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審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規避管制；而會計師事務所輪換制雖然可以實現更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應采用較嚴厲的會計師事務所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務所輪換制相關問題是有現實和長遠意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業上市公司的財務數據，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質量進行實證研究，以期為會計師事務所輪換制實施的必要性和我國現階段審計輪換制的選擇提供參考依據。

二、研究設計

1.研究假設

(1)假設一:公司盈余管理的高低能反映審計質量。審計服務是有質量區別的，但其質量是難于衡量的，只能為審計質量的衡量尋求替代指標。Schipper,Katherine認為管理當局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務報告進行控制的盈余管理行為是在財務信息方面增加成本的具體體現。由此可推知，審計就是審計人員發現并揭示虛假財務信息這一過程。較高審計質量更能發現和制約財務信息錯誤和違規，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的高低而變動的。

(2)假設二：會計師事務所審計任期第4年和第5年的審計質量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質量低于前一審計年度。

(3)假設三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。

2.樣本選擇

本文以2004年滬市原材料制造業上市公司為研究對象。選擇原材料制造業上市公司主要是為了降低行業政策對公司盈余的影響（原材料制造業是我國傳統產業，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質量的準確性；另一方面，選取同一行業的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監管力度和審計風險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。

3.研究方法

國外最常用的盈余管理計量方法是應計利潤分離法，即將應計利潤總額分為非操縱性應計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應計利潤作為驗證盈余管理假設的依據。所謂應計利潤是指那些不直接形成當期現金流入或流出，但按照權責發生制和配比性原則應計入當期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應計利潤總額可看作是凈利潤和經營現金流量之差。本文采用由陸建橋對修正的瓊斯模型進行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操縱性應計利潤；DAt是t年的操縱性應計利潤；TAt是t年的應計利潤總額；At-1是t-1年的資產總額；ΔREVt是t年的主營業務收入與t-1年的主營業務收入之差；ΔRECt是t年的應收賬款凈額與t-1年的應收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產原值；IAt是t年的無形資產和其他長期資產；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數，這些特征參數的估計值根據以下模型回歸取得：

式（3）

εt為剩余項，代表各公司應計利潤中的操縱性應計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。

四、實證結果及分析

本文應用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數據按模型（3）進行回歸，得到回歸系數；然后，將n年的數據和已得到的回歸系數相結合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應計利潤的顯著性，來檢驗某年度操縱性應計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質量的目的。

根據擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應計利潤的描述性統計量及其統計檢驗結果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質量不低于前一審計年度，從而支持了假設1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質量也不低于前一審計年度，假設3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關節點的政策缺乏一定的經驗基礎，也有可能是由于樣本的行業局限、數量不足、模型尚待完善，以及操縱性應計利潤的計算不當等原因，導致了實證結果對假設的支持力度不夠。

我們注意到：如圖（根據表中平均數和中位數顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應計利潤平均數和中位數在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質量存在一定的消極影響。

五、結論和建議

本文為會計師事務所較長審計任期下的審計質量的比較提供了經驗數據。論文的實證研究結果表明：在較長的審計任期下審計質量并未出現明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質量存在一定的消極變化，所以應當對更長的審計任期下審計質量予以一定關注。

鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應該強制披露諸如：主審會計師職務、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關信息，以便于報表使用者分析、決策。

參考文獻：

[1]陸建橋:中國虧損上市公司盈余管理實證研究.《會計研究》，1999，第2期

[2]夏立軍:國外盈余管理計量方法述評.《外國經濟與管理》，2002，第10期

[3]曹偉桂友泉:上市公司審計輪換制研究.《中國注冊會計師》，2003，第7期

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現念:質量即符合要求,而不是好。

傳統理念剖析:如果把這個問題向公司高層和中層的各位領導和基層的員工詢問,估計會有幾十種不同的答案。這說明什么?說明我們對每天掛在嘴邊的質量每個人理解都不一致。

一種普遍的看法是:質量意味著好,而質量越好就要多花錢。這使質量的定義很容易走入一個誤區:認為質量越好,如果顧客對產品要求的等級是A,我們重視質量就是要給顧客A++的產品,只有多花錢才能把質量做好,才能贏得顧客。在這種質量觀念的指導下,往往組織會提供給顧客本身并不需要的質量,結果導致產生了質量的過剩。

另一種普遍的看法是:質量差不多就可以了,重要的是產量和成本。這種質量觀念往往會使產品質量達不到設計要求,使組織提供給顧客的產品存在這樣或那樣的問題,結果導致了質量的不足。

思索:聯系組織的現狀,我們是否應對以下問題進行深層次的思考?

質量是符合要求,而不是好。首先,提出的問題是:誰的要求?當然是顧客的要求。但是我們對顧客的要求明確嗎?我們真正了解顧客的要求嗎?如果一個組織的客戶是有限的幾個或幾十個,那么該組織對客戶的需求通過業務員或平時的溝通或訂貨合同可以基本掌握。但如果一個組織的顧客是千家萬戶,有數億的顧客,那么面對如此龐大的顧客群要掌握顧客的需求是非常困難的。而且顧客群也客觀存在著層次的差別:農村顧客群、中小城市顧客群、大城市顧客群、海外顧客群。每個層次之間對組織產品的需要會有較大的差異,試想將組織生產的一種規格的飲料同時既放在西部邊遠農村簡陋的零售店銷售又擺在上海白領夜生活的酒吧柜臺上出售,希望既能滿足農村孩子的需要又能滿足上海白領的需要,是不是一件非常困難的事?由此聯想:我們在設計、研發、工藝、設備選型、原材料、質量控制側重點、包裝設計、生產控制是否需要更多地考慮不同顧客群的不同需要?

組織存在有過剩的質量和不足的質量嗎?很顯然,不足的質量是存在的,這也是大家都能感受到的。但是對過剩的質量,我們也應予以關注。因為過剩的質量是顧客所不需要的,過剩的質量存在即意味著浪費。試想:我們是否需要每個生產線都配置昂貴的生產設備?我們投向農村的產品是否都需要用昂貴的生產線進行生產?規定的產品工藝參數是否存在質量過剩的現象?對于直接影響顧客感觀刺激的包裝質量是否存在質量的不足?對十分刺激消費者的感官問題,如沉淀、懸浮物等是否存在質量的不足?對不同消費顧客群的產品是否需要有不同的生產和質量控制方案?組織投入了大量的資源配置了:一流的生產設備,一流的分析檢測設備,為什么生產出的產品質量卻總不如所愿?現實是:一個組織如果對質量的定義沒有一致的理解,可能會出現這樣一種現象:在需要高質量之處往往存在著質量的不足,而在不需要高質量之處往往存在著質量的過剩。

2質量系統的核心應該是預防

質量系統的核心是預防。產生質量的系統是預防,不是檢驗。檢驗是在過程結束后,把壞的從好的里面挑出來,而不是促進改進;預防發生在過程的設計階段。包括溝通、計劃、驗證以及逐步消除出現不符合的時機;通過預防產生質量,要求資源的配置能夠保證工作正確的完成,而不是把資源浪費在問題的查找和補救上面凡不符合項都有原因,凡產生之事皆可預防。其實我國古人早就有了預防的思想,如唐朝韓愈所說的那樣,“止之于始萌,絕之于未形。”

傳統理念剖析:很多管理者都能夠理解預防的重要性,甚至有部分管理者對預防非常重視。問題在于很多管理者把以下的工作方法或理念當成了預防:

多一些檢查總能發現一些問題。多一些檢查有兩個方面的現象:一種是管理層總希望多購置昂貴的檢測分析設備來提高檢驗分析的能力,認為有了很高的檢驗分析能力就能夠多發現問題,起到預防的作用;另一種是:管理層總喜歡多派一些檢查人員到車間現場去進行定時或不定時的檢查,認為只要多去檢查,多發現問題,就能夠提高產品質量,起到預防的作用。

預防的重點是生產環節和基層的員工。管理層認為預防的重點應是:對生產過程與基層員工進行嚴格的監督,因為是他們造成了質量問題。

聯系很多組織的現狀,我們是否應對以下問題進行深層次的思考?

A檢驗和分析不產生質量,檢驗和分析是不增值的活動。但在許多的組織中質量系統的人員構成比例是檢驗人員數量:質量管理人員數量=1～2。如果一個組織的質量系統人員構成比是這樣的話,說明該組織的質量系統還是處在檢驗控制和事后把關的階段,其質量系統的核心是檢驗而不是預防。

B預防的重點應該是生產過程還是設計、試驗、過程策劃階段?如下圖所示:影響成本的因素

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我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數企業都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應用普及、快速推廣,從單項業務處理到建立較為完整的會計信息系統,從各自為政的單機操作到會計軟件網絡化的實施,才獲得了較為顯著的成果。現階段企業的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網絡化模式,可謂是戰國時代,混亂不一。手工方式為傳統的記賬模式,隨著會計信息化的發展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務系統軟件,為數不少中小企業采用。網絡化模式為ERP(企業資源計劃),此為財務軟件發展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發展而來的集成化管理信息系統,它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應鏈管理,沖破了傳統企業邊界,從供應鏈范圍去優化企業資源,是基于網絡經濟時代的新一代信息系統,一些頗具規模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發展,稅務審計從過去傳統意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務審計模式必將被淘汰,而會將內部控制評價方法、分析性復核法和審計抽查法等現代審計方法引用到稅務審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務審計方法現代化的升級并不代表會計信息質量也能同等提高對應。由于提供會計信息技術的不對稱,導致一些稅務審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務審計質量。

(二)規范企業會計核算與加強稅務審計深層次服務

會計信息質量是保證稅務審計質量的基石。盡管現階段企業會計信息質量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規范性不可或缺,是保證稅務審計工作質量的基礎核心。會計信息要符合可靠性、相關性、可比性,還要符合實質重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業收入按品種、規格分類核算,庫存商品需按品種設立數量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規格的盈虧、毛利,對企業各月毛利或高或低,企業應定期分析原因,報稅務備案說明。還需說明的如發生外幣業務應設外幣賬薄,應及時準確調整匯兌損益;預提費用應附原因說明;應付賬款長期掛賬原因說明;企業固定資產計價、分類標準等說明;企業年度重大購銷、購置資產說明;主要客戶、供應商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業會計信息資料。防止企業濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復盤企業會計信息的原貌上。要節省時間與成本,把資源花費在稅務管理的漏洞與薄弱環節上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業注重會計信息基礎工作的建設及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統上線、2010年資產管理信息系統上線、到2013年預算管理信息系統正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統融合到一個財務管理平臺上,不斷規范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數據查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學性,為企業決策層提供較充足的數據支撐,促進企業各個環節得到有效監管。企業提供的會計核算準確規范、會計信息及時完整,稅務審計才能得到第一手資料,了解真實的業務流程,查找企業經營管理上的缺失漏洞和控制節點,提出合理化建議,探索企業潛在的稅務問題,提出稅務預警,防范稅務風險,完善企業內部控制管理。反之,如果現階段企業會計信息質量達不到要求,稅務審計簡單處理,直接定性企業會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務審計的服務與預警作用。

二、稅收管理體制對稅收審計質量的影響

(一)當前的稅收管理體制與稅務審計面臨的問題

1994年我國實行稅制改革,稅務局分為國家稅務局和地方稅務局。在一定時期內完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現階段經濟發展使企業面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴重,有時國稅局與地稅局文件規定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業但歸屬征管稅務機關的不同造成適用的稅收法律法規的差別,譬如,有的國有企業所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規定,就存在國稅與地稅文件不一致的現象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標準需納稅調整),企業年金列支也如此類情況等等。同是國有企業因稅收管理機關的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務審計分析中應考慮的因素。盡管如此我們更應增強自覺納稅意識,提高企業防范風險能力,企業管理人員應及時掌握和準確理解稅收法規,與稅收審計經常溝通,避免錯過運用稅收法規的最佳時機,造成經濟損失,規避企業財務風險,提升市場競爭力,推動企業可持續發展。

(二)稅收管理信息的共享與稅務審計的關系

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1.1方法：護理質量查房一般每日進行兩次，由護士長或護士組長組織小組護士、進修護士、實習護士等對病區的新入院病人、危重病人及特殊診療病人進行床邊查房。

1.2內容：檢查入院評估中收集的資料是否全面、真實；護理診斷是否全面、正確，相關因素是否恰當；護理措施的實施情況；護理計劃是否符合病人的實際情況并切實可行；健康教育的實施及效果，效果評價是否及時；次日出院病人的出院指導是否落實。

2護理質量查房的要求

2.1護理質量查房前小組護士要全面收集病人的資料，并進行整理和分析，完成評估、護理計劃和PIO記錄的書寫及病人的健康教育。護士長或小組長對被查房病人的情況要做到心中有數，尤其是對要解決的疑難問題，預先要通過查看資料或廣泛征求意見等途徑獲得解決的方法。

2.2對實行保護性醫療的病人，在查看病人后，需要討論的問題可在護士站進行。

2.3查房時要求參加人員嚴肅、認真，詳細檢查病人的健康狀況，重視病人的主訴及入院評估，體現以病人為中心的整體護理。

3護理質量查房在整體護理中的作用

3.1密切了護患關系。病人住院后都希望得到醫護人員的重視。而護理質量查房充分體現了護理人員對病人的關心、愛護、體貼和重視。因為護理質量查房的內容緊緊圍繞著如何提高病人的舒適，盡快有效地解決病人的健康問題，杜絕或減少并發癥的發生，提高病人的自我保健能力等方面而進行的。通過質量查房，加強了護患交流，增加了病人對護理人員的信賴感，從而密切了護患關系。

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二、抓好“五個更加注重”。

即在注重戰術性質量措施的同時，更加注重戰略性質量策劃和實施，如建立一套科學規范的財政質量指標體系；在注重強化質量控制與質量改進等“硬手段”的同時，更加注重文化培訓等“軟措施”，如財政文化、作風建設；在注重財政運作程序的質量管理的同時，更加注重運行結果、資金效益的質量監督；在注重當前財政工作整體運行質量管理的同時，更加注重長遠財源培育與經濟發展的穩定性控制；在注重單獨的質量控制活動的同時，更加注重把質量與工作效率相融合，完善管控體系。

三、著力提升收入質量。

要轉變政府對企業的扶持方式，逐步改善財源結構。積極應對我國已處于工業化中后期的階段性特征，發揮財政資金“四兩撥千斤”的效應，支持傳統產業提檔升級，大力發展現代服務業，支持企業開展科技創新，著力開發高科技、高產出、高附加值的產品，增強財源后勁。要按照政府間的事權劃分，調整轉移支付制度。按照基本公共服務均等化和主體功能區建設的要求，構建結構優化、分配規范、激勵監督有力的政府間財政轉移支付制度。如逐步取消各類專款、單項結算等轉移支付形式，將各類補助資金并入一般性轉移支付中，落實生態補償機制等。要規范國家與企業分配關系，依法組織收入。充分運用信息化手段，增強國家與企業分配的透明度，讓政策透明、財務透明、稅收透明，改變稅務部門自征、自管、自查的體制，強化稅收征管監督，建立以工商稅收為主的公共財政收入機制，保持經濟發展與財政收入同步增長。要杜絕虛假收入，不能“為數字而湊數字”，嚴禁空轉收入、列收列支、先征后返等虛增收入行為，也不能“壓庫”、留存而減少收入。

四、著力提升支出效益。

財政支出效益由財政支出管理水平、財政購買性支出和轉移性支出決定。提高財政支出管理質量，要做到支出決策科學化、支出程序化、執行規范化、監督公開化。首先，建立健全績效預算制度，把好資金分配第一道關口，財政預算的范圍、結構和方向與政府職能的范圍和方向保持一致，提高預算支出的科學性。其次，提高支出執行水平，繼續完善政府采購、國庫集中收付、收支兩條線等制度，保證和控制財政支出按預算要求執行。再次，提升支出管理水平，突出保發展、保民生兩大重點，引入論證和民主參與機制，對項目支出先論證后預算，堅持“有所為、有所不為”。最后，探索建立多元化的支出保障體系，將應由社會和單位負擔的部分支出從財政支出中轉出去，通過市場途徑解決。

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2果品質量安全的現狀分析

2．1化學農藥比重較大，超標嚴重

我國是一個農業大國，農藥的使用量非常巨大，而且大部分都是化學農藥，常見的化學農藥包括氨基甲酸酯類、有機磷農藥類等。多數果農對果樹的培育主要采用傳統的方式，即化學農藥防治，過多依賴農藥防治，副作用會越明顯，比如長期使用有機磷農藥，果樹的生長狀況會受到影響，結出的果實可能會檢測出農藥殘留超標。并且采用已經禁用的硝態化肥，比如硝酸磷肥、硝酸銨等，也會導致果品內農藥和重金屬殘留超標，從而不能通過果品的質量安全檢測。

2．2對果品質量關注度不夠

相較于人們對蔬菜的關注程度，果品質量安全關注度顯然很少。果品質量安全檢測部門的不重視，會導致果品質量安全問題越來越嚴重。2．3果品的國際信譽度較低果品作為我國食品產業的一個重要組成部分，其對人們日常生活的影響力舉足輕重。據調查，我國政府在食品上花費了大量的資金和人力，政府也大力提倡在果樹種植方面，施用生態肥料以保證果品的質量安全。但效果不盡人意，一些外國媒體對中國果品質量也持懷疑態度，果品的國際信譽度低，狀況令人堪憂。

3果品質量安全問題存在的原因

3．1果品質量檢測體系不完善

由于果品質量監測制度不夠健全，關于果品質量檢測的相關法律法規也尚未形成完整體系，存在很多漏洞。雖然國家對果品質量安全問題采取了相應措施，但都治標不治本。比如，國家明確要求禁止使用殘留超標的化學農藥，但在個別地區依然能檢驗出高毒農藥。可見，果品質量安全問題存在的根本原因就是相關制度不完善。

3．2受利益的誘惑，知法犯法情況時有發生

林果業在我國農業產業結構中的地位很重要，所帶來的經濟效益更是可觀，果農為了謀取一時的經濟利益，購買較便宜的農藥，違規使用高毒農藥，致使果品質量下降。

4林業果樹種植技術存在的問題以及對果品質量安全的影響

4．1種植技術不科學

主要表現在兩個方面：一是優質的管理技術沒有推廣和普及，所謂優質的管理技術是指合理利用資源，在土壤、肥料及水質三方面優化管理；二是果實套袋處理技術不到位，很多果農為了節約成本，不給果實套袋，這樣做會使果品外表受到損傷，比如被害蟲入侵、失水變皺等。

4．2選址不到位

果樹對自身的生長環境要求很高。首先，果園里有些植物不能一起生存。比如蘋果園里不能種植核桃和刺槐，核桃的分泌物會傷害蘋果樹根，可能會導致蘋果樹死亡，而刺槐會抑制果樹的發育。其次，果園附近不能出現化工廠、發電廠、造紙廠、農藥廠等排放大量有毒氣體的工廠。比如，農藥廠排放的SO2對空氣會有污染，造紙廠排放的廢液會污染水源，通過地下水流到果樹根部，從而傷害果樹根部。

4．3果樹種植期過于集中

比如種植葡萄、桃子、杏子都集中在夏季成熟并上市，而在冬天卻沒有這些水果上市，水果上市不均衡，對果品的商業價值會產生影響。

5林業果樹種植技術的建議及措施

5．1推廣生態農藥，禁用高毒農藥，生產綠色有機果品

一般可選擇的農藥類型有兩種：一種是沒有任何化學成分合成的肥料，稱作商品肥，此類肥料也是國家大力提倡使用的有機肥，對果樹的生長十分有利；另一種是農家肥，其中三葉草、冠花、沙打旺等天然綠肥可以達到改良土壤的作用，利于果樹生長，此外動物糞便、秸稈等肥料，經過加工也可以增加果樹營養。像尿素、硫酸鉀等國家允許限量使用的化肥，可以與有機肥聯合使用，但要經過嚴格的比例分配。國家明文禁止的化學肥料，如六六六、硝態化肥等肥料，一律禁用。

5．2選擇優良果樹品種以及良好的生態環境

首先，選擇的樹苗一定要根系發達、水分飽滿，沒有病蟲害，最好選擇抗病蟲品種和脫毒苗木。然后，在種植樹苗前要施肥，給土壤施用有機肥料后再對樹苗進行種植，種植時將樹苗根條理順，填完土后，定期澆水。果樹的栽培選址首先必須遠離一切污染源，其次，要選擇土壤肥沃的地方，土壤的肥沃貧瘠直接影響果樹的生長。比如，適合蘋果樹生長的土以壤土、黏土、沙土為佳，而且果樹的生存環境要良好，空氣和水源也是重要的考慮因素。如若在沙荒地區，可以冬耕伏犁，人為改善土壤條件。

5．3對果實實行套袋措施

要注意套袋時間和套袋的質量及分類。套袋時間一般在給果樹疏花疏果后，比如，蘋果在5月上旬套塑膜袋，6月上旬改套紙袋，梨樹一般在5月下旬套袋。套袋對提高果品質量有很大幫助。一能提高果品的耐藏性，果實減少水分流失；二能提高果實的商品價值，套過袋的果實更干凈透亮，沒有磨損，調查表明，套袋果實的商品價值是普通果實2倍以上；三能有效避免各類害蟲的入侵，同時可以有效避免果實表面受到農藥污染。

5．4利用物理治療法及專業的農業知識來提高果樹種植技術

大力推廣和普及樹干涂白、清理果園、色彩殺蟲等方法。所謂樹干涂白就是一種蟲害防治方法，具體措施是燒毀藏有害蟲的枝干或樹皮，再涂上一層5度石硫合劑，可以有效防止來年病蟲災害。此外，還有其它防治方法，例如，在給果樹施用肥料時，要保護好像瓢蟲、寄生菌、草蛉等一類捕食性害蟲天敵，因為它們會捕食對果樹有害的蟲類，維持生態平衡。

5．5適當調整果樹的產期，提高果品的商業價值

調整產期，使之合理化，比如可以選擇種植反季水果，在冬天的時候，讓桃子等水果也能夠上市，在提高商品價值的同時，也能滿足更多人對果品的要求。

5．6國家相關部門制定完善的果品食用安全衛生標準

對果樹品種、化學農藥的殘留量、禁用農藥種類以及重金屬種類進行規范，致力于果品質量安全檢測系統的完善，建立專業的果品監管機構以及制定相關規章制度。

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二、提升會計審計質量和會計監督的措施

（一）提高會計審計質量的措施

會計審計質量的提升，關鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質，把好招聘關，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質，另一方面還要從員工培訓方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質量。在招聘過程中，要根據員工的能力和技能做好相應的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應該強調的是，能力是可以培養的，素質更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質的篩選，保證員工有良好的道德品質和人文修養，保證其對企業的忠心，以及吃苦耐勞等優秀的品質，因為技能是培訓的，道德更加重要。在培訓的過程中要理念和技術結合，同時結合規章制度對國家的法律法規進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規章制度遵守法律法規的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質量。另一方面要將企業的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業的公正，使得企業上下一心，這樣才能更好的工作。內部員工關系也是重要的一環，領導要注重管理的協調，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業謀利益，不會做出有損企業的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業先進的管理經驗，從而豐富會計工作者的工作經驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業服務。

（二）提高會計監督的措施

會計監督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現通過惡略手段制造假的賬目等現象，要想將會計監督工作做到位可以從企業的目標管理入手，做好企業的目標管理工作。對于一個企業來說，都有著其不同的目標，因此企業監督工作要根據企業的目標進行適當的調整，以符合企業的發展軌跡。在市場經濟的大背景下，要將企業的長期目標和短期目標相結合。企業目標一旦確立下來，就必須將目標數字化，實現目標過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務部門進行整合分析的，這個過程會計監督工作得重要性就體現了出來，數字化的過程其實就是監督的過程，同時的數字化完成后還要對其進行任務分配，對于個人身上的指標，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數字對工作人員的日常的工作行為進行監督，這個過程同樣也是會計監督的一個重要階段，會計監督的職能是在目標的確定，目標數字化以及目標的分配整個過程中發揮出來的，可見提升會計監督的首要在于做好企業目標的管理工作，使得監督工作和目標相協調，從而促進監督職能能夠發揮應有的作用。

（三）提高會計審計和會計監督共同的措施

1.完善企業的內控體系

提升員工的素質，能夠為企業提供人才保障，加強目標管理能夠令監督工作和企業的目標相協調，從而更好的發揮職能。內部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規范性，從而使得最終的結果更加真實。內控系統對于控制內部的所有的工作人員的行為進行監督和規范，確保會計審計和會計監督工作的順利進行，圍繞目標努力，做到最好。領導者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩定的運行。領導者要有一定的全局意識，有長遠的目標，要以提高員工的凝聚力為基礎，使得會計審計運功和會計監督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質量和監督的效率。部門的凝聚力也是內控體系的重要組成部分，會計審計和會計監督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業盈利，所以財務部門要團結一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協調和溝通，從而保障會計審計和會計監督工作的順利進行。

2.引入外部審計單位

提升企業會計審計和會計監督可以在內部的基礎上引入外部審計單位，從而提升審計質量和監督水平。同時還可以同其他企業進行審計、監督人員你的交換，學習對方的優點，發現自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內部審計的結果進行再次審計，監督人員監督其工作，通過內外的相互作用，從而確保最終的審計質量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監督的在監督工作，防止企業因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業能力和自身的素質。同時要完善相關的法律法規，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監督水平得到提升。

篇（8）

光纜接續是光纜線路施工中的重要組成部分，光纜接續的質量好壞直接影響到施工質量，影響光通信質量。提高光纜接續質量在線路施工中十分重要。

一、光纜尾端處理

尾端處理是接續的準備工作，包括尾纜的剪切、開剝和固定。具體操作前，應做到“一查，二看”。即首先核對圖紙資料，了解本接續處的類型(直接，支接，掏纖，分路)和下纖分配。再察看實際線路的光纜走向：進/出，分支光纜的尾端標記及有無過短、過長、漫桿、絞鋼線等情況，最后再參考接續盒結構，確定接續盒在桿線上的預固定位置，做到空中光纜進/出條理清楚，分支自然暢順，彎度科學、美觀、大方。尾端的處理，具體操作應把握好“剪、切、拔、固”四個環節。

“剪”，余纜的剪除，應干凈利落，保證光纖完全斷開，切忌在“藕斷絲連”的情況下順纜拖拽，以防傷及內纖。

“切”，光纜的環切，應把握好力度和深度，采用“分層漸進”法，切忌“一步到位”式的一刀法，以防對松套管和內纖造成傷害。

“拔”，PE塑料保護層的拔除應講究方法和技巧。困難情況下，可采取“一分”、“二纏”、“三烤”法，即分段環切和拔除，線桿纏繞加力，電暖器熱烤膨脹軟化。在野外嚴寒條件下，非常簡單有效。

“固”，光纜在接續盒內固定時，應合理利“廢”。可將廢棄的光纜PE保護層剪段(縱剖)做填塞加固之用。實踐證明，PE護層較之膠帶、膠盒加固效果更好，可有效防止光纜轉動。

二、光纜接續

作為光纜接續的中心環節，應抓好軟硬兩大因素和具體操作中的剝、潔、切、熔、盤、測、封。

1．軟硬兩大因素

⑴操作人員的技術業務素質，在工程施工中具有不可替代性，是確保一切的前提條件。一個優秀的操作人員，應具備系統的光纖通信知識，豐富的工程實踐經驗，嚴謹細致的工作作風。

⑵硬件因素

指性能優良、運行可靠的切割、熔接、測試設備，先進齊備的通信聯絡工具和干燥無塵的工作環境。

2．光纖端面的制備

⑴光纖涂覆層的剝除

應掌握平、穩、快三字剝纖法。“平”，即持纖要平。左手拇指和食指捏緊光纖，使之成水平狀，所露長度以5cm為宜，余纖在無名指、小拇指之間自然打彎，以增加力度，防止打滑。“穩”即剝纖鉗要握得穩。“快”，即剝纖要快，剝鉗應與光纖垂直，上方向內傾斜一定角度，然后用鉗口輕輕卡住光纖，右手隨之用力，順光纖軸向平推出去，整個過程要自然流暢，一氣呵成。對不易剝除的，應用“蠶食法”，即對光纖分小段用剝鉗“零敲碎打”，對零星殘留可用酒精棉浸漬擦除，冬季施工，纖脆易斷時，還可用電暖器“烘烤法”，以使涂覆層膨脹、軟化，使纖芯韌性增加。

⑵裸纖的清潔

一是講究清潔用料擇優原則，即選擇使用優質醫用脫酯棉，工業用優質無水乙醇。二是應用“兩次”清潔法，即剝纖前對所有光纖用干棉捋擦，并用酒精棉對尾纖5-6cm處重點清潔；剝纖后，將棉花撕成層面平整的扇形小塊，灑少許酒精(以兩指相捏無溢出為宜)，折成“V”形，夾住已剝覆的光纖，順光纖軸向擦拭，力爭一次成功，一塊棉花使用2-3次后要及時更換，這樣既可提高棉花的利用率，又防止了裸纖的兩次污染。三是注意與切、熔操作的銜接，清潔后勿久置空氣中，謹防二次污染。

⑶裸纖的切割

切割是光纖端面制備中最為關鍵的步驟。操作規范如下(以手動為例)：光纖的放置，應講究“前抵后掀、先進后撤”，即手持光纖，稍超前刻度要求平放導槽中，后部稍向上抬起，使光纖前半部緊抵導槽底部，然后向后撤至要求刻度，從而確保光纖吻合“V”導槽并與刀刃垂直。切割時，動作要自然、平穩、勿重、勿急，避免斷纖、斜角、毛刺、裂痕等不良端面的產生。另外，應學會“彈鋼琴”，合理分配和使用自己的右手手指，使之與切刀的具體部件相對應，并同時注意潔、切、熔協調配合，整個操作過程中放、夾、蓋、推、壓、掀、取、傳，一套動作應有行云流水般的和諧流暢。另外，謹防污染，已制備的端面切勿放在空氣中，移動時要輕拿輕放，防止與其它物件擦踫。

3．光纖熔接

光纖熔接是接續工作的中心環節。首先應根據光纜工作要求配備蓄電池容量和精密合適的熔接設備，操作中應狠抓“快、準、細、嚴”四字。即動作快捷，放纖準確，觀察仔細，嚴格按流程操作，光纖的接、放、取、縮及儀器操作應快速、程序化。光纖在導槽及熔接室中放置應準確、到位，以便于儀器校準調節。操作過程中觀察仔細，應做到“一瞧、二看、三分析”。即拿纖后快速觀察，有無明顯的棉花絨毛、灰塵顆粒粘附，光纖端面有無因斷、碎而造成側面反光現象，在光纖的拿、放、取過程中，應隨時觀察兩側光纖有無掛、扯、擠壓。同時觀察熔接中屏幕上有無氣泡、過細、過粗、虛熔、分離等不良現象的原因，若產生不良現象應檢查熔接的兩根光纖材料、型號是否匹配，切刀和熔接機是否被灰塵污染，并檢查電極氧化狀況，若均無問題，則應適當提高熔接電流。

4．盤纖

⑴盤纖規則和方法：沿松套管或光纜分支方向進行盤纖，前者適用于所有的接續過程，后者僅適用于主干光纜末端，且為一進多出。分支為小對數光纜，以預留盤中熱縮管安放單元為單位盤纖，此規則是根據接續盒內預留盤中某一小安放區域內能夠安放的熱縮管數目進行盤纖；特殊問題特殊處理，如在接續中出現光分路器等特殊器件時，為安全常另盤操作，以防止擠壓引起附加損耗的增加。盤纖時，應根據余留盤大小和光纖長度靈活采用圓、橢圓、“∞”等多種形式盤纖。

⑵注意事項：盤纖中應特別注意“底、邊、沿、坎”四個部位。即在預留盤上光纖的盤繞應盡量沉底，靠邊，并用膠帶粘貼加固，同時避免靠、漫預留盤的沿和有異物突起的坎，必要時用膠帶進行包裹保護。統計表明盤纖后的斷纖現象80%與此有關。

5．測試

加強OTDR的監測，對確保光纖的熔接質量，減少因盤纖帶來的附加損耗和封盒可能對光纖造成的損害，具有十分重要的意義。在整個接續過程中，必須嚴格執行OTDR四道監測程序：⑴熔接過程中對每一芯光纖進行實時跟蹤監測，檢查每一個熔點的質量；⑵每次盤纖后，對所盤纖進行例檢以確定盤纖帶來的附加損耗；⑶封接續盒前，對所有光纖進行統測，以查明有無漏測和光纖預留盤間對光纖及接頭有無擠壓；⑷封盒后，對所有光纖進行最后檢測，以檢查封盒是否對光纖有損害。

6．封盒

封盒是接續中的收尾工作，講究“嚴密”二字，操作時應兼顧里外兩個方面。里：指封盒前，檢查光纖有無外露，余留盤整體是否固定？在盒內擺放是否端正到位，填充膠是否均勻，特別是光纜根部纏膠要恰到好處，盒體合攏部位凹凸是否吻合，既要密封又不會使合攏困難。外：指盒體封固應講究方法，對螺釘式，要采用循環遞進加力法，使盒體受力均勻，謹防斷裂。對卡接式，冬季施工，必要時應預熱烘烤卡接環。

三、接續盒的固定和余纜處理

分人井、桿頭、鋼線懸掛幾種情況。對于前者，應先在地面，以盒體為基準切點，將光纜盤成圈狀，再拖入井中，靠井壁分上下左右四個方位，用防銹扎線縛固，勿用細鐵絲吊掛。桿頭立式接續盒，要注意盒體的水平轉向，使出/入，分支、光纜自然無扭絞并控制光纜彎曲弧度。鋼線懸掛式，要注意兩點：一是防止盒體或余纜根部的轉動；二是防止對盒體的拖動和余纜自身的扭絞。

具體方法：

⑴增加人員，以形成余纜“送――拉”派對配合，原則上盒體和每個余纜架處一個，嚴禁一人唱雙簧，必要時配備對講機以增強聯絡。⑵先中間后兩邊，即平拖盒體，將其固定在鋼線上，再處理兩邊余纜，余纜自身有扭動現象時，提前將其沿鋼線向對端順出。在暫不需要處理余纜時，應先將盒體固定后，將余纜全部順到對端桿頭懸掛，謹防二次施工時對接續盒及其內光纖的破壞，實踐證明，違規操作時，返工率可高達20%。

四、光纜接續中的幾個問題

光纖色譜與纖序

纖序是接續工作中一個非常重要的概念，如何確保正確的光纖纖序，有以下兩種方法：

⑴類似電纜色譜排序法：正對光纜端面，使其中的松套管（帶狀纜除外）按填充芯顏色：紅、綠……順時針（或逆時針）統一排列編號。松套管中的光纖按電纜色譜：蘭、桔、綠、棕、灰、白、紅、黑、黃、紫，順排，常見光纖色譜還有乳白、淺紅兩種，可排在對應色前，電纜色譜排序法在光纜工程的設計和施工中可形成一個較統一的規范，易于記憶掌握和資料整理。

⑵操作中的三方交叉監控法

即光纖端面制備人員的全過程總負責、總監控：熔接人員的輔助監控；OTDR終端測試人員的實時單芯檢測。

五、結束語

提高光纜接續質量的思考為我們今后進行光纜線路施工時提供了寶貴的經驗，經過大量的工程實踐后，還應不斷的學習和總結，從而使接續方法和操作技能日趨完善和科學。

篇（9）

2加強實驗室管理

（1）根據實驗室的實際情況，制定科學、合理的實驗室器材制度，規范器材日常維護及使用，制定使用記錄表和登記表，編寫操作規程，確保儀器規范化操作。器材使用時，應做好相應的質量控制、使用登記和維護登記。定期對實驗室水電及基礎設施進行檢查，加強玻璃器皿、試劑庫房、設備儀器等管理［2］。（2）加強設備儀器管理，檢驗人員應熟悉掌握不同儀器的性能及作用。定期由專人對儀器進行檢查、維修。對于磨損部件及老化部件，應及時更換，避免因儀器老化造成的檢驗誤差。登記使用記錄時，應記錄好使用時間、使用人姓名等，做好相應的維修記錄和故障處理記錄。

3加強相互溝通

檢驗科的日常工作效率及檢驗質量與臨床各個科室具有密切關系，檢驗人員只有保證檢驗數據的可靠性與準確性，才能促進臨床醫生有效診斷、查明病因和判定療效等，為疾病治療提供可靠依據。因此，必須加強檢驗科與臨床各個科室之間的相互溝通，檢驗人員應善于聽取臨床醫師建議，不斷改進工作，掌握與疾病診斷的相關知識，提高檢驗技術。

篇（10）

耕地是不可缺少的重要農業資源，關系國家的糧食安全和社會穩定。然而，我國各地亂占耕地現象非常嚴重，保護耕地、防止耕地資源流失是當前一項非常迫切的戰略任務。實施耕地資源核算，建立耕地資源核算制度，能夠加強對耕地的監控和管理，是防止耕地資源流失的有效措施。2007年((政府工作報告》強調，一定要守住全國耕地不少于1.2億hm2這條“紅線”，實際上在相當長的時期內，占用耕地的各種因素不會減弱，反而有可能增強，守住這條“紅線”的前景并不樂觀。實施耕地資源核算，能夠從源頭上掌握耕地數量和質量變化情況，適時進行政策調控，有利于加強耕地資源的管理。

1實施耕地資源核算的意義

耕地資源核算是指對一定時刻一定空間范圍內的耕地資源，在充分調查、準確測量的基礎上進行實物量的核算，以及利用合理的價值評估方法，對其進行價值量的測算的過程。耕地資源核算的結果反映耕地數量和質量的存量狀況和動態變化情況。實施耕地資源核算具有以下三方面的重要意義:

1.1實施耕地資源核算是可持續發展戰略的需要

《中國21世紀議程》中指出:農業是中國國民經濟的基礎，農業可持續發展是中國可持續發展的前提和保證。在農業的各個要素中，耕地資源已成為評價和衡量農業可持續發展的重要指標。然而，近年來隨著經濟的發展和城鎮化步伐的加快，各地占用耕地的現象非常普遍。國土資源部公布的最新數據顯示，2006年我國耕地面積為1.22億hm2，而2000年我國耕地面積為1.28億hm2，我國耕地6年凈減少約666.67萬hm2。耕地數量的大幅減少必然會影響我國農業的可持續發展，最終影響中國可持續發展戰略的實施。中國要想實現其可持續發展的目標，必須防止耕地資源的進一步流失。當前我國耕地統計核算制度缺乏連續性和系統性，很難及時發現耕地的變化及變化的原因，這無法適應國家社會和經濟持續穩定發展的戰略目標。因此，必須建立更為科學有效的耕地資源核算制度，每年對耕地資源進行核算，發揮其“監控器”和“報警器”的功能，實現對耕地資源的有效控制和管理，確保耕地絕對數量不減少。

1.2實施耕地資源核算是加強耕地管理的需要

由于人口增加、農民生計所迫和社會需求強烈等原因，掠奪式生產經營方式未得到根本改變，致使近年來耕地質量不斷下降，現在耕地中劣質耕地約占耕地總面積的35%—45%。然而，我們國家在耕地管理方面重數量、輕質量的問題嚴重。實際工作只停留在耕地丈量的范疇，缺失質量核算這就使國家無法準確全面地把握土地資源的經濟社會價值現狀，更難以防范耕地資源的隱性流失。實施耕地資源核算將會解決這一問題，耕地資源核算不僅對耕地的實物量進行核算，同時還對耕地的價值量進行核算，客觀地反映耕地的質量情況，能夠對耕地資源作出全面系統的評價，從而提高耕地的管理水平。

1.3實施耕地資源核算是改革國民經濟核算體系的需要

現階段，我國采用的國民經濟核算體系只重視經濟產值及其增加速度，資源消耗無法在國民經濟中反映出來。一個國家的礦產耗盡，森林大量減少，水源短缺，空氣污染，可是國民經濟核算卻表明收益增加，經濟運行良好，這顯然是不合理的。在這種國民經濟核算制度下，必將導致盲目追求經濟增長，造成自然資源的毀滅性破壞。因此，必須改革我國的國民經濟核算體系，將自然資源核算納人國民經濟核算體系中，綜合反映經濟增加值和對資源造成的消耗。然而，我國資源核算的理論和實踐并不成熟，尚未形成涵蓋所有資源的核算理論和方法。實施耕地資源核算能夠進一步充實和完善資源核算的內容，加速資源核算在我國的研究和應用，推動新的國民經濟核算體系(SEEA)的實施。

2耕地資源核算的基本理論

耕地資源核算作為資源核算體系的一部分，其基本理論和資源核算是一致的，其內容以資源核算和土地資源核算為基礎。

2.1耕地資源核算的主體

耕地資源核算的主體是政府。政府應該指定專門的機構(例如農業部、國土資源部、國家統計局等)來實施核算。耕地資源核算至少每年開展一次，實際核算過程應按照行政級別自上而下地進行部署、自下而上地逐級匯總核算。

2.2耕地資源核算的內容

與土地資源核算相對照，耕地資源核算應該包括兩方面的內容，一方面是實物量核算，另一方面是價值量核算。所謂實物量核算，是指對耕地數量方面的測算，側重于“量”的確定，主要使用土地丈量等基本方法，實物量核算是耕地資源核算的基礎;價值量核算，是對耕地的價值水平進行合理的評估，綜合反映耕地的經濟價值，側重于“質”的評定，由于土地的“質”屬于數學上邊界難以準確劃分和界定的處理對象，因此這一過程可通過模糊數學的手段來實現。價值量核算是耕地資源核算的重點，是耕地轉化為貨幣形態的重要過程。

實物量和價值量又都包括存量和流量兩個方面，存量和流量反映耕地資源的不同屬性。存量記錄某一時刻的數值，側重描述量的多少，是靜態數據;流量反應不同期間數值的變化，側重反應變化的程度，是動態數據。耕地資源核算應該包括實物量存量、實物量流量、價值量存量和價值量流量四個數據指標。

2.3耕地資源核算的程序

一項完整的耕地資源核算主要包括界定核算對象，實物量核算，價值量核算，存量和流量核算以及納人國民經濟核算體系等部分。

實施中，首先應該確定核算對象，界定核算的范圍和特征，其次進行實物量核算，之后通過數學模型估計測算耕地的價值量。這時實物量和價值量都是存量數據，最后通過相鄰兩次存量數據的比較得出流量數據，反映耕地資源的增減變化，這就是流量核算。

耕地資源核算乃至資源核算的最終目標是納人國民經濟核算體系，建立以綠色GDP為核心指標的國民核算。但從當前形勢看，綠色GDP核算的實施還存在很大的難度，納人國民經濟核算體系還需要時間。因此，現階段我們先不考慮耕地資源核算納人國民經濟核算體系的問題，等到條件成熟再將其納人國民經濟核算。

3耕地資源核算方法

一項完整的耕地資源核算包括耕地資源實物量和價值量核算兩部分，既要進行存量核算也要進行流量核算。

3.1耕地資源的實物量核算

耕地資源實物量核算主要反映耕地核算期初和期末的實物存量以及期內的變動情況，目的是采集有關耕地屬性的精確數據。實物量核算主要是耕地測量，在技術方面主要采用土地丈量的方法，隨著技術的進步，土地丈量已發展為更為先進的技術和手段，主要有GPS技術、電磁感應技術等。耕地實物量核算的應用技術已經比較成熟，不是本文研究的范疇。

實物量核算可以借助賬戶來完成，這些賬戶通常都采用會計賬戶形式和復式核算方法，一般包含期初結存數、本期增加、本期減少和期末結存數等內容。這些內容滿足基本平衡關系:期末存量二期初存量+本期增加一本期減少。

3.2耕地資源的價值量核算

價值量核算賦予耕地資源一種貨幣性價值，是反映和揭示耕地質量的一種方法。耕地價值量核算的方法比較多，目前能夠為多方面接受的是收益還原法。這種方法以土地收益為理論依據，認為土地價格是土地收益的資本化，土地價格的高低取決于土地收益的大小。

這種方法的基本公式為:

MV=a/r

其中MV為耕地的市場價值，a為耕地的年純收人，r為耕地的還原利率。

首先要確定耕地的年純收人，其在數值上等于耕地的總收益減去耕地的總費用。

耕地總收益的計算取決于各種農作物的種植面積以及主產品和副產品當年的產量和市場價格。計算時可根據各種作物的種植面積，對各作物收益進行加權求和。用公式表示為:

其中R為耕地總收益，m;為第i種農作物的客觀產量，P"為第i種農作物的平均市場價格，k;為第i種農作物的播種面積，n為農作物種類數。

耕地總費用主要包括物質費用、人工費用、投資機會成本和相關的農業稅費等，其中人工費用采用工作日乘以勞動日工資價格來計算，投資機會成本等于物質費用與社會平均利潤率的乘積。

其次要確定還原利率。還原利率的確定是評估耕地市場價值的關鍵。具體測算耕地的還原利率時，通常采用”安全利率+風險調整值”的方法進行測算。通常取一年期定期存款利率為安全利率。對于一般種植業用地來講，其風險調整值可以在1%—2%左右，而種植多年生經濟作物的農地風險調整值可以大于5%甚至10%。

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二、普通本科院校引入全面質量管理理論的必要性

面臨市場競爭和挑戰，普通本科院校必然要遵循“優勝劣汰”的法則，“質量”是高校生存和發展的根本要求。全面質量管理理論圍繞“做”的目標，具體體現在三個層面：以消費者為中心的“做”，滿足生產和服務的“做”和各部分有效協調、提高質量的“做”。這一理論貫穿于教學系統中的所有活動，涉及到學校中的全體參與人員，并貫穿于學校教育教學工作的始終，最終目標是實現教學質量的整體提升。普通本科院校借鑒全面質量管理理論，通過整體調控影響教學質量的各種因素和環節以保證教學質量的管理過程。在本科畢業論文（設計）教學環節中，質量管理目的是培養具有科研意識、實際動手能力強的“產品”，使之更好地適應企業內大環境中的具體要求，實現高校與企業零距離接軌。因此，借鑒全面質量管理理論，實施本科畢業論文（設計）教學改革全面質量管理，依托一個有效的領導團隊不斷提高教育教學質量，對畢業論文（設計）過程進行有效的全程監控和管理，對于不同階段的質量或教學效果進行反饋，確保最終“產品”的質量，實現高校質量和效益最優化非常有必要的。

三、基于全面質量管理理論的本科畢業論文（設計）教學改革與實踐

廣州商學院（以下簡稱“我校”）創辦于1998年，2014年6月轉設為普通民辦本科院校，建立了以經濟學科和管理學科類專業為主體的專業結構體系，實施以能力培養為重心的素質教育，培養具有創新精神和實踐能力的應用型人才。本科應用型人才是高等教育大眾化過程中多層次、多類型、多水平人才培養的教育要求，這類人才強調寬口徑厚基礎，具有綜合素質高，實踐能力強的特點。從2009年開始，我院結合實際對本科畢業論文（設計）教學實踐過程進行了6年的研究和探索，使畢業論文（設計）過程規范化、科學化、制度化，進一步明確了應用型人才培養的目標。基于全面質量管理倡導系統過程管理的理論以及戴明提出的PDCA循環，按照計劃、實施、檢驗、處理四個環節，我院對本科畢業論文（設計）過程的質量管理進行了有效、動態的全程監督和管理，達到了預期管理目標。計劃階段：結合本科應用型人才培養目標，依據畢業論文（設計）的內容和特點，制定畢業論文（設計）各個環節的質量要求、標準及實施方案。實施階段：各學科專業根據總體要求和標準開展畢業論文（設計）工作。檢查階段：按照計劃分為三階段，檢查各學科專業畢業論文（設計）教學環節執行的情況和效果。前期主要檢查各學科專業指導教師的選派、選題、開題等情況；中期對教師指導論文情況、存在的及亟待解決的問題進行匯總檢查；后期檢查答辯安排情況，如答辯組成員的資格、答辯記錄、教師評語、成績評定及優秀論文評定等。處理階段：檢驗實踐教學環節的質量，對各學科專業畢業論文（設計）完成情況進行總結，根據檢查結果總結成功經驗，針對出現的問題進行原因分析，做出相應的處理措施，為今后畢業論文（設計）工作開展奠定良好基礎。應該說，企業的全面質量管理理論賦予高校一個嶄新的視角去衡量教育教學質量管理。我院針對本科畢業論文（設計）中存在的問題，積極探索應用型人才畢業論文（設計）質量提升的新路徑。

1.全面質量管理的宗旨就是要對消費者的興趣、需要、要求和期望承擔責任和義務。

畢業論文（設計）過程如同企業管理，是一個系統的科學管理過程。學生通過畢業論文（設計）教學環節，受到專業實踐訓練，成為教育最直接的消費者和受益者，在社會中得到體現。根據各專業學科的特點和條件，我院研究建立了有效的畢業論文實踐教學質量管理模式和監控體系，完善了畢業論文的實踐教學體系，將學生畢業論文（設計）與畢業實習相結合，鼓勵學生針對實際問題展開研究，就學生專業知識系統科學的運用、分析問題、解決問題的能力、實踐動手能力等綜合素質以及團隊精神、創業精神、創新能力等方面，得到全方位、多角度、深層次的培養和鍛煉。此外，我院積極探索校企聯合實施畢業論文（設計）教學環節的新模式，充分利用實習基地的技術人才、研究設備等資源，結合實習內容完成相關的畢業論文（設計）研究內容，提高實習基地的使用效率。

2.在企業內部的質量管理中，質量是以消費者的需求和滿意度為標準的。

由一開始對顧客基本需求的一致認可，發展到顧客開始根據是否適合他們的需求和品位選擇產品，到目前依據顧客的潛在需求來設計新的產品的服務。為規范畢業論文（設計）格式和評審標準，我院制定了《本科畢業論文（設計）管理規范》，統一了開題報告格式、寫作格式和裝訂格式，并根據各專業特點建立了畢業論文（設計）評審指標體系。各系成立工作領導小組，由專人負責本系的畢業論文（設計）的組織、檢查、監控及質量評估工作，對指導教師資格審查，論文選題、撰寫、答辯、評分等提出統一規范和要求；定期檢查畢業論文（設計）工作進展情況，協調處理遇到的問題；向學院推薦院級優秀畢業論文（設計）及工作總結，及時檢查畢業論文工作中存在的問題，更好地促進今后畢業論文（設計）工作。

3.全面質量管理的內涵和原理決定了它的特點是“三全”模式，即全員、全過程、全范圍的質量管理。

鑒于此，我院實行多層次質量評估和監控，一方面由指導教師評定學生考勤、學習工作態度、查閱資料水平、綜合運用學科知識能力、獨立工作能力、完成任務情況、工藝論證及設計能力、實驗操作技能、工程繪圖技能、數據處理能力等方面的能力；另一方面由答辯小組對論文（設計）工作量、論文或計算正確性、設計方案先進性、推理嚴密性、圖紙質量、數據處理、論文（設計）特色、獨立見解與創新、文字表達、附件水平等進行評分。力圖全員、全過程、全范圍檢查監督畢業論文（設計）教學全過程，確保畢業論文（設計）的質量。

4.英國學者辛姆斯說：“全面質量管理關注每一個過程是如何改進的，并及時提出完善的目標、標準和評價方法”。

全面質量管理要求組織中的每一位員工都要認識到不斷改進對自己和整個組織發展的重要性，并落實到行動上，“不斷改進”是全面質量管理模式不竭的功力之源。我院改變由單一教師指導畢業論文的方法，實行指導教師責任制，由高職稱教師、中年骨干教師與青年教師輪換相結合的辦法，嚴格明確指導教師資格，各系選派講師以上職稱，具有比較豐富的教學、科研或工程技術設計經驗、思想作風好、工作責任心強、善于啟發指導學生的人員擔任。此外，鼓勵各系聘請外單位具有相應職稱、水平、能力的人員擔任畢業論文（設計）導師，培養青年教師學習積累實踐指導經驗，提高自身的教學能力和業務水平。從而，形成多層次、多元化模式，建立相對穩定的指導教師隊伍。

5.為選拔優秀畢業論文（設計）成果，表彰在論文指導過程中辛勤勞動的指導教師

我院每年將舉行優秀畢業論文（設計）及優秀指導教師的評選表彰工作，并編印《華南師范大學增城學院本科優秀畢業設計（論文）選編》，對優秀畢業論文（設計）及優秀指導教師獲得者，由學院給予表彰和獎勵，并記入學生檔案和教師業務檔案。以此激勵教師更好地參與畢業論文（設計）指導工作，鼓勵學生積極參與科學研究，提升科研能力。通過借鑒全面質量管理理論和模式，我院對畢業論文（設計）教學實施全面質量管理，有效促進了畢業論文（設計）質量的持續提高和應用型人才培養質量的全面提升。在畢業論文（設計）教學中，學生受到初步的科學研究和專業技術應用的訓練，能運用所學知識和專業技術獨立分析問題和解決實際工作中的問題，學會調查、收集、加工、處理各種信息，培養創新意識、嚴肅認真的治學態度和嚴謹求實的工作作風。實踐證明，全面質量管理理論應用于本科畢業論文（設計）教學中是切實可行的。