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篇（1）

賓館是服務(wù)行業(yè)中經(jīng)營范圍比較廣泛的企業(yè),執(zhí)行的是企業(yè)會計制度,主營業(yè)務(wù)為住宿、餐飲,其他業(yè)務(wù)有零售、洗浴等,涉及到的收入核算有住宿、餐飲、會議、租賃、商品零售等收入,支出核算有餐廳材料的出庫、客房銷售備品、水果、煙酒等成本類科目,有工資、水電、折舊等費用類科目;涉及到收支結(jié)算業(yè)務(wù)的相關(guān)部門很多,在管理中應(yīng)綜合各部門業(yè)務(wù)特點,充分落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,完善內(nèi)部控制機制,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由兩個以上部門同時完成,相互牽制,相互監(jiān)督論文。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī),資產(chǎn)安全、財務(wù)及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位內(nèi)部控制措施主要有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制,此外常用的控制方法還有:內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。建立內(nèi)部牽制制度,確保有利管理,防止弊端:明確牽制制度的原則、組織、分工;對有關(guān)人員和崗位制定牽制規(guī)定,保障牽制制度實施的規(guī)定。要掌握整個成本控制實施情況如何,要對食品飲料的收入,成本消耗進行統(tǒng)計,編制出收入和成本報告,以此考核標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算的實施情況,并提出改進措施,控制實際成本消耗。制訂各種消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn),按節(jié)約、合理的原則制訂和修改。包括材料定額、工時定額、流動資金定額、勞動保護用品配置標(biāo)準(zhǔn)、各項費用開支標(biāo)準(zhǔn)等。編制內(nèi)部價格,滿足會計核算,內(nèi)部經(jīng)濟核算和經(jīng)濟責(zé)任劃分的需要。制訂與企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)濟責(zé)任的劃分、考核相配套的內(nèi)部價格,如材料、產(chǎn)品、工具、內(nèi)部勞務(wù)的計劃價格、調(diào)拔價格、內(nèi)部結(jié)算價格等;明確價格制訂、修改的權(quán)限和實施的部門。

本著開源節(jié)流、降低成本、減少浪費的理念,重點加強餐廳的收支管理。餐廳是整個企業(yè)中收入的重要部門,也是支出最大的部門,各相關(guān)的崗位設(shè)置是關(guān)鍵,至少應(yīng)設(shè)置采購員、質(zhì)檢員、保管員、領(lǐng)料員四個崗位,分別由兩個以上部門負(fù)責(zé),餐廳根據(jù)每日訂餐情況及日常用量提出每日材料采購計劃單,由總務(wù)部負(fù)責(zé)根據(jù)餐廳上報的計劃采購,保管員負(fù)責(zé)入庫、出庫管理,質(zhì)檢部和餐廳主要負(fù)責(zé)質(zhì)量和數(shù)量的檢驗,最后由餐廳根據(jù)當(dāng)天用料派員工領(lǐng)料并辦理領(lǐng)料手續(xù),授權(quán)各部門經(jīng)理審核、簽批。在菜品的加工中采用材料定額控制,由質(zhì)檢部門不定期抽樣調(diào)查,減少原材料的浪費。各部位相互監(jiān)督,相互促進,發(fā)現(xiàn)問題都有義務(wù)及時解決,不能解決的應(yīng)逐級報告盡快解決。

數(shù)量和質(zhì)量比較好控制,較難控制的是價格,在管理中實行“價格公示制度”能比較好地控制這一弊端,由于是長期進貨,定點送貨,價格一般都比市場價格要低,定期將原材料價格在公示板上公示,接受全體員工的共同監(jiān)督,這樣能夠更加公開透明。這種政府采購公開招標(biāo)的方式還擴展到米面、調(diào)料、備品、燃料等大批物資的采購上,具體做法是,由兩家以上符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商帶著樣品參加投標(biāo),由使用部門提出用量及標(biāo)準(zhǔn),由員工代表投票選定質(zhì)優(yōu)價廉的商品,由采購人員負(fù)責(zé)采購,按照審批權(quán)限逐級辦理采購申報、付款等相關(guān)手續(xù),這樣執(zhí)行與決策相互分離,相互制約,防止浪費和腐敗。

餐廳收入用收支配比原則加以控制,以每天餐廳收入數(shù)和毛利率核算出庫材料等成本支出數(shù),用以復(fù)核每日實際成本支出數(shù),如支出過大應(yīng)排除集中進料如燃料等不可分批出庫的材料成本加以分析。財務(wù)部門要加強對材料的管理,設(shè)專人登記并保管材料明細(xì)賬,與保管員定期核對以達(dá)到賬實相符、賬賬相符。

篇（2）

（二）財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費現(xiàn)狀一般而言，保險公司的應(yīng)收保費占其保費收入的比例在3%-5%是最佳的，財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費收入在其保費收入中的比例一貫是各保險公司中最高的，保監(jiān)會下達(dá)給財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費收入占保費收入比例的底線是8%。從事后數(shù)據(jù)統(tǒng)計觀測顯示，財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費占保費收入的比例在不同的年份變動比較大。以平安財險為例，可以看到其應(yīng)收保費占保費收入的比例在1990到1995年比較高，在9%左右，而且多數(shù)時候是右，最高的時候是1994年，甚至可以達(dá)到15%左右；從1996年開始，這一比例開始下降，到2000年的時候已經(jīng)下降到3%以下，最低的時候是2002年，低到0.9%的水平；從2003年開始，又開始有上升趨勢，在這一年，大概在3%左右徘徊。應(yīng)收保費與保費收入的比例在各年份具有相當(dāng)大的不確定性。另外，財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費還呈現(xiàn)出季節(jié)性特點。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果來看，一般年中時的應(yīng)收保費收入占整個保費收入的比例會高于年末。

二、財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的風(fēng)險

（一）經(jīng)營風(fēng)險在財產(chǎn)保險保費尚未到達(dá)財產(chǎn)保險公司賬戶，只是保險公司的應(yīng)收保費時，如果被保險人發(fā)生意外造成被保險財產(chǎn)的損失，保險公司能否不進行賠償？雖然在很多的保單上都會注明“保費到賬后保單生效”，但是，我國法律傾向于保護處于弱勢地位的被保險人，保險公司又常常在社會上有不太好的“名聲”，如果保險公司進行賠償會帶來損失，不進行賠償又會造成自身名聲的受損、經(jīng)營的受損。所以，財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費會帶來財產(chǎn)保險公司潛在的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）應(yīng)收保費不能收回的風(fēng)險在財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費中，會存在有時市場環(huán)境急劇變化帶來被保險人的資產(chǎn)狀況變得極端惡劣，此時可能出現(xiàn)本來要對應(yīng)收保費進行支付的被保險人沒有能力進行保費的支付，形成財產(chǎn)保險公司的壞賬。還有惡意拖欠形成的應(yīng)收保費，極容易形成財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費不能收回。

三、增強財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的財務(wù)控制能力

（一）在會計上制定、完善財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的管理標(biāo)準(zhǔn)以及辦法應(yīng)收賬款形成時，在會計上進行處理時，就要從會計上形成一個完善的應(yīng)收保費的管理的標(biāo)準(zhǔn)以及對其進行管理的辦法，從源頭上就對應(yīng)收保費進行控制，為以后的良好管理打下堅實的基礎(chǔ)。具體來說，要建立一個完整的保費系統(tǒng)，將財產(chǎn)保險公司的所有保費納入系統(tǒng)進行管理。當(dāng)每一筆保險業(yè)務(wù)形成時，輸入系統(tǒng)進行處理，收到保費時進行注明；只形成了保險業(yè)務(wù)，但是尚未收到被保險人支付的保費，形成應(yīng)收保費時，也進行注明，這樣，一個公司才能及時準(zhǔn)確的了解公司的應(yīng)收保費情況。有了這樣的系統(tǒng)之后，還應(yīng)該明確公司能承受的應(yīng)收保費的規(guī)模以及對這一特殊應(yīng)收賬款的賬齡處理方法，以便隨著時間的發(fā)展對應(yīng)收保費進行計提折舊或者是減值損失，為財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費提供一個完整而系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。還要制定切實可行的應(yīng)收保費的管理方法。在實際進行業(yè)務(wù)操作時，怎樣的一筆業(yè)務(wù)公司可以承受其保費成為應(yīng)收保費，還有如果應(yīng)收保費規(guī)模已經(jīng)達(dá)到先前制定的應(yīng)收保費的形成規(guī)模之后，對新產(chǎn)生的或者可能產(chǎn)生的應(yīng)收保費該如何進行處理，在開始的時候就應(yīng)該要制定好相應(yīng)的規(guī)章制度，以便在實際中進行操作的時候“有法可依”。同時，還應(yīng)落實責(zé)任到人。

（二）財務(wù)風(fēng)險的識別：定期根據(jù)會計報表對財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費進行分析每個公司都會制作財務(wù)會計報表，并且定期匯總一次。對財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費根據(jù)會計報表定期進行分析，可以總結(jié)過去一段時間財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)存在的問題以及應(yīng)收保費上的突出之處。對應(yīng)收保費進行分析，不僅要進行量上的分析，還要進行質(zhì)的分析。所謂量的分析，就是指要根據(jù)統(tǒng)計所得的期末應(yīng)收保費的規(guī)模在總保費收入中的比例，將這一比例與最佳比例或者與財產(chǎn)保險公司先前制定的預(yù)期比例進行比較，看其是否在可控范圍內(nèi)。所謂質(zhì)的分析，就是指根據(jù)會計報表形成期內(nèi)的應(yīng)收保費進行賬齡分析以及保費的質(zhì)量分析，還有可以對不同區(qū)間之內(nèi)的應(yīng)收保費應(yīng)該是多少進行統(tǒng)計，然后進行同比分析、環(huán)比分析或者是進行一個構(gòu)成結(jié)構(gòu)方面的分析。以上對財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的分析可以及時的發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費方面存在的財務(wù)風(fēng)險，屬于財務(wù)風(fēng)險管理的財務(wù)風(fēng)險識別階段加強管理，預(yù)防財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的財務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險度量：加強對財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的考核在財務(wù)風(fēng)險控制中，一個重要的方面就是對財務(wù)風(fēng)險的度量。在財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費中，要加強對財產(chǎn)保險公司各分公司或者各員工的應(yīng)收保費的考核制度，將財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費具體到每一個員工或者每一個分公司。加強對財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的考核，可以及時的發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費上存在的問題，才能有針對性的對應(yīng)收保費導(dǎo)致的風(fēng)險進行度量，而且是進行符合各種不同情況的真實度量。

（四）財務(wù)風(fēng)險控制：制定有針對性的財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費清理和催收在對財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費進行識別、分析和度量的基礎(chǔ)上，最終目的是要對財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費進行財務(wù)風(fēng)險的控制。要根據(jù)財產(chǎn)保險公司保費形成的不同原因進行有針對性的清理和催收工作，并且將這一責(zé)任落實到每一個員工或者是分公司來進行。對于惡意拖欠無論是客戶還是保險人員惡意拖欠形成的應(yīng)收保費，尤其是超過了一定賬齡的應(yīng)收保費，要通過強硬的手段比如電話催繳、上門催繳、到工作單位催繳或者是直接通過法律手段進行催繳；對于與銷售保險中介機構(gòu)因時間差形成的應(yīng)收保費，一方面可以視具體情況與相關(guān)中介單位進行協(xié)商，縮短結(jié)算周期，另一方面，如果銷售機構(gòu)一直以來形成了固定的結(jié)算周期并且中介結(jié)構(gòu)從未違約可考慮就按照慣例進行。但是，如果中介銷售機構(gòu)故意進行保費的拖欠，則可以考慮與其終止合作。還有其他原因形成的應(yīng)收保費可視具體情況來確定相應(yīng)的、有針對性的催繳措施。

篇（3）

(一)受到傳統(tǒng)意識影響事業(yè)單位長期以來都可以享受到政府的財政撥款，而且目前我國大部分事業(yè)單位都在使用政府統(tǒng)管的方式進行管理，事業(yè)單位的職能及其作用也和政府相關(guān)部門有許多雷同之處。從宏觀上分析，事業(yè)單位屬于政府職能當(dāng)中的一種延伸部門，也可以視其為一種延伸結(jié)構(gòu)。近年來，事業(yè)單位正在不斷的進行體制改革，原先部分具備自收自支性質(zhì)理念的事業(yè)單位最近幾年都在不斷轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)型的經(jīng)營管理模式，但是在轉(zhuǎn)型的初期必然會存在一些問題，這些問題也是部分建立之初就采用自收自支企業(yè)型管理方式進行管理的單位比較常見的問題。沒有從傳統(tǒng)的管理模式及管理意識當(dāng)中走出來，在財務(wù)風(fēng)險防范方面的意識比較薄弱。

(二)缺少相應(yīng)內(nèi)控制度內(nèi)控制度屬于風(fēng)險防控體系當(dāng)中比較重要的環(huán)節(jié)，在完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中可以起到十分重要的作用，內(nèi)控制度可以從根本上影響企業(yè)風(fēng)險防控工作的工作效果。受到我國傳統(tǒng)意識觀念的影響，部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部審批重大項目或進行對外投資時，經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題，產(chǎn)生這些問題的根本原因就是因為缺少相應(yīng)的控制監(jiān)管模式，一些單位雖然具備一定的內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行方面卻存在很大不足，實際工作中主要體現(xiàn)在缺乏審核方式，缺少分析及考核方式等。企業(yè)內(nèi)部缺少相應(yīng)的內(nèi)控制度，就屬于變向的縱容了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型及后續(xù)發(fā)展帶來巨大影響，而且會埋下一些不容易被發(fā)覺的隱患。

(三)預(yù)算管理存在問題事業(yè)單位通常都以預(yù)算管理為財務(wù)管理的中心，預(yù)算工作對單位的總資金流量及資金活動都會產(chǎn)生巨大約束力，所以我們也可以將預(yù)算管理體系當(dāng)成事業(yè)單位財務(wù)管控中的重要樞紐。我國絕大部分事業(yè)單位在進行預(yù)算管理的時候，都會將預(yù)算編制當(dāng)成主要工作，相比較來說，比較輕視預(yù)算執(zhí)行工作。可以將其視之為重視編制輕視執(zhí)行的一種表現(xiàn)，這種理念對體制產(chǎn)生很大的負(fù)面影響，因為在實際運行過程當(dāng)中，后者很難對前者產(chǎn)生有效的支持，從而失去了存在的意義。從另一個角度分析，自收自支事業(yè)單位經(jīng)濟活動具有較高的復(fù)雜性，這一復(fù)雜性給預(yù)算管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

(四)內(nèi)審機制存在弊端內(nèi)審機制屬于財務(wù)風(fēng)險防控體系中的一個組成部分，在實際運作中，內(nèi)審機制對事業(yè)單位經(jīng)濟活動起到較大的制約及監(jiān)督作用。從我國當(dāng)前普遍存在的情況分析，絕大部分事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)都缺乏獨立性，形同虛設(shè)，部分單位的內(nèi)審部門甚至和財務(wù)部門分在同一機構(gòu)中。因人員限制，內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)部門工作人員經(jīng)常相互交叉，導(dǎo)致相大家對內(nèi)審工作的理解與認(rèn)識沒有達(dá)到相應(yīng)高度和重視，嚴(yán)重影響工作效率與質(zhì)量，使內(nèi)審部門存在的意義大打折扣。從另外角度分析，審計工作自身存在比較明顯的缺點，很難達(dá)到社會審計或政府審計工作所具備的獨立自主性，所以自收自支事業(yè)單位的審計工作存在意義與風(fēng)險防控效果都會有所下降。

二、當(dāng)前自收自支事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)

自收自支事業(yè)單位的改革工作正在有條不紊進行，大部分單位都將對外投資當(dāng)成探索市場的方式，想要通過這一方式盡快的完成轉(zhuǎn)型。筆者所在單位建立伊始定位為自收自支企業(yè)化管理事業(yè)單位，因單位性質(zhì)即不同與一般的企業(yè)和事業(yè)單位，現(xiàn)實中與政府和企業(yè)間的合作大量存在，流動資金大部分來源于科研經(jīng)費，因管理上的原因，比如專款專用，禁止挪用等，所以單位都在積極的想通過合理投資來坧寬可自于自行支配的收入來源，投資是個很不錯的選擇，想進行對外投資，要有資金支持，從而面臨資金壓力。如沒有一套明確的投資模式，投資程序存在許多問題，在進行投資之前沒有進行相應(yīng)的可行性分析，沒有對項目的靜態(tài)投資回收期以及項目在動態(tài)投資方面的回收期進行估算，整體抗風(fēng)險能力較弱，收益率也得不到保障，財務(wù)風(fēng)險也隨之而來。

三、提升自收自支事業(yè)單位財務(wù)控制措施

針對上文中提到原因及表現(xiàn)，筆者認(rèn)為可以通過下述四個方式對其進行改進。

(一)融合財務(wù)指標(biāo)和部門目標(biāo)財務(wù)管理工作需要全員參與，自收自支事業(yè)單位也不例外，全員參與可以從根本上提升財務(wù)管理的工作效率與質(zhì)量。在任何一個管理規(guī)范單位中，每個部門都有針對性較強的部門目標(biāo)，并將這一目標(biāo)分解到每個人員身上。想要將自收自支事業(yè)單位財務(wù)管理工作落到實處，提升工作質(zhì)量，就需要在制定目標(biāo)的同時，結(jié)合部門特點，加入一些財務(wù)指標(biāo)，從而達(dá)到財務(wù)與管理指標(biāo)相互融合。財務(wù)管理與日常考核相結(jié)合，也會取得較好的使用效果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，自收自支事業(yè)單位面臨的壓力不斷增大，經(jīng)營上也遇到困難。以筆者了解的某自收自支事業(yè)單位在2010年時的實際工作經(jīng)驗為例，該單位及時提出了上述對策，每個部門在制定目標(biāo)時，都加入了財務(wù)管理目標(biāo)，保證每個小目標(biāo)當(dāng)中都存在一定的財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)部門作為特殊部門，也配備相應(yīng)指標(biāo)，如資金利用效率指標(biāo)等，從上到下，形成一整套科學(xué)性較強并且上下貫通的目標(biāo)體系。經(jīng)實際工作證明，每個部門在日后工作中都有極強的方向感，配合日常考核，該單位最終的營業(yè)收入以及整體利潤率均得到了有效的改善。

(二)將預(yù)算編制和經(jīng)營管理有效結(jié)合預(yù)算管理不僅要明確權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，更要涵蓋具體的預(yù)算目標(biāo)。在完成預(yù)算編制、復(fù)核及審批后，對預(yù)算指標(biāo)進行考核。通常情況下事業(yè)單位的編制預(yù)算都是用來申請撥款，但自收自支事業(yè)單位的預(yù)算編制工作需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想態(tài)度，從經(jīng)營管理角度入手。將預(yù)算編制工作深入到每個部門當(dāng)中，并將理念貫徹到日常經(jīng)營活動中，通過普及預(yù)算管理保證自收自支事業(yè)單位財務(wù)工作的穩(wěn)定性與科學(xué)性。

(三)內(nèi)外部審計相結(jié)合自收自支事業(yè)單位要成立內(nèi)審機構(gòu)，將內(nèi)審機構(gòu)有效融入到企業(yè)整體管理流程中，并保持其獨立，即人員和審計行為的獨立性。內(nèi)審的范圍需要通過內(nèi)審工作領(lǐng)域?qū)ζ溥M行擴展，進而融入單位內(nèi)部所有的財務(wù)行為以及經(jīng)營行為，提升該工作自身有效性。為了保證該工作可持續(xù)發(fā)展，需要相關(guān)工作人員從外界引入適應(yīng)單位發(fā)展的機制。最為理想的目標(biāo)就是內(nèi)部審計為主，外部審計僅用作配合內(nèi)部審計來完成工作。

(四)規(guī)范投資，樹立科學(xué)的理財觀念從筆者所在單位的投資融資活動的情況進行分析，可以通過自有資金的合理運營來滿足單位發(fā)展的需求。而且想要從根本上減少財務(wù)管理工作以及會計核算工作重合的問題，就必須要從改革會計核算的角度入手，重視財務(wù)管理工作的時效性，只有這樣才能保證財務(wù)風(fēng)險最低化，保證自收自支事業(yè)單位的財務(wù)運行安全性。自收自支事業(yè)單位想要在市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須要樹立起正確的、適合單位實際情況的理財觀念，要按照國家法律法規(guī)的要求建立起適合單位特點的財務(wù)管理制度及體系，保證在不碰觸國家和單位內(nèi)部“紅線”的基礎(chǔ)下，進行合理有效投資，提高投資收益，降低財務(wù)風(fēng)險。

篇（4）

事業(yè)單位長期以來都可以享受到政府的財政撥款，而且目前我國大部分事業(yè)單位都在使用政府統(tǒng)管的方式進行管理，事業(yè)單位的職能及其作用也和政府相關(guān)部門有許多雷同之處。從宏觀上分析，事業(yè)單位屬于政府職能當(dāng)中的一種延伸部門，也可以視其為一種延伸結(jié)構(gòu)。近年來，事業(yè)單位正在不斷的進行體制改革，原先部分具備自收自支性質(zhì)理念的事業(yè)單位最近幾年都在不斷轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)型的經(jīng)營管理模式，但是在轉(zhuǎn)型的初期必然會存在一些問題，這些問題也是部分建立之初就采用自收自支企業(yè)型管理方式進行管理的單位比較常見的問題。沒有從傳統(tǒng)的管理模式及管理意識當(dāng)中走出來，在財務(wù)風(fēng)險防范方面的意識比較薄弱。

(二)缺少相應(yīng)內(nèi)控制度

內(nèi)控制度屬于風(fēng)險防控體系當(dāng)中比較重要的環(huán)節(jié)，在完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中可以起到十分重要的作用，內(nèi)控制度可以從根本上影響企業(yè)風(fēng)險防控工作的工作效果。受到我國傳統(tǒng)意識觀念的影響，部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部審批重大項目或進行對外投資時，經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題，產(chǎn)生這些問題的根本原因就是因為缺少相應(yīng)的控制監(jiān)管模式，一些單位雖然具備一定的內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行方面卻存在很大不足，實際工作中主要體現(xiàn)在缺乏審核方式，缺少分析及考核方式等。企業(yè)內(nèi)部缺少相應(yīng)的內(nèi)控制度，就屬于變向的縱容了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型及后續(xù)發(fā)展帶來巨大影響，而且會埋下一些不容易被發(fā)覺的隱患。

(三)預(yù)算管理存在問題

事業(yè)單位通常都以預(yù)算管理為財務(wù)管理的中心，預(yù)算工作對單位的總資金流量及資金活動都會產(chǎn)生巨大約束力，所以我們也可以將預(yù)算管理體系當(dāng)成事業(yè)單位財務(wù)管控中的重要樞紐。我國絕大部分事業(yè)單位在進行預(yù)算管理的時候，都會將預(yù)算編制當(dāng)成主要工作，相比較來說，比較輕視預(yù)算執(zhí)行工作。可以將其視之為重視編制輕視執(zhí)行的一種表現(xiàn)，這種理念對體制產(chǎn)生很大的負(fù)面影響，因為在實際運行過程當(dāng)中，后者很難對前者產(chǎn)生有效的支持，從而失去了存在的意義。從另一個角度分析，自收自支事業(yè)單位經(jīng)濟活動具有較高的復(fù)雜性，這一復(fù)雜性給預(yù)算管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

(四)內(nèi)審機制存在弊端

內(nèi)審機制屬于財務(wù)風(fēng)險防控體系中的一個組成部分，在實際運作中，內(nèi)審機制對事業(yè)單位經(jīng)濟活動起到較大的制約及監(jiān)督作用。從我國當(dāng)前普遍存在的情況分析，絕大部分事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)都缺乏獨立性，形同虛設(shè)，部分單位的內(nèi)審部門甚至和財務(wù)部門分在同一機構(gòu)中。因人員限制，內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)部門工作人員經(jīng)常相互交叉，導(dǎo)致相大家對內(nèi)審工作的理解與認(rèn)識沒有達(dá)到相應(yīng)高度和重視，嚴(yán)重影響工作效率與質(zhì)量，使內(nèi)審部門存在的意義大打折扣。從另外角度分析，審計工作自身存在比較明顯的缺點，很難達(dá)到社會審計或政府審計工作所具備的獨立自主性，所以自收自支事業(yè)單位的審計工作存在意義與風(fēng)險防控效果都會有所下降。

二、當(dāng)前自收自支事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)

自收自支事業(yè)單位的改革工作正在有條不紊進行，大部分單位都將對外投資當(dāng)成探索市場的方式，想要通過這一方式盡快的完成轉(zhuǎn)型。筆者所在單位建立伊始定位為自收自支企業(yè)化管理事業(yè)單位，因單位性質(zhì)即不同與一般的企業(yè)和事業(yè)單位，現(xiàn)實中與政府和企業(yè)間的合作大量存在，流動資金大部分來源于科研經(jīng)費，因管理上的原因，比如專款專用，禁止挪用等，所以單位都在積極的想通過合理投資來坧寬可自于自行支配的收入來源，投資是個很不錯的選擇，想進行對外投資，要有資金支持，從而面臨資金壓力。如沒有一套明確的投資模式，投資程序存在許多問題，在進行投資之前沒有進行相應(yīng)的可行性分析，沒有對項目的靜態(tài)投資回收期以及項目在動態(tài)投資方面的回收期進行估算，整體抗風(fēng)險能力較弱，收益率也得不到保障，財務(wù)風(fēng)險也隨之而來。

三、提升自收自支事業(yè)單位財務(wù)控制措施

針對上文中提到原因及表現(xiàn)，筆者認(rèn)為可以通過下述四個方式對其進行改進。

(一)融合財務(wù)指標(biāo)和部門目標(biāo)

財務(wù)管理工作需要全員參與，自收自支事業(yè)單位也不例外，全員參與可以從根本上提升財務(wù)管理的工作效率與質(zhì)量。在任何一個管理規(guī)范單位中，每個部門都有針對性較強的部門目標(biāo)，并將這一目標(biāo)分解到每個人員身上。想要將自收自支事業(yè)單位財務(wù)管理工作落到實處，提升工作質(zhì)量，就需要在制定目標(biāo)的同時，結(jié)合部門特點，加入一些財務(wù)指標(biāo)，從而達(dá)到財務(wù)與管理指標(biāo)相互融合。財務(wù)管理與日常考核相結(jié)合，也會取得較好的使用效果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，自收自支事業(yè)單位面臨的壓力不斷增大，經(jīng)營上也遇到困難。以筆者了解的某自收自支事業(yè)單位在2010年時的實際工作經(jīng)驗為例，該單位及時提出了上述對策，每個部門在制定目標(biāo)時，都加入了財務(wù)管理目標(biāo)，保證每個小目標(biāo)當(dāng)中都存在一定的財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)部門作為特殊部門，也配備相應(yīng)指標(biāo)，如資金利用效率指標(biāo)等，從上到下，形成一整套科學(xué)性較強并且上下貫通的目標(biāo)體系。經(jīng)實際工作證明，每個部門在日后工作中都有極強的方向感，配合日常考核，該單位最終的營業(yè)收入以及整體利潤率均得到了有效的改善。

(二)將預(yù)算編制和經(jīng)營管理有效結(jié)合

預(yù)算管理不僅要明確權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，更要涵蓋具體的預(yù)算目標(biāo)。在完成預(yù)算編制、復(fù)核及審批后，對預(yù)算指標(biāo)進行考核。通常情況下事業(yè)單位的編制預(yù)算都是用來申請撥款，但自收自支事業(yè)單位的預(yù)算編制工作需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想態(tài)度，從經(jīng)營管理角度入手。將預(yù)算編制工作深入到每個部門當(dāng)中，并將理念貫徹到日常經(jīng)營活動中，通過普及預(yù)算管理保證自收自支事業(yè)單位財務(wù)工作的穩(wěn)定性與科學(xué)性。

(三)內(nèi)外部審計相結(jié)合

自收自支事業(yè)單位要成立內(nèi)審機構(gòu)，將內(nèi)審機構(gòu)有效融入到企業(yè)整體管理流程中，并保持其獨立，即人員和審計行為的獨立性。內(nèi)審的范圍需要通過內(nèi)審工作領(lǐng)域?qū)ζ溥M行擴展，進而融入單位內(nèi)部所有的財務(wù)行為以及經(jīng)營行為，提升該工作自身有效性。為了保證該工作可持續(xù)發(fā)展，需要相關(guān)工作人員從外界引入適應(yīng)單位發(fā)展的機制。最為理想的目標(biāo)就是內(nèi)部審計為主，外部審計僅用作配合內(nèi)部審計來完成工作。

(四)規(guī)范投資，樹立科學(xué)的理財觀念

從筆者所在單位的投資融資活動的情況進行分析，可以通過自有資金的合理運營來滿足單位發(fā)展的需求。而且想要從根本上減少財務(wù)管理工作以及會計核算工作重合的問題，就必須要從改革會計核算的角度入手，重視財務(wù)管理工作的時效性，只有這樣才能保證財務(wù)風(fēng)險最低化，保證自收自支事業(yè)單位的財務(wù)運行安全性。自收自支事業(yè)單位想要在市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須要樹立起正確的、適合單位實際情況的理財觀念，要按照國家法律法規(guī)的要求建立起適合單位特點的財務(wù)管理制度及體系，保證在不碰觸國家和單位內(nèi)部“紅線”的基礎(chǔ)下，進行合理有效投資，提高投資收益，降低財務(wù)風(fēng)險。

篇（5）

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機。現(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求。基于受托經(jīng)濟責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機制。因為責(zé)任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

篇（6）

（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程

（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行的特點

經(jīng)多年的實踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：

1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責(zé)任部門。從當(dāng)初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責(zé)掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構(gòu)演變和職責(zé)定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務(wù)機關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責(zé)和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記崗等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間工作關(guān)系圖進行了詳細(xì)闡述，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責(zé)必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)配合關(guān)系，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法權(quán)的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也為實施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎(chǔ)。

3.明確了人機結(jié)合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強了計算機網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結(jié)合的監(jiān)控管理模式。

4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》等一系列制度，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。

5.規(guī)范了責(zé)任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》，對責(zé)任追究進行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責(zé)任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經(jīng)濟懲戒兩大類責(zé)任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責(zé)任追究的適用范圍。按責(zé)任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責(zé)任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責(zé)任也進行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。

二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題

（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責(zé)不清、要求不一。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運行，初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責(zé)定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達(dá)、流程設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實施。

（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。

由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關(guān)鍵在于各類執(zhí)法內(nèi)控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責(zé)定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責(zé)定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責(zé)定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責(zé)范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。

（四）責(zé)罰難對接，現(xiàn)行責(zé)任追究與公務(wù)員法不能對接。

在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資。”除此之外，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。

因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達(dá)到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。

三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)必須堅持的原則

（一）要堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學(xué)意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應(yīng)包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執(zhí)法進行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內(nèi)容重點控，一般內(nèi)容一般控。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。

（三）要堅持人機結(jié)合、過程監(jiān)控的原則

既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預(yù)防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機制的重要方法原則。

（四）要堅持責(zé)任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則

對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責(zé)任追究，但責(zé)任追究不是目的，重要的是要通過崗責(zé)、流程、制度和標(biāo)準(zhǔn)制定起到指引和標(biāo)桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責(zé)任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內(nèi)控機制主要目的。

四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系

要建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責(zé)任追究體系。其中執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系是建立科學(xué)完善執(zhí)法內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實踐中進一步完善，在本文中不再贅述。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系和責(zé)任追究體系是建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的核心要素，在這里進行一下探討。

（一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系

要按權(quán)責(zé)統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責(zé)、層級及監(jiān)控對象進行科學(xué)分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務(wù)保障部門。政策法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內(nèi)控的組織、協(xié)調(diào)，對執(zhí)法內(nèi)控部門的職責(zé)履行及全局范圍內(nèi)的執(zhí)法行為進行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內(nèi)控職責(zé)履行情況進行監(jiān)督。稽查部門除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進行監(jiān)督外，還要通過實施稅務(wù)檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進行監(jiān)督。稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責(zé)分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓(xùn)、執(zhí)法事務(wù)的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系。

（二）建立多元的內(nèi)控方法體系

內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務(wù)工作應(yīng)用軟件和系統(tǒng)，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統(tǒng)，其他管理系統(tǒng)和軟件主要用于稅務(wù)管理，但也有對執(zhí)法進行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。

1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進行規(guī)范指引和預(yù)警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風(fēng)險。主要方法有：（1）強化標(biāo)準(zhǔn)指引。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責(zé)任和要求，建立科學(xué)的崗責(zé)體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細(xì)化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，建立執(zhí)法流程及標(biāo)準(zhǔn)體系；加強配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。通過合理的職責(zé)定位、科學(xué)的流程設(shè)置、嚴(yán)格的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質(zhì)支撐。素質(zhì)包括思想素質(zhì)和技能素質(zhì)，通過加強對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務(wù)員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導(dǎo)以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公為基本內(nèi)容的稅務(wù)干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強技能培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、以案說法、專家講座以及自學(xué)等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學(xué)習(xí)，督促每名執(zhí)法人員清實體、明程序、曉規(guī)章，增強執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風(fēng)險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預(yù)警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風(fēng)險的問題進行預(yù)警提示。如征管、稅政部門應(yīng)定期對征管“六”率、行業(yè)稅負(fù)進行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進行預(yù)警提示；計統(tǒng)部門應(yīng)定期對稅收宏觀稅負(fù)進行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進行預(yù)警提示；辦稅服務(wù)廳應(yīng)加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應(yīng)加強上述納稅人的定稅管理。

2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務(wù)辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責(zé)，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎(chǔ)上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設(shè)定對上個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的職責(zé)。二是明確監(jiān)控重點，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進行梳理，將自由裁量權(quán)大、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點，實施重點監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控內(nèi)容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實體。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準(zhǔn)確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調(diào)查核實、檢查管理員原始記錄、進行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調(diào)查管理權(quán)、審核審批權(quán)、行政許可權(quán)、檢查權(quán)、行政處罰權(quán)等自由裁量權(quán)大、容易出執(zhí)法風(fēng)險的崗位和人員要加強監(jiān)控，實施下列監(jiān)控方法：

（1）記錄抽查。業(yè)務(wù)部門按職責(zé)范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責(zé)履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。

（2）工作復(fù)查。各單位（部門）按內(nèi)控職責(zé)范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實地調(diào)查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準(zhǔn)確性進行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務(wù)部門按內(nèi)控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進行集中、全面檢查。

（4）動態(tài)巡查。通過巡查責(zé)任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責(zé)履行、稅收執(zhí)法、工作紀(jì)律、廉政建設(shè)的動態(tài)進行不定期監(jiān)督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責(zé)任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關(guān)部門進行傳遞和處理。

（三）建立互動的內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系

1．規(guī)范執(zhí)法內(nèi)控信息的傳遞

建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內(nèi)控信息由內(nèi)控責(zé)任部門傳遞給處于內(nèi)控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關(guān)的內(nèi)控責(zé)任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀(jì)處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實施經(jīng)濟懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責(zé)任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內(nèi)的部門和人員能隨時明晰自身工作的進展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現(xiàn)并改正。

2.強化執(zhí)法內(nèi)控信息分析

主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內(nèi)控部門對內(nèi)控管理獲取的內(nèi)控信息及時進行調(diào)查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯(lián)席會制度，聯(lián)席會按季召開，由執(zhí)法內(nèi)控責(zé)任部門通報責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)控信息，分析執(zhí)法內(nèi)控機制運行情況以及執(zhí)法問題的集中表現(xiàn)和特點以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)運行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。

篇（7）

1. 企業(yè)會計專業(yè)人員考核指標(biāo)體系

 

 

學(xué)  識

 

水  平

1. 專業(yè)知識的深度：系統(tǒng)地掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識

2. 專業(yè)知識的廣度：熟悉工業(yè)企業(yè)的管理知識和財稅、法律、金融等方面的重要規(guī)定

3. 外語水平：借助字典，閱讀外文專業(yè)資料

 

業(yè)  務(wù)

 

 

能  力

 

1. 開拓創(chuàng)新能力：能在加強經(jīng)濟核算，改進經(jīng)營管理劃提高經(jīng)濟效益的某一方面提出合理有效的建議      

2. 解決難題能力：能在單位中草擬比較重要的財會制度、規(guī)定、 辦法、解釋、解答財會法規(guī)制度中的重要問題，分析檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況

3. 組織指導(dǎo)能力：能組織指導(dǎo)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作

 

 

工  作

 

 

業(yè)  績

1. 工作成績：具不一定的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，在完成國家規(guī)定的重要任務(wù)以及實現(xiàn)企業(yè)方針，目標(biāo)方面有一定成績。

篇（8）

1、績效審計的含義及其目的

在談行政事業(yè)績效審計同時，我們有必要先了解一下什么是績效審計，績效審計也稱三E審計，是對一個組織或企業(yè)資金使用的效率，完成任務(wù)和目標(biāo)的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進行全面審計并對照有關(guān)的法律、法規(guī)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和最佳管理模式進行有效地評估。行政事業(yè)績效審計：就是對政府職能機構(gòu)及事業(yè)單位在履行法定職責(zé)過程中資源（財政資金使用）的經(jīng)濟性、效率、效果以及法定職責(zé)實現(xiàn)程度，預(yù)期目標(biāo)完成程度的評估或評價。行政事業(yè)績效審計的目的是通過開展績效審計特別是對政府資金投入較多的領(lǐng)域和項目（以前沒有開展的新領(lǐng)域、新項目如信息技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域等）公眾關(guān)注的項目的審計，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節(jié)約資金，從而體現(xiàn)績效審計的成果和效益，同時督促被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進一步了解和掌握下屬是否忠實地執(zhí)行了各項政策和指令以及所屬各部門和機構(gòu)的運作效率，調(diào)動其積極性，主動要求對其進行績效審計，真正為政府提高效益，節(jié)省開支。

2、績效審計的程序

行政事業(yè)績效審計和財政財務(wù)收支審計的程序應(yīng)相一致，審計方法以財政財務(wù)收支審計方法為基礎(chǔ)。它同樣包括以下幾個階段：

2.1準(zhǔn)備階段。填寫審計項目登記表，填列項目名稱，被審計單位的基本信息審計的目的和規(guī)模；所需的審計資源，需要被審計單位協(xié)助的事項，對該項目進行風(fēng)險分析，存在何種風(fēng)險，防范的措施，審計組長的責(zé)任，審計成員的責(zé)任等。

2.2計劃階段。在實施審計之前審計人員要對審計項目的可審性充分評估，對審計報告要有初步的設(shè)想：問題會集中哪幾方面？重點放在哪里？這些問題進駐被審單位之前就要確定。

2.3實施階段。檢測各項制度和文件的真實性、可行性。從而發(fā)現(xiàn)整個部門的效率工作程序和風(fēng)格。

2.4審計報告階段。績效審計報告的口氣不應(yīng)是批評性的，要站在幫助被審計單位改進工作的角度上，要求其增加工作的經(jīng)濟性提高管理效率，以更好地完成政府下達(dá)的各項指標(biāo)。

3、如何進行績效審計

以上談到績效審計是在進行財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟事項的數(shù)據(jù)和信息，然后運用管理學(xué)上的分析技術(shù)對被審計單位的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合評價。假若對某項財政專項資金的績效審計其內(nèi)容應(yīng)包括：

檢查設(shè)立此專項資金有無違反國家現(xiàn)行法律、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，是否符合有關(guān)規(guī)則。如果與這些規(guī)定規(guī)則不否就會受到處罰，不但會給國家?guī)斫?jīng)濟損失，而且也會影響到投資環(huán)境，社會效益也會受到一定的損失。按常規(guī)財政財務(wù)收支審計方法和方式，檢查此專項基金財務(wù)核算信息的真實性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

對專項基金的成本與效益進行分析，權(quán)衡其成本與效益。在計算專項基金所扶持的高科技項目所帶來的經(jīng)濟效益時，還要考慮其所帶來的經(jīng)濟效益，所產(chǎn)生的社會效益。

4、開展績效審計必備的外部環(huán)境

行政事業(yè)審計的對象即政府各職能部門，他們具有較強的可評估性。他們?yōu)樯鐣峁┑姆?wù)、質(zhì)量、目標(biāo)、使用公共資源的投入和產(chǎn)出等盡量采用量化的指標(biāo)體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，公務(wù)員的工作質(zhì)量、程序都有一些可考核評估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各部門各單位結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點都制定一套詳細(xì)的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標(biāo)，用以指導(dǎo)工作和考核公務(wù)員工作成果和效率。因此，各被審計單位運作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績效審計成為可能。

5、績效審計的作用

績效審計使政府審計由經(jīng)濟警察變成了被審計單位的智囊團、顧問團，頗具建設(shè)性。使我國的政府行政職能部門財政財務(wù)收支審計逐漸轉(zhuǎn)型并按照現(xiàn)代審計的軌道不斷發(fā)展和創(chuàng)新，主要標(biāo)志是：審計的著力點從“向后看”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋蚯翱础薄Ｏ蚝罂醇磳徲嬛塾诎l(fā)現(xiàn)被審計單位既往存在的問題和錯弊，最多也只是當(dāng)前存在的問題。然后依據(jù)國家的法規(guī)、規(guī)章、有關(guān)規(guī)定以及會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則來加以糾正，更多的是關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的事情。向前看即審計的著力點放在如何改進被審計單位的經(jīng)營管理，提高效率上來。績效審計行為，尤其是審計意見和建議客觀上已經(jīng)成為政府各部門、單位改進管理，提高效率的源動力和助推器。績效審計更多的是關(guān)注被審計單位的未來，通過對目前狀況的評估以及風(fēng)險分析，提出適合被審計單位特點的審計意見和建議，從而堵塞漏洞。

6、我國目前開展行政事業(yè)績效審計的困難及對策

我國市場經(jīng)濟體系剛剛建立，開展行政事業(yè)績效審計存在以下困難：

（1）由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各被審計對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計難以形成統(tǒng)一的、可操作的審計規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)。

篇（9）

關(guān)鍵詞 ：江蘇省醫(yī)學(xué)會 內(nèi)審 問題 計劃 建議

2013 年，根據(jù)上級主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計工作信息報告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學(xué)會年初制定的審計工作目標(biāo)和計劃，江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)審積極開展工作，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強化內(nèi)部控制、防止國有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認(rèn)真做好年度財務(wù)收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監(jiān)督力度，加強預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟合同的管理，針對“三公經(jīng)費”，選取公務(wù)用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開始整改，積極補充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制。現(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：

一、內(nèi)審工作開展情況

（一）加強學(xué)習(xí)

內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。

（二）財務(wù)收支審計

江蘇省醫(yī)學(xué)會主要業(yè)務(wù)為實施政府受托項目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項目評價、評審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會務(wù)均有財務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進一步規(guī)范財務(wù)收支行為。

（三）招投標(biāo)工作

積極參與學(xué)會各項招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標(biāo)、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護了單位的經(jīng)濟利益。

（四）加強經(jīng)濟合同管理

進一步加強單位經(jīng)濟合同管理，對學(xué)會涉及的所有協(xié)議、合同進行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟合同60 多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險。

（五）積極開展專項審計工作

按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會車輛運行維護費用進行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務(wù)用車進行審計，審計內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：

審計結(jié)論：

1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。

2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點單位維修。

3、部分汽車維修沒有附維修清單 。

審計建議：

1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。

2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。

3、報銷費用時應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。

4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。

二、內(nèi)審面臨的問題和困難

2014 年，江蘇省醫(yī)學(xué)會的各種開支將明顯增加，審計任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務(wù)重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進一步加強審計力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。

三、2014 年內(nèi)審工作計劃

2014 年我們將進一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學(xué)會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認(rèn)真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。

2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會的年度財務(wù)收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計工作意見和建議

篇（10）

【論文摘要】本文從部門預(yù)算管理的基本原則、部門預(yù)算編制、部門預(yù)算執(zhí)行等方面入手強調(diào)加強部門預(yù)算管理，保證預(yù)算資金安全使用的重要性和必要性。

部門預(yù)算是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預(yù)算。部門預(yù)算的實施，嚴(yán)格了預(yù)算管理，增加了預(yù)算資金的透明度，是當(dāng)前財政改革的重要內(nèi)容。部門預(yù)算管理涉及的環(huán)節(jié)很多，下面僅從部門預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個最為重要的環(huán)節(jié)進行概述。

一、預(yù)算管理的基本原則

（一）綜合預(yù)算，收支平衡，所有收支都要編入預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排，量入為出，不編赤字預(yù)算。

（二）合法真實，公平透明。編制預(yù)算要遵守國家法律、法規(guī)、財務(wù)規(guī)章制度，測算方法科學(xué)合理、收支數(shù)據(jù)真實可靠；預(yù)算安排要及時、細(xì)化，具體落實到預(yù)算單位和項目；基本支出逐步實行“定員定額”管理。

（三）統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)。各單位預(yù)算在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實行財務(wù)部門歸口管理，相關(guān)部門分工、協(xié)作配合。各單位對本單位預(yù)算的真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；主管單位對下一級單位的預(yù)算管理負(fù)監(jiān)管責(zé)任。

（四）嚴(yán)肅紀(jì)律，追蹤問效。各單位要嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，并實行預(yù)算責(zé)任追究制度，對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果進行追蹤問效，不斷提高資金使用效益。

二、科學(xué)合理編制部門預(yù)算

（一）預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作

1、組織開展與預(yù)算管理相關(guān)的法律、法規(guī)以及財政、財務(wù)規(guī)章制度、政府預(yù)算收支科目、各專項經(jīng)費管理辦法的學(xué)習(xí)和研究，完善單位內(nèi)部預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理機制。

2、根據(jù)國務(wù)院、財政部和主管單位對年度預(yù)算編制工作的方針、政策和工作布置，結(jié)合本單位的實際情況，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，具體布置本單位預(yù)算編制工作。

3、分析單位財務(wù)收支和工作任務(wù)等情況，根據(jù)有關(guān)政策、制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，按基本支出的內(nèi)容，測算人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費定額。

4、制定本單位事業(yè)發(fā)展計劃，提出項目規(guī)劃，對項目開展前瞻性研究、科學(xué)論證，經(jīng)遴選排序，建立和完善預(yù)算項目庫并實行滾動管理。

5、結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行情況，分析財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動和有關(guān)變化，找出影響本期預(yù)算的有關(guān)因素，以及年度工作計劃對預(yù)算的要求，預(yù)測總體收支規(guī)模，提出預(yù)算支出的重點與安排建議。

（二）部門預(yù)算編制的方法

1、收入預(yù)算的編制

在預(yù)測收入預(yù)算時，應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循項目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準(zhǔn)確的總體要求。

2、支出預(yù)算編制

（1）基本支出預(yù)算編制的主要內(nèi)容

基本支出預(yù)算編制的內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。

人員經(jīng)費支出應(yīng)按照國家政策規(guī)定的工資、津貼、補貼等標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍，依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的編制內(nèi)實有人數(shù)及人員結(jié)構(gòu)等情況，按規(guī)定逐項計算編列。

日常公用經(jīng)費支出按預(yù)算支出科目逐項測算、編列。有支出定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)計算編列，沒有支出定額標(biāo)準(zhǔn)的，可結(jié)合有關(guān)規(guī)定和實際情況測算編列。

基本支出預(yù)算逐步按“定員定額”編制。 轉(zhuǎn)貼于

基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的方針政策，財力狀況，社會物價水平及單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作量、人員資產(chǎn)等數(shù)據(jù)資料，以人或?qū)嵨镔Y產(chǎn)為測算對象，確定的單位各定額項目的定額標(biāo)準(zhǔn)。

（2）項目支出預(yù)算編制

項目單位內(nèi)部各部門根據(jù)實際工作需要提出新項目建議，經(jīng)商財務(wù)部門和其他相關(guān)部門同意，報單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。重大項目應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。

對于單位同意立項的項目，單位應(yīng)確定項目負(fù)責(zé)人，由負(fù)責(zé)人組織進行可行性論證，明確項目預(yù)期總目標(biāo)、階段性目標(biāo)及預(yù)期績效目標(biāo)。對項目實施的必要性、可行性，實施條件、項目工作內(nèi)容和相應(yīng)的技術(shù)要求、項目進度、經(jīng)費需求等進行充分論證。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在可行性分析的基礎(chǔ)上，編制項目申報文本，文本的內(nèi)容要真實、準(zhǔn)確、完整。

項目經(jīng)費測算應(yīng)以國家有關(guān)規(guī)章制度和開支標(biāo)準(zhǔn)、定額為依據(jù)，根據(jù)項目的工作內(nèi)容，逐項測算所需的費用，形成項目總體預(yù)算。沒有開支標(biāo)準(zhǔn)和定額的，可參照合理的市場相關(guān)價格。對于數(shù)額較大或?qū)I(yè)技術(shù)復(fù)雜的新增項目，應(yīng)組織專家評審。項目評審必須出具項目評審報告，并出具明確意見。

在上報項目預(yù)算前，應(yīng)進行全面的內(nèi)部審核和重點復(fù)核，重點復(fù)核的內(nèi)容包括：項目預(yù)算申報材料的完整性、有效性，項目目標(biāo)、工作內(nèi)容描述的準(zhǔn)確性，項目預(yù)算的合理性等。

三、部門預(yù)算執(zhí)行，是各單位資金管理和核算的中心工作，也是各級財政、審計部門歷年檢查監(jiān)督的重點

為更有效保障預(yù)算資金的安全，在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下幾點：（1）單位部門預(yù)算在單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)部門組織執(zhí)行。（2）預(yù)算年度開始后，預(yù)算草案批復(fù)前，結(jié)合預(yù)算草案，參照上一年同期的預(yù)算支出情況申請、安排支出。預(yù)算草案批復(fù)后，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。（3）按收入的來源渠道不同，正確區(qū)分收入類別，確保各項預(yù)算收入及時、足額實現(xiàn)，并依法按預(yù)算批復(fù)的經(jīng)費科目、內(nèi)容和程序等及時入賬，不隱瞞、坐支。（4）嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的支出預(yù)算和規(guī)定的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，建立健全資金的申請、撥付與使用管理制度，嚴(yán)格控制預(yù)算支出，努力提高資金使用效益。（5）單位所有經(jīng)濟合同應(yīng)由財務(wù)部門審核，審核的主要內(nèi)容是：合同內(nèi)容是否符合國家和部門有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章；合同收支是否符合年度預(yù)算；合同內(nèi)容是否有可能對本單位未來經(jīng)濟利益造成重大不利影響等。（6）嚴(yán)格遵守各項預(yù)算資金的使用管理及核算制度、辦法規(guī)定。按規(guī)定的程序，辦理各項支出，加強資金流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的財務(wù)監(jiān)督。（7）按照政府采購法律法規(guī)的規(guī)定和批復(fù)的政府采購預(yù)算，開展政府采購工作。（8）加強預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)與分析，對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出處理意見或改進措施。

為了更好的加強部門預(yù)算管理，各單位應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)合理地編制部門預(yù)算，進一步加強預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)控，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行工作，確保預(yù)算資金安全和項目效益，促進各項事業(yè)的不斷深入發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國預(yù)算法.

篇（11）

隨著具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務(wù)管理相對簡單，與實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)

我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬多個，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關(guān)舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財政撥款財務(wù)論文財務(wù)論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動的社會公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)，有兩個問題無法回避：一是事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務(wù)管理目標(biāo)首先是財務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務(wù)危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營利組織財務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點，公益類事業(yè)單位不能僅僅強調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標(biāo)時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和政府財力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財務(wù)改革的重點

根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財務(wù)管理相對滯后的實際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著在公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)以單位績效最大化為先的前提下，財務(wù)改革的重點應(yīng)放在建立以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告制度財務(wù)論文財務(wù)論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績效會計模式基礎(chǔ)

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會計信息。

（二）探索科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個評價指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

（三）改革完善事業(yè)單位財務(wù)報告制度。

首先財務(wù)論文財務(wù)論文，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。