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篇（1）

盡管經(jīng)濟發(fā)展形勢已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，但是部分企業(yè)仍然未對財會管理模式進(jìn)行改革，使得企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的發(fā)展。隨著信息量的增大，企業(yè)財會管理的壓力也日益增大，過去低水平的財會管理方式根本無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。因此，在新時代背景下，企業(yè)需要對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行改革。

2企業(yè)財會管理制度不完善

目前我國大部分企業(yè)的財會管理制度都存有一定的漏洞，需要進(jìn)一步的完善。對其進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，引用國內(nèi)外先進(jìn)的管理理念，避免出現(xiàn)因管理制度落后而拖企業(yè)發(fā)展后腿的情況。

3企業(yè)財會管理體系不完善

對于企業(yè)而言，利益是永恒的追求，卻不是唯一的目標(biāo)。不能一味的追求利益而忽視其他有價值的事情，為此需要明確企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。為達(dá)成目標(biāo)而構(gòu)建一個科學(xué)合理的管理體系，讓各個環(huán)節(jié)能夠有序聯(lián)結(jié)起來。

4某些企業(yè)財會管理人員觀念落后

時代的發(fā)展給了人們更多的選擇空間，這也造成了各個行業(yè)人員流動性大的問題，財會管理部門也同樣如此。與此同時，部分工作人員缺乏上進(jìn)心，不愿接受新的知識和理念，對知識的領(lǐng)悟能力較低，這也會阻礙財會管理工作的進(jìn)步。

二、新經(jīng)濟背景下對企業(yè)財會管理的影響

1網(wǎng)絡(luò)化和信息化的發(fā)展迫切要求

企業(yè)提高現(xiàn)代化水平當(dāng)下我國企業(yè)的財會管理能力普遍較低，主要體現(xiàn)在無法大規(guī)模應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)上。伴隨著待處理信息量的增加，企業(yè)必須提高處理能力，用科技解決問題。

2經(jīng)濟全球化背景下對企業(yè)財會管理提出了更高要求

目前，經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，這是任何人都不可否認(rèn)的，企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展，就必須適應(yīng)這個潮流。這既是一個難能可貴的機遇，同樣也是殘酷的挑戰(zhàn)，勝者獲得成長，而敗者必將被淘汰。為此，企業(yè)必須與時俱進(jìn)，積極借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理理念，全方位提升企業(yè)的綜合素質(zhì)。

3市場經(jīng)濟體制下企業(yè)面臨著更大的經(jīng)濟風(fēng)險

在過去的計劃經(jīng)濟體制中，企業(yè)被動接受命令，幾乎不存在經(jīng)濟風(fēng)險。而在當(dāng)前的市場經(jīng)濟中，企業(yè)自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，價格隨著市場的變化而出現(xiàn)較大波動，造成不可避免的風(fēng)險。企業(yè)身處其中也無從逃脫，況且我國尚處發(fā)展階段，在各個領(lǐng)域都不夠成熟，因此企業(yè)在發(fā)展中所面臨的風(fēng)險是不可避免的。

三、新經(jīng)濟背景下企業(yè)財會管理的創(chuàng)新策略

1企業(yè)財會管理的創(chuàng)新管理理念

盡管處于新的發(fā)展時代，大部分企業(yè)在財會管理方面仍是固步自封的，這給我國的財會管理發(fā)展造成了很大的阻礙。唯有吸納新的管理理念，拋卻過去錯誤的理念，才能夠有所發(fā)展。只有沖出固有體制的桎梏，才能夠邁出新的發(fā)展步伐。

2明確的財會管理目標(biāo)

在目前的經(jīng)濟背景下，只有有的放矢的努力才能獲得成功，因此企業(yè)必須確立明確的目標(biāo)。除了獲取最大的利潤，還應(yīng)當(dāng)在其他方面有所建樹。在發(fā)展的過程中也應(yīng)當(dāng)做好規(guī)劃，腳踏實地的完成一個個階段性小目標(biāo)，最終實現(xiàn)終極目標(biāo)。一蹴而就的成功只會將企業(yè)推向萬劫不復(fù)的深淵，對企業(yè)造成不利的影響。

3加強技術(shù)革新

在信息爆炸性增長的當(dāng)今時代，只有合理應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，才能夠提高工作效率，有效達(dá)成目標(biāo)。為此，需要不斷加強技術(shù)革新，為企業(yè)發(fā)展注入新的動力。

4建立完善的企業(yè)財會管理體系

建立健全企業(yè)財會管理制度，將責(zé)任落實到個人，采用專部專管的方式提高管理水平，并對其進(jìn)行監(jiān)管。協(xié)調(diào)各部門之間的工作，并形成權(quán)力制衡的格局，加強合作與監(jiān)督，保證財會管理的安全性。如此便能有效提高工作人員的辦事效率，減少成本支出，推動企業(yè)健康發(fā)展。

篇（2）

一、財會人員要有時代意識

時代意識是一個內(nèi)涵非常豐富、外延十分寬泛、時限極其嚴(yán)格的一個術(shù)語。在這里，我們不打算給它一個精確的定義，僅從會計工作的實際談?wù)勜敃藛T應(yīng)具備的富有時代精神的“三大意識”。

1、發(fā)展意識

會計自誕生之日起，就處在不斷的變化發(fā)展之中。十九世紀(jì)中葉爆發(fā)了工業(yè)革命，確立了工廠制度。工廠制度的建立一舉解決了現(xiàn)代會計賴以存在的四大基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，并由此派生出一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計的方法。隨后，西方的工廠制度進(jìn)行了制度創(chuàng)新，股份有限公司取代了原始的工廠制度而成為占絕對優(yōu)勢的現(xiàn)代企業(yè)制度。這一變化，使得會計對“受托責(zé)任”的處理凸顯出來，并由此形成了以對外報告為專職的財務(wù)會計和以對內(nèi)報告為主旨的管理成本會計。在最近幾十年內(nèi)，由于人們對物價變動、企業(yè)破產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境、社會責(zé)任、公司稅務(wù)等因素高度關(guān)注，使會計的內(nèi)容進(jìn)一步充實，分化出通貨膨脹會計、清算會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計等等，初步構(gòu)成了一個縱橫交錯，系統(tǒng)完整的會計體系。隨著世界經(jīng)濟一體化、金融工具的創(chuàng)新、社會保險業(yè)和融資租賃業(yè)的發(fā)展，與之相應(yīng)的又產(chǎn)生了國際會計、企業(yè)集團會計、跨國公司會計、合并會計、外幣業(yè)務(wù)會計等等。美國伊利洛斯大學(xué)E·貝爾考依教授針對現(xiàn)有會計存在的局限性和會計使用者對更多、更新信息的需要，寫了《會計未來趨勢》一書。在書中，他提出了未來會計的六大發(fā)展趨勢：①社會經(jīng)濟會計。它主?譴雍旯劬玫慕嵌壤捶從澈圖屏科笠稻沒疃隕緇岬撓跋歟莢謖媸搗從襯程囟ㄆ笠刀隕緇岬墓畢祝約八隕緇嵩鶉蔚穆男星榭觥＂諶肆ψ試椿峒啤4郴峒撇嘀賾詼暈鎦首試春筒莆褡試吹募萍郟鍪恿碩云笠底畋蟮娜肆ψ試吹募萍郟嗣植拐庖徊蛔悖肆ψ試椿峒票厝揮υ碩＂鄄ㄗ時境殺凈峒啤F笠嫡加玫淖式鶩ǔS辛礁隼叢矗湊褡時競筒ㄗ時盡O鐘謝峒浦蝗啡險褡時鏡某殺荊蝗啡喜ㄗ時鏡某殺荊坪踉擻貌ㄗ時臼俏扌杌ǚ汛鄣模饈且桓鲅現(xiàn)氐奈笄＂芟紙鵒髁恐蘋峒啤U庵只峒撇喚黽鍬加肽郴峒破詡淶南紙鶚罩в泄氐幕峒剖孿睿ㄏ紙鷸蘋峒疲布鍬加上鬯鸕娜飼坊蚯啡說南紙鵒髁浚ㄖ贛κ照士畹氖棧睪陀Ω墩士畹某セ埂ㄔ鴟⑸蘋峒疲O紙鵒髁恐蘋峒剖墻紙鷸蘋峒坪腿ㄔ鴟⑸蘋峒迫諼惶宓幕峒坪慫閬低場＝⒄庵只峒浦頻母灸康模謨諳蚱笠道婀叵等頌峁┧竊誥霾吖討興匭璧南紙鵒髁啃畔ⅰ＂薟莆裨げ獾謀啾āF笠擋莆裨げ獾謀啾ㄖ饕嵌云笠檔牟莆褡純齪陀芰性げ狻K孀諾縋緣鈉占昂馱げ餿砑目ⅲ岣吡嗽げ獾淖既沸浴⒔檔土嗽げ獾某殺荊蠱笠滌鋅贍鼙啾ú莆裨げ庾柿稀＂薇嘀圃鮒當(dāng)ǜ妗2簧倩峒蒲ё胰銜衷詰摹熬煥泵嫣荒苷嬲?映企業(yè)的經(jīng)營成果，他們主張計算增值額，并編制增值報告，以便從更廣泛的角度來反映企業(yè)的經(jīng)營成果。我們姑且不去評說貝爾考依教授的觀點是否正確，但有一點是肯定的，會計從來不會停滯不前，總在不斷衍生和翻新。這種變化，一方面沿著越來越細(xì)微的軌跡發(fā)展，另一方面沿著越來越宏觀的軌跡發(fā)展。很顯然，如果我們的財會人員沒有發(fā)展的意識，沒有發(fā)展的心理準(zhǔn)備和應(yīng)對措施，就必然落伍。

2.創(chuàng)新意識

目前，人類正處于從工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代的轉(zhuǎn)變階段。知識經(jīng)濟，其實質(zhì)就是高技術(shù)經(jīng)濟、高文化經(jīng)濟、高智力經(jīng)濟，是一種區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以稀缺自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟。知識經(jīng)濟時代的來臨，既給傳統(tǒng)的會計的發(fā)展、創(chuàng)新帶來了機遇，與此同時，也給它提出了全方位的、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。撮其要者，臚列三個事例：

其一技術(shù)創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)。技術(shù)創(chuàng)新是知識經(jīng)濟時代的一個重要特征。眾所周知，由現(xiàn)代科技革命所引動的經(jīng)濟生活中一系列技術(shù)創(chuàng)新是主導(dǎo)當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展與增長的關(guān)鍵因素。一個國家、一個地區(qū)、一個企業(yè)，如果沒有技術(shù)創(chuàng)新，就不可能有經(jīng)濟增長。具體到一個企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新可以使其從瀕臨倒閉的邊緣起死回生，并得以持續(xù)發(fā)展，也可以使一家處于發(fā)展顛峰的企業(yè)一夜間跌入谷底，徹底喪失再發(fā)展的能力。不言而喻，在技術(shù)創(chuàng)新條件下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及不確定性水平大大提升，資產(chǎn)的盈利能力和財務(wù)狀況更象變戲法似的撲朔迷離。這種變化，使得傳統(tǒng)的會計模式無法應(yīng)對。傳統(tǒng)會計建立在借貸記帳法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，這一模式對于確認(rèn)、記錄、計量、報告企業(yè)有形資產(chǎn)的流動是行之有效的，但對于因技術(shù)創(chuàng)新所產(chǎn)生的企業(yè)專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)秘方、商標(biāo)權(quán)、品牌權(quán)、商譽、回避競爭協(xié)議、計算機軟件的研究和開發(fā)、市場開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)、人才引進(jìn)等無形資產(chǎn)的揭示則顯得有些黔驢技窮，不能真實地、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此技術(shù)創(chuàng)新呼喚著與之相適應(yīng)的新的會計模式的誕生。

其二金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計的沖擊。自70年代以來，金融創(chuàng)新浪潮席卷全球，波及金融業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域。伴隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，全球性的金融創(chuàng)新大趨勢已露端倪。現(xiàn)在金融工具創(chuàng)新已由第一代（現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等）向第二代（即衍生金融工具）邁進(jìn)。在這一階段，一種新設(shè)計的金融工具隨時都有可能投入市場，參加運作。如一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，象“封頂”、“保底”、“加圈”、“互換期權(quán)”、“匯價幅度期匯”之類，還有新的不動產(chǎn)類衍生工具和通貨膨脹類衍生工具。這些新創(chuàng)的金融工具，如果操作得當(dāng)，能夠幫助投資者規(guī)避風(fēng)險，并帶來豐厚的投資報酬；反之，將給投資者造成巨大損失，甚至導(dǎo)致滅頂之災(zāi)的倒閉、破產(chǎn)。衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展，使得傳統(tǒng)會計不能及時、準(zhǔn)確、快捷地揭示和披露風(fēng)險信息，因而也不能以此為基礎(chǔ)提出防范風(fēng)險的具體對策。要適應(yīng)這一情況，必須對傳統(tǒng)會計中的會計要素定義、對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的原則、對會計計量的基礎(chǔ)以及對會計報表結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行徹底改革。金融工具創(chuàng)新呼喚著財務(wù)會計的創(chuàng)新。

其三信息技術(shù)發(fā)展對傳統(tǒng)會計的洗刷。信息產(chǎn)業(yè)代表著新一代的生產(chǎn)力，是促使世界從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。毫無疑問，信息技術(shù)在知識經(jīng)濟時代必將獲得前所未有的大發(fā)展。電子計算機的發(fā)明、全球衛(wèi)星通訊的實現(xiàn)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建成，對以人工系統(tǒng)為基礎(chǔ)而構(gòu)筑起來的現(xiàn)有會計理論與方法體系將是一次颶風(fēng)式的洗禮。現(xiàn)有會計模式僅局限在帳戶左方記借，帳戶右方記貸；仍利用三個世紀(jì)以前發(fā)明的反向抵減技術(shù)來實現(xiàn)會計信息中的正、負(fù)數(shù)表達(dá)；仍運用紙張、筆墨加算盤等技術(shù)手段從事信息的收集、整理與加工、顯而易見，這種會計模式的建立是以語言的產(chǎn)生、文字、紙張及印刷術(shù)的發(fā)明為技術(shù)基礎(chǔ)的，已經(jīng)適應(yīng)不了信息技術(shù)革命這一技術(shù)基礎(chǔ)，容納不了現(xiàn)代信息技術(shù)所提供的強大信息處理能力。信息技術(shù)發(fā)展呼喚著財務(wù)會計的創(chuàng)新。

3、開放意識

開放是我國的一項深入人心的基本國策。就會計領(lǐng)域而言，開放的必然性在于：第一，在較長時間內(nèi)，我國實行的是計劃經(jīng)濟體制，會計只是充分反映經(jīng)濟活動，監(jiān)督經(jīng)濟過程的卑微角色，而不能成為“民眾利益的看門狗”和“國家不花錢的經(jīng)濟警察”，根本擔(dān)當(dāng)不了主導(dǎo)社會資源流向和主導(dǎo)社會財富分配的重任。由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，需要建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計模式，這當(dāng)然離不開在準(zhǔn)確把握中國國情的基礎(chǔ)上，引進(jìn)會計國際慣例，引進(jìn)西方的財務(wù)呈報概念框架，建立一個具有中國特色的概念框架體系。第二，隨著世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加速和信息時代的到來，各國經(jīng)濟的相互滲透、相互交往日益頻繁、各國經(jīng)濟運行的方式和發(fā)展水平方面的差異日益縮小，國家與地區(qū)間的分隔也逐步消除，會計及會計學(xué)科的國際一體化將是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。綜上所述，作為跨世紀(jì)的財務(wù)人員，必須有開放的意識，以博大的胸襟，對西方會計進(jìn)行精嚴(yán)的選擇，吸取對我有用的東西，推動中國的會計事業(yè)和會計學(xué)科趕超世界先進(jìn)水平。

二、財會人員要有廣博的知識面

在知識經(jīng)濟時代，最大的挑戰(zhàn)莫過于對人的能力的挑戰(zhàn)，而人的能力又主要取決于人的知識及知識轉(zhuǎn)化為能力的程度。要想成為知識經(jīng)濟時代的一名合格財會人員，必須有相關(guān)的知識作基礎(chǔ)。

1、通曉專業(yè)理論

按高標(biāo)準(zhǔn)要求，一名出色的財會人員必須有寬厚的會計理論基礎(chǔ)和嫻熟的會計實務(wù)技能。鑒于目前財會隊伍素質(zhì)不高的實際情況，我擬將會計專業(yè)理論分成幾個層次，并依據(jù)這些理論與會計實務(wù)關(guān)系的遠(yuǎn)近，提出程度有別的具體要求和建議，與會計理論界和實務(wù)界的同仁共勉。

第一了解會計理論研究方法。會計理論研究方法是人們（認(rèn)識主體）把握會計事物（認(rèn)識客體）的途徑、手段、工具和方式的總和。會計研究的基本方法是哲學(xué)及唯物辯證法的方法論。具體來說，主要有邏輯方法、實證方法、比較方法和系統(tǒng)科學(xué)方法。除此之外，還有一些獲取感性知識的具體方法，如數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計方法、歷史方法和經(jīng)驗方法。它是一個由哲學(xué)方法、現(xiàn)代科學(xué)思維方法和會計具體研究方法所組成的多層次、多種類方法的有機體系，是更有本質(zhì)的理論。它對于充實和完善會計理論。拓展會計理論的研究領(lǐng)域具有重要的作用。財務(wù)理論研究人員對這些研究方法必須有透徹的領(lǐng)悟和精湛的運用技術(shù)巧。只有這樣，才能多出成果，出好成果。會計理論研究方法就是會計理論和會計實務(wù)的方法論，對于從事具體財會工作的同志來說，對這些方法也要有一個起碼的了解，因為這有利于財會人員從最高層次上觀察問題、思考問題，并運用它指導(dǎo)具體工作。

第二熟悉會計基本理論、發(fā)展會計理論和比較會計理論。會計基本理論主要是研究會計學(xué)的質(zhì)的規(guī)定性的，它主要由兩部分構(gòu)成：一是會計學(xué)和會計工作中的一些基本概念，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、收益、費用、資金、營運資金、會計報表、合并報表、存貨、遞延資產(chǎn)、制造成本等。二是會計工作質(zhì)的規(guī)定性，如會計本質(zhì)、會計屬性、會計職能、會計對象、會計地位、會計任務(wù)等等。這些是最為基礎(chǔ)性的理論問題，構(gòu)成整個會計理論體系的基石。會計發(fā)展理論是運用歷史和邏輯的方法，從不同時期會計環(huán)境與會計實踐、會計理論之間相互影響、相互依存、相互制約的關(guān)系中，認(rèn)識和把握會計產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，從而形成的關(guān)于會計進(jìn)化規(guī)律性的理論。比較會計理論是對某一特定時期內(nèi)不同國家（地區(qū)）的會計問題進(jìn)行比較分析而得到的系統(tǒng)知識，其內(nèi)容涵蓋比較會計的概念與形成基礎(chǔ)，比較會計的內(nèi)容與方法、結(jié)論與建議等等。會計基本理論與發(fā)展會計理論和比較會計理論之間互為前提、互相制約。其中會計基本理論是主體，發(fā)展會計理論和比較會計理論是支撐，三者辯證地統(tǒng)一于會計理論體系之中。財會工作者在實際工作中必須努力學(xué)習(xí)這些理論，力爭熟悉這些理論。因為這些理論是從會計工作實踐中總結(jié)出的關(guān)于會計的一般規(guī)律。財會人員熟悉了這些理論，能夠從較高的視角上把握財會工作的運行規(guī)律，提高財務(wù)分析能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的建議，此其一。其二是會計理論與會計實務(wù)關(guān)系密切。會計實務(wù)必須得會計理論的解釋和說明，才能得以繼續(xù)維持；而會計理論也只有在解釋和說明會計實務(wù)中得以驗證。譬如，待攤費用和預(yù)提費用業(yè)務(wù)是財會人員經(jīng)常要處理的會計實物，正確處理跨期費用是均衡各期費用，正確如實計算成本的需要。之所以需要處理攤提業(yè)務(wù)，我們可以用繼續(xù)經(jīng)營、會計分期的基本假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則給予解釋和說明。為了考核各期的經(jīng)營成果需要分清各期的費用，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為標(biāo)準(zhǔn)來劃分各期費用，已付但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費用要列為待攤費用，預(yù)計將要付出的費用應(yīng)由發(fā)生之前各期負(fù)擔(dān)的，要預(yù)先計提。財會人員熟悉會計理論，用理論對這兩類實務(wù)作出解釋和說明，待攤費用和預(yù)提費用的業(yè)務(wù)處理就不再是隨意的、盲目的了，而是有據(jù)可依，有理可循的了。

第三掌握會計應(yīng)用理論。會計應(yīng)用理論是研究會計工作量的規(guī)定性的理論，它主要研究會計工作的運行規(guī)則及完善問題，對會計實務(wù)有著直接的影響和指導(dǎo)作用。會計應(yīng)用理論致力于解決的問題有兩大類：一是財務(wù)通則、財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度等會計規(guī)范的完善問題：二是財務(wù)通則和財務(wù)制度的存廢問題。會計應(yīng)用理論是會計基本理論的具體化，是聯(lián)系會計基本理論與會計實踐的橋梁和紐帶。會計應(yīng)用理論與會計實務(wù)聯(lián)系最密切、關(guān)系最直接、應(yīng)用性最強的理論，而且包含許多政策性規(guī)定，對此，財務(wù)人員就不能只停留在一般的了解、熟悉階段上，而要達(dá)到準(zhǔn)確掌握和運用的程度。

2、善長計算機操作

筆、紙、算盤是傳統(tǒng)會計工作的“老三件”，隨著電子技術(shù)的應(yīng)用，這“老三件”即將完成其歷史使命，進(jìn)入歷史博物館。特別是電子計算機的發(fā)明，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開通，預(yù)示會計工作的手段、工具、條件的一場革命。事實上，電子計算機現(xiàn)在已部分地取代了筆和算盤，估計在財會工作中完全實現(xiàn)計算機化是指日可待的事情。盡管不少財務(wù)人員進(jìn)行了計算機的普及培訓(xùn)，但成效不宜高估，多數(shù)人只是停留在用計算機打字和進(jìn)行加、減、乘、除運算的水平上，與財務(wù)工作計算機化的要求相距甚遠(yuǎn)。所以財務(wù)人員的當(dāng)務(wù)之急是要學(xué)會計算機的操作，并能針對本單位、本企業(yè)所要解決的實際問題編制程序、存儲信息，財務(wù)分析和編制報表。這不是過高的要求，而是最起碼、最基本的要求，如同現(xiàn)在的財務(wù)人員必須具備能運用筆記帳、利用算盤算帳的基本技能一樣，沒有這種能力，就不能當(dāng)財務(wù)人員，可以說，這是關(guān)系到財務(wù)人員的“飯碗”、“椅子”和“票子”的大事。

篇（3）

企業(yè)是由四個主體提供四種要素才能真正開展經(jīng)營活動、產(chǎn)生企業(yè)收益。其中政府為企業(yè)經(jīng)營活動提供環(huán)境要素，包括為企業(yè)提供公共產(chǎn)品以及為企業(yè)經(jīng)營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)要素，也就是經(jīng)營的手段和經(jīng)營的對象；經(jīng)營者為企業(yè)運行提供決策要素，通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)的內(nèi)部資源與外部環(huán)境有效的結(jié)合起來，形成供求關(guān)系。通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)內(nèi)部資源有效配置，進(jìn)而用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出；員工為企業(yè)運行提供執(zhí)行要素，通過員工的執(zhí)行，使得經(jīng)營者的決策變成現(xiàn)實。一個企業(yè)離開這四個主體提供的四種要素就不可能進(jìn)行經(jīng)營活動，也就不可能取得企業(yè)收益，當(dāng)然就不會存在四個主體的收益分配問題。盡管企業(yè)取得收益是四個主體參與分配的基礎(chǔ)，但是離開了企業(yè)收益的確認(rèn)和計量，企業(yè)的四個主體就無法知曉企業(yè)到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據(jù)。所以企業(yè)收益分配存在兩個前提條件，一個是企業(yè)必須取得收益，二是企業(yè)的收益能夠被真實可靠的確認(rèn)和計量出來。由于企業(yè)收益的確認(rèn)和計量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎(chǔ)，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個主體在進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)和計量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。

政府參與企業(yè)收益分配是以稅收的方式進(jìn)行的。稅收的多少直接與企業(yè)的收益掛鉤，包括企業(yè)的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計確認(rèn)和計量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實現(xiàn)銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業(yè)收益分配是以稅后利潤的方式進(jìn)行的，在其他條件不變時要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計確認(rèn)和計量中盡可能的少計算和推遲計算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計算，不僅可以以少計收入實現(xiàn)，也可以以多計成本實現(xiàn)。多計成本意味著留給企業(yè)的補償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當(dāng)然是一箭雙雕的好事。經(jīng)營者和員工參與企業(yè)收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業(yè)新創(chuàng)價值的多少有關(guān)，相當(dāng)于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經(jīng)營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發(fā)，經(jīng)營者和員工都期望在企業(yè)收益的確認(rèn)和計量中能夠更多的放大V+M的部分，相應(yīng)在其他條件不變時就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個放大的收入和一個縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經(jīng)營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規(guī)定經(jīng)營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業(yè)收益水平較高時為了獎勵經(jīng)營者和員工，會使得經(jīng)營者和員工的收入超過政府規(guī)定的最高限。這時，政府必須對超限部分實施收稅，所以就經(jīng)營者和員工個人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認(rèn)和計量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經(jīng)營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認(rèn)和計量稅后利潤。兩者之間存在一個矛盾，就是經(jīng)營者和員工針對出資者的獎勵計劃愿意更多更早的確認(rèn)稅后利潤。而針對政府的收稅計劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業(yè)會計確認(rèn)和計量中，經(jīng)營者和員工是愿意多計企業(yè)收益的，但在向政府報稅時卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。

二、政府、出資者、經(jīng)營者的利益訴求不同與三種會計

政府、出資者、經(jīng)營者不同的利益訴求決定了他們的會計目標(biāo)不同，進(jìn)而產(chǎn)生了稅務(wù)會計、財務(wù)會計、經(jīng)營者能力評價會計。

篇（4）

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，以美國為首的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢，被稱作為“新經(jīng)濟”時代。

所謂新經(jīng)濟，就是以經(jīng)濟全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個經(jīng)濟的運行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的新經(jīng)濟的到來，必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計的理論與實務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。

一、對會計理論的挑戰(zhàn)

（一）對會計目標(biāo)。首先，會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標(biāo)是會計理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財務(wù)會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務(wù)報告。因此在新經(jīng)濟時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務(wù)報告。其次，在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識與創(chuàng)新，信息使用者關(guān)注的重點不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識創(chuàng)新能力”。

（二）對會計基本前提。現(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，新經(jīng)濟的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。

1．關(guān)于會計主體。在新經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

2．關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目，當(dāng)項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟時代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

3.關(guān)于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務(wù)及非財務(wù)信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。

4．關(guān)于貨幣計量。在新經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（三）對會計要素。現(xiàn)行財務(wù)會計把會計要素劃分成反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運動狀況。

（四）對會計權(quán)益理論。傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主（股東）權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務(wù)資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟時代，知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟時代，必須建立一種新的會計權(quán)益理論。

二、對會計實務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）對權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)．其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設(shè)。在新經(jīng)濟時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，會計分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會計分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。

（二）對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會計處理方法和流程，自動進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記帳憑證，然后自動登帳，隨時可以根據(jù)需要，生成會計報表，還通過預(yù)測決策系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行分析。此外，會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實現(xiàn)實時溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。

（三）對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量，對于新經(jīng)濟時代的企業(yè)，知識和信息這一首要的經(jīng)濟資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時經(jīng)營假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

（四）對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟時代，財務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時得到相關(guān)企業(yè)的會計信息，財務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

（五）對會計流程和會計方法。現(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進(jìn)行設(shè)計的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動記帳、結(jié)帳、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會計信息系統(tǒng)。

（六）對財務(wù)報告。當(dāng)前的財務(wù)報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟時代更加明顯。在新經(jīng)濟時代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會計信息使用者進(jìn)行實時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務(wù)報告，財務(wù)報告也會發(fā)生變革。財務(wù)報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財務(wù)會計按年度對外報送財務(wù)報告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

（七）對會計內(nèi)部控制制度。基于互聯(lián)網(wǎng)的集成財務(wù)管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

篇（5）

一、實體理論

實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學(xué)者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經(jīng)過USA美國會計學(xué)會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經(jīng)濟實體理論是合并理論的其中一種，經(jīng)濟實體理論是實體論的一種延伸，于企業(yè)集團而言，它是集合并會計報表的最終目標(biāo)、編制的方式方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并的資產(chǎn)計價額度、合并利潤的計量方式和企業(yè)集團中還沒有實現(xiàn)損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）至今十五年有余，我國企業(yè)要在全世界范圍內(nèi)參與激烈競爭的首要任務(wù)就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經(jīng)濟狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權(quán)利。我國的會計關(guān)鍵定義為把小批股東的收效權(quán)利作為合并關(guān)鍵體現(xiàn)中合并凈利潤的一個調(diào)配項；把小批股東的權(quán)利作為合并股東的權(quán)利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權(quán)利就是合并股東權(quán)利的構(gòu)成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權(quán)利并不能作為合并主體的其中一項職責(zé)，也不會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現(xiàn)的合并利潤而言，它是一項調(diào)配措施。企業(yè)集團里各公司交易還沒有實現(xiàn)的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業(yè)利用集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)貿(mào)易來操縱利潤的問題產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟實體論下財務(wù)報表合并的優(yōu)缺點及國內(nèi)發(fā)展

實體理論可以稱為主體理論或者是經(jīng)濟實體理論，實體理論是用企業(yè)為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關(guān)系是操控和控的，跟所有權(quán)理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標(biāo)志著在實力理論觀點里面母公司可以全權(quán)支配各分公司的全部資產(chǎn)運作，更有權(quán)驅(qū)使子公司的全部經(jīng)營決議和財務(wù)調(diào)配。這樣，母公司和子公司在產(chǎn)業(yè)運作、經(jīng)營過程和財務(wù)決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準(zhǔn)基編纂合并財務(wù)報表時，首先，實體理論倡導(dǎo)采用完備合并法編纂合并財務(wù)報表，其中全部資產(chǎn)和債務(wù)均按照市價反映，無論各種資產(chǎn)的重新估價均要對應(yīng)整個集團企業(yè)，更是囊括子公司的小批股東權(quán)益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構(gòu)建母公司和子公司結(jié)合體的過程中因為收購合并產(chǎn)生的資產(chǎn)和債務(wù)升降值及商業(yè)信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權(quán)不但包含多數(shù)股東權(quán)益，也包括小批股東的權(quán)益，表現(xiàn)于合并資產(chǎn)債務(wù)表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權(quán)反映出的是少數(shù)股權(quán)，并當(dāng)作合并所有權(quán)的單個項目列出。以集團企業(yè)中內(nèi)部交易還沒有實現(xiàn)的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團內(nèi)部相關(guān)交易操控利潤的問題出現(xiàn)。

我國對合并財務(wù)報表的推廣和使用有很大優(yōu)勢[3]。1.從現(xiàn)在的國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢來說，此后的股份公司股份權(quán)益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務(wù)報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經(jīng)濟形態(tài)下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務(wù)信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團企業(yè)的債權(quán)人決議是同樣有關(guān)系的。我國市場經(jīng)濟體制在不斷的完善，債權(quán)人作為商業(yè)銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標(biāo)，也就是合并財務(wù)報表是為了集團企業(yè)中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現(xiàn)狀相對應(yīng)，極大的填充了會計信息應(yīng)用者的須要；3.合并財務(wù)報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數(shù)股權(quán)和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權(quán)是合并股東股權(quán)的一個局部構(gòu)成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權(quán)不單單是一個義務(wù)，更不會造成經(jīng)濟利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經(jīng)濟發(fā)現(xiàn)相符的只有合并財務(wù)報表理論了。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經(jīng)濟概念上的控股權(quán)，不是法律概念上的擁有權(quán)，實體理論充分反映了經(jīng)濟實質(zhì)上所謂的“調(diào)控”概念。在我國，《企業(yè)合并》和《合并財務(wù)報表》等例行標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并的理論基礎(chǔ)采用經(jīng)濟實體理論是一種科學(xué)化，合理性的選擇，我國企業(yè)集團在運用財務(wù)報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現(xiàn)在的經(jīng)濟形勢再說，經(jīng)濟實體理論下的財務(wù)會計合并報表是每個企業(yè)集團所必須擁有的基本[5]。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王愛瑩.淺談合并會計報表的合并理論[J].價值工程，2011（12）.

[3]蔡麗婭.淺談企業(yè)合并財務(wù)報表三大理論[J].財經(jīng)界，2013（11）.

篇（6）

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。版權(quán)所有

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進(jìn)行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；

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眾所周知，會計系列課程是本科會計學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的核心課程，包括初級財務(wù)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計和其他相關(guān)輔助課程，本著由簡單到復(fù)雜“循序漸進(jìn)”的思路，在分析學(xué)生實踐能力與社會脫節(jié)的背景下，注重提高獨立院校會計學(xué)專業(yè)學(xué)生動手實踐能力，結(jié)合吉林財經(jīng)大學(xué)信息經(jīng)濟學(xué)院在實踐環(huán)節(jié)改革和探索的經(jīng)驗，提出相關(guān)辦法。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)小編為朋友們搜集整理的會計系畢業(yè)論文致謝，歡迎閱讀！

衷心感謝我的導(dǎo)師，感謝老師在百忙中對我的學(xué)習(xí)和生活所給予的無私關(guān)懷、悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求。在會計論文的寫作過程中，老師傾注了大量的心血，無論是選題，構(gòu)架的設(shè)計，還是論文觀點的表述，都得到了老師的悉心指導(dǎo)，給予我很大的啟發(fā)。老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)和嚴(yán)格要求的治學(xué)態(tài)度是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣。老師以自己寬廣的視野和獨到的見解為我指出了論文寫作中的許多問題，使我受益匪淺。老師教育我為人處世的道理，在我困惑時給予我指導(dǎo)，生活上對我倍加關(guān)心，老師平易近人的態(tài)度使我倍感親人般的溫暖。

在長春工大學(xué)習(xí)的過程中，我很慶幸自己遇到這么多關(guān)心我?guī)椭业睦蠋熀屯瑢W(xué)，從他們身上我發(fā)現(xiàn)了自己的很多不足，恩師對我的教導(dǎo)是我最大的收獲。

最后感謝與我朝夕相處的同學(xué)們，感謝給予我無私幫助的朋友們，感謝在論文寫作階段對我關(guān)懷無微不至的父母。你們的關(guān)懷和支持，是我前進(jìn)的不竭動力。

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篇（11）

筆者認(rèn)為,在實證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進(jìn)方法。正因為如此,筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學(xué)界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進(jìn)行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中,引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經(jīng)驗實證(empirical)兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進(jìn)行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進(jìn)行,但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標(biāo)和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗實證時,必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前,不少中國會計學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論,會計學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。

最后需要澄清一個認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會認(rèn)為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟學(xué)也好,會計學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結(jié)論將會具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會科學(xué)家,對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學(xué)、會計學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題,也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會計研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式,與規(guī)范研究分道揚鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實證會計研究方法進(jìn)行理論研究,而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學(xué)理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量,放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的,或者反之,找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法,把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認(rèn)和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學(xué)術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學(xué)科,實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會計文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。

三、會計研究中的學(xué)術(shù)批評學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗,開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實,對學(xué)術(shù)理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學(xué)術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法,包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運用實證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實的學(xué)術(shù)勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋: