緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計信息失真論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要

求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:

1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。

篇（2）

從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:

1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。

篇（3）

一、會計信息失真的原因

1、會計準則的偏差因素。首先會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現偏向性；其次，會計準則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時應急性措施，不用多長時間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產生實務操作的不確定性。以上這些會計準則的偏差因素，都會導致合法會計信息失真的產生。

2、會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是以利益分配方案為依據，會計報表所提供的數據指標可能直接影響使用人利益，會計信息提供者（如經理階層潤占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，經理直接或間接參與企業會計工作，在追求本身利益最大化驅動下，在合法的范圍內選擇有利于自身績效評價或其它目標的會計政策，造成會計信息偏離實際情況。事實上，在會計準則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會計信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會計信息的真實性必然會受到影響。

3、新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的不斷變化，致使會計法規的建設明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業會計準則》，隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應性。到目前為止，具體會計準則也只出臺了9個，其中6個還只在上市公司中實施。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間都存在不協調甚至矛盾的地方。會計法規體系內部的不協調，必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。4、會計準則和會計制度的可選擇性。任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規范，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則作為會計操作的依據。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，因此，客觀上需要不斷創新會計慣例，但為了在一定時期內保持法定會計政策的相對穩定，法定會計政策必須有一定的彈性，如會計計量方面的區間規定以及會計計價方法的多樣性規定等。雖然制度規定同一企業在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業可以選取不同計價方法。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜化，使同類會計事項的個性日益豐宜，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。這樣，合法會計信息失真產生的可能性也因此加大。

二、相應預防措施

篇（4）

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息。據統計，它占到了整個經濟信息總量的70％以上，可見會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關的決策帶來不利影響的一種現象。

一、會計信息失真的危害

1、破壞投資環境，影響經濟資源的合理配置

在投資市場上，投資者追求的目標便是投資利潤。其投資的主要依據及最為關心的便是企業財務狀況和經營效益。若是提供虛假的會計資料，勢必誤導投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會經濟資源的優化配置和有序流動的方針無法實現。

2、導致稅收和其他國有資產的大量流失

企業歪曲會計信息的動機有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個人或小單位撈取好處，將原本應歸國家或企業的資產竊為已有。此外，企業在轉換經營機制過程中，有的企業對國有資產不照實估價，制造虛假信息，壓低資產價值，造成國有資產的流失。

3、破壞正常的生產經營秩序

企業的生產經營離不開各種及時、準確的會計信息，如果會計人員提供虛假的會計信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯誤的生產經營決策，使企業的經營政策不能有的放矢地進行，擾亂了企業的正常生產經營秩序。

4、宏觀決策的失誤

會計信息使用者除本企業管理人員外，財政、稅務、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息，無法作為制定和調整稅收、財政、金融、物價政策的依據，也就無法滿足國民經濟匯總管理的需要。

二會計信息失真的原因

1、會計信息失真的外部原因

會計的產生和發展，是與其所處的環境密切相關的。會計環境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。造假現象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。

(1)地方政府和企業主管部門要政績

為了在自己的任期內顯現“政績”，有的地方政府和企業主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業下達效益指標。當企業完不成目標任務時，又有意識地引導企業虛報利潤、隱瞞虧損。

(2)領導的人為因素

一些企業負責人出于企業效益、顧及企業盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權，指使會計人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業當成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。

2會計信息失真的內部原因

在諸多因素當中，筆者認為最重要的有以下三個原因：

(1)財計人員素質不高

會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，在一線從事財會工作的許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對比較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則，嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質量低下和會計信息失真。

(2)會計法規、準則，制度本身的缺陷

雖然近年來我國不斷建立和修改著有關的法律法規，但相對速發展變化的社會經濟環境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標準模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準。個別企業利用會計法規、準則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤，利用資產重組、關聯方交易、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成了企業經濟交易的失真，從而導致會計信息失真。

(3)現行管理體制和監督機制存在缺陷

從企業內部看，企業實行廠長(經理)負責制，使企業的領導者有了相當廣泛的權利，由于財會人員作為企業成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定，企業的領導者可以憑借手中的權利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。財會人員在企業利益與國家利益之間，只能偏向企業利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業領導者權利的過于集中與監督不力也是會計信息失真的重要原因。

三、會計信息失真的對策

基于以上分析，筆者擬提出以下幾點解決對策。

1、深化改革、轉換機制

改革經濟體制，盡快建立、完善社會主義市場經濟體制，創造一種真實完整的會計核算體系，提供會計信息的機制，對解決會計信息失真有重要意義。在轉換企業經營機制的同時，首先要改革一切不適應社會主義市場經濟要求的經濟、財務、會計制度，把企業從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業真正成為自主經營，自負盈虧，自我約束，自求發展的生產經營者。

2、進一步完善會計法規，加強法制約束

完善《會計法》等相關法規，規范會計人員行為準則。在執法上，對違反會計法規的行為，除給予行政處分外，還要對指使做假行為的負責人和會計人員追究刑事責任。國家有關部門要對違反會計法規需追究法律責任的情節和界限作出詳盡規定。完善法制約束，會計人員就會自覺地學習掌握各項會計法規，從而避免會計信息失真。

3、建立會計職業道德評價體系

會計職業道德評價，就是要對會計人員遵紀守法、真實公正，“責業、廉業、精業、勤業、敬業、愛(樂)業”等方面制定一套可操作的評價標準，并且要綜合運用各種評價方法。會計職業道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業道德的制定不宜由政府直接出面進行，而應該由注冊會計師協會、會計學會等民間組織、中介機構來制定、頒布與監督實施，實現會計行業自律。

篇（5）

 

所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經濟主體的經營成果和財務狀況。會計信息是經濟決策的重要依據，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關鍵。經濟活動越復雜，會計信息在經濟決策中的作用越大。然而，由于受復雜的社會環境與會計信息生成系統自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現象。

一、會計信息失真成因分析 （一） 經濟利益和政治利益的驅使 現階段，多種經濟成分、多種經營方式和分配方式并存，經濟利益多元化。企業領導從個人或企業的利益出發，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務部門的是“叫苦表”；給企業主管的是“業績表”，這使財務報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業領導的考核往往以實現的利潤等指標為主要依據，某些領導為了撈取政治資本、騙取經濟指標等，置會計準則和會計法規于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進行“技術加工”，這是導致會計信息失真的重要原因。

（二）會計準則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范工商管理畢業論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業對存貨采用不同計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制訂頒布常落后于會計時間的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。

（三）內部控制制度不夠健全 內部控制制度是企業事業單位為維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節而發生錯誤或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發生舞弊；還有一些單位，雖然內控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效執行，形同虛設，流于形式；不少企事業單位以及管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

（四）會計人員綜合素質不高 會計人員是會計活動的主體，對要發生的經濟業務進行核算和監督。但目前有些會計人員素質較低，有些沒有經過專門的培訓，平時又不加強學習，在處理會計業務過程中由于對會計核算規范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經濟法規研究應用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規范，對一些不確定的因素判斷不準確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質的高低，直接影響會計信息的質量。

二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內部的控制，加強內部檢查；對會計舞弊的主要對策是強化外部檢查和監督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業資格制度，加強會計人員的后續教育，提高會計人員素質也是防止會計信息失真的關鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業內部控制制度。健全有效的內部控制，能夠確保資產的安全完整、會計信息的合法與公正、經濟業務合規合法，并提高經濟效率。健全內部控制，通過適當授權和職責劃分，確保經濟業務合規合法；通過會計工作的內部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內部審計的獨立稽核，預防、發現并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內部會計監督制度的理論依據，實際上也是反映了國家希望通過相關法律促進各單位內部建立內部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎，各單位應結合本企業實際情況制定內部財務管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執行，減少漏洞。規范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內部控制制度。

（二）健全以審計監督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門監督檢查及社會監督相結合的綜合外部監督體系。審計組織是進行經濟監督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經濟監督管理部門不可替代的優勢。國家審計機關重點作好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業單位及審計，其他單位交由民間審計組織進行審計；發展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經濟的“經濟警察”，應充分體現其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關單位的年度會計報表均經過審計。同時，也充分利用和發揮財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門和社會力量對會計信息進行監督，相互配合，相互協作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監督體系。

（三）依法處置會計舞弊者。在我國現行法律法規中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規定了提供虛假會計資料的處理處罰規定。只要堅持有法必依、執法必嚴、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質量將會越來越高。

參考文獻：

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1.為能夠上市獲得發行股票的資格

根據《公司法》等有關法律法規規定，企業必須最近連續三年盈利，并且經營業績比較突出，才能通過證監會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業帶來很多好處，因此有些企業很想上市，但是其本身的經營業績達不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計報表，做出假象。而這種提供虛假會計報表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。

2.公司為募集更多的資金

上市公司能否盈利關系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態的企業，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計數據；另一方面，如果股票發行數額一定，股票的發行價格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續買進，這樣就會提高股票的發行價格。

3.上市公司為避免股票被摘牌

按照《公司法》等有關法律法規的規定，上市公司如果連續三年都是虧損，證監會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續發行，便編造虛假的會計報告。

4.上市公司經營者為了追究政績

目前，企業經營業績的考核指標主要是利潤指標。如投資回報率，銷售利潤率，利潤計劃的完成情況等各種指標，這些指標都與利潤，董事會是通過這些指標對經營者的經營業績進行考察的。如果上市公司經常處于虧損狀態，就會影響到經營者的業績評定期間，進一步影響經營者的職位和獎金。由此看來，企業經營者的業績與上市公司的經營利潤息息相關。因此，上市公司經營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計報表、虛增利潤的事時有發生。

5.我國的會計法律法規不夠完善，懲治力度小

由于我國會計法規起步較晚，并且會計人員總體素質不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計人員的法律責任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計人員的造假行為。

二、提高會計信息質量的措施分析

1.建立健全企業內部的監督機制

我國會計監督力度不夠，一個很重要的因素就是內部監督存在問題，很過企業沒有認識到內部監督機制的重要性。他們只追究規模、效益以及降低企業成本，而忽略建立一個有效內部控制的重要性。因此內部監督能力被弱化，致使編造虛假會計信息的情況時有發生。為了保護企業資產安全、完整，確保會計信息真實，建立健全企業內部監督機制至關重要。建立健全企業內部監督機制主要在于建立一套安全有效又可行的內部控制制度。內部控制制度是現代企業管理的一項很重要的作用就是保證會計信息的真實與完整，有了這樣的制度并嚴格執行，就能及時發現可能出現的錯誤，防范會計信息造假，避免可能產生的損失。

2.不斷強化外部監督力度

外部監督包括政府、財政、稅收、金融、證券監督管理機構以及注冊會計師對企業的監督。

首先，加強政府干預，防止虛假會計信息政府干預的作用非常重要，但目前政府部門的監督作用沒有發揮出來，各個政府部門權利重疊，管理上交叉，直接影響著會計信息質量的結果。

其次發揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現象發生。

再次，加強注冊會計師隊伍的整頓。注冊會計師是維護經濟秩序、維護財務報告客觀公正的經濟警察，理應成為提高會計信息質量的最重要的力量，但是在真正的審計過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計師往往不能切實履行其監督職能，不能獨立地發表客觀、公正的審計意見。

3.健全法制，嚴格執法

首先，要健全會計法律法規。為了提高會計信息撥露的質量，我國有關部門制定了大量會計方面的法律法規，例如《會計法》、《企業會計準則》、《證券法》、《會計基礎規范》等。這些法律法規對提高會計信息的質量起了一定的作用，但這些法規和制度還存在著觀念落后、內容空洞缺陷，還有待進一步完善的問題。對于這些規章制度，應在原來的基礎上根據經濟發展的需要進行改進，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。

其次，我國執法力度太弱，即使會計人員的造假行為被發現，其所受到的懲罰也是微不足道的。執法機關必須堅持“有法可依、有法必嚴、違法必究”的原則。對各種違反會計法律法規、提供虛假會計信息的當事人必須嚴加懲辦，使會計造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業準則的企業以及不遵守會計職業道德的個人，要對其進行曝光并嚴加懲辦，對于屢教不改者要將其驅逐出相關行業。當違規成本大于違規所帶來的收益時，違規行為自然而然就會減少。只有加大會計法規的執法力度，貫徹執行會計的要求，才能有效的發揮會計法規在解決會計信息失真問題中的作用，減少會計信息造假行為的發生，從根本上提高會計信息的質量。

三、提高會計信息可信度、嚴刑峻法與國際接軌

上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經營。不值得信任的會計信息報告有可能延長中國資本市場國際化的時間，而時間被拖得越久。提高會計信息報告的可信度，是維護中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴刑峻法的要求下，職業經理人盡自己最大努力對股民負責，讓好的公司在股市，不好的公司退市。

隨著改革放的深入，資本市場會計信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴重損害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進行宏觀經濟調控，如何解決這個問題值得認真研究。

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《企業會計準則——基本準則》第十二條規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”，會計信息的真實性是會計信息質量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經濟損失，而且還擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的正常發展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業所披露的會計信息與企業實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現實意義的問題。

一、上市公司會計信息失真的表現形式及其危害

(一)上市公司會計信息失真的表現形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現象，但我國會計信息質量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發現，會計信息失真主要有以下幾種表現形式：

1.上市公司違規造假，出于經營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實，或上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。

2.會計人員濫用判斷，利用其職業判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業會計準則——基本準則》第十七條規定“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。即企業在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質的方面還是從量的方面新準則均未能作出規定。這樣對業務事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經濟事項所作出的重要性判斷就可能產生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。

3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業的影響很大。與原有會計制度相比，內容更新較多，許多會計人員習慣于執行會計制度，會計業務發生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計準則規范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。

4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關財務核算規則存在的缺陷及其企業自身較大的會計政策選擇權，大搞“特技表演”，導致會計信息未能公正地反映企業的經營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。

例如：《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現相反的結果。這種計量屬性的改變，也會產生會計信息的失真。

(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調控政策及其稅收政策無法正常執行，嚴重擾亂社會經濟秩序、社會經濟正常發展受阻，證券市場及其整個國民經濟建設混亂，出現嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩定，滋長浮夸之風和腐敗現象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業經營管理的重要指導作用，會影響企業經營者管理和科學決策，企業會因家底不清無法作出合理的經濟預測而發生財務危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現有的和潛在的投資者和債權人喪失向企業融資的信心。如此情況下的企業，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發展、壯大。

3.對現有的和潛在的投資者和債權人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計信息失真的成因

上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數據的過程中，由于專業水平不夠，經驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。

3.政府行為的不規范對會計信息失真的影響。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預企業的經營管理，左右企業管理人員的經濟決策，甚至授意企業管理人員報列虛假的財務數據，人為夸大當地的經濟增長速度，造成國家統計數據與地方統計數據相差懸殊，企業會計信息基礎數據注水嚴重。這種由于政府行為的不規范導致會計信息的失真，在當前國有企業中普遍存在。(二)公司治理結構不科學。在我國，由于上市公司多數是由原國企改制而來，導致＂掏空＂、＂造假＂等現象屢有發生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內部人控制”以及相關的法律法規尚不完善。這樣的公司治理結構使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結構，使得公司的實際經營決策大權主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內部人控制和操作不規范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

(三)會計監督環境對會計信息失真的影響

1.企業外部的會計監督，如財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。企業內部的審計監督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設立內部審計部門，這樣內部審計機構在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與單位的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的態度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發展，但還遠遠不能滿足我國市場經濟發展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現象。(2)注冊會計師執業質量差。一些原則性差的事務所為了承接業務，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。對違反會計法規的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關法規對違反會計法規的行為均有相應的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規于不顧，使會計信息失真現象屢禁不止。

(四)會計人員素質對會計信息失真的影響。會計行業古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學教育也已開展了半個多世紀，許多高學歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數量不夠；(2)會計人員素質不高；(3)風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。

三、治理上市公司會計信息失真的對策

(一)完善公司治理結構。通過強化董事會和監事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權激勵、完善投資者權益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結構和機制進一步完善，提高會計基礎工作，理順會計管理體制，強化會計監督，完善內部審計監督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質量及其會計信譽度。

(二)強化會計監督機制。建立以單位內部監督、注冊會計師社會監督、政府部門國家監督為主體的會計監督體系。發揮互聯網的優勢，加強企業會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監督的有效實施。加強法制建設和監督，執法必嚴，違法必究，也是會計監督的關鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，應依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。

(三)加強會計人員的后續教育，提升會計人員素質。我國的經濟體制改革由計劃經濟向市場經濟轉變，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。要求現代會計必須隨之轉軌變型，適應形勢，更新知識，會計從業人員不斷進行后續教育培訓學習。建立現代企業制度，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質和能力：(1)具有較高的政治素質。(2)具有強烈的市場經濟意識。(3)具有合理的知識結構。(4)具有較高的職業道德。只有具備這些素質和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質量才有保障。

(四)應進一步完善會計準則有關內容。2006年2月15日我國新的39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應通過內部審計及外部監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應對會計政策的選擇范圍加以限制。

四、結束語

會計伴隨商品經濟的發展而發展，而且，“經濟越發展，會計越重要”。會計作為通用的“商業語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際企業對話。這種對話在經濟全球化、國際間的經濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現在值得探討的課題。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[S].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]賀志東.企業會計準則操作實務[M].北京：電子工業出版社，2007.

[3]林鐘高，等.會計準則與會計信息質量研究[J].安徽工業大學學報，2007，(1).

[4]姜丹，等.上市公司會計信息披露與監管的博弈分析[J].財會月刊，2007，(11).

[5]嚴武.公司股權結構與治理機制[M].北京：經濟管理出版社，2003.

篇（8）

（一）會計理論與會計方法上的缺陷

1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的精等科學。

如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。

2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。

3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。

會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。

4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

5．從會計信息的穩健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量常會使企業會計報表的信息偏于保守。

重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規定。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。

6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

（二）會計準則以及會計制度自身的不完善

1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。

2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規、規范、準則的指導下所產生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業務的技在規范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。

4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。

5．新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。

（三）要個會計環境

1．會計環境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是一個較為穩定的社會經濟環境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。

2．會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，所以當客觀的會計環境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。會計是經濟發展到一定階段的產物，并隨著經濟運動的來要而發展，為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以，科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。

二、如何預防合法會計信息失真的產生

（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數據比較精確。

2．目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性，在這樣一種國際環境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。

3．權責發生制會計確認基礎本身有它的優點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規則制定得更具體和廣泛。使得在現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發揮其監督作用，特別留意企業會計人員是否有運用權責發生制達到粉飾經營業績的做法。

4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數據的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。

5．科學合理地運用穩健性原則和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。

6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮

1．在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。

2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。

4．如果企業的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環節著手。一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”。

5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。

（三）從在個會計環境的影響來考慮

1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。

2．建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統的會計核算與核等資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

3．依靠科技因素，加快經濟發展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。

由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。

注釋：

①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。

參考文獻：

［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。

篇（9）

（一）會計理論與會計方法上的缺陷

1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的精等科學。

如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。

2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。

3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。

會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。

4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

5．從會計信息的穩健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量常會使企業會計報表的信息偏于保守。

重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規定。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。

6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

（二）會計準則以及會計制度自身的不完善

1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。

2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規、規范、準則的指導下所產生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業務的技在規范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。

4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最

大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。

5．新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。

（三）要個會計環境

1．會計環境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是一個較為穩定的社會經濟環境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。

2．會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，所以當客觀的會計環境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。會計是經濟發展到一定階段的產物，并隨著經濟運動的來要而發展，為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以，科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。

二、如何預防合法會計信息失真的產生

（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數據比較精確。

2．目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性，在這樣一種國際環境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。

3．權責發生制會計確認基礎本身有它的優點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規則制定得更具體和廣泛。使得在現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發揮其監督作用，特別留意企業會計人員是否有運用權責發生制達到粉飾經營業績的做法。

4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數據的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。

5．科學合理地運用穩健性原則和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。

6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮

1．在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。

2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇

權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。

4．如果企業的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環節著手。一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”。

5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。

（三）從在個會計環境的影響來考慮

1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。

2．建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統的會計核算與核等資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

3．依靠科技因素，加快經濟發展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。

由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。

注釋：

①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。

參考文獻：

［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。

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一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業務種類繁多、數量巨大的現實“真實性審計”根本不可能成為主流。現代審計的目標是對會計信息的公允性發表意見，根據公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現實意義。

其三是真實性的含義是什么?強調真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數據是毫無意義的。更何況，從國內生產總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。

其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：

失真不等于失去真實性，失真=不公允。

二、會計信息失真與審計“重要性”

現代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業和經濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業所處的環境。不同的企業所處環境不同，因此判斷的標準也是不相同的。

評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結論。

假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業的財務狀況、經營成果等判斷錯誤，那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項經濟業務是否重要既取決于該經濟業務的數量，也取決于起性質。雖然現行的會計準則或審計準則都還沒有明確地規定重要性的量化標準，然而實務中經驗積累所得也有一些數額可以用語判斷重要性。如：

（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；

（2）總資產的0.5%——1%；

（3）權益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

其次是根據錯報的性質來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。

根據重要性水平的確定方法，我們可以發現一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發生質的改變，例如企業由盈利變為虧損，凈資產由正數變成負數等；或是其性質比較嚴重或比較敏感，例如現金、有價證券盤虧等。對于頻繁發生的單項額度較小的經濟業務通常應根據總發生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。

另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質、原因、影響等作適當說明。

盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環境下，對同樣的業務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業務的重要性標準應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。

失真=超過重要性水平臨界點。

三、會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：

(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯責任人一般得不到經濟及其他利益；

(4)差錯的糾正比教順利。

會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內容，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。

就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會計信息虛假則一定是有關人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。

四、信息失真與認定

管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據事項》確定了財務報表有以下五類認定：

(1)存在或發生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定生；

(2)完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了：

(3)權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；

(4)估價或分攤，即各項資產、負債、業益、收入和費用等要素是否按適當的金額列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數學上有無錯誤：

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2會計信息失真的原因分析

2.1公司內部治理結構不完善首先我國企業的內部治理結構體制不完善，我國企業沒有形成完善的內部組織體系結構，我國企業的管理模式主要以企業董事長管理為主，企業董事的監督作用很難發揮作用。其次產權不分。我國上市公司股權結構以國家股權為主，在此模式下，國有資產管理部門是企業資產的人，但是他們并不享有所有權，結果造成企業所有權的缺位。最后企業會計工作者的關系隸屬于企業，因此會計人員的個人利益受到企業管理者的影響，會計人員為保障自己的利益他們必須要聽從企業管理者的決策，這樣就會導致企業內監督控制度缺位。

2.2會計制度不完善首先會計制度具有彈性。為兼顧各方面的利益，我國相關會計對企業預留了一定的自由選擇權，企業可以根據自身發展的需要，選擇不同的會計實務處理政策依據，比如根據會計制度規定，對固定資產的折舊可以采取平均折舊和加速折舊的方法，這樣就會導致企業在具體會計實務處理時預留一定的可操縱空間。其次會計政策存在一定的滯后性。隨著經濟的不斷發展，各種新的問題會接踵而來，新的問題的出現可能會對會計實務處理帶來一定的影響，而由于會計制度本身存在的缺陷，最終還會影響會計信息真實性。最后會計政策具有一定的局限性。我國相關會計政策規定：企業對資產和負債的入賬要以實際發生金額為主，而不考慮期間物價和資產的市值情況，這樣就會導致所披露的會計信息具有嚴重的滯后性，依據此信息制定的決策也就脫離了實際需要，造成會計信息的失真。

2.3會計人員自身職業素質不高首先會計人員的職業道德素質不高。會計人員在進行會計事務處理過程中，他們不嚴格恪守職業道德素質，為了獲取私利他們采取各種違規手段、虛報企業資產、私吞公款。其次一些會計工作人員為了迎合領導，他們喪失主見，完全依照領導的意圖從事會計工作，比如采取弄虛作假的方式夸大企業的盈利，提升領導的政績。最后會計人員的職業判斷能力不高。會計工作離不開會計人員的職業判斷能力，在很多時候需要會計人員依據較高的職業判斷能力做出準確的判斷，如果會計人員的職業判斷能力不高，他們就不能根據當前的會計信息做出準確的判斷，導致企業決策失誤，給企業的經營帶來巨大的利益損失。

3強化會計信息真實性管理的具體對策

3.1完善公司治理結構一是要完善公司的內部治理結構。首先要實施股權分配改革，合理優化公司股權。股權結構在優化公司控制權方面具有重要的作用，因此要解決“一股獨大”的股權結構，建立多元化的股權結構，實現投資主體的多元化發展。其次完善獨立董事監督機制。獨立董事是履行對公司監督的重要機構部門，因此要加強公司獨立董事的建設力度，增加獨立董事的人數，提高獨立董事成員的專業素質，同時還要制定保護獨立董事的相關法律法規。最后建立科學的經理人評價機制。傳統對經理人的評價主要是依據企業的利潤財務指標，這樣就會導致經理人為了獲取高額的報酬，他們選擇弄虛作假的方式，而改變以企業利潤與經理人福利報酬相掛鉤的評價指標體系，就有效的避免了企業會計信息弄虛作假的現象出現。二是完善公司的外部治理結構。首先要凈化資本市場環境，資本市場對企業的管理者具有一定的約束作用，比如企業在出現經營不善時可以通過變賣企業管理者股權的形式對管理者實施約束。其次建立經理人制度，提高經理人的素質。提高企業會計信息質量的關鍵就是要實現產權分離，而實現產權分離的關鍵就是要建立經理人制度，通過實施經理人市場化，提高經理人的專業素質，提高企業的管理水平。

3.2加強企業內部監督控制體系首先要加強會計信息的審核制度建設。會計信息真實性與否不僅取決于會計信息的監督制度，還取決于對會計信息的審核，因此企業要將內部監督制度與審核制度統一納入到具體的會計監督管理體系中，完善注冊會計師制度，注冊會計師是對企業會計信息審核的第一道防線，因此注冊會計師要切實履行其職責。其次加大政府以及社會對企業會計的監督力度。我國還處在社會主義發展初步階段，我國的各項制度還不完善，因此單靠企業內部的監督機制還不能保障企業會計信息的真實，必須要依靠完善的外部監督制度，強化政府部門和社會公眾的監督，政府部門要充分發揮財政、稅收監督，而社會監督主要是審計監督，對企業的財務報表、資本等進行檢驗預評估。