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關鍵詞：資本市場 審計選擇 股權融資成本

一、引言

內源融資由于風險小，資金容易獲得，所以成為企業融資的首選方式。隨著經濟社會的不斷發展以及企業技術的進步，僅僅依靠內源融資已經難以滿足企業對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內源融資的成本。

選擇高質量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業的股權融資能力會變強，從而股權融資成本也會下降。

本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業股權融資能力的影響，一方面高質量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業的融資能力，降低融資成本。

二、企業融資成本與審計質量內涵

企業融資是指企業資金的籌集過程，包括內源融資和外源融資兩種來源。由于市場環境變化、技術進步和企業生產規模的不斷擴大，企業僅僅依靠內部融資已經難以滿足企業的資金需求，外部融資顯然已經成為企業融資的主要途徑。選擇高質量的審計師能幫助企業融資和降低股權融資成本，這在很大程度上可能會影響企業在融資過程中的審計師選擇的動機。

審計質量有兩方面內涵：審計師是否能夠發現會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發現的會計報表存在的問題。目前學術界對審計質量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規模。審計規模主要是指會計師事務所的規模。規模大的會計師事務所提供的審計質量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標準直接影響審計質量。（3）事務所品牌。聲譽高的事務所出具的審計報告的質量通常要高于普通的事務所。（4）審計師的專業性。審計師越專業，提供的審計質量越高。

三、審計選擇對企業融資成本的影響機制

（一）基于審計需求理論的研究

審計需求理論認為高質量的審計需求產生于企業中的委托關系。委托關系是隨著社會生產的發展和生產分工的細化而產生的。它通常表現為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業所有權與經營權的分離而成為委托關系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據觀測到的管理層的行為對其進行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經驗的不足等導致股東對管理層不能有效的監督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當兩者利益不一致時，管理層有動機為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務報表反映的會計信息作為反映管理層財務質量和經營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎，所以管理層有動機和能力操控會計信息來達到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質量的審計師對企業的財務報表進行審計并出具審計報告，增強股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產生了企業對外部審計的需求。在我國現階段，企業全部的生產經營活動都要經過注冊會計師的監督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發現其舞弊等導致的重大錯報風險，因此，審計需求轉化為對高質量審計的需求。

在我國的資本市場上，很多公司股權都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經營的信息要遠遠多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機對公司的管理層進行監督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關聯方交易、資產轉移等手段進行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發現，大股東會有粉飾財務報表或披露虛假信息的動機，由于高質量的審計師發現違法違規的可能性更大，因此控股股東對高質量審計的需求就會降低。

可見，高質量的外部審計是一種有效的外部監督手段。從企業管理層的角度來說，管理層有選擇高質量外部審計的動機來減少企業各利益相關者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風險，從而降低融資成本和成本，提高企業的價值。而從企業控股股東的角度來說，為了防止其違法違規行為被發現，控股股東不太愿意選擇高質量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業對高質量審計的需求就越強，所以企業更傾向于聘請規模大的會計師事務所。

（二）基于審計需求信息理論的研究

審計需求信息假說的觀點認為，財務報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關于企業價值的信息，而審計師對財務報表的審計結果可以使企業財務信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進而提高會計信息對財務報表使用者決策的有用性。會計信息質量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質量的外部審計對財務報表的真實性和公允性進行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質量較高的企業通常也會選擇高質量的外部審計對財務報表進行審計，從而提高企業會計信息質量和企業聲譽，以期信息使用者對企業的經營狀況做出正確的判斷，同時也進一步提高了企業在資本市場上的融資能力。

此外，該理論還認為，投資者如果不能準確地了解企業的經營狀況和發展情況，出于謹慎性考慮他們將會以市場上全部企業的平均價值來確定目標投資企業的市場價值，這就會導致價值高的目標投資企業的市場價值被低估。價值高的目標投資企業為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業經營狀況良好的信號，以此來區別于價值低的企業，從而獲得更多的融資機會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質量的審計師，并且由于高質量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業較價值低的企業更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業所模仿，由此產生了對高質量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業的生產經營活動，他們只能根據財務報表反映的信息來進行投資決策，因此審計質量的高低成為他們判斷企業價值高低的重要信號，投資者通常認為審計質量越高的企業其企業價值也較高，因而價值高的企業為了能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位，會選擇高質量的審計師進行審計，以便向外界傳遞企業經營狀況和發展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業的融資機會，降低企業融資成本。

（三）基于審計需求保險理論的研究

基于審計需求保險理論的觀點認為，高風險的企業更愿意聘請高質量的審計師。企業通過聘請高質量的審計師對財務報告進行審計，一方面為了降低財務報表可能帶來的投資風險，提高財務信息質量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔保，降低投資者的投資風險，實現風險的分散和轉移。根據相關法律規定，如果由于注冊會計師的失職導致未能發現被審計企業由于舞弊導致的重大錯報風險，而投資者根據財務報表信息進行投資導致了投資損失，除了企業外，注冊會計師也必須承擔相應的法律責任和賠償相應的損失。這種連帶責任使得高質量的審計師和企業合謀的可能性小，因此高質量的審計師可以對企業的經營狀況和發展情況提供一定的合理保證，改善財務報表的質量，增強外部投資者對財務報表的信賴程度。

高風險的企業一般會傾向于選擇高質量的外部審計師來增強投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質量的審計師通過對企業的財務報表進行審計并發表相應的審計意見，提高了企業聲譽，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業之間的成本，從而提高了企業的融資能力。

四、結論

高質量的審計師能合理保證財務報表的真實性和準確性，起到降低信息不對稱、監督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業融資前的逆向選擇問題，監督功能可以減輕企業融資后的道德風險問題，而當企業出現經營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。

選擇高質量的審計師一方面可以降低企業的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進了資本市場的健康發展，進一步提高了企業在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強對企業選擇高質量外部審計的激勵與約束，為企業治理提供有效的外部監督環境。從國家的角度來說，國家在制定相應政策時可以向會計師事務所做大做強方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業性，這樣既有利于企業的融資需要，也保護了企業外部投資者的利益。

本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業股權融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J

參考文獻：

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（一）政策指向性強。政策性財政支出項目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標、實施效果等內容都有相應的規定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業流通發展資金”項目，涉及全市18個區縣①，包括特色商業街改造、物流配送、連鎖經營、商場節能改造、農貿市場升級改造等二十幾個領域。

（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財政支出項目由財政部門負責資金審批、主管部門負責資金分配和監管、各區縣項目單位進行資金實際執行。按照資金流向，從資金審批部門到項目主管部門，再到實際執行部門，呈現出多層級、多部門、多區縣、多執行單位的特點。

（四）公共屬性顯著，關注程度高。政策性財政支出項目大多屬于民生項目，通常以滿足社會公共需要為目標，為市場提供公共服務的分配活動或經濟行為，其公共財政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關，執行過程中群眾較為關注。

二、政策性財政支出績效評價現狀分析

（一）目前開展的績效評價工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價工作流程

首先，在確定評價項目后，由考評機構組織被評價單位、中介機構召開項目績效評價培訓會，組建考評工作組，對評價項目進行前期摸底調研等準備工作。隨后，考評工作組入戶收集項目相關資料，并對所收集資料進行整理和復核。與此同時，項目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導下完成自評報告。考評工作組根據所收集的資料，參照“項目指標體系范本”，結合項目特點，增設并細化三級、四級指標，編制適合于項目的評價指標體系。指標體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項目特點遴選管理、財務和業務方面的專家，召開專家預備會對項目資料和指標體系進行討論，針對專家提出的問題進一步補充資料、修訂指標體系。資料補充齊全及指標體系確定后，召開專家考評會對項目進行總體評價。最后，根據專家考評會結果，考評工作組撰寫績效評價報告。

（二）政策性財政支出項目績效評價過程中存在的難點和問題

1.政策理解不夠充分，評價重點不夠突出。項目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業性的政策進行分析的環節，導致對績效評價的內容和重點把握不準確，影響評價的效果。

2.指標體系的適用性不強，評價內容不夠全面。現有的指標體系[包括業務指標（下設規劃和立項情況、目標完成程度、效益實現情況、組織管理情況4個二級指標）和財務指標（下設預算管理情況、財務（資產）管理狀況、會計信息質量3個二級指標）]無法完全適用于政策性項目，如：規劃立項情況指標，由于政策性財政支出項目本身就是由某一項政策支撐立項的，考評重點不在于其規劃和立項情況。

3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項目實施結果的圖片、數據等資料的收集，并進行簡單的定性分析。但對于政策性財政支出項目，缺少整體效益實現情況的綜合評價分析，未能充分體現績效評價工作的有效性。另外，由于設立的績效目標合理性依據不足，項目單位在項目完成后對效益總結不夠充分，項目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學合理，對績效綜合評價的標準不明確等因素的影響，難以合理準確地評價分析項目的綜合績效。

三、政策性財政支出績效評價方法研究

（一）確定評價重點

1.深入分析政策，確定評價重點。首先確定政策所要達成的宏觀目標，可提前邀請專家指導分析政策的核心內容，依據政策中明確的績效目標確定考評重點，并針對政策宏觀目標和微觀目標確定的產出和效益的考評重點，與被評價項目的主管部門和實際執行部門溝通取得一致意見。

2.結合項目實施內容及具體流程，確定評價重點。向主管部門、執行單位了解項目實施內容和具體流程，從中找出項目流程的關鍵步驟，結合政策確定的完成目標確定考評重點。

3.依據受益群體的具體受益情況，確定考評重點。深入分析政策和了解項目實施內容后，分析項目受益群體的具體受益情況確定考評重點，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。

（二）指標體系的構建及評價方法研究

1.構建指標體系的關鍵點

（1）建立財政支出績效評價指標分類體系。第一，可以將財政支出項目按照一定標準進行分類，在統一規范的平臺上，充分考慮各類項目的差別性，選擇相應的指標和標準。第二，分別建立以過程為導向、以管理為導向和以結果為導向的指標體系，依照被評價項目特點選取執行過程、組織管理或實施結果一個方面進行重點評價。

（2）依據政策和項目實際情況建立指標體系。根據相關政策內容和項目實際執行程序，制定具體的指標體系，除對項目執行情況、效益實現情況進行考評外，還可以包含對政策適用性和實施完成后的運營管理情況進行考評。

（3）邀請專家參與制定指標體系。邀請相關管理、業務和財務方面的專家討論指標制定，從專業角度制定執行、效益等方面指標，著重討論政策中相關條款對實現預計效益的適用性。

（4）適度設定附加指標。為滿足評價工作的要求，還可以根據具體需要，適度增設附加指標。

（5）設置縱向效益評價指標。設置縱向的評價指標，對主管部門、執行部門（各區縣或各單位）、終端受益者等各環節分別進行績效評價。

2.指標體系構建及評價方法

要結合以上關鍵點，根據實踐發展需求和財政支出功能分類，在滿足實際工作需要的基礎上，劃分層次，建立一套科學合理、層次明晰、實用可行的指標體系。具體的評價指標體系按照可計量性，分為定量和定性指標。體系可以是動態的，可擴充的，具體體現在所選用的指標既可從分類指標和備選指標庫中選取，也可以根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。

當評價對象確定后，將從指標體系中選取基本指標、分類指標中的一種（根據評價對象的財政支出類別確定）和定性指標，構成評價對象的一套完整指標。財政支出績效評價指標體系見圖2。

圖2 財政支出績效評價體系

第一，定性指標。

（1）定性指標的內容

定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價財政支出項目涉及政治影響、社會穩定、改革與發展、資源配置狀況、服務態度和質量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充。

（2）定性指標的評價方法

對定性指標的評定，可從結合以下分析方法取得判斷基礎或依據：一是專家經驗判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標測定通常是上述四種方法的綜合運用，形成若干個從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標。

（1）定量指標的內容

定量指標包括基本指標和分類指標。基本指標包括項目建設評價指標、國家（國際）通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用在綜合性績效評價以及公共支出項目績效評價的指標。分類指標是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和財政支出類別具體設定目標來設置特定的指標。

（2）基本指標

主要評價財政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項指標構成，其公式如下：

（3）分類指標

分類指標是評價財政支出效益的核心指標。按照財政支出分類，可分為經濟建設、農業、教育、科技、文化體育、衛生、社會保障等。以下僅對政策性財政支出項目涉及較多的幾類進行說明。

1）農業事業類支出指標。包括支持農村建設、支持和促進農業發展和農業產業化三類指標，每類指標又分若干子指標。見圖3。

圖3 分類指標一農業事業類

說明：當農業保護水平>0時，說明財政資源向農業傾斜，農業得到了保護；反之表明政府未對農業進行有效保護。

2）教育事業類支出指標。由投入資金分析、財政資金產出效益、財政資金利用效率和發展潛力四類組成，每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括教育事業費等。見圖4。

3）社會保障類支出指標。包括國有企業失業職工基本生活保障、養老保險、醫療保險、失業保險、最低生活保障線、財政資金落實情況和社會穩定評估等七類指標。每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括社會保障補助支出等。見圖5。

圖4 分類指標一教育事業類

圖5 分類指標——社會保障類

第三，備選指標。

定性指標和定量指標共同構成財政支出對象的評價指標體系。該指標體系應是動態的，可擴充的。運用時所選用的指標既可從現有的指標體系中選用，同時也可從備選指標庫中選取，或者根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。如教育水平指標：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經費、科技人員比例等。

（三）評價綜合測算模型與評價結果

對上述指標體系的每個一級指標和二級指標分別進行賦值，確定各指標的權重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標對績效評價系統不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結果。對綜合評價的計算可采用線性加權求和計算模型來處理。

根據綜合評價總分，按照四級分類進行財政支出績效考評，即可以根據評價結果落入的評價標準區，判斷被評價對象所使用財政資金的優劣情況。

（四）績效評價工作思路的改進

1.建立全過程的績效評價體系

完整的績效評價體系應是包括項目事前評估在內的全過程評價。具體來講，可以在項目申請立項時由財政部門聯合業務主管部門事先設定評價指標，設定分配資金在當年預計實現的效果，并每年對該指標做動態調整，也為事后評價進行分年的效益評價時提供依據。

2.運用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價項目執行的總體效益，對全市范圍內該領域的影響及其政策宏觀目標的效益實現情況，資金在各執行部門的分配是否符合效益最大化；對于執行部門（各區縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務量的局部效益實現情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實際產生效益情況，如收入增加情況、現狀改善情況等。

3.選用適宜的評價標準

經濟效益指標都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內容視不同效益指標而異；社會效益指標的標準往往由于支出項目涉及不同的經濟和社會領域而各不相同，要根據評價的具體目標、組織實施機構、評價對象來確定。

4.加強人才隊伍的培養

專業評價人才隊伍的培養，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機構人員的專業素質，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進行相關專業知識的培訓、定期組織研討學習等方式。另外，進一步建立和維護各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項長期的基礎工作。

注釋：

①北京市行政區劃從2010年7月起由18區縣合并為16個區縣。

參考文獻：

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【關鍵詞】

內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化

國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。

1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響

內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。

1.1 公司治理結構

在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。

1.2 內部機構設置以及權責分配

在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。

1.3 人力資源政策

每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。

1.4 企業文化

企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。

1.5 內部審計機制

內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。

2 提高會計信息質量的對策建議

從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：

2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配

針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。

對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。

2.2 優化人力資源政策

企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。

2.3 建立良好的企業文化氛圍。

良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。

2.4 加強內部審計機制建設。

針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。

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篇（4）

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導。

首先，我想談談我寫這篇畢業論文的目的及意義。

繁盛的市場經濟推動了企業所有權與經營權的分離，利益主體也出現了多元化的發展趨勢。在當今，權益投資者與中介機構、債權人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關監管機關、注冊會計師等都主要依據有業務往來的企業的詳盡的財務報表，判斷這些企業的財務狀況和前景，并據以做出各種各樣的決策。而財務報告是一種非常專業的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業的財務報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。

由于受財務分析主體利益的制約，不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務數據有很多，唯有正確使用財務比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務報表的分析不僅是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據，挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。

其次，我想談談我這篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務分析對投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國企業500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業經營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務影響。面對金融危機 ，企業在經營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。

開展財務分析需要依據一定的財務數據和其他信息，這些數據和信息除了公開披露的財務報表外，還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論，以及監督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數量和難度也不盡相同，因此，我們應盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財務報表是財務分析最直接、最主要的依據。財務報表最主要的有資產負債表、利潤表和現金流量表。

正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產負債表，我選取的是中石化母公司的”資產負債表”而不是集團公司的”合并資產負債表”作分析，因為這部分的內容基本一致，除了在股東權益部分分了歸屬于母公司和少數股東的權益。而其他兩張報表—利潤表和現金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結論時，我主要結合國內外的宏觀經濟背景和公司內部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務報表的附注進行分析。

在進行三大報表分析時，我充分利用了財務分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務報告中的相同指標進行定基對比和環比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示中石化的財務狀況和經營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務報表的比較和財務報表項目構成的比較。

接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力四個主要的財務指標進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應指標做出對比，并分析引起指標變動的具體原因。財務指標有很多，因此，在選取指標時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標。在進行各項財務指標分析時，我充分利用了財務分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標來確定經濟活動的變動程序，有構成比率，有效率比率，也有相關比率。

對中石化進行財務分析時，我也選用了一定的評價標準與之對比，以便對企業的財務狀況做出評價。這其中有歷史標準、行業標準、也有經驗標準。

論文的最后一部分主要論述現行財務分析的局限性及其產生原因以及相關彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務分析面臨的挑戰及財務分析的發展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談談我這篇論文的優缺點。

優點：

1：結構

2：格式

3：分析

4：重點

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產負債表的非流動負債的部分項目以及第24頁股東權益的部分項目。

2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。

3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算

4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計算有部分錯誤，在計算指標時，出現了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發展能力指標的部分計算。

6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內容過多，有56頁的內容，且由于改進的杜邦財務分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認為相對重要的部分。

篇（5）

入21世紀以來，隨著經濟環境和教育環境的快速發展和變化，及其引致的就業形勢的變化，推動了會計專業碩士教育在我國的迅速發展。會計專業碩士教育的迅速發展，對于培養高層次、復合型的會計人才隊伍有重要意義。但是，由于我國會計專業碩士招生時間短，培養模式存在很多不足，因此，研究會計專業碩士發展顯得更加緊迫、重要。所以，構建一套適合會計專業碩士培養的新模式，對健全和完善國家高層次會計人才的培養體系，建設高素質、應用型的會計人才隊伍具有重要意義。

一、我國現階段會計專業碩士培養現狀

目前我國會計隊伍十分龐大，從業人員至少有1 500萬人，但高層次會計人才卻不足10%，這說明高等教育人才培養與企業人才供需存在結構性矛盾。為了改變這一現狀，滿足社會對高級會計人才的需要，2003年國務院學位辦決定在我國首批設立21家培養高層次、應用型的會計專業碩士培養單位，培養職業化的會計專業碩士，2007年又有8所高校被批準為會計專業碩士培養單位，2009年教育部擴大招收以應屆本科畢業生為主的全日制碩士，經批準，2010年、2014年國務院學位委員會又新增會計碩士專業學位培養單位77家和71家，目前，我國已有177所院校有招收會計專業碩士的資格。近年來，在我國境內的跨國公司、會計師事務所、大型企事業單位等，對會計專業人才的知識結構和實踐能力以及創新意識提出了更高的要求，而我國各高校培養的會計專業碩士同質化嚴重，與會計學術型碩士培養模式相近，職業化特點不突出。這些問題反映出社會對會計專業碩士的需求有了新的變化，它要求會計專業碩士既系統掌握會計專業知識及技能，又能將學到的知識和技能綜合運用到復雜的商業環境中去。

雖然我國會計專業碩士研究生的招生規模在持續擴大，但由于很多高校會計學術型碩士培養先于會計專業碩士，多數高校一直延用會計學術型碩士的培養模式，會計專業碩士的培養模式缺乏創新，從就業結果看，會計專業碩士和學術型碩士的區別并不大，同本專業畢業的本科生并沒有拉開明顯的差距，實踐證明學術型碩士的培養模式并不適用于專業碩士，這種培養方式沒有突出會計專業碩士的特色和優勢。會計專業碩士的培養目標應當是：培養具有較好會計理論基礎、能夠理論聯系實際、具有較強的分析問題和解決問題能力、熟悉國際會計法規和慣例的高素質、應用型的綜合會計人才。所以我們要探索出一條適合會計專業碩士培養的新模式，培養創新能力和實踐能力并存的高層次會計人才，推動目前的會計專業碩士教育健康發展，提高會計人才服務社會的能力。

二、目前會計專業碩士學位人才培養中存在的問題

（一）教師結構不合理

師資問題是會計專業碩士研究生培養能否成功的關鍵，然而目前新批準的及層次不高的部分會計專業碩士培養單位依然沿襲會計學術型碩士的導師結構，選擇理論功底深厚的教授作為會計專業碩士生導師。首先，受傳統觀念的影響，資深教授在授課過程中習慣以支配者的角色灌輸給學生書本上的知識，忽視學生的主觀能動性，沒有給學生創新思維發揮的機會。其次，這些教師都是從學校到學校，沒有太多的實踐經驗，對某些實際的操作教師本身并不是很理解，這不利于學生將理論與實踐結合起來，不利于學生實踐能力的培養。雖然實行了雙導師制，但由于學校和企業的合作機制不夠健全，缺乏約束和激勵使得實務界的專家對會計專業碩士指導不到位，多數學校形同虛設。會計專業碩士不同于學術型碩士，會計專業碩士是為社會培養理論知識牢固、實際工作能力強、有領導能力和創新能力的綜合型人才，所以，高校的教師結構不能滿足培養優秀會計專業碩士的需要，這制約了我國會計專業碩士的發展。

（二）課程設置不合理

目前高校的會計專業碩士的課程除了7門核心課之外，大都是借鑒學術型會計碩士的培養模式設置的，雖也設置一些相關的專業性較強的課程內容，但是職業特色不明顯，沒有按不同方向有針對性地開設一些課程，這種課程設置讓學生學到的知識和學術型會計碩士沒有本質區別，學到的知識廣而淺，沒有在某一特定職業方向獲得系統的專業知識和技能。實踐課程相對較少，缺乏訓練學生綜合素質的平臺。

會計專業碩士培養目標的定位應該是具有實踐性、高層次的復合型人才，然而現有的偏學術型的培養方式理論課所占比例偏高，實踐課沒有受到足夠重視。實踐課對學生實際操作能力、溝通表達能力、發散思維創新能力等的培養起著至關重要的作用。現有的課程設置導致會計專業碩士的實踐性嚴重不足，這違背了會計專業碩士的培養目標，所以高校在課程設置上應進一步改進和完善，以社會的需求為導向去培養會計專業碩士。

（三）學生實踐經驗不足

實踐環節對提高會計專業碩士的實際操作能力與綜合素質是非常必要的，然而由于高校在會計專業碩士培養過程中實踐所占比重偏低，導致培養的會計專業碩士與社會需求的應用型碩士不吻合，致使會計專業碩士就業壓力很大，在社會上沒有競爭力，造成高校會計專業碩士實踐經驗不足的原因主要有兩個方面：

首先，雖然高校已經意識到實踐對會計專業碩士的重要性，但由于辦學經費的緊張，高校沒有能力建設足夠的實踐基地供學生使用，實習場所大多是由企業提供，實踐能力的不足導致學生在社會上沒有競爭力，既沒有學術型碩士的研究能力，也沒有專業碩士的實際操作能力。

其次，學生的實習一般是在企業完成的，但企業是以盈利為目的，實習企業擔心影響生產秩序或泄露商業機密一般不會安排學生參加一線實際工作，企業只是把實習學生當作免費的打工者。而且實習是短期的，所以企業認為沒有必要也沒有義務去培養你。

學校沒有能力為學生提供實踐的機會，企業又缺乏利益的驅動為會計專業碩士的實習提供幫助，這些原因導致了會計專業碩士實踐經驗遠遠不足，這不符合社會對高層次會計人才的需求，導致他們在社會上很難立足。

三、產學研結合的會計專業碩士創新培養模式

會計專業碩士綜合素質的提高僅僅依靠學校課堂教育是難以實現的，還要在大量的社會實踐中逐漸培養學生的實際操作能力和綜合素質。產學研合作教育在培養會計專業碩士實踐能力和綜合素質上獨具優勢，產學研合作能解決高校教師結構不合理、學生沒有實踐基地等問題，產學研合作教育是深化和保障研究生教育，特別是對注重實踐的會計專業碩士研究生教育的重要措施，產學研結合模式，關鍵是促進企業、高校、科研單位的真正融合，高校充分利用社會資源，給學生和教師一個實踐基地、創新基地，企業也充分享受學校的人才資源和優先享受高校的科研成果，這樣實現企業、高校和科研機構產學研的無縫對接。本文根據以上問題提出了產學研結合的會計專業碩士培養模式，具體模式框架如圖1所示。建立產學研結合的會計專業碩士創新培養模式有利于培養高層次會計專業人才，在國家強調創新驅動型發展戰略和經濟轉型的時期尤為重要。

（一）建立一套適合會計專業碩士的課程體系和培養方式

建立科學、完善的課程體系，是提高高校會計專業碩士創新能力的重要保證，這就要求研究方向的設置既要發揮學科優勢，又要以實際應用為導向，以提高職業能力為目標。在此前提下，課程設置要重視職業素養課程，鼓勵開設行業知識講座、職業道德等與職業發展相關的課程，緊跟時代的脈搏。課程設置包括核心課和選修課，核心課包括MPAcc教指委參考性培養方案給出的政治、英語、管理經濟學3門公共必修課及財務會計理論與實務、財務管理理論與實務、審計理論與實務、管理會計理論與實務4門專業必修課。國際化是全球經濟一體化背景下的必然，筆者認為授課過程中要賦予政治、英語新的授課方式，政治多講授些國內外時事，英語改成商務英語，更多與會計背景相結合，為國家培養國際化的會計人才。

選修課以菜單式的方式，學生針對自己的就業去向選擇自己要上什么課。比如以職業目標為導向，針對注冊會計師方向，可以開設審計、財務風險管理、經濟法、稅法等課程，以幫助學生畢業時拿到CPA證。也可以根據地域特點開設相關特色課程，由于黑龍江省鄰近俄羅斯，對俄貿易規模不斷擴大，為擴大學生的畢業去向，選修課中應加入俄語、國際商務與國際結算、國際財務報告準則專題等課程。在會計從業過程中，對法律的了解對職業判斷、決策很重要，所以，在選修課中鼓勵多開設與法律相關的課程，增加學生對相關法律學習的廣度和深度。

在授課中還要重視學生的團隊合作精神的培養，在教學方面要重視案例教學，小組討論，模擬訓練。案例教學的優點在于它選用典型案例，教師有目的、有步驟地引導學生運用所學理論知識與方法共同對案例進行分析、探討和推理，開發學生多維思考的心智模式，從而培養會計專業學生觀察能力、分析能力和職業判斷能力。選用典型的會計案例，貼近實際，能激發學生的學習熱情，增加學生學習的積極性。案例教學是溝通理論與實踐的橋梁，在案例中探尋經驗和教訓，通過獨立思考、相互交流，提高其職業判斷能力和素質。

為了加強會計專業碩士生動手能力和綜合實踐的訓練，應增加實踐學分，教學過程中注重理論性與應用性知識結合。教學方式改革著重改變傳統單一的課堂授課方式，將課堂搬進實驗室、企業財會部門和會計師事務所現場，將理論與實踐相結合，有助于開拓學生的視野，豐富他們的思維。在授課中，教師將基礎理論、典型案例與學科前沿知識融會貫通；在課程考核上，將調研報告、課題討論、案例分析及課程設計成果相結合；在學習方式上，將個人獨立學習與小組合作相結合，以此提高學生的協調組織能力和綜合素質。

（二）加強師資隊伍的建設，滿足會計專業碩士培養的需要

目前我國高校中既有理論基礎又有實踐經驗的資深教師并不多，應實行“導師組制度”并發揮導師組的指導作用，優秀的導師團隊對于會計專業碩士論文及實踐的指導顯得很必要。在校內選擇科研能力突出，理論知識過硬的專職教授擔任校內第一導師，加強學生會計理論基礎素養，同時聘請校外注冊會計師、注冊稅務師、CEO等人才作為兼職導師，校外兼職導師不一定有多高的學歷，重要的是具有良好的會計實踐經驗和社會資源優勢，這樣由高校的校內導師和校外導師共同組成一個導師團隊，在理論上和實踐上形成互補，共同研究學生的培養方案，共同指導這些學生完成相關理論知識的學習和實踐課程，提高學生的社會職業素養和實踐能力。在校期間校內導師對學生的理論知識進行評價考核，校外導師對學生的校外實踐工作進行考核，校內導師和校外導師要互相學習，經常溝通完善研究生的培養方案。由校外導師介紹學生進入本單位實習，校內導師在做好自己本職工作的同時，應該積極參加校外的實務工作，教師帶領學生建立案例討論組，在企業工作中發現素材，進行案例研究與開發，研究過程中學生既加深了對理論知識的掌握，也加深了對實際工作的理解，只有在邊學習邊探索中才能真正將理論與實踐結合起來。高校對于取得成績的校內導師和校外導師要給予必要的獎勵，充分調動導師組的教學積極性和熱情，讓導師的創造力最大限度地發揮出來，增加高校培養人才的實力。

（三）通過校企合作搭建研究生實踐基地

在應用型、高層次會計專業碩士的培養過程中，僅靠學校的會計模擬實驗室是遠遠不夠的，只有處在真正的會計環境中，真正熟悉會計的操作流程，處理現實的會計實務，才能領會會計工作的要領，在實踐中更深刻地理解理論知識的意義。所以說進入企業進行現場實習對會計專業碩士能力培養是非常重要的環節，這對學生以后進入企業工作是非常有利的，因此，通過校企合作充分整合學校和社會資源，為研究生搭建創新平臺在會計專業碩士創新能力培養中起著舉足輕重的作用。

與企業聯合創建培養基地和研究中心，探索產學研三位一體的創新機制，加大企業委托培養力度，與社會建立緊密的合作關系，有針對性地解決企業用人需求，同時借助企業在技術和經濟能力等方面的綜合優勢，發揮高校在理論研究、數據信息和學術研究等方面的優勢，引導導師指導學生為企業解決實際管理問題。研究生投入企業管理的實踐工作中，有利于鍛煉他們的實際操作能力、溝通表達能力、團隊合作能力，從而提高其綜合競爭力。

學校也應成立專門部門，為參與合作的企業提供財稅培訓服務、財稅咨詢服務，幫助企業建立健全財務制度，進行稅收籌劃等，幫助企業員工了解最新理論知識，提高他們的工作能力，促進企業健康、快速的發展。積極參與產學研合作教育的企業，享有優先錄用優秀畢業生，優先享用學校的科研成果的權利，從而為企業注入新的活力，增強企業的管理創新能力。

（四）完善學位論文管理制度

在會計專業碩士學生管理工作中，最重要的一項就是畢業論文。碩士研究生畢業論文是學生的專業能力、思維方式的綜合體現，所以畢業論文在研究生的考核中占有很大的比重。學校應該從論文選題、數據處理方法、實用性等方面對學生進行把關，監督其寫作。論文選題應從現實出發，針對會計及相關領域的實務問題進行分析，具有一定的理論和現實意義，不應是進行純學術研究的文章，而應具有實用性和社會價值。論文形式可以是研究或討論會計實務問題的案例分析、調研報告或理論結合實務的專題研究，應有數據或實際資料做支撐。論文內容更要注重創新能力的培養，重點在于數量分析方法的訓練，數據處理方法的學習有利于提升會計人員的管理效率和判斷能力。如何從海量的數據中找到與決策相關的數據，如何將數據進行處理生成具有信息含量的信息，對會計專業碩士來說是一種必要的工作技能。通過在論文選題的確定、調查研究材料的整理與歸納、課題研究的方法與手段、數據的處理與分析以及論文的撰寫方法等方面對研究生進行訓練，能夠不斷開發學生的創新思維、邏輯能力，強化其表達能力，這是會計專業碩士研究生培養非常重要的環節。

（五）完善研究生激勵政策，激發學生創新熱情

建議學校設置完善的獎勵機制鼓勵企業、教師、學生的學習和工作熱情，促進產學研合作的發展。設定系統的評選方案，評選優秀研究生、優秀校內外導師、管理干部等，針對當代企業注重企業形象和企業社會價值的特點，發揮高校品牌價值對于企業的激勵作用，給予一定比例優秀校外導師以名譽上或其他方式的獎勵。當今社會已經進入了知識經濟的時代，知識創新已經取代知識批量生產成為高校的核心競爭力所在，完善研究生獎勵制度，以獎勤罰懶為原則建立三維的獎勵體系，設置研究生科研創新基金、企業獎學金、專業獎學金等項目，資助創新能力強、綜合素質高的優秀學生。全面提高獎學金的標準，加大獎勵力度，激發研究生參與到企業和會計師事務所的實務工作、案例調研和案例研究中的熱情，讓更多的創新能力強的研究生在案例研究與開發和企業財務系統建設中突出他們的潛質，取得優秀的成果。

四、總結

會計專業碩士教育是一種不同于學術型碩士的特殊高等教育，其培養目標是為企事業單位及國家經濟管理部門培養高級應用型人才。所以會計專業碩士應有獨特的培養方式，本文提出建立產學研結合的會計專業碩士創新能力培養的新模式，建議高校從課程設置、教學方式、師資隊伍建設、校企合作、建立政府產學研管理機構、研究生激勵制度和學位管理制度上進一步完善，在培養過程中以會計職業資格為導向，注重學生實踐能力、創新能力的培養，為社會培養高層次、應用型的會計專門人才。目前產學研結合的會計專業碩士培養還處于起步階段，培養模式還有待完善。X

參考文獻：

1.左健民.產學研合作與高校創新型人才培養[J].教育發展研究，2013，（1）.

篇（6）

一、開展內審質量評估的意義

審計質量是審計工作的生命線，決定著內部審計的公信力，影響著內部審計的地位和作用[1]。內審質量評估是促進內審部門高效履職、規范操作，進而提升內審工作質量的重要因素，對于人民銀行內審工作轉型發展意義深遠。

（一）是順應國際內審質量評估主流的理性選擇

2004年，國際內審協會出臺了國際內審準則，明確了質量保證與改進項目內容。內審質量評估已在發達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣[2]。2012年，中國內審協會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。適時開展內審質量評估工作，是人民銀行內審部門主動順應國際內部審計發展趨勢的理性選擇，必將促進內審部門進一步提高內部管理水平和內審工作質量[3]。

（二）是深化人民銀行內審轉型與發展的助推器

近年來，人民銀行把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。分支機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內審轉型的有效途徑。開展內部審計質量評估，有助于推廣國際、國內的行業最佳實務，分享先進的內部審計管理經驗，加強內部審計質量管理，推動內部審計工作的轉型發展和持續改進，達到國際先進水平。

（三）是促進內部審計機構和人員遵循內審工作制度，規范內部審計工作的重要保證

通過開展質量評估，找差距，求改進，將體現在《中國內部審計準則》中的內部審計職業理念、執業原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構的有關人員，從而引導和推動《中國內部審計準則》的廣泛應用；不斷提高內部審計的質量，從而提高內部審計行業的職業化水平，確保人民銀行內審工作緊扣中心工作、規范、客觀，為各項業務的安全穩定運行保駕護航。

（四）是提高內部審計人員的專業勝任能力重要途徑

內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現有效治理作出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力[4][5]。

二、人民銀行開展內審質量評估的可行性分析

（一）人總行高度重視，為開展內審質量評估工作奠定了基礎

近年來，人民銀行總行高度重視內部審計質量評估工作。2012年，先后印發了《關于轉發中國內審協會和的通知》，要求各分支機構結合工作實際，參考執行，切實推進人民銀行內審工作質量評估深入開展。2013年，在人民銀行內審工作要點中明確提出適時開展內審質量評估的要求，并組織部分分支機構內審人員參加中國內部審計協會舉辦的內審質量評估培訓，學習掌握質量評估的工作流程、質量評估的主要內容、質量評估的具體標準、質量評估工具和方法等內容，為深入開展內審質量評估奠定了基礎。

（二）人民銀行開展內審質量評估工作已進行了初步的探索和實踐

近十年來，人民銀行各級內審部門積極探索開展內審質量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內審質量評估工作積累了實踐經驗。一是開展優秀內審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發了《中國人民銀行優秀內審項目評選管理辦法》，每年均在全系統組織開展優秀內審項目評選活動。優秀內審項目的評選標準，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優秀內審項目的評比，充分調動人民銀行內審部門和內審干部的工作積極性，促進內審工作質量和水平的不斷提高。二是開展內審工作業績考核。人民銀行內審司及各分行、各省會中支每年均對內審工作業績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區市縣支行內審工作（季度）考核內容及評分標準表》下發各市縣支行，按季度開展內審工作業績考核，并將評估結果報告人事部門。考核內容分為重點工作、基礎工作和創新工作。基礎工作主要考核內審崗位設置、人員配置、領導重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規范性、審計工具和技術的適用性；創新工作則考核審計手段、審計方法的創新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面。可見，人民銀行各分支機構開展的季度和年度內審工作業績考核，可以看作是內審質量評估的初級階段，必將為深入開展內審質量評估積累了大量的實踐經驗。

（三）已具備了一定的技術手段和方法

人民銀行在開展內審工作業績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設置了比較完善的內審工作業務機考核指標體系，對各分支機構內審工作業績考核提供了一個統一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調查、訪談等評估技術以及現場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。

三、開展內審質量評估的建議

（一）制定并完善人民銀行內審質量評估辦法

內審質量評估是人民銀行內審領域的一項新型業務，目前人民銀行系統尚無相關制度規定。為促進內審質量評估工作程序化、規范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質量評估相關制度辦法。如頒布人民銀行內審質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等，制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準，為內審質量評估工作提供制度保障[6]。

（二）加強人民銀行內審質量評估培訓力度

開展內審質量評估，人民銀行系統尚無成熟的經驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，上級行應適時組織質量評估專題培訓，使有關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。

（三）強化內審質量評估成果的運用

開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現評估目標的重要保證。因此，各級行要加大運用質量評估結論的力度，一方面要將評估結果納入每年的業績考核，于經濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結果作為內審部門年終評先爭優的重要參考依據，從而促進內審部門高效、規范履職。

參考文獻

[1]閻銀泉.內部審計治理評價指標體系研究——基于平衡計分卡的視角[J].《財會通訊》.2012年33期.

[2]劉瑞芬.人民銀行內部審計質量評估指標體系研究[J].商業會計.2013年第3期.

[3]陳蘇明.構架海關內部審計量化評估指標體系的理論思考[J].中國內部審計.2006年第11期.

[4]安茂琨.基于模糊綜合評價方法的內部審計質量評估模型研究——以A股保險公司為例[J].全國內部審計理論研討優秀論文集.2012年.

篇（7）

近幾年來我國上市公司財務舞弊層出不窮，嚴重打擊了投資者們的對資本市場的信心。在我國經濟飛速發展的當下，上市公司財務舞弊不僅影響其自身發展，也擾亂了我國經濟秩序。

X公司是一家通過股份制改革上市的公司，其從上市前到上市后的并購和經營活動都存在諸多疑點。該公司舞弊時間跨度長，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司為例，簡單呈現一個上市公司財務舞弊的全過程。希望通過分析X公司財務舞弊的動因及手段，能基本能了解我國上市公司財務舞弊的規律。

一、上市公司財務舞弊的動因

“GONE”理論作為目前世界范圍內流傳最廣的企業會計舞弊和反會計舞弊理論，其主要思想為：企業會計舞弊由G（Greed貪婪）、O（Oppotunity機會）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四個因子組成。這四個因子是財務舞弊的四個條件，即企業出于貪婪，會有對于金錢或發展的需要，其在有機可乘時則會產生舞弊。仔細研究“GONE”理論，本文將上市公司財務舞弊的動因大體歸納為以下三種：

（一）需求和貪婪――對上市的渴望

上市不僅能為公司提供更多低成本的資金，解決公司的經濟困難，還能提升公司知名度，改善公司形象，增強公司信譽和競爭力。上市必將為企業帶來更多社會關注和發展機會。但是《首次公開發行股票并上市管理辦法》對公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企業無法滿足條件就會選擇鋌而走險，通過財務舞弊虛增利潤以達到上市要求。X公司在上市前連續四年虛開增值稅發票，在扣除這部分虛假收入后存在不符合上市條件的可能。

（二）機會

（1）股權結構不合理導致的內部人控制現象，為企業財務舞弊提供了條件

在X公司上市的第一大股東為KL公司，股權比例46.52%，另一大股東TY公司，持股比例3.52%，且KL公司與TY公司的實際控制人為夫妻關系，二者所持有股份超過了所有股份的50%。X公司其余股東股權分散，除了第二大股東持股比例為22.01%以外，其余持股比例幾乎全在1%上下。隨著X公司上市后KL公司和TY公司的股權比例有所降低，但仍然占有絕對優勢。這樣“一家獨大”的股權結構很容易成為滋生財務舞弊的溫床。

（2）監事會形同虛設

KL公司的實際控制人即X公司的董事長，可以輕易影響X公司的決定，通過操縱上市公司的各項經營活動，達到增加集團利益進而滿足自身利益。X公司的監事會，作為對董事長和總經理進行監督的企業內部組織，其三名成員中兩名為董事長曾經的下屬，與董事長有這也極大地削弱了公司的內部監督審計職能。

保薦人不具備獨立性。保薦人作為“二板市場”的一種特殊的證券公司，它既是上市公司的

（3）保薦人不具備獨立性，為公司造假上市提供了可乘之機

保薦人即公司上市的推薦人，擔負著保證上市公司質量、保護投資者利益的重要作用。我國保薦人制度面臨著保薦人資源稀缺、能力有限等問題，保薦人往往不能保證其獨立公正性，自然也無法發揮把關上市公司的作用。X公司的上市保薦機構Z證券，在X公司股票公開發行前就持有X公司100萬股；上市后第二年增持100萬股，成為X公司前十大股東之一；第三年年報顯示Z證券已經持有X公司240萬股。這意味Z證券作為X公司的保薦人兼投資人，不具有公信力。

（三）暴露

（1）會計舞弊處罰較輕

在我國，對于上市公司會計舞弊的處罰輕微而會計舞弊的收益卻很高，這樣一來會計舞弊不失為一種低風險高收益的行為。中國證券監督管理委員會對于財務舞弊的處罰多為罰款和警告，并且罰款僅僅針對上市公司本身，管理層基本不承擔刑事責任和民事責任。X公司有多次違規行為，但僅僅由證監會下達了三次整改通知，除此之外再無其他處罰。

（2）管理者存在舞弊行為不被發現僥幸心理

一部分上市公司的管理者有極大的權力掌控公司的日常經營，利用手中的權威和優勢可以影響監事會和會計事務所的決策，從而進行財務舞弊。管理者相信運用其豐富的財務知識，加之和投資者之間的信息不對等，他們的舞弊行為難以被發現。X公司上市前后諸多財務舞弊行為中，偽造增值稅發票、虛增利潤這一條是由X公司前總經理離職兩年后由于其他原因被捕時才被抖出的，可見財務舞弊的暴露存在諸多不確定性。

二、財務舞弊的手段

上市公司的舞弊手段各不相同，本文針對50家受證監會處罰的上市公司，總結出上市公司比較常見的財務舞弊手段為：（1）通過虛假交易或關聯方交易虛增收入；（2）漏計成本、費用。（3）虛增資產或所有者權益，虛減負債；（4）虛假陳述，未按規定披露重大事項，隱瞞關聯方；（5）未按規定披露募集資金的用途，等。本文歸結X公司財務舞弊手段如下：

（一）隱瞞關聯方，待上市后高溢價收購

X公司上市后兩年半內完成了十多項收購，累計耗資10億多元。在收購的公司中，有三家公司在X公司上市前就歸屬于X公司董事長，這三家公司的財務主管和總經理等都來自X公司，且費用收支等都由X公司管理。X公司上市后以遠高于凈資產的價格高溢價收購了這三家公司，且沒有進行商譽減值測試，造成收購價格與賬面凈值之間產生巨大的差額。

（二）用負債進行股權收購

X公司現第一大股東KL公司在1997年五月成立，當時凈資產僅1000萬元。僅僅在一個月后，KL公司就以人民幣2616的價格收購了X公司60%的股權。根據當時《公司法》（1994年）規定，公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定投資公司與控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產的50%。作為一家新成立的公司，KL公司收購股權的價格2616萬元遠遠超過了其凈資產1000萬元，在一個月以內是不可能如此大幅增加凈資產以達到收購標準的。

（三）偽造增值稅發票，虛增利潤

自2006年以來，X公司董事長暗中與私教甚好的某公司老板達成協議，每個月聯手操作虛假交易，再由該公司老板為X公司虛開增值稅發票，發票金額每年達5000萬元，累計5億元，虛開發票的金額遠超過公司過去六年來的凈利潤總額。X公司通過發票造假虛增的利潤粉飾其財務報告，給外界投資者塑造了一個良好經營的印象。

（四）與供貨商利用鴛鴦合同虛增利潤

在2007年-2008年，X公司與其大客戶同時也是供應商的企業私下達成協議，每年向該企業銷售大量產品的同時也從該企業購買了大量原材料，將實際價款與虛假交易貨款之間的差額用于虛增利潤，粉飾X公司經營業績。

三、財務舞弊的治理措施

（一）優化股權結構

X公司的財務舞弊案例可以看出，公司股權結構不合理，大股東之間有親屬或其他親密關系、企業內部人士暗中勾結都嚴重阻礙了企業信息披露的準確性。因此，要改變股權過度集中的狀態，減少大股東內部人控制現象，從而保障中小投資者的利益，確保公司信息披露的真實性和準確性。

（二）發揮監事會的作用

監事會作為對董事會和總經理行政管理系統行使監督權的內部組織，要最大地發揮其監督作用。第一，要保證監事會在實質上和形式上的獨立性，其經濟利益不應該由董事會或管理層決定，否則會降低監事會對公司管理層監督的有效性。第二，監事會人員要具有相關行業經驗和專業知識的人才，必要的時候可以參加會計和法律方面知識的培訓，這樣有利于及時發現財務舞弊行為。

（三）加大對財務舞弊的處罰力度

一旦發生舞弊，除了處罰上市公司，還應追究公司高級管理人員的責任，對于財務舞弊行為的主要責任人要加大追究其刑事責任的力度。加大處罰力度意味著財務舞弊的成本變高，上市公司的管理者們會更加謹慎考慮。

（四）強化對會計事務所的監督和管理

要防止財務舞弊行為發生，除了強化內部監督以外還要重視外部監督。負責審計的會計事務所在預防和揭發上市公司財務舞弊方面起著舉足輕重的作用。證監會要強化對注冊會計師和會計事務所的監督和管理，增強對違規注冊會計師和會計事務所的處罰力度，督促注冊會計師和會計事務所對上市公司進行監督。

（作者單位：上海大學）

參考文獻：

[1]《注冊會計師審計失敗問題研究――基于綠大地審計失敗案例》，碩士論文，河南大學，夏廷，2014年5月

[2]《我國保薦制度的實施功效與機制缺陷》，黃復興，上海經濟研究，2010年11期

篇（8）

中國注冊會計師的發展具有起步晚，相伴政府主導并推動的經濟體制改革和市場經濟的建立與完善而發展，經歷了從政府機構至民間機構的轉變，在發展的關鍵階段面臨無法進入高端市場等特點。注冊會計師在這樣的發展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發展上，基本處于被動應對市場和為審計而審計的狀態。從整體上看，注冊會計師還局限在簡單地以審計行為謀取生存和發展，尚未跨出狹義的審計范疇、深入理解審計風險與公司風險的關系。只有注冊會計師從整體上在對民間審計有了如下理解之后，外部審計的公司治理功能才能有效發揮：控制公司風險才是控制審計風險的真正源頭；鑒證收費由單純的成本或委托與受托交易費用變為基于公司和股東的增值服務收費，并以此作為自身價值的體現和提升收費的理由；社會審計作為維護資本市場公平公正的一個環節，有利于合理分配社會經濟資源，體現民間審計真正的社會需求。

二、法律法規重責任輕發展與市場競爭激烈雙重擠壓的執業環境有待改變

證券法、注冊會計師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對注冊會計師在執行審計業務過程中的行政、刑事和民事責任做了規定，但總體上重行政與刑事責任，輕民事責任，并因此導致社會普遍認為注冊會計師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責任體系，容易導致注冊會計師事實上承擔的法律責任與社會公眾理解的違規成本不對稱，也是審計收費難以提高的原因之一，并由此形成了注冊會計師收益與承擔的責任不匹配，不得不以低收費、強責任與高風險維持生存和發展的局面。

保障審計功能的正常發揮，需要強化民事責任并培養能夠承擔民事責任的主體。外部審計公司治理功能的發揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責任的逐漸平衡、或側重于民事責任；二是從市場規則和長遠發展的角度，維護市場公平、打破市場壁壘、通過市場機會和執業中的鍛煉與實踐，提升內資所各層次客戶的執業能力與經驗，培育其民事承擔能力。在此基礎上，通過法律責任的強約束提高注冊會計師的風險責任能力，引導外部審計在控制審計風險的同時，充分發揮公司治理功能，完全將控制審計風險和發揮公司治理功能合為一體。

三、注冊會計師勝任能力尚待提升

注冊會計師審計若只是局限在財務信息和財務報表內部控制領域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計風險，也無法發揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計準則變更為風險基礎審計，要求注冊會計師不僅要評估控制風險，而且要評估固有風險，在對公司進行風險評估的基礎上，確定財務報表重大錯報風險領域，并依此制定總體應對措施和進一步的審計程序。注冊會計師在進行風險評估時，應了解公司治理狀況，并應關注到其存在的不足與問題，因此，風險基礎審計為注冊會計師發揮公司治理作用提供了基礎。

做好風險評估，需要注冊會計師在專業知識上擁有會計審計等核心知識、經濟、金融和企業組織管理等支撐與背境知識、信息技術方面的知識技，除此之外，還要有運用這些知識的職業技能和保障這些知識恰當運用的職業道德素養。中國注冊會計師協會2007 年的中國注冊會計師勝任能力指南，對注冊會計師的勝任能力進行了明確，但基于歷史原因和現實的行業狀況，注冊會計師很難在短期內達到這些要求，需要有一個長時間的過程。

四、有待社會經濟環境特別是全社會誠信意識的持續改善

誠信是注冊會計師控制審計風險和發揮公司治理的基礎，但注冊會計師行業誠信建設離不開整個社會的誠信環境。隨著市場經濟改革的不斷深化，在經歷各種不誠信帶來的嚴重后果和付出巨大代價后，社會整體會反思，誠信會逐漸成為一種追求和時尚，物欲會隨之慢慢消退，浮躁會漸漸遠離。縱觀發達國家的發展歷程，都經歷過這樣一個過程，中國的發展也不例外，在這一過程中，注冊會計師為維護誠信，前期來自于自身和外部環境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發展，注冊會計師行業發揮公司治理的作用會越來越明顯。

五、有待審計委員會和獨立董事作用的有效發揮

注冊會計師審計對公司治理的作用會受到審計委員會和獨立董事職能有效發揮的影響，我國上市公司獨立董事制度已執行近十年，雖有持續改進，但仍然存在獨立董事不獨立、獨立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導致制度設計期望或初衷難以實現，由此也影響外部審計所應有的公司治理功能的發揮，主要表現為：審計委員會與外部審計的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊會計師根據要求將審計策略與計劃、審計實施過程中的問題和審計結果向審計委員會報告，審計委員會和獨立董事向注冊會計師提供應關注事項和協助解決問題的機制尚未完全發揮作用；在會計師事務所選聘與解聘時獨立董事形同虛設，基本上仍由執行董事和控股股東決定；對注冊會計師在審計過程中發現的問題很少及時反映到董事會甚至是股東大會；對注冊會計師在審計過程中遇到的問題也沒有要求董事會及時解決。

六、依賴于資本市場對公司治理和會計師事務所的恰當認同

外部審計治理作用的發揮既依賴于實施主體注冊會計師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊會計師在審計中的治理功能，外部審計的治理功能才有可能發揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對其公司治理健全與否的反映有一定的關系，資本市場作為一種外部治理機制，通過其是否給予溢價對上市公司的治理形成肯定和否定性評價，引導上市公司形成完善公司治理的意愿。

資本市場對公司治理和會計師事務所的恰當認同，與資本市場的有效性有一定關系，投資者的素質、基金的投資理念、傳播或傳導信息的媒體的專業能力和職業道德等方面都尚未形成資本市場恰當反映公司治理和認同會計師事務所的基礎，資本市場對公司治理的反映和對會計師事務所的認同度尚未形成恰當的機制。

參考文獻：

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中圖分類號：F830 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-104-03

在金融國際化的大環境下，商業銀行面臨著復雜多變的經營環境，因此，如何有效地防范與控制風險、把握發展機遇，實現收入最大化，成為現代商業銀行經營管理的重中之重。內部審計作為一項監督、評價的約束機制，在商業銀行的風險管理中越來越顯現出它的獨特地位和重要性。

一、我國商業銀行的現行風險管理體系

（一）商業銀行風險成因分析

根據巴塞爾銀行委員會的分類，商業銀行主要面臨八個方面的風險因素：信用風險、國家風險、市場風險、戰略風險、流動性風險、操作風險、法律風險及聲譽風險等。

考慮到我國的實情，商業銀行面臨的風險主要來自以下五個方面：

一是我國商業銀行相關法律制度不完善所帶來的風險；二是我國商業銀行內部控制制度還不嚴謹，自我約束機制還不完善；三是由于商業銀行無法獲得準確可靠的企業財務信息而產生的信貸風險；四是我國商業銀行的經營過分強調經營效益而增加了金融風險；五是國家的審計部門未能明確其預防金融風險的職責。

（二）我國商業銀行的風險管理體系

我國商業銀行風險管理體系是通過在運營過程的各環節中具體地發揮作用的，針對各種風險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風險進行識別，依據風險管理體系的制度與規范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現在三個方面：

一是集中在單一層面上的管理。在部門設置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內部審計的重要作用，是我國商業銀行風險管理體系的特點之一。從而，使得商業銀行無法充分地獲取經營過程中的各種風險要素，最終導致未能對經營風險做出及時、準確的判斷。

二是主要集中在事后的風險管理與風險控制。在我國的商業銀行風險管理中，一般是先審查以前期間的業務并且加以分析，得出在以往的經營過程中發生的經營風險，并將各風險分類別地進行評價。對風險的管理和控制上的滯后性，導致不能及時地管控正在發生的經營業務，對風險的預測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風險作出評價，降低了銀行管控經營風險的能力和水平。

三是對風險進行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業銀行中，內部審計部門對相關風險責任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風險的持續追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業銀行的發展速度。

二、內部審計與風險管理

（一）內部審計的含義

根據中國內審協會的定義，“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”，而“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”，由此可以看出，風險管理相對于內部審計是不可缺少的。

根據國際注冊內審師協會的描述，“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”并且，進一步指出“內部審計應該就管理層的風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告，并提出改進意見”。可見，國際先進內審理念認為風險管理是內部審計的重要內容，并且，內部審計的范圍已從傳統的財務審計發展到風險管理和公司治理的層面上。

（二）內部審計在商業銀行風險管理中的重要性

在《內部審計實務標準》中，國際內部審計師協會歸納地描述了內部審計在組織風險管理時的重要性：“內部審計部門應監督、評價組織風險管理體系的有效性；內部審計活動應協助組織識別和評估重大風險問題，并幫助組織改進風險管理與控制系統；內部審計部門應當對組織的風險管理、控制、治理各個方面進行評價”。

內部審計的重要地位，占據了商業銀行風險管理體系中主要的組成部分。內部審計是內部控制的手段，目標則為價值增值和防范風險。內部控制作為內審中不可缺失的一部分，也就成為風險管理體系中不可或缺的一部分。內部審計的重要性可以歸納為：

1.面對復雜多變的經營環境，內部審計對環境諸因素的確認和評價成為商業銀行風險管理體系構建的基石。從宏觀經濟環境和金融環境的角度考慮，內審部門致力于對經營環境發展及變化趨勢的把握，以構建、完善其風險應對機制。從微觀的銀行經營理念和風險文化的角度來看，內審部門致力于對內部環境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。

2.內審部門對商業銀行運營管理活動的全過程進行干預和監控，包括從銀行的目標設定開始到監控操作的諸多環節，而這正是風險管理體系的核心之所在。

3.內審部門對風險因素作出的判斷及其應對策略，是風險管理體系的最終落腳點。根據組織經營管理的特點，內審部門通過科學、合理的風險決策，從而在企業的可執行的范圍內實現剩余風險最小化、成本效益最大化，而這也正是風險管理的真正意義之所在。

三、我國商業銀行風險管理中的內部審計現狀分析

（一）內部審計現狀

1.監管體系沒有權威且不完全獨立。保證監管體系的完全獨立和權威，是商業銀行內部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業銀行在內部審計過程中及審計結果均不受外界環境變換的影響，應保持應有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內部審計部門被賦予較高的行業地位，擁有相對的獨立職權時，才能更好地將獨立性與權威性結合起來，發揮最佳的監管作用，對商業銀行的經營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業銀行運營管理中，內部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數商業銀行中，內部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關系導致內部審計機構出現“多頭領導”的現象，致使內部審計機構的權限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進行監督和評價，使得內審工作沒有實質作用。

2.未能充分重視金融風險，風險防范區域十分有限。在風險管理方面，我國部分商業銀行欠缺相關的經驗，具體的表現有三點：其一，部分商業銀行的高管人員對于內部審計的重要性缺乏深刻的認識與理解，對風險管理的理解和認識也十分有限，致使內部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業銀行將內部審計工作關注的重點集中在憑證、財務報表的真實性、完整性以及信貸業務操作和管理的合法性及合規性上。內部審計工作的范圍比較小，使得內審監督機制難以發揮防范風險的作用。其三，近年來隨著我國商業銀行經營業務的延伸和拓展，商業銀行的創新能力顯著增強，然而相對應的內部審計工作卻嚴重地滯后，無法及時地適應業務增加的需求，未能為商業銀行業務的運營管理提供機制保障。

3.內部審計的實施方法與技術比較落后。目前，我國部分商業銀行將內部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業務審計的方法，這與國外商業銀行致力于降低風險的內部審計效果相差較大。單一的內部審計方法和落后的內部審計技術，使得商業銀行內部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內部審計的風險累計性地增加。同時，內部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學性較差。此外，隨著商業銀行操作系統的電子化和網絡化建設的深入發展，內部審計工作趨于復雜化，而綜合操作系統的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業銀行的內部審計人員仍然較多地依賴傳統的操作方法，使得綜合操作系統操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內部審計部門的審計職能沒能得到發揮。

4.對銀行中間業務的監督缺位。商業銀行經營業務在不斷地向多元化發展，試圖尋找各種利潤點，中間業務則為其帶來了巨大的利潤。經濟學理論指出，高收益必然引起高風險。目前，對于中間業務的經營管理尚處于探索性的階段，商業銀行還缺乏必要的經驗，對潛在的風險因素的認識和理解還遠遠不夠。縱觀商業銀行的歷史發展經驗，考慮中間業務自身的特點，快速發展的金融衍生產品是商業銀行運營中的一個風險點。因此，在對中間業務進行審計的過程中，對中間業務的風險因素和薄弱環節要給予足夠的重視。

（二）我國商業銀行風險管理內部審計現狀的原因分析

1.對風險管理的內部審計理念相對落后。我國商業銀行的內部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎的審計階段及以風險為導向的審計階段，審計工作以合規性審計為主，涉及到風險管理的內容較少，對內部審計的模式及參與風險管理的重要性缺乏全面、準確的認識和理解，進而影響到對在商業銀行中實施風險管理內部審計的接受程度和開展程度。這也是風險管理內部審計在商業銀行中不能有效地深入發展的根本原因。

2.內部審計目標不明確。就我國商業銀行的內部審計還沒有發展到成熟的風險導向審計和風險管理審計階段，從而難以評價銀行經營活動的風險因素和測定風險管理實施的有效性；內部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應用，內審還沒有一個清晰的目標作為向導。

3.內部審計人員素質難以勝任。風險管理內部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準確、全面地把握銀行的經營風險，其二是審計人員必須掌握先進的審計方法以進行風險的識別、評估、分析和控制。比較風險管理內部審計的發展要求，我國商業銀行中一部分內部審計人員的綜合能力還不高。主要表現在兩個方面：一方面，內部審計人員的學歷水平較低。以我國商業銀行內部審計人員現狀來看，高學歷人才較少，對銀行經營活動中存在的專業問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內部審計人員結構相對單一。會計、審計專業人員占絕大多數，管理、法律、金融等其他專業人員的比例很小，人員比例的失調，必然導致商業銀行內審環節無法有效地對多樣化風險進行識別，影響到內部審計工作的效率和效果，造成風險隱患。

四、構建完善的內部審計參與風險管理的體系

商業銀行經營管理中的關鍵點是加強對風險的防范和控制，對風險的規避和應對是銀行實現其經營目標的基本前提，構建完善的內部審計參與商業銀行風險管理的體系，成為商業銀行經營管理中的必然趨勢和緊迫任務。

（一）健全法律法規，完善審計準則

《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內部審計方面的規定十分有限，因此應健全、完善相關的法律，以使內部審計工作能夠有法可依、有章可循。《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計做出了詳細的規定，但法規層次的界定，還不足以解決實現經營活動中內部審計參與風險管理遇到的各種新問題。因此，商業銀行應該擁有長遠的戰略目標，構建并完善風險管理體系，為內部審計參與風險管理打好堅實的基礎。實際實施過程中，應以所處的具體經營環境為依據，吸取國際內部審計準則的精華，總結我國內部審計的經驗和實際情況，完善適合我國發展要求的準則體系。

（二）增強風險管理意識，明確內部審計目標

COSO的ERM框架中新的“風險組合觀”中要求對于企業經營中所面臨的各種風險因素，企業的經營管理者需要用風險組合的理念去識別和管理。商業銀行不同部門的員工都應具備較強的風險意識和正確的風險管理理念，而且需要在商業銀行金融活動的不同環節中將風險管理的理念貫徹其中，因為商業銀行的風險管理理念是商業銀行經營信念和態度的重要體現，是商業銀行核心價值觀的具體表現，決定著商業銀行的發展前景。內部審計作為一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過系統、規范的方法，分析、評價和完善風險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業銀行的風險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內部審計的根本目的是為了增加商業銀行的價值，而這一目標是與風險管理的目標相一致的。

（三）拓展內部審計職能，全面參與風險管理

由于風險管理是內部審計的出發點，因而拓展內部審計的職能，樹立服務理念，才能更好地為商業銀行創造更大的價值。內部審計作為風險管理的重要組成部分，理所當然成為企業的重要組成部分，并在董事會或者設置有審計委員會等職能部門的領導下發揮其重要的作用。在風險管理體系中全面加入內部審計，能夠更全面地對風險進行管理。在內部審計全面融入風險管理中必須明確內部審計與風險管理各自的權責，只有這樣才能更好地實現商業銀行的經營目標。

（四）提升內部審計人員綜合素質及專業勝任能力

商業銀行內部審計職能要想得到充分發揮，必須提高內部審計從業人員的綜合素質，提升商業銀行本身的內部審計能力。提升內部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結（下轉第107頁）（上接第105頁）合商業銀行的實際情況，制定系統的審計管理辦法；第二，通過提供內部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調動內審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓提高內部審計人員的專業理論和實務操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內部審計業務業績考核制度，建立科學、有效的激勵和約束機制，營造良好的執業環境，培養一批具有良好的敬業精神及職業操守的內部審計隊伍。

五、結束語

在復雜的經營環境和激烈的競爭中，風險管理已成為商業銀行參與競爭的關鍵性因素。因此，內部審計將成為商業銀行防范風險、控制風險的重要管理環節。在健全、完善內部審計制度的基礎上，內部審計要充分發揮其再監督的職能，以增強銀行各級管理層的風險管理意識，并全面地參與到銀行風險管理策略的制訂過程中，構建完善的內部審計參與風險管理體系，這樣內部審計在風險管理中的效用才能夠發揮的最大，商業銀行的戰略經營目標才能得以實現。

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當今社會以網絡信息數據為代表的信息化生活已經覆蓋生活每個角落。智能網路數據已成為時代的主角。全球信息逐漸一體化，會計電算化核算成為發展主流。電算化在給會計核算帶來便捷的同時，隨之而來得也給審計提出了新的問題和要求。

雖然近百分之八十的企業單位都采用了電算化核算，但多半還是以財務部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財務軟件數據，注冊會計師在進行審計時，一般不夠關注核算軟件的數據處理流程和控制功能、軟件維護等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進行，沒有實時處理，所以審計人員仍以手工方式獲取充分適當的審計證據。

一、會計電算化數據條件下審計方法現狀

1.繞過計算機的審計過程

繞過計算機的審計過程，是指審計工作人員忽略計算機操作內部控制處理，就只對輸入的財務核算數據和打印出來的紙質憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查。從審計工作計劃的編寫到實施審計工作程序，仍然采用原有手工審計。等計算完成記賬程序再打印出會計憑證、現金、銀行日記賬、各類明細賬、科目匯總表等資料，再由注冊會計師以手工審計方法對紙質審計線索反向審查進行。由此可見計算機僅僅充當了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變為打印機打印輸出，這樣就是繞過計算機的審計過程。由此，審計人員仍以紙性介質保存數據運行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當的審計證據。

2.電算化審計法規發展滯后

我國已了多部政策、法律和法規對會計電算化工作規范與管理，并且提到了如何保留審計線索和軟件開發時如何加入審計接口等多個措施，但多數政策法規仍然是是針對電算化工作發出的，并不能滿足審計新要求。因此，必須以從電算化審計方法考慮為出發點，結合電算化審計實際狀況從審計的原則、方法、策略等都加以規定，使注冊會計師在開展審計核查工作時有章可循，并達到使法規與會計法相融合。

3.專業審計軟件市場缺乏完善

目前，審計軟件開發周期比較長，成本價值高，市場占有率小，專業開發財務軟件的公司，對審計軟件興趣不高。整個軟件市場缺少高質量的通用財務軟件來配合審計工作的使用，這也使審計工作只能停留在繞過計算機進行審計核查階段。

二、會計電算化數據條件下審計方法風險

1.軟件系統安全風險

軟件系統安全風險指審計軟件本身就存有缺陷而造成風險。新程序的不斷出現和會計核算軟件不斷成熟和深化，財務軟件也在不斷升級優化，而審計軟件并不能跟上發展形勢。因此，這種不完善發展導致數據存儲系統故障，使審計數據出現異常存儲幾率增大倍數。另外，審計軟件升級程序滯后，有可能使歷史數據很難提取，使審計工作中的實質測試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計工作效率，也增大了審計風險幾率。

2.人員操作存在風險

人員操作存在風險包括審計系統的軟件操作、技術實施和開發人員在工作中因為主客觀原因造成的風險。或因業務不熟悉、知識了解不全面，遺失審計證據，導致出現審計風險。

3.運行環境安全風險

會計電算化運行環境常見風險有：數據庫中資料破壞或刪除，數據資料不能恢復，數據庫癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統的數據被篡改或虛假電子資料；網絡病毒破壞電算化的數據、硬件及程序，損壞系統的內在功能，導致系統崩盤；這些因素直接能導致電算化審計運行環境造成威脅。本身會計電算化就存在設計，運行等相應缺陷，再加上安全原因限制，使會計電算化審計方法難以在既安全又穩定的環境中運行。

總之，會計電算化實施改變了原有的審計方法方式，增加了審計審查內容，審計人員也應具備更高的操作技能。審計工作應該向被審計單位會計電算化系統移動和深入系統穩定與安全也直接關系著輸出打印的財務數據的可靠性，其二如果不考慮電算化系統的安全檢測，只對財務核算數據進行審核，審計風險也會大大增加，浪費時間和精力。因此需要進一步解決會計電算化數據條件下審計方法現狀問題，越來越迫切。

參考文獻：

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研究”研究成果；廣東外語外貿大學校級教研項目“基于校企聯合培養模式的實踐教學與學生

職業生涯規劃互促機制探索”研究成果

摘要：當今社會發展越來越需要復合型的財經人才。本文多年深入跟進廣東某高校會計學學術型碩士研究生的培養，研究發現跨專業背景的學生具有突出的學術創新能力，同時發現這些學生在就業方面存在優勢和劣勢并存的現象。今后需要加強完善導師責任制度，急需建立跨學科研究中心，推進校企聯合人才培養，完善人才培養方案，進一步加強研究生學業和職業規劃輔導，提高學生的創新競爭力，實現高質量復合型人才培養目標。

關鍵詞：復合型財經人才 跨專業 創新競爭力

跨專業跨學科育人有利于培養創新型、復合型人才，是當今國內外教育改革的重要內容。廣東某高校是涉外性綜合性大學，該校會計學專業學術型研究生從2007年首次招生開始，不斷擴大跨專業跨學科學生的招生宣傳和培養力度，同時對財會專業本科背景的學生進行跨學科的培養和實踐教學，實施校內外雙導師制度，推動校企聯合人才培養，培養復合型的財經類高層次人才。

一、廣東某高校會計學碩士研究生招錄分析

廣東某高校會計學學術型碩士針對社會各界對兼具理論研究和實務技能型財會人才需求，立足 “專業+外語”、一專多能的復合型人才的人才培養目標，設置了“會計理論與方法”、“企業戰略與公司財務”、“國際會計”、“審計與風險評估”四個研究招生方向。每年均通過定點高校宣傳、大學研究生招生咨詢開放日、網絡宣傳、校友宣傳等途徑，在擴大財會類本科畢業生報考宣傳的同時，在招生宣傳資料和咨詢解答中明確“熱烈歡迎社會各界考生報考（含跨專業）會計學碩士研究生”，生源質量得到顯著提高，每年都有一定數量的學生被錄取為會計學碩士研究生，包括計算機、金融工程、藥學、生物學、教育學、歷史學、英語等。

（一）2007-2013級會計學研究生推免人數分布及培養情況

吸引優秀的本科生作為推免生報考會計學碩士研究生是歷年來的招生重點，學校在擇優選拔優秀的學生的同時也在一定程度上確保了生源數量。在推免生中跨專業人數平均占到27.03%，2012年最高，達到50%。跨學科人數占推免生35.14%。2009年最高，達到66.67%。其中，會計學專業碩士所在學院有會計學和企業管理兩個專業，在2008年推免生面試中，經學生自由申請和資格審查，會計學專業擇優面試，沒有學生報考會計學專業碩士研究生推免生，全部錄取為企業管理專業碩士研究生。

由于推免生機制面對的是大四學生，直接錄取大四學生，在減少本科就業壓力的同時也有利于優秀學生提前進入研究生學習學術階段，在確定擬錄取狀態后，錄取學校沒有讓學生放松學習，而是半強制性地要求推免生提前熟悉研究生培養方案，尤其是跨學科跨專業的學生要求自學補學會計學本科核心課程。同時建議學生在條件允許的情況下，如本校畢業的學生（外地的學生自愿為原則）在大四階段提前進入導師組的項目研究、參加實習實踐、自主參加學術專題調研等。

（二）2007-2013級會計學研究生錄取數據

雖然該校會計學研究生報考人數逐年遞增，生源擴大，吸引力擴大，但是錄取人數仍維持在每年20人左右。從2007到2013年跨專業人數的平均值達到47.29%，其中2009年達到最大比例，為75.00%。跨學科人數達到總人數的30.23%，其中2011年比例達到最大，為44.00%。從中可以看出，該校會計學碩士研究生每年都能吸引著不同專業不同學科學生的報考，都有一些跨專業的考生被錄取，說明跨專業考生在入學前已經具備了較好的學習交叉專業和學科的基礎，被擇優錄取，有相當的競爭力，證明了跨專業跨學科會計學研究生培養具有很強的現實意義，既是學生學習的動力，也是社會的人才需求體現。

在對該校所錄取的跨專業、跨學科的學生進行細化分析中，發現這些學生既有211高校學生，也有普通高校學生。跨專業學科集中在四大學科，包括經濟學、管理學、工學、藥學等，這些學生中有個別學生是第二專業或者輔修專業是會計學專業。但是根據統計，就目前社會急需的通曉會計、法學、投融資的復合型人才，該校自招生以來還沒有一名本科第一專業或第二專業為法學專業的往應屆本科畢業生考取。

二、廣東某高校會計學碩士研究生培養及質量分析

（一）研究生培養質量指標的修正

對研究生培養質量的評估，劉平、顧麗琴、吳旭舟（2011）經過總結研究，在目標層中提出了“生源素質，培養條件，教育管理，培養結果”四個層次的考核體系，該體系較為科學地考慮到了研究生培養的靜態過程，如日常教學評估，同時也兼顧了動態考核，如學生招錄、學生學術創新及就業情況，可以較為科學地評價研究生培養質量。但是該體系中的培養結果（見表1），包括研究成果、社會評價兩個指標還有待完善。

目前不少高校把是否有學生獲得省級優秀碩士論文作為人才培養質量的重要評估判斷標準，評選條件中對和質量的要求在相當程度上可以看出研究生的學術創新能力，同時重要科研成果和獲獎也是社會評價的重要指標，部分用人單位在招錄時會以此作為重要參考因素，尤其是就業單位的研發部門，為此應該增加高級別獲獎為考核指標。研究生畢業后的去向除了傳統意義的就業外，還包括自主創業創新、繼續入學深造等，因此社會評價中應該加入研究生就業創業和后續學術創新能力。

綜合分析后，培養結果考核指標修正如表2所示。

（二）廣東某高校會計學碩士研究生培養及質量分析

本文限于篇幅，主要對廣東某高校會計學碩士研究生培養質量結果的科研成果、學生獲獎、就業情況進行分析，同時就培養過程遇到的問題進行分析。

1.學生情況（見表3）。從表3可以看出，篇數中跨專業研究生發表的論文平均占到63%。其中2008級跨專業篇數最多，占到了93.33%。

2.學生獲獎情況（見表4）。從表4統計中發現，在獲獎人數（非獲獎人次）中跨專業獲得省級獎勵的人數占到71.43%，跨學科人數占獲獎人數的57.14%，跨專業跨學科研究生的高層次獲獎等學術研究能力顯著強于會計專業背景的研究生。

3.學生就業情況。除了2008和2009級各有1名研究生（中途退學）創業外，其余研究生實現了100%就業率。從四屆研究生就業情況可以看出，有1位研究生應屆考取博士。2007級研究生中，進事務所人數最多，占到33.33%，其次為進高校，占到26.67%。2008級研究生中，進高校、證券銀行和國企所占比例都是26.67%。2009級研究生中，其他類占比最大，為23.81%，其主要為私企。2010級研究生中，進證券銀行比例最高，為45%。該校會計學研究生的就業特征是就業率高、就業滿意度高。每一屆的初次就業率在每年的6月底達到100%，部分研究生在求職中拿到2-6個擬聘用通知。跨專業跨學科的研究生就業去向集中在珠三角，單位包括南方電網、高等學校、投融資公司、郵政儲蓄銀行等從事會計與財務管理等工作。

三、會計學研究生培養的問題反思

綜上，該校學術型會計學研究生的培養呈現出“多生源、高標準、嚴要求、好就業”的態勢，但是研究也發現該校跨專業會計學研究生培養存在一些需要高度關注和完善的方面。

（一）綜合培養體系不健全

像美國等發達國家針對跨專業碩士，設有專門的跨學科研究中心，國內部分高校也在開設相關的研究機構，“學科會聚”成為人才培養新趨勢。而廣東某涉外性綜合性大學還沒有對應的跨學科研究中心，高等教育研究所對跨學科研究生的培養研究還僅僅停留在學術研究層面，學校尚未設立專門的跨學科研究機構。該校各研究生培養二級單位對跨學科研究生培養的資源共享體系也不是很健全，跨院的跨學科學術交流和人才聯合培養相對較少。對跨專業研究生錄取后對其會計專業基本知識掌握也沒有完全強制性地要求，僅僅是作為輔修課程而不是必修課程加以補習。跨學科跨專業的學生與會計學相關專業錄取進來的學生使用同樣的培養和教學計劃，一定程度上加大了跨專業學生的學習壓力，造成學習部分脫節，又可能導致學生失去學習的興趣，跟蹤研究中也發現了學生因為難于適應研究生學習而有意申請退學的現象。

（二）師生雙向互選中處于劣勢

當前該校的會計學專業師生比中學生人數多于導師人數，所有學生在選擇導師方面實行“雙導師制”、“師生雙向選擇制”。跨專業會計研究生往往在選擇導師方面不占優勢，大部分導師依然偏向于選擇指導會計學相關專業的學生，一定程度上造成了跨專業跨學科學生入學后的學習壓力和精神壓力過大。

（三）學業缺少長遠規劃

跨專業研究生面臨的最大問題之一就是會計專業基本知識相對不夠扎實，而研究生階段的課程大多是在本科階段知識的擴展，需要一定的會計基本知識為基礎。該校會計研究生開設的課程如高級宏微觀經濟學、高級計量經濟學、公司戰略與風險管理一般是以本科會計學階段已經設立的課程為基礎。近幾年來該校招收的學生學科背景包括機械設計與自動化、計算機科學與技術、數學與應用數學、生物信息學、藥學、英語教育等專業，這些學生在本科階段幾乎沒有開過類似課程，在入學第一學期的課程學習中普遍引發這些學生在研究生學習早期出現學習焦慮、緊張狀態，經過不懈的艱辛自學才得以跟上教學和學習進度。

（四）就業和職業規劃面臨新挑戰

自2002年研究生擴招以來，高學歷人數日益增多，畢業生就業競爭更加激烈，在吉林、江蘇、廣東等地出現了研究生不如本科生好就業的現象。跨專業研究生不僅面對著比專業對口學生更大的學業壓力，還要面臨著比他們更大的就業壓力。不少企業在招聘時不僅重視研究生所讀專業，本科專業也是招聘時的一個重要招聘因素。跨專業研究生在實習和畢業找工作時機會相對低于非跨專業學生，尤其是畢業那年的第一學期，如該校2013、2014屆會計學碩士畢業生中有多名本科非會計畢業的跨學科的碩士畢業生都是獲得多項獎勵、公開發表了學術論文，甚至有一兩年的工作經驗，但是在求職前半年（12月前）就多次遇到招聘單位本科非會計專業無法給予面試機會的直接、當場拒聘現象。雖然這幾個學生在擇業中最后憑借優秀的綜合素質獲得了較好的就業單位，入職銀行、金融、涉外大型企業等，但是就業過程中出現的當場被拒事件還是極大地影響了學生們的求職心態和職業規劃，造成學生身心焦慮和疲憊。

四、對策及建議

（一）完善培養和課程體系

借鑒國外和國內一些高校經驗，建立跨學科研究中心，開展跨學科學術交流，保證資源共享，加強交叉學科交流與學習，同時學校應注重開設學生個性化的特色課程。針對跨專業錄取學生開設一些會計基本知識的補修必讀課程和相應的考試，強制性要求學生補上專業基礎課，提高他們專業素養，注重培養復合型人才。同時建立跨年級學習角，實現不同年級學生的互動學習，鼓勵跨專業跨學科研究生自學強化專業基本知識的學習，提高學習積極性和學習效率。適度分類指導學生，如考博士、入職會計師事務所、入職銀行金融機構、入職涉外企業、考公務員等，其中學術能力培養依然是各類指導課程培養的首要任務。

（二）強化導師責任制

當前，絕大多數的導師不僅參與教學，還負責多個項目，“導師忙”已經成為整個教育界中的一種普遍現象，學生與導師之間見面少的現象無法避免，造成部分學生專業知識、論文及就業等方面缺乏高強度的專業引導和指導，在入學一年左右的時間內感覺專業學習迷茫。因此應該強化和深化導師責任制，深化校內外導師聯合培養學生和評估機制，進一步推進校企聯合人才培養育人體系，深入指導和鼓勵跨專業跨學科研究生與本專業本學科研究生多做學術性的交流，指導跨專業跨學科研究生在財會領域取得綜合發展。

（三）做好職業生涯規劃

復合型研究生多學科背景既是優勢，也可能是劣勢，為此研究生應該強化自信心，提高綜合創新競爭力。首先要加強職業生涯規劃，在招生宣傳階段加強學生的職業生涯規劃指導，避免和減少考生的學習和就業迷茫。入學后要求學生更多地參與大型學術活動，擴展學術視野，增加專業敏感度，促進提高學習動力。針對跨學科跨專業學生的就業渠道和途徑，建立綜合信息數據庫，建立校友指導就業在內的多渠道綜合就業輔導平臺，引導學生更加自信就業。對具有創業意愿的學生，建立研究生創業聯盟，聯合創業孵化中心，給予學生全方面的創業輔導和指導。Z

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