緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇上市公司稅務管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

一、上市公司稅務風險防控的現狀分析

（一）缺乏稅務風險預警

許多上市公司盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環節構建稅務風險預警系統，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務風險進行及時的發現以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數據信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數據信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統。

（二）稅務風險評價系統無法發揮效用

許多上市公司構建的稅務風險評價系統更多的是擺設，并沒有發揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統如何發揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統進行持續性優化，最終使得稅務風險評價系統流于形式。

（三）稅務風險控制目標不夠明確

上市公司的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上。許多上市公司的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。

（四）稅務風險防控水平的整體性較差

盡管上司公司都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于上市公司所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發展，稅務風險不斷變化，上市公司的稅務防范體系無法發揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務風險管控能力的整體性較差，并沒有構建出相應的實時性的應對策略。

（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏

上市公司的稅務風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。

二、上市公司稅務風險防控現存問題的策略分析

（一）構建稅務風險預警系統

稅務風險預警系統通常是上市公司稅務風險管控體系極為容易忽略的環節，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數據信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統能夠幫助上市公司提升稅務風險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。

（二）重視稅務風險評價系統的作用

在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當的評價指標與計算模型對即將引發稅務風險的概率進行預測，從而確定上市公司的稅務風險數值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合公司的現狀直接制定出有效的、可執行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產生的概率，為上市公司的持續性發展提供保障。

（三）稅務風險管控目標分層次劃分

上市公司一定不能夠籠統的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合上市公司稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續性運營的目標；第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控；第三層次則是各個稅務風險管控環節作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。

（四）著重提升稅務風險管控能力

篇（2）

一、引言

股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關注的是股份制公司稅收問題的現狀，隨著經濟的不斷發展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認識。但在企業個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實讓股份公司的稅務風險在管理中展現出來。股份制公司稅務風險管理目前是比較混亂，管理方法不當，加上管理人員對于風險的預測能力較低。

二、股份制公司稅收風險管理現狀

對于上市公司而言，風險現狀是很多企業由于重大并購、重組和國際交易中時常產生稅務風險。大企業管理層對稅務風險認識不足，重視不夠，在重大交易中往往產生稅務風險，很多大型企業對于機器的購買，稅收方面過于忽視了風險，致使在交易過程中出現了包稅的現象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。

針對于股份制公司的稅收風險管理來說，不管是企業交易上存在的一些稅收盲區或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發展上意見不統一上，這將會直接影響到稅務風險的加大。對于股份制公司稅收風險比其他非股份制公司的稅務風險要大的多，很多企業管理人員對于稅務風險沒有一個明確的預測，導致股份制公司稅收風險管理在不斷的加大。現階段風險管理上存在著由于經營活動和會計對于財務的管理中，會經常觸及到風險問題。在經營活動中經常出現一些虛報賬目等現象，這就在一定程度上加大了稅務方面的風險問題。

很多股份制稅收存在著很多稅務方面的漏洞，一方面是公司內部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風險評估的系統上沒有一個良好的風險預測能力，加上系統本身的不完善，致使企業很多稅務風險沒有能夠及時的預防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務風險沒有一個明確的概念，把稅務風險當做是簡單的公司運營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務風險過大而面臨破產等原因。

單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉增資本視同利潤分配，應繳納個人所得稅。比如說，企業在進行轉增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應的實行機制，不利于股份制公司股份的轉讓，而且在股份的轉讓過程中沒有個人稅務方面的核算，極有可能在很大程度上出現個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務人，其在分配股息、紅利的同時，應依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規定，應該做好及時的更新工作。

三、股份制公司稅收風險管理的對策

（一）加強稅收風險的預測能力

所謂風險預測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務管理上有一定的經驗和基礎，當面對稅務風險問題之前能夠提前預測到企業在運營活動中可能會出現的風險問題。并提出很好的預防風險的方案，盡可能的減少企業內部的損失，在企業經營過程中實現實現企業利潤最大化。

（二）明確股份制公司稅務情況

相關法律要明確提出對于股份制公司稅務的稅收條件，把所有稅收風險中可能存在的問題進行及時的總結和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業資金虧損，企業零盈利的現象。并提出相應的保護措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風險，如：在一些進出口貿易等情況下，一旦出現稅率等問題影響到了稅務風險的加大，我國有關部門都應該第一時間做出降低稅收風險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務風險管理上提供了資源。

（三）建立健股份制公司全稅務管理系統

對于股份制公司稅務方面的問題，股份制公司內部需要有一整整的管理風險的系統，這樣在風險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現稅務風險管理內容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運營上起到一定的負面效應，因此，只有健全稅務管理機制，才能更加及時有效的預防和規避風險。

（四）提高風險評估人員的專業素質

對于稅收風險的評估上，不是簡單的對于企業內部賬目一個簡單的核對，很多企業賬目上是不存在任何稅收風險問題的，很多時候都是在企業經營活動或者企業進出口等方面存在著各種風險問題。那么如何降低此類風險的發生，就需要我們對于企業資產評估上有一個明確的認識，對于風險評估人要有一個明確的目標，在風險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現，只有這樣才能避免或者降低稅務方面的風險。

四、結束語

針對于股份制稅收風險管理上存在的問題隨著經濟的發展和國際間合作的加強，稅收風險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規避的，只能我們在以后的風險管理上加大我們企業自身的管理力度，相應的來減少企業內部的收稅風險問題。未來企業的發展規模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業在國內外上市，就難免會遇到稅收風險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經濟發展下進行風險的規避和降低。

參考文獻：

[1]林莉，周正輝.商業銀行的風險管理策略[N].長春理工大學學報，2012

[2]宇文.選準“生態空間”小企業也能如魚得水[J].現代營銷，2010

篇（3）

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產經營規模大,業務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會頒布了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》。根據《企業內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。

1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業經營規模的不斷發展以及稅務征管執法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業務的變化對內控進行優化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業納稅意識,也有助于企業財務利益的最大化。社會經濟發展到一定水平、一定規模,企業會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業與稅務機關的工作聯系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯系。

(5)有助于優化產業結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法

2.1 建立稅務內控體系的方法

第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業相關的有效收集涉稅業務信息；

(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據企業業務特征、所在行業稅負特點、所在地區的稅務環境以及有關稅法規定等制定企業納稅規劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業存在(或潛在)的各種納稅環節的分析,并根據稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業務指導、監督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規,從企業稅收籌劃的角度出發來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業登記、變更登記和注銷登記),統一購買賬簿、憑證,負責發票(包括增值稅專用發票和其他發票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內部監督：在企業內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業內部稽核制度建立一個監督體系來監督辦稅工作,全面防范企業涉稅風險。

建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發揮稅務內控體系的重要作用。

2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業管理層的納稅文化和要求。企業管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業應遵守國家稅收政策規定,照章納稅；企業應積極爭取和企業相關的稅收優惠；企業和分支機構必須要設置稅務負責人；企業涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業管理層批準或授權的前提下由企業涉稅風險控制部門執行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規章、規范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

(5)監控實施效果：監控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業日常經營活動中,上述活動是持續進行的,其目的是使企業保持對涉稅風險連續的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業內部日常經營行為中,以應對企業所處環境的快速變化。

3 結 論

以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業通過構建一套完整、系統、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協會.稅法［M］.北京：經濟科學出版社,2010.

［2］企業內部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.

［3］企業內部控制配套指引［M］.北京：立信會計出版社,2010.

［4］劉東明.企業納稅籌劃［M］.北京：中國人民大學出版社,2004.

篇（4）

第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用;有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。

篇（5）

偷逃稅款嚴重影響了市場的經濟秩序，它產生的原因不僅僅在于納稅人方面，更客觀的講也在于我國稅收制度和征收管理方面的欠缺。如果說納稅人本身的意識和利益追求是誘發偷逃稅款的導火索，那么稅收制度的不健全便為其提供了施展的平臺。前面所說的是一般情況，接下來我們主要看看上市公司偷逃稅款的原因。第一，通過違法手段逃避稅款，以求降低成本增強競爭力，或直接獲取非法退稅的不義之財。第二，地方政府采取保護主義，一路綠燈增強企業信心。地方政府與企業往往存在經濟臍帶的關系。第三，稅務機關執法不嚴，征收管理體制落后，讓上市公司鉆了漏洞。我們可以看到，其實是多種原因促成了上市公司走上偷逃稅款的犯罪道路。特別是在經濟發展更替的間隙，上市公司更是渾水，使得偷逃稅款的現象泛濫成災。

一、我國上市公司偷逃稅款常用的手段

其實上市公司透漏稅款的手法并無高明之處，但是偷逃稅款犯罪仍舊不斷蔓延并日趨猖獗。究其常用的手段具體如下：第一，在多個銀行開立賬戶，向稅務機關僅提供其中一個賬戶，通過隱瞞收入偷逃稅款。第二，對企業生產收入作虛假申報偷逃稅款。第三，建立賬外賬，制造虧損假象偷逃稅款。第四，偽造企業自身條件以求獲得減免稅優惠偷逃稅款。近年來，偷逃稅款的范圍和金額與日俱增，我國稅收法律體制亟待完善。

二、我國上市公司偷逃稅款的典型案例

1.作為亨達股份兩大盈利來源之一的青島亨達集團皮業發展有限公司涉嫌以“假外資”身份，違規享受2007免交所得稅的優惠和2008――2010年長達三年的所得稅稅收優惠。其以“假外資”身份享受的稅收優惠竟超過3000萬元。

2.星星瑞金科技股份有限公司母公司在高等學歷人員占比和研發人員占比兩個方面均無法達到高新技術企業的相關政策標準，卻在2009――2011年三年間享受15%的企業所得稅優惠稅率。

3.江蘇開元股份有限公司對2007年末和2008年末已實現銷售的進口商品未在相應年度確認收入。兩年來少計主營業務收入多達上億元，虛減利潤少交企業所得稅。

4.浙江海利得新材料股份有限公司在購入和銷售時未按規定取得運輸公司公路、內河貨物運輸業統一發票，卻依據其申報抵扣進項稅額。

5.上海漢鐘精機股份有限公司經銷無合法來源的進出口商品，未從銷貨方取得有效的增值稅專用發票，卻依據其抵扣少繳納增值稅。

三、對上市偷逃稅款應采取的措施

根據我們上面分析的偷逃稅款的成因，可以對上市公司偷逃稅款采取下列措施：第一，加強稅收宣傳教育，以強化上市公司內部從底層員工到管理層再到治理層人員的自覺納稅意識。第二，完善稅收法律體系。我國目前尚無稅收基本法、稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據。若沒有法律的明文規定，不但不便于協調各個部門的工作，也讓稅法喪失了應有的剛性。第三，加大稅收執法力度，嚴肅執法過程的內部紀律。盡量減少“以補代罰、以罰代刑”的現象，執法不嚴不公是縱容上市公司偷逃稅款又一推力。作為法律應當樹立應有的威嚴，這樣才能在源頭上鏟除不良風氣。第四，建立獨立的稅收司法機構。稅務檢查機關、稅務法院、稅務警察的建立都是為了解決征收難的問題。上市公司自我納稅意識不強，便采取法律的強制形式，唯有這樣才能保障國家有效實施其各種職能。當然，我國目前準備或正在采取的措施往往不止這些，上述提到的都是現階段最根本、最迫切的幾項措施。

篇（6）

根據業內人士測算，新的企業所得稅將大幅提升上市公司凈利潤，業績可獲雙重增厚。

上市公司或有驚喜

2007年12月11日，國務院公布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，將于明年1月1日起施行，其中對通信行業上市公司影響較大的主要有兩條：（1）企業所得稅法第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；（2）企業所得稅法第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據此明確，企業的上述研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

平安證券研究所研究員蔡大貴認為，按照上市公司明年實際執行的21%左右所得稅稅負平均水平推算，上市公司稅后凈利平均水平可以上升約11%。

天相投資認為，A股上市公司2005年的平均實際稅負水平在28.64%左右。在其他情況不變的假設下，隨著內外資企業的實際稅負水平一次性統一到25%，上市公司的平均稅負水平將下降13%左右，由此直接推升上市公司凈利潤提高5%左右。

但考慮到新舊所得稅的過渡期設置，部分上市公司將繼續享有優惠的政策，按照新稅法實施后22%左右的實際平均稅負推算，對上市公司整體業績的影響要大于9%。

根據Wind資訊的2007年上市公司稅率數據統計，綜合、采掘、金融服務、房地產四大行業的現行稅率在30%以上，這四個行業在本次稅率調整中受惠最為明顯。其次，食品飲料、信息服務、化工、商業貿易和黑色金屬五個行業的現行稅率在25%-30%之間。而機械設備、農林牧漁、家用電器、電子元器件、餐飲旅游、信息設備等行業的現行稅率在20%以下，其中部分行業將繼續受到產業政策和地域經濟的扶持，不會上調稅率，因此也就不會產生變化。

某上市公司人士表示：減稅應該是刺激投資，行業角度對銀行影響較大，因為銀行業的有效所得稅稅率最高。

值得關注的是條例中第三十條的有關規定，按照新條例研究開發費用可以按150%的比例在稅前扣除，這將鼓勵高科技企業增加研發投入，而且對于研究開發費用占比大的企業來說，未來應納稅所得額將減少，按照高科技企業15%的所得稅率，實際繳納的所得稅可能會大幅下降，進而將提高公司的凈利潤水平。

權利性投資滿一年可免稅

新企業所得稅法規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益被列為免稅收入。實施條例規定，“符合條件”是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業所得稅法規定，企業的免稅收入包括，國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

業內人士指出，這項規定表明，企業的權益性投資至少需持有一年方可免稅。對于“直接投資”所包含的范圍，社科院財貿所研究員楊志勇認為，直接投資應包括企業對新設企業的股權投資、企業股改時引進的戰略投資者、通過定向增發獲得的股權等。

一般來說，直接投資應指一級市場上的股權投資，企業居民之間通過二級市場買賣取得的股權，通常應算間接投資。他認為，“直接投資”的范圍還需要有關部門進一步解釋清楚。

篇（7）

一、引言

稅收作為國家憑借其政治權力，強制、無償地對納稅人征收一定數量貨幣或者貨幣等價物的財政收入形式，是國家參與國民收入再分配的一種重要手段。稅收一般都具有籌集財政收入、調節經濟、調整收入分配格局等功能。在進行稅收體制改革時，主要考慮的是其在宏觀層面的經濟調控功能，而不是考慮微觀層面的企業運行的具體影響。但是作為財政收入中一個非常重要部分的企業所得稅不可避免地影響著企業內許多經濟行為的稅收成本和收益，從而影響著企業的價值。因此，研究企業所得稅與公司價值有一定的意義。

二、國外的研究情況

關于所得稅與公司價值的研究，國外研究的較早，成果也比較多。較早的比如米勒（1976）在美國金融學會所做的一次報告中提出了一個把公司所得稅和個人所得稅都包括在內的模型來估計負債杠桿對企業價值的影響，即所謂的“米勒模型”。Hideki（1991）、Mundstock（1988）認為，對企業所得征稅可以有效的緩解企業內部的問題，從而影響企業的價值。Lander（1990）認為，公司所得稅對企業財務政策及投資行為存在影響。Auerbach（1986）、Cutler（1988）、Hasset和Hubbard（2002）提出了稅制改革與公司投資價值關系的兩個主要假說，即現金流量假說和新增投資假說。這些研究對我國學者也激發了我國學者的一系列研究。

三、我國的研究情況

相對國外而言，國內對于所得稅與公司價值的研究比較晚，數量也不多。

早期多集中于宏觀層面的研究。如邱華炳和劉磊（1996）《所得稅理論與實證分析》。

2000年后，企業所得稅的研究多集中于內外資稅收的差異比較，并提出相應的稅制改革建議，如孫鋼（2011）《我國企業所得稅制度的完善》，范昕林、易娜等（2006）的《實行統一的法人所得稅的必要性、可行性和緊迫性》，安體富（2005）的《論內外兩套企業所得稅制的合并》以及財政部財政科學研究所課題組（2005）的《企業所得稅“兩法合并”將有利于提高外資利用水平》。其中貫穿著所得稅法與會計的差異比較及影響研究。

近年來出現了一些基于企業數據對所得稅稅制的研究。主要集中于以下幾個方面。

1、企業所得稅與資本結構關系的研究

如王素榮和張新民（2006）《資本結構和所得稅稅負關系實證研究》，賀伊琦和管永昊（2009）《稅收視角下資本結構對公司治理的影響研究》，賀伊琦（2009）《所得稅對中國上市公司資本結構的影響研究》；吳聯生（2006）發現原來享受“先征后返”優惠政策的公司，由于取消“先征后返”優惠政策提高了公司稅率，它們相應地提高了公司的財務杠桿，這一研究結論支持了資本結構理論；同時，還發現原來享受“ 先征后返”優惠政策的公司，其提高財務杠桿的方法是增加公司債務融資，而不是降低所有者權益，這一結論與中國經濟穩定高速增長的事實相一致。

2、所得稅稅制與公司治理關系的研究

李新、曹亮和席艷樂（2007）《中國新一輪企業所得稅改革：一個公司治理的視角》，劉湘玫（2007）《中國企業所得稅改革研究：基于公司治理視角的分析》，項海蘋（2009）《基于公司治理視角看新企業所得稅》，等等。肖永梅（2012）運用規范研究的方法基于公司治理和會計處理的角度分析了新所得稅對公司的影響，主要包括跨地區匯總應稅所得、稅收優惠、征收管理以及統一所得稅率。

3、企業所得稅與盈余管理關系的研究

如葉康濤（2006）對于公司盈余管理的稅收成本進行了研究。戴德明（2007）通過對安然Tanya結構易的分析，認為在稅會處理不一致時，會降低公司進行盈余管理和避稅行為的成本。宛成鋼（2009）《盈余管理與上市公司所得稅稅負關系的實證研究》。王躍堂等（2009）的研究發現市場能夠識別稅率變化對公司價值的影響， 市場對稅率降低的公司給出了正面的反應； 稅率降低的公司存在明顯的避稅盈余管理行為， 而稅率提高公司的這種行為并不明顯， 這可能與過去的稅收優惠政策存在過渡期有關； 避稅動因的盈余管理行為存在經濟后果， 市場對成功避稅的公司給予了正面的反應。葉康濤（2011）認為平均而言，上市公司的盈余操縱每增加1元，則應納稅所得額將增加0.56元，為此需要多支付稅收為0.12元；并從時間上概括了我國的盈余管理稅收成本增減變化：1998年的《股份有限公司會計制度》和 2001年《企業會計制度》的實施都降低了盈余管理的所得稅成本，2001 年《企業會計制度》使得盈余管理的所得稅成本達到了最低，2007年《企業會計準則》的頒布實施則小幅提升了上市公司盈余管理的所得稅成本。

4、稅制改革和公司價值的研究

萬華林和朱凱（2010）將稅制改革與公司價值進行了研究，但文中主要討論的是增值稅轉型對公司價值的影響，所得稅稅制與公司價值的關系涉及較少。

四、結論和展望

可以看出從企業微觀層面以及實證角度研究企業所得稅稅制及其改革正在興起一股熱潮。但綜合上述研究成果，關于所得稅與公司價值影響因素之間的動力關系，對公司行為對公司稅負的影響的研究較多；而研究所得稅（作為影響公司價值的外部因素）對公司價值影響的研究較少。而后者的研究可以為宏觀稅收政策的的制定提供一定的借鑒，因此，這一主題的論述是具有實踐和理論雙層意義的。

參考文獻

[1]王躍堂，王亮亮，貢彩萍.所得稅改革、盈余管理及其經濟后果[J].經濟研究， 2009（3）：86-98.

[2]葉康濤.盈余管理與所得稅支付：基于會計利潤與所得稅之間差異的研究[J].中國會計評論，2006（2）：205-224.

[3]吳聯生.國有股權、稅收優惠與公司稅負[J].產業與科技論壇，2009 （10）：109 -119.

[4]賀伊琦，管永昊.稅收視角下資本結構對公司治理的影響研究[J].稅務與經濟， 2009（1）：82-87.

[5]萬華林，朱凱.稅制改革與公司價值[J].2010.

[6]項海蘋.基于公司治理視角看新企業所得稅[J].產業與科技論壇，2009，8（11）：148-150.

[7]李新，曹亮，席艷樂.中國新一輪企業所得稅改革：一個公司治理的視角[J].管理世界，2007（8）：

159-160.

[8]肖永梅.新企業所得稅法對公司的影響—基于公司治理和會計處理視角[J].黃山學院學報，2012（14）：48-52.

篇（8）

一、前言

稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的，無論公司規模如何、從事何種行業，其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性，一旦某一分支機構發生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開風險，以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內容。一方面，企業納稅行為不符合相關法律法規規定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優惠政策，而導致企業多繳稅款，從而增加了企業的稅收負擔。對于集團企業來講，其中第一種情況是企業必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內部原因和外部原因兩個方面，而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。

1、集團公司稅務風險的內部原因

（1）缺乏系統有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度，應涉及企業內部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構組成，其各部分能否良好的運轉，主要在于制度控制。可以說，企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統，一旦集團公司中的某一個部門活環節出現稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質難以滿足風險防控要求

目前，大多數集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

（1）國家政策調整引發稅務風險

由于我們目前尚處于經濟轉型期，在政策上相對缺乏穩定性，稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整，而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發生偏差，從而給企業帶來稅務風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體，彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業務調整，極易違反某一法規的規定，從而引發稅務風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規范稅務風險評估流程

對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內部的各涉稅環節和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統的掌握稅務風險的動態發展情況，提高企業風險評估水平。

2、完善稅務風險管理制度

首先，應在現有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規范，以便使得企業內部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執行力度，落實各項權利和責任，實現對稅務風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經分析過，稅務風險防控涉及企業內外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術手段來獲取相關信息。通過計算機系統和網絡技術，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。

4、強化對稅務風險的監督

稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業內部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環節進行密切監控，以便更有效的防范和控制稅務風險。

四、集團企業稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先，要立足企業內外部環境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業經營過程的安全性。其次，企業在某些特殊經營區間內，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業在新領域進行發展的時候，應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析，以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規避稅務風險，確保企業經營活動的穩定性。再次，企業在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰略規劃、經營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業管理層、財務部門以及專門的風險管理機構要同時做好對重大事項的動態實時監控、以便及時發現問題，并提出有針對性的建議，避免企業在重大決策上的失誤，避免企業遭受重大經濟和名譽損失。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言，稅務風險一旦轉行為現實危機，往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上，可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經濟環境相對穩定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經濟環境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統的風險預警制度，能夠使企業對現有經營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發現企業因會計核算失誤造成偷稅事實，企業就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經達到了需承擔刑事責任的程度，企業就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。

4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理

由于集團企業在人員專業素質上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業的稅務籌劃機構。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平，而且對法律法規有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平，減低企業所面臨的稅收風險。一方面，專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的解決方案。

參考文獻：

[1]劉慶國.簡論公司稅務風險及防范控制[J].商場現代化，2008（30）

[2]尹淑平，楊默如.企業稅務風險成因及管理系統構建[J].財會通訊：綜合（中），2009（10）

篇（9）

一、企業稅務風險來源

由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規范，或者未根據最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯網+”的大環境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業稅務風險形成原因分析

(一)缺乏專職的稅務機構和稅務人員

大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩定，企業的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業必須紙質存檔，但是對企業非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

(二)沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全

部分企業無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業時間不長，無法全面、準確地了解企業的業務狀況，難以讓企業建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單未經過財務人員的簽字確認，不利于規避虛假發票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業的監控將日趨嚴格。企業作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業發票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。

(三)企業賬務工作有缺陷，存在漏洞

會計人員認為只要保證發票真實，記賬工作無誤，就能保證企業避免重大的財務風險和稅務風險。“金稅三期”系統具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發票轉向以“真實發票、虛假業務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發費的核算是企業會計核算的重要內容，在企業所得稅匯算清繳中，對研發費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。

三、稅務風險優化對策

(一)配備專職的稅務機構和稅務人員

企業不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業人員明白稅收產生的過程，并針對企業不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。

(二)加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度

定期開展財務內部審計工作，建立企業內部有效的監督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業務中約定談業務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業內部控制管理制度包括內部監督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單經過財務人員的簽字確認，有利于規避虛假發票和合理的稅收管理。

(三)減少企業賬務處理缺陷降低稅務風險

首先，從降低稅務風險的的高度，經常性檢查日常的賬務處理工作，及時發現賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據是否合規、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業匯算清繳的風險。最后，對于企業經營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。

四、結語

稅務風險是企業必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業業務，從而降低企業稅務風險。

參考文獻：

[1]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現代經濟信息，2016(10)：246-247.

篇（10）

關鍵詞:稅收負擔 經濟增長 述評

稅收活動是社會經濟活動發展到一定程度的產物,一般說來,稅收負擔水平的確定既要考慮政府的財政需要,又要考慮納稅人的實際負擔能力。稅收負擔和國家的經濟增長、企業的發展密不可分,對此國內外很多學者都給予了高度的關注。本文主要針對稅收負擔與經濟增長以及稅收負擔與企業發展關系的相關研究及研究方法進行述評。

稅收負擔與經濟增長

關于稅收負擔和經濟增長的研究已形成相應的學派。經濟學家AthurLaffer提出的著名的拉弗曲線,指出稅率不僅影響稅收收入,也影響經濟增長。在實證研究方面, Garrison和Lee(1992)利用63個國家1970～1984年的數據分析后發現,平均稅率和邊際稅率都不影響經濟增長。因為一旦考慮人均GDP水平,稅率與經濟增長的負相關就不再顯著,也沒有找到提高邊際稅率降低資本積累或勞動力增長的證據。DeMooij(2003)和Ederveen(2006)以公司有效稅率為研究目的,對近年來所有稅收與外國直接投資關系的研究結果進行了綜合分析,發現外國直接投資對公司有效稅率的半彈性的中間值為2.9,這意味著增加公司稅率1個百分點,將減少外國直接投資2.9%。

稅收負擔的變化和國家的經濟發展的關系,國外學者進行了大量的理論和實證研究。在我國,稅收負擔水平上,郭健(2006)考察了我國1978～2004 年的宏觀稅負,發現我國宏觀稅負在1978～1984年之間宏觀稅負基本穩定在13%左右;期間自1985年后,我國宏觀稅負不斷下降,由1985年的22.8%下降至1996年的10.18%;1996年之后,宏觀稅負呈平穩上升趨勢,由1996年的10.18%上升至2004 年的17.66%,平均每年遞增7.17%。匡小平、肖建華(2007)從區域宏觀稅負差異入手,對區域宏觀稅負與區域經濟增長間的關系進行總結與分析,認為兩者間存在一種先后次序問題,即區域宏觀稅負導致經濟發展差異,而區域經濟發展差異加劇了區域宏觀稅負差異。

稅收負擔與企業發展

企業作為國家財政收入的最主要提供者,其實際稅負成為涉及國計民生最尖銳、最敏感的問題。由于企業稅收負擔是圍繞著企業展開的,因而作為行為主體的企業本身就成為研究的起點,只有對企業的本質有了充分的認識后,才有可能理解企業在面臨政府征稅時必須綜合考慮諸多因素的情況下所采取的行為決策。國內外關于稅收與企業發展的相關研究成果頗豐。

Siegfried(1974)與Porcano(1986)研究發現企業規模和ETR呈現負相關關系,他們的分析顯示大型企業比較善于利用加速折舊及國外稅額抵減,以致有較低的實際稅率,因此認為實際稅率和企業規模的關系符合政治權力假說。Siegfried(1974)發現1963年的110個行業的ETRs 變化的范圍是16.2%～48.1%,所有公司的平均ETRs為39.4%。這一結果只解釋了稅收優惠在截面上的變化,有較低的ETRs的公司享受高的稅收優惠。

Zimmerman(1983)研究了企業規模、行業分類和平均ETR之間的關系,研究的目的是確定規模是否可以作為政治成本的代表。Shevlin和Porter(1992)比較了兩個企業規模有重大差異樣本的ETR,得出結論是稅收改革增大了大公司的稅收負擔。

楊之剛、丁琳、吳彬珍(2000)考察了21個行業的稅收情況,比較了不同行業以及內外資企業稅收負擔的差異并分析了原因。王延明(2002)分析了中國上市公司自1994～2000年執行的法定稅率的現狀,發現上市公司ETR對法定稅率的敏感程度很低,當法定稅率變化時,上市公司ETR的變化僅為其0.502。

不同地區上市公司的ETR有極為顯著的差異,這是導致上市公司所得稅負不同的最重要原因。行業間所得稅的實際負擔也有差異,綜合各年度看,農林牧漁、電子制造業、交通業等行業的 ETR 相對較低,而采掘業、食品飲料、石油化工等行業的ETR 相對較高。李筱強、劉巖(2006)分析了2001～2004年上市公司的ETR情況,研究發現行業間ETR的差別較大,規模較大、利潤較高的企業 ETR 也較高,認為我國應加快內外資企業所得稅的合并,降低法定稅率,實行股息、紅利稅的企業所得稅稅前扣除制度,促進資本市場發展。馬化祥(2007)對1994年至2005年我國上市公司所得稅負擔的年度變化進行了分析,結果發現公司實際稅率平均值基本保持平穩,而公司實際稅率中位數則不斷下降;1994年至2005年期間,我國上市公司中更多的是實際稅率比較低的公司。

研究方法的運用及稅收負擔影響因素

(一)研究方法運用

一個問題的研究,不但從理論上逐漸走向成熟,在方法的運用上也是逐步科學化的。在稅收負擔相關問題的研究上,方法的選擇和運用也是一個課題。評述稅收負擔相關研究的方法運用我們不得不從Harberger(1959、1962、1966)的文章談起。他將經濟劃分為公司與非公司兩部門,對生產要素征收從價稅,同時政府將稅收以不同形式分配給消費者,政府保持收支平衡。他得出的主要結論是:資本回報的減少量幾乎與公司稅增加量一樣,所以稅收幾乎完全來自于資本回報的減少。顯然,稅收抑制了資本積累的動機。

程凌(2008)建立了一個可計算一般均衡(CGE)模型,分析由此變化帶來的對我國稅收總量、社會福利水平變化、上述變量對經濟的影響以及對吸引外資的影響。模型分析結果表明:如果實施新的稅率,在較大幅度提高政府稅收的同時,也提高了社會福利水平,但是并沒有對相對福利水平帶來巨大的正向沖擊。

(二)稅收負擔影響因素的研究

任何研究對象都不能是孤立的,對于公司ETRS的研究同樣如此,研究其影響因素也是學者們關注的重點。

Feeny、Harris和Gillman(2002)通過實證研究,提出產業因素對企業實際稅負的影響,即企業如果所處政府支持的產業級次,其稅負水平就較低,反之亦然。孫玉棟(2005)通過對1997～2003年產業稅收負擔與總體稅收負擔進行比較研究表明:我國公司第一產業公司的稅收負擔明顯低于總體稅收負擔,并與總體稅收負擔的差距有逐年拉大的趨勢;第二產業公司實際稅負高于總體稅負水平,但與宏觀稅負的差距有逐年拉近的趨勢;第三產業公司稅負高于總體稅收負擔要更多一些,同時與總體稅收負擔的差距有逐年拉大的趨勢。

譚康(2008)研究得出結論:影響上市公司所得稅負擔的因素分為宏觀與微觀兩類,宏觀因素有生產力水平、產業結構、地區結構、稅收政策等。本文確定把生產力發展水平、經濟產業結構、地區結構及上市公司稅收優惠政策等四點作為上市公司ETRs的主要宏觀影響因素。

結論

從國內外的研究現狀來看,大多數學者都是集中研究國家稅負水平與經濟發展、企業負擔水平的關系等相關問題上,在理論和方法等方面進行了不斷深入的研究,他們都從宏觀角度或者是從國家企業稅收負擔的整體方面進行分析研究的,很少有學者從稅源的個體出發進行研究。國外對上市公司特殊納稅主體進行的研究更少。國內雖然也有部分人研究上市公司稅負的,但是盡管針對上市公司這個群體,而由于各個行業、地區之間仍存在很大差異,卻很少有針對我國地處西部欠發達地區的上市公司的所得稅負擔進行研究。

參考文獻:

1.郭健.我國地區稅負差異及其影響因素的實證分析.上海財經大學學報,2006(2)

2.匡小平,肖建華.區域稅負再認識.稅務研究,2007(12)

3.楊之剛,丁琳,吳斌珍.企業增值稅和所得稅負擔的實證研究.經濟研究,2000(12)

篇（11）

債務期限結構是指企業的總負債中長期債務和短期債務的構成結構與所占比重，從企業的角度來講，傳統的期限結構理論認為期限結構的核心問題是指企業長、短期債務期限的搭配問題。因此，債務期限結構是現代企業（尤其是上市公司）融資結構理論的一個重要組成部分。

行業特征、地區經濟發展差異會導致上市公司采取不同的負債融資結構，此外，國內外的理論和實證研究還發現，上市公司的債務期限結構將隨著公司的成長機會、資產期限、非債務稅盾、公司規模、實際稅率和公司質量等因素的變化而變化。

一、行業特征

我國非管制行業的上市公司偏好使用短期負債融資，而受管制行業的上市公司在利用負債融資時，則傾向于采用長期債務融資，這是因為受管制行業中的企業管理者對未來的投資決策具有相對較少的自由選擇決定權，管理者自由選擇權的減少緩解了長期負債產生的不良動機，降低了長期債務融資產生的成本。由此可見，行業特征對企業債務期限結構也有影響。

二、地區經濟發展差異

國外的研究表明，受經濟發展水平和國家制度的影響，經濟發展水平不同的國家，其債務期限結構選擇也不相同。中國幅員遼闊，各地區經濟發展水平不一，人均GDP和人均消費水平的地區差異較大，中等收入地區與高收入地區的債務期限水平相差很大，高收入地區出現明顯的短期負債偏好。究其原因，包括以下兩個方面：一是和其他地區相比，高收入地區的上市公司所從事的業務領域多屬于低負債行業，高收入地區總體偏好使用短期負債；二是經濟發達地區多集中在沿海地帶，自1992年以來，由于政府的政策傾斜，沿海地區享有較多的稅收優惠及諸如招商引資等各方面的優惠政策，這些政策和法規的實施不僅有助于沿海地區提高經濟發展水平，同時也促進了當地金融業和信用文化的發展，為上市公司融通資金創造了有利的條件。因此，和其他地區相比，高收入地區的上市公司投資回報周期短，收益見效快，自身償債能力強，比較容易得到短期融資資金。

上市公司偏好使用短期負債融資，一是表明了我國發達地區金融業及信用發展水平較快，上市公司擁有較寬廣的債務融資途徑；二是說明我國上市公司沒有利用長期債務融資利息能夠避稅的特點，采取合理的長期負債融資，通過減稅增加收益。還有，短期負債過多，往往存在弊端，使企業容易陷入流動性風險，由于資金周轉不靈而導致財務危機。

三、成長機會

理論研究通常認為，上市公司的成長機會與債務期限結構負相關。當上市公司面臨投資機會，需要額外權益融資時，有高成長機會的公司可能不會選擇過多的長期債務融資，因為長期債務融資將股東財富轉移給了債權人，因此，高成長機會的公司，其負債期限結構與成長機會負相關。

四、資產期限

期限結構理論認為，上市公司決定為現存項目資產進行再融資時，需要考慮債務與資產期限結構相匹配的問題，資產期限越長，越應該選擇長期債務融資。債務期限和資產期限匹配，不僅可以提高資金資源的合理配置，并且可以減少企業違約風險。

五、公司規模

通常情況下，大型公司多選用長期債務，而中小型公司則偏好使用短期債務。究其原因，一是大型公司往往能夠利用長期債務融資中的規模經濟，甚至具備同債權人討價還價的能力；二是大型公司能夠向外界提供更多的信息，信息不對稱程度低，問題少，因此大型公司較容易進入長期債務市場；三是大型公司具有更穩定的現金流，破產風險低。上述這些優勢是中小型公司無法比擬的。因此，研究結論為，債務期限應與公司規模正相關。

六、非債務避稅

上市公司融資時可以采用權益融資和債務融資，但是權益融資產生的股利不能夠免稅，而債務融資發生的利息可作為期間費用或相關資產的成本，通常于稅前扣除，使債務具有抵稅效應，并且公司融資安排中任何形式的負債額都具有抵稅效應。如固定資產折舊、稅務虧損遞延等都具有納稅抵減效應，因為固定資產折舊、稅務虧損遞延等雖不減少企業的現金流，但公司可以不必為此而繳納所得稅，可作為債務的替代來減少公司稅負，此外固定資產折舊還不會產生到期不能償付債務的風險。因此，固定資產折舊等都被稱為非債務避稅。非債務避稅較多的公司預期會有較少的長期債務，因為稅盾具有不確定性，加大長期債務融資，可能會導致稅盾過剩。研究表明，在不考慮稅盾不確定性的情況下，企業債務期限與非債務避稅正相關，即稅盾越大，長期負債比例越高。

七、實際稅率

大多數學者認為稅率對于企業債務期限結構的選擇是有影響的，邊際稅率越高，公司就越應該選擇期限越長的債務來獲得避稅收益。在我國，雖然企業所得稅稅率為25%，但是，由于政府補貼或其他形式免、抵、退稅等政策性優惠，許多上市公司實際上往往可以獲得15%甚至更低的優惠稅率。

八、公司質量

企業債務期限的選擇具有信號傳遞作用，當信息不對稱時，債務市場可能錯誤定價企業選擇的債務。長期債務對公司價值的變動比短期債務更敏感，短期債務被錯誤定價的程度更高。因此，當債務市場存在信息不對稱，可能導致投資者無法辨別公司質量的優劣時，高質量公司往往選擇短期負債，低質量公司則選擇長期負債。所以，分析認為公司質量與債務期限負相關。

綜上所述，合理選擇債務類型，優化債務期限結構，對我國上市公司的經營決策將產生重要而深遠的影響。

參考文獻

1、肖作平.對我國上市公司債務期限結構影響因素的分析[J].經濟科學，2005(3).