緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇市場經濟體制的概念范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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二、國有資產的安全保障是其保值增值的本質要求

“國有資產保值增值”的概念的提出背景，是在當前經濟劇烈轉型時期，由于國有企業計劃經濟“積重難返”或者因國有企業自身涉及業務眾多，在激烈的市場競爭中，國有企業的資產流失比較嚴重，部分國有企業出現嚴重虧損，迫切需要對國有資產進行增值保值的研究。“國有資產保值增值”的概念是轉型時期經濟體制變革的產物，因此勢必會帶有強烈的轉型時期的特點和烙印，這是不可避免的。分析“國有資產保值增值”的概念，應該采用統一分析法，將這個概念放在相應的背景環境下，并通過將“國有資產”與“增值保值”合理劃分，逐一進行分析理解來有效的把握這個特殊的概念。“國有資產”是計劃經濟的產物，計劃經濟的推行在一定程度上催生了國有資產的增長和擴大，“增值保值”則是市場經濟領域的概念，雖然“國有資產”和“增值保值”是一個看似矛盾的兩個內容，但在計劃經濟向市場經濟轉型時期，二者之前存在內在的統一性。但由于人們意識的僵固化，導致很多人認為“國有資產”和“增值保值”是相互矛盾的，在理解“國有資產增值保值”概念時，常常容易產生錯誤的偏見，這并不利于國有資產的安全。而且在經濟轉型的特殊時期，還會滋生很多的問題，反倒為國有資產的流失或虧損等創造了便利的條件。因此，理解“國有資產增值保值”的概念，需要綜合各方面的專業的知識，需要從多個領域來統籌兼顧，尤其要強化國有資產的安全保障。

三、國有資產的安全保障是其不斷流失的現狀要求

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一、國有企業管理創新概述

就企業的創新而言，其主要和根本目的是實現企業經濟效益的提高，以贏利作為一切創新行為的根本出發點。創新涉及企業的多個方面，如企業制度創新、企業管理創新和企業技術創新。針對企業管理創新，作為企業運行發展的重要保障，企業管理的高效率，對于企業良好運行和實現長足發展具有十分重要的意義。

從國有企業管理創新來看，作為計劃經濟體制下建立并發展的企業形式，其在我國經濟發展過程中發揮了十分重要作用。然而，隨著我國改革開放政策的不斷深入和社會主義市場經濟體制不斷發展，國有企業沿用的管理模式已經無法適應新時期社會經濟發展要求，在激烈的市場競爭中發揮的作用也在逐漸衰弱[1]。因此，實現國有企業管理創新，針對其管理模式和管理辦法進行現代化、科學化改革，具有十分重要的現實意義和長足效用。

二、國有企業管理創新現狀

1.整體發展水平嚴重失衡

就當前我國國有企業管理創新情況來看，其整體發展水平嚴重失衡。少數國有企業在具有前瞻思想和實干能力的企業領導帶領下，積極建設企業文化，并將企業管理創新作為企業發展的重要路徑，實現了企業管理水平的極大提高，使企業的綜合實力和市場影響力獲得顯著提升。如海爾和聯想等企業，其企業管理創新水平位居我國企業前列，在世界的影響力也在不斷增強。而大多數國有企業仍沿用傳統的管理模式，造成企業發展乏力，管理水平停滯不前。

2.缺乏正確市場競爭概念

社會主義市場經濟體制下，市場成為企業發展的主要決定者。企業要想獲得自身的長足發展，爭取到更多的客戶和消費者，就需要形成正確的市場競爭概念，以市場為導向，決定企業的發展方向和發展策略。然而，許多國有企業缺乏正確市場競爭概念，仍以計劃經濟時代傳承下來的管理理念作為發展方針。過分強調技術革新帶來經濟效益，忽視企業戰略定位的重要性。企業發展沒有戰略目標作指導，市場價值受到極大削弱[2]。

3.缺乏有效激勵手段和機制

國有企業存在的一大問題即分配制度不合理，員工的績效考核機制和激勵機制不健全。對于員工收入和利益的分配，不是根據其生產效益和貢獻價值，而是其職位高低，且受人為因素干擾較大。績效考核體系不健全，員工的工作積極性不高，造成企業生產效益低下。同時，激勵手段和機制不健全，無法準確把握激勵時機和額度，表現優異的員工無法得到有效激勵，造成企業管理存在諸多弊端和不足。

三、國有企業管理創新策略

1.消除計劃經濟體制約束

我國國有企業受到計劃經濟體制的影響較為深遠，其經濟發展模式和管理模式很大程度沿襲下來，造成其體制管理受到很大程度的制約。隨著市場經濟的到來，計劃經濟的一套體系和模式已經無法適應市場經濟體制，相互間的碰撞與矛盾使得國有企業的發展面臨諸多約束和束縛。為此，必須有效消除計劃經濟體制的約束，突破原有的舊思想和舊辦法，以市場經濟為導向，向著現代化和市場化道路不斷發展。

2.樹立正確市場競爭理念

我國社會主義市場經濟體制將不斷深化，市場經濟的影響力將進一步擴大。為實現國有企業管理創新，最為關鍵的問題，即樹立正確市場競爭理念，以市場導向企業的發展道路[3]。重視科技和人才發展，提高企業發展的技術水平，并在健全的人才培養機制下，實現企業創新實力的有效增強。對市場形勢進行深入研究，以市場現狀和未來發展趨勢為指導，制定科學的戰略方針，確保企業發展與市場的有效同步。

3.建立健全有效激勵機制

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2建立能實現生態效益、經濟效益、社會效益

有機統一和最佳結合的生態經濟制度制度是由正式約束、非正式約束和實施機制共同構成的。生態經濟制度建設必須遵循生態學原理，特別關注人與自然的和諧關系。工業文明的發展目標是單純追求GDP，用消滅生態價值來創造經濟價值，在獲得最大量經濟效益的同時，毀滅了巨大的生態價值。整個社會的生產和再生產過程，始終是以大量消耗自然資源和經濟資源，達到盡可能地更多的自然資源轉化為物質產品的目的。人們把追求經濟效益作為唯一目標，忽視生態上的要求，這種在生態上的巨大缺陷不僅不能實現經濟增長或經濟發展與可持續性的有機統一；而且造成了當今巨大的生態危機，更談不上實現生態效益、經濟效益、社會效益的有機統一和最佳結合。伴隨著人類對工業文明的反思，人類要擺脫這場生態危機，呼喚一場文明形態的全面變革。這場變革就是生態文明的轉型，以生態文明取代工業文明成為人類歷史發展不可逆轉的必然選擇。改革開放30多年來，我們黨對生態環境問題日益重視。理論界和社會各界開始對人口、資源、環境等問題進行新的思考，政府也積極采取各種措施推動環境保護及生態文明建設。1983年，環境保護被確立為我國必須長期堅持的一項基本國策，環境保護觀念開始深入人心。到2007年，建設生態文明寫進黨的十七大報告，我們黨開始將生態文明建設列為全面建設小康社會的重點要求，并提出要使“生態文明觀念在全社會牢固樹立”，生態文明建設已經上升為執政黨治國理政的重要戰略組成部分。黨的十將生態文明建設提升到更高的戰略層面，與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設并列。生態文明戰略地位的提升，體現了黨對生態文明建設認識不斷深化，生態文明建設實踐在不斷深入，建設生態文明自覺性在不斷增強。同時，黨的十報告還提出：“努力走向社會主義生態文明新時代”的嶄新概念，將生態文明提升到了人類社會發展的一個特定時代的高度。站在社會主義生態文明新時代這樣一個高度，我們清楚地知道，生態文明新時代應該具有以下本質特征：（1）生態時代不僅是人與自然環境的協調發展，而且是人與社會環境的協調發展，這兩種發展關系是相互依賴、互相制約、互相作用的有機統一；（2）生態時代的人與自然環境的協調關系是人與社會的社會關系，人與社會環境的協調關系是人與人的生產關系；（3）人與自然的協調關系，是生態時代的自然屬性，人與人的協調關系，是生態時代的社會屬性。這兩種屬性的有機統一，構成了生態時代的本質，這兩種屬性的協調發展，形成了生態時代的自然史和人類史，并推動生態文明從低級向高級不斷發展。因此，生態時代的本質特征，就是把現代經濟社會發展切實轉移到良性的生態循環和經濟循環的軌道上來，使人、社會與自然重新成為有機統一體，實現生態與經濟協調與可持續發展[8]。在生態文明的新時代里，我們要以“建設美麗中國，實現中華民族永續發展”為目標。要想給我們子孫后代留下更藍的天、更綠的地、更青的山、更凈的水，我們必須落實科學發展觀，落實黨的十報告提出的明確要求。堅持生態立國的基本國策，堅持生態優先發展的戰略方針，這是推進生態文明建設的基本政策和根本方針，是實現生態效益、經濟效益、社會效益有機統一和最佳結合的生態經濟制度。生態經濟是一種與地球的生態系統保持和諧關系的經濟，是人們在為實現自身利益努力的同時，將更加關注生態利益、社會利益和他人利益。生態市場經濟是經濟效益、生態效益、社會效益相統一、相結合的經濟，能夠正確反映生態系統的商品和服務的價值和全部成本，能夠有效地克服傳統市場經濟發展中不顧社會成本、環境代價而一味追求經濟效益的缺點，使發展經濟、保護環境、優化生態辯證統一起來并實現三者協調發展。因此，貫徹和落實“生態立國”的基本國策和生態經濟優先發展的根本方針，其實質就是經濟社會活動全過程的生態化變革，其目的就是生態與經濟一體化的整合過程[5]11。

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會計模式是特定歷史條件下的產物，特定的歷史條件具體指特定的會計環境，會計環境包含諸多復雜因素，其中經濟基礎環境對會計模式的形成起到最直接、最重要的影響。然而經濟基礎環境又是一個復雜多變的系統，包括社會的所有制形式、經濟管明體制、企業組織形式、經營方式等內容。本文從經濟基礎環境的一個重要因素――經濟體制的角度出發，對市場經濟體制下的會計模式進行分類比較，以期為我國會計模式的發展與改革提供借鑒。

一、會計模式的界定分類比較分析

(一)會計模式界定從不同角度對會計模式的概念及內容進行研究的主要觀點有：會計模式是對特定國家(或地區)會計實務體系的概括和描述，其內容是非常廣泛和豐富的，可以包括會計目標、對會計信息的質量要求、會計原則和會計‘準則、會計的組織和管理體制等(常勛等，1999)。會計模式是指在特定的時間和空間條件下，由于會計管理體制、會計原則、會計制度以及由此決定會計方法、程序組織機構所構成的有機整體(楊紀琬、婁爾行，1991)。會計模式是指一個國家的會計工作如何管理、如何運作的方式，是對某個國家或者某個地區會計實踐活動本質特征的基本概括，它具有客觀性、抽象性、綜合性以及相對穩定性等特點(朱小平，2003)。會計模式是指為實現會計目標，由各種要素構成的具有特定功能的會計工作標準形態(于玉林，1994)。筆者認為，會計模式是指對在特定的歷史條件下所形成的會計理論和會計實務特征的綜合性概括和描述，包括會計理論和會計實務兩個層面。理論層面的要素主要包括會計目標、會計立法、會計原則、會計準則、會計制度、會計信息質量要求等，實務層面的要素主要包括財務報告的內容、會計實務程序與方法、會計管理體制、會計職業修養等。不同會計模式下的相同要素存在差異，應對其進行分類比較研究。

(二)會計模式分類當前理論界對會計模式的劃分標準主要包括：按會計模式運行的宏觀經濟環境(經濟管理體制)劃分、按會計活動的基本目標劃分、按會計活動的構成要素劃分、按會計活動的歷史時期劃分等。按照不同的劃分標準對會計模式進行分類研究，會得到不同的研究結論，并具有不同的現實指導意義。當前世界各國所實行的市場經濟體制大致分為：自由競爭的市場經濟體制、有計劃的資本主義市場經濟體制、社會市場經濟體制、政府主導型的市場經濟體制、社會主義市場經濟體制。其代表國家和主要特點如(表1)所示。按照各國具體市場經濟體制類型的不同，可將會計模式相應地分為：自由競爭市場經濟會計模式、有計劃的資本主義市場經濟會計模式、社會市場經濟會計模式、政府主導型市場經濟會計模式、社會主義市場經濟會計模式。

(三)會計模式理論層面的比較分析理論層面主要因素包括會計目標、會計立法、會計準則、會計信息質量要求。

(1)會計目標引導會計理論和會計實務的發展，會計目標是對會計工作提出的具體要求，是會計職能的具體化，因此，會計目標往往作為研究會計理論的邏輯起點，然而會計目標在很大程度受會計環境特別是經濟基礎環境的影響。不同會計模式下的會計目標比較如(表2)所示。由(表2)可以看出，市場經濟發達的資本主義國家，通常都確立了明確的會計目標，即通常以維護私人或企業利益為主要目標，這是與其相對成熟和完善的市場經濟體制息息相關的。我國市場經濟體制的建設處于起步階段，會計目標也處于不斷改進和完善之中。2006年，我國新頒布的《企業會計準則》將會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。這是我國會計目標研究和建設取得的重要進步，同時也表明我國的市場經濟體制正日趨成熟，我國會計與國際慣例的接軌日益緊密。

(2)會計法規是會計規范的重要組成部分，也是會計活動得以順利進行的重要保障。一國會計立法的完善與否，從一定程度上取決于該國經濟體制的發展程度。不同會計模式下的會計立法比較如(表3)所示。從(表3)可以看出，市場經濟發達的資本主義國家會計法規相對比較完備。多數國家的會計立法受本國商法、公司法或者證券法的影響較大。相比之下，我國尚未有商業法典從整體上規范和約束錯綜復雜的經濟行為，使得我國的會計法規缺乏完備的立法基礎。近年來我國的經濟環境發生了巨大的變化，與企業有關的經濟活動也日益繁雜多變。為了能夠適應新的經濟環境和新的經濟業務，會計法規必須及時進行修訂和完善。

(3)會計準則及會計制度的制定過程及內容反映了國家的會計發展水平。只有科學合理的制定程序才能保證制定出科學合理的會計準則和會計制度。在會計準則及會計制度的制定過程中，除了需要政府的必然介入以保證其權威性外，還需要其他利益相關者的適當介入以保證其科學性和合理性。不同會計模式下的會計準則比較如(表4)所示。從(表4)的對比中可以看出，在市場經濟發達的西方國家，會計準則的制定大多都有政府機構和民間組織的介入，保證了其會計準則的科學性、合理性及權威性，從而得到社會的公認和遵守，為維護良好的市場秩序起到巨大推動作用。

(4)會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求。不同會計模式下的會計信息質量要求比較如(表5)所示。從(表5)的比較可以看出，我國在會計信息質量要求方面基本上與國際接軌。但由于我國正處在經濟體制改革的轉型階段，復雜多變的市場經濟環境對會計信息質量的要求在不斷提高。在我國2001年頒布的《企業會計準則》中，規范會計信息質量要求的原則屬于一般原則的一部分，“會計信息質量特征”原則，包括：真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性等原則。我國2006年新頒布的《企業會計準則》，取消了“一般原則”及“會計信息質量特征”，代之以“會計信息質量要求”，并作為基本準則中獨立部分出現，這一變化的出現主要是為了與我國會計目標的變化相適應而做出的調整。新準則的規定是對原基本原則的補充和完善，更加強調會計信息的相關性，表明我國在會計準則建設方面又向前邁進了一步。

(四)會計模式實務層面比較分析實務層面主要因素包括財務報告的內容、會計實務程序與方法。

(1)財務報告的方式和內容在很大程度上取決于會計目標的定位，不同會計模式下財務報告內容的比較如(表6)所示。美國是當今世界上市場經濟最發達的國家，其會計目標明確合理，因此其財務報告的內容比較完備和詳盡。雖然法國和德國的會計目標

不盡相同，但其財務報告均著重體現真實和公允的原則，以便更好地維護國家或企業的利益。日本會計受德國會計和美國會計的共同影響，財務報告不但要為維護私人利益服務，而且還要為國家宏觀管理提供經濟信息。與這些國家相比，我國的財務報告內容不夠完備，且主要以資金管理為導向。財務報告的提供著眼于國家宏觀管理，強調資金的來源與運用，注重受托關系和經管責任，忽視為保護中小投資者的利益提供服務。隨著我國新企業會計準則的頒布，我國財務會計報告的目標確定為向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。這一變化決定了我國財務報告的方式和內容也發生了相應的變化，這表明我國在財務會計報告方面的建設取得了一定進步，但是與市場經濟發達國家相比仍有差距。

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客觀來看，中小企業的發展與市場經濟體制的確立和健全有著極為密切的聯系。而中小企業的發展一方面為社會提供了大量的崗位，創造了大量的財富；另一方面也暴露出了其在經濟管理模式上的問題與漏洞。在新的時期，中小企業只有立足于自身的現狀，選擇適合自己的經營或經濟管理模式，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就需要中小企業的經營管理者對企業的特點與現狀進行認真分析，并制定出一系列的管理優化方案。

一、中小企業的特點

國際上對中小企業的界定一般從實收資本，企業在職人數，一定時期的經營金額三個方面著手。但由于每個國家的國情不同，經濟體制的差異，我國對于中小企業的認定也應該從我國的實際出發。即便如此，我國中小企業在我國的經濟構成中依然占據了很大的比重，它相較于國有大型企業，有著其自身的優勢與特點，如經營規模較小、前期投入較少、較為靈活方便，加上所屬員工較少，管理起來較為容易。但是任何事物的發展都不可避免的存在著兩面性，中小企業也是如此，中小企業也存在資金流較少，抵御風險能力較低，很容易受到大型企業的排斥與制約等挑戰。

二、市場經濟體制下的小企業的經濟管理模式中存在問題

1.經濟管理思想與理念選擇不合理。

我國中小企業的規模小，所屬員工少，這就使得中小企業的決策有著較強的主觀性，個人決策的現象極為普遍。在這樣的決策體制下，中小企業的經營管理理念與經濟管理思想就很容易出現偏差或不合理的安排，與企業自身的發展，市場的前景等諸多方面極不匹配，使其在激烈的市場競爭中身處危機，立于劣勢。

2.中小企業經營思想與戰略概念模糊。

就我國中小企業目前的發展狀況來看，大部分企業在市場中的競爭還處于低級競爭的狀態，很多中小企業都希望以價格上的優勢或降低勞動力成本來取得競爭優勢，而沒有立足分析市場經濟體制的特點制定經營思想與戰略理念來取勝。在全球化不斷發展，市場經濟體制不斷健全的今天，只有不斷進行突破與創新，確立正確的經營管理理念，明確自身的戰略經營方案，才能不斷成長與進步。

3.中小企業自身的限制。

市場經濟體制下中小企業的經濟管理模式中還存在著較為明顯地問題，即中小企業深受自身的發展限制，這種限制不僅表現在資金、技術、人才等方面，也表現在管理機制與管理水平上。資金上的不足，技術上的限制使得中小企業難以憑借自身的力量進行自主創新或引入新技術。加上管理水平較低，很多先進的經濟管理模式很難真正得到落實與實踐。

三、如何優化中小企業的經濟管理模式

1.選擇依據。

任何新模式的引進或選擇都離不開對其的分析與探討，中小企業在優化自身經濟管理模式時需要從以下三個方面進行探討：一是與自身經營環境是否貼合，當出現危機問題時，新的經濟管理模式能否有效應對。二是企業的發展速度與發展質量能否獲得雙贏。三是企業的產品與技術創新速度能否得到保障，是否需預留一部分的創新管理資金。

2.具體優化措施。

2.1貫徹特色經營理念，解決經濟管理模式中的問題。

社會主義市場經濟條件下，商品經濟高速發展，而中小企業要獲得發展，要在市場競爭中謀得自己的一席之地，就需要對自身的經營范圍進行審視，要將特色經營理念認真地貫徹到經營管理中去，不斷擴大市場份額，向社會提供高附加值，有別于一般產品的商品。同時，還要對自身的經濟管理模式進行認真考量，發現其中的問題與漏洞并著手進行解決。要拋棄一人決策的傳統決策方式，要保障決策的準確性，使得企業發展能夠適應社會發展的進程。

2.2加大人才培養力度。

知識經濟時代，人才是決定企業生存和發展的重要因素之一。就我國目前中小企業發展來看，由于規模小、資金少，且缺乏健全的人才培養制度，加之企業管理者也缺少相應的人才培養意識，這就使得企業內部高素質的人才較少，經濟管理模式自然較為落后，這大大阻礙了企業的長效穩定的發展。在新的時期，只有加大人才的培養力度，才能讓企業的經濟管理模式得到優化并獲得進一步的獲得發展。

2.3政府積極扶持。

我國是社會主義市場經濟國家，企業的良性可持續發展離不開政府的支撐與扶持，這一點對于中小企業的發展尤為重要。因此政府應該從多個方面對中小企業進行積極支持。首先，政府應該收集多方的經濟資料與情況，對經濟的發展態勢進行準確的預估，并利用投資或者政策對中小企業進行有效的引導，建立和完善宏觀經濟預警制度，減少因市場動蕩中小企業倒閉的情況發生。其次，要進一步完善相關的法律法規，使中小企業在良好的市場經濟環境中獲得發展。

四、結語

中小企業是我國經濟發展的重要組成部分，它創造了大量的國民財富，提供了很多的工作崗位。我國的發展離不開中小企業的力量。但是就我國目前的中小企業發展現狀來看，其經濟管理模式中還存在著很多的問題與漏洞，這大大阻礙了中小企業長期穩定的發展，在新的時期，要破除這一問題，就需要中小企業不斷對自身的管理模式進行優化，立足于自身實踐，不斷開拓創新。

參考文獻：

[1]尹杞月.中小企業融資難研究[D].西南財經大學,2012.

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一、滿足恢復、發展經濟需要,在計劃經濟體制內進行會計制度的恢復、完善和重建 ,形成計劃經濟體制下的會計制度體系

在改革開放的初期,我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”的,以實現國民經濟的恢復與發展。與此相適應,通過對企業會計制度進行全面修訂,在這一時期我國按照計劃經濟體制的要求,對“”期間遭受嚴重破壞的會計制度,進行了恢復和重建;在重建過程中,對企業會計制度進行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規范企業固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規的實施,有力地促進了企業經營管理的加強,經濟效益的提高。這一企業會計制度體系,對于加強國民經濟計劃管理,促進企業提高勞動生產率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經濟效益的提高發揮了積極的作用。

自20世紀80年代起,招商引資,外國資本不斷進入我國,我國在接受外國資本投入時也有義務為外國投資者和債權人提供可理解,有用的會計信息。為此,我國于1985年適時制定并了《中外合資經營企業會計制度》,以滿足外國投資者、債權人對會計信息的需求,并在1992年了《外商投資企業會計制度》。

總之,這一過程的企業會計制度建設,是我國企業會計制度建設的一個極為重要的歷史時期,是計劃經濟體制下企業會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系。在這一時期,對于市場經濟下的企業會計制度也進行了一定的積極探索,為市場經濟體制下企業會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。

二、適應社會主義市場經濟體制改革而推行的企業會計制度改革

進入20世紀90年代,整個世界發生了巨大的變化,同時,我國改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃深入發展,我國社會經濟環境發生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中,一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規,為其提供公平的競爭機會;另一方面也將企業推向市場,給企業以壓力和動力,迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發展趨勢,使企業在市場競爭中求生存、求發展。中國的資本市場開始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立。資本市場參與者開始關注中國的資本市場,會計信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應會計信息使用者多元化的需求,滿足資本市場對信息有用性的渴望,我國適時制定和實施了《股份制試點企業會計制度》。

隨著市場經濟的建立與發展,企業投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來越高;同時,為了向社會公眾(包括外國投資者和債權人)提供可理解的通用會計信息,轉變企業會計核算模式,滿足不同信息需求者對會計信息的要求,成為會計標準制定需要解決的問題。為此,我國于1993年進行了大規模的會計制度改革,企業會計準則(基本準則)和企業會計制度(13個行業會計制度)并實施,奠定了會計信息向市場化需求的方向發展的基礎。 《企業會計準則》以及13個行業會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業會計制度體系,促進了經濟體制改革的進一步深化,促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。由于在企業會計制度的建設中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認可和接受。這對于促進我國進一步對外開放,促進我國經濟國際化發揮了積極的作用。

三、順應社會經濟發展,借鑒國際會計慣例,逐步實現會計標準的國際趨同

20世紀90年代后期,隨著社會主義市場經濟體制的初步確立、資本市場的發展,適應現代企業制度改革的進程,我國加快了會計制度國際化的進程,制定了《現金流量表》等一系列具體會計準則,實施了《股份有限公司會計制度》,以規范公司企業的會計核算行為,以適應我國企業參與國際經濟大循環的需要。

隨著中國資本市場的發展,信息透明度提到了議事日程,要求上市公司要提高會計信息透明度、提升會計信息有用性,日益成為資本市場監管者,投資者迫切需要解決的問題。為此,我國將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需要,作為制定會計標準的主要目標。1997年了第一個具體會計準則,《企業會計準則――關聯方關系及其交易的披露》,以及1998年并實施了《企業會計準則――收入》等7項具體會計準則。

中國市場經濟的發展和資本市場的進一步完善,要求有限的社會資源向優化的企業流動,利用會計信息達到社會資源的合理配置是社會各界共同的希望,由此會計信息的真實性日益引起人們的關注,眾多的會計信息使用者要求提升會計信息可靠性的呼聲越來越高。上市公司利用會計標準制造虛假休息的事件多次發生, 1999年重新修訂的《會計法》,要求會計資料真實、完整,同時確立了公司,企業會計核算的原則;2000年國務院的《企業財務會計報告條例》,對會計要素重新進行了定義,以符合會計要素的質量特征。

2001年,中國加入WTO,標志著中國的對外開放進入了一個新階段,中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會計改革的實際情況,放眼國際會計協調發展的美好前景,中會計準則進一步與國際會計準則相協調,有利于境外投資者更好地了解中國企業真實的財務狀況和經營業績。2000年12月28日了《企業會計制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施;2001年修訂了債務重組、非貨幣易等會計準則。《企業會計制度》引入了實質重于形式的原則、資產減值的概念,修訂后的債務重組,非貨幣易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陸續了無形資產、或有事項、借款費用、租賃、固定資產、存貨和中期報告準則;2001年了《金融企業會計制度》、2003年了《證券公司會計制度――會計科目和會計報表》,2004年了《小企業會計制度》,在這期間又了一系列專業核算辦法。這些標準都體現了高度穩健的會計政策,如計提八項資產減值準備、待處理財產損失不掛賬、嚴格資本化、在債務重組和非貨幣易核算時按賬面價值反映,不形成利潤等等,其目的就是增強我國企業的長期發展后勁,提高我國企業的國際競爭能力。這些會計標準的建立,為提升會計信息質量,加強會計信息的可靠性,滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。

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簡要來說,人學首先是研究完整的人及其本質、存在和歷史發展規律的學問。人學有 廣義和狹義之分。廣義的人學指研究人的一切科學,狹義的人學指研究人的本質、存在 和歷史發展規律的學說。人學不同于人的科學,后者是研究人的某一側面而形成的一個 學科群,人學則是在綜合各門有關人的科學提供的關于人的知識的基礎上對完整的人進 行綜合研究,并提升出關于完整的人的本質、存在和歷史發展規律的一般理論。這里, 人學研究實際包括兩個層次:一是綜合人學,以達到對“完整人”的研究;二是哲學人 學,從完整的人中提升出關于人的本質、存在和歷史發展規律的一般理論。

人學還是一種新的世界觀和方法論,“人學”概念的提出代表一種新的哲學觀念或理 念,一種觀察、分析世界的新視角和新方法。我國當代的人學研究,就是力求關懷人的 生存發展,提供一種觀察、分析問題的新的視角、理念和方法。

人學之所以在中國興起,有其深刻的背景。首先是哲學史根據。在哲學發展早期,“ 人”面臨兩種命運:一是人被淹沒在自然、社會及宗教中,顯得不獨立;二是人被各種 不同的哲學流派加以肢解,變成支離破碎的人。近代以來情況發生了變化:首先是把人 本身從對自然、社會等客體的從屬中相對獨立出來并提升為主體;其次是把被哲學肢解 的人整合成完整的人。這種變化蘊含這樣的道理:人在世界中具有相對獨立的地位和本 質,哲學既要從外部世界理解人,還要從人的內在方面認識人。由是,人學作為哲學的 本質在當代才真正顯示出來。既然如此,當代哲學就應把作為主體的完整的人作為自己 專門的研究對象。其次有科學史根據。近代以來人的各種科學獨立發展起來,積累了關 于人的豐富的實證知識。但它們在開始時并不一定確保其內在聯系,反而使人變得支離 破碎。對人的不同側面加以認識而形成一系列的人的科學,是近代對事物進行分門別類 研究這一科學發展的必然趨勢決定的。科學發展到現代呈現出新的趨勢,就是研究人的 各門科學趨于結合,趨于綜合人的科學提供的關于人的不同側面的實證知識,把人作為 統一的整體來把握。對這種趨勢的反映和反思,必須有一種關于人的統一的基礎學說即 人學,來把關于人的各種科學之間的聯系建立起來,既克服對人的片面研究的局限,又 為一切有關人的科學的發展提供新的理論基礎。再次有其文化學根據。以個人主義為核 心的文化把人理解為具有獨立價值的個人,以整體主義為核心的文化把人理解為只有在 整體的關系中才能存在的人。這兩種文化在一定歷史時期都由于自身的局限而帶來某種 危機,其危機實質上就是人性危機。克服這種危機的有效方法,就是重建一種完整的人 性,并通過這種重建來實現文化的綜合創新。最后有其時代或實踐根據。真正的人學是 自己時代的產物。當代中國發展究竟提出哪些體現著時代精神的深層問題呢?

一是改革及社會主義市場經濟體制的建立。改革說到底是解放人,為人松綁,解決人 的積極性、主動性和創造性問題。社會主義市場經濟體制是充分利用人性和規范人性來 運作的,它既要求相適應的人格來作為它建立和發展的基礎,又對人的發展產生正負影 響,其最大的積極影響是促進獨立人格的形成和人的能力的充分發揮,其消極影響是產 生一定的人的物化現象。從現實看,國民素質與市場經濟體制的要求還不完全適應。從 哲學高度講,市場經濟體制在表面上是“物”的問題,深層卻是“人”(人性、人格、 人的素質、人的能力、人的價值等)的問題,這必然促使人的自我覺醒。

二是文化建設。在經濟文化比較落后的中國建設社會主義,必須把文化建設放在比較 突出的位置。文化建設的實質和核心是提高國民素質,塑造社會主義現代新人,它是以 人為本并解決人的問題的。為此就必須對“人”作專門、全面和深入的研究。

三是當代中國的可持續發展。從哲學高度和深層來看可持續發展,其中心問題就是人 的問題:它把人類作為發展主體;以人的全面和諧發展為理論根據;以人的素質的提高 和能力發揮為實現條件;以代際之間的和諧發展為核心內容;以改善和提高人的生活質 量為最終目的。當代中國的發展過程也就是社會主義現代化的實現過程,而人的現代化 則是關鍵。發展學家佩魯指出:如果不從人的更高層次上去理解發展,對各種發展問題 的理解和解決就難免是浮淺的、表面的。

此外,人力資源開發,實行人本的管理,提高領導干部隊伍和國民的素質,思想政治 工作等,都要求對人是什么和人應如何做這兩大問題作專門深入系統的思考。

上述問題是現有哲學不能完全回答的,必須有一種專門系統研究人的本質、存在和歷 史發展規律的理論,這就是人學。

二、中國社會主義現代化建設為什么需要加強人學研究

中國的人學研究始終是在改革開放的大背景下步步深入的,它由20世紀80年代初從價 值觀上強調尊重人,到20世紀90年代縱深向人學理論建構方向發展,向從學理上說清人 、從實踐上塑造人方向發展。中國的人學著力研究了我國改革開放和現代化建設過程中 提出的重大現實問題。其中主要研究了人的素質、人的全面發展、我國社會主義初級階 段人的發展的形態、人性發展與制度創新、市場經濟背景下人的生存方式與人的精神世 界、知識經濟與人的創新能力、新經濟與人力資源能力建設等。我國人學研究的一個基 本特征,就是其基本進程始終緊隨于我國現代化建設的歷史發展,并反作用于社會實踐 。中國的人學研究對我國現代化建設發揮著重要的作用。

(一)為社會主義市場經濟體制建設提供理論基礎

在市場經濟中人以怎樣的方式存在?這是對市場經濟與人的關系的根本理解問題。

人首先為追求和滿足自我正當利益最大化而存在。市場經濟使人必然追求“利”益。 市場機制之實質,就在于它充分利用并規范著各個人對其利益追求的本性來激發人的最 大潛能,以為社會作出最大的貢獻,追求交換價值中的利益最大化,是生產者進行生產 的基本動機。“市場經濟使人必然追求利”也會在我國市場經濟體制建設中得以體現。 我們的任務在于使利益原則向有利于社會主義市場經濟體制建設的積極方向發展。

人主要依靠其能力而存在。市場經濟內在要求人必須崇尚能“力”。市場競爭不相信 能力弱者的眼淚,倒是給那些能力強的人以優厚的回報。在這個意義上,競爭首要是能 力的競爭,市場經濟是能力經濟。這必然使每個人認識到,人生價值的實現及幸福很大 程度上取決于你的潛力、能力和努力程度。實際上,能力觀念是自文藝復興以來近代西 方市場經濟社會的核心文化精神之一,而西方社會的富強正起因于

市場經濟所培育的能 力主義觀念。當今中國正在建立市場經濟體制,因而強調對能力問題的重視就不足為怪 了。實際上,只要搞市場經濟,就必須重視人的能力,就必須確立人要依靠其能力而存 在的存在方式。 人自覺按照理性的法則而存在。市場經濟要求人必須按照“理性”的法則行事。在市 場競爭中,競爭者要獲取成功,既要運用理性思維能力來對信息和行情加以分析、選擇 和處理,又要運用理性的法則破除“人情”、“關系”、“特權”向社會經濟的公共領 域滲透,同時還需要運用理智來控制和駕馭競爭者的情感、意志,且以精細的理性計算 來使資本和勞動的組織達到合理化。這實質上內在要求發育和提升出一種理性精神。這 里的理性精神,即是指旨在注重客觀、分析、標準、規范、精確、量化、程序、嚴密、 公正、制度和控制的一種價值取向。正因為如此,實行市場經濟的近代西方社會是極力 倡導理性精神的。在當代中國市場經濟體制建設過程中,迫切需要但又缺乏的,是理性 精神。在現實生活中,主觀性有余而客觀性不足,整體把握有余而實證分析不足,模糊 有余而精確不足,隨意性有余而程序性不足,人治有余而法治不足等現象,仍在一定程 度上存在,這對市場經濟體制建設及人的發展產生許多消極影響,所以必須加以改變, 并確立人自覺按理性的法則行事的存在方式。

人必須依靠努力奮斗而存在。市場經濟內在必然要求人在生活中自“立”,即自律、 自覺、自主和自強。從文化角度講,市場經濟實質上是把從事有關經濟活動的人從人身 依附關系中解放出來,使其走向市場,成為經濟運營的獨立自主的主體。這就內在要求 主體能夠獨立自主地進行分析、判斷、選擇和決策,并自覺承擔責任。因此,人的獨立 自主或自立是從事有關經濟活動的主體參與市場競爭和經濟運營的前提條件。在市場經 濟建設和發展過程中,只有當人具有獨立自主的意識、人格和能力,能獨立自主地進行 分析、判斷、選擇和決策,他才能充分發揮其生產的積極性、主動性和創造性,從而才 能積極推進市場經濟體制的發展。從對市場經濟建設實踐的反映來看,近年思想界提出 并熱烈討論的“人格獨立”、“人的主體性”、“人的個性”和“人的能力發展”等問 題,都旨在倡導一種精神——在市場經濟社會,人必須依靠后天的努力奮斗而存在。

篇（8）

在市場經濟條件下，武術必須進行改革，按照市場經濟規律進行發展，這是不爭的事實。然而，對于武術市場化，一些學者卻持不同看法，認為武術不能市場化，由市場主宰其生存；即肯定、接受市場與市場機制的存在和作用的現實，卻排斥市場化的可行性。

武術本來就存在市場，何來武術市場化的爭議？原因在于，一些人士認為，以經營為目的的市場交易，會導致一切以經濟利益為中心，從而損害武術的健康發展。隨著我國經濟體制改革的推進，市場經濟的大環境和現代體育自身發展的規律，都要求將市場機制引進體育事業的發展，按市場取向進行深化改革。然而，體育提供的商品，是一種介于“公共品”和“私人用品”之間特殊的“商品”，它在體育運動規律的制約之下，并不完全服從于一般的經濟規律,不能單純地追求經濟效益。所以，體育只能有條件、部分地實行市場化。

在強調國家宏觀調控的社會主義市場經濟體制下，武術市場化不是將武術全部納入市場經濟的軌道，而是將能夠進入市場，實行商業化經營的部分，即市場機制能夠充分發揮效用的領域，通過市場機制的調節作用，使武術資源得到合理、有效的配置；而市場不能有效發揮作用的武術領域，還得依靠國家管理部門的宏觀調控。

反對武術市場化者，除對市場化的理解存在歧義之外，認為計劃經濟時代產生的“舉國體制”優越的觀點，亦十分普遍。“舉國體制”對我國體育事業的發展做出了巨大貢獻，即使在市場經濟體制下，它仍有集中力量辦體育的優勢。然而，隨著社會的變遷，“舉國體制”所依存的社會環境已發生變化，它也面臨著適應市場經濟的問題，也要引進市場機制進行改革。所以，以“舉國體制”的優越，而反對武術市場化者，從根本上難以立足。

在肯定武術市場化的同時，要防止兩種傾向。一是將武術市場化擴大化，簡單地將武術市場化等同于經濟轉型期武術的改革與發展；二是將武術市場化縮小化，將武術市場化理解為市場開發。市場開發是武術市場化改革與發展的核心與重要方面，但并不等于市場化改革與發展。武術市場化改革，帶來了一場從宏觀的政府管理到微觀的市場運作的觀念革命，其實質是將市場運行機制引入武術的發展領域。

武術市場化與武術產業化都是伴隨著社會主義市場經濟而出現的新名詞，二者都有向市場經濟方向轉化的含意，以致經常出現相互替代的現象，但這兩個名詞的內涵不盡相同。武術產業化是用產業運作的方式來發展武術事業。調節產業運營的基本方式有計劃、市場以及計劃和市場相結合三種方式，市場調節并非唯一途徑。武術市場化是指在武術經濟運行過程中逐步發揮市場機制的調節作用；而武術產業化是在組建武術產業部門的基礎上，用產業運作的方式來經營武術。武術產業化是武術市場化發展到一定階段的產物，二者有密切聯系，但不是同類概念，不能等同、替代。由此可見，武術市場化不等于武術產業化。

產生于農耕文明背景的中國武術，同自給自足的自然經濟之間存在著割舍不斷的天然情結。然而，20世紀末以來，武術的市場化改革與發展卻成為亟待解決的重要課題，重要緣由在于社會文化背景的不同。

從建國到1992年社會主義市場經濟體制的確立，我國經歷了四十余年高度集中的計劃經濟體制。在此種體制下，整個社會的人、財、物資源是按照行政指令，通過指標分解、調撥，由政府預先編制的計劃來配置的。這種高度集中的體制，在建國初期曾發揮過積極作用，但隨著社會的發展，它越來越成為阻礙經濟發展的桎梏。

從社會經濟形態來說，改革開放以前，我國一直是一種“短缺經濟”，企業的生產按計劃指標執行，無需考慮產品的銷售問題。武術事業亦是如此，文化生活的貧乏，使人們對武術運動投入極高的熱情。然而，今非昔比，“短缺經濟”早已被“過剩經濟”所取代，面對高科技的娛樂產品和西方現代體育項目的沖擊，武術市場的萎縮，已是不爭的事實。在日益激烈的市場競爭中，武術要尋求發展的空間，就必須考慮消費者的需求，主動地適應市場。

改革開放后，隨著國門的再度打開，歐美發達資本主義國家濃郁的體育商業氣息，使生活于計劃經濟體制下的中國觀眾耳目一新。奧運會、世界杯、NBA，職業拳擊等各種賽事在媒體鋪天蓋地的宣傳、炒作之下，走進人們的娛樂生活。西方體育市場化運作所帶來的繁榮景象，引導著武術的發展路向。

篇（9）

[中圖分類號]F279.2　[文獻標識碼]A　[文章編號]1006-5024(2009)01-0030-04

[作者簡介]蘇艷芳，北京聯合大學管理學院講師，碩士，研究方向為企業管理；李宇紅，北京聯合大學應用技術學院教授，碩士，研究方向為企業管理。(北京100101)

一、中國市場經濟體制下市場經濟組織的特殊性

我國從1979年開始改革開放，到1992年頒布第一部《公司法》；從十四大確立社會主義市場經濟體制，發展到今天市場經濟組織，經歷了由量變到質變的過程，市場經濟組織的數量和規模發展都是世界市場經濟發展過程中所沒有的。似乎是一夜之間，中國就形成了數以萬計的，并且是規模化的，按照市場經濟體制框架運行的市場經濟組織。這大體上可分為四大類。

第一類，由計劃經濟體制下國有單位轉制形成的國有企業；

第二類，由計劃經濟體制下改制形成的社會公眾企業或混合所有制企業；

第三類，由境外資本投資形成的合資、合作或獨資的外資企業；

第四類，在市場經濟環境下發展起來的民營企業。

這四類市場經濟組織中，第一類經濟組織未經市場的洗禮，似乎是直接“從天而降的龐然大物”；第二類和第三類經濟組織是“人為”的；第四類經濟組織是市場經濟土壤下“土生土長”出來的。這就是中國市場經濟體制下，經濟組織的特殊性。即中國在國家體制層面完成了市場經濟體制的轉型，但作為市場經濟主體的組織的發展不是經市場競爭而水到渠成的結果。

市場經濟體制的核心理念是作為市場經濟體制主體的市場經濟組織――企業，以自治為前提，在經濟上自由決策，在市場上公平競爭，并通過這種自治性經濟組織――企業在市場中的自由公平競爭，實現社會資源的合理配置。

但是，從中國市場經濟組織形成與發展的歷史成因看，四類市場經濟組織的天然稟賦是不同的。第一類擁有最好的資源條件，但缺失了自治性這一基本特質；第二、三類擁有較好的資源條件，也就是說，擁有較好的外部市場環境要素，同時也具備了一定的自治性；第四類擁有最差的資源條件，但擁有完備的自治性這一基本特質，即擁有高度的自主性與靈活性。

這種天然稟賦的差異，明顯背離了市場經濟體制的核心理念，即市場經濟組織以自治為前提的決策自由與公平競爭，因此，微觀上也就無法完全激活市場經濟組織的活力與耐力。宏觀上也就無法搭成一個健全與完善的市場經濟體系。

二、以產權理論為基礎的國有企業改革路徑缺陷分析

我國國有企業改革走過的歷程，基本是沿著以產權理論為基礎，以產權多元化和民營化為方向，以完善企業治理為突破口的路徑走過來的。大的方向上，采用了四種方式：一種是出售，主要是針對小型國有企業；第二種是合作或合資；第三種是上市成為公眾公司；第四種是集中化管理，為進一步改革積蓄能量。

(一)從改革效果看國企改革路徑缺陷。從改革的微觀實效看，除了第一種方式，其他方式都沒有從根本上改變國有企業作為市場經濟組織所應該具備的基本市場特質，即以企業自治為基礎的自由決策與公平競爭。

從改革的宏觀實效看，改變是有的，那就是把一個計劃分配性的市場改變成了一個競爭性的市場。任何經濟學家、社會學家、政治家、企業家都必須承認我國在大部分領域已經成為一個競爭性的市場。

但是，在這一競爭性市場中，競爭的主體不完全是作為獨立法人形態的市場經濟組織，而是各級政府，形成的是各級政府以控制的資源為基礎，以控制的國有企業為工具的政府間經濟生態競爭格局，是行政權主導下的地方保護性市場格局，因而必然導致三大市場后果。

其一，非市場化經營哲學及投資行為引發的國民經濟震蕩。即國有企業的經營哲學和投資行為，并不是基于企業能力和市場競爭基礎上的、企業自治環境下的、安全――效率――效益的運營邏輯，而是基于發展和振興地方經濟，維護地方政府政績的運營邏輯。

其二，非理性地方保護引發的市場割裂。理性的地方保護是必要的，比如在國家法律、法規及政策范圍內，地方性一致的市場準入要求、地方性一致的消費者保護、地方性一致的勞動者就業保護等，即以維護本地區市場的公平、自由以及理性實施產業升級的行政行為是可取的。但是，在各級政府既作為市場環境主體，又作為市場競爭主體現身時，這種行為必然發生扭曲――以其所控制的國有企業的地方市場及行業市場的競爭為立足點和出發點，成為非理性保護地方所屬企業及其市場勢力范圍，從而割裂市場。

其三，不公平競爭引發的市場機制扭曲，進而導致其他性質市場經濟主體經營哲學和市場行為的扭曲。由于各級政府既是市場環境主體，又是市場競爭主體，市場環境的公平與自由也就失去了天然的基礎與保障，市場機制必然是扭曲的。同時，由國有企業造成的這一市場扭曲，對其他類型的市場經濟組織具有示范效應和傳導效應。一個典型的現象是，各類市場經濟組織，尤其達到一定發展規模的市場經濟組織，不再奉行早期的“找市長不如找市場”的經營理念和市場行為，而是回歸并且極大地豐富和發展了“找市場不如找市長”的經營理念和市場行為。

(二)從操作性上看國企改革路徑缺陷。從理論上來說，出售和上市是國有企業進一步改革的較優路徑選擇，但在實踐上缺乏普適性。

第一，這是現存國有企業的特點決定的。經過20多年的改革，現存的國有企業仍然數量龐大，并且這些企業的體量也非常巨大。

第二，這是可出售范圍的特點決定的。首先看民營企業。由于我國民營企業發展歷史較短，所以無論從資本實力方面，還是從規模化市場經濟組織的經營哲學，以及規模化經濟組織的駕馭能力上，都明顯不足，不具備承接規模化經濟組織的條件，所以不具有普適性。

其次看跨國企業。跨國企業雖然具備資本實力，并擁有駕馭大規模市場經濟組織的能力，但由于市場經濟組織影響著我國的社會、文化及政治環境，所以由他們大范圍的承接將會對我國未來的社會、文化及政治生態格局帶來不確定性和風險，所以也不具有普適性。

最后看上市這一路徑。目前我國資本市場無論是發展規模，還是成熟程度，與我國現存國有企業的數量和體量相比較，本土資本市場短期內都無法承載這一重任。在境外成熟資本市場上市，同樣存在著對我國未來的社會、文化及政治生態格局帶來不確定性和風險，所以也不具有普適性。

第三，這是我國社會主義市場經濟體制的要求決定的。我國社會主義市場經濟體制要求，在關系我國國計民生的領

域，國有企業必須是控制性的、主導性的。這就決定了國有企業作為一類市場經濟組織的存在價值，并且是一大類，而不是個別組織。

三、國企改革關鍵是國企治理的權力配置

在國有企業出售這一路徑不能成為當前主流選擇的條件下，同時國有企業又必然是作為一大類市場經濟組織存在的前提下，需要我們突破既有的改革理念和改革路徑――即以產權理論為基礎，以產權多元化、公眾化、民營化為方向，以完善企業治理為突破口的既定思路，形成新的改革理念，尋求新的改革路徑。

(一)國有企業改革目標：約束性、自治性市場經濟紐織。國有企業改革的目的，宏觀上，有兩點是達成社會共識的。第一點是通過國有企業的進一步改革，確立國有企業作為獨立市場經濟組織主體的本色，并依此實現我國社會主義市場經濟體制的進一步健全與完善，使得市場競爭生態環境得以進一步改善。第二點是通過國有企業進一步改革，實現政府從競爭性經濟領域退出，回歸政府作為市場環境主體的本色。

由此，也就能夠基本廓清國有企業改革的目標了。國有企業需要改革的是寄生于政府的生態格局，即離開政府的懷抱，進人市場的海洋。只有將國有企業改造成為約束性的、自治性的市場經濟組織，才能實現國有企業改革的宏觀目的。

首先，是約束性的市場經濟組織。包含三個方面：第一，是對政府行政行為干預企業的約束；第二，是對企業人行為的約束；第三，是市場機制對企業行為的約束。第一點和第二點是條件，第三點是結果。即，只有改變政府對企業經營行為的行政性干預，健全法律對人經營行為的社會性約束，才能最終實現市場對企業經營行為的競爭性約束，進而實現所有市場經濟組織在市場機制下的自由與公平。

其次，是自治性的市場經濟組織。自治的市場經濟組織是市場經濟體制的基礎和根本要求。企業的自治性是市場經濟環境下企業的基本特征，唯有自治性才能體現市場環境下企業法人這一基礎概念的本質，具備了自治性也就具備了獨立性。

在企業自治性這一特質上，非國有市場經濟組織具有與生俱來的自治性，而國有企業目前不具備。這就是由企業所有者性質不同導致的差異性。也就是當下理論界探討的國有企業所有者缺位導致企業治理問題。本文認為國有企業治理問題并不在于所有者缺位，而是根源于國有企業的自治性問題。國有企業要么是依托行政資源在市場中“亂來”的“怪獸”，給市場經濟環境帶來極大的負面影響；要么失去市場法人的基本精神――生存與競爭，成為市場中任人“宰割的羔羊”，無法契合市場經濟體制的機制與精神。

然而，國有企業是我國市場經濟體制下市場經濟組織的主體，是我國市場環境的標桿和風向標。國有企業的經營哲學和市場行為對其他性質的市場經濟組織具有極大的示范效應和影響力。所以，國有企業回歸市場經濟組織的自治性對我國完善和健全市場經濟體制具有深遠的社會意義。

(二)國企治理權力配置風險分析。實現國有企業自治的重要路徑之一，是國有企業治理架構的設計與制度安排。

企業治理的核心命題是企業權力配置方式，以及微觀上需要考慮的權力配置方式引發的企業風險，宏觀上需要考慮的由企業風險引發擴展的社會風險，即企業治理是企業安全與企業效率及運營成本的悖論選擇過程。也就是說，要增強企業的安全度必須對權力進行分散與制約，由此，必然帶來決策效率的下降和運營成本的上升；而要提高企業的效率，降低企業的運營成本，又必須對企業權力進行集中，降低分權成本。

安全――效率――成本，成為任何市場經濟組織不得不面對的難題。因此，企業治理是穿越這一矛盾統一體的“高空鋼絲行走術”，哪個企業既能走得遠，又不掉下來，同時即使掉下來了，也控制社會風險，才能算得上一個成功的企業，一個完善的市場機制。

所以，從微觀角度看，企業治理是所有企業都面臨的一個現實課題，同時治理方式的選擇也可以是個性化的，并不存在一個公理性的統一模式。

但從宏觀角度看，企業治理主要是大中型企業的課題，尤其是大型企業的課題。同時大中型企業的治理也必須是納入社會公共性課題思考――無論其所有權性質如何。因為內部企業風險與外部社會風險形成了必然的關聯性，企業規模越大，關聯程度越高。這就要求國家權力對大中型企業治理方式進行統一的法律干預，以最大程度地降低企業風險引發的社會風險。因此，解決企業治理問題必須從三個層面去思考與研究。

第一個層面是國家層面，對可能觸發某一范圍社會風險的規模自治性市場經濟組織形成統一的治理指引要求及監管體系。

第二個層面是社會層面，培養公眾對企業治理的認識與認知，建立起社會對企業治理價值的正向激勵與負向約束。

第三個層面是企業層面，要選擇治理方式，設計治理架構，形成企業內部治理的文化氛圍和制度約束。

四、國有企業治理權力配置基本框架

(一)國有企業所有權的屬性分析。企業治理選擇的根基是企業的所有權。也就是說，企業的所有權性質與結構狀態是決定企業治理選擇的決定性因素。企業的所有權是企業的初始權力，是企業一切權力的根源。企業以《公司法》賦予的法人資格初始權為基礎，形成企業的衍生權力和次衍生權力，構成了企業權力配置的主線，即所有權――經營權――管理權這一企業權力配置主線。

在非國有企業環境下，這種企業內部權力配置的方式和模式選擇是企業所有權主導下的企業自主、自覺行為。這是由企業所有權性質為私權范疇特性決定的。企業所有權的私權范疇屬性決定并保障了企業的約束性、自治性、獨立性及自主性。

在企業國有環境下，其所有權性質為全民所有，由國家行使所有權。而國家權力屬于公權范疇。這就意味著國有企業的所有權是公權屬性。這也決定了政府作為責任主體須對國有企業的市場行為承擔無限經濟責任和社會責任。這一點顯然背離了市場機制的基本精神和作為市場競爭經濟組織的基本特征。同時，公權的落地，無論其復雜程度和社會成本都是極高的。但國有企業仍必須作為市場經濟環境下的一個市場經濟主體，面對市場競爭的挑戰。這就要求無論其所有權落地的方式，還是行使權力的成本都不能太高，否則就失去了自由競爭力。

(二)國有企業治理的宏觀基礎

1　剝離各級政府對國有企業所有權的行使職能，以及由行使國有企業所有權職能衍生的對企業經營的市場責任。這是完善我國社會主義市場經濟體制、優化市場機制環境的重要基礎，也是各級政府回歸社會環境主體和經濟環境主體的前提。

2　重新定義國有企業概念。通過分離國有企業所有權的資本經營屬性與實業經營屬性，在資本經營屬性層面重構國有企業概念。依此，國有企業概念的內涵及外延范圍。也就是說，國有企業概念收窄至國有獨資范疇，收窄至資本經營層面。在實業經營層面，無論國有控股還是參股，統一制度使其成為開放的、與其他性質企業同等國民待遇的獨立市場競爭主體。

3　硬化國有企業投資的范圍。也就是說，國有企業在什么狀態下以股權的方式介入實業經營，可以明確下列三種狀態：一是涉及國家經濟安全；二是涉及國家社會穩定；三是涉及國家競爭力的產業培育。

4　重構國有企業經營行為。有兩點是必要和必需的，一是不得以謀求產業或市場的壟斷，以及產業或市場的控制為經營目標；二是以維護國家經濟安全，保障國家社會穩定，促成產業良性競爭與發展為根本宗旨。

5　嚴格限定國有企業設立及退出的程序。首先是必須嚴格限定國有企業設立的程序，以及設立的條件，同時必須明確設立國有企業的目的。在設定了進入的基礎上，設定退出的程序與條件。兩種狀態下必須實施退出或減持，一種是已構成產業或市場的壟斷或控制，并且其壟斷或控制行為已對產業或市場造成實質性損害，國有企業必須對其所控制的實業經營實施推出或減持，放松對產業或市場的控制；另一種是產業已處于良性競爭與發展，不危及國家經濟安全與社會穩定，國有企業應該實施減持或退出。

6　構建獨立的國有企業人經營管理行為法律適用體系。國有企業所有權的公權特性，決定了不能按照一般性市場經濟主體的法律適用范疇處理。而國有企業的獨立市場特性，又決定了不能按照一般性公務員主體的法律適用范疇處理。因此，必須從國有企業的公權特性、自治性市場特性以及企業經營行為的特定要求與約束等方面，構建獨立的國有企業人經營管理行為法律適用體系。

以上六個方面是國有企業治理的宏觀基礎。或者說，是國有企業治理權力配置，必須求解的第一道方程式。

(三)國企治理的微觀層面設計。微觀層面的制度設計主要是構建國有企業內部治理的雙重經營架構。

在國有企業所有權全民所有性質下，在政府不以行政權干預企業市場行為的條件下，國有企業所有權，就不可能像其他性質企業一樣落地。即，國有企業從某種意義上說，所有者永遠處于缺位狀態。

由此，國有企業必須面對兩個方面的對立與統一。

一方面，從宏觀層面，如何解決國有企業治理的難點，即，在公權屬性下構建私權特質。從微觀層面，如何突破國有企業治理的悖論，即國有企業的所有權權力，在性質上，由私權轉變為公權，在行權上，又必須由公權轉變為私權。

另一方面，解決國有企業原始權力對衍生權力和次衍生權力的約束與彈性。這是因為，所有權對經營權與管理權失去了約束與彈性。公權必須保證剛性，而私權又追求彈性，這也是國有企業“一收就死，一放就亂”的根源所在。

在國有企業治理的宏觀基礎上，微觀上，對國有企業經營權實施雙重的治理方式。即董事會――總經理治理架構。

在此，需要明確的是，這一“董事會――總經理治理架構”是對國有企業經營權實施雙重的治理方式，不能將其理解為一般性質企業傳統概念的“董事會――總經理”架構模式。

第一步，需要分離和定義國有企業經營的基本要素。在企業眾多的經營目的與經營行為要素中，有兩大要素應該能夠納入基本要素范疇，即組織安全和組織效益。組織安全是企業經營的基礎，組織效益是企業經營的前提。在安全與效益的均衡下，企業才能獲得持續的良性發展。

第二步，圍繞國有企業經營基本要素，設定企業經營權的組織方式、行權程序、行權范圍、行權責任及法律法規后果。并且要通過立法的方式予以固化，而不僅僅是通過企業章程予以固化。這一點也是由國有企業的所有權特性、行權成本及自治性市場法人特性決定的。

第三步，建立經營權主導機制與體制。即建立安全主導下的效益訴求型董事會經營權機制與體制，建立效益主導下的安全訴求型總經理經營權機制與體制。

篇（10）

一、 前言

就我國目前的會計體制上來看,會計工作職能分工明確性不夠,會計部門不能行使獨立的資金監管職能,不能夠有效地抑制財務上的混亂收支情況、國有資產流失現象得不到遏制。造成這些會計管理職能失效,很大程度上是由會計信息失真與會計信息缺失造成的, 從而造成了企業資金管理上的混亂,阻礙了企業經營發展的良性趨勢。因此,重新審視我國現行的會計體制,從而根據經濟體制與企業活動來明確會計行為,促進經濟的穩定發展,提高企業管理的整體水平,是會計管理發揮實效的重要手段,也是當前企業持續發展的必經之路。

二、 影響會計管理體制的因素

2、1經濟體制對會計管理體制的影響

經濟體制決定著企業的行為,從而影響到會計體制的根本屬性,因此,隨著國家不同時期所處的經濟環境改變,會計體制也應當隨之進行調整,以求得到與經濟發展相符的會計管理定位,從而作用于企業行為,成為國家對會計活動干預的一種重要手段。在我國的計劃經濟時期,經濟命脈由國家一手把持,非公有制鳳毛麟角,公有制的壟斷局面使企業政企不分,與此同時,會計管理也采用集中式管理模式。而隨著我國改革開放的實施,市場經濟體制也隨之發生了天翻地覆的變化,盡管公有制仍然占據了主體地位,但其他各種私營企業、民營企業、合資經濟的蓬勃發展,也盤活了我國的經濟格局。企業從政府的管制下脫離出來,特別是在財務管理方面,實施了獨立核算、自負盈虧,采取自主經營的方式來參與市場競爭,資金組成形式多種多樣。由此可見,經濟體制的變革勢必會引起會計體制的轉變,會計管理體制是始終與經濟環境同步發展的。

2、2政治環境對會計管理體制的影響

會計管理體制的運行實質是一個政治管理的實施過程。會計管理體制的建立代表了國家的經濟體制形式,而經濟體制究其根本是國家政治要求的體現,關系到國民經濟的根本。因此,政治因素或多或少地在影響著會計管理體制的發展動向。經濟是國家政權的保障基礎,因此會計制度也通過經濟影響作用于政治領域,同時政治上的環境變化也將會造成經濟體制的改變。盡管現行的市場經濟已經有效的實現了政企分離,但政治與會計體制卻始終有著千絲萬縷的聯系。比較計劃經濟時期的政治主觀與市場經濟體制下的政治導向,就可以看出我國會計管理體制的視角在不斷的轉變,也促使企業管理行為隨之改變。新的市場經濟體制,是我國政府發展規劃的產物,誕生于政治前提下,配合我國建設有特色社會主義國家的政治理念,體現了政治影響經濟,作用于會計管理的連鎖式反映規律,因此會計管理體制的改變與執行很大程度上取決于政府行為的影響。

三、 共同治理機制下企業會計管理體制的完善對策

3、1財務委員會的完善

我國企業規模日漸壯大,所涉及的經營行為也日益復雜,企業管理工作范圍不斷擴大,各部門通過各種委員會形式來集中管理,行使職能。財務委員會就是眾多管理委員會的組成形式之一,主要負責企業的財務控制,對財務行為進行監督的指導。通過對財務部門職能的完善和權力的賦予,可以科學的制定財務政策與財務計劃,進行合理的資本管理,對投資決策具有很好的輔助作用。

3、2審計委員會的完善

審計委員會是財務行為的監督機構,通過外部審計與內部審計的雙效結合,評估風險,建立控制體系,發揮監督審計職能,是審計委員會的主要作用。因此,審計工作是企業健康運營的保障,是企業管理是否具有成效的定性評價。審計工作有效地監督了會計信息的真實性,提高會計工作效率,避免會計信息失真問題的出現,采用積極的手段影響會計活動,為企業的會計管理提供強大的支撐平臺。

3、3財務總監制度的完善

現行的財務總監制度是近年來新興的企業內部管理機制中重要的組成環節,也是企業會計管理體制的重要組成部分。財務總監制度早期產生于國有企業內部,是政府職能的代名詞,而后隨著企業機制的轉變,經濟體制的轉型,財務總監職能也發生了變化,更多的在股份制企業中發揮了應有的作用。財務總監制度的建立,使國有企業的財務監督狀況得到改善,特別是國有控股公司中財務總監職能的發展更為具體,很大程度上取決于會計管理體制的支持。

四、 結語

文章總結了我國經濟體制特點與政治環境因素對會計管理體制的影響,揭示了未來我國企業內部管理的發展趨勢,分析了共同治理機制下企業會計管理體制的完善對策。從我國目前的市場經濟狀況出發,完善現有的會計管理體制,提高會計活動監督機制,提高會計信息的真實性,是我國目前會計管理體制改革的首要目標,也是企業可持續競爭力的集中體現。

參考文獻:

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在我國，研究公共財政問題是近年來的事情，隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，公共財政體制在我國是否適用，也成為廣大財政理論和實際工作者共同關心的問題。筆者擬就公共財政的一些理論問題談些自己粗淺的認識。

一、對公共財政概念的重新認識

討論公共財政問題，首先必須弄清公共財政的概念。筆者認為：

（一）公共財政是與私人財務對應的概念，是對政府財政的客觀要求

公共財政是與私人財務（財政）對應的概念，它是代表社會公共利益，為滿足社會公共需要而進行的收支活動。這里的公共利益和公共需要是指廣大民眾的利益和需要。公共財政行為目的的社會公共性，是公共財政與私人財務的區別所在。從行為特征上看，公共財政是一種收入和支出活動，這構成公共財政與其他公共行為的本質區別。

顯然，我們這里對公共財政概念的定義與傳統說法有一定差異。按照傳統觀點，公共財政就是公共經濟，就是政府提供公共產品的行為，由于政府的職能主要是提供公共產品，因此，公共財政幾乎成了政府的同義詞，這顯然是不準確的。在這里，我們將公共財政表述為一種代表社會公共利益，為滿足社會公共需要而進行的收支活動，是強調公共財政作為一種收支活動的行為寓意，也是突出公共財政作為政府實現公共利益和公共需求的一種工具和手段與政府本身在概念上的區別。

公共財政存在的基本前提是社會公共利益和這種利益的載體棗公共需要的存在，這是公共財政存在的一個必要條件，它在一定程度上說明公共財政作為公共利益和社會公共需要的實現手段存在的必要性。公共財政作為一種滿足社會公共需要的收支活動，其實施主體是一定時期社會公共利益的代表者，在國家和政府存在的條件下，主體的責任自然應該由國家和政府來承擔。因此，國家財政必然是公共財政。

國家財政的社會公共性首先是由國家和政府的社會職責和功能決定的。國家及代表國家的政府是社會管理者，當然也是社會公共利益的代表，體現公共利益并使之得到實現，是國家和政府的一項最為重要的職責，因此，國家財政必須是公共財政。不體現和實現公共利益和公共需要的政府財政是不正常的和有缺陷的。從這一意義上說，公共財政是對政府財政的一種客觀要求。

（二）公共性是政府財政的一般性質

按照傳統觀點，公共財政是政府為社會提供公共產品的行為，它的產生和存在是市場機制天然存在的缺陷使然，也就是說，由于市場機制在配置資源方面有一些自身無法彌補的缺陷，因而需要政府出面通過提供公共產品的方式來對市場缺陷加以彌補。顯然，這里是將市場經濟當作公共財政存在的必要條件，也就是說公共財政是市場經濟體制下政府財政的表現形式。對此，筆者有不同的看法。我們認為，公共財政不是市場經濟體制下政府財政的特殊性質，而是政府財政的一般性質，因為體現和實現社會公共利益和公共需要是政府財政的共同出發點和歸屬，不論任何社會形態的政府財政都是如此，在這里所不同的只是由生產力水平差異決定的社會公共利益和公共需要的層次，以及由生產關系決定的公共利益和公共需要的范圍。

這里可能會有一個疑問，即我國傳統計劃經濟體制時期的政府財政涉足了大量私人財務的事務，它是否具有公共財政的性質，如有例外，如何解釋公共性作為政府財政一般性質的論點。筆者認為，我國傳統計劃經濟體制時期的政府財政仍然是公共財政。在這里，主要的問題是在計劃經濟體制下，私人的個別需要被控制到了最狹小的范圍內，相當部分個別需要被異化為公共需要，或者被采取了公共實現的形式，正是這種私人需要的個別性與其實現形式公共性的不協調，才導致了計劃經濟體制在提供私人產品，滿足個別需要方面的低效率，這種低效率正好從另一角度說明了計劃經濟體制下政府財政的公共屬性。我們不能因為某種機制在操作上的不正常而否認機制本身的存在，同樣的道理，我們也不能因為計劃經濟體制下政府財政代行了許多私人財務的職能而否認政府財政的公共財政性質。

（三）公共財政的意義在于對政府財政職能作了合理定位

之所以要強調政府財政的公共財政性質，是因為公共財政對政府財政作了合理定位，它明確了政府財政的職責范圍和主要功能，在現代市場經濟條件下，則將政府與市場配置資源的范圍及其分工作了合理的劃分。公共財政強調納入政府財政范圍的應該是具有公共利益和公共需要的事務，對那些私人利益和個別需要，政府只能為其正常實現提供外部條件，而不必直接參與其實現過程。因為私人利益和個別需要有其自身的實現機制，個人對自身利益的追求使私人利益和個別需要的實現具備了充足的微觀動力，因而政府不必直接介入其實現過程；同時，個別需要所體現出的千差萬別的個體偏好，使政府不能直接參與其實現過程；此外，個別需要的實現完全可以按照等價交換的原則在個人之間進行，這種等價交換的過程一方面滿足了購買者對商品物質形態的個別需要，另一方面則滿足了售賣者對商品價值實現的追求。與此不同的是，由于眾所周知的原因，社會公共需要的滿足很難按照等價交換原則來實現，其實現的責任只能主要由政府承擔。可見，社會成員的個別需要的滿足和實現不必也不能由政府財政來實現，而社會公共需要則應該主要通過政府渠道得到滿足，政府財政實質上是為滿足公共需要而存在的公共財政。公共財政界定了政府配置資源的范圍，即政府財政直接配置資源的范圍應該在公共需要的領域內，其意義在于對政府財政職能作了合理定位，它強調政府財政的社會公共性，并在概念上將政府財政與私人財務區別開來。

二、公共財政論與國家分配論的關系

近年來，隨著公共財政理論在我國的傳播和發展，公共財政論與在我國有廣泛影響的國家分配論之間的分歧也以各種不同的方式表現出來。有些堅持國家分配論的人認為，公共財政否定了財政分配的國家主體性，是對政府財政職能范圍的縮小和肢解。堅持公共財政論的人則將國家分配論當作與計劃經濟體制相適應的一種落后的、過時的理論，認為在市場經濟體制下政府財政是公共財政，國家分配論已經不再適應我國的社會主義市場經濟體制。

對以上兩種觀點，筆者都有不同的看法。我們認為，任何理論的產生和發展都有它特定的理論基礎和實踐背景，社會科學理論的產生和發展更要受特定時期、特定社會條件的制約，因此，我們很難說什么理論是先進的，什么是落后的，只要對社會經濟發展有一定理論意義和實踐價值，就值得去學習和研究，況且，國家分配論曾經在我國財政理論界有著最為廣泛的影響，它對指導我國特定時期的財政實踐發揮過積極的作用，盡管它的一些用于指導計劃經濟體制下財政實踐的管理原則和理論已不適應市場經濟的要求，但它的核心內涵棗摬普墓抑魈逍詳卻仍然反映了財政活動的一般特性，因而并沒有過時。這里必須澄清對國家分配論的兩種誤解：一是將傳統理論當作國家分配論的全部；二是將國家分配論誤解為由國家統攬一切分配的理論。其實，在傳統體制時期產生的國家" 分配論的理論觀點只是其在特定時期，根據特定的實踐背景提出的理論，而不是國家分配論的全部，它也可以根據社會主義市場經濟體制對國家和政府職能轉變的要求，繼續研究和提出指導社會主義市場經濟條件下的國家分配理論；國家分配論也不是由國家統攬一切分配的理論，它只是強調財政分配中的國家主體性和主導性，在這種主體性和主導性的基礎上，國家分配的范圍是由一定時期國家職能范圍決定的。從這一意義上說，國家分配論也沒有過時。

在我們看來，國家分配論和公共財政論兩者的主要觀點并沒有本質的分歧，不同的只是其強調的側重點，比如國家分配論強調財政行為主體，公共財政論強調財政行為的目的和范圍；國家分配論突出財政產生與國家產生的本質聯系，公共財政則突出國家作為公共利益的代表與私人財務在活動范圍和原則上的區別。在這種外在形式差異的背后，兩者的基本立足點卻是相近甚至是相同的。表現為，摬普之所以成為公共財政是因為它是一種代表公共利益、實現公共需要的財政活動，在國家存在的條件下，這種財政活動的主體當然只能是國家和政府，因為國家和政府是公共利益的當然代表，公共財政實質上是對政府財政職能的定位，是從另外的角度對國家財政的定義。可見，公共財政論也是以國家主體為基本立足點的，這一立足點構成公共財政論和國家分配論最本質、最關鍵的共同點。在這一共同的基本點上，公共財政并不會縮小國家財政的范圍，也沒有肢解政府財政的職能，因為政府財政職能范圍的變化是圍繞國家職能范圍的變化而變化的，在這里，起決定作用的是一定時期的經濟體制及由之決定的國家職能的大小，而不是公共財政本身。在市場經濟條件下，將計劃經濟體制下由政府承擔的私人需要的實現歸位于市場，使社會公共需要和個別需要都有其穩定的、更有效率的實現機制，并建立以彌補市場缺陷，為市場機制正常運作提供外部條件的公共財政運行體制，是經濟體制改革對政府職能轉化的要求，也是對政府財政職能所作的合理定位，這并沒有否定財政的國家主體性，也沒有肢解政府財政，而是按照市場經濟條件下政府職能范圍及由之決定的公共需要的范圍調整了傳統體制下政府財政職能越位和缺位的狀況，將政府財政的職責和功能規范在公共服務領域，使其更加合理和完整。

三、我國建立公共財政理論體系應注意的幾個問題

（一）尊重不同社會條件下公共財政的特性

根據上述分析，我們可以得出我國財政應該是一種公共財政的結論，特別是在社會主義市場經濟條件下，我們更應該重視政府財政的這種公共特性。對這種公共特性的研究西方發達國家已經有很長的歷史，取得了很多科學反映公共財政運行一般規律的研究成果，這些成果是人類的共同財富，因而也是我們在研究公共財政理論時應該盡量去學習和借鑒的。但是，筆者不贊同目前學術界普遍存在的一種傾向，即過分強調不同時期、不同社會條件下公共財政理論的共性而忽視其特殊性的傾向。我們認為，由于生產力水平和經濟基礎不同，公共財政理論所參照的實踐基礎也不相同，因而在生產力發展水平不同的國家，以及同一國家的不同時期，受社會經濟條件的影響，公共財政理論也會有一些差異。我國是一個正在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉換的發展中國家，生產力水平較低，市場經濟的微觀基礎尚不完善，市場機制也正在發育過程中，政府和市場在資源配置中的互補關系和相應的機制也遠未理順和形成，由此決定了我國的公共財政理論研究應該體現自己的特點。那種過分強調公共財政理論的共性，忽視和否定其不同的實踐基礎，在理論研究上局限于對西方財政經濟理論的簡單傳播，甚至在表達方式上也模仿西方公共財政學是不可取的，也是十分有害的。這就要求我們在學習和借鑒西方科學的管理理論和方法的同時，本著實事求是、一切從實際出發的科學精神，以我國的基本國情為實踐基礎，探討和創立符合我國社會主義市場經濟要求的公共財政理論，并以此為我國的公共財政實踐提供指導，這才是目前我國財政理論工作者面臨的最重要的任務。

（二）重視對轉軌時期公共財政制度的研究

近年來，我國財政理論界對適應社會主義市場經濟的公共財政理論的研究取得了一定成果，但卻在一定程度上存在實踐起點選擇上的誤區，即往往將目標體制作為理論研究的實踐起點，按照西方公共財政理論的一般原理，設計出完善的市場經濟體制下的公共財政管理模式，并試圖照搬這種模式去解決特殊體制時期的特殊問題，其結果當然收不到好的效果。我們認為，對目標體制下公共財政管理模式的理論研究是非常必要的，但它遠不是當前公共財政理論研究任務的全部。目前我國正處于計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉軌的過程中，這種轉軌的實踐是中國所特有的，轉軌過程中的社會經濟矛盾及其表現形式既不同于計劃經濟體制時期，也不同于目標體制時期，具有很多特殊規律。因此，在舊的運行系統及其管理規則正逐漸失效，新的體系及其規則尚未完全建立起來的特殊歷史時期，政府財政應該實行怎樣的管理模式，面對經濟運行機制的某些特殊矛盾，政府財政應該采取怎樣的政策，政府如何應用財政手段來促進經濟體制改革的進程，在建立目標體制的過程中政府財政如何發揮積極作用等等，這些實踐問題是西方現成的公共財政理論所無法解決的，需要我們在理論上進行開創性的探索和研究，并形成有針對性的、系統的理論，為解決實踐問題提供正確的指導。這就要求我們正確選擇財政理論研究的實踐起點，重視對轉軌時期社會經濟規律和公共財政規律的研究，使政府財政在建立社會主義市場經濟體制的過程中能發揮更好的作用。

（三）重視對我國公共財政應用理論的研究

我國傳統財政學研究重點更多地局限在對財政的產生和發展、財政的本質、職能和體系等基礎理論問題上，過去形成的一些有較大影響的學術流派也主要側重于在以上基礎理論問題上獨樹一幟，并沒有形成與其基本理論相配套的應用理論體系，使財政學這門應用性極強的學科總帶有一些抽象、空洞的色彩，削弱了其為解決實際問題所應有的作用。近年來這種現象有所改觀，但遠未達到令人滿意的程度。目前我們在財政應用理論研究方面存在許多問題：一是財政應用理論的研究仍然是零星分散，不成體系；二是財政應用理論的研究在時間上往往滯后于實踐，缺乏必要的超前性，僅僅成為國家政策出臺后一種撚皵性詮釋；三是財政應用理論的研究往往側重于對現行制度和體制的剖析，弱化了理論的創造性和客觀性；四是財政應用理論的研究往往脫離中國的客觀實際，在理論體系和政策措施上側重于套用西方模式，使財政應用理論的成果缺乏針對性。以上財政應用理論研究中存在的問題直接影響了我國財政理論的正常發展，也成為我國財政改革往往滯后于經濟體制改革要求的重要原因。因此，在今后對公共財政理論的研究中必須加強對社會經濟實踐有直接指導意義的應用理論的研究，使我國財政理論體系更加完善，也使我國財政理論研究能真正發揮推動社會經濟發展的應有作用。

（四）實現我國公共財政理論的本土化

經濟體制改革以來，由于我國的經濟管理模式在向市場經濟模式轉化，因此，學習和借鑒西方發達國家的市場經濟管理理論和經驗成為理論研究的一項重要任務，這本身是無可厚非的。問題在于，我們在對西方財政經濟理論的學習和借鑒過程中不同程度地存在著一些盲目和盲從的非理性現象，將正常的學習和借鑒引入歧途。這里有兩種傾向尤其應該擯棄：一是重傳播，輕研究，在自己的理論著述中往往肆無忌憚地抄襲西方理論，這不但對理論研究沒有意義，而且敗壞了理論研究的風氣；二是重" 形式，輕內容，僅僅將西方財政經濟理論作為一種時尚，作為一種標榜自己學識的工具，不論是否有針對性，是否適用，盲目套用西方經濟學的行文風格和表達方式，使一些理論著述文字晦澀難懂，甚至文理不通，讓人不知所云。要使公共財政理論真正發揮其應有作用，必須強調其本土化問題，這是由公共財政理論作為社會科學理論的特點決定的。我們要廣泛學習和吸收西方市場經濟理論和公共財政理論，但對這些理論的學習不是盲目的照搬照套，也不是從理論到理論的簡單傳播，更不是將西方理論當作一種裝飾外表的花環。在這里，學習的目的是消化、吸收并為我所用；是與中國的實踐結合起來，發展成為具有中國本土特色的公共財政理論。我們強調公共財政理論的本土化，并不是對西方市場經濟理論和公共財政理論的簡單排斥，而是強調以我國的具體情況為理論研究的出發點，以解決我國的財政經濟理論和實踐問題為研究的目的，形成能體現市場經濟一般規律和我國社會主義市場經濟特殊規律的公共財政理論體系和觀點。

公共財政理論本土化首先是其實踐基礎的本土化，這一點在前面已多次強調，也就是說我們進行公共財政理論研究的實踐基礎不是西方市場經濟國家的財政經濟實踐，而是中國社會主義市場經濟及其實現過程。我們的研究必須考慮中國現實的生產力水平及其對公共財政的承受能力；考慮中國的社會經濟結構及其發展變化趨勢可能對公共財政制度帶來的影響；考慮中國長期實行的計劃經濟體制的慣性及由之決定的公共需求范圍與西方國家的差異；考慮我國的政體及其決定的政府機構規模和結構；考慮中國特有的復雜的政企關系及其對公共財政體制形成和完善的影響等等。毫無疑問，實踐基礎的本土化，是公共財政理論本土化最重要的含義，是我們在公共財政理論研究中最應該重視的問題。