營成果進行客觀評價。轉企后,由于《企業(yè)會計準則》引入了謹慎性原則,要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。具體表現為:對資產進行減值測試,當資產發(fā)生減值時,提取資產減值準備。這就要求轉企后的軍工單位對資產進行減值測試,客觀反映資產的真實狀況。
3.會計計量屬性方面的不同。現行制度明確事業(yè)單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。而《企業(yè)會計準則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等多種計量屬性。在重置成本計量下,資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。在可變現凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在現值計量下,資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
4.會計核算與會計政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業(yè)單位各相關主管部門的管理需求,《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計制度》規(guī)定科研、技術服務等采用完全成本法核算,需要把管理費在期末按照一定的方法科研成本、技術成本、其它業(yè)務成本、產品銷售成本、其它經營成本之間進行分配。屬于科研、技術服務和其它業(yè)務服務項目應分擔的,在各項目中按一定比例分攤,形成各科研成本、技術成本和其它業(yè)務成本。由于相關主管部門對管理費用的分攤比例有不同的要求,使得各單位對于管理費用的分攤采取不同的標準和方法,影響了會計信息的可比性。
轉企后,按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,在確認一般業(yè)務的成本時采用制造成本法,將與產品密切相關的生產成本和制造費用轉入營業(yè)成本,企業(yè)發(fā)生的管理費用據實列支,直接減少利潤,不需要分攤進入成本。這種變換在一定程度上減少了財務人員的工作量,提高了會計信息的可比性。
②資產減值準備。如前文所述,由于對會計信息質量的要求不同,《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對相關資產進行減值測試,并計提減值準備。而《軍工科研事業(yè)單位會計制度》未規(guī)定資產可以計提減值準備,當資產發(fā)生減值時,不對資產賬面價值進行調整。軍工科研事業(yè)單位不計提資產減值準備,會造成資產價值被高估,從而導致利潤虛增。
③固定資產折舊及無形資產攤銷。現行制度下,軍工科研事業(yè)單位固定資產按照平均年限法分類計提折舊,計提折舊方法單一。轉企后,企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。轉企后,固定資產的賬面價值能夠更加準確地反映單位固定資產的狀況,有利于促進單位固定資產的管理。現行制度明確規(guī)定軍工科研事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。《企業(yè)會計準則——無形資產》則指出“企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。”轉企后,無形資產的攤銷更加符合會計確認與計量原則,能夠更加準確地反映單位的無形資產狀況。
④對外投資。按照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定,根據投資的不同性質,將企業(yè)的投資行為分為權益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產四類,其會計計量和核算方法各不相同。對于權益性投資,投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算,投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資,采用權益法核算。現行軍工科研事業(yè)單位會計制度規(guī)定各項對外投資均采用成本法進行核算。轉企后,單位需要將原對外投資按照《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定進行重新分類,并確定初始成本。
二、解決問題的對策
1.更新理念,提高財務會計對單位經營決策的支撐作用。軍工科研事業(yè)單位轉企過程中以及轉企后,首先要更新觀念,轉變思路,要樹立企業(yè)財務管理理念,追求企業(yè)價值最大化。其次,要確立企業(yè)財務管理在企業(yè)經營活動中的重要地位,從服務科研生產的輔助部門提升到參與經營管理、支撐戰(zhàn)略決策的重要管理部門。再其次,要進一步發(fā)揮財務會計監(jiān)督作用,加強日常經濟活動分析,發(fā)現企業(yè)內控環(huán)節(jié)存在的問題,提出針對性的管理建議,對企業(yè)的經營決策提供支持。
2.加強財會隊伍建設,提高財會人員的業(yè)務水平和專業(yè)勝任能力。轉企后,由于會計核算的內容和范圍有了較大的變化,對于軍工科研事業(yè)單位財務人員的業(yè)務水平和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,財務人員除了做好資金、效益等事前預測、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴格依據企業(yè)會計準則,開展資產減值評估等工作,規(guī)范會計核算,準確編制財務決算報告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報告。而作為規(guī)范企業(yè)財務行為和會計核算的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》對于軍工科研事業(yè)單位財務人員來說屬于全新的領域。因此,要做好兩則和其它相關法規(guī)知識的培訓工作,使財務會計人員盡快掌握相關知識,做好知識儲備。同時,財務人員也要與時俱進,自覺提高自身的專業(yè)勝任能力。
3.做好新舊制度銜接工作。由于轉企后執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,軍工科研事業(yè)單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據《企業(yè)會計準則》建立滿足企業(yè)經營管理需求的全級次會計科目體系,并依據國家的有關法規(guī)做好新舊制度會計科目對照表。第二,要依據新舊會計科目對照表,對相關科目進行分析,確定專制基準日新科目的余額。要對長期股權投資等核算內容和計量屬性變化大的科目進行重點分析,準確劃分金融資產和長期股權投資。第三,要編制銜接會計報表。第四,要確立轉制后的企業(yè)會計政策,明確固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法等會計政策。
2006年2月15日,財政部了包括1項基本準則和38項詳細準則在內的新的一整套企業(yè)會計準則體系。會計專業(yè)論文范文新準則的頒布標志著我國與國際財務講演準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立,這對于進步會計信息質量和經濟運行質量,規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經濟秩序,推動對外經濟交流都具有重大意義。新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中變化明顯的一個方面是職工薪酬的會計核算。在新準則前,有關職工薪酬的會計處理,主要通過《企業(yè)會計軌制》及有關劃定(以下簡稱舊軌制)進行規(guī)范。新準則是首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系,比擬原會計軌制,主要有以下一些變化。
一、新準則職工薪酬會計核算的主要變化
(一)職工薪酬的定義與其內涵的變化新準則中職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。新準則中首次明確地定義職工薪酬的內容,它有別于以往的狹義范圍,是指廣義的報酬,是對現行所有職工福利的一個涵蓋和總結。新準則定義的職工薪酬的內容,不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、補助和補貼等工資類薪酬,也包括以往包含在福利費和期間用度中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險費(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房、工傷、生養(yǎng)保險)等,更是增加了諸如辭退補償、帶薪休假等職工薪酬形式,以適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展和變化。同時新準則明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金基金。
(二)職工薪酬會計處理的變化新準則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則,較以往也有很多不同之處。
1.各類職工薪酬的會計處理原則不同。新準則劃定企業(yè)除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據職工提供服務的受益對象,分別將應付的職工薪酬計入資產、本錢或當期損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生養(yǎng)保險費等社會保險費和住房公積金,也應當根據工資總額的一定比例計算,按照職工提供服務的受益對象,分別將應付的職工薪酬計入資產、本錢或當期損益。而以往的軌制劃定則是除了部門行業(yè)會計軌制劃定的工資類薪酬和職工福利費及受益對象分別計入資產、本錢或當期損益外,其他職工薪酬全都計入當期損益。此項會計處理的變化將普遍降低企業(yè)各期的毛利率和毛利額,同時對于企業(yè)的各期損益也會造成一定程度的遞延影響,這種影響對于出產周期較長的企業(yè)將會更大。
2.職工福利費的會計處理方法。新準則中未涉及企業(yè)是否提取職工福利費以及提取的詳細比例,而在以往的實務操縱中各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計提職工福利費并留存余額,有的則按實際列支不留余額。從一定程度上看,新準則趨向于取消提取14%的比例的劃定,職工福利費的列支由企業(yè)把握。當然這種職工福利費的會計處理方法與稅務處理仍有不一致之處,需要進行納稅調整,這將對企業(yè)財務狀況和經營成果產生一定影響。
3.新增了辭退補償的會計處理方法。在新準則出臺以前,企業(yè)大多按照收付實現制的原則列支經濟補償金,在支付經濟補償金時直接列支為治理用度。這種做法會使企業(yè)在經濟性裁員時治理用度溘然增加而使企業(yè)的利潤不能真實地反映。新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議,同時知足下列前提的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債,同時計入當期用度:(1)企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施;(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃。按新準則的劃定,從會計處理的角度來看,相稱于計提了一筆支付經濟補償金的預備金,提前將該筆用度列入本錢或用度。這樣核算完全符合會計核算的配比原則以及相關性原則,更加真實地反映了企業(yè)的經營情況和財務狀況。從協(xié)調勞資關系的角度看,預計負債的確認相稱于計提了一筆支付經濟補償預備金,緩解了企業(yè)大批裁員時支付補償金用度的壓力,對職員活動和社會安定有一定促進作用。
(三)信息表露的變化新準則同一了關于職工薪酬的表露原則,首次明確規(guī)范了表露的范圍和內容。新準則同一了關于職工薪酬的表露原則,首次明確規(guī)范了表露的范圍和內容。新準則劃定企業(yè)應在報表附注中表露與職工薪酬有關的信息,主要包括:
1.應當支付給職工的工資、獎金、補助和補貼,及其期末應付未付金額;
2.應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生養(yǎng)保險費等社會保險費,及其期末應付未付金額;
3.應當為職工繳存的住房公積金,及其期末應付未付金額;
4.為職工提供的非貨泉利,及其計算依據;
5.應當支付的因解除勞動關系給予的補償,及其期末應付未付金額;
6.其他職工薪酬。同時劃定,因自愿接受裁減建議的職工數目、補償尺度等不確定而產生的或有負債,應當按照《企業(yè)會計準則第13號———或有事項》予以表露。
二、新準則職工薪酬會計核算的實務處理
職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集,按照用途進行分配的。出產產品的工人、提供勞務的工人、車間治理職員、進行基本建設工程的職員、自創(chuàng)無形資產職員、行政治理職員工資薪酬等,分別通過“出產本錢”、“勞務本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產”、“治理用度”賬戶核算,發(fā)生時:借記“出產本錢”、“勞務本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產”、“治理用度”科目,貸記“應付職工薪酬———應付工資”科目。與原應付工資的核算軌制比擬,職工薪酬分配渠道擴大到無形資產本錢。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”,應當按照職工所在崗位進行分配。分別通過“出產本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產”、“治理用度”賬戶等核算,借記“出產本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產”、“治理用度”等科目,貸記“應付職工薪酬———應付保險費”(或“應付職工薪酬———應付住房公積金”)科目。繳納各種社會保險用度或住房公積金時,借記“應付職工薪酬———應付工資”(職工負擔部門)、“應付職工薪酬———應付保險費”(或“應付職工薪酬———應付住房公積金”)科目,貸記“銀行存款”科目。工會經費和職工教育經費的處理類似,分別在“應付職工薪酬———工會經費”賬戶和“應付職工薪酬———職工教育經費”賬戶中核算。企業(yè)以其自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時,應將該產品的本錢及視同銷售的稅金合并作為應付職工薪酬的入賬金額,分別借記“應付職工薪酬———應付福利費”科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金———應交增值稅(銷項稅)”科目,結轉本錢,借“主營業(yè)務本錢”,貸“庫存商品”。以外購商品作為非貨泉利提供應職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費,計量應計入本錢用度的職工薪酬金額。企業(yè)無償向職工提供住房等資產使用的,應將固定資產的折舊費作為應付職工薪酬的入賬金額,分別借記“應付職工薪酬———應付福利費”科目,貸記“累計折舊”科目。然后,再根據不同的受益對象分別計入相關的賬戶,借記相關科目,貸記“應付職工薪酬———應付福利費”科目。對于辭退福利的會計處理,企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的劃定,公道預計并確認辭退福利產生的負債,同時計人當期損益。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同:
1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃,應當根據計劃條款劃定擬解除勞動關系的職工數目、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬,分別借記“治理用度”等科目,貸記“預計負債———解除職工勞動關系補償”;2.對于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數目不確定,企業(yè)應當參照或有事項的劃定。根據預計的職工數目和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬(預計負債),分別借記“治理用度”等科目,貸記“預計負債———解除職工勞動關系補償”;3.實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃,企業(yè)應當選擇恰當的折現率,以折現后的金額計量應計入當期治理用度的辭退福利金額,該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額,作為未確認融資用度,在以后各期實際支付辭退福利款項時,計入財務用度。賬務處理上,確認因辭退福利產生的預計負債時,借記“治理用度”、“未確認融資用度”科目,貸記“應付職工薪酬———辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項時,借記“應付職工薪酬———辭退福利”科目,貸記“銀行存款”科目。同時,借記“財務用度”科目,貸記“未確認融資用度”科目。
[參考文獻]
一、引言
會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態(tài)--知識經濟（經濟合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經濟發(fā)展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環(huán)境的變化相適應，企業(yè)的財務環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現在：企業(yè)的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業(yè)未來現金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在。
現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業(yè)的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務會計報告變革的必要性
會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業(yè)務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經濟條件下完全不同的新需求畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯(lián)交易現象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環(huán)境下是適當的，它能基本準確地反映企業(yè)經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發(fā)展過程中無法擺脫的現象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現有企業(yè)會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務會計報表變革的可行性
知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發(fā)展變革提供了技術支持，表現在：
1、會計數據的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|和光電介質載體。
從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié)；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。
互聯(lián)網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業(yè)愈來愈多地通過網絡與業(yè)務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內部網）進行內部協(xié)同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、財務報告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財務環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發(fā)展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統(tǒng)財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發(fā)展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務報告弊端的財務報告模式。
（一）未來財務報告的目標與報告方式
1、未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規(guī)范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。
2、未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
（二）未來財務報告模式展望
筆者認為未來的企業(yè)財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內部經營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內部，使之在規(guī)定的范圍內與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業(yè)財務業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務信息特別是反映企業(yè)未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業(yè)人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業(yè)高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發(fā)展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權責發(fā)生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規(guī)范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當局操縱會計信息。
知識經濟的發(fā)展，在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應環(huán)境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。
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互聯(lián)網（Internet）產業(yè)的迅速崛起，以其強大的信息和服務功能正在改變和影響著社會各個階層、各個領域，全球經濟網絡化、數字化逐步形成，這給企業(yè)參與市場競爭帶來新的機遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)經營管理全面創(chuàng)新發(fā)揮了推動作用。財務管理作為企業(yè)經營管理的重要組成部分，面臨著自身能否快速跟進新技術、適應網絡經濟的挑戰(zhàn)。筆者認為在網絡經濟下，傳統(tǒng)財務管理存在許多弊端，企業(yè)只有及時進行財務管理創(chuàng)新寫作會計論文，才能在國內外市場競爭中占先，在網絡經濟大潮中站穩(wěn)腳跟。
一、網絡經濟下傳統(tǒng)財務管理的弊端
網絡經濟時代，由于經濟活動的數字化、網絡化，出現了許多新的媒體空間，如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式將隨之消失，而代之以電子支付、電子采購和電子定單，商業(yè)活動將主要以電子商務的形式在互聯(lián)網上進行，使企業(yè)購銷活動更便捷，費用更低廉，對存貨的量化監(jiān)控更精確。這種特殊的商業(yè)模式，使得企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理已不能適應基于互聯(lián)網的商業(yè)交易結算。具體表現在以下幾個方面。
（一）難以防避企業(yè)管理出現的新風險
首先是網絡安全問題。網絡經濟要求財務管理必須通過互聯(lián)網進行，而互聯(lián)網體系使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進行傳播，易于搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，給網絡安全帶來極大威脅。而傳統(tǒng)的財務管理大多采用基于內部網（Intranet）的財務軟件，沒有考慮到來自互聯(lián)網的安全威脅，特別是企業(yè)的財務數據屬重大商業(yè)機密，如遭破壞或泄密，將造成不可估量的損失。因此，財務管理首先必須解決的是復雜的計算機網絡安全問題，這一點傳統(tǒng)財務管理是難以做到的。
其次是身份確認和文件的管理方式問題。網絡經濟下參與商業(yè)交易均在互聯(lián)網上進行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術手段相互認證，保證電子商務交易的安全。而傳統(tǒng)的財務管理軟件一般采用口令來確認身份，不同的用戶有不同的口令。如果繼續(xù)沿用這種口令身份驗證方式，那么隨著互聯(lián)網用戶和應用的增加，口令維護工作將耗費大量的人力和財力，顯然這種身份驗證技術已不適合基于互聯(lián)網的財務管理。另外，傳統(tǒng)的財務管理一直使用手寫簽名來證明文件的原作者或同意文件的內容。而在網絡環(huán)境下，電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統(tǒng)的簽字方式，從而在辨別真?zhèn)紊洗嬖谛碌娘L險。
此外，電子商務作為網絡經濟下的主要交易手段，財務管理和業(yè)務管理必須一體化，電子單據、分布式操作使得可能受到非法攻擊的點增多。而目前的財務管理缺少與網絡經濟相適應的法律規(guī)范體系和技術保障。例如，在電子商務中如何征稅、交易的安全性如何保證、數字簽名的確認、知識產權的保護等。所有這些問題都是在網絡經濟環(huán)境下出現的，企業(yè)的財務管理所面臨的新的風險是難以防范和規(guī)避的。
（二）難以滿足電子商務要求
電子商務的貿易雙方從貿易磋商、簽定合同到支付等均通過互聯(lián)網完成，使整個交易遠程化、實時化、虛擬化。這些變化，首先對財務管理方法的及時性、適應性、彈性等提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財務管理沒有實現網絡在線辦公、電子支付、電子貨幣等手段，使得財務預測、計劃、決策等各個環(huán)節(jié)工作的時間相對較長，不能適應電子商務發(fā)展的需要。再者，分散的財務管理模式不利于電子商務的發(fā)展。在網絡經濟下，要求企業(yè)通過網絡對其下屬分支機構實行數據處理和財務資源的集中管理，包括集中記賬、算賬、登賬、報表生成和匯總，并可將眾多的財務數據進行集中處理，集中調配集團內的所有資金。然而，傳統(tǒng)的財務管理由于受到網絡技術的限制，不得不采用分散的管理模式，造成監(jiān)管信息反饋滯后、對下屬機構控制不力、工作效率低等不良后果，無法適應網絡經濟發(fā)展的要求。
此外，傳統(tǒng)的財務控制和財務分析的內容不能滿足電子商務的要求。在網絡經濟下，企業(yè)資產結構中以網絡為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、產品創(chuàng)新等無形資產所占比重將大大提高。但現今財務管理的理論與內容對無形資產涉及較少，因為過去經濟增長主要依賴廠房、機器、資金等有形資產，致使在現實財務管理活動中不能完全正確地評價無形資產的價值，不善于利用無形資產進行資本運營。所以，傳統(tǒng)的財務管理理論與內容已不適應網絡經濟時代電子商務運營的需要。
（三）不能適應新的管理模式和工作方式
在網絡環(huán)境下，企業(yè)的原料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及申報等過程均可通過計算機網絡完成，無需人工干預。因此，它要求財務管理從管理方式上，能夠實現業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。從工作方式上，能夠支持在線辦公、移動辦公等方式，同時能夠處理電子單據、電子貨幣、網頁數據等新的介質。然而，傳統(tǒng)的財務管理使用基于內部網的財務軟件，企業(yè)可以通過內部網實現在線管理，但是它不能真正打破時空的限制，使企業(yè)財務管理變得即時和迅速寫作畢業(yè)論文。由于傳統(tǒng)的財務管理與業(yè)務活動在運作上存在時間差，企業(yè)各職能部門之間信息不能相互連接，因而企業(yè)的財務資源配置與業(yè)務動作難以協(xié)調同步，不利于實現資源配置最優(yōu)化。
另外，傳統(tǒng)的財務管理軟件要求管理人員只能在特定環(huán)境下辦公，因為它是基于內部網的系統(tǒng)，離開內部網將無法辦公。而網絡經濟下，要求財務人員在離開辦公室的情況下也能辦公（即移動辦公），這樣財務軟件必須是基于互聯(lián)網的系統(tǒng)，而只有實現從企業(yè)內部網到互聯(lián)網的轉變，才能實現真正的網上辦公。由此可見，在網絡經濟下，傳統(tǒng)的財務管理存在許多弊端，必須及時研究財務管理創(chuàng)新，構造出與網絡時代相適應的財務管理，企業(yè)才能在激烈的全球市場競爭中立于不敗之地。
二、財務管理創(chuàng)新的內容
網絡經濟的一個重要標志是人類生產經營活動和社會活動的網絡化。財務管理必須順應潮流，充分利用互聯(lián)網資源，從管理目標、管理模式和工作方式等多方面進行創(chuàng)新。
（一）財務管理目標的創(chuàng)新
企業(yè)財務管理目標總是與經濟發(fā)展緊密相連的，總是隨經濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。隨著網絡經濟的到來，客戶目標、業(yè)務流程發(fā)生了巨大變化，具有共享性和可轉移性的知識資本將占主導地位。知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產經營管理活動的各個方面，客觀需求企業(yè)財務管理的目標必須向高層次演變。原來以追求企業(yè)自身利益和財富最大化為目標者，必須轉向以“知識最大化”的綜合管理為目標。其原因在于，知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經營者、債權人及廣大職工的利益去追求“股東權益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內外利益，維護社會生活質量，達到企業(yè)目標與社會目標的統(tǒng)一。知識最大化目標不排斥物質資本作用，它的實現是有形物質資本和無形知識資本的在網絡經濟下的有機結合。
（二）財務管理模式的創(chuàng)新
在互聯(lián)網環(huán)境下，任何物理距離都將變成鼠標距離，財務管理的能力必須延伸到全球任何一個結點。財務管理模式只有從過去的局部、分散管理向遠程處理和集中式管理轉變，才能實時監(jiān)控財務狀況以回避高速度運營產生的巨大風險。企業(yè)集團利用互聯(lián)網，可以對所有的分支機構實行數據的遠程處理、遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計等遠距離財務監(jiān)控，也可以掌握和監(jiān)控遠程庫存、銷售點經營等業(yè)務情況。這種管理模式的創(chuàng)新，使得企業(yè)集團在互聯(lián)網上通過Web頁登錄，即可輕松地實現集中式管理，對所有分支機構進行集中記賬，集中資金調配，從而提高企業(yè)競爭力。
（三）財務工作方式的創(chuàng)新
互聯(lián)網技術改變了全球的經濟模式，相應地必須改變財務人員的工作方式。傳統(tǒng)的固定辦公室要轉變?yōu)榛ヂ?lián)網上的虛擬辦公室，使財務工作方式實現網上辦公、移動辦公。這樣，財務管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常辦公，無論身在何處都可以實時查詢到全集團的資金信息和分支機構財務狀況，在線監(jiān)督客戶及供應商的資金往來情況，實時監(jiān)督往來款余額。企業(yè)集團內外以及與銀行、稅務、保險、海關等社會資源之間的業(yè)務往來，均在互聯(lián)網上進行，將會大大加快各種報表的處理速度，這也是工作方式創(chuàng)新的根本目的。（四）財務管理軟件的創(chuàng)新過去國內各財務軟件功能獨立，數據不能共享，企業(yè)在人、財、物和產、供、銷管理中難以實現一體化。運用Web數據庫開發(fā)技術，研制基于互聯(lián)網的財務及企業(yè)管理應用軟件，可實現遠程報表、遠程查賬、網上支付、網上信息查詢等，支持網上銀行提供網上詢價、網上采購等多種服務。這樣，企業(yè)的財務管理和業(yè)務管理將在Web的層次上協(xié)同運作，統(tǒng)籌資金與存貨的力度將會空前加大；業(yè)務數據一體化的正確傳遞，保證了財務部門和供應鏈的相關部門都能迅速得到所需信息并保持良好的溝通，有利于開發(fā)與網絡經濟時代相適應的新型網絡財務系統(tǒng)。
三、實現財務管理創(chuàng)新的構想
企業(yè)財務管理創(chuàng)新是新形勢下企業(yè)發(fā)展的當務之急，也是網絡經濟全球化的客觀要求，在此筆者提幾點實現創(chuàng)新的構想：
（一）轉變企業(yè)理財觀念
網絡經濟的興起，使創(chuàng)造企業(yè)財富的核心要素由物質資本轉向知識資本。企業(yè)理財必須轉變觀念，不能只盯住物質資產和金融資本。首先，要認識知識資本，即了解知識資本的來源、特征、構成要素和特殊的表現形式。其次，要承認知識資本，即認可知識資本是企業(yè)總資本的一部分，搞清知識資本與企業(yè)市場價值和企業(yè)發(fā)展的密切關系，以及知識資本應分享的企業(yè)財富。最后，要重視和利用知識資本。企業(yè)既要為知識創(chuàng)造及其商品化提供相應的經營資產，又要充分利用知識資本使企業(yè)保持持續(xù)的利潤增長。可以說，轉變企業(yè)理財觀念是實現財務管理目標創(chuàng)新的根本保證，不可不予以高度重視。
（二）加強網絡技術培訓
網絡技術的普及與應用程度直接關系到財務管理創(chuàng)新的成功與否。有針對性地對財務人員進行網絡技術培訓，可以提高財務人員的適應能力和創(chuàng)新能力。因為，首先財務人員已具有堅實的經濟和財會理論基礎，如果再學習一些現代網絡技術，將經濟、財會、網絡有機地結合，則面對知識快速更新和經濟、金融活動的網絡化、數字化，就能夠從經濟、社會、法律、技術等多角度進行分析并制訂相應的理財策略。其次，通過技術培訓可使財務人員不斷吸取新的知識，開發(fā)企業(yè)信息，并根據變化的理財環(huán)境，對企業(yè)的運行狀況和不斷擴大的業(yè)務范圍進行評估和風險分析。為此，要適應網絡經濟發(fā)展的要求，根據國際金融的創(chuàng)新趨勢和資本的形態(tài)特點，運用金融工程開發(fā)融資工具和管理投資風險。事實表明，對財務人員加強現代信息科學與網絡技術教育，有利于在網絡經濟下實現財務管理創(chuàng)新。
（三）積極開展對知識資本的理論研究
網絡經濟的發(fā)展將使財務管理目標轉向知識最大化，但目前知識資本的理論尚未成熟，必須積極開展理論研究和實踐。知識資本是一種無形資本，對知識資本的管理是新形勢下企業(yè)理財的重大創(chuàng)新。對此，首先應研究知識資本的構成要素及其市場化形式，探討知識資本的有效運作管理方法。其次，要研究知識資本的計量方法，確定知識資本價值，研究知識資本的證券化形式和估價方法。第三，要對知識資本運作的案例進行分析，總結企業(yè)知識資本運作的具體操作方案。第四，研究知識產權保護問題，它是知識資本保值增值的基本前提。總之，知識資本是網絡經濟下一種新的資本形態(tài)，對知識資本的理論研究也是實現財務管理創(chuàng)新的基本條件。
（四）對企業(yè)進行業(yè)務流程重組
網絡經濟是一種全新的貿易服務方式，它以數字化介質替代了傳統(tǒng)的紙介質，將打破傳統(tǒng)企業(yè)中以單向物流運作的格局，實現以物流為依據、信息流為核心、資金流為主體的全新運作方式。這就要求企業(yè)必須對現有業(yè)務流程進行重組，將工作重心放在價值鏈分析上。首先，企業(yè)要從行業(yè)價值鏈（原材料供應商—產品—制造商—銷售商）進行分析，以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，判斷企業(yè)是否有必要沿價值鏈向前或向后延伸，以實現企業(yè)管理目標。其次，對企業(yè)內部價值鏈（定單—產品研究設計—生產制造—銷售—售后服務）進行分析，以判斷如何降低成本，優(yōu)化企業(yè)流程。第三，從競爭對手價值鏈分析入手，通過與競爭對手的相應指標進行比較，找出與競爭對手的差異和自己的成本態(tài)勢，從而提高整體競爭力。
（五）建立財務風險預測模型
隨著互聯(lián)網在商業(yè)中的廣泛應用，在企業(yè)內部作為數據管理的計算機往往成為逃避內部控制的工具，經濟資源中智能因素的認定將比無形資產更加困難。在企業(yè)外部，由于“媒體空間”的擴大，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，商業(yè)交易的無地域化和無紙化，使得國際間資本流動加大，資本決策可在瞬間完成。總之，由于網絡經濟的非線性、突變性和爆炸性等特點，建立新的財務風險預測模型勢在必行。該模型應該由監(jiān)測范圍與定性分析、預警指標選擇、相應閥值和發(fā)生概率的確定等多方面的內容組成，并能對企業(yè)經濟運行過程中的敏感性指標，（如保本點、收人安全線、最大負債極限等）予以反映。這樣，將風險管理變?yōu)橹鲃拥摹⒂蓄A見性的風險管理，就能系統(tǒng)地辨認可能出現的財務風險。
（六）采用集中式財務管理模式
互聯(lián)網的出現，使桌面管理轉化成非桌面化的網絡方式有了技術保證，也使得集中式管理成為可能。企業(yè)可以綜合運用各種現代化的計算機和網絡技術手段，以整合實現企業(yè)電子商務為目標，開發(fā)能夠提供互聯(lián)網環(huán)境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)至少應包括會計核算的集中化、財務控制的集中化、財務決策的集中化三部分。采用集中式管理，將會提高財務數據處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層可與基層人員直接聯(lián)系，管理決策人員可以根據需求進行虛擬結算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速作出決策。
（七）創(chuàng)建企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)
以數字化技術為先導的網絡經濟，其經濟活動可以通過互聯(lián)網在線進行，如：在線訂貨、在線資金調度、異地轉賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產生的會計信息都是動態(tài)的，更具有不可捉摸性；同時，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領信息的制高點，誰就將在市場競爭中占優(yōu)勢。創(chuàng)建基于互聯(lián)網的企業(yè)財務信息系統(tǒng)，綜合運用計算機網絡的超文本、超媒體技術，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、物質層面的信息和精神層面的信息等，實現信息理財。
（八）建立網絡信息安全保障體系
首先，需要制定相關的法律政策，以法制手段來強化網絡安全。這主要涉及網絡規(guī)劃與建設的法律、網絡管理與經營的法律、網絡安全的法律、電子資金劃轉的法律認證等法律問題。其次，從管理上維護系統(tǒng)的安全，建立信息安全管理機構和切實可行的網絡管理規(guī)章制度，加強信息安全意識的教育和培訓，提高財務人員素質，特別是高層管理者的安全意識，以保證網絡信息安全。第三，從技術上采取措施，在企業(yè)內部網和互聯(lián)網之間要加一道防火墻，防止黑客或計算機病毒的襲擊，保護企業(yè)內部網中的敏感數據。另外，將數字簽名技術應用于電子商務的身份認證，可以防止非法用戶假冒身份，從而保證電子支付的安全，為實現財務管理創(chuàng)新提供重要保障。
參考文獻：
[1]薛慧麗、張新武。電子商務呼喚網絡財務[J].北京市財貿管理干部學院學報，2000，（1）。
互聯(lián)網（Internet）產業(yè)的迅速崛起，以其強大的信息和服務功能正在改變和影響著社會各個階層、各個領域，全球經濟網絡化、數字化逐步形成，這給企業(yè)參與市場競爭帶來新的機遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)經營管理全面創(chuàng)新發(fā)揮了推動作用。財務管理作為企業(yè)經營管理的重要組成部分，面臨著自身能否快速跟進新技術、適應網絡經濟的挑戰(zhàn)。筆者認為在網絡經濟下，傳統(tǒng)財務管理存在許多弊端，企業(yè)只有及時進行財務管理創(chuàng)新會計論文，才能在國內外市場競爭中占先，在網絡經濟大潮中站穩(wěn)腳跟。
一、網絡經濟下傳統(tǒng)財務管理的弊端
網絡經濟時代，由于經濟活動的數字化、網絡化，出現了許多新的媒體空間，如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式將隨之消失，而代之以電子支付、電子采購和電子定單，商業(yè)活動將主要以電子商務的形式在互聯(lián)網上進行，使企業(yè)購銷活動更便捷，費用更低廉，對存貨的量化監(jiān)控更精確。這種特殊的商業(yè)模式，使得企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理已不能適應基于互聯(lián)網的商業(yè)交易結算。具體表現在以下幾個方面。
（一）難以防避企業(yè)管理出現的新風險
首先是網絡安全問題。網絡經濟要求財務管理必須通過互聯(lián)網進行，而互聯(lián)網體系使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進行傳播，易于搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，給網絡安全帶來極大威脅。而傳統(tǒng)的財務管理大多采用基于內部網（Intranet）的財務軟件，沒有考慮到來自互聯(lián)網的安全威脅，特別是企業(yè)的財務數據屬重大商業(yè)機密，如遭破壞或泄密，將造成不可估量的損失。因此，財務管理首先必須解決的是復雜的計算機網絡安全問題，這一點傳統(tǒng)財務管理是難以做到的。
其次是身份確認和文件的管理方式問題。網絡經濟下參與商業(yè)交易均在互聯(lián)網上進行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術手段相互認證，保證電子商務交易的安全。而傳統(tǒng)的財務管理軟件一般采用口令來確認身份，不同的用戶有不同的口令。如果繼續(xù)沿用這種口令身份驗證方式，那么隨著互聯(lián)網用戶和應用的增加，口令維護工作將耗費大量的人力和財力，顯然這種身份驗證技術已不適合基于互聯(lián)網的財務管理。另外，傳統(tǒng)的財務管理一直使用手寫簽名來證明文件的原作者或同意文件的內容。而在網絡環(huán)境下，電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統(tǒng)的簽字方式，從而在辨別真?zhèn)紊洗嬖谛碌娘L險。
此外，電子商務作為網絡經濟下的主要交易手段，財務管理和業(yè)務管理必須一體化，電子單據、分布式操作使得可能受到非法攻擊的點增多。而目前的財務管理缺少與網絡經濟相適應的法律規(guī)范體系和技術保障。例如，在電子商務中如何征稅、交易的安全性如何保證、數字簽名的確認、知識產權的保護等。所有這些問題都是在網絡經濟環(huán)境下出現的，企業(yè)的財務管理所面臨的新的風險是難以防范和規(guī)避的。
（二）難以滿足電子商務要求
電子商務的貿易雙方從貿易磋商、簽定合同到支付等均通過互聯(lián)網完成，使整個交易遠程化、實時化、虛擬化。這些變化，首先對財務管理方法的及時性、適應性、彈性等提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財務管理沒有實現網絡在線辦公、電子支付、電子貨幣等手段，使得財務預測、計劃、決策等各個環(huán)節(jié)工作的時間相對較長，不能適應電子商務發(fā)展的需要。再者，分散的財務管理模式不利于電子商務的發(fā)展。在網絡經濟下，要求企業(yè)通過網絡對其下屬分支機構實行數據處理和財務資源的集中管理，包括集中記賬、算賬、登賬、報表生成和匯總，并可將眾多的財務數據進行集中處理，集中調配集團內的所有資金。然而，傳統(tǒng)的財務管理由于受到網絡技術的限制，不得不采用分散的管理模式，造成監(jiān)管信息反饋滯后、對下屬機構控制不力、工作效率低等不良后果，無法適應網絡經濟發(fā)展的要求。
此外，傳統(tǒng)的財務控制和財務分析的內容不能滿足電子商務的要求。在網絡經濟下，企業(yè)資產結構中以網絡為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、產品創(chuàng)新等無形資產所占比重將大大提高。但現今財務管理的理論與內容對無形資產涉及較少，因為過去經濟增長主要依賴廠房、機器、資金等有形資產，致使在現實財務管理活動中不能完全正確地評價無形資產的價值，不善于利用無形資產進行資本運營。所以，傳統(tǒng)的財務管理理論與內容已不適應網絡經濟時代電子商務運營的需要。
（三）不能適應新的管理模式和工作方式
在網絡環(huán)境下，企業(yè)的原料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及申報等過程均可通過計算機網絡完成，無需人工干預。因此，它要求財務管理從管理方式上，能夠實現業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。從工作方式上，能夠支持在線辦公、移動辦公等方式，同時能夠處理電子單據、電子貨幣、網頁數據等新的介質。然而，傳統(tǒng)的財務管理使用基于內部網的財務軟件，企業(yè)可以通過內部網實現在線管理，但是它不能真正打破時空的限制，使企業(yè)財務管理變得即時和迅速畢業(yè)論文。由于傳統(tǒng)的財務管理與業(yè)務活動在運作上存在時間差，企業(yè)各職能部門之間信息不能相互連接，因而企業(yè)的財務資源配置與業(yè)務動作難以協(xié)調同步，不利于實現資源配置最優(yōu)化。
另外，傳統(tǒng)的財務管理軟件要求管理人員只能在特定環(huán)境下辦公，因為它是基于內部網的系統(tǒng)，離開內部網將無法辦公。而網絡經濟下，要求財務人員在離開辦公室的情況下也能辦公（即移動辦公），這樣財務軟件必須是基于互聯(lián)網的系統(tǒng)，而只有實現從企業(yè)內部網到互聯(lián)網的轉變，才能實現真正的網上辦公。由此可見，在網絡經濟下，傳統(tǒng)的財務管理存在許多弊端，必須及時研究財務管理創(chuàng)新，構造出與網絡時代相適應的財務管理，企業(yè)才能在激烈的全球市場競爭中立于不敗之地。
二、財務管理創(chuàng)新的內容
網絡經濟的一個重要標志是人類生產經營活動和社會活動的網絡化。財務管理必須順應潮流，充分利用互聯(lián)網資源，從管理目標、管理模式和工作方式等多方面進行創(chuàng)新。
（一）財務管理目標的創(chuàng)新
企業(yè)財務管理目標總是與經濟發(fā)展緊密相連的，總是隨經濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。隨著網絡經濟的到來，客戶目標、業(yè)務流程發(fā)生了巨大變化，具有共享性和可轉移性的知識資本將占主導地位。知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產經營管理活動的各個方面，客觀需求企業(yè)財務管理的目標必須向高層次演變。原來以追求企業(yè)自身利益和財富最大化為目標者，必須轉向以“知識最大化”的綜合管理為目標。其原因在于，知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經營者、債權人及廣大職工的利益去追求“股東權益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內外利益，維護社會生活質量，達到企業(yè)目標與社會目標的統(tǒng)一。知識最大化目標不排斥物質資本作用，它的實現是有形物質資本和無形知識資本的在網絡經濟下的有機結合。
（二）財務管理模式的創(chuàng)新
在互聯(lián)網環(huán)境下，任何物理距離都將變成鼠標距離，財務管理的能力必須延伸到全球任何一個結點。財務管理模式只有從過去的局部、分散管理向遠程處理和集中式管理轉變，才能實時監(jiān)控財務狀況以回避高速度運營產生的巨大風險。企業(yè)集團利用互聯(lián)網，可以對所有的分支機構實行數據的遠程處理、遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計等遠距離財務監(jiān)控，也可以掌握和監(jiān)控遠程庫存、銷售點經營等業(yè)務情況。這種管理模式的創(chuàng)新，使得企業(yè)集團在互聯(lián)網上通過Web頁登錄，即可輕松地實現集中式管理，對所有分支機構進行集中記賬，集中資金調配，從而提高企業(yè)競爭力。
（三）財務工作方式的創(chuàng)新
互聯(lián)網技術改變了全球的經濟模式，相應地必須改變財務人員的工作方式。傳統(tǒng)的固定辦公室要轉變?yōu)榛ヂ?lián)網上的虛擬辦公室，使財務工作方式實現網上辦公、移動辦公。這樣，財務管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常辦公，無論身在何處都可以實時查詢到全集團的資金信息和分支機構財務狀況，在線監(jiān)督客戶及供應商的資金往來情況，實時監(jiān)督往來款余額。企業(yè)集團內外以及與銀行、稅務、保險、海關等社會資源之間的業(yè)務往來，均在互聯(lián)網上進行，將會大大加快各種報表的處理速度，這也是工作方式創(chuàng)新的根本目的。（四）財務管理軟件的創(chuàng)新過去國內各財務軟件功能獨立，數據不能共享，企業(yè)在人、財、物和產、供、銷管理中難以實現一體化。運用Web數據庫開發(fā)技術，研制基于互聯(lián)網的財務及企業(yè)管理應用軟件，可實現遠程報表、遠程查賬、網上支付、網上信息查詢等，支持網上銀行提供網上詢價、網上采購等多種服務。這樣，企業(yè)的財務管理和業(yè)務管理將在Web的層次上協(xié)同運作，統(tǒng)籌資金與存貨的力度將會空前加大；業(yè)務數據一體化的正確傳遞，保證了財務部門和供應鏈的相關部門都能迅速得到所需信息并保持良好的溝通，有利于開發(fā)與網絡經濟時代相適應的新型網絡財務系統(tǒng)。
三、實現財務管理創(chuàng)新的構想
企業(yè)財務管理創(chuàng)新是新形勢下企業(yè)發(fā)展的當務之急，也是網絡經濟全球化的客觀要求，在此筆者提幾點實現創(chuàng)新的構想：
（一）轉變企業(yè)理財觀念
網絡經濟的興起，使創(chuàng)造企業(yè)財富的核心要素由物質資本轉向知識資本。企業(yè)理財必須轉變觀念，不能只盯住物質資產和金融資本。首先，要認識知識資本，即了解知識資本的來源、特征、構成要素和特殊的表現形式。其次，要承認知識資本，即認可知識資本是企業(yè)總資本的一部分，搞清知識資本與企業(yè)市場價值和企業(yè)發(fā)展的密切關系，以及知識資本應分享的企業(yè)財富。最后，要重視和利用知識資本。企業(yè)既要為知識創(chuàng)造及其商品化提供相應的經營資產，又要充分利用知識資本使企業(yè)保持持續(xù)的利潤增長。可以說，轉變企業(yè)理財觀念是實現財務管理目標創(chuàng)新的根本保證，不可不予以高度重視。
（二）加強網絡技術培訓
網絡技術的普及與應用程度直接關系到財務管理創(chuàng)新的成功與否。有針對性地對財務人員進行網絡技術培訓，可以提高財務人員的適應能力和創(chuàng)新能力。因為，首先財務人員已具有堅實的經濟和財會理論基礎，如果再學習一些現代網絡技術，將經濟、財會、網絡有機地結合，則面對知識快速更新和經濟、金融活動的網絡化、數字化，就能夠從經濟、社會、法律、技術等多角度進行分析并制訂相應的理財策略。其次，通過技術培訓可使財務人員不斷吸取新的知識，開發(fā)企業(yè)信息，并根據變化的理財環(huán)境，對企業(yè)的運行狀況和不斷擴大的業(yè)務范圍進行評估和風險分析。為此，要適應網絡經濟發(fā)展的要求，根據國際金融的創(chuàng)新趨勢和資本的形態(tài)特點，運用金融工程開發(fā)融資工具和管理投資風險。事實表明，對財務人員加強現代信息科學與網絡技術教育，有利于在網絡經濟下實現財務管理創(chuàng)新。
（三）積極開展對知識資本的理論研究
網絡經濟的發(fā)展將使財務管理目標轉向知識最大化，但目前知識資本的理論尚未成熟，必須積極開展理論研究和實踐。知識資本是一種無形資本，對知識資本的管理是新形勢下企業(yè)理財的重大創(chuàng)新。對此，首先應研究知識資本的構成要素及其市場化形式，探討知識資本的有效運作管理方法。其次，要研究知識資本的計量方法，確定知識資本價值，研究知識資本的證券化形式和估價方法。第三，要對知識資本運作的案例進行分析，總結企業(yè)知識資本運作的具體操作方案。第四，研究知識產權保護問題，它是知識資本保值增值的基本前提。總之，知識資本是網絡經濟下一種新的資本形態(tài)，對知識資本的理論研究也是實現財務管理創(chuàng)新的基本條件。
（四）對企業(yè)進行業(yè)務流程重組
網絡經濟是一種全新的貿易服務方式，它以數字化介質替代了傳統(tǒng)的紙介質，將打破傳統(tǒng)企業(yè)中以單向物流運作的格局，實現以物流為依據、信息流為核心、資金流為主體的全新運作方式。這就要求企業(yè)必須對現有業(yè)務流程進行重組，將工作重心放在價值鏈分析上。首先，企業(yè)要從行業(yè)價值鏈（原材料供應商—產品—制造商—銷售商）進行分析，以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，判斷企業(yè)是否有必要沿價值鏈向前或向后延伸，以實現企業(yè)管理目標。其次，對企業(yè)內部價值鏈（定單—產品研究設計—生產制造—銷售—售后服務）進行分析，以判斷如何降低成本，優(yōu)化企業(yè)流程。第三，從競爭對手價值鏈分析入手，通過與競爭對手的相應指標進行比較，找出與競爭對手的差異和自己的成本態(tài)勢，從而提高整體競爭力。
（五）建立財務風險預測模型
隨著互聯(lián)網在商業(yè)中的廣泛應用，在企業(yè)內部作為數據管理的計算機往往成為逃避內部控制的工具，經濟資源中智能因素的認定將比無形資產更加困難。在企業(yè)外部，由于“媒體空間”的擴大，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，商業(yè)交易的無地域化和無紙化，使得國際間資本流動加大，資本決策可在瞬間完成。總之，由于網絡經濟的非線性、突變性和爆炸性等特點，建立新的財務風險預測模型勢在必行。該模型應該由監(jiān)測范圍與定性分析、預警指標選擇、相應閥值和發(fā)生概率的確定等多方面的內容組成，并能對企業(yè)經濟運行過程中的敏感性指標，（如保本點、收人安全線、最大負債極限等）予以反映。這樣，將風險管理變?yōu)橹鲃拥摹⒂蓄A見性的風險管理，就能系統(tǒng)地辨認可能出現的財務風險。
（六）采用集中式財務管理模式
互聯(lián)網的出現，使桌面管理轉化成非桌面化的網絡方式有了技術保證，也使得集中式管理成為可能。企業(yè)可以綜合運用各種現代化的計算機和網絡技術手段，以整合實現企業(yè)電子商務為目標，開發(fā)能夠提供互聯(lián)網環(huán)境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)至少應包括會計核算的集中化、財務控制的集中化、財務決策的集中化三部分。采用集中式管理，將會提高財務數據處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層可與基層人員直接聯(lián)系，管理決策人員可以根據需求進行虛擬結算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速作出決策。
（七）創(chuàng)建企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)
以數字化技術為先導的網絡經濟，其經濟活動可以通過互聯(lián)網在線進行，如：在線訂貨、在線資金調度、異地轉賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產生的會計信息都是動態(tài)的，更具有不可捉摸性；同時，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領信息的制高點，誰就將在市場競爭中占優(yōu)勢。創(chuàng)建基于互聯(lián)網的企業(yè)財務信息系統(tǒng)，綜合運用計算機網絡的超文本、超媒體技術，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、物質層面的信息和精神層面的信息等，實現信息理財。
（八）建立網絡信息安全保障體系
首先，需要制定相關的法律政策，以法制手段來強化網絡安全。這主要涉及網絡規(guī)劃與建設的法律、網絡管理與經營的法律、網絡安全的法律、電子資金劃轉的法律認證等法律問題。其次，從管理上維護系統(tǒng)的安全，建立信息安全管理機構和切實可行的網絡管理規(guī)章制度，加強信息安全意識的教育和培訓，提高財務人員素質，特別是高層管理者的安全意識，以保證網絡信息安全。第三，從技術上采取措施，在企業(yè)內部網和互聯(lián)網之間要加一道防火墻，防止黑客或計算機病毒的襲擊，保護企業(yè)內部網中的敏感數據。另外，將數字簽名技術應用于電子商務的身份認證，可以防止非法用戶假冒身份，從而保證電子支付的安全，為實現財務管理創(chuàng)新提供重要保障。
參考文獻：
[1]薛慧麗、張新武。電子商務呼喚網絡財務[J].北京市財貿管理干部學院學報，2000，（1）。
的關系，同時要抓住重點，加大實施宏觀調控政策的力度。
「關鍵詞經濟形勢經濟環(huán)境實施宏觀調控改革和發(fā)展
2000年是全面完成國民經濟和社會發(fā)展“九五”計劃的最后一年，是改革、發(fā)展、
穩(wěn)定的關鍵一年，是世紀交替之年。這一年經濟工作做得如何，對全局影響重大。最近
中央召開了經濟工作會議，進一步明確了形勢，提出了奮斗目標，部署了2000年經濟工
作的主要任務，需要我們認真把握，狠抓落實，繼續(xù)奮發(fā)努力，促進國民經濟持續(xù)快速
健康發(fā)展，為新世紀的經濟騰飛創(chuàng)造良好的開端。
一、當前經濟形勢的總體判斷
（一）當前經濟形勢總體上是好的
1999年以來，在中央采取擴大內需的一系列政策措施的作用下，國民經濟繼續(xù)保持
較快增長的態(tài)勢，頭9個月國內生產總值增長7.4%.1～10月，工業(yè)增加值增長9.1%，增
長速度比較平穩(wěn)；農業(yè)收成穩(wěn)定，糧食總產量大體接近上年的水平；固定資產投資增長
平緩，全國國有及其他經濟類型固定資產投資（不含城鄉(xiāng)集體和個體投資）增長7%，其
中基本建設投資增長6.6%，更新改造投資增長下降0.9%，房地產投資增長17.4%；隨著
居民收入增加和消費領域的擴大，10月份社會消費品零售總額增長8.2%，增幅比上月提
高1.6個百分點；外貿出口出現回升態(tài)勢，9月份出口增長20.2%，10月份出口增長23.8%.
財政收入增長較快，1～10月比去年同期增長19.4%，增收1300多億元，財政收入占國
內生產總值的比重進一步提高。金融形勢比較平穩(wěn)，到10月末，M1、M2分別增長15.1%、
14.5%，人民幣匯率保持穩(wěn)定，國家外匯儲備已超過1500億美元。城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)步增
加，生活水平繼續(xù)提高，10月末城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額達59270億元，同比增長13.4%.
從前三個季度的經濟運行情況來看，經濟形勢總體上是好的，預計全年經濟增長可望達
到7%甚至略高一些。這樣的增長速度在世界上也是相當高的。
值得注意的是，當前經濟形勢出現了一些好轉跡象：（1）工業(yè)經濟效益水平提高。
1～9月工業(yè)企業(yè)經濟效益綜合指數比去年同期提高7個百分點，其中成本費用利潤率
提高1個百分點，總資產社會經濟發(fā)展貢獻率提高0.2個百分點，產品銷售率提高0.8
個百分點，資產負債率下降1.7個百分點。1～9月工業(yè)企業(yè)盈虧相抵后實現利潤總額
1200多億元，比去年同期增長71%，其中國有及國有控股工業(yè)企業(yè)盈虧相抵后實現利潤
480多億元，比去年同期增長1.5倍。（2）外貿出口進一步回升。隨著亞洲周邊國家
的經濟復蘇、需求增加，我國對日本、韓國、印度尼西亞、新加坡等國的出口增長加快
；同時國家加大了出口退稅力度，有力地促進了出口的增長。從7月份開始，出口增長
開始回升。7月、8月、9月、10月出口增長分別為7.5%、17.8%、20.2%、23.8%.預
計全年出口增長可達5%左右。（3）物價下降出現減緩的跡象。8月份，受季節(jié)性因素
和肉禽價格進一步回升的影響，全國居民消費價格總水平比上月上漲1%，比去年同月下
降1.7%；商品零售價格總水平比上月上漲0.6%，比去年同月下降2.6%.9月份，因部分地
區(qū)調整學雜費、房租、水電費價格以及部分食品價格上漲，全國居民消費價格總水平比
上月上漲2%，比去年同月下降0.8%；商品零售價格總水平比上月上漲0.7%，比去年同月
下降2.8%.10月份居民消費價格比去年同月下降0.6%，商品零售價格下降2.6%，降幅均
比上月縮小0.2個百分點。此外，隨著工業(yè)生產穩(wěn)步增長，工業(yè)品市場回暖，工業(yè)品價
格降勢也在趨緩。7月、8月、9月，工業(yè)品出廠價格分別下降2.5%、2.3%、2.1%，工
業(yè)品原材料購進價格分別下降3.4%、3.3%、1.8%.
（二）經濟環(huán)境日趨嚴峻的一面不容忽視
以上三種跡象表明，經濟增長出現一些好轉的跡象，但還沒有形成好轉的趨勢，目
前還不能作出經濟增長出現止跌回升、走出谷底的判斷。對今后面臨的國內外經濟環(huán)境
是逐步好轉還是比較嚴峻？還有待觀察。
從國際經濟環(huán)境來看，美國經濟可望保持一定的增長，但由于美國股市出現一定的
泡沫成分，美元對歐元、日元出現一定的貶值趨勢，不排除出現股市動蕩、外資抽逃、
消費萎縮、使經濟增長發(fā)生逆轉的可能性。日本經濟開始緩慢復蘇，但由于日本內需市
場容量有限，日元升值不利于增加出口，所以日本經濟復蘇的基礎還不穩(wěn)固。美、日GDP
占世界GDP的40%，美、日經濟走向如何，對世界經濟的影響比較大。歐盟經濟正在穩(wěn)
步增長，但由于歐元的實施，歐元區(qū)國家的貿易保護主義不斷加強。亞洲周邊國家和地
區(qū)的經濟開始復蘇，即使這些國家和地區(qū)的經濟出現好轉，對我外貿出口和利用外資也
將形成一種競爭關系。綜合以上一些情況，2000年世界經濟增長存在許多不確定因素，
即使經濟增長快于1999年，對促進我國經濟發(fā)展的有利因素也不是很多，相反，對我國
經濟形成競爭的不利因素在增加。從總體上看，2000年我國外需壓力還是很大，外貿順
差有可能進一步減少，利用外資也有可能會下降，外貿外資的減少，需要通過進一步擴
大內需來彌補。
從國內經濟環(huán)境來看，2000年有效需求不足的矛盾仍很突出。目前市場需求依然疲
軟，大多數工農業(yè)產品生產過剩，農民收入增長緩慢，居民消費意愿不強，民間投資不
振，銀行貸款行為趨于謹慎，資金供應趨緊，企業(yè)生產經營困難增加，社會就業(yè)壓力加
大，等等。當前經濟問題，集中到一點，就是通貨緊縮趨勢仍在發(fā)展和蔓延。到1999年
9月份為止，全國社會商品零售價格指數連續(xù)24個月負增長，居民消費價格指數連續(xù)18
個月負增長，生產資料價格指數連續(xù)42個月負增長。按照巴塞爾國際清算銀行的定義，
一國消費品價格連續(xù)兩年負增長，就可視為通貨緊縮。我國實際上已經達到這一標準。
造成通貨緊縮的原因，從短期因素看，是有效需求不足；從中長期因素看，多年來的重
報告總結工作計劃
工作總結個人總結述職報告實習報告
實踐報告工作匯報辭職報告調研報告黨政報告
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就職演說安全生產愛國演講英語演講開幕閉幕慶典致辭
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實施宏觀調控政策的力度
實施宏觀調控政策的力度
更新時間:2007-8-1621:03:58
復建設導致經濟結構嚴重失衡。這次通貨緊縮，實際上是短期的有效需求不足與中長期
的結構不合理因素交織并發(fā)，從而使我國面臨前所未有的通貨緊縮壓力。我國這一輪經
濟增長下滑的周期最長，從1992年算起，至今已長達7年，目前下滑的趨勢仍在發(fā)展。
特別是這兩年實施積極的財政政策，對拉動經濟增長發(fā)揮了重要作用，但仍未從根本上
遏制住經濟增長下滑的趨勢。2000年國內經濟環(huán)境依然比較嚴峻。
二、2000年經濟工作需要把握好的幾個關系
2000年經濟面臨的國內外經濟環(huán)境不容樂觀，綜合各方面的情況分析，預計這年經
濟增長的社會經濟發(fā)展貢獻率提高0.2個百分點，產品銷售率提高0.8個百分點，資產
負債率下降1.7個百分點。1～9月工業(yè)企業(yè)盈虧相抵后實現利潤總額1200多億元，比
去年同期增長71%，其中國有及國有控股工業(yè)企業(yè)盈虧相抵后實現利潤480多億元，比
去年同期增長1.5倍。（2）外貿出口進一步回升。隨著亞洲周邊國家的經濟復蘇、需
求增加，我國對日本、韓國、印度尼西亞、新加坡等國的出口增長加快；同時國家加大
了出口退稅力度，有力地促進了出口的增長。從7月份開始，出口增長開始回升。7月、
8月、9月、10月出口增長分別為7.5%、17.8%、20.2%、23.8%.預計全年出口增長可
達5%左右。（3）物價下降出現減緩的跡象。8月份，受季節(jié)性因素和肉禽價格進一步
回升的影響，全國居民消費價格總水平比上月上漲1%，比去年同月下降1.7%；商品零售
價格總水平比上月上漲0.6%，比去年同月下降2.6%.9月份，因部分地區(qū)調整學雜費、房
租、水電費價格以及部分食品價格上漲，全國居民消費價格總水平比上月上漲2%，比去
年同月下降0.8%；商品零售價格總水平比上月上漲0.7%，比去年同月下降2.8%.10月份
居民消費價格比去年同月下降0.6%，商品零售價格下降2.6%，降幅均比上月縮小0.2個
百分點。此外，隨著工業(yè)生產穩(wěn)步增長，工業(yè)品市場回暖，工業(yè)品價格降勢也在趨緩。
7月、8月、9月，工業(yè)品出廠價格分別下降2.5%、2.3%、2.1%，工業(yè)品原材料購進價
格分別下降3.4%、3.3%、1.8%.（二）經濟環(huán)境日趨嚴峻的一面不容忽視
以上三種跡象表明，經濟增長出現一些好轉的跡象，但還沒有形成好轉的趨勢，目
前還不能作出經濟增長出現止跌回升、走出谷底的判斷。對今后面臨的國內外經濟環(huán)境
是逐步好轉還是比較嚴峻？還有待觀察。
從國際經濟環(huán)境來看，美國經濟可望保持一定的增長，但由于美國股市出現一定的
泡沫成分，美元對歐元、日元出現一定的貶值趨勢，不排除出現股市動蕩、外資抽逃、
消費萎縮、使經濟增長發(fā)生逆轉的可能性。日本經濟開始緩慢復蘇，但由于日本內需市
場容量有限，日元升值不利于增加出口，所以日本經濟復蘇的基礎還不穩(wěn)固。美、日GDP
占世界GDP的40%，美、日經濟走向如何，對世界經濟的影響比較大。歐盟經濟正在穩(wěn)
步增長，但由于歐元的實施，歐元區(qū)國家的貿易保護主義不斷加強。亞洲周邊國家和地
區(qū)的經濟開始復蘇，即使這些國家和地區(qū)的經濟出現好轉，對我外貿出口和利用外資也
將形成一種競爭關系。綜合以上一些情況，2000年世界經濟增長存在許多不確定因素，
即使經濟增長快于1999年，對促進我國經濟發(fā)展的有利因素也不是很多，相反，對我國
經濟形成競爭的不利因素在增加。從總體上看，2000年我國外需壓力還是很大，外貿順
差有可能進一步減少，利用外資也有可能會下降，外貿外資的減少，需要通過進一步擴
大內需來彌補。
從國內經濟環(huán)境來看，2000年有效需求不足的矛盾仍很突出。目前市場需求依然疲
軟，大多數工農業(yè)產品生產過剩，農民收入增長緩慢，居民消費意愿不強，民間投資不
振，銀行貸款行為趨于謹慎，資金供應趨緊，企業(yè)生產經營困難增加，社會就業(yè)壓力加
大，等等。當前經濟問題，集中到一點，就是通貨緊縮趨勢仍在發(fā)展和蔓延。到1999年
9月份為止，全國社會商品零售價格指數連續(xù)24個月負增長，居民消費價格指數連續(xù)18
個月負增長，生產資料價格指數連續(xù)42個月負增長。按照巴塞爾國際清算銀行的定義，
一國消費品價格連續(xù)兩年負增長，就可視為通貨緊縮。我國實際上已經達到這一標準。
造成通貨緊縮的原因，從短期因素看，是有效需求不足；從中長期因素看，多年來的重
復建設導致經濟結構嚴重失衡。這次通貨緊縮，實際上是短期的有效需求不足與中長期
的結構不合理因素交織并發(fā)，從而使我國面臨前所未有的通貨緊縮壓力。我國這一輪經
濟增長下滑的周期最長，從1992年算起，至今已長達7年，目前下滑的趨勢仍在發(fā)展。
特別是這兩年實施積極的財政政策，對拉動經濟增長發(fā)揮了重要作用，但仍未從根本上
遏制住經濟增長下滑的趨勢。2000年國內經濟環(huán)境依然比較嚴峻。
二、2000年經濟工作需要把握好的幾個關系2000年經濟面臨的國內外經濟環(huán)境不容樂觀，綜合各方面的情況分析，預計這年經
濟增長的社會經濟發(fā)展預期目標為7%左右，繼續(xù)保持較快的增長，但仍然要付出艱巨的
努力。對此，2000年經濟工作需要著重把握和處理好幾個帶有全局和戰(zhàn)略意義的關系。
（一）既要堅持擴大內需，又要加大結構調整和科技進步的力度
擴大內需的核心是促進經濟增長，擴大經濟總量。但是，由于目前我國的經濟增長
越來越受到結構不合理因素的制約，如果不調整結構，經濟增長就不可能上去。調整結
構，不能是短期的、局部性的調整，而必須是中長期的、戰(zhàn)略性的調整；不僅要調整產
業(yè)結構、產品結構和企業(yè)組織結構，而且要調整地區(qū)結構，加快西部大開發(fā)，這是關系
經濟長遠發(fā)展的重大舉措。結構調整要取得成效，必須以技術創(chuàng)新為動力，不能再走低
水平建設的老路。應在技術進步的基礎上，堅決淘汰落后的、重復的生產能力，發(fā)展高
新技術產業(yè)和有發(fā)展前景的行業(yè)和企業(yè)，對傳統(tǒng)產業(yè)進行較大規(guī)模的技術改造和固定資
產更新，不斷提高經濟增長的質量和效益。處理好擴大內需和結構調整的關系，實際上
是處理好經濟總量與結構的關系，二者是不矛盾的。擴大內需的一個重要拉動力，就是
擴大投資需求。這兩年實施積極財政政策的一個重要特點，就是以國債投資為主導，重
點投向基礎設施等國民經濟的薄弱環(huán)節(jié)和領域，不斷調整和優(yōu)化經濟結構。擴大內需是
為了促進發(fā)展，增加經濟總量，但同時也是調整結構的過程，是科技進步的過程。我們
要以技術創(chuàng)新為動力，在擴大內需、促進發(fā)展的同時不斷調整結構，在結構調整的基礎
上求得更好的發(fā)展。
（二）既要堅持政府投入，又要努力擴大社會投資和居民消費
堅持政府投入，是在當前經濟不太景氣、社會投資和居民消費未完全啟動以前的必
然選擇。但是，政府投入數量是有限的，要受制于國家財力的制約，而近幾年國家財政
狀況總體上比較困難，這兩年實施積極的財政政策，國家增加發(fā)行2100億元國債，專項
用于基礎設施等項建設。政府的這筆投入，與全社會固定資產投資規(guī)模相比，數量要少
得多。啟動經濟增長的真正動力，要靠社會投資和居民消費的正常回升，不能只靠政府
投入來支撐經濟增長，否則國家財政難以承受，經濟增長也不能持久。所以，政府投入
的著力點，是要努力引導和擴大社會投資和居民消費，使政府投入起到“四兩撥千斤”
的作用。具體來說，就是要充分發(fā)揮財政資金的貼息、參股、合資、補貼、擔保等方式，
帶動更多的社會投資。例如：1999年下半年國家增發(fā)600億元國債，其中150億元用于
企業(yè)技改項目的貼息和補充相應的資本金，以此帶動銀行貸款1500多億元，使社會投資
規(guī)模迅速擴大。與此同時，2000年要繼續(xù)落實已經出臺的增加城鎮(zhèn)中低收入居民收入的
政策，要通過實施農村稅費制度改革、完善糧食流通體制改革等措施，努力增加農民收
入，并結合出臺一系列鼓勵消費的政策，努力擴大城鄉(xiāng)居民消費。
（3）既要積極推進改革和發(fā)展，又要高度重視保持社會穩(wěn)定
2000年要擴大內需、調整結構和實現科技進步，立足點是要保持經濟又快又好的發(fā)
展。解決當前中國經濟所有問題的關鍵，是要堅持發(fā)展。發(fā)展是硬道理，這一點是不能
動搖的。但是，要取得又快又好的發(fā)展，必須以改革為動力。2000年各項改革已處于攻
堅階段。特別是國有企業(yè)改革，是改革的重中之重，將使大多數國有大中型企業(yè)實現三
年改革脫困和基本建立現代企業(yè)制度的目標。只有國有企業(yè)搞好了，效益上來了，才能
為發(fā)展提供堅實的基礎。加快改革和發(fā)展，使社會穩(wěn)定問題顯得更加重要。改革和發(fā)展，
最終是為廣大人民群眾謀取利益的，因而是有利于社會穩(wěn)定的。但在改革和發(fā)展的進程
中，因結構調整、企業(yè)改革、機構改革的深化，使下崗、失業(yè)現象增加；因社會環(huán)境的
不斷變化，競爭加劇，一些人的習俗、觀念適應不了環(huán)境變化的需要；等等，如果處理
不慎，極易引發(fā)社會不安定因素。社會不穩(wěn)定，改革和發(fā)展將一事無成。一個穩(wěn)定的社
會環(huán)境，是順利推進改革和發(fā)展的基本保障。因此，要正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關
系，使三者相互協(xié)調和統(tǒng)一。
三、抓住重點，加大實施宏觀調控政策的力度
2000年經濟工作任務涉及方方面面，非常艱巨而又重要。但基本著眼點是擴大內需、
促進經濟增長，并在貫徹黨的十五屆四中全會精神的基礎社會經濟發(fā)展上，以國有企業(yè)
改革為中心全面推進各項改革，同時注意保持社會穩(wěn)定。從這個基點出發(fā)，2000年經濟
工作要重點抓好以下幾個方面：
（一）繼續(xù)加大實施積極財政政策的力度
連續(xù)兩年實施積極的財政政策，其拉動經濟增長的效果是顯著的。由于2000年有效
需求不足和通貨緊縮趨勢尚未有效遏制的矛盾仍很突出，在社會投資和居民消費未完全
啟動以前，為了保持經濟的較快增長，必須堅持實施行之有效的積極財政政策，并加大
其力度。現在銀行資金充裕、存貸差達1.2萬億元，生產能力充足、近1/3的生產潛力
未能發(fā)揮出來，勞動力豐富，面對錢多、物多、人多的因素，應是加快發(fā)展的好時機。
如果不采取有效的政策措施，這些資源就會白白浪費掉。實踐證明，財政政策對資源利
用具有見效快、導向作用大、宏觀配置合理的特點，通過財政向商業(yè)銀行發(fā)行長期國債，
動用部分社會儲蓄資金，將相對過剩的人、財、物資源利用起來，有利于促進社會生產
力的發(fā)展。
2000年繼續(xù)實施更加積極的財政政策，仍以擴大財政支出為主要形式，雙管齊下，
通過發(fā)行長期國債進一步擴大投資和繼續(xù)落實增加居民收入的政策來擴大消費支出；同
時要運用好稅收政策，包括實行必要的減免稅政策，通過適當減少財政收入的形式，進
一步刺激投資、消費和出口。這樣，中央財政赤字和債務規(guī)模將進一步擴大。有人擔心，
會不會引發(fā)財政風險？據初步測算，1998年，我國中央財政赤字（按國際通行口徑，包
括為彌補債務利息支出而形成的赤字，下同）和債務余額占當年國內生產總值的比重分
別為2.15%和9.9%；1999年約為2.80%和12.0%；預計2000年中央財政赤字占GDP的比
重與上年大體持平，仍控制在3%的警戒線以內，債務余額占GDP的比重約為14.0%，仍
明顯低于60%的警戒線。我國發(fā)行國債尚有一定的空間。積極財政政策是否有風險，關
鍵在于能否管好用好國債資金。只要國債資金能夠發(fā)揮好的效益，促進經濟較快的發(fā)展，
就能夠為償還債務創(chuàng)造有利條件，不會引發(fā)財政風險，也不會給后人留下債務包袱。近
一兩年，財政稅收每年增收超過1000億元，其中就包含了積極財政政策帶來的增收效應，
國債投入已經出現良性循環(huán)的效果。
（二）進一步發(fā)揮貨幣政策的作用
在當前經濟偏冷的情況下，要采取相應擴張的宏觀調控政策，使社會資金得以充分
利用。如果僅僅財政政策是擴張的，而沒有貨幣政策的相應配合，就難以充分調動社會
資金來支持經濟發(fā)展，進而會減弱整個宏觀調控的效果。例如：將國債資金投入具有一
定經濟效益的基礎設施建設，以及采取貼息方式投入企業(yè)的技術改造等，都需要大量的
銀行貸款與之相配套，如果銀行配套貸款跟不上，就會影響整個國債投入的效果。因此，
必須進一步發(fā)揮貨幣政策的作用。一是要保證國債資金配套貸款的及時投入；二是要滿
足企業(yè)流動資金貸款的需要；三是要支持廣大中小企業(yè)的發(fā)展；四是要適當降低存款準
備金率，促進商業(yè)銀行擴大貸款，同時對有困難但需要扶持的中小金融機構，給予再貸
款支持；五是要大力開展住房、教育、汽車以及大件耐用消費品等方面的消費信貸業(yè)務
；六是要發(fā)展資本市場，積極開拓直接融資渠道。總之，要保持貨幣供應量的必要增長。
只要積極財政政策不出現風險，實行相應的貨幣政策也不會有風險。金融業(yè)要正確處理
支持經濟增長與防范金融風險的關系，在改善金融服務的同時，要繼續(xù)深化金融改革，
健全銀行內控機制和銀行監(jiān)管機制，完善金融法制。
（三）大力推進國有企業(yè)的改革和發(fā)展
黨的十五大和十五屆一中全會提出，用三年左右的時間，通過改革、改組、改造和
加強管理，使大多數國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境，使大多數國有大中型骨干企業(yè)初步
建立現代企業(yè)制度。2000年是實現這一目標的最后一年，是搞好國有企業(yè)改革和發(fā)展的
關鍵。黨的十五屆四中全會決定指出：“推進國有企業(yè)改革和發(fā)展，首先要盡最大努力
實現這一目標。要從不同行業(yè)和地區(qū)的實際情況出發(fā)，根據不平衡發(fā)展的客觀進程，著
力抓好重點行業(yè)、重點企業(yè)和老工業(yè)基地，把解決當前的突出問題與長遠發(fā)展結合起來，
為國有企業(yè)跨世紀發(fā)展創(chuàng)造條件。”
2000年要重點做好以下一些工作：（1）推進社會經濟發(fā)展工業(yè)結構調整。繼續(xù)壓
縮紡織、煤炭、冶金、石化、建材、機電、輕工等行業(yè)的過剩生產能力，堅決淘汰那些
技術落后、資源浪費、產品質量低劣和污染嚴重的企業(yè)。不斷優(yōu)化工業(yè)結構，緩解重復
建設壓力，增強企業(yè)活力。（2）加大技術改造力度。繼續(xù)撥出一部分國債資金用于企
業(yè)技術改造的貼息貸款。對于技術改造所需先進設備的進口，國家可適當提供外匯、免
稅等優(yōu)惠政策。對國家鼓勵的高新技術產業(yè)、新興行業(yè)等項目的國產設備投資，實行按
40%的比例抵免企業(yè)所得稅。（3）實行債權轉股權。對一些有特別困難、但有一定發(fā)
展前景的國有企業(yè)，實行債權轉股權。逐步解決企業(yè)資本金不足、資產負債率高的問題，
同時盤活銀行的不良資產。（4）拓寬直接融資渠道。完善股票發(fā)行、上市制度，使更
多的經濟效益較好、符合條件的國有企業(yè)上市，增加企業(yè)的資本金。選擇一批信譽好、
發(fā)展?jié)摿Υ蟮膰锌毓缮鲜泄荆涫鄄糠謬泄蓙砘I集資金。一些資信好、實力雄厚
的特大型企業(yè)或企業(yè)集團，可在境內外發(fā)行企業(yè)債券，進行滾動發(fā)展。（5）實施規(guī)范
化的公司制改革。除少數關系國計民生的企業(yè)實行國有獨資有限公司外，積極發(fā)展具有
多元投資主體的股份有限責任公司，健全公司法人治理結構，處理好“老三會”（黨委
會、工會、職代會）和“新三會”（股東會、董事會、監(jiān)事會）的關系，加強企業(yè)領導
班子建設，強化內部管理，實行企業(yè)會計外派制度，完善企業(yè)在經營、用人、分配等方
面的約束機制和激勵機制。（四）建立健全社會保障體系
這是加快國有企業(yè)改革、保持社會穩(wěn)定的重要條件。要繼續(xù)做好國有企業(yè)下崗職工
再就業(yè)和基本生活保障工作。但是，成立再就業(yè)服務中心，按“三家抬”（財政、企業(yè)、
社會負擔）的辦法來保障下崗職工基本生活費，只是一種過渡性措施。要從根本上解決
國有企業(yè)人員多等方面的問題，最終要靠建立健全全國統(tǒng)一的、覆蓋所有企事業(yè)及行政
機關單位職工的、由政府承擔并強制執(zhí)行的社會保障制度。我國原有的社會保障制度，
是實行由政府通過企事業(yè)單位從當期收入中償付各項社會保障費用的現收現付制，近期
社會保障改革的方向是由現收現付制轉向通過個人帳戶實現的基金積累制，即職工在領
取工資后向社會保障基金繳付社會保障繳款，這筆繳款連同企業(yè)繳付的部分社會保障繳
款都進入職工的個人帳戶，以后就從職工的個人帳戶中支付他們的社會保障開支。實行
基金積累制，對新參加工作的職工來說是沒有問題的，他們有足夠的工作時間在個人帳
戶中積累足夠的養(yǎng)老金。成問題的是，已退休的職工和在實施個人帳戶制度以前較早參
加工作的在職職工（統(tǒng)稱老職工），由于在過去的工作年限里沒有直接為自己積累養(yǎng)老
金、醫(yī)療保障基金、住房基金等，而是通過預先扣除把保障費用轉化為政府收入并凝固
在國有資產中。轉入基金積累制以后，老職工新建的個人帳戶中的資金很少，已退休職
工的個人帳戶則完全是空的。因此，在實施從現收現付制向基金積累制轉軌時，政府應
對老職工過去對養(yǎng)老金基金的貢獻作出補償，這就需要由政府出面來籌集和建立社會保
障基金，這是建立健全社會保障體系的重要條件。要擴大社會保障覆蓋范圍，對所有不
同經濟成分的企業(yè)和職工依法收繳社會保險費，提高收繳率，籌集社會保障基金；同時
也要考慮，在推進國有經濟戰(zhàn)略性調整和國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組過程中，對國有股權變現
所得，中小企業(yè)的拍賣、租賃所得，國有房地產的出售、租賃所得，以及財政預算支出
的安排，要按照一定比例劃入社會保障基金。條件成熟時要著手建立統(tǒng)一的社會保障制
度。
（五）加強科技與經濟的結合
科技進步是加快結構調整和促進經濟增長的主要驅動力，要加強科技與經濟的結合，
使企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，充分發(fā)揮科學技術是第一生產力的作用。但是，目前我國
最薄弱的環(huán)節(jié)，不是科技水平低，而是科技成果轉化為生產力的環(huán)節(jié)滯后，這與現行科
技體制和生產體制密切相關。現行科技力量主要集中在科研院所，與生產相脫節(jié)。企業(yè)
的科技力量非常薄弱，許多優(yōu)秀科技人才都集中在科研院所。這種體制，大大阻礙了將
科技成果轉化為生產力的進程，使先進的科學技術無法得到及時的應用和推廣。為此，
要深入進行科技體制和生產體制的改革，將應用科技的基本力量從原來的科研院所下放
到企業(yè)中去，使企業(yè)成為應用科技研究的載體和主要力量。這也是當今發(fā)達國家的通行
做法。科技力量與企業(yè)合二為一，既可以使科研經費得到保障，使科技人員有了用武之
地，又可以使企業(yè)生產有技術創(chuàng)新力量的支撐，增強企業(yè)的競爭力。2000年要基本完成
科研機構管理體制的改革工作，使應用科研機構轉制為企業(yè)，或納入企業(yè)的科研體系中
去。對于高校中的應用科技力量，也要逐步分離出來，按照科研機構改革的方向進行運
作。
此外，要加強知識產權的立法和執(zhí)法力度，保護技術創(chuàng)新者的利益。盡快制定反壟
斷法和嚴格執(zhí)行反不正當競爭法，規(guī)范技術市場及其他市場，維護多種所有制經濟平等
競爭的市場秩序。建立鼓勵技術投入的稅收制度。政府除了加大基礎研究投入和對市場
前景好的共用性產業(yè)技術的研究開發(fā)提供資助外，應制定鼓勵企業(yè)進行技術投入的政策。
如：對技術轉讓收入、設備投資等扣減所得稅；改進現行的增值稅制度，明確企業(yè)研究