緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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1.1.1實證主義經濟學方法論。19世紀中葉，約翰·穆勒把歸納演繹方法作為“唯一合理”的方法引入到經濟學研究，從而成為實證主義的樣板。凱恩斯沿著約翰·穆勒的思路發展了演繹法，堅信反駁理論只能依靠事實，這使他成為倡導實證主義方法論的中流砥柱。從羅賓斯關于經濟學研究不依賴于倫理上的個人價值判斷來看，他的研究方法也屬于實證主義方法，實證主義經濟學方法論曾經對經濟學的研究做出了巨大貢獻，也因此成為主流的經濟學方法論。

1.1.2波普爾的證偽主義。波普爾的證偽主義方法論主要體現在他的《科學發現的邏輯》《猜測與反駁》等著作中，其理論思想是：第一，理論并不來源于經驗材料和觀察事實，通過歸納法不能得到普遍性的理論。即科學的理論和命題不可能被經驗證實，則只能被經驗證偽（“證偽原則”）。第二，科學發現總是在大膽的猜測，各種猜測或理論相互競爭，新理論經受經驗的檢驗而得到暫時的確認，終被證偽，之后科學又面臨新的問題，如此循環往復，從而使理論不斷接近真理。第三，科學的方法是猜測與反駁，即不斷嘗試與清除錯誤，科學的本章就是其可證偽性。波普爾的證偽主義提出不久就受到經濟學界的廣泛重視，成為現代西方經濟學方法論的基礎。

1.1.3庫恩的科學革命論模式（歷史主義）。庫恩繼承了波普爾的科學哲學觀，認為，科學史的特征是在相當長的時期內保持原狀，在此期間某種說法居于統治地位。當居統治地位的學說被另一種居統治地位的學說取代時，舊時期宣告結束，于是轉入一個短期穩定的新時期。

1.1.4拉卡托斯的精致證偽主義。拉卡托斯是科學哲學的歷史主義學派的代表人物。拉卡托斯在批判、補充和修改波普爾的證偽主義方法論的基礎上，提出了“科學研究綱領方法論”。他強調科學中的基本單位和評價對象應是在一個時期中由一系列理論有機構成的研究綱領。這個理論被稱為“精致證偽主義”。

1.2經濟學方法論演進對財務學的啟示。我國對經濟學的研究與發達國家相比，還處于比較落后的地位，方法論的研究上更是如此。由于經濟學與財務學的理論淵源，提高經濟學方法論認識水平，對促進財務學的科學發展具有重要的意義。

1.2.1注重對方法論的研究。在我國經濟學學科建設中，許多原來屬于西方經濟學的理論和觀點被引入和借鑒。而一定的理論是在一定的方法論指導下得出的，一種理論及其方法只有在一定條件下才有其存在的合理性，因此我們不應該只吸收理論而一概摒棄其方法論。

1.2.2合理選擇和搭配使用經濟學方法論的分析方法。從方法論的具體層次上說，傳統上我國經濟學在方法論上存在著重規范分析，輕實證分析的弊端，今后應當注重兩方面均衡發展，使方法論結構進一步優化。

正如張五常所說的：“經濟學主要研究‘為什么’的問題，解釋人的行為現象，它是一門精確的科學，精確推測，不能用事實解釋事實，要以理論解釋事實，要有抽象的存在，如果推測能力強，問題的局限條件清楚，就會有結論。解釋現象的理論越簡單越好，用復雜的理論解釋復雜的世界是行不通的。”

2.管理學研究方法論與財務學方法論基礎

方法論的統一是建立在研究對象的內在特質的統一的基礎上的。從管理學研究的實踐看，管理學研究的內容可以劃分成三大部分，其一是以物為中心，旨在提高物質資源利用管理效率的研究；其二是以人為中心，旨在發揮組織內部人員能力的研究；第三是以組織為中心，旨在促使組織內外環境和諧發展的研究。三個部分的主要研究對象具有非常不同的屬性，難以以統一的標準來衡量和分析是造成管理學研究過程中沒有形成統一方法論的主要原因。

由于財務學本質上具有管理學屬性，因而管理學研究方法論就從根本上構成了財務學的方法論基礎。

22自然科學的研究，以定量的研究為主，采用觀察、測量、控制、實驗等方法進行研究是合適的。

2.2在以人為中心、旨在發揮組織內部人員能力的研究中，研究者和被研究者都是具有主觀能動性的、在研究過程中會受彼此影響的、并且受某種共同文化影響的人組成。認識社會行動者的內心世界是一個非常復雜的、艱巨的任務。簡單地用自然科學方法去研究人的外部行為，無法解釋人們意識到的各種現實。應該從感性資料的外部標志去認識他人內心世界。

在該類研究的過程中，多采用深入調研、比較研究與歸納演繹相結合的方法，這樣的方法正是建立在對“客觀精神”的分析和理解上的，其本身也保證了理論來源的客觀基礎。但是需要特別注意的是，在采用歷史個體主義，通過“理解”去進行管理學研究的同時，必須牢記“價值中立”原則。研究者只有在摒棄個人偏好和先驗觀點的基礎上，對現有材料加以分類分現匯總，才可能得出具有客觀性的結論。

2.3在第三類以組織為中心，對組織和環境如何和諧進行研究的主題中，群體的行為以及群體之間的互動成為研究的主要對象。

同個人不同，雖然群體是由個人組成，但群體的行為絕不是個人行為的簡單相加。組織的目標、制度、文化傳統、激勵懲罰措施等在個體到群體的形成過程中起到深刻的約束和影響。個體的理性選擇往往導致群體行為的非理性化。

從社會學、歷史學研究領域借鑒過來的“歷史比較方法”在針對組織為中心的管理學研究中具有重要的意義。通常認為歷史比較方法是通過對不同時間、不同空間條件下的各種歷史現象進行縱向或橫向的比較，分析異同，探索社會發展現象的一般客觀可能性或特殊性的一種史學分析方法。運用歷史比較方法有助于揭示和認識各種組織現象的歷史成因及組織中的各個群體、群體關系、組織與外部組織的關系等發展中的共性以及各自的特殊性。運用歷史比較方法有助于促使各個組織間、組織群體間的了解和理解，從而為組織間和諧發展提供基礎。

3.我國財務學研究方法的現實分析

我國財務學研究方法與西方財務學界存在較大差異，原因是多方面的，我們認為主要有以下幾個方面：

4.1哲學基礎和思維方式不同。西方財務學研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國財務學研究方法的哲學基礎是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認識論。西方財務學界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究；我國強調理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎理論的研究，習慣從財務學本質、財務學職能、財務學對象、財務學目標等基本概念及基本問題開始起步。

3.2財務學研究的外在環境與西方財務學界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國資本市場的建立只有十幾年的時間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別是有關資本市場的法規建設正在逐步完善，許多法規本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、財務學作假等案件時有發生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力，等等。這就使以資本市場為內容的財務學理論研究缺乏良好的外在經濟環境和法律環境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但是，關于資本市場的數據庫還沒有形成一個較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面使研究者本身花費大量時間用于資料收集這一研究最基礎的工作；另一方面由于資本市場中存在著財務信息失真等問題，也難以保證研究資料特別是數據本身的準確性，進而影響這些研究結論的驗證質量。

3.3我國在財務學研究方法的研究時間上遠遠短于西方財務學界。

一國財務學(包含財務學研究方法)的發展歸根到底取決于該國的經濟發展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發展已有百余年的歷史。英國的證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場的發展也已近兩百年。相應地，西方國家進行實證財務學研究已有近30年時間，而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國財務學研究方法處于規范財務學研究方法占主導地位的狀況是與現階段經濟發展水平相適應的。

4.現階段我國財務學研究方法的選擇

我們現階段如何進行財務學研究方法的選擇呢？目前存在這樣一種傾向：認為財務學理論的規范研究帶有研究者個人主觀的價值判斷，沒有事實判斷的數據和模型，缺乏科學性，應當迅速向實證研究過渡。本文以下從兩個方面探討這一問題：

4.1關于我國現階段規范研究占主導地位的問題。本文認為：我國現階段規范研究仍占主導地位問題。原因如下：

4.1.1財務學研究方法之間并不相互排斥而是互為補充的。具體說來，規范研究并不排斥實證研究，因為規范研究的結論需要實證研究加以驗證；實證研究也不排斥規范研究，實證研究需要規范研究的結論為基礎和前提。那種只能采用單一方法進行財務學理論研究的主張是有失偏頗的。

4.1.2目前具有中國特色的財務學理論和方法體系正在逐步建立和完善之中，許多基礎性理論問題還有待于進一步研究。而且，這項工作需要財務學理論研究工作者作為優先完成的工作來做。我國現階段的財務學理論研究應當注意理論聯系實際，為財務學改革服務，為實踐服務。加強單位內部控制制度建設是各單位正確貫徹執行國家財務學法律、法規、規章、制度的重要基礎，也是強化單位內部管理、保證財務工作規范有序進行的重要措施。建立健全單位內部控制制度，有許多問題需要加以解決。即使就規范研究和實證研究而言，我國現階段乃至相當長的歷史時期內，規范研究仍應占據主導地位。

4.1.3財務學研究是為了在財務學理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結論要能解決財務學實踐中遇到的諸多問題。在建立和發展社會主義市場經濟的過程中，財務學實踐所遇到的問題是多種多樣的，因而應當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據不同的研究目標，采用相應的研究方法。要解決這些問題，需要廣大財務工作者結合我國各單位內部控制制度建設的實際情況，總結各單位的成功經驗，有針對性地提出解決問題的思路、見解和措施。研究這些問題時，應當更多地采用規范研究方法，同時，注意以事實為依據，以法律為準繩，從現階段國情和實際出發，并兼顧我國屬于大陸法系國家的背景。

4.2關于實證研究中注重實地研究、問卷調查和案例分析的問題。評判一項研究的優劣，主要有三個標準：是否新穎？是否有意義？是否嚴密?判斷是否新穎可以從三個方面來分析：第一，問題是以前沒有回答的；第二，研究方法是新的；第三，樣本或數據資料是新的。判定是否有意義也可以從三個方面分析：一是能為政策制定服務；二是能為財務實踐服務；三是能為其他研究服務。判定是否嚴密可以從內在的嚴密性和外在的普遍性兩方面加以分析。通常需要將三者結合起來進行分析。

對照這些標準，可以看出：目前國內已經發表的以統計模型為基礎所進行的有關資本市場財務問題的實證研究成果的質量還難以令人滿意。原因主要在于：目前中國的資本市場仍處在逐步形成時期，資本市場建立的時間較短，相關法規尚不健全，許多數據的可比性不強，進行多方位、多角度的實證研究可資利用的資料較為缺乏，運用“垃圾數據”進行實證研究的論文結論很可能也是“垃圾”。為實證而實證的論文對財務理論的創新并無多少作用。實證研究中的實地研究、問卷調查、案例分析等應占有重要地位；然而，那種以數理統計和數學模型為基礎所進行的“真正意義上”的實證研究，應當隨著環境和條件的發展而逐步成熟。

綜上所述，我國現階段乃至將來一個時期內，財務學理論研究應當大興調查研究之風，在實踐中探求真理。研究過程中，在堅持規范研究占據主導地位的前提下，應注意規范研究與實證研究的統一和有機結合，重視采用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法驗證規范研究成果，總結我國財務實際工作中的成功經驗，進一步豐富和完善具有中國特色的財務學理論與方法體系。

參考文獻

［1］［美］博蘭.批判的經濟學方法論，經濟科學出版，2000

［2］張五常.經濟學方法論.社會科學戰，2002（4）

［3］傅耀.經濟學方法論的發展邏輯與評述，華南金融研究，2002（6）

［4］吳水澎.財務會計基本理論研究，遼寧人民出版社，1996

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（2）審計職能改變。傳統的企業財務監管部門或者人員是絕對的權力機構，某種意義上講正是這些人控制了企業的財務命脈。這種單一化的對企業財務的控制從根本上講是不利于企業長遠發展的方式。而現在的財務監督審計職能部門行使的更多是詢問和建議的功能。

（3）審計范圍擴大。企業財務管理涉及企業發展的方方面面，從企業的基層生產車間，到企業核心部門的主管負責人都是財務監管的對象。當前，企業財務審計監督的方位已經從原來的僅對財務賬目進行審計，轉變為對生產、安全等多方面的審計。

（4）審計方式改變。目前，企業財務監督的主要方式由原來的調查改為調研，這種方式的轉變體現了企業在財務監督方面的制度完善。調研相比于調查更柔和，更容易讓人接受。審計方式的轉變不但提高了工作效率，降低了審計人員的工作負擔，更從根本上解決了許多以往企業財務監督中沒有解決的問題。

（5）審計內容完善。審計內容的不斷完善是我國不斷學習國際先進企業財務監督方式的結果。通過審計內容的不斷完善，是審計結果更加真實、可信，這也符合我國國情和企業發展的現狀。

（6）審計技術提高。企業財務審計是一個復雜的過程，其中牽扯到大量的審計知識使用。隨著我國經濟發展的不斷深入，當前我國的企業財務監督審計方式不斷完善，審計技術不斷提高。這也是財務監督部門不斷追求完善，提高工作技能的結果。

2.實施企業財務監督的意義和作用

企業的財務監督和管理工作是通過財務審計等基本手段對企業經濟活動實施基本管制和約束的行為。通常在企業內部，負責企業財務監督的是多元的。也就是說，上文中所提到的企業財務監督部門是指企業法人、經理人、董事會、監事會等多個不同的機構或個人。在企業實施財務監督的同時，完善對財務監督部門或人員實施監督的審計監督部門。企業財務監督對于企業發展的作用可以用兩個方面來講述：

（1）制約性。企業財務監督的根本意義之一就是通過企業財務監督制約企業不合理經濟行為損害企業根本利益。企業財務監督通過不過機構或個人共同實施，其根本目的就是為了要增加這種制約性。特別是高速發展的企業，財務制度往往跟不上企業的發展速度，這時就需要財務監督實施它的制約性特點，將企業的整個財務狀況維持在一個相對穩定的狀態之內。

（2）促進性。財務監督制度的制約性和促進性是不可分割的。企業財務監督制約了企業發展中不合理的財務行為的產生，必然會使企業的財務更加健康，企業的支出必然會向更加有利于企業發展的方向流動。因此，也就不難理解企業財務監督為企業發展帶來的促進性作用。

3.完善企業財務監督方式根據《金融監督辦法》的有關規定，企業財務監督制度不斷落實和深化。但在產權約束、監督制度以及審計方式方法等方面仍然存在很大的提升空間。我們將從以上三個方面入手，講述如何提升企業財務的監督與管理。

（1）增強產權約束。企業產權監督是企業財務監督的重要組成部分。企業產權的歸屬和使用也是關系企業財政命脈的大事。在企業產權約束方面，務必要搞清兩點：一是資產由誰來管；二是資產該怎樣管理。企業財務監督要在做好這兩個方面再接再勵，是企業財務監督在產權約束方法發揮更大的作用。

（2）建立健全財務監管制度。從大的方面來講，國家層面上，要建立健全企業財務監督的相關法規。當前我國經濟發展已經來到了一個嶄新的階段，在許多新的領域中，我們沒有法律、法規來規范企業的財務行為。因此，要加快行政立法的步伐。企業的財務監管制度設定要立足實際，為財務監督法規做最有效的補充。

（3）完善企業財務審計方式。企業財務的審計方式雖然有了較大提高，但仍然不能滿足當前企業財務審計的要求。由于我國經濟發展的特殊性原因，當前我國企業的組成形式和現狀較為復雜，需要企業財務監督審計的方式更加靈活多變才能適應企業財務監督的要求。

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為更好地完善財務內部控制體系，企業管理層采用定性與定量相結合的方法，對當前企業會計機構的業務進行梳理評估，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，對確定的不同等級的風險按照輕重緩急針對性地完善管控措施。在進行風險分析時，應當充分吸收審計與風險評估人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保業務環節的薄弱點充分顯露，然后，綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對策略，實現對風險的有效控制。

(二)完善內控制度

科學嚴密的內部控制制度是有效管理的基礎。一是按照“相互制衡、分級授權”的要求，實行嚴格的授權審批制度。每一項經營活動都要有嚴格的授權，每個層級的管理人員權限劃分清晰，層次分明，并明確責任。對越權人員要從嚴從重處罰，并追究相應的責任，主要包括資金支出審批與授權審批制度，員工行為獎懲制度等;二是按照“細、嚴、實”的原則，完善各項財產及物資定期實施盤點和核對的制度。確保賬實相符、賬賬相符，以保證會計信息的真實性，保護資產的完整性。主要包括財產清查制度等;三是按照“全程監督”的要求，建立長效的內部監督機制。在加大內部審計機構審計頻率和審計范圍的同時，建立財務人員日常監督制度，按照日、周、月的監督審核頻次對不同的業務進行復核，對復核出現的問題要嚴肅對待，并與績效掛鉤，保證復核的嚴肅性，主要包括經濟信息日常核對制度和舞弊行為預防、檢查、匯報制度等;四是按照“業務留痕”的原則，建立各關鍵控制點的證據鏈制度，對每一個業務流程上的關鍵控制點要確保有記錄，能控制，可監督，避免出現監控脫節現象，主要包括關鍵業務“留痕”管理制度;五是按照“及時準確”的原則，建立信息交流上報制度，對于業務環節出現的非正常現象，在及時上報的同時，同級人員相互提醒，避免風險事態進一步擴大，主要包括重大風險預警報告制度。

(三)不相容崗位嚴格分離

不相容崗位要嚴格分離，一人不能同時完成整個業務全程流，同一業務部門不得完成業務事項的全流程。一般情況下，公司的經濟業務活動可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制的發揮。關鍵崗位采取工作輪換制度并嚴格履行公休假制度。差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實和完整。

(四)推進會計信息化

企業應當充分重視信息化在財務管理中的作用，不斷推進會計信息化在本企業的應用。有條件的企業應在保證基本賬務處理信息化的情況下，逐步推進資金審批信息化、預算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統，將評估完成的業務流程固化在信息系統中，關鍵控制點形成有效制衡，一切以規范的流程進行操作，杜絕人為因素風險。

篇（4）

論文采以考生自選題方式,選題應根據財務總監業務資格培訓認證辦公室頒布的有關要求,參考培訓考試教材,同時結合考生所在單位或有關行業實際財務工作的情況自行選定.

2,論文撰寫基本要求

須由考生獨立完成,不得侵權,抄襲,或請他人發表.

論文字數要求12000字以上.

論文所需數據,參考書等資料一律自行準備,論文中引用部分內容須注明出處.

論文一律采用A4紙打印.

考生應圍繞論文主題收集相關資料,進行調查研究,從事科學實踐,得出相關結論,并將這一研究過程和結論以文字,圖表等方式組織到論文之中,形成完整的論文內容.

論文內容應達到四條標準:一是內容是否圍繞主題,主題是否突出;二是論點是否鮮明,得出的結論是否正確,是否有創新;三是論證過程是否邏輯嚴謹,數據是否準確,闡述是否完整;四是論文的文字是否通順流暢,表述是否恰當.

論文須用阿拉伯數字連續編排頁碼.頁碼從正文第一頁開始編寫,封面,摘要,目錄,參考文獻,封底不編頁碼.

論文須有目錄,由論文的章,節,目,參考文獻,頁碼等部分組成.

結構順序:1)封面 2)摘要 3)目錄 4)正文 5)參考文獻

3,論文撰寫具體要求

論文除摘要外,包括兩個部分:案例展開部分與案例分析部分.

摘要 :主體要素"5 W1H" 即涉及案例的決策者(who),決策標的(what),決策時間(when)與地點(where),決策原因(why),決策難度(how).(大約800字左右)

主體要素通常有如下要求:

決策者信息:要求描述出與案例討論有關的決策者信息.

決策標的:要求清晰地界定出決策者所要做出的決定,可以用選擇A方案或選擇B方案,選擇A方案,選擇B方案還是選擇C方案類似的抉擇性語句加以描述.

決策時間與地點:要求給出案例發生時的具體時間與地點.

決策原因:要求界定出導致決策標的起因與緊急程度.

決策難度:要求明確指出決策的困難程序.

第一部分:案例展開部分

該部分包括四個基本單元:

公司簡介

決策背景

案例決策背景指與決策相關的背景因素,包括:直接相關因素與間接相關因素.

直接相關因素指能夠指對案例所涉及的事件起著直接制約作用的因素.直接相關因素可以參考邁克爾·波特教授的"五種力量分析"框架,加上對領導層,決策者及其相關部門與人員的思維與行為特征的描述,這樣做的目的是通過描述,給出直接影響決策的限制條件與運作空間.

間接相關因素指對案例所涉及的事件起著間接制約作用的因素.間接相關因素可以參考PESTLE(政治,經濟,科學與技術,法律及環境)分析法.這樣做的目的是通過描述,給出間接影響決策的宏觀或中觀的影響條件與運作空間.

一般的寫作要求是:間接相關因素比較宏觀,往往放在背景介紹中的前面,而直接影響因素對決策起到了直接的制約作用,因此往往放在背景介紹的后面.

事件經過

事件經過指,決策標的一一事件的產生,發展與變化.

事件經過的寫作應注意做到,詳細地描述事件發生,發展與變化的整個過程,包括所涉及到的人物,公司具體事例所引起的沖突及其后果以及事件的變化所導致問題的嚴重性.

決策方案及其比較

決策方案及其比較指,為解決事件所提出的備選方案的具體內容及其利弊得失比較.這就是一個選A,選B或是選C的決策標的.為此要分別列出另個方案的利弊與得失,進行比較后作出取舍.

在列出各個方案的利弊之后,要排出取舍方案的決策標準.不僅如此,還需要決策者考慮方案的可行性以及領導層的偏好.這樣,該案例至少包括了四個決策略標準.

決策標準的確定是由決策者根據其做出決策時所要考慮的企業利益,合作者利益以及企業領導者,決策者及其相關者的決策偏好做出的,它來自對整個案例的把握與分析的結果.

決策標準給出后,決策者可以決定方案的取舍.比如,備選方案作為列項指標,決策標準作為橫向指標,按照10分制進行打分,便可已經被選取方案進行排列,分值最高的即為選中的方案.

打分的過程與結果可以不在案例中體現,可以在第二部分——案例分析中給出.

附:

1,波特五力分析圖表: 

2,SWOT分析:優勢,劣勢,機會,威脅

決策方案分析

關鍵因素

權重

A方案

B方案

C方案

評分

加權

分數

評分

加權

分數

評分

加權

分數

1,

2,

3,

4,

總計

1

第二部分:案例分析部分

該部分包括三個基本單元

可參考與應用的理論與方法簡介

可參考與應用的理論與方法指,可以用于對案例進行分析的理論與方法.案例的寫作者必須通過對有關理論與方法的回顧,將實踐與理論形成對應關系,從而將理論與方法引入到分析狀態.

有針對性地進行案例分析

有針對性地進行案例分析指,寫作者必須應用相關的理論與方法,對案例的內容進行分析.

可采用的策略研究

可采用的策略研究指,根據案例研究得出的結果所采用的策略與考生在實踐過程中所采用的策略進行比較,進而得出考生對本單位,本部門或個人與團隊工作改進的建議,做到學以致用.

Δ注意事項:

1)案例撰寫過程實際上就是考生對以往親身經歷的某一事件的總結與回顧,因此事件本身應當是真實可信的;

2)有關背景資料,事件起因,發展與變化必須有具體的數據或圖表,政府或行業的政策文件以及相關的補充性資料.如果資料較多,則與決策相關度較高的內容放入案例正文內,其余作為附件放入案例展開部分的最后一部分.

3)出于保密的需要,考生可以對企或部門,個人或團隊以及數據與圖表進行必要的加工與處理.如,數學同比例放大或縮小,人名,地點以及其他利益相關者資料的變動等;

4)案例展開的第四部分可以放到案例分析部分進行,以例加強分析部分的內容;

5)如經發現論文系抄襲行為,作零分處理.

4,論文撰寫格式要求

論文由標題,署名,摘要,正文,注釋及參考文獻組成.

標題即文章的名稱,它應當能夠反映文章的內容,或是反映論題的范圍,盡量做到簡短,直接貼切,凝練,醒目和新穎.

摘要應簡明扼要地概括文章的主要內容,一般不超過800字.

注釋是對論文中需要解釋的詞句加以說明,或是對論文中引用的詞句,觀點注明來源出處.注釋一律采用尾注的方式(即在論文的末尾加注釋).

參考文獻是在論文寫作中對論文撰寫人起到啟示,參考作用的書籍,報刊中的文章,出于新生他人觀點,成果的需要,同時便于讀者查詢原文就,一般應在論文的后面列出主要參考文獻的目錄.

注釋和參考文獻的標注格式為:①圖書,按作者,書名,出版社,出版年,版次的順序標注,注釋在最后要標明頁碼;②期刊,按作者,篇名,期刊名稱,年份(期號),頁碼的順序標注;③報紙,按作者,篇名,報紙名稱,年份日期,版次的順序標注.

論文需在客觀題考試結束后30日內提交于市培中心,35日內由市培提交于管理處,40日內由管理處提交于認證辦.論文一律裝入文件袋并粘封,文件袋封面格式和論文首面格式要統一.

5,論文評分標準

論文滿分為100分,占總成績的40%.

a)優秀(90—100分):完全符合寫作規范要求,應用理論與方法準確,分析嚴密,論證翔實;

b)良好(80—89分):較好地符合寫作規范要求,應用理論與方法較準確,分析較嚴密,論證較翔實;

c)一般(70—79分):基本符合寫作規范要求,應用理論與方法基本準確,分析尚可,論證基本到位;

d)不及格(60分以下):未達到有關規定與要求.

6,論文撰寫格式

標 題

(二號黑體,居中)

姓名

(二號黑體,居中)

工作單位

(四號宋體,居中)

摘要:(摘要正文,四號楷體)×××××××

(正文,四號宋體)××××××

注釋:

參考文獻:

(1)×××××××

(2)×××××××

財務總監認證培訓

(上空四行,三號仿宋,居中)

論文

(二號黑體,居中)

(空四字,四號宋體)題目:

(空四字,四號宋體)姓 名:

身份證號:

市培中心:

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財務管理是對企業資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。其實質是以價值形式對企業的生產經營全過程進行綜合性的管理。財務管理作為企業管理的核心，其目標必須與企業的目標相一致。企業財務管理的目標，是指企業財務管理在一定環境和條件下所應達到的預期結果，它是企業整個財務管理工作的定向機制、出發點和歸宿。但在財務管理目標上眾說不一，各執一詞，未能形成共識。在市場經濟環境下，將“企業財富最大化“或”股東財富最大化”作為我國現代企業財務管理的目標，與“利潤最優大化”目標相比較，無疑是進了一大步，但也有其自身的缺陷，因此應根據企業自身情況尋求更好的財務管理目標。

1.企業財富最大化的缺陷

1.1實用性不強

“企業價值最大化”是一個十分抽象而很難具體確定的目標。它的適用范圍很窄，從非上市企業來看，其未來財富或價值只能通過資產評估才能確定，但又由于這種評估要受到其標準或方法的影響，因而難以準確地予以確定，因此一般不能采用；從上市企業來看，其未來財富或價值雖然可通過股票價格的變動來顯示，但由于股票價格的變動不是公司業績的唯一反映，而是受諸多因素影響的“綜合結果”，因此股票價格的高低實際上不可能反映上市公司財富或價值的大小。所以，“財富最大化”目標在實際工作中難以操作，實用性不強，難以被企業管理當局和財務管理人員所捉摸。且企業價值最大化公式計算復雜，大多使用估計，實際上使企業難以操作。

1.2現有條件下反映價值不準確

我國各項規章制度還很不完善，證券交易還很不規范，股票和債券價格往往受非經濟因素的影響，并不能準確地反映出企業的真正價值。在我國，法人股禁止上市流通，企業真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們對股價的最高化沒有足夠的興趣上市企業大都相互參股，其目的在于控股或穩定購銷關系，因此，企業真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們并不把股價最大化作為其財務管理追求的唯一目標；同時追求股價的最高化可能導致企業偏離正常的經營軌道，影響企業發展。虛擬經濟與實際經濟相脫離，容易誤導投資者作出錯誤的選擇。

1.3可能引起矛盾

“企業財富最大化”目標在實際工作中可能導致企業所有者與其他利益主體之間的矛盾。企業是所有者的企業，其財富最終都歸其所有者所有，所以“企業財富最大化”目標直接反映了企業所有者的利益，是企業所有者所希望實現的利益目標。這可能與其他利益主體如債權人、經理人員、內部職工、社會公眾等所希望的利益目標發生矛盾。不利于充分調動企業經營者和廣大職工群眾的積極性，不利于建立企業內部的利益制衡機制。

1.4價值目標不明確

這里所講的企業價值究竟指哪種企業價值并不十分清楚，未能把組成企業的各經濟利益主體的目標明確表示出來，該目標很難實行分解，不能明確的把它落實到各經濟責任單位、個人。同時影響企業價值的因素太多，好多外部因素企業財務部門也無法控制，這也有違可控性特征的是哪種企業價值并不十分清楚。因此不能明確企業財務管理最終的目標究竟是干什么。

2.不同財務管理目標應有機結合

由于以上缺陷，企業價值最大化并不是最佳財務管理目標，通過各種財務管理目標的比較會發現每種目標都有其優缺點，因此我認為企業財務管理目標并不是唯一的，企業應在不同的階段根據不同的情況選擇不同的財務管理目標，同時應把目前存在的廣泛應用的財務管理目標有機結合。例如:在我國目前情況下企業價值最大化最適用于股份制企業尤其是上市公司的財務管理，而外界和股東只能從企業會計報表中獲得評價企業業績的信息。但會計報表只是企業過去某一時期財務狀況、經營成果和資金變動狀況的事后反映，并不能反映企業的市場價值，因此股東在會計報表中尋找的最重要的指標只能是企業利潤的高低，所以，決定企業價值高低的因素又回到了利潤最大化。上市公司籌集的大量資金可以通過證券市場增資擴股或發行債券獲得，但我國法律規定，企業在增資擴股和發行新債券時，要考察公司最近三年是否連續盈利，即只有在考核盈利指標前提下，企業價值最大化才與持續存在的根本企業價值息息相關。因此只有在利潤的前提下，企業價值最大化才有持續存在的根本。所以我們應將利潤最大化同企業價值最大化有機結合，在追求兩個財務管理目標的同時實現企業發展。

3.目前財務管理目標實現的主要內容

在社會主義市場經濟環境下，企業財務管理行為作為協調有關各方經濟利益的一種方式，要求為之服務的對象便呈現出多元化格局，現代企業財務管理的作用是多方面的，財務管理的目標也不是唯一的，綜合這些因素，我認為在我國目前市場經濟環境下，企業財務管理的目標的實現應有由下三個內容構成：

3.1提高企業經濟效益目標。提高企業經濟效益是財務管理目標的關鍵核心，因為沒有經濟效益，就沒有利潤，沒有利潤，就沒有資本保值與增值，也沒有利潤最大化和企業價值最大化。

3.2提高企業競爭能力目標。要提高企業競爭能力就要不斷提高企業財務管理目標指標體系中的營運能力、盈利能力和償債能力。營運能力是指企業根據外部市場環境的變化，合理配置各項生產要素的能力，它對盈利能力的持續增長和償債能力的不斷提高均有著決定性的影響；盈利能力是指企業賺取利潤的能力，它是償債能力的基礎；償債能力是指企業償還各種到期債務的能力。企業的所有者、債權人、經營者等有關方面都十分重視這三個能力，企業只有具備了這三個能力，才能在市場競爭中立于不敗之地。

綜上所述，企業財務管理目標并不是唯一的，企業價值最大化并不是最佳財務管理目標，財務管理對象是多元化的，因此在目前市場經濟條件下，應根據財務管理目標實現的主要內容，把各種財務管理目標有機結合，以提高企業經濟效益、競爭能力及可持續發展能力。

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往往只能說明過去而不能預測未來現行財務報告模式立足于企業已發生的交易和事項，基本是一張歷史數據匯總表，是向后看而非向前看的報表。實際上，由于科學技術日新月異、社會不斷變革和發展，社會潮流的改變及通貨膨脹因素的影響等，都會使得會計信息只能說明一個企業的過去，而不能證明企業的未來。時代的變遷，社會的變革和演進，國家、社會、經濟和產業政策的調整等，這些非財務信息因素往往才是影響和決定企業未來生死存亡的根本性因素，這使得歷史的會計信息對未來的經濟決策作用顯得蒼白無力。比如資本市場，過去曾經業績輝煌、風光無限的“煤飛色舞”、“喝酒吃藥”的煤炭、有色、白酒等行業，股價曾一度高高在上，如今隨著國家經濟結構的轉型、社會政策的調整，這類公司的財務業績和股價早已今非昔比，一落千丈；而符合國家經濟結構轉型的創業板公司股價則連創新高！

1.2會計準則自身的局限性

致使會計信息的決策可靠性與相關性大大削弱①貨幣計量假設的局限。貨幣計量假設要求會計只核算能夠以貨幣計量的經濟信息，使那些不能用貨幣表示的非財務信息被排出在財務報告之外，而這些非財務信息很多對經濟決策來說是極其重要的，例如對企業生存發展影響最大、最深遠的人力資源要素因無法貨幣量化而無法通過財務報表的形式表達，這就直接導致了財務信息的局限性。②歷史成本計量的局限。歷史成本原則要求財務報表中列示的項目通常以取得時的成本為基礎，而不以其當前的市價或其他基礎進行計量。這種會計模式，是以物價穩定為前提的。但我國幾十年來，一般物價水平一直在不斷上漲，貨幣在不斷貶值，致使歷史成本計價提供會計信息的可比性及相關性大大削弱。③會計政策和會計估計的選擇運用帶來的風險。會計是一門無法做到精確化的學科，會計核算需要大量人為的主觀判斷和估計，在實務中表現為一系列的會計政策和會計估計選擇。不管是同一企業會計政策和會計估計的變更，還是不同企業選用不同的會計政策和會計估計，都會直接影響到企業會計報表信息的可靠性和可比性，進而大大影響使用者的決策。

1.3決策分析重財務信息而輕非財務信息

往往會掉入決策陷阱在經濟決策分析中，決策者所需要的信息既包括會計信息，更包括企業品牌、企業文化、企業管理水平、人力資源價值、產品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率、經濟周期、經濟環境、市場環境、消費者行為偏好改變等非會計信息。雖然會計信息是經濟決策最基本的信息源泉，但它并不是決策所需要的全部信息，甚至根本就不是關鍵和核心的信息。事實上，由于財務會計本身的缺陷以及非會計信息的重要性，使得經濟決策中經常要更多的依賴非會計信息而不是會計信息，非財務信息往往才是決策致勝的根本因素。如果決策分析中重財務信息而輕非財務信息，就有可能犯本末倒置，掉入決策陷阱的錯誤，導致決策錯誤和損失。

1.4企業財務信息的披露內容不夠完整

缺乏對未來狀況和軟性資產信息的反映主要表現在：①主要提供的是企業的歷史信息，而對使用者未來決策有用的預測信息被排除在財務報告之外。②財務信息的披露方式較為單一，無法為投資者提供及時準確的財務信息，不能較好地滿足各個層次用戶的實際需求。同時，受信息需求和信息獲取渠道的影響，一些用戶無法通過傳統的財務報告方式獲得其所需信息，進而做出科學的相關決策。隨著當前社會經濟發展形勢的日趨復雜，財務信息的使用者迫切需要企業提供差別報告。但實際上，很少有企業能夠達到其滿意。③財務報告中普遍缺乏企業履行社會責任的相關信息，企業的社會責任意識淡薄。④現行的財務報告體系過分關注硬性資產方面的內容，而較少關注其他一些軟性資產，如人力資源管理、文化建設、資本分配等，沒有充分認識到其在總資產中的地位和作用。實際上，這些無形資產在總資產中所占比例越來越大。然而現行的財務報告很少涉及這方面內容，無法滿足信息使用者的信息決策需求。

2改進思路

隨著我國市場經濟體制改革的進一步深化發展，企業必須積極解放思想，逐步改進和完善現行的財務會計信息報告體制，高效利用財務報告信息，以滿足信息使用者的個性化需求。同時，企業還應該有計劃、有重點、有針對性地調整其財務會計信息內容，以便為使用者進行科學決策提供良好依據。

2.1加強理論研究

為財務報告體系的改進提供理論支持從改進目標上來看，企業應該將受托經管責任和信息決策有機結合起來，實現經濟評價和決策功能的有機統一。一方面，企業財務會計信息可用來作為評價受托經濟責任和社會責任履行情況的尺度，又能向報告使用者提供有助于決策的財務信息。目前的財務會計報告及其會計信息，更多的是停留在評價受托經管責任方面，是被動的事后反映，而對事前的決策有用方面仍顯得嚴重不足。因此，應抓緊加強理論研究，特別是針對財務會計信息的決策相關性、有用性、及時性方面深入開展研究，為改進我國的財務報告體系提供理論上的支持，促使財務會計報告目標得到全面和充分的實現。

2.2拓寬財務報告信息的內容范圍

特別是要增加非財務信息和未來預測信息的披露當前，我國現行的財務報告仍將財務信息披露作為重點，其內容主要包括貨幣計量交易和相關事項兩方面內容。在今后的財務報告中，企業應該盡可能地突破傳統的信息披露限制，堅持財務信息和非財務信息披露并重原則，以更好地滿足不同信息使用者的需要。此外，企業還可以適當地增加一些人力資源管理、信息平臺建設、社會責任信息以及經濟預測信息等方面的內容。另外，針對當下一些財務信息無法準確反映企業發展走勢這一問題，企業應該大力創新企業信息預測模式，收集和整理一些具有前瞻性的信息，以有效提升其財務報告的整體質量。

2.3建立以多種計量屬性并存的報告體系現行報告的財務信息主要是按歷史成本計量屬性建立起來的，沒有充分體現出財務信息披露的相關性內容。在未來發展過程中，企業除了要突出其歷史成本屬性之外，還應根據不同項目的特征要求選擇多種形式的計量方法。有鑒于此，企業可以綜合采用公允價值、現值、可變現凈值等計量屬性，以便更加全面真實地反映企業的財務信息情況，提升信息使用者的決策效率和質量。

2.4豐富和規范表外的內容

進一步完善財務報告體系目前，世界上一些發達國家已經開始認識到表外信息在信息判斷和報表數據分析中的重要性，并積極開展相應的財務信息報告活動。但我國尚未在財務報告系統中進行主表和附表編制，同時制定統一規范的財務報告信息披露標準，導致企業財務信息披露質量參差不齊。因此，我國應該積極學習和借鑒一些發達國家的成功經驗，合理改進和調整其信息揭示方式，增加非財務信息在全部披露信息中的比例，引導和幫助財務信息使用者更好地理解和分析財務報告信息，滿足使用者和決策者的個性化信息需求。當前，我國的財務報告信息體系呈平面分布，整個報告模式較為單一，各披露主體的聯系與溝通較少。在未來，企業應加強用戶層分析，提供一系列財務管理信息，使用戶更好地了解企業的發展潛力、盈利水平、管理風險與競爭能力等內容。

2.5與現代計算機信息技術緊密結合

加強信息的即時、實時性提供，完善財務報告的現代化技術手段隨著我國信息技術的不斷發展，企業的財務信息披露開始朝現代化、數字化、無紙化方向發展，其信息披露效率也得到了相應地提升。因此，企業應該通過計算機信息技術平臺建立實施報告系統，定期和更新財務會計信息內容，為信息使用者提供更新、更全、更優的信息。這一做法可以有效地解決企業的信息不對稱問題，實現互聯網信息與企業財務信息的成功對接，提升企業財務報告的專業性和實效性。

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現代資本預算方法，主要有非貼現投資回收期法、貼現投資回收期法、凈現值法（NPV）、內部收益率法（IRR）、凈現值率法、獲利指數法等。調查結果表明：美國的大多數公司最常用的資本預算方法是NPV和IRR，74．9％的財務總監總是或幾乎總是使用NPV，75.7％的公司總是或幾乎總是使用IRR。

其中，大公司（年銷售額超過10億美元）明顯地比小公司更可能使用NPV；負債率高（負債率大于30％）的公司比負債率低的公司明顯地更可能使用NPV和IRR，而且更可能使用敏感性分析法和模擬分析法；成長型公司（市盈率大于或等于15）與非成長型公司所使用的資本預算方法沒有差異；具有MBA（工商管理碩士學位）的CEO（行政總監）比非MBA未獲得工商管理碩士學位）的CEO更可能使用NPV；支付股利的公司比不支付股利的公司明顯地更可能使用NPV和IRR；公眾公司明顯地比私營公司更可能使用NPV和IRR。

除NPV和IRR外，非貼現投資回收期法也是最常用的資本預算方法之一。這一調查結果很讓人吃驚，因為幾十年來美國的財務教材一直在數落投資回收期法的缺點（如未考慮貨幣時間價值，忽視了回收期以后的現金流量等），而一種通過考慮貨幣時間價值來消除投資回收期法缺點的貼現投資回收期法，則很少有公司使用。小公司使用投資回收期法幾乎與他們使用NPV或IRR一樣頻繁；在小公司中，非MBA的CEO更可能使用投資回收期法；無論是在小公司還是在大公司之中，成熟的CEO（年齡在59歲以上）或任期長的CEO（在職期限超過9年），都特別喜歡使用投資回收期法。這說明缺少高深的知識是投資回收期被普遍使用的一個重要因素。

二、資本成本

1．權益成本的確定。調查結果表明，CAPM（資本資產定價模型）是計算權益資本成本的最普遍的一種方法；735％的公司總是或幾乎總是使用CAPM，列在第二、三位的方法分別是股票平均收益率和多因素CAPM；很少公司從股利折規模型中倒推出權益成本。大公司比小公司更可能使用CAPM，而小公司更傾向于使用投資者所要求的資本成本；有MBA的CEO比非MBA的CEO更可能使用單因素CAPM；負債率低的公司明顯地更可能使用CAPM；私營公司與公眾公司之間存在重大差異，公眾公司更可能使用CAPM；有境外銷售收入的公司更可能使用CAPM。

2．確定折現率時所考慮的風險因素。公司在計算折現率時最重要的因素是利率風險、公司規模、通貨膨脹風險和匯率風險。計算現金流量時，許多公司考慮商品價格。GDP增長率、通貨膨脹和匯率風險的影響。有趣的是，很少公司根據財務括據風險調整折現率或現金流量。

這些風險因素的重要程度對于小公司和大公司而言各不相同。對于大公司，最重要的風險因素（市場風險除外）是：外匯風險、營業周期風險、商品價格風險和利率風險。外匯風險是最最重要的風險因素；對于小公司，這些風險因素的排序則不同，小公司受利率風險的影響比受外匯風險的影響更大；境外銷售收入大的公司對未意料到的匯率波動更敏感；負債率高的公司認為營業周期風險更重要；成長型公司比非成長型公司對外匯風險更敏感；制造型公司比非制造型公司對利率風險更敏感。

絕大多數公司使用全公司統一的折現率來評估項目。58.8％的公司總是或幾乎總是使用全公司統一的折現率，5l％的公司總是或幾乎總是使用與風險匹配的折現率來評估項目。大公司比小公司明顯地更可能使用與風險匹配的折現率，如《財富》500強公司更可能使用與風險匹配的折現率來評價國外項目，而較少使用全公司統一的折現率；很少公司用不同的折現率評價同一項目的不同現金流量；成長型公司更可能使用全公司統一的折現率評價項目嶺人吃驚的是，有外匯風險暴露的公司明顯地更可能使用全公司統一的折現率來評價其海外項目；公眾公司比私營公司更可能使用與風險匹配的折現率；任期短的CEO更可能使用全公司統一的折現率。

三、資本結構

l．資本結構理論。最佳資本結構理論認為，公司可以通過均衡負債的成本與收益來確定其最佳資本結構，負債的主要利益是利息抵稅的好處，主要成本是財務失敗成本和收到利息收入應交納的個人所得稅。

調查結果表明，負債的抵稅利益在資本結構決策中的重要程度為中等，對于大型的、規范的和支付股利的公司而言是最重要的，因為這些公司的所得稅稅率高，因此存在使用債務的較大的抵稅動機。相反，我們發現公司在作出負債或權益決策時，很少直接考慮個人所得稅。財務拮據成本對負債決策的影響并不重要，可是公司（尤其是大公司）很關心其信用評級。

公司是否存在最佳資本結構是理論界與實務界都非常關心的一個問題。調查結果表明，19％的公司沒有目標負債率，另外37％的公司有一個靈活的目標，34％的公司有嚴格的目標或變動范圍，其余1O％的公司有非常嚴格的目標負債率。這說明公司為了獲得最佳資本結構而均衡負債的成本與收益。相對于小公司而言，大公司的目標負債率更嚴格；任期短或年輕的CEO更重視目標負債率的確定。

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1.財務理論起點應具有內生性。財務理論研究的邏輯起點應該是財務理論的基本內容或基本要素，它是財務理論體系中其他理論建立的基礎，即作為邏輯起點應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使該理論具有一定的拓展性和推演性。

2.財務理論起點必須能夠連接財務系統與理論環境。企業的財務體系是一個開放的系統，它不僅要從資本市場上獲取信息和資本，還要在資本市場上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。這要求財務系統不僅要立足于微觀的財務主體，還要立足于宏觀的理財環境，財務理論的研究起點應成為財務系統和財務環境之間的橋梁。只有這樣，財務理論體系才能根據環境的變化作出調整，并指導理財活動。

3.財務理論起點必須能夠聯系財務理論與財務實踐。現代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。財務理論和財務實踐之間的關系決定了財務理論的研究起點不僅要在財務領域起到出發點和統馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯系起來。而且這個邏輯起點只能是惟一的，即財務基礎理論、財務應用理論和財務實踐的邏輯起點是一致的。否則，多個邏輯起點只會引起理論結構的混亂和不連貫。

二、當前財務理論研究邏輯起點觀點的評述

1.環境起點論。環境起點論認為：財務管理目標、內容及方法的變化，是理財環境綜合作用的結果，因此，現代財務理論研究必須適應現財環境變化的要求，以現財環境作為其研究的邏輯起點。考察西方的財務理論，其發展與外部環境尤其是金融市場的發展密切相關。但由此把環境作為財務理論研究的邏輯起點，是不合適的。其內在的缺陷表現為：第一，任何一門應用學科，其目標、內容和方法都受環境影響頗深，那么由此斷定任何應用學科理論研究的邏輯起點都是外部環境顯然是錯誤的。實際上財務環境只是研究財務理論的一個背景。第二，理財環境只是財務理論形成和發展的外部條件，而不是現代財務理論本身的基本內容和基本要素。因此，將其作為邏輯起點難以給財務理論的深層次研究打下堅實的基礎。第三，理財環境復雜多變，以此作為邏輯起點來構建財務理論結構，是極不穩定且難以成型的。

2.假設起點論。假設起點論認為：任何一門獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，因為它為學科的理論和實務提供了出發點和基礎。一門獨立學科的理論研究當然需要一些合理的假設，財務假設理論也是財務理論結構中一個非常重要的理論問題。假設的重要性不可否認，但是以財務假設作為理論研究的邏輯起點還存在一些問題。首先，財務假設是人們根據客觀環境作出的主觀設定，因此其科學性和合理性主要取決于財務運行所處的外部環境。假設起點論難以克服理財環境的復雜多變所導致的缺陷，從而不利于現代財務理論的研究和發展。其次，該理論較多地借鑒了會計理論的研究思路。但過去一直以假設為邏輯起點的會計理論研究，也逐漸放棄了這種觀點，而改用實務性的會計目標作為邏輯起點。可見，作為一門應用性極強的學科，對其理論起點的確立不能僅考慮方法和邏輯上的成立，更要強調其實務性，即對實踐的指導意義。

3.本質起點論。本質起點論認為：財務本質體現了財務的內在規律性，并具有客觀性和相對穩定性，由此而進行財務理論體系研究和發展是科學的、合理的。其實，長期以來我國的財務理論研究都是以“財務本質”為起點，逐漸闡述財務的概念、財務管理的對象、原則。方法和任務等。這一觀點無疑符合我國傳統的哲學思維習慣，強調了財務不同于其他學科的獨特性。但是財務本質是一個純粹的理論范疇，側重于財務基礎理論的研究。盡管它完全可以作為財務基礎理論的研究起點，但作為應用理論的邏輯起點則顯得牽強，因為財務本質并不具備溝通財務理論與實踐的特征。

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目前，財務理論界較為明確地提出的財務咨詢的概念是：“財務咨詢是指具有財務與會計及相關專業知識的自然人或法人，接受委托向委托人提供業務解答、籌劃及指導等服務的行為。”筆者認為，財務咨詢的涵義應當是十分寬泛的，無論是接受委托提供專業服務的財務咨詢，還是從屬于全面管理提供咨詢服務的附屬性財務咨詢，都應是不可或缺的。因此，可以將財務咨詢大體定義為：咨詢公司、證券公司、投資銀行等專業機構及其專業人員，為客戶、投資者等服務對象提供的有關資產管理、證券投資等財務方面的管理咨詢服務，即一切有關財務的咨詢服務活動都是廣義上的財務咨詢。

二、財務咨詢的理論地位和功能

理論上，財務是本金的投入與收益活動，在“大財務”的框架下，財務理論體系可分為國家財務、企業財務和家庭財務，這主要是基于財務主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財務主體（國家、企業和家庭）的理財活動按其業務性質分為自主理財和委托理財。其中，自主理財又可分為自主決策理財和咨詢決策理財。同時，自主決策理財也非真正靠自己的能力單獨決策理財，財務咨詢常常潛移默化地影響并培育著理財主體自主決策的能力。因此，財務咨詢在財務理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢業的獨立發展并逐漸成為一個新興行業，以及大量專業財務咨詢公司的不斷涌現，更加凸顯了財務咨詢在實踐方面的重要地位。

財務咨詢無論是對宏觀經濟運行，還是對企業、個人理財活動都具有重要意義。它具有以下功能：

在宏觀方面，財務咨詢可以引導理性投資，優化社會經濟資源配置。在市場經濟運行過程中，在“看不見的手”的支配下，財務主體盡其所能追求財務利益最大化，但由于會受到信息、能力等方面的限制，其財務行為難免會出現盲動性、滯后性，這不但會造成財務主體利益受損，而且對國民經濟產業整體協調發展非常不利。財務咨詢服務于微觀經濟主體，彌補其能力的不足，減少其決策的失誤，客觀上減少了投資者的盲目性，校正了市場反應的滯后性偏差，有利于優化全社會資源配置。而且，在目前情況下，國內企業將直面全球競爭，財務咨詢將是企業在低效的管理水平和有限的人力資源條件下，提升財務運營能力、綜合管理能力、綜合競爭力的有效手段，其現實意義非常重大。

在微觀方面，財務咨詢可彌補企業、個人等財務主體自身知識結構、運營能力等方面的不足，有助于解決經營和管理中遇到的問題。財務咨詢專業人員可以為客戶鑒別、診斷和解決財務各相關領域的問題，還可以通過客觀、專業的分析，幫助客戶識別并抓住各種新機會。更為重要的是，財務咨詢給客戶提供了一個認識、學習財務知識技能的機會，對于提高客戶能力、促進其發展具有重大意義。

三、財務咨詢的業務定位與基本分類

財務咨詢的業務范圍非常廣泛，咨詢業務既包括實物性資產咨詢、證券性資產咨詢，又包括財務主體籌資、投資及日常管理等業務咨詢。具體地，在國外，財務咨詢業務通常包括財務估價、經營資金與流動資金管理、兼并與收購、投資項目分析、會計制度設計、預算控制、外匯管理等；在國內，財務咨詢業務通常包括設計企業內部控制制度、設計會計電算化實施戰略、財務分析、代擬經濟文書、培訓財務會計人員、記賬、稅務服務、個人理財幫助、資產評估、投資咨詢服務等。

客戶所需咨詢業務性質不同，決定了各種財務咨詢的服務目標、服務方式等方面必定存在差異，由此也就產生了不同的財務咨詢類別。就目前開展財務咨詢業務的現狀而言，財務咨詢按業務性質、服務目標大體可以分為以下三類：

1.行業投資評價型。該類財務咨詢類似于會計師事務所等提供的社會鑒證業務，咨詢服務的目的是提供客觀的、不帶有利益色彩的建設性觀點。專業咨詢人員以調查、搜集的數據為基礎，進行深入分析，并根據現有分析對未來做出預測。并且以誠實、專業服務為基礎，恪守“三公”原則，即不賣產品，也不推進部署，只是提供獨立的分析。該類財務咨詢業務一般由專業性的財務咨詢公司開展。2.財務整體服務型。該類財務咨詢側重于為客戶提供專業、全面的服務，獲取由于出讓知識、腦力勞動而應得的利益回報。專業咨詢人員主要提供一整套有關企業、個人財務運作與管理的規劃、策劃等服務，十分注重市場細分化差別，在提供整體服務的條件下強調業務領域專長，根據企業、個人需要，可以量身定做方案并提供貼身服務。該類財務咨詢業務一般由專業財務公司、綜合性管理咨詢公司、證券公司及部分提供咨詢業務的會計師事務所等機構開展。

3.附屬增值服務型。該類財務咨詢的目的是擴大主營業務，專業咨詢人員運用一系列理財工具，為客戶提供專業、全面的財務分析和理財建議，并兼顧產品銷售。該類財務咨詢業務主要由銀行、保險公司等金融機構的“個人理財中心”等部門提供。

四、證券投資咨詢

財務咨詢涵蓋范圍極為廣泛，其中證券投資咨詢作為其最為重要的組成部分之一，無論對廣大投資者的投資行為還是對資本市場的發展，都影響重大。

在西方發達國家，資本市場建立之初就產生了投資咨詢業務的萌芽。1920年，全球第一家投資咨詢公司在美國的波士頓成立，證券投資咨詢業也便開始發展起來。我國證券投資咨詢業正式發展始于20世紀90年代初期，在證券市場初步建立時便已經起步，經過20世紀90年代的跨越式發展，逐步形成了一個具有廣闊前景的新興行業。

隨著資本市場的快速發展，證券投資咨詢業蓬勃發展起來。目前，受全球經濟一體化的影響，證券投資咨詢業呈現出兩大發展趨勢，一是咨詢業務的國際化與本土化并存，二是咨詢業務的專業化與全面化兩極發展。在此兩大發展趨勢的影響下，我國證券投資咨詢業發展面臨著前所未有的機遇，同時也面臨著巨大挑戰。目前，困擾證券投資咨詢業發展的主要問題是如何保持咨詢業務的客觀、獨立，如何防范道德風險等。

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為達到上市條件，這些模擬編報的財務信息就需要作為股份公司發行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發行上市的關鍵問題之一。遺憾的是，直到現在，監管部門未制定出相關的編報指南和審計準則，導致證券市場在公司首次發行股票時，財務信息的編制與披露方面缺乏規范，財務信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關。

為配合國有或國有控股企業扭虧為盈，1997年以來，證券監管部門允許上市公司二次發行股票(以下簡稱“增發”)。問題是，在試點的六家紡織企業中，有些上市公司歷史財務報表是虧損的，但公司也成功增發了，這似乎與《公司法》規定的公司發行股票的條件之一是公司連續三年盈利的規定不合。但是，這些公司在二次發行前，大多進行了規模較大資產重組，證監會實際上是默許上市公司按重組后的架構模擬編報財務信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產重組后如何編報財務信息，監管部門未制定相關的指南，結果是首批六家公司增發時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監管部門個人、上市公司和中介機構意見相當不一致。這就導致，對于進行過大比例資產重組的公司，二次發行時的財務信息的編制和披露較不規范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務情況。

另外，上市公司發生大規模的購并時，如何編制和披露財務信息也未有相關的規定。有些公司發生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發生在不同的年度、不同的公司其財務信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發生購并時，如何通過財務信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發行財務信息編報指南和相應的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發生大比例資產重組或購并的公司，也編報了模擬財務信息，并作為二次發行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發是離不開模擬編報的財務信息的。本文擬結合與模擬編報財務信息有關的問題，談一談個人的認識，同時對證監會的《首次公開發行股票公司申報財務報表剝離調整指導意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務信息的含義

何為模擬財務信息，有關文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務信息是相對于歷史財務信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發生，對歷史財務報表產生影響。模擬財務信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務信息的編制和報告制定了詳細的指南。

我們認為，模擬財務信息可以這樣來定義：假定公司現在的架構在報告期初已存在且無轉變，按報告期各年實際存在的公司各構成實體，按公司現在執行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務信息不是主要財務報表，僅僅是對歷史財務報表的一種補充；既可以是申報財務信息的一部分，也可以作為歷史財務信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產或業務產生的業績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業務是直接面向市場的，則原來的數據直接作為財務數據的來源；若當時是內部結轉的，則根據生產數量或勞務數量，按當時的市場價格模擬計算作為財務數據的來源；若當時的資產未能產生活動，則沒有可以作為財務數據的來源的業務。若在改組為股份公司前發生了資產剝離、資產重組，可以按剝離和重組后的架構來編制以前的會計報表；若上市公司發生了兼并、收購、大比例的資產置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構來編制以前的會計報表。

3.架構的假定應該包括公司的結構、資產情況、業務情況、執行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執行《企業會計制度》，若實際不是，應按該會計制度進行歸口調整。

4.模擬財務信息編報所覆蓋的期間各國規定的不一樣，我國一般指二年。首次發行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務信息在一致性的基礎上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務狀況和經營成果及未來一年盈利預測數據的需要提供相關的信息。我們知道，財務信息的質量特征除了強調信息的可靠性外，信息的相關性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務信息，才可預測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務信息編報指南時，我們更應該強調的是信息的相關性這一質量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務信息的情況

財務信息的編報是有成本的。只有在編報財務信息預期收益大于編報成本的情況下，財務信息的編報才有意義。根據這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務信息。

在我國，編報模擬財務信息雖然沒有統一的規定，但歸結證券市場發生的各種案例，需要編報模擬財務信息的條件應包括：1.在發生吸收合并時，要編制模擬財務信息。現在上市公司在發生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關規定。2.在首次發行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發行，包括：①對原企業的非經營性資產或非相關的經營性資產和相關負債、損益剝離后，以一部分經營性資產設立股份公司，則這部分經營性資產和業務對應的前兩年的業績可模擬計算；②幾個發起人以經營性資產出資(包括股權)，則這些投入的個別資產和對應業務的經營業績也可以相加，作為股份公司前兩年的業績。對于有限責任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業績可模擬計算。3.上市公司發生重大的購買或出售資產的行為，且購買或出售的資產占上市公司總資產70%以上，其重組前的業績可模擬計算。

綜上所述，我們認為，由于企業上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務信息，應視情況而定：

1.考慮到編報財務信息的成本和對信息的影響程度，規定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規定的相對重要程度是50%。我國對重大資產重組的重大是指對總資產、凈資產或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產的價款而言。在購買或出售資產占最近一期經審計的總資產的70%，還可以模擬計算業績，其余沒有規定。我們認為，對重要性指標不要硬性規定，要根據具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。

2.上市公司在收購或合并其他企業時，以及發生大比例資產剝離、出售或置換時，應編報模擬的財務信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發的需求時編報。

3.有限責任公司整體變更為股份有限公司時，應對其前兩年會計報表按現行會計政策進行追溯調整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業首次發行時，只要規范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業績。

5.編報模擬財務信息的角度應是投資者，而不是監管部門的需要。模擬財務信息是為投資者的需要而編制的，因而應強調信息的可比性，監管部門應根據投資者的需要制定編報方法。現在，往往是根據監管部門的意見來編報模擬財務信息，比較強調可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關的財務信息。

四、模擬財務信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務信息是假定資產重組交易在早些時候發生從而對歷史財務信息所產生的影響，因而必須確定模擬財務信息編報所覆蓋交易發生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規定：在編制模擬利潤表時，可采用財務預測，所覆蓋的日期至少應該包括從交易預計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規定公司發行股票的條件之一是公司連續三年盈利，所以三年應該是法律規定的限制條件。證監會規定公司必須改制為規范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產剝離或資產置換后的公司架構為基礎，模擬編報前兩年的財務信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產負債表，可以基本看出合并后公司的財務狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發展，歷史信息就會有預測價值。上市公司發生大比例置換、收購或出售資產時，監管部門并未要求編制模擬財務信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發新股的申請，其重組前的業績可以模擬計算。所以，上市公司發生大比例置、換收購或出售資產時，可以模擬編報二個會計年度的財務信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務信息也是應該考慮和解決的。對于公司的改制，應根據改組的方案來編報模擬財務信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應模擬編報生效當日的合并財務信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應該對合并發生年度以前三年的報表進行追溯調整，并公告。上市公司發生大比例置換、收購或出售資產時，應在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務信息，并公告。

五、編制模擬財務信息所采用的方式

以美國SEC規定的條例為例，模擬財務信息由引言、簡化的模擬資產負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務信息的目的加以說明，注釋應該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設與相關的數據。模擬財務信息是對歷史財務報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務預測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務信息的編報是在公開發行股票公司信息披露的內容與格式第9號中規定的(一直未公開過，被最近的指導意見所代替)，內容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務報表的一部分(但本身在報告期發生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務信息包括資產負債表、利潤表和注釋。只需要編制設立日的資產負債表，要編制設立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產和方式，模擬會計報表編制的基準、依據等；以實際發生的交易或事項為依據，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎。

4.不可采用預測信息。

5.要按《企業會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執行《企業會計制度》，追溯調整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當的會計調整。

7.編制設立前各會計期間財務報表時，應以改制方案為依據，對設立前原企業的資產、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內各會計期間或時點采用的剝離調整方法應保持一致。若是多個經營實體發起設立股份公司，則各經營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調整方法應保持一致，各經營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務信息計算每股收益、凈資產收益率等指標。

六、模擬財務信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務信息，美國SEC規定，要以計劃或完成的資產重組交易為基礎，對交易發生前的歷史財務報表進行追溯調整或合并后編制。在編制時，具體的規定較為彈性，以使模擬信息能適應于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續性影響要加以明顯區分，并將一次性影響項目(中止經營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監會了IPO的指導意見。對上市公司發生大比例資產重組、吸收合并的情況尚未有具體規定，但公司會比照指導意見執行。針對該指導意見，我們認為，IPO時，模擬財務信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務信息的編報，我們必須強調信息的相關性，而不是信息的可靠性。該指導意見非常強調信息的可靠性，會導致信息的相關性減弱，甚至不可比。比如，由內部產品或勞務轉移所形成的部分，原企業會計核算中采用內部價格計量的，應以報告期實際內部價格為基礎。這種規定導致的結果是，為了強調信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎，而改制前基本上以成本為計量基礎，這樣，編報的各年度的財務信息就不可比。實際工作中，企業制定的內部價格，往往未考慮管理費用，有的企業的內部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內部價格。我們認為，模擬財務信息是在假定一定基礎上編制出來的，改制前二年的收入應比照同期產品或勞務的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應在成本的基礎上，加上適當的毛利。再如，按指導意見，設立股份公司時債權人承諾放棄債權或債轉股的，劃分財務費用時，不應追溯調整股份公司設立以前年度已入賬的相關財務費用。按這種規定來編制三年的會計報表，對財務費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發生了重大資產置換，股份公司應以置換后的架構重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務信息。指導意見的做法是，在發生重大資產置換時，還是按原來的方案編報財務信息。對于首次發行IPO來說，若在報告期發生重大資產置換，則三年的財務信息不是在同一資產和業務的基礎上編報的，披露的信息不是在同一資產和業務產生的，因而反映不了實質內容。所以，根據重組后的架構編制的財務信息不能作為備考的財務信息，而應該作為歷史財務報表的一部分。

3.在報告期發生吸收合并或控股合并時，要區分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應按合并后或合并前公司架構編制。在發生吸收合并或控股合并，并以現金方式購受企業的情況下，上市改組企業的會計報表應包括自合并日起被購企業的經營成果。在以換股方式購受企業，上市改組企業整個報告期內應包括被購企業的經營成果。但是，對被購企業于合并日之前的資產負債表則不應作模擬性調整，因為審計基準日的資產負債表已為投資者提供了最為有用的財務狀況信息。

4.對于我國企業存在特殊性的地方，在模擬編報財務信息時要有所考慮。如，原企業免費使用的土地、商標、專利權等，在模擬編報財務信息時，應假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務信息的審計

模擬財務信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務信息的報告”的鑒證準則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準則的無疑為模擬財務信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業務時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。

在我國，模擬財務信息被當作歷史財務信息來看待，需要按歷史財務信息的要求進行審計，這就引發了一系列問題：

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2基于.NET平臺的財務管理部分設計方案

2.1軟硬件環境選擇

本文提出的基于.NET平臺的醫院財務管理部分設計方案是在.NET環境下開發實現的，數據庫選用的是SQLServer2010關系型數據庫，客戶端操作系統要求為WindowsXP及以上，應用服務器操作系統為MicrosoftWindowsNT4.0及以上版本。

2.2財務管理系統功能設計

醫院門診掛號收費財務管理子系統和住院收費財務管理子系統的運行，可以綜合匯總門診部門和住院部門患者在醫療費用方面的數據，實現財務數據的查詢、統計和上報。醫院門診掛號收費財務管理子系統可以減少患者在門診排隊等候掛號的時間，杜絕了多收費、漏收費的現象，解決了傳統人工管理存在的藥價不準確等問題。住院收費財務管理子系統的應用采用的是預交押金管理機制，當出現押金余額不足時，可以立刻進行報警提醒，防止出現患者欠費出院的現象。由醫院財務管理系統匯總統計得到的數據信息可以實時地傳送給醫院各個科室和主治醫生，真實有效地反映了醫院不同科室之間醫生的工作量和工作效率，為醫院財務管理部門的數據分析提供支持，也為醫院高層領導的科學決策提供保障。

2.3門診掛號收費財務管理子系統設計

醫院門診掛號收費財務管理子系統是醫院門診工作的初始化過程，需要將患者個人基本信息錄入，為每位患者提供一個唯一的掛號單據和編碼，由系統自動計算出患者掛號所需費用明細；系統支持患者退號功能；能夠自動統計門診掛號費用明細，打印輸出報表；提供各種條件的檢索和查詢，為患者的就診醫治奠定基礎。本文提出的醫院財務管理系統集成了門診掛號功能和收費功能，為醫院節約了大量資源。醫院門診掛號收費財務管理子系統功能包括：

（1）門診掛號功能模塊

1)將患者個人姓名、性別和年齡錄入到系統數據庫中。門診掛號模塊包括普通門診號和專家門診號，系統根據患者所選科室和主治醫生的等級自動計算得出掛號費用。同時，將患者掛號信息錄入到系統數據庫中，方便從后臺調取患者掛號信息，并將就診信息添加到患者掛號信息段中，為患者創建唯一的電子病歷號碼。此時，系統可以自動生成醫院當天掛號明細單據，存儲于數據庫中，并將患者個人電子掛號單據打印輸出。

2)如果患者為醫院老病號，則需要增加門診掛號信息即可；如果患者為醫院新病號，則需要重新創建患者電子病歷，向患者發放醫院病歷記錄本。

3)醫院門診掛號可以進行當日退號，如果患者還沒有到相關科室就診，可以通過系統提取出患者掛號信息并立刻刪除。

4)醫院每天需要對門診掛號信息進行匯總統計，計算當日患者掛號數量和具體費用明細。

（2）劃價收費功能模塊

1)當科室醫生根據患者病情開出診療藥方之后，由系統操作員錄入患者掛號單據，此時可以顯示患者的藥方數據，同時在藥房窗口數據表中加載獲得藥品的當時價格，核對患者處方中的藥品是否擁有庫存量，顯示出處方藥品的單價和屬性，由系統自動計算得出全部藥品的費用，同時，單據中要包括患者就診科室和就診醫生姓名，方面日后數據匯總和統計。

2)當患者到劃價窗口完成藥品繳費之后可以打印出藥品明細單據，單據中包括藥品名稱、數量、單價和總價等，同時領取藥品發票。患者收費單據與系統數據庫中的數據表相互對應，數據表中包含了單據編號，每個編號對應一名患者所開藥品的名稱、數量和費用，以及患者檢查、化驗產生的費用。

3)可以為患者辦理退藥和退費服務。由操作人員輸入患者個人收費單據編號，可以刪除該名患者的信息。同時，還需要調出醫院門診藥房相關數據庫表，將藥品庫存數量進行修改，防止出現藥品數量混亂的情況，當辦理完成退藥手續后，將患者退回的藥品交還藥房。