緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇社會控制論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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(2)建立科學合理的組織體系，從組織構架上保證業務經辦的安全暢通，在部門、崗位之間形成即相互獨立又相互制約、相互監督的體系。

(3)面對日益復雜的社會環境，要強化經辦機構組織文化建設，有計劃地開展遵紀守法、職業素質等品德教育，營造積極向上的工作氛圍。

(二)社會保險經辦業務運行風險是未按照政策或未按照業務規程辦理業務帶來的風險，就要在業務操作流程上做到規范化、制度化。

(1)社會保險經辦業務要嚴格實行授權制度，只有取得授權的工作人員方可辦理社會保險業務，未經授權不得辦理，同時要實行授權備案制度。

(2)要建立業務復核制度，對于繳費基數核定、人員參保信息錄入、修改以及待遇計算等社會保險業務，如果只有經辦，沒有復核，很容易造成工作失誤、錯辦甚至故意違規的現象，譬如，授權一個業務經辦環節(崗位)辦理參保登記審核、信息錄入和變更信息維護、待遇審核、待遇計算等業務，雖然對單位和個人提供了方便，但由于缺乏對崗位權利的制約，極易產生弊端;另外，對于外部人員采取欺騙手段冒領社會保險待遇的情況，如果實行單崗，在經辦人員未能及時發現問題的情況下，就會將外部風險轉化為內部風險。為了避免不必要的風險，需要建立業務復核制度。

(三)對于財務管理風險，要加強會計核算，嚴格財務管理，健全內部審計制度。

(1)對于未按規定將基金繳入財政專戶、各險種未實行分戶管理，相互拆借資金的現象，要建立明確的會計操作規程，分險種設賬，單獨核算，避免相互擠占、挪用基金的現象發生。

(2)建立分工明確的崗位責任制，財務會計部門應設立會計負責人、記賬、復核、出納和財務網管等崗位，明確各崗位的職責范圍，財務收支審批實行分級授權，未經授權不得越崗代辦，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登錄工作，財務印鑒、票據、空白憑證實行專人管理并有登記，會計人員輪崗或調離時，必須嚴格履行交接手續。

(3)完善賬務核對制度，對不同賬務應定期核對，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符。

(4)為及時發現經辦過程中存在的薄弱環節、問題，要建立內部審計監督體制，經常性地開展檢查工作，發現問題及時解決。

(四)對于信息系統存在的風險，通過制度控制手段，在數據傳遞過程中，減少人為干預，實現信息的事前、事中控制。社會保險費征收數據、待遇支付數據交換，盡量通過與社會保險費代征(代收)、機構專線連接，采取數據不落地處理;基金財務數據盡量由業務系統產生，通過開發內控監督系統和軟件，實現監督方式信息化，有效增強事后控制的效率。

二、“內控”制度建設是一項長期、艱巨的任務，目前重點做好以下幾個方面的工作

(1)單位負責人要高度重視，親自抓制度建設，隨時了解內控制度的執行和各環節履行職責情況。

(2)各級社保經辦機構要經常性組織參保企業開展業務培訓，讓廣大社保業務經辦人員都樹立起安全意識，提高工作責任感和防控風險能力，通過法制宣傳，起到警示作用。

(3)建立健全“內部控制”隊伍建設，采取授課以及座談等形式進行專業培訓，經常開展討論和交流，提高內控監督人員的業務能力。

(4)完善“內部控制”體系建設，逐級、逐層建立“內部控制”制度，充分發揮各級社保經辦機構的作用，實現內控監督體系科學化、程序化、制度化。

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(一)基礎控制

基礎控制是保證企業實現內部會計控制的首要基礎，是通過會計活動與會計程序記錄一切符合法律的相關經濟業務，確保會計業務的準確性和完整性，在發現錯誤時及時采取方法解決并加以記錄。

(二)紀律控制

紀律控制包括內部稽核和內部牽制兩個方面。其中內部稽核是指由企業內部專門設定的審計部門，對會計主管人員和工作人員進行內部審查和核實的工作。內部牽制是通過對企業人員進行職責化的工作分工，在工作中能夠起到相互監督和制約作用的工作安排。

(三)實物控制

實物控制是針對保護企業內部物資財產的完整與安全而采取的一種制度。在實施中包括檢查入庫、出庫手續等，只有建立科學的保管檢查制度，才能使得企業物資得到有效的保護。

二、企業內部會計控制的問題

企業內部會計基礎環節薄弱，在管理過程中混亂，造成會計信息不完整或缺失的現象發生，都將不利于企業的穩健發展，這些都是由于沒有健全的會計控制規范制度造成的。

(一)重視程度不夠

在市場經濟發展突飛猛進的情況下，我國企業內部會計控制制度已經不能跟上時展的步伐，在經營中的管理理念和規章制定已經難以與經濟發展相協調，企業內部的會計管理人員對于會計控制制度的認識還很薄弱，仍舊用傳統陳舊的方式對會計業務進行記賬和算賬。很多企業沒有對會計控制制度進行實踐運用，在很多會計業務的往來中，還是照章辦事，導致控制制度失去監管性和嚴肅性。有些管理人員甚至會為了一己私利，對記錄的會計業務弄虛作假，造成會計處理出現無章可循的現象。

(二)控制制度不健全

企業內部會計控制制度滯后，不能對相關的會計業務進行規范和監督，主要表現在三個方面：第一，很多企業根本沒有建立內部會計控制制度，大多數的民營企業，在經營管理中往往是依靠企業家自身對經濟市場的掌握能力和經驗積累，做出會計業務指導和規劃，這些企業家通常不熟悉會計業務，更沒有樹立實行會計控制的意識。第二，很多企業將內部財務制度與會計控制制度相混淆，這就容易造成會計核算監督行為的不準確性和隨意性，將不能更有效的反應企業經濟狀況。第三，當今社會是電子商務的時代，在互聯網迅猛發展的時代中，要想取得市場競爭的有利地位，就要實行會計電算化手段，建立會計控制制度，才能對企業所產生的經濟業務更好的順應時展。

(三)監督管理力度不足

企業內部監督管理是會計內控制度中尤為重要的一部分，將會提升企業的經濟效益，幫助企業進行自我經營管理。但是我國目前企業的內部監督管理工作實施的力度不足，并沒有發揮和履行真正的職能。內部監督管理部門如同虛設，多數狀態下名存實亡，影響企業內部會計控制進一步完善和發展。

三、企業內部會計控制建設的意義

企業內部會計控制的發展和規范問題，已經成為了影響企業穩健發展的重要因素，要更好的適應經濟發展要求，就要大力完善控制制度的建設和創新。特別是在中國加入世貿組織以后，企業所面臨的經濟環境更為復雜，承受的競爭壓力更為激烈。

(一)會計控制是市場經濟發展規律的要求

目前我國的市場經濟正處于調整的階段，但是經濟發展的平均速度卻遠高于其它國家，進入國貿組織后承受著國內與國外雙重競爭壓力，致使企業處于劣勢的發展態勢，發展受阻，舉步維艱。企業要想在復雜的環境中成功的生存下來，就必須從企業內部開始轉變，要調整企業發展的方向，建設企業內部的管理機制，而財務管理是支撐企業正常運轉的重中之重，所以企業要加快開機控制制度的建設，爭取讓企業早日實現規范化運行。

(二)會計控制是社會經濟環境提出的要求規范企業內部會計控制制度，是為了順應和諧社會發展的要求，完整的會計控制制度可以保證企業日常經營活動的有效性和合法性，可以避免與其它企業之間產生惡劣競爭，造成不良影響。會計控制制度可以保護在發生經濟活動時的供應商、客戶、債券人和債務人的合法權益，有助于企業樹立威信和形象，實現誠信社會的發展。

四、企業內部會計控制建設的目標

我國財政部在2001年的文件中明確規定，企業內部會計控制的規范建設目標，第一是為了幫助企業規范會計行為，確保會計信息和資料的真實和完整。第二是為了消除風險隱患，及時發現和制止舞弊行為帶來的不良影響。第三是為了貫徹和落實國家相關法律法規的標準和要求，遵循嚴格的法律制度。企業在運行過程中，處在利害關系群體中的是所有者與經營管理者，這兩類群體的會計控制建設目標有所不同。企業所有者的目標，是為了規范經濟業務發生過程的行為，是為了保證會計資料的完整和會計信息的真實，是為了總體提升會計業務的質量。企業的經營管理者的目的是為了規范決策機制，使得決策方案具有科學性，保證企業經營利益最大化的目標得以實現，要利用規范的會計控制制度規避風險，樹立風險意識，保證企業資金及財產的安全性，確保財務報告的真實有效性，有助于提升企業的信用等級。

五、企業內部會計控制建設的措施

(一)改善企業內部的治理結構企業內部的管理機構是建立規范會計控制制度的基礎，要通過改善內部的治理機構來改變企業會計控制不科學、不合理的現狀。明確企業管理人員的職責，平衡管理者和執行者的關系，成立監督管理部門，都是為了會計控制制度建立奠定的基礎。

(二)制定實施性高的會計控制制度在制定會計控制制度時，應當全面的考慮企業的實際狀況，不能脫離實際，制度的建立一定要適合企業的發展和運營。在制度之前，還要了解和熟悉國家頒布的法律法規，要符合相關規定的要求。企業內部會計控制制度的規范化建立，要結合各種經濟業務的發展規律，和內部崗位的責任劃分，要有針對性的對企業關鍵的經濟業務進行更為嚴格的控制。

(三)控制會計控制制度建設的成本在企業經營過程中，會有一部分影響力小的業務發生，對于這類經濟業務的控制成本要降到最低，不用花費過多的人力和物力，只需要適當的進行嚴格的監督控制即可。一些經濟業務的發生相當繁瑣，會影響整體經營管理的運行效率，在實際情況中就要針對這種情況適當的做出權衡和選擇，制定特別的制度對其進行監管。

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目前，關于礦難、劣質產品危害消費者身心健康、偽劣藥品奪人性命、重大環境污染等由經濟活動引起的社會悲劇時常發生。那么，這些損失由誰來承擔？是政府？還是由企業的股東、經營者承擔無限責任？如果是政府承擔，那就等于由全體納稅人承擔，那么這種非自然原因的、由個別企業的經濟行為所導致的人為災難為什么要由全體納稅人承擔后果？而股東、經營者是自然人，能承擔的經濟責任的能力是有限的。讓黑心的礦主、企業經營者以及腐敗的政府官員承擔刑事責任，也無法對無辜的受害者進行經濟補償，或對污染的環境進行事后治理。但是由于信息不對稱以及環境不確定性等原因，僅靠政府的直接管制還是不能完全阻止社會損害的發生。本文具體探討了如何通過采用金融手段保障社會損害得到賠償，進而有效控制社會損害的發生。

社會損害及其控制

社會損害是指企業的產品或其生產經營活動給社會所帶來的各種負面影響，包括對環境的損害、對人生命健康的危害以及對財產的損害，這些損害可能是企業生產經營活動導致的，也可能是產品導致的。這些后果本應由對社會造成損害的企業承擔，但由于有限責任制，在損害發生后，往往企業破產，無力對這些損害進行賠償，最終這些本應該是企業的內部成本就間接轉變成了外部成本。

避免社會損害發生的辦法有兩種：第一，依靠政府采用各種政策、規章、措施進行管制，一般的做法是由各相關部門（如國家質檢總局、國家食品藥品監督管理局、環保局、安監局等）對企業進行管制；第二，依靠道德教育，提高經營者的道德修養。但是，事實證明，僅靠這些還遠遠不夠。所以，要更有效地解決社會損害問題，事后的懲罰與事前的管制同樣重要，有時可能效果更好。事后的懲罰也有兩種：一種是法律嚴懲，由造成社會損害的當事人承擔法律責任。另一種是經濟嚴懲，由造成損害的當事人承擔經濟賠償責任，也就是說，誰污染，誰治理；誰生產的藥品、食品致人死亡，誰賠償，誰的煤礦發生礦難，誰負責賠償死難家屬。需要指出的是，這些事后嚴懲不僅能夠懲罰社會損害者、補償受害者，而且能夠警示潛在的社會損害者，促使企業事前采取措施防止社會損害的發生。

采用金融手段的必要性

由造成社會損害的企業承擔事后賠償責任，是一種社會成本的內部化原則。社會成本內部化是指由成本的制造者自己承擔成本，不把成本留給社會。這種成本內化原則無論從經濟學的角度，還是從法律的角度來說，都是勿庸置疑的。內部化社會成本不僅體現了公平的原則，而且還起到威懾作用，警示潛在社會損害者小心防范以避免損害發生。但是，即使是最不容置疑的責任在實際操作中也可能會因為企業破產或公司解體而無人承擔。

通常情況下，造成社會損害后的補償成本都是巨大的，企業無法承擔，往往會申請破產。破產后，造成社會損害的企業就不需要承擔全部責任，受損者也就無法得到全部補償。更復雜的情況是，企業預期到只需承擔有限責任，事前就會采取措施，例如增加負債、剝離資產、盡可能多的分配利潤以減少利潤盈余、避免一體化政策以保持小規模、把資產轉移到海外，以此來增加破產的可能性，避免事后承擔損害賠償責任，從而外部化社會損害成本。

企業對社會造成的損害往往是一個長期的過程，需要很長的時間損害才會被公眾發現。在被要求承擔損害責任之前，企業有足夠多的時間創造利潤（這些利潤沒有扣除潛在的社會損害成本），并在損害被暴露之前，逐步剝離資產，或者完全解體，清算其資產。

由于破產等原因，企業自身不能承擔全部損害成本。如果把這些成本留給社會，顯然不公平，也有損于資源配置的效率。更嚴重的是，如果企業預期到不需為社會損害承擔責任，在生產經營過程中，就不會對社會責任給予足夠的關注，反而會肆意的掠奪資源，牟取私利。因此，采用金融手段保障社會損害得到賠償至關重要，不僅能夠彌補受害者，而且能夠控制社會損害的發生。

控制社會損害的金融手段

社會損害一旦發生，后果非常嚴重，造成損害的企業往往會破產，逃避責任。如何解決損害得不到賠償的問題？事實上，經濟的快速發展或多或少都會給社會帶來負面影響，發達國家解決社會損害問題的一些做法值得我國借鑒。政府可以制定法規與政策，間接引導企業采用金融手段保障損害的賠償，而不是直接處理這一問題。社會損害發生后，可以采用第三方連帶賠償責任、財務擔保等金融手段來保障社會損害得到賠償，并促使企業事前采取充分的措施控制損害的發生。

（一）第三方連帶賠償責任

如果企業沒有能力承擔社會損害的賠償責任，誰最應該承擔該責任呢？那些在企業經營過程中得到利益的相關者應該承擔責任，這些利益相關者包括股東、經營者、投資者、產品代言人、產品經銷商、原料供應者、控股公司等。這些利益相關者是企業經營活動的直接受益者，在企業存續期間獲得了相應的報酬，而這些報酬中隱含了對社會的損害成本。所以，由這些利益相關者承擔連帶賠償責任有一定的合理性。法律通常也要求這些企業的合作伙伴承擔連帶責任。而且這些利益相關者承擔責任不以其過錯為前提，也不以其行為是否引起了損害為前提，當然其承擔責任的大小與其過錯程度也不成比例。利益相關者為了避免事后被牽連，事前就會對企業的生產經營活動可能涉及的社會損害進行監管，一定程度上能夠防止損害的發生。

雖然由這些利益相關第三方承擔連帶賠償責任可以保障受害人的利益，并對損害的發生起到一定的預防作用。但是這一辦法還是存在一些難以解決的問題。首先，這些利益相關者具體應該包括哪些？雖然這些利益相關者事先得到了一定的報酬，但是這些報酬是其投入要素所得，讓他們承擔多大的責任才是公平的？股東、管理者等個人承擔責任的能力是有限的，合作伙伴雖然責任的能力強，但是因為一個企業的行為拖垮了另一個企業，這顯然也是不合適的。其次，這種連帶責任會增加契約各方之間的交易成本，包括事前的契約訂立成本與事后解決責任分擔的成本。最后，連帶責任會影響企業的投資、融資等決策。這些問題都值得進一步研究。

（二）財務擔保

財務擔保指要求可能會對社會造成重大損害的企業事先提供證明，保證其有足夠的資金來源，能夠承擔潛在的社會損害責任。在財務擔保的要求下，經營者只有事先提供了財務證明，企業才能取得合法資格。財務擔?？梢圆捎枚喾N形式：可以采用保險的形式，也可以采用付款保證書的形式；可以自己提供擔保證明，也可以通過購買取得；可以是私人提供，也可以是政府部門提供。財務擔保的具體形式有以下幾種：

1.保險單。保險單是企業從銀行購買的保險合同，企業支付保險費，保險公司承諾按照合同條款約定，賠付社會損害。當潛在的損害不確定時，通常采用保險單的形式。如果采用保險單的形式，那么不管企業是否有能力承擔賠償責任，保險公司都負責損害賠償。

2.履約保證書。履約保證書是一種付款保證書，通常也從保險公司購買。如果購買的是履約保證書，只有在損害企業沒有能力承擔責任時，保險公司才負責賠付損害。通常在損害結果是確定的情況下采用履約保證書的形式。

3.信用證。信用證是銀行依照企業的申請開立的、有條件的承諾付款的書面文件。銀行一般在開立信用證之前，會根據申請企業的財務狀況要求企業提供不同程度的抵押或存款保證金。損害發生后，只要符合信用證條款的規定，銀行就要承擔付款責任。銀行賠付后，再由企業付款給銀行。當企業無力償還時，銀行則承擔損失。

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中圖分類號：J2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）36-0247-01

從建筑設計誕生的時刻起，徒手繪制圖紙便成為了所有空間設計相關專業重要的（甚或曾經是唯一的）表現手段，它以表達設計意圖為根本目的，通過傳統繪圖媒介，如紙、水彩、水粉等工具，繪制逼真的效果圖，以期趨近于真實的表現設計師的設計構想，具體包括了空間場景中的色調，相關構成元素的材料與質地，科學的空間透視關系，以及符合真實世界的尺度比例關系等等，最終，滿足空間功能使用者對完整空間設計的視覺觀看。

隨著時代的發展，多媒體與影視動畫技術成為了當今時代空間設計表達的新興工具與媒介，如本世紀初，計算機硬件與軟件設備的不斷更新，計算機空間設計表現進入了井噴式的階段，硬件日新月異的升級，3dmax，Photoshop vray，SU，liumion等制圖軟件的逐次換代，致使更加真實、快速與易于修改的計算機制圖在空間表現中占據了越來越重要的地位，并有取代手繪制圖的趨勢。面對著如此現狀，手繪在專業體系中應處于何種位置成為了亟需考慮與解決的問題?，F階段的手繪課程較多的停留在傳統審美范疇，仍以如畫性表達為其根本目的，無論是室內還是室外、景觀“表達出一幅美的場景”都是難以改變的宗旨，雖有快速表現或是新興材料與技法的引入，表達如畫性方向從沒有改變，正如二十世紀五十年代興起的環境美學所對如畫性提出的質疑，二維畫面的如畫性在很大程度上削弱了對三維空間本質屬性的整體理解與認識，過度的色、形、質的表達掩蓋了對空間與功能獲得真實與更為貼切的感受與體驗，從而使空間設計過程陷入惡性循環。

此外，手繪是設計師進行靈感表達與設計思考時的方案推敲工具，體現了設計師個人的思想軌跡與設計能力，手繪亦是設計師與甲方、同行、助手和制圖人員之間溝通的工具，這些功能都反映了手繪與人的精神領域活動的緊密關系，可以說，手繪乃是思想與靈感的外化與物化。針對這一點，現階段存在的問題是急功近利的想法成為了主導手繪學習的重要障礙，在以研究生考試或“簡化型”設計（泛指不以使用功能的特殊性、個性研究為目的的設計類型，此種設計多為一案多用式或借鑒式）表現為功利性目的的驅使下，為了立竿見影的得到效果，一種快餐式的“手繪模式”已經在廣大空間設計類學生中產生了非常廣泛的影響，并形成了經濟化的商業運作鏈條，從繪制形式、用筆工具、線條造型、透視技法、構圖位置等全方位的以訂制和模式化的手段灌輸給了近6、7屆的學生，此種大面積、廣泛的教育模式的擴張，雖能在較短時間內顯現出效果，但從長遠來看仍然孕育著惡性循環的結果，放眼看去，成千上萬的學生繪制著同樣的樹形、人物、配景，同樣的筆觸，同樣的著色體系，同樣的空間形態與構成元素……不僅抹殺了個體的創造性力，長時間的積累之后，勢必使學生無意識的接收了錯誤的、非藝術的學習、思維模式，這對于中國設計行業整體的創新和轉化能力將是一場滅頂之災。對快餐式手繪教育另一個重要的“推動”因素是此種負面力量已經滲透進了空間設計教育體系，某些教師甚或是已經成為了此種模式的犧牲品，在其從業歷程中，所有工作以能夠快速見效為重心，日常生活中不注重個人審美能力與藝術修養水平及繪畫表現能力的進一步提高，快餐式的世界觀決定了其生活、工作過程、目的的方方面面，因此，勢必在講授手繪表現課程中選擇了“快速見效”的表現方式，無形中本應該成為高質量、精英化的教育的重地，反倒成為了推動快餐文化的另一股重要力量。

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【中圖分類號】G640 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）31-0003-02

當前的高等教育質量與社會需求實際期望之間存在著很大的差距，眾說紛紜的另一面是缺乏有效的實際解決措施。站在控制論的角度，我們可以將高等教育視為一個交互的過程；教師、學生、教育管理者等關鍵角色分別從自身的需求和利益出發，在這個互動的過程中，依照合乎規則和生活實際的理性選擇，共同造就高等教育的質量效果表現。

目前，教育研究中大量討論的質量標準、教育目標、教育方法、高校的績效評價等內容，實際上更多的是主要體現為這個互動過程之中的具體控制、操作或者狀態測量方法。一些研究者提出了采用控制論方法進行教學質量控制，但這些研究無一例外都傾向于簡單地將控制論的基本原理推向教育活動這樣一個社會性集體心理活動，并不能利用控制論原理給出明確的數學模型，達成良好的控制效果，因而只能停留在簡單引入反饋控制的管理流程，實現形式“規范化”的層面。在此思想基礎上，教育管理工作者們特別偏好借鑒ISO9000質量管理體系在服務業中應用的解決思路開展教育管理工作，表現出僵化運用量化指標建立考核體系等。最典型的表現體現在各大院校中普遍開展的大學教學評估、專業評估、年度教學考核、年度科研考核與聘期考核，社會上廣為流行的大學排名、專業排名、SCI/EI檢索結果的數量拼比等，但其實際應用效果與負面效應有目共睹。本文的研究目的在于利用控制論分析高等教育過程，并找出高等教育的質量控制方法。

一 控制論的本質

控制論在本質上是研究動力學問題的一種方法，既研究在力的作用下，對象系統的狀態變化規律，以達到或跟上期望的控制指令要求，如圖1所示。顯然，倘若不能明確界定高等教育活動中“力”的來源，則無法明確控制產生作用的根源或機制；倘若對象系統的狀態無法明確地以定量描述或者無法測量，則無從感知對象系統的當前狀態，無法保證控制過程的穩定性與可預見性，甚至無法保證控制的結果是否是預期內的結果，因而對象系統將無法或無從及時、正確地施加“力”的作用調整自身的狀態，去達成期望的控制目的。

比如多數單位獎勵SCI/EI檢索的初衷是為了提高教師的科研水平，進而以高水平的科研來提升高校教學內容的層次與質量，但政策的實際效果卻有可能發展為培養單純的SCI/EI數據刷新者，與科研或教學毫無關系。某單位甚至曾有一年65篇SCI收錄論文的罕見記錄誕生，類似現象在其他單位也并不罕見。在對高等教育活動運作規律認識不清的條件下，簡單套用控制論原理采用某個或者某些指標開展“反饋控制”，很可能出現事與愿違的現象，無法提升高校教學質量。

二 控制論視角下的高等教育過程

1.高等教育的參與主體與動力來源

事實上，高等教育作為一種復雜的社會心理活動，具有明顯需求導向的特點。參與高等教育的主體可以按角色與地位，簡單區分為三大類：教師、學生、教育管理者。他們都有各自顯著不同的訴求，例如，除開教學工作任務本身外，教師還存在論文等級、科研項目與獎勵級別、科研經費額度等方面的顯著需求；學生則面臨就業方向、業務能力、業務以外活動等各種現實需求；教育管理者則面臨著投入產出比、畢業生就業率、學校排名與經費劃撥等方面的評測管理需求等。不同的需求指向會引起不同的行為選擇，進而決定

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* 武漢紡織大學2014教研項目“紡織機械特色專業機械工程測試技術教學與創新開發能力培養”、武漢紡織大學2014課程建設項目“機械工程測試技術”（探究式課程）

教育活動的過程與結果。在多數人的經濟利益或現實工作考慮外，還存在滿足單純科學興趣與純粹教書育人愿望的需求；部分學生求知、求真、探索的需求；部分教育管理工作者為高等教育事業真誠服務的需求等高尚需求。與之對應的更還有滿足人天生而俱的懈怠工作的惰性需求，盡量少承擔責任與擔當的官僚習氣需求等負面需求等。所有這些需求，是我們能在工作生活實際中切實感受到“積極性”的根本。

真實推動高等教育發展的“動力”，應當就是高等教育參與主體各種不同的實際需求，而不是為滿足高等教育質量管理而采取的各種管理措施，這些措施更應當被當作具體的實現手段，或者說“力”的表達形式或“狀態”的調整控制方法。從控制論的視角看，單純研究采用怎樣的標準、方法、績效評估等手段，無法在原理上解決提升高等教育質量水平的問題。

2.高等教育需要達成的質量目標或結果

高等教育需要達成的目標或結果，有個體本位論與社會本位論等學說。本文中為方便分析高等教育質量滑坡現象的形成機制，不妨取其狹義理解，將其定義為經過特定時間段教育后，學生表現出的相應知識基礎與解決對應實際問題的能力。但在實際操作層面，即便是狹義的定義也很難被準確有效地進行定量描述，或者說“參數化”，因而各種所謂的指標體系或考核方式雖層出不窮，但又都難盡如人意，結果都定格為數據化一切的僵硬形式，最終由于形式的僵化反作用于高等教育目標本身。教育界對僵化的指標考核詬病頗多，但又無法提出更好的替代方案，只能被動地適應當前的高等教育考核體系。事實上，高等教育承擔的職責除了傳播知識外，還包括提出新見解，創造新知識，并不斷結合時代特點與受眾實際去探索新的教學方法以加強教學效果，那么試圖將高等教育的質量目標“形式化”或者“參數化”的努力必然是徒勞的，因為被創造出來的對象或創造的過程本身原本就不存在。

為了解決這一困境，目前主流的做法是以貌似“客觀”的文獻檢索工具作為創新知識等內容方面的描述，即脫離對象的內涵與外延而僅考慮其在專業領域內的“口碑”或“重要性”，而“口碑”或“重要性”與傳播時間和傳播范圍的關系更強，與對象本身的關聯程度反而有限。例如，國內一些專業的頂級期刊未必會被SCI/EI收錄，但國外很多科普雜志或類似新聞報道的通訊卻在SCI/EI之列等。對于教育過程的創新，目前尚沒有公認的“客觀”的“標準”方法進行考察，因而相對顯得更加薄弱。

3.控制論視角下高等教育過程中的比較與執行環節

控制系統可分為兩大類型：無靜差系統與有靜差系統。對于無靜差系統而言，在正常穩定工作狀態下，對于給定控制目標，比較環節應當觀察不到任何偏差的存在，既偏差恒等于零。對于有靜差系統而言，在比較環節中出現的偏差將會被系統放大，最終的輸出結果依賴于對這種偏差的放大，對于給定控制目標，輸出結果永遠無法穩定在控制目標之上，但處在允許的誤差范圍內?？刂普撘暯窍碌母叩冉逃^程應當被視作有靜差系統，即對高等教育過程中的各種測量、考核或者評估結果的解讀，將總會“有改進和提高余地”的。教師、學生、教育管理工作者需要根據對測量結果的解讀來決定，如何施加“力”的作用，執行“糾偏”的措施，實現ISO9000基本原則中所要求的“持續改進”。問題的關鍵就在于“力”如何進行“糾偏”，或者說控制論視角下的反饋通道。事實上，就任何控制系統而言，反饋決定了這個系統執行結果的性質好壞。

三 控制論視角下高等教育質量的控制方法

第一，加強對教師的科研違規監管，加大懲罰力度。基于以上分析，從控制論的視角來觀察高等教育質量控制問題，關鍵要害應是針對教師科研違規的監管，而非當今層出不窮的若干具體教學與科研指標體系。這能很好地解釋本文前面提到的一年65篇SCI論文。這些怪象制造者中的大多數，應當都能成為優秀的教師，但在不合理制度的作用下，大家依靠自覺或不自覺的行為實踐或積極思考，發現了當前制度下的合理利益最大化方法且收益最高。

第二，建立良好的科研與教學行為標準，保障良好的高等教育環境氛圍。純粹從控制論基本原理看，選擇怎樣的傳感器或監測參數，最終獲得的也就是該傳感器所對應的監測參數。高等教育目標不能參數化的特點決定了簡單運用控制論思想直接運用技術指標體系開展高等教育的質量調控，結果必然也只能是收獲技術指標體系所給定剛性的“客觀”數據。正確的做法應當是直接針對“違規”行為運用控制理論方法，結合理論與實踐中發現的各種科研違規與教學違規現象，展開教育監管，既壓抑教師的科研違規利益沖動，同時使教師缺乏放棄“備課、批閱作業”等質量保障所必需的資源和時間的利益沖動。在實踐中具體的操作是動態的，并因專業、學生素養等不同而不同，但學術規范與規章制度是明確的。這就從原理上保障了我們能有效地在高等教育過程中成功運用控制論，其流程如圖2所示：

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篇（7）

期刊根據級別不同，類別不同，價格會有不同。比如普通的省級，國家級期刊，一般2000多字符的文章價格在800元-1000元左右，篇幅長一點的價格高些，而同樣是省級期刊的醫學期刊，價格則可能一千多元甚至更多。而核心期刊則價格更貴，從幾千元到上萬元，期刊由于級別的不同，發表的版面費也不同，核心級期刊的版面費比較高，通常在千元以上，國家級和省級期刊的投稿版面費參差不齊。還有一個原因就是現在很多期刊雜志都有合作的機構，這樣就導致了相差很多，有的機構打著正規期刊的名義行騙，這個您就要注意了，太低太高的價格都要小心。

那么期刊論文要注意什么？

1、盡量提前 2-3 個月投稿。 一般的學術刊物，從接收稿件到樣刊出來，需要 2-3 個月。 如果是核心刊物，則需要半年，或許更長時間。雖然最近幾年，有很多刊物變成了月刊、半月刊，甚至旬刊，但還是提前準備為好。

篇（8）

畢業論文是本科學生在大學學習期間的最后一門課程，是訓練學生綜合運用所學知識解決問題的重要課程，是培養學生初步科研能力的重要環節，也是衡量一個學校教學質量的重要指標，因此，高校非常重視該課程的教學，采取各種措施加強了管理。但是，由于各方面的原因，目前高校本科學生畢業論文存在不少問題，質量下滑也是不爭的事實，影響了人才培養質量，也影響了學生就業，因此有必要認真剖析目前存在的問題，提出解決問題的對策。

一、存在的問題

1.學生重視不夠

現在有很多學生沒有認識到畢業論文的重要性，在思想上不夠重視，表現在行動上就是態度不端正，時間不投入，麻痹應付，敷衍了事，東拼西湊，簡單抄襲，段落不明，語句不通，格式也很不規范。不少學生不能按時間和要求完成相關任務，再加之，學校管理和要求不夠嚴格，導致學生普遍重視程度不夠、完成質量不高。

2.就業沖擊較大

大學生就業壓力也是影響畢業論文完成的原因。每年的十月份各種人才招聘市場就開始了，一直到學生畢業前。而這個時間也正是學生完成畢業論文的時間段，許多學生流連于這樣那樣的人才市場，為找工作在全力奔波，那顧得上畢業論文的事，有相當一部分學生五一收假才回到學校，已經接近論文答辯了，只能突擊拼湊，無暇顧及質量。還有一些學生簽約就業協議比較早，用人單位要求他們在畢業這學期必須到單位實習，學生只得服從，這樣學生根本沒有時間也沒有條件完成畢業論文。

3.前期訓練不夠

有很多學校在畢業論文之前沒有安排基本的訓練，而對畢業論文有較高的要求，學生剛開始不知該如何下手，不知道如何選題，不知道引言該怎么寫、正文應包括哪些部分，不知道如何查閱和引用參考文獻。在摸索一段時間后感覺有點門道了，但是沒有足夠時間用到畢業論文的寫作上。

4.教師指導不夠

有一些教師教學科研任務重，對學生指導不夠，與學生面對面交流不多，主動聯系學生較少；責任心不強，對學生要求不嚴，認真細致地指導學生的精力投入不足，做得不夠。還有一些學校，由于畢業學生多，講師職稱以下的教師也參與指導，而這些年輕教師往往家庭負擔重，自身科研能力有限，指導的學生論文質量不高也在所難免。

5.答辯要求不嚴

最終的論文答辯把關不嚴是影響論文質量的重要原因。很多學校在論文答辯的時候，考慮到學生要畢業要就業，對學生論文過程執行得如何、論文水平怎樣不能嚴格要求，基本上都可以過關。這樣一屆一屆地往下傳遞，學生們就認為畢業論文不論好壞都能過關，在過程的執行上就會大打折扣，給出的論文質量就高不了了。

二、解決的對策

1.設置綜合課程設計

為了使學生在畢業論文之前有一定的基礎，增設綜合課程設計是有效方法。在基礎課程學完，關聯性較強的幾門專業課學習之后，安排一個對前面所學課程進行綜合運用的小課題，類似小論文，即“學年論文”。學年論文一般安排在大學三年級，從課題選取到參考文獻的引用，要指定專門的老師指導。通過“麻雀雖小五臟俱全”的小課題訓練，使學生初步了解完成一個具體實際問題的全過程，在分析問題、解決問題、查閱資料及書寫報告上得到很好的提高，為完成最后的畢業論文打一個較好的基礎。根據有些學校的實踐調研表明，學生的學年論文完成稿往往是畢業論文的初稿，不僅有足夠的時間、精力來保障學生的寫作質量，也大大緩解了畢業生大四時考研和就業的壓力，如此“笨鳥先飛”的論文寫作安排是值得推廣與提倡的。

2.加強寫作過程管理

加強畢業論文的過程管理是確保畢業論文質量的保證。為此應設置一個論文寫作過程成績，在最后的總成績中占有一定的比例，甚至較大的比例。從選題開始一直到論文答辯的每一個環節都要有嚴格的時間表和具體任務，必須按要求完成。從初稿到最終定稿在規定的時間里至少要提交4個初稿，每一稿的交稿時間要有合理的間隔，將打印稿或手寫稿交給指導老師后，指導教師要認真檢查，認真批閱，指出存在的問題和改進的思路辦法，并給出一定的分數，而且要保存底稿，以備查看。4次初稿的得分形成最后的寫作過程成績，凡寫作過程成績達不到要求的（比如60分）不能參加答辯。

3.強化指導教師管理

強化對指導教師的管理是確保畢業論文質量的關鍵。除了對學生嚴格要求之外，對指導教師也要有相應要求和考核辦法。首先要保證指導時間，從選題表任務書的填寫、資料的查閱、初稿的撰寫，一直到最后定稿和答辯，指導教師至少要集體指導4―5次，要有指導時間、地點、內容等具體詳細的指導記錄，對個別學生也要及時地跟蹤指導。其次，院系教學單位要設置幾個檢查時間點，要求上交指導記錄和批閱過的學生論文初稿，對指導不夠認真的教師要及時指出，必要的也可以進行適當的教育和處理。另外，也要有一定的獎懲辦法，對指導的學生畢業論文質量好、優秀率高的教師要進行表彰獎勵，對指導的學生論文質量較差、達到一定比例不能過關的指導教師要提出批評，直至停止或者取消指導教師資格。

4.嚴格控制論文答辯

從嚴控制畢業論文的答辯是確保畢業論文質量的根本。為了對論文答辯以及最終成績從嚴把關，答辯應分三次進行，對寫作過程、提交的論文等環節都符合條件的先進行第一次答辯，不具備第一次答辯和一次答辯不過關的在一次答辯一周之后進行第二次答辯，第二次答辯不過關的在畢業前夕安排第三次答辯，第三次答辯不過關的不能頒發學位證書。優秀畢業論文只能在參加第一次答辯的論文中產生。

為了控制論文完成過程，畢業論文的最終成績由三部分組成，即寫作過程成績、寫作書面成績和最終答辯成績。

首先對能否參加第一次論文答辯的學生要從嚴控制，凡寫作過程成績達不到要求的（比如60分）不能參加第一次答辯，并限期整改。在論文答辯的一周前，學生要提交最終定稿的畢業論文，院系組織教師對其書寫格式的規范性、內容的科學性和創新性等進行審核，幾個教師的平均分值為學生的書面寫作成績。論文答辯應采取指導與答辯分離的辦法，也就是指導教師不參加被指導學生的答辯。答辯分為學生陳述和回答問題兩個環節，教師應對學生論文的創新點和關鍵問題進行提問，考察學生論文寫作的真實情況和對關鍵核心問題的掌握處理情況。

盡管目前大學畢業論文有不少問題，但是只要我們采取針對性強的有效措施，學校和院系下決心抓，導師和學生齊心配合，就一定會解決問題，把畢業論文工作做好，使學生的論文有較高水平，為社會用人單位輸送高質量的人才。

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【關鍵詞】控制論；內部控制；COSO報告

一、控制論角度的內部控制理論

（一）關于控制論

控制論是關于動態系統控制調節的機理和一般規律的科學，其基本觀點是：一切控制系統所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達到對系統的認識、分析和控制的目的。

（二）內部控制理論

從控制論角度，企業內控制度可以描述為，股東作為最終控制主體，董事會、經理層、各職能部門和企業全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象，通過股東、董事會、經理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合，使系統朝著企業整體目標運行的各種規范的總和。

按照控制理論，企業內部控制具體表現為兩個層次，即公司治理結構層次和公司管理制度層次。首先，企業內控制度的產生與公司治理是與生俱來的?，F代企業中所有權與管理權的分離表現為一個契約控制權的授權過程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業兼并與發行新股的少數權利，而將大部分權利授予了董事會；董事會也只保留了聘用與解聘總經理、重大投資等戰略性決策的控制權，而將日常生產、銷售、人事等管理權授予公司經理層。由于職業管理者取代業主控制企業經營產生的成本問題以及人道德風險與逆向選擇而產生的內部人控制問題，使得公司治理機制表現為股東、董事會、總經理之間的責、權、利安排和相互制衡機制，這是企業內控制度的第一層次。企業管理當局為實現董事會賦予的目標而建立起一系列政策、規則和組織程序，形成了企業內控制度的第二層次。其主要目標就是使企業達到合規與提高效益性，從而實現所有者的資本保值增值的目標。

在企業內控制度的不同層次中，通過對企業內部控制總目標的分解，企業內控制度形成了一個分層次、復雜的大系統。在這個大系統中，整個系統有個總目標，每層次的每個子系統有從總目標分解而來的分目標，并按此目標實現各自的最優控制；整個大系統的控制通過協調子系統的辦法實現。其運行方式為：每個層次都只控制下一級的活動，而不越級去直接控制更下一級的活動，只有最下一級的控制子系統才直接控制系統的運行，上級層次的系統只起到協調器的作用。

二、會計和審計角度的內部控制理論

（一）內部控制與會計有著天然的血緣關系

從內部控制理論的發展進程看，早期的內部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據的可靠性為其核心內容?！皶嬒到y建立在內部控制程序基礎之上從而保證會計數據的可靠性。另一方面，內部控制程序利用會計數據保證資產的安全、監督各部分的業務?！眱炔靠刂浦贫缺贿\用于審計也是出于保證會計信息真實性之目的。企業規模的擴大和企業結構的復雜迫使注冊會計師尋找既能保證審計質量又能降低審計成本的辦法。在這個過程中，注冊會計師認識到了抽樣審計可以與內部控制制度結合起來，從而使審計方式逐漸演進成以評審內部控制制度為切入點，審計也從傳統的審計階段進入到現代審計階段。在美國，“對內部控制系統的有效性作出報告盡管并不是強制性的，但是，上市公司的管理部門有時也對此作出報告。這樣作的目的在于增強其企業報告(特別是財務報告)的可信度，并且公開解釋會計責任的履行情況?！眱炔靠刂乒芾韴蟾娴侥壳半m無統一的格式和內容，但以下內容是必須包括其中的:內部控制機制的構成;內部審計、獨立審計以及審計委員會的角色;獨特的內部控制程序。

（二）內部控制理論

在這一領域內，從歷史的角度來看，內部控制理論大致可以劃分為內部牽制思想、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分，前者在于保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。西方學術界在對內部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發現這兩者是不可分割、相互聯系的，因此在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。在20世紀90年代美國提出內部控制整體框架思想，隨后又提出風險管理框架的概念，并逐步將各界對內部控制的認識在一定范圍內統一起來。

三、結論——企業內部控制是兩種理論的耦合

可以說，以上兩種角度對于內部控制的理解都有其合理性，在內部控制實務操作過程中，在某種程度上，我們還要從兩者耦合的方面進行實施。

篇（10）

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

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【關鍵詞】免疫系統功能實現路徑高校內審

審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下,以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。

1審計“免疫系統論”的歷史溯源

審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態,與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。

“經濟監督論”產生于民主制度尚不發達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規與財務制度的規定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規性。

20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。

20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發展,一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統”,運用醫學領域免疫學的概念,將人體免疫系統的發現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統論”應運而生。

2以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析

高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。

近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事后監督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規范[3],這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求,也是審計“免疫系統論”的總體思路。

3高校內審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇

高校內審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。

高校內審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業方式。

3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標

提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環節的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。

3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立

據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。

3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制

實施審計結果公告,目的在于擴大審計監督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監督的統一,有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發生。

3.4建立規范的內審工作機制,加強各部門協調