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關鍵詞 機場 高級財務會計 管理

一、高級財會涵蓋內容及機場應用要點

（一）高級財會涵蓋內容

綜合目前相關的教材看來，高級財務會計的內容構成復雜，根據有關文獻，現行高級財務會計的涵蓋的內容主要有倫理、序論、公司會計、合并會計、合伙與分支會計、租賃、破產清算重組、跨國經營會計、非營利組織會計、期貨會計、物價變動會計、所得說會計、養老金會計、增值表與分布報告、全面損益表、衍生金融工具和其他（獨資、總分店、投資會計）等共17項。從對代表性教材的內容分析和總結來看，學者和專家們對高級財務會計內容的構成的看法基本上保持趨同性，其中認同率最高的是合并會計，包括企業合并方式、合并報表理論、控制權取得以及其后的合并報表等；其次是跨國公司經營會計，主要包括外幣業務會計、外幣報表編制、物價變動會計、分部報告等跨國經營中的會計問題；破產、清算、重組會計和合伙有分支機構會計排名第三位。

（二）機場高級財會要點

機場業務涉及到機場運營、機場建設、金融證券等多個版塊，并且，其對應的成員企業具有多層級、多行業、業務整合難的特點，因此機場高級財務會計需要注意以下幾方面：1. 明確財務結構、財務管理體系等基本管理框架和結構；2. 清晰各版塊財務管理工作的思路與脈絡；3. 以全面預算為中心整合財務管理體系。

（三）機場高級財會具體內容

包括財務管理組織、崗位設置、財務權限設置、預算管理、貨幣資金管理、資金結算管理、采購與應付款項的管理、固定資產管理、工程項目管理、無形資產管理、對外投資管理、收入與應收款管理、成本費用管理、重組清算管理、財務信息管理等。

二、機場建設高級財務會計工作的必要性

當前，我國的市場經濟體制發展迅速，并且日漸完善，相應的投資體制改革將逐步推進，并不斷更新。這些政策的實施及制度的建立，為機場的建設投資以及監督管理的實施營造了有利的氛圍，提供了便利的條件。然而，機場建設過程中，其投資過程復雜、需要監管部門的全程調查分析。目前，我國的機場建設投資的監督工作存在很多問題，主要表現在：監管主體多、監管不完善、監督的法律依據模糊；機場建設過程中，技術部門與財務工作人員不能協調辦事，出現矛盾和沖突，主要關注的問題包括：例如機場建設的時間跨度很大、建設投資的前期工作沒有考慮全面、機場的設計過于保守或超前、機場的建設工程的結算流程不夠規范，以及預算和概算的數額與實際投資數額差距過大，難以接受等。因此，要想更好地落實企業投資決策權、規范政府投資決策和投資管理、加強宏觀調控能力，機場建設須建立起相應的投資監管體系，機場高級財務會計需要在此過程中發揮重要的作用，不斷強化和改進對投資的監督和管理。

三、基本構成內容的作用分析

（一）完善全面的預算管理，構建組織保障和投資監管法律體系

從機場增加的收入的具體情況來看，機場的主要收入來源可以分為航空性收入和非航空性收入。其中，航空性收入包括：起降服務收入、旅客服務收入、地面服務收入、安檢收入、指揮收入等幾方面；航空性收入是指航空工作受到的制約因素大多是氣候、自然條件等客觀條件，機場自身無法克服，因此預算應側重成本控制；而非航空業務則是對于我國機場業來說還處于發展初期，市場具有較高的不確定性、但是潛在需求量卻很大，因此此時的戰略重點是迅速擴大市場，預算管理的目標一定要瞄準如何在短時間內增加銷售收入，重點做好銷售預算。同時，還要加強預算編制方法的科學性。在實際機場預算管理中，由于委托的雙方利益很多時候不能一致，預算制定過程中上下級之間經常討價還價，甚至有些預算內容涉及到：飛行區、安檢、保安安排等專業知識，大部分財務人員并不懂得，使得上報的成本費用項目都能通過審批，但卻使真實數據被隱瞞，導致普遍存在“預算松弛”的現象。

建立一套完善的、全面的組織保障體系，對于機場建設流程的正確開展和建設項目的順利完成提供保障。理順管理部門的職權責任，明確區分投資管理的權力配置，以及加強行政層級的監督制約等；增強各項法規制度的執行力度，實踐執行建設資金和財務管理制度，審計部門實施有效的審計監督；注重項目建設的監督檢查，嚴肅處理和的行為。最后，還要對機場的建設實施整個全過程的監督管理，這部分工作的完成，除了依靠不斷完善的監管模式、比較順暢的監管流程和權責分明的監管主體以外，還要不斷完善相關的法律法規和制度。現行的投資監管的法律法規總體看來，比較分散，集中程度不夠，不足以明確地界定投資監管部門及過程中的相關責任追究問題。因此，建立健全投資的監管法律和法規體系，將促進機場的投資監管工作能夠依循法制軌道健康發展，同時為政府的投資建立自覺的，具有防范功能的法律法規保護墻。

（二）積極參與工程投資控制，拓展融資渠道，優化資本結構

我國的大部分機場基本都處于基礎設施建設的重大發展時期。倘若對工程建設項目的投資能夠進行控制，則提高有限資金的使用效益，是一項很重要的工作內容。首先，優化設計方案。設計階段是建設項目進行全面規劃和具體描述實施意圖的過程，是有效控制工程成本的關鍵。機場作為業主方在審查設計方案時，要重視方案的優化工作。要繼續爭取國家或地方的政策性資金，特別是中西部地區和支線的小航空機場，利用好國家制定的多項行業財經宏觀調控政策，包括中小機場、支線航空、基建貸款利息補貼以及地方機場使用的機場建設費和燃油費等。其次，相應政策號召，國家正在改變投融資體制被多元化的投資渠道所代替。

（三）加強審計工作，將審計范圍向提高機場經營績效的方向拓展

精細化管理過程中主要的關注內容包括：機場內部的運行操作過程中，其重點審計效能是否存在、運行中機型與航班是否有不匹配、飛機的日用率、客座率和載運率等日常數據的統計，公司航線和機型的科學優化配置，成本最小化措施等；在運營方面，重點審計機場設備的完好率，運輸總周轉量，以及旅客的運輸量、貨郵的運輸量、通用航空作業的飛行小時數、飛機的日利用率、有效的投訴率和客票及行李的年均差錯率等參考作業指標，并有針對性地提出整改意見和完善措施，從多方面，多角度促進機場內部價值系統的快速增值。

（四）積極開展基礎項目建設績效審計

傳統的項目績效審計主要針對項目建設過程中的違紀違規問題，以及其查處的處理措施上，導致對投資的效益和績效關注不夠，產生工作偏差，降低了工作效率。在現今階段，我國各地機場正在大量建設和制定投資項目計劃，基本處于正在建設或計劃開工建設階段，因此，機場內部審計的功能不可忽視。機場的投資建設監管，需要整個過程的動態跟蹤審計。在建設項目的前期階段，應該審計有關投資的決策、項目的可行性研究、項目設計的預算及概算、招標文件審核、投標標底、以及建設工程的施工合同等；在建設項目開始施工的階段，財務部門應重點核實收入、成本、費用、資金撥付的金額及分配，并對各項管理工作實施中途定性評價分析與指導；到了建設項目的結束階段，應審定項目的部門對各項經濟指標的實際完成情況，以及對企業的財務制度、財經法紀等的執行情況。如果機場內部審計能夠從項目的審計入手，積極開展項目績效審計，嚴格查處資源損失和浪費行為，不僅可以填補機場管理上的漏洞，還可以為機場節約大量的投資資金以及設備。此外還要注重審計的協調合作，無論是財政審計還是上級單位的檢查與監督，均需強調與同行之間的審計合作，并在具體的審計程序和方法上勤于溝通，互相學習。

四、綜述

機場工作具有其特殊性，因此在財務管理工作上也具有相應的特殊性要求。因此機場高級會計的基本內容的構成必須能夠滿足機場的日常管理工作和業務需求。筆者在界定機場高級財務會計內容構成上做出了初步探析，以滿足企業發展的客觀需要，有待于進一步提高和完善。

參考文獻：

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[2]羅曉文,李彥敏.采取制度與財務治理結構、財務管理體系及會計制度的關系――基于首都機場集團公司編寫財務制度的實踐.財會通訊(綜合版).2006(8).

[3]吳保忠.論高級財務會計的內容體系構建及教學方法完善.中華女子學院學報.2010(1).

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 066

[中圖分類號] G64 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02

隨著教育體制改革的深化，以民辦為主體的三本院校獲得了較快的發展，已經成為我國高等教育體系中的重要組成部分，而會計學專業由于應用性強、就業范圍廣泛，所以被三本院校普遍作為重點發展的專業。但是，無論是教育教學投入、還是學生的學習基礎，三本院校都與普通本科院校存在一定的差異，所以三本院校的專業建設更加突出強調培養學生的應用能力。

會計學本科專業的培養目標是培養具備管理、經濟、法律、會計等方面的知識，具有良好職業道德素養，能在會計中介機構、企、事業單位、政府部門從事會計、審計和財務管理等方面工作的復合型、應用型、創新型人才。會計學科作為一門應用型管理學科，其發展不僅需要理論知識的完善，而且需要理論知識與實務工作相結合，所以，在會計學專業本科教學中，不僅要求學生系統學習會計、財務、審計及工商管理等方面的基本理論和基本知識，而且還要接受會計、審計和財務管理方法與技巧的基本訓練，使學生具有分析和處理會計問題的基本能力。所以，作為三本院校，要想培養出有特色的應用型會計人才，必須在會計學專業培養計劃中，設置一套完善的實踐教學內容體系。

1 三本院校會計學科實踐教學內容體系存在的問題分析

從三本院校的實踐教學實際情況來看，目前在會計學科實踐教學內容體系方面普遍存在如下問題。

1.1 實踐教學內容單一，缺乏系統性

目前，三本院校會計學實踐教學內容一般是包括會計核算手工綜合實驗，部分有條件的院校會開設ERP沙盤實驗，通常在本科教育的第五學期至第七學期開設。會計核算手工綜合實驗的內容主要是針對中小型工業企業某個完整月份的常規經濟業務進行系統的手工賬務處理，實驗過程包括填制記賬憑證、設置并登記賬簿、編制會計報表等。實驗內容中的經濟業務較為簡單，涉稅業務不夠全面，完全不涉及審計實踐的內容，而且通常只有手工實驗部分，沒有系統的會計電算化實驗；此外，在財務管理方面，沒有針對重點內容設置相應的實踐教學環節，所以，從實踐教學內容體系來看，無論從廣度和深度上都不能滿足專業培養目標的要求。

1.2 實踐教學內容與相關理論課程內容銜接不緊密

實踐教學內容是對相關理論課程內容的應用，通過實踐教學，可以增強學生對相關課程理論知識的深入理解，培養他們應用會計理論知識解決實際問題的能力，所以針對理論課程的重點內容設計相應的實踐教學環節，在鞏固理論課程知識要點的同時，鍛煉了學生的應用能力。但是，目前，作為三本院校來說，受制于投入成本和師資力量的限制，在實驗室軟硬件建設方面都很不完善，無法針對教學實際自行設計開設相應的實驗課程，所以實踐教學的內容與相關理論課程內容無法做到很好的銜接。

2 構建三本院校會計學科實踐教學內容體系

根據會計學本科專業的培養目標，會計學科實踐教學要能夠全面訓練學生未來從事會計工作所需要的基本技能，所以，教學內容應該包括會計、審計、納稅管理和財務管理方法與技巧的基本訓練，完善的會計實踐教學內容體系如圖1所示。

在該體系中，根據學生專業知識認知和掌握的基本過程，會計實踐教學內容遞進地分為基礎技能實驗和綜合技能實驗兩個部分，基礎技能實驗的內容以單項專業課程的知識點為基礎進行設計；綜合技能實驗的內容以會計學科所有專業課程知識點的交叉綜合運用為基礎進行設計。各項實驗的具體內容如下。

2.1 財務會計專題實驗內容

財務會計專題實驗主要訓練學生掌握重要會計項目和特殊業務的核算方法，計劃在《中級財務會計》課程結束后開設。其具體內容包括原材料、固定資產的核算、租賃業務、投資業務、合并報表業務的核算等。

2.2 成本會計實驗內容

成本會計實驗主要訓練學生掌握成本會計課程中各種特殊成本會計業務的操作程序和方法，是《成本會計》課程教學過程中一個十分重要的環節。其具體內容包括分步法成本核算、品種法成本核算、標準成本核算等。

2.3 納稅會計實驗內容

納稅會計實驗主要訓練學生掌握涉稅業務的納稅申報方法，計劃在《稅法》課程結束后開設。其具體內容包括稅務登記和一般納稅人認定、增值稅申報、消費稅申報、營業稅申報、企業所得稅申報、個人所得稅申報和其他小稅種申報等。

2.4 審計實驗

審計實驗主要訓練學生掌握企業財務報表審計的工作程序和方法，了解審計實務工作的基本要求，計劃在《審計學》課程結束后開設。該實驗借助審計實驗室環境的仿真性和實驗資料的真實性，通過所給的實驗資料，完成從業務談判、了解被審計單位及其環境并評估審計風險、針對重大錯報風險實施進一步審計程序、結束審計工作等審計的全過程，具體包括審計業務的承接、編制審計計劃、編制工作底稿、重大錯報風險的評估、執行進一步審計程序、分析程序、報表循環審計、完成審計工作、驗資以及歸檔等內容。

2.5 財務管理實驗

財務管理實驗主要訓練學生參與財務管理活動中籌資方案、投資方案、利潤分配方案、資本預算方案等的設計與評價，掌握財務管理的基本方法，計劃在《財務管理》課程結束后開設。該實驗包括籌資方案選擇、可轉換債券籌資分析、投資項目可行性分析、資本預算的編制、上市公司財務分析等內容。

2.6 會計手工綜合實驗

會計手工綜合實驗是訓練學生綜合運用會計學各專業課的理論知識進行系統會計核算工作的一門會計崗位仿真模擬實驗課程，計劃在學生大四學年完成各專業課程學習后開設。該課程模擬制造業企業在某一（或幾個）會計期間的實際經濟業務，進行加工、整理成實驗資料，直觀地再現一系列典型的企業會計業務，指導學生完成從建賬、填列和審核原始憑證與記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務指標計算與分析等全部會計工作的操作程序，進一步提高分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業后盡快適應實際工作打下良好的基礎。

2.7 會計電算化綜合實驗

會計電算化綜合實驗是會計手工綜合實驗的延伸，主要訓練學生利用電算化軟件進行會計核算工作的能力。該課程借助電子計算機、商品化會計軟件和會計手工綜合實驗的資料，在電子計算機中使用會計軟件完成從建賬、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務指標的計算與評價等全部會計電算化工作的工作程序和工作內容。該項實驗與手工綜合實驗使用同一套實驗資料，側重于對會計電算化軟件如用友、金蝶等操作方法的訓練，計劃在《會計手工綜合實驗》結束后開設。

2.8 ERP沙盤模擬實驗

ERP沙盤模擬實驗是針對企業經營與管理技術設計的角色體驗的實驗平臺，是管理學科的綜合實驗，通過營造一種企業經營決策演練環境，培養學生對會計業務的處理能力、對財務工作的組織能力和團隊合作精神。 該實驗的模擬沙盤按照制造企業的職能部門劃分了職能中心，包括戰略中心、營銷策劃與銷售中心、生產中心、物流中心和財務中心。各職能中心涵蓋了企業運營的所有關鍵環節，包括戰略規劃、資金籌集、市場營銷、產品研發、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分。以它們為設計主線，把企業運營的內外部環境抽象為一系列的規則，由受訓者組成6個相互競爭的模擬企業，模擬企業5～6年的經營，通過“學生參與—沙盤載體—模擬經營—對抗演練—教師評析—學生感悟”等一系列的實驗環節，融理論與實踐于一體，集角色扮演與崗位體驗于一身，使受訓者在分析市場、制定戰略、營銷策劃、組織生產、財務管理等一系列活動中參悟科學的管理規律，培養團隊精神，全面提升管理能力，同時，也對企業資源的管理過程有一個實際體驗。

在整個會計實踐教學內容體系中，基礎技能實驗屬于單項課程實驗，主要是針對各門相關課程的基本內容進行的實踐環節，一般在該專業課程結束后進行；綜合技能實驗屬于專業綜合實驗，主要是培養會計學專業職業綜合技能的實踐環節，實驗內容涉及到會計學科的各門課程內容，一般在大四學年完成各專業課程學習后開設。通過基礎技能實驗和綜合技能實驗的訓練，不僅能夠使學生鞏固理論知識，而且增強學生運用理論知識解決實際問題的能力，提高未來工作的崗位適應能力。

主要參考文獻

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一、前言

成本會計產生于19世紀末完成工業革命后經濟飛速發展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰后，成本會計與先進的科學管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內在聯系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業進行管理時離不開對企業的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現在內容的融合上。

二、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的原因

管理會計與成本會計在內容上融合的原因有以下幾個方面：

第一，19世紀末期，英國率先完成工業革命，很多企業都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規模的擴大，企業對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務會計與成本計算融合的基礎之上開始逐步發展。[1]20世紀初期，隨著管理學影響的逐步擴大，成本會計將其相關知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現，在融入后來的預算編制方面的內容，成本會計組建將工作的重點從傳統的核算轉變為控制。第二次世界大戰之后，各個行業百廢待興，科學技術也因此有了飛速發展，行業之間的競爭也愈發激烈起來，成本會計為了適應科學技術與生產力的發展，不得不吸取先進的運籌學、行為科學以及相關管理學方面的知識，使自身在內容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現了一種以企業經營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內容與體系上與最先進的管理科學不斷融合，融入現代管理理念，逐漸細分成為一門以企業管理為基礎的新的學科。

第二，管理會計本身就是成本會計與管理學融合之后細分出來的領域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎之上，以進一步提高企業經濟利益為最終目標，對企業中能夠反映企業經營效益的各項指標進行分析與核算，為企業決策者提供更完整、系統、科學的資金鏈信息，從根本上幫助企業提高經營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業服務，但是，成本會計也是企業中必不可少的，它在決定企業要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內容上出現一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統意義上的產品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。

第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統意義上只研究產品成本的研究模式，轉變為適應企業管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領域，在內容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統的只研究生產部分的成本，拓展為研究整個生產銷售鏈的成本；由傳統的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內容體系上的融合。[4]

第四，從高校的成本會計與管理會計教學教材中，我們不難發現兩者之間在內容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內容。舉例來說，在管理會計對資金預測分析的內容中，就包含了成本會計中對成本的預測；在管理會計對資金決策分析的內容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預算及控制方面，也都包含成本會計中的內容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內容體系中，也不乏管理會計的很多內容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業成本法以及戰略成本管理等會計學的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領域的新內容。現階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內容上的交叉為學習者帶來了困擾。[5]

三、成本會計與管理會計在外資企業實際工作中應用的交叉與融合

（1）外資企業財務部組織結構。財務部作為企業部門構成中至關重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業中，財務部的組織結構則更加嚴謹。在企業的財務組織結構中，對整個企業所有有關資金財務方面的工作和活動，都由財務部經理對其進行把控，整個財務部門在財務部經理之下分為兩個大的部門，分別是財務部與會計部，財務部主管的是以企業外部財務管理為主的，有關于產品生產、管理、銷售等方面的財務工作。財務主管之下又分出資金管理員、預算專員與稅務專員等職務，對企業中相關的財務工作進行細化。會計部主管的是企業內部經營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務，對公司內部的財務狀況進行系統管理。[6]相對應的，傳統的成本會計主要用于財務部門，而管理會計的內容主要應用于會計部門，但現階段兩者之間的界限越來越難以劃分。

（2）外資企業會計崗位設置。在外資企業的會計部門中，除設有成本會計與管理會計之外，還設有應付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應付會計主要負責企業的客戶回款登記、和會企業日常賬款、整理企業每月賬款病整理成表、應對預付款項的對賬等工作。總賬會計主要負責企業固定資產的核算、員工保險資金的核算、預算資金的監督與控制、入職離職人員薪資費用的結算等工作。費用會計主要負責企業管理費用、財務費用的審核、處理單據等工作。

（3）外資企業成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業中，成本會計與管理會計同樣也出現一定程度的交叉與重合，外資企業中，成本會計是以成本為中心的，它為企業核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業對外財報所需要的相關信息，和用于企業內部經營管理所需要的相關信息。管理會計主要作用于企業內部的全方位管理，為企業經營管理者提供與企業管理相關的管理成本信息。管理會計在對企業內部產生的成本數據進行研究時，主要側重于對企業經營產生的成本、利潤與企業在行業間具備的競爭優勢之間的一些聯系，在對成本進行管理時側重于培養企業在行業中的競爭力，以及企業內部的資源優化配置，并以此為基礎核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業中的成本會計與管理會計在工作內容方面有一定程度的交叉融合。

（4）現代IT系統在外資企業對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現代IT系統的出現，在外資企業中，成本會計與管理會計在工作內容與工作形式上，更體現出交叉與融合，主要表現在對企業各方面成本的結算與控制上，兩者均通過IT系統對自己領域內的數據進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業節省員工成本。

四、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的重要性和融合方式

（1）內容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內容體系上的很多方面都出現了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學上的大學科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統一體系，互為關聯、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎，而成本會計以管理會計為發展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業在選擇會計時因兩種會計各有優勢又相互重合所帶來的取舍困難。

（2）內容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內容體系上產生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應用式、板塊式以及融合式三種結構的融合方式。[4]所謂應用式結構的融合方式，簡單來講就是在企業管理經營過程中，根據企業當前的現實情況與應用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內容體系；而板塊式結構的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優勢的重要內容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結合起來。[8]反觀融合式結構的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統分類，多余部分加以剔除，最后再根據兩者之間根本上的聯系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統完整的應用體系。

五、結論

隨著我國經濟騰飛的步伐加快，企業中成本會計與管理會計在內容方面逐漸發生了融合，在分析兩者之間產生融合的原因、重要性與融合方式以后，結合筆者在外企中的實際工作經驗得出了成本會計與管理會計應該順應時代的發展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現有會計理論知識，融合成一門新的學科。

參考文獻：

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[4] 張萌.高校財務管理、管理會計、成本會計課程教學內容整合探討[J].財會月刊，2013，04（19）：105-106.

[5] 王林娟.對管理會計、成本會計和財務管理課程內容整合的探討[J].教育教學論壇，2011，10（28）：169-170.

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一、在高師合唱與指揮課程中建立以師范性為主的教學內容 

 

目前高師合唱與指揮教學中仍然存在專業性和表演性的觀念,停留在傳統的教學模式中,失去了師范性的特點,難以適應新課程標準的要求,因此必須建立以師范性為主的教學內容。 

(1)理論與技能相結合。傳統的高師合唱指揮課經常是把這門課程變成了合唱排練課,或者是表演課,因此我們要改變傳統的課堂教學模式,在課程教學內容上要注重理論與技能相結合原則,理論部分包括:合唱發展史、合唱美學、合唱教育學等知識。傳統的合唱指揮課程沒有明確地進行技能技巧的教學,幾乎是一直在排練,因此在合唱指揮課程中我們要明確技能技巧部分的教學內容。技能技巧部分包括:指揮的基本常識和基本技巧、中外作品基本訓練、練聲曲的合理選擇、合唱隊協調性訓練、童聲合唱訓練方法等內容。只有理論與技能有效相結合才能體現出高師合唱指揮課程的特點。 

(2)改變傳統的授課形式。傳統的高師合唱指揮課程教學中、長期的排練式的教學讓學生很被動的學習,教學效果也不明顯,因此我們應該改變的傳統授課形式,“在授課形式上,應堅持集體課與小組課相結合的原則。集體課講授合唱與指揮理論、合唱與指揮基本技能和訓練法以及合唱作品的排練法為主。小組課針對不同層次、不同程度、不同類型學生的特點,對集體課的教學內容進行補充,以個別輔導、個別抽查、小組講評為主。”這樣的授課形式不僅能激發學生的學習熱情、同時也保證了教學效果。 

(3)選擇適合高師學生特點的合唱作品。高等師范院校音樂教育專業培養的是合格的普通中小學教師。在高師音樂教育專業學生中男女生人數比例不均衡,為了適應這些特點,老師在合唱作品演唱及排練課程中選擇適合高師培養目標和學生特點的作品進行教學,比如根據學生的特點選擇聲部一般為三聲部的作品比較適合,作品的風格不能單一,有針對性地選擇不同時期不同風格的合唱作品,同時還應該安排一部分中小學生合唱作品進行教學。這不僅開闊了學生的音樂視野、提高了學生的音樂素養同時還為教師將來從事教學積累下豐富的曲目。 

 

二、提高學生的音樂綜合素養 

 

合唱作為我國音樂基礎教育的一個重要手段,作為人們進行音樂實踐的重要園地,作為藝術成果的重要體現形式,在培養高素質的一代新人中發揮著巨大的作用,它越來越多地被社會、學校和各級人士所重視。作為在第一線的合唱指揮教師,經多年的合唱教學實踐和多次參賽學習過程的領悟和提高,積累了一定的經驗,現就音樂素養在合唱訓練中的重要性談幾點體會。 

培養和提高音樂素養是合唱訓練的目的之一。我們在進行合唱訓練的同時應充分讓每一個合唱隊員享受音樂,提高音樂素養,深化情感,升華精神境界,更加崇尚和追求美好的事物;在提高隊員聽辨能力,協調能力及呼吸姿勢、發聲、音準節奏、吐字咬字、聲部均衡等基本要求的同時,應豐富隊員想象力、和對音樂的表現能力、創造力以及培養合作意識等奠定一個良好的基礎。 

為了片面追求等級的高低,相當多的學生僅靠熟能生巧,反復“磨”幾支特定的曲子,對音樂風格、背景及基本樂理等涉及音樂素養的知識知之甚少,造成音準辨別力差,音樂感受力差,演奏、演唱技能低的狀況。久而久之,枯燥、乏味的技能訓練導致學生最終喪失信心和興趣甚至厭學、棄學。藝術都是相通的,所以試想一支只追求技術、技能的合唱團隊,諸如過分講求聲音的位置,音色的概念,作品的難易程度……,或為了“應賽”而組建的“短訓合唱隊”(為時兩三個月或一兩個學期),每天重復著機械的發聲練習、跳音、連音、循環呼吸……反復地“磨”“啃”一兩首參賽曲目,或者“鸚鵡學舌”地生搬硬套,勉為其難地進行聲部揉和等,最終隊員對音準的把握能力、節奏的協同能力、聲部的均衡能力、作品結構的分析和洞察能力以及理解能力、對作品風格的把握和表演能力等均表現較差。所以,我們在講求合唱技術和表演的同時應注意學生綜合音樂素質的培養,讓學生全面地學習一些涉及音樂歷史、音樂風格、音樂理論和作品分析等方面的知識,使音樂表演與素質能力的發展有機地結合起來,并互相促進。 

當然,一支不重視平時音樂素養積淀的合唱隊,他們的合唱技能技巧也不可能精湛、高超到如何的程度。那么,是否在“談音樂素養的培養和提高在合唱訓練中的重要性”的過程中就否定合唱的技能技巧呢?什么是音樂素養?如何在合唱訓練的過程中培養和提高隊員的音樂素養呢? 

(1)加強合唱欣賞,培養合唱興趣,豐富聯想和形成獨特的理解。作為一個人傾向于認識、研究、了解某種事物并帶有情緒色彩的心理特征,對于學生的發展具有強大的推動作用。它可以推動學生充滿熱情地去認識、研究事物,從事有關活動,從而使有關方面的能力得到較快發展。興趣是最好的老師,只有有了興趣,隊員才能自覺、認真地學習,充分領會歌曲所要表達的內容情感,從而注意各聲部的協和,努力體現合唱作品的藝術魅力。在合唱訓練中,我們要多讓隊員欣賞一些短小、優美的中外優秀合唱作品,讓他們細心聆聽各聲部的旋律,訓練隊員“音樂的耳朵”,提高合唱的聽覺能力。讓他們從音樂本身的旋律中體會合唱藝術的美,此外還應有意識地為隊員提供學習、欣賞音樂的機會,為隊員創設環境。 

(2)加強音色、音準和節奏等的訓練,打好合唱基礎;培養學生合唱意識,提高學生表演能力。綜合音樂素質往往用來指表演者的綜合音樂品性,它是用于實踐的理論,用于音樂表演中的知識和技能。基本的音樂素養包括音準、節奏、基本樂理,基礎音樂知識和音樂背景以及音樂理解能力等,甚至包括在表演、聽賞、分析、作曲、指揮和改編等各種音樂活動中所表現的綜合的音樂能力。我們在選材時可通過聽、唱、讀,打節奏,或者利用一些唱游,律動,游戲等方法來進行教學。 

總之,當一支成熟的合唱隊在完整地表現音樂作品時,隊員高度享受到了美、體驗到了美、表現了美、創造了美。他們學會了感知與想象、學會了表現與創造、學會了探索與求異、學會了評價與合作,他們體驗到了快樂!豐富了情感,這也潛移默化地影響著他們的精神面貌,培養出他們積極的人生觀、世界觀和價值觀;同時情感和意境的再現所作的藝術創造,綜合性藝術表演時不同藝術門類之間的協調與融合,即興創造中應變與發展,等等,無疑都是發展人的想象力,培養人的創造能力的廣闊空間,這也正是新課改要努力實現的方向。因此,在合唱訓練的過程中要高度重視音樂素養的培養和提高。 

 

三、多種方式提高學生的實踐能力 

 

高師音樂學專業主要是培養中小學音樂教師,中小學音樂教師除了課堂的集體課教學之外,還有各種類型的合唱團的組建,訓練和演出,為了適應基礎教育音樂教學,我們必須要提高高師音樂教育專業學生的綜合實踐能力。 

(1)主動營造專業實踐氛圍。在專業教學中,學校要充分利用學校現有的資源主動進行課程改革,使學生在專業實踐中體會實踐的重要性,制定科學合理的學生學業評價體系,把專業實踐作為重點,且作為一定的學分來考核,從制度上保證專業實踐的時間。 

(2)主動提供專業實踐機會。首先,在加強管理與不影響正常教學秩序的前提下,積極組建學校的合唱團,讓學生在校內有專業實踐的資源;其次,加強與中小學校的往來聯系,為學生主動進行專業實踐提供機會;再次,教師要把新教育觀念,科學的教學模式和教學方法,同專業實踐的理念結合起來,讓學生真正參與到實踐活動的各個方面,為學生專業實踐能力的培養與提高打下堅實的基礎。總之,高師合唱教學的改革必須適應基礎教育,定位準確,才能在新的培養模式下顯現旺盛的生命力。 

 

篇（5）

會計集中核算的內容和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內容是，單位不再設置會計機構，取消會計和出納崗位，只設報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務主體資格不變原則。其基本內容是，單位的資金使用權不變，單位原有的資金籌措渠道和債權債務關系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經費支出報賬事宜，需經會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。

通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監督。

二、會計集中核算對審計的影響

1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責任，只是單位會計工作的責任部分發生了轉移，所以，納入單位作為財政收支、財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為經濟責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據《審計法》第二條第二款的規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支”都應當接受審計監督，根據中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計的暫行規定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監督的對象。

篇（6）

會計工作是企業在社會發展的主要內容，更是財務系統中的重要部分。在社會經濟發展的背景下，雖然我國當前會計體系已經得到了一定的完善，但是在實際的發展過程中，由于部分人員對會計理論與會計實務之間的關系認識不清，所以在實際的會計管理工作中，會計理論與實際不能進行最大程度的融合。基于此，本文對會計理論與會計實務之間的關系以及會計理論的基本內容進行了全面的研究。

一、清楚會計理論與會計實務之間的關系

企業要想在社會經濟不斷發展的背景下，加強對財務部門的管理，就要認識會計理論的基本內容和方法，這樣才能對會計理論與會計實務之間的關系進行全面的理解。所以，這就要求相關的會計人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅實的應用能力，清楚會計實務在處理過程中的問題。

由于會計理論是會計實務實施的依據，所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎的會計理論知識，這樣才能體現出會計實務的價值。在具體的會計實務中，要想有效地對相關的問題進行處理，會計人員就要分析會計理論中的基本內容，認識到二者之間的相互促進關系。此外，還要結合社會經濟發展的實際情況，創新會計理論，服務會計實務，創新性思維，從而不斷提高會計理論的實用性，進一步促進企業在社會中的創新和改革。

但是，在目前來看，我國會計人員的綜合素質較差，沒有豐富的會計理論知識，不能清楚的認識會計理論與會計實務之間的關系。根據統計發現，我國國有單位會計人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計師以上專業資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業技能較低，嚴重影響了會計事業的促進，也嚴重影響了我國經濟的發展。因此，在這樣的背景下，為了進一步加強對會計人員綜合素質的培養，企業對會計理論與會計實務之間的關系進行了分析，結合會計理論的基本內容對財務會計人員進行了相關知識和技能的培訓，為完善我國經濟體系提供了保障。

二、會計理論與會計實務的融合措施

（一）結合時展，創新會計理論內容

在會計工作的發展過程中，我國產權會對會計準則的相關內容帶了一定的影響。在信息技術不斷發展的今天，要想跟上時展的潮流，就要對會計理論內容進行分析，結合實際的會計實務發展情況，創新和完善會計理論內容，提高檢查財務報表的效率，進而不斷促進會計理論與會計實務的相互融合。

此外，企業還要結合財務管理工作的實際情況，開拓會計理論內容，這樣有利于拓展會計理論的功能性，促進會計實務。在時代的發展背景下，企業要想完善財務體系，需積極變革會計部門工作，創新會計理論內容，加強會計理論與會計實務的融合，從而提高企業在實際發展過程中的經濟效益。

（二）完善企業內部會計管理制度

在經濟不斷發展的背景下，部分企業為了在實際的發展過程中獲得最大的經濟效益，沒有對產品的成本進行控制，也沒有認識到會計理論與會計實務之間關系的重要性，從而嚴重影響了財務管理的質量。因此，在這樣的背景下，要想防止經濟問題的出現，就要完善會計管理制度，嚴格檢查會計工作，加強會計人員對理論知識的認識，根據企業的規章制度來制定內容管理制度，這樣不僅可以約束會計人員的行為，還可以進一步加強企業財務管理的功效。

此外，在完善內部會計管理制度的過程中，企業管理人員還要根據會計理論與會計實務之間的關系加強對相關工作的管理，減少財務方面出現造假現狀，讓財務管理體系在實際的企業內部財務管理中發揮最大的作用，會計人員還要定期對財務工作進行檢驗，從而加強對財務資金的合理管理。

（三）充分發揮會計理論在會計實務中的作用

篇（7）

一基本內容

1、 根據經濟業務填制原始憑證和記賬憑證。

1)、原始憑證：是指直接記錄經濟業務、明確經濟責任具有法律效力并作為記賬原始依據的證明文件，其主要作用是證明經濟業務的發生和完成的情況。填寫原始憑證的內容為：原始憑證的名稱、填制憑證的日期、編號、經濟業務的基本內容(對經濟業務的基本內容應從定性和定量兩個方面給予說明，如購買商品的名稱、數量、單價和金額等)，填制單位及有關人員的簽章。

2)、記帳憑證：記帳憑證是登記帳薄的直接依據，在實行計算機處理帳務后，電子帳薄的準確和完整性完全依賴于記帳憑證，操作中根據無誤的原始憑證填制記帳憑證。填制記帳憑證的內容：憑證類別、憑證編號、制單日期、科目內容等。

2、根據會計憑證登記日記帳。

日記帳一般分為現金日記帳和銀行存款日記帳;他們都由憑證文件生成的。計算機帳務處理中，日記帳由計算機自動登記，日記帳的主要作用是用于輸出現金與銀行存款日記帳供出納員核對現金收支和結存使用。要輸出現金日記帳和銀行存款日記帳，要求系統初始化時，現金會計科目和銀行存款會計科目必須選擇“日記帳”標記，即表明該科目要登記日記帳。

3、根據記賬憑證及所附的原始憑證登記明細帳。

明細分類帳薄亦稱明細帳，它是根據明細分類帳戶開設帳頁進行明細分類登記的一種帳薄，輸入記帳憑證后操作計算機則自動登記明細帳。

4、根據記賬憑證及明細帳計算產品成本。 根據記帳憑證及明細帳用逐步結算法中的綜合結轉法計算出產品的成本。

5、根據記賬憑證編科目匯總表。

科目匯總表也由憑證文件生成，其編制方法為對用戶輸入需匯總的起止日期則計算機自動生成相應時間段的科目匯總表。

篇（8）

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）22-0228-02

大類招生相對于按專業招生而言，是高校實行“通才教育”的一種改革。我院已于2015年起開始實施大類招生制度，這一改革不是簡單的相近專業合并，課程體系、課程內容、教學方法都會因之產生重大變化。在我院具體實施過程中，會計學專業納入了大類招生的范圍，筆者所授的《會計學》課程作為一門平臺課，面臨著由于受眾變化而引起的課程內容、教學方法調整的問題。

一、大類招生的特點

大類招生是一種較新的本科人才培養模式，是指高校以“厚基礎，寬口徑”為原則，將相同或相近學科門類，通常是同院系的專業合并，按一個大類招生。學生在入學后接受系統的基礎教育，一年半或兩年后再根據個人的興趣、愛好、對專業的了解和學習成績來確定專業方向。大類招生的改革伴隨著課程體系的變化，即建立模塊化課程體系。如我院分專業前課程分為通識平臺課和專業平臺課兩大模塊。基于我國的實際情況，很多學生在高考選擇專業時是比較盲目的，既不清楚自己的興趣點在哪里，對所選專業的了解也很膚淺，因此，大類招生使學生能夠以基礎知識的學習為基點，逐漸加深對各專業的認識，而且隨著基礎知識的學習逐漸發現和培養自身的興趣點，認清自己的目標，進而選擇自己感興趣且適合的專業。同時，由于之后專業的選擇是一個競爭過程，學校會根據學生的意向，結合前期成績和表現確定學生最終的專業歸屬。因此，大類招生的雙向選擇性對學生而言是一個自我發現并為實現目標而努力的過程，有利于學生綜合素質的提升，最終提高高校人才培養質量。

二、基于大類招生的《會計學》課程面臨的問題

在過去按專業招生的情況下，我院會計學類的課程面對兩個受眾群：會計學專業和非會計學專業。前者需要按照《會計學原理》、《財務會計》、《管理會計》的基本脈絡順序展開學習；后者則結合自身專業的需要，將上述三門課程的內容綜合為一門《會計學》，或者將上述前兩門課程綜合為一門《財務會計》，再單獨設置一門《管理會計》。由于會計學與非會計學專業的差異，上述課程從廣度到深度都有較大的不同。我院實施大類招生后，《會計學》成為專業平臺課之一，即所有分專業前納入大類招生范圍的學生都要學習這門課程，而分專業后，他們中的一部分會進入會計學專業繼續學習，其他大部分同學則進入其他專業，因此，他們對《會計學》這門課程的需求是不同的，從課程的角度來看，學習目的、學習內容以及對學生的要求也是不同的。換言之，實施大類招生后，《會計學》這門課程對于將來選擇會計學專業的學生來說，是專業入門基礎課，對其后續專業學習具有極其重要的基礎作用；而對于其他學生來說，則屬于專業相關課程，或稱為財務通識課，學習目標旨在使自身對會計學知識有初步而又較全面的認識，以期對自身的專業學習起到輔助作用。可見，招生方式的變化帶來了《會計學》課程受眾的變化，面對學生未來專業的不同需求，需要科學合理的設計課程的教學內容、教學方法，使@門課程既要有一定的深度以保證分專業后會計學專業學生有扎實的專業基礎，又應能使其他專業的學生學到具有一定廣度的財務知識。

三、基于大類招生的《會計學》課程建設

1.根據受眾的變化調整教學內容以滿足不同專業的知識需求，形成“1+2”模式。我院原有課程體系下，《會計學》這門課程是面對非會計學專業學生的，內容全面均衡覆蓋會計學原理、財務會計、管理會計，大類招生后需綜合考慮不同受眾的需求，形成“1+2”模式。具體而言，《會計學》課程內容轉化為以會計學原理基本內容為主體，適當補充會計學原理的拓展知識以及財務會計、管理會計兩部分內容，即以原《會計學原理》、《會計學》兩門課程重疊的部分作為基本內容，亦即將會計學原理的基本內容作為課堂講授的內容，面向所有學生，另外補充兩個方向的相關知識：其一，會計學原理的拓展知識（其中包括大量的補充討論、習題和決策問題）；其二，財務會計和管理會計的基本知識。二者均形成文字補充資料提供給學生，由學生結合自己的興趣、未來可能的專業方向進行選擇性閱讀。

2.根據受眾的變化調整教學方法。突破常規的同班授課同一教學要求的傳統模式，引入個性化教育理念，按照學生不同的未來專業選擇意向分級設計教學要求，設計不同的教學方案，探索全新的個性化教學模式。（1）分級設計教學目標和教學要求。由于學習這門課程的學生未來專業方向不同，對其而言，課程的性質亦有所區別，其一是會計學專業的專業基礎課，其二則是其他非會計學專業的財務通識課。在這種情況下，如果遵循同一的教學目的和教學要求，那么很可能造成前一方向的學生學不透，后一方向的學生又達不到一定的廣度。因此，分層設計教學目標和教學要求勢在必行，可設定為兩層次標準：第一層次為基本目標和基本要求，這是所有學習該門課程的學生均需達到的最低標準；第二層次在第一層次的基礎上按未來專業方向分別設計具體的補充要求，即分別針對會計學專業要求的深度和非專業要求的廣度設定提高性學習目標和學習要求。（2）把握學生的專業選擇意向。了解學生的專業意向是實施個性化教學的前提。實施大類招生后，每個教學班中的學生未來專業的選擇各不相同，因此在開課之初，首先通過一個簡單的問卷初步了解學生的專業意向。由于此時大多學生對各個專業尚無比較深入全面的認識，因此，需要增加導言的部分，對會計學的基本內容、相關的職業發展以及會計學與其他專業的關系等進行介紹，隨著教學進程的深入，適時地通過小問卷及時了解學生專業意向的變動，從而做到針對學生的選擇適當地安排和調整個性化的教學方案。（3）引導學生結合自身專業意向進行選擇性學習。在學生初步明確專業意向的基礎上，引導學生進行有側重點的選擇性學習，并向學生明確第二層次，即對應專業方向的提高性學習目標和學習要求。有意選擇會計學專業的同學需選讀前述第一方面的補充資料，并需完成相應的討論、習題和決策問題，以便為將來打下堅實的專業基礎。有意選擇其他專業的同學則要求選讀前述第二方面的補充資料，即財務會計和管理會計的基本知識，以比較全面地了解財務知識，為將來的專業學習提供輔助。當然，學有余力的同學，亦可以閱讀全部的補充資料。需要說明的是，由于最終專業的確定具有不確定性，從我院歷年招生情況看，選擇會計學的學生最終可能會超出專業的限定人數，因此會鼓勵有會計學專業意向的同學同時閱讀第二方面的補充資料。（4）合理安排課后的輔導工作。由于課堂講授的內容基本限于會計學原理的基本內容，補充資料的閱讀需在課下完成，因此課后的輔導工作對于學生實現第二層次的學習目標和學習要求至關重要。每周安排一次課后輔導，對學生在閱讀過程中遇到的問題進行集中解答。相對于其他專業，針對會計學專業意向的輔導更為復雜。大類招生前，我院會計學專業的《初級財務會計》課中需完成大量的討論、習題和決策問題，這部分內容在大類招生后進入《會計學》補充資料一，另外，為提升教學效果，原有的實驗室情景教學也將引入《會計學》的教學中，這些都需要足夠的教學資源進行支撐，因此也會將原《初級財務會計》課中的學生助教制度引入本門課程的教學中，以期能夠按照課程設計實現相應的教學目標。

大類招生是學生個體發展及社會對人才需求多樣化和綜合化的現實需要，高校招生時不分專業、按學科大類招生是應對這種形勢的理性選擇，但在諸多實施“大類招生”的學校中，也不乏最終叫停者，原因是多方面，n程內容的調整不能適應招生制度的變化，難以滿足不同專業需求，進而影響學生后續學習，以致未能實現大類招生的目的是重要原因之一。因此，在我院大類招生制度開始實施之時，對《會計學》課程教學內容及教學方法進行研究對我院大類招生制度的順利實施具有重要意義。

Consideration of the Course Construction about "Accounting" Based on Recruitment in Classification

LIU Xue-ming

篇（9）

1.遵循系統性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的高質量

系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團，使通過會計準則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。

2.增加財務報告目標的闡釋，將其作為財務會計概念框架的起點

財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。

3.順應會計環境的變化，補充并完善會計基本假設

會計基本假設衍生于會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件。基于國情和會計環境的變化，新的財務會計概念框架應保留并充實會計假設的基本內容。

4.對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次

會計原則可劃分為衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則,按國際慣例將現有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

5.重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準

基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素為資產、負債、所有者權益，利潤表要素為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當的延伸，以其前瞻性為準則制定和規范新的經濟業務的確認和計量提供理論指導。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。

6.對財務報告體系的內容進行詳細規定，并明確指出其缺陷和不足

目前，企業財務會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基于產業經濟條件下的企業環境，適用于傳統的制造企業。在會計報表部分，應增加和細化可計量的無形資產內容;對企業合并、關聯交易、非經常性損益項目等重大事項應重點詳細披露；在財務狀況說明書部分，應適當、謹慎地增加財務預測的內容。

7.補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據

根據資本的財務概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業凈資產，只有當期末凈資產超過期初凈資產時，才算賺得利潤;根據資本的實物概念，資本如同營運能力，只有當期末的實物生產能力超過期初實物生產能力時，才算賺得利潤。實物資本保全概念要求采用現行成本計量基礎，財務資本保全概念則以歷史成本計量基礎為主。

二、構建財務會計概念框架的基本原則

1.系統、完整性原則

構建財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統歸類，應盡可能地保證概念框架基本內容的系統、全面和完整。

2.一貫性原則

構建財務會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。

3.立場中立原則

在構建財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團。

4.相對穩定性原則

財務會計概念框架屬于規范性文件，要盡可能穩定，避免經常修改和變動。為保持穩定性，概念框架的內容可以考慮有一定的超前性。

5.國際化原則

會計是一種國際通用語言，會計國際化是發展之趨。作為會計準則理論依據的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。

6.繼承性原則

對傳統的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”,對其合理、科學的部分要繼承，做到古為今用。

三、構建財務會計概念框架的層次

1.會計基本假設，會計目標和會計對象三者應是構建財務會計概念框架的邏輯起點。會計目標主要應確定: (1)誰是會計信息的使用者；(2) 會計信息使用者需要什么信息；(3)財務會計可提供什么信息。會計假設，又稱基本前提，是由財務會計所處的經濟環境 (市場經濟)所決定的若干基本前提，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特征。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定，會計對象來自于財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構成財務會計概念框架的第一層次。

2.第二層次，主要包括三部分內容，即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約，考慮財務會計的目標，會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標，保證會計信息的有用性， 會計信息應具正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計備規定的質量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設置必須立足于會計基本假設，考慮會計目標對會計對象進行具體化。

3.第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準，把應由財務會計系統處理的數據――產生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉變為有用的會計信息， 傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次，也是最終層次。

四、財務會計概念框架構建的基本內容

在構建現階段財務會計概念框架時，一方面應努力借鑒國外已經取得的先進研究成果，進行國際協調和趨同，另一方面又根據現階段的基本國情和具體的會計環境，保留或創造了特色。

1.前言

主要說明財務會計概念框架的制定背景、性質與地位等內容。

2.財務報表的目標

財務報表的目標既是財務會計概念框架的邏輯起點， 又是貫穿整個財務會計概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規定，并確定了會計確認、計量和報告的會計原則和基本方法。

3.會計假設

盡管美國財務會計概念框架沒有專門針對會計假設的論述， 但這并不表明由環境產生的客觀假設就不存在，基本假設是實現財務報表目標的前提與基礎。但在以目標為邏輯起點的財務會計概念框架中應如何表述基本假設，還有待進一步的研究。有學者曾經探討過建立“會計目標”和 “會計假設”雙起點的財務會計概念框架的模式。

4.會計信息的質量特征

應當規定財務報表的目標、會計信息的質量要求、各種質量特征之間的層級關系及其重要性、各種質量特征之間出現矛盾時如何權衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規章的基本準則中完成。

5.財務報表要素

財務報表要素是編制財務報表的基礎，應當根據財務報表的數量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產負債觀”還是“收入費用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關聯關系、是否承認“全面收益”等。

6.會計確認與計量

會計確認與計量是實現財務報表目標的技術流程， 也是整個財務會計概念框架中技術含量最高的部分。應當根據財務報表目標和會計信息質量特征的要求,確定會計確認的標準和程序, 并對會計計量基礎、計量模式的選擇做出規定。

7.報告主體

應明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應當是一個“經濟聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經濟利益關系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時，需要考慮的問題是應該采用“所有者觀”還是“實體觀”，并對控制及共同控制的概念做進一步的研究。

8.財務報告的列報與披露

該部分應明確財務報告的邊界、財務報告的體系構成以及如何進行列報與披露等。盡管現有會計準則制定機構較少關注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

9.在非營利組織中的應用

在制定財務會計概念框架時，不僅應考慮制定營利組織會計準則所需應用的基本概念，還應考慮制定非營利組織會計準則所需應用的基本概念。

參考文獻：

[1]周新玲“試論我國財務會計概念框架的構建”《中南財經政法大學學報》.2005年第4期.

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    后,隨著經濟體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴大,原服務于計劃經濟體制的分所有制、分部分、分行業的舊行業會計制度越來越暴露出同迅速發展中的社會經濟環境不適應性。尤其是在由計劃經濟體制一步步向市場經濟體制轉換的大背景下,必須對傳統會計核算模式進行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經濟、會計界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當初還沒有來得及在整個會計界進行較為全面、深入的研究和討論。"用會計準則體系取代行業會計制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當作會計學中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計規范體系構成模式的一種設想,既未經過理論上的周密論證,也未經過最起碼的(無論經從時間上,從地域上,還是從經濟部門上來說)實踐檢驗,不可能具備堅實的理論根底和足夠的對于客觀環境發生急劇變化的適應能力。正因為如此,在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發展的形勢面前,"制定基本準則知應用準則形成一套全新的會計核算制度體系,待時機成熟時一步到位,取代現行的會核算制度"的改革思路,不得不調整為"通過制定基本準則改革會計核算模式,通過修訂行業會計核算制度使改革內容能夠具體操作落實的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調整,才大大加快了改革的進程,得以在短短一年左右的時間里,初步實現了由計劃經濟會計核算模式向市場經濟會計核算模式的轉軌和與國際會計慣例的接軌。這實際上就是研究對"用會計準則體系取代行業會計制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業會計準則》和新行業會計制度的相繼制定、實施,“取代論”之爭仍在繼續,并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點之爭。但這兩種觀點的分歧,僅在"取代"的理由已轉變為:新的行業會計制度還是不能適應和滿足跨行業經營企業的需要,而這個問題只能在制定了具體會計準則之后,用“跨所有制、跨行業、跨經營方式、跨國內外的會計準則體系”來解決。

    其實,由于各個行業部門有著不同的生產經營特點和核算管理要求,行業間的會計差別總是客觀存在的。這對會計準則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產、流通和服務行業,而對少數特殊行業,就必須另行制定相應在的制度和準則。國際會計準則委員會已立項和擬立項的特殊行業會計準則已有農業、采掘業、保險業和運輸業等行業的,并在考慮是否應當立即著手其他行業會計準則的制定。我國適用于所有行業企業的現金流量表準則,也對金融保險企業現金流量的項目歸類作了特殊的規定。這些都說明會計準則并不可能是跨行業的。

    當然,不能由此得出結論說"《企業會計準則》不能適用于所有的行業會計。"《企業會計準則》主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量,會計基本概念的定義和外延以及會計報告的原則要求等作出了規定。它的基本內容,或者說它的雛形,最早卻是以會計制度的名義出現的。從1985年3月印發的《中外合資經營企業會計制度》,到1992年6月印發的《外資投資企業會計制度》,特別是1992年5月印發的《股份制試點企企業會計制度》,人們可以從中看到《企業會計準則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現階段,它仍然在起著行業會計制度"總制度"的作用。

    同時,作為擬議中的會計準則體系的基本準則,《企業會計準則》還在起著"準則的準則"(基本準則)的作用,即指導和評價具體會計準則制定的準繩作用。這種兼有"總制度"和基本準則的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的性質所決定的。它本質上相當于美國財務會計準則委員會的《論財務會計概念》和國際會計準則委員會的《關于編制和提供提供財務報表的框架》,而不是一份直接用來規范會計實務的會計準則。正是從這個意義,我們說它并不是一般意義上的會計準則,并且"以基本準則和具體準則為內容的中國會計準則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計準則體系"時,都冠以"擬議中的"這個定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發的《股份制試點企業會計制度--會計科目和會計報表》和1998年1月印發的《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》,都是不分行業的。尤其是最后一個制度,還附有建筑安裝、房地產開發和商品期貨等特殊行業和特殊業務的會計處理規定(若有需要、也可把這部門內容擴充到制度正文中),更增強了它的行業適應性。股份制企業會計制度可以跨行業,其他經營方式的企業會計制度為什么不可以跨行業呢?可見,適應和滿足跨行經營企業需要的問題,并非只有會計準則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計準則以盡早取代行業會計制度,還是對行業會計制度作進一步的完善,才是解決跨行業經營企業問題的良方呢?只要從現實可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結論。

    首先,會計準則的建設,必須與其所處的社會經濟環境相適應。我國的市場經濟目前還不很發達,不很成熟,不很規范。特別是作為會計準則產生和發展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業中所占的比重很小(1993年僅獨立核算的國有大中型工業企業就有1.37萬家),證券市場能夠發揮的社會資源導向作用還微乎其微。其次,還應看到,我國關于會計準則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進的,尚需一個與我國的會計實踐相結合的過程。在這樣的客觀條件下,不經過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業會計制度的一系列會計準則,其現實可能性是可想而知的。

    二、統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式

    在持"最終取代論"觀點看來,統一會計制度是高度集中的計劃經濟體制的產物,不適用于社會主義市場經濟。但這些年來,按照《企業會計準則》規定的統一標準和原則要求,對舊行業會計制度作了一系列重大改革后制定的新行業會計制度,已基本適應了當前社會主義經濟條件下各類企業的需要,并已初步同國際會計慣例接軌。可見,統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式,在先進的會計思想指導下,以正確的會計理論作基礎,它同樣能適應、服務于市場經濟體制。

    事實上,統一會計制度模式,不只是社會主義國家有,部分發達的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統一會計方案,比利時的統一會計制度和瑞典的宏觀會計制度。德國雖無這種統一會計制度,但也制定有統一會計科目表。美國在歷史上也曾出現過統一會計制度。

    其實,統一會計制度的基本內容,即關于會計核算的方法和程序的規范,是任何國家的會計所不可缺少的,只不過各國采用的規范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規范會計核算方法與程序,這容易給人造成一個這些國家不需要統一規范會計核算方法和程序的錯覺。國際會計準則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計上原則同意新上項目之一的"發展中國家會計問題"中的第1個議題就是針對這一情況而提出的。"許多發展中國家,大多數企業沒有完備的會計系統,也沒有就如何建立和維護這類系統提供指南"。②作為國際會計準則,有助于這些國家順利進入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計制度和會計準則,是兩種不同的會計規范

    會計制度和會計準則在規范內容、本質屬性、產生的歷史背景、結構形式特征以及內容的穩定性等方面,都有明顯區別。在規范會計實務時,兩者的關系應該是各司其職,相輔相成,而不應揚此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規范的內容看,會計制度主要規范會計核算的方法和程序,會計準則主要規范會計核算和披露的政策。

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本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結構和賬戶的基本數量關系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結構、記賬規則、賬戶的對應關系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、課程內容

第一節　會計科目

(一)設置會計科目的意義

會計科目的涵義;設置會計科目的意義。

(二)設置會計科目的原則

1.統一性原則

2相關性原則

3.實用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類

包括總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關系。

(二)賬戶的基本結構

賬戶應當包括的基本內容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數量關系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節　復式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。

(二)復式記賬法

1.復式記賬原理

復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關系與復式記賬原理。

2.復式記賬法的特點

復式記賬法的兩個主要特點。

第四節　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法的賬戶基本結構。

1.資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構

借貸記賬法的賬戶基本數量關系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費用類賬戶的結構

(三)借貸記賬法的記賬規則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的兩個步驟。

(四)賬戶對應關系與會計分錄

1.賬戶對應關系

賬戶的對應關系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。

三、考核知識點

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領會：(1)賬戶與會計科目的關系;(2)賬戶的基本內容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數量關系。

(三)復式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。

2.領會：(1)會計等式的平衡關系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規則的具體表述;(3)賬戶對應關系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。