緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務會計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

（1）作為歷史成本來說，主要的任務就是記錄過去的某些時間里財務成本狀況，但是隨著物價的不穩定性改變，固定資產的準確值由歷史成本來計量，卻少了更多的可靠性。對于會計信息的呈現也就很難出現真實，與此同時，也就無法知曉企業的實際經濟情況。

（2）工作人員很難做到對于歷史成本及時的記錄在案，隨時記得更新，因為歷史記錄的信息量遠比我們想象的要多的多，不僅繁瑣而且甚是復雜，最主要的是更新的過程很麻煩，因此，想要及時的體現企業的固定資產變更內容，是難上加難的。

（3）由于以上的因素均顯示歷史成本在報表中的體現很難與實際的財務狀況相同，因此，我們所看到的財務報表上所顯示的盈利及虧損現象也是不夠準確的，也因此，對于會計信息的判斷就失去了合理性。準確性受到的影響必然會使目標結果難以準確。

二、財務會計的局限性會影響會計信息質量問題

1.及時性問題

我們都知道的是，在財務人員工作的過程中，要有一定的時間觀念，就是我們所說的時效性，一般財務工作者會在月初及月末時特別的忙碌，因為所有的報表要在規定的時間內上報，否則將會出現很多麻煩。歷史成本作為一個十分主要的用處存在財務會計中，但是由于歷史成本本身具有一定的局限性，因此會計信息的質量問題就叫人堪憂。本身作為歷史成本來說，它的作用無非是記錄以前的資金應用情況及財務信息狀況。但由于其與現在的的財務信息存在著很大的時間局限，隨之外界環境的改變，貨幣值得漲幅，都使歷史成本失去了作為查詢過去財務狀況的依據，那么財務的實際狀況，將由資產及負債的實現或償還來體現。簡而言之，作為管理者，很難從歷史成本中得到真正的會計信息。

2.從業人員要具備良好的道德觀念

作為一個工作部門來說，財務部門將在企業中占領著重要的核心地位，影響著一個公司運營資金的收入、支出、利潤統計等重要工作，首先，應該明確每個財務人員的各項職責，做到責任落實到個人，對于公司的發展有很大的影響。其次，應該重注財務人員的自身修養及素質，提升整體工作效率，嚴格自律，不要利用職務之便違規操作。當今的市場競爭十分激烈，無論是企業的發展，還是員工的自身發展，首先都應該嚴格的遵紀守法，時刻清醒的認識職業道德的約束。財務部門所記錄的經濟狀況將直接呈現一個企業的運營實際情況。如果從業人員在登記的過程中沒有錄入準確的信息，那么管理人員將很難對于企業發展的真實狀況做到心中有數，一些不正確的決策也會產生，給企業帶來重大的災難。隨著社會的不斷發展，一些利益誘惑會使很多從業人員掉入其中，無法自拔，職業道德操守也拋之腦后。因為每個人的家庭背景，每個人的文化程度有很大的差別，所以企業應該注重對于員工道德與修養的培養，加強專業知識的教育，委員工程創造一個很好的工作氛圍，就會大大的減少員工職業道德的丟失。只有了解到企業真實的財務狀況，管理者才能更好地經營公司，促進社會經濟的發展。

篇（2）

福州市總工會在認真做好本級工會財務會計管理規范化自查自糾工作后，根據省總工會的最新規定和指示，結合福州市實際，先后制定并下發了《福州市縣級工會財務會計管理規范考核辦法》（榕工〔2011〕34號）及《福州市基層工會財務會計管理規范考核辦法》（榕工辦〔2012〕48號），積極組織各級工會開展財務會計管理自查自糾工作，通過開展座談會討論、互審互評的方式評選出財務管理規范化合格單位，并予以表彰。

2、找差距、重整改，切實解決縣級工會財務會計工作的薄弱環節和難點。

福州市總工會召開規范化建設部署會議，組織縣級工會認真學習、領會精神、把握要點，要求縣級工會、市級產業工會要充分認識開展工會財務會計管理規范化建設的重要意義，切實加強對財務工作的領導，把開展工會財務會計管理規范化建設作為當前和今后一個時期工會財務工作的重要內容抓緊抓實。要按照《工會財務會計管理規范考核辦法》的要求，對本單位財務會計工作進行認真檢查，對檢查中發現的問題，及時進行整改，全面提高工會財務會計管理水平。

3、抓示范、樹典型，推進規范化建設見成效。

為推動縣級工會開展規范化建設，福州市總工會選擇了永泰、福清作為規范化建設的試點單位，先后在福清市、永泰縣召開現場推進會，這兩個試點單位在會上分別交流了規范化做法和體會，與會人員現場觀摩了永泰縣工會財務管理規范工作材料。會議同時通報了全市工會財務會計管理規范工作開展情況。市總工會黨組書記、常務副主席鄭湘國參加會議，要求各縣（市）區總工會、市級各產業工會，要認真推進工會財務會計管理規范工作，健全制度、對照標準，逐條落實；要抓住機遇，重點落實機關事業單位工會經費等財務工作重難點問題；要加強學習，提高財務會計服務基層、服務職工、服務工會重點工作的水平。經過這兩年來各級工會財務人員的共同努力，縣以上工會財務會計管理規范水平得到進一步提升，財會服務能力進一步增強。全市工會財務機構進一步健全、財務人員素質進一步提高、會計基礎工作進一步夯實、財務制度進一步完善、財務管理進一步規范、工會資產管理實現保值增值。

二、福州市基層工會財務會計管理規范化建設的現狀

近兩年來，縣級以上工會在不斷提升自身工會財務會計管理規范水平的基礎上，積極推進基層工會財務管理規范化建設。為了深入了解目前福州市基層企業工會財務管理規范化建設情況，2013年末至2014年初，福州市總工會組織專門人員成立調研小組，通過召開座談會、發放調查問卷等方式，對全市基層企業工會財務管理規范化建設情況進行了調研。本項調研共召開座談會5次，發放調查問卷500份，回收有效問卷425份。其中，國有企業、私營企業和行政事業單位職工所占比例分別為10.8％、69.3％和19.9％；行政人員、財務人員、工會主席和其他人員分別占28.5％、53.1％、17.4％和1.0％。從問卷顯示結果來看，福州市基層工會財務管理規范化建設整體情況仍較為薄弱，存在以下問題：一是工會經費、會費收繳工作不足額、不及時。在調查中發現，72.94%（310家）的基層工會存在著撥繳經費標準過低、繳交經費不及時的現象。工會經費按規定及時、足額撥繳的單位只有115家，占27.06%。未能體現公平稅負。同時，調查中還發現，有259家基層工會從未向會員收取會費，占60.94%；在有向會員收取會費的166家基層工會中，有47家基層工會半年才向會員收取會費一次，占樣本總量的11.06%。大部分基層工會未能按規定及時、足額向會員收取會費。二是財務人員配備不到位、總體水平不高。在受調查的425家基層工會中，專職工會財務人員37人，占8.47％；兼職財務人員388人，占91.53%。而且，調查問卷顯示，基層工會會計人員職稱水平總體不高且參差不齊，其中中級以上會計技術職稱的有69人，占16.24%；初級職稱有158人，占37.18%；會計員有184人，占43.29%；還有3.29%（14人）無會計從業上崗證。三是工會經費獨立核算的比例有待提高。調查問卷顯示，在受調查的425家基層工會中，開立銀行賬戶的基層工會僅208家，占48.94%。在問及未開立銀行賬戶的原因時，部分基層工會認為工會經費總量少、設立獨立銀行賬戶手續繁瑣且沒必要，工會經費仍在行政賬戶開支。這種現象間接導致了行政支出擠占了工會經費。有43家基層工會雖然獨立設置賬目核算，卻沒有執行“一支筆”審批制度，工會一切經濟業務開支仍由企業老板審批，這種現象主要集中在小型私營企業。四是預算管理不規范，執行不到位。在受調查的425家基層工會中，有228家基層工會未執行預決算管理制度，占樣本總數的53.65%；在有執行預決算管理的197家基層工會中，13.88%（59家）基層工會日常活動經費開支隨意性大，有超預算現象；11.06%（47家）基層工會預算編制程序不夠規范。五是基層工會活動經費不足。根據調查問卷顯示，超過半數的基層工會反映，基層工會活動經費有限，行政未能給予工會一定的經費補助，不足以滿足工會日常開展活動需要。

三、探討影響基層企業工會財務管理規范化建設的主要因素

根據調查發現的工會經費收繳不足額、財務人員配備不到位、未實行工會經費獨立核算、預算管理不規范、基層工會活動經費不足等現象，究其原因，可歸納為以下幾點：

（一）企業主對工會工作不重視，對工會經費收繳認識度不高。

首先，部分企業主本身對繳交工會經費存在著理解上的偏差，對工會組織存在心理抵觸。從企業方來說，企業追求的最大利益是成本最小化，從而實現利潤效益最大化。企業方認為繳納工會經費減少了企業利潤，直接造成了企業的負擔，因此采取了虛報、少報企業人數，以最低工資標準計征工會經費，甚至不交工會經費的方式來規避支出。再次，部分企業領導認為：企業的一切開支必須由自己掌管，工會主席也是受命于企業領導，不能與企業領導平起平坐，工會開支不能任由工會主席審批。必須盡量減少開支，沒必要多成立賬戶，財務人員直接由行政方財務部人員兼任即可。這種心理直接或間接造成工會活動難以開展、無法執行工會主席“一支筆”審批、專用賬戶難以建立、財務人員配備不完善、工會活動經費不足的現象。

（二）工會經費地稅代征的作用和成效有待提高。

福州市2007年開始推行工會經費地稅代征工作，從總體來看，工會經費收繳實現了穩步快速增長，收繳總量和水平不斷提高，收繳成效顯著。但是還是存在著經費撥繳率偏低的現象，未能做到應收盡收。從2013年工會經費收繳數據分析來看，全市有15700家獨立基層企業，繳費單位數13735家，撥繳面達到87.48%。人均應撥繳經費258元，實際撥繳率只有39%，人均月繳費工資標準1043元，僅是2013福州市最低工資標準。筆者認為主要原因有三點：一是工會經費委托地稅部門代收，但地稅部門只增任務不增人。為保證稅收任務的完成，地稅部門有時難免顧此失彼，直接導致一些企業鉆空子，每月僅繳交地稅部門允許通過的最低標準的工會經費就敷衍了事。二是缺乏有效的制約手段。由于稅務征收和工會經費征收是兩套運行系統，地稅部門征收工會經費的前置條件是企業必須實行工會信息登記，企業必須在錄入工會經費征收系統后才能申報繳交，如果部分投產一年以上的企業不組建工會、不主動登記、申報，逃避繳納工會經費，而地稅和工會兩個部門對欠繳、拒繳的企業未采取及時有效的手段進行約束，就無法對這些企業形成有效的制約。三是地稅部門稅務征收的平臺優勢尚未能完全為工會所用，征收信息傳遞不暢、信息共享脫節。

（三）財務人員專業素質有待提高。

一是財務人員受“雙重”身份的限制。由于大部分行政財務人員兼管行政和工會的財務核算，財務人員的身份具有“雙重性”，先是行政財務人員，其次才是工會財務。這種身份造成了財務人員的意識直接受企業領導的限制，一切工會活動要從企業行政出發，企業資金不足的時候就少交，甚至不交工會經費；企業領導認為沒必要的工作就不需要開展，譬如預決算管理工作。同時，由于財務人員身兼數職，當企業行政財務工作量大時，工會財務管理工作必然得不到保證。二是財務人員專業素質不高。部分財務人員專業水平較低，主要是受傳統觀念的影響，人們普遍認為基層工會組織日常經濟業務活動簡單，不需要配備專業素質高的財務人員。這種現象也是導致基層工會財務規范化建設水平難以提高的重要因素。

四、推動基層企業工會財務管理創新發展的若干思考

（一）從廣泛宣傳工會政策法規入手，提高企業領導對工會財務工作的重視。

要推動基層工會財務工作的規范運行，必須要取得企業主的支持。第一，要通過立法，使企業正視工會組織的存在和作用。立法部門應加強相關法律的修訂，在法律中加入強制性約束條款。通過法律的強制性和保護措施，提升工會組織的地位，使企業認識到工會組織應該是獨立于企業而存在的，而不是依附于企業管理下的一個分支機構。通過法律，強化工會組織的職能，使企業認識到工會組織的主要職能不僅僅是維護職工的合法權益，更是聯系企業與職工的橋梁，是勞資雙方利益的維護者，是勞資矛盾的“油”、“滅火器”，真正的理解工會組織，理解工運事業，尊重工會干部。第二，加大工會政策法規的宣傳力度。各級工會組織要在全市范圍內廣泛宣傳工會政策法規及各項工會發動的惠民活動、措施，提高工會組織在社會上的地位和影響力。同時發揮多方聯動作用，結合政府其他相關執法部門，形成合力，深入到企業中去，送政策送制度上門，廣泛宣傳工會財務工作的重要性，組織引導行政領導、工會干部和財務人員學習《工會法》、《新工會會計制度》《基層工會經費管理辦法》等法律法規文件，增強其依法撥繳工會經費的自覺性。第三，上級工會應盡可能的多給予基層工會活動經費補助，以滿足基層工會開展活動的需要，使企業行政領導認識到工會經費是開展工會工作和各項活動的物質基礎，加強工會財務規范化建設對企業健康發展有著積極的作用，為基層工會財務規范化建設塑造一個良好的氛圍。

（二）從加強稅務、工會、企業三者溝通協調關系入手，不斷提高工會經費撥繳率。

要打破工會經費收繳的“瓶頸”，稅務部門是關鍵。一是工會和稅務部門雙方要定期進行交流溝通、加強協作，及時反饋工會經費代收工作存在的新問題、新情況，積極探索工會經費收繳工作的新方法、新路子，工會要充分利用稅務部門在企業中的影響力，如地稅部門在開展稅收稽查工作時，把工會經費征收工作納入其中，大力宣傳工會經費收繳工作的重要性，使企業深入了解工會事業的重大意義，消除對繳納工會經費的抵觸心理，樹立法制觀念，自覺依法申報、依法收繳。二是要加強雙方的信息交流，盡早實現網絡互聯，保證地稅征收系統與工會經費地稅代征系統實現信息共享，實現兩個系統“三同步”，即時間同步、信息同步、措施同步，使工會能第一時間了解企業信息及工會經費代征工作中遇到的新情況，以便采取及時有效的措施保證工會經費的收繳工作。三是要促使稅務部門加大對不守法企業的處罰力度，對經費不繳、漏繳的單位，要及時采取有效的制約手段，從源頭上保證工會經費收繳的足額到位，保護誠信企業的合法權益，實現社會公平效益。

（三）從塑造典型入手，不斷擴大基層工會財務規范化建設的步伐。

要在全市基層工會中推進財務規范化工作，關鍵是要以“點”帶“面”，穩步推進，切忌一蹴而就。工會組織要精心選取一些財務管理較為規范的基層工會，并組織專業人員深入到基層中去，以引導激勵為主，積極幫助基層工會發現財務管理工作中存在的不足，不斷完善財務管理水平。通過這種方法挖掘出一些先進典型，并在全市基層工會中進行廣泛宣傳并表彰為示范單位，以其先進的經驗和做法激勵并帶動基層工會財務規范化建設的整體協調發展。

（四）從提升會計人員素質入手，提高基層工會財務管理水平。

根據分級管理的原則，縣市區總工會、產業工會要加強對下級工會財務工作的指導，定期組織基層工會財務人員進行工會財務、經審方面知識的培訓，幫助工會財務人員熟練掌握應用新的工會財務知識，可以邀請財政、審計等政府部門有經驗的專家對規范化建設標準進行講解及指導。并且不斷創新財務工作方式，定期組織基層工會財務、經審工作競賽，促使基層工會財務在比賽中增進知識與溝通，加強基層工會財務工作交流，從而進一步帶動基層工會財務規范化建設的發展。

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2國內外研究現狀

2．1國際研究現狀

主要是美國和加拿大的研究成果，以公認會計原則最為著名即：GAAP（是GenerallyAcceptedAccount－ingPrinciples的英文縮寫。主要有以下原則：（1）BUSINESSENTITY：會計主體。（2）objectivityPRINCIPLE：客觀性原則。（3）COSTPRINCIPLE：歷史成本原則。（4）GOING＿CONCERING：持續經營。（5）STABLE＿MONEY＿UNITY：穩定貨幣假設。（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假設。（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入確認原則。（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原則。（9）FULL＿DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原則。（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一貫性原則。（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原則。（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：謹慎性原則。

2．2國內研究現狀

主要是以下一些會計政策、會計準則等：（1）企業會計準則—基本準則；（2）企業會計準則—具體準則。（3）企業會計制度；（4）財務會計基礎—西南財大出版社；（5）中級財務會計—西南財大出版社；（6）中級財務會計—上海財大出版社；（7）高級財務會計—上海財大出版社；上述對財務會計的確認計量的原則做出了詳細論述，但是均沒有強調靈活運用會計的確認計量原則為企業的利潤最大化服務這一觀點。即，沒有強調活用會計原則為企業創造最大利潤這一說法。

3企業債務重組方面的會計確認計量原則方面的思考

債務重組是指債權人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者依據法院的裁定作出讓步的事項。可見，債權人有所損失、而債務人卻有利得；這就明顯是一種零和博弈，債權人失去的收入正好是債務人的利得，這顯然是不公平的。可用以下幾種方式予以匡正：（1）債轉股，指的是將債權人放棄的債權確認為股本或實收資本；股本（或實收資本）的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額計入“資本公積—股本溢價或資本溢價”。（2）債轉債，指的是債務人經過與債權人協商，將其債務指定給債務人的債務人償還，換句話說，由債務人的債務人為債務人償還債務。（3）債權人兼并債務人，采用的是吸收合并的會計賬務處理方法。上述三個辦法將避免債權人的損失，沖破謹慎性原則、權責發生制原則的禁錮，最大限度地維護債權人的合法權益，防止債務人賴賬。

3．1債轉股

我們系現在用一個例子來說明其處理辦法：［例］甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，甲公司將應收賬款轉為對乙公司的長期股權投資，由此取得乙公司的普通股20萬股，每股面值1元，市價3元。已經辦妥相關手續。現行準則下的賬務處理：解：（1）債務人乙公司的會計賬務處理為：借：應付賬款—甲公司1000000貸：股本200000資本公積—股本溢價400000營業外收入—債務重組利得400000（2）債權人甲公司的會計賬務處理為：借：長期股權投資600000營業外支出—債務重組損失300000壞賬準備100000貸：應收賬款—乙公司1000000我們可以看出，通過債務重組，乙公司少還40萬的債務，而甲公司則損失了40萬的債權，乙公司之所得正好是甲公司所失，這正好是一個典型的零和博弈，很有可能是乙公司賴賬的結果。因此，我們建議作如下賬務處理：解：（1）債務人乙公司的會計分錄：借：應付賬款—甲公司600000貸：股本200000資本公積—股本溢價400000（2）債權人甲公司的會計分錄：借：長期股權投資600000貸：應收賬款—乙公司600000上述處理辦法有效避免了現行債務重組所帶來的弊端，有利于切實維護債權人的合法權益、防止債務人借債務重組賴賬；同時，這里否定了謹慎性原則，按照收付實現制進行處理，而不拘泥于權責發生制的束縛，為企業利潤最大化服務。

3．2債轉債

下面舉例說明：［例］甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，乙公司以其對丙公司的應收賬款（之前乙公司賒銷了200萬的產品給丙公司）來償還甲公司的應收賬款，丙公司同意上述處理辦法。解：（1）甲公司的會計分錄：借：應收賬款—丙公司1000000貸：應收賬款—乙公司1000000（2）乙公司的會計分錄：借：應付賬款—甲公司1000000貸：應收賬款—丙公司1000000（3）丙公司的會計分錄：借：應付賬款—丙公司1000000貸：應付賬款—甲公司1000000

3．3兼并

當債務人處于資金鏈短缺、但是債務人的產品卻有較好的市場前景時，可以采用兼并方式解決問題。換句話說，也就是債權人用應收賬款作為兼并債務人的資本。其賬務處理如下：（1）債權人。借：資產類科目（公允價值）貸：應收賬款（賬面價值）營業外收入（公允價值—賬面價值）或者，借：資產類科目（公允價值）商譽（賬面價值—公允價值）貸：應收賬款（賬面價值）（2）債務人，作全部科目余額的抵消分錄。

4權責發生制下收入費用的確認計量思考

與權責發生制相對的是收付實現制，只有將上述二者巧妙結合起來，才能真正準確核算企業的利潤。我們用一個例子來說明這個道理。［例］甲公司于2012年12月1日銷售100萬產品給乙公司，增值稅稅率17％，收到23．4萬貨款；當日，支付辦公樓2012到2015年的租金37萬，年利率為10％。［要求］編制相關會計分錄。解：（1）權責發生制下的會計處理：借：銀行存款234000應收賬款—乙公司936000貸：主營業務收入1000000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額170000借：待攤費用370000貸：銀行存款370000借：管理費用10000貸：待攤費用10000（2）收付實現制下的賬務處理：借：銀行存款234000貸：主營業務收入200000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000借：管理費用370000貸：銀行存款370000（3）權責發生制與收付實現制結合的處理方法：借：銀行存款234000貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000主營業務收入200000借：待攤費用360000貸：銀行存款360000借：管理費用39842．22貸：待攤費用39842．22注：考慮到貨幣的時間價值，當期的管理費用＝10000＋120000＊0．1＊（1／1．1＋1／1．21＋1／1．331）＝39842．22由此可見，考慮了貨幣的時間價值，能更準確的確認計量，從而更為準確地反映企業的現金流，為充分挖掘企業潛能創造條件。

篇（4）

企業管理人員與財務人員對會計工作的法制觀念還不強，對于會計上的作假往往淡然處之。這樣就為財務管理留下了隱患。一些企業沒有建立嚴格和完善的財務管理內部控制制度，不能夠對會計信息的真實性和準確性提供制度保障。還有的中小企業的財會人員往往聽從領導安排，容易造成提供虛假會計信息現象的發生，甚至一些中小企業為了能夠少繳稅款而增加企業的盈利，就采取會計信息作假的手段，隱匿企業或員工的收入，人為抬高運用成本和辦公費用等。企業的內部控制制度難以發揮應有的作用。例如內部牽制制度、會計信息披露制度對中小企業來說很難落實。中小企業忽視了對會計的有效監督，不能很好地執行會計準則和會計政策，這就惡化了會計信息質量。

(二)企業財務人員的專業能力和素質還不高。

中小企業的財會人員的專業素質還比較低，影響了對會計信息的準確性，使會計信息與企業實際經濟情況發生偏離，最終使會計信息失真。這種財會人員的人為因素導致的會計信息失真成為中小企業面臨的嚴重問題。由于中小企業的工資和福利水平難以找到高素質的財會人員，提升企業財務人員專業能力就很困難，企業的財務工作就容易出現操作與原理的錯誤。

(三)企業的外部經營環境影響了會計信息質量。

由于中小企業在市場經濟環境中，還沒有實現所有權與經營權分離，不能很好地構建現代企業制度，這樣造成了企業領導根據需要的經濟利益而對執行會計政策方面有失公正。中小企業的財務報表難以準確反映企業的資產情況與經營狀況。這種財務會計信息失真就包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務報表等一系列的信息失真問題。中小企業為了自身的利益而對會計信息披露不完整、不真實，這嚴重影響了財務會計信息的質量。中小企業面臨著融資難的困境，為了提高企業獲得貸款的幾率，中小企業往往采取粉飾財務報表的辦法，這樣就影響了企業財務會計質量。而中小企業提高虛假的財務會計信息，也不容易受到外界的關注。外部審計部門也受制于與中小企業的業務關系，降低了審計質量，也影響到了企業會計信息質量的可信度。

二、提高企業財務會計信息質量的優化策略

(一)要健全會計法律法規和完善企業的內部控制制度。

企業要根據相關的會計法律法規進行財會工作，嚴格對財會制度的執行。要不斷完善企業的內部控制制度，建立企業內部審計機制，加強對財務工作的監督管理和有效控制住。中小企業通過內部控制的程序與方法提供會計信息質量規范性。對企業財會工作的監督約束，可以采取制定出相關的財務監察及內部稽核制度，加強對會計人員的法律責任監督。

(二)提高企業財會人員的專業素質。

要提高企業財會人員的法制觀念和職業道德素養，會計人員要加強職業操守，按照會計法律法規進行工作。在提高會計人員職業道德水平的同時，還要提高會計人員的業務技能，不斷加強職業培訓教育，提高會計信息質量。

(三)要優化企業的外部會計工作環境。

為了保障中小企業的財務會計信息質量，就必須要優化企業的外部會計工作環境。政府部門要加強對中小企業會計信息質量的審核管理。企業也要加強會計電算化的水平，借助于計算機網絡技術來提高會計信息質量和安全。政府部門要加強對會計師事務所進行行業的監管，完善事務所內部復核，提升審計業務質量，避免讓企業影響到審計的質量，保證審計獨立性。金融機構要積極支持中小企業的信貸，對于技術創新能力強，符合產業引導發展的中小企業要給予信貸額度的支持。金融機構要科學劃分中小企業的信用評級，防止中小企業的會計信息失真。政府還應建立企業信息共享平臺，這樣能夠使相關部門與機構對企業的會計信息使用更加方便，也能夠防止企業財務信息失真，有助于中小企業財務會計信息的公開與公正，提高會計信息的真實性和準確性。

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二、醫院財務會計內部控制存在的問題

（一）對內部控制認識不足

醫院在實施內部控制制度的過程中，只有形成一個良好的內部控制意識，才能進一步促進內部控制制度的建立和完善。但目前許多醫院內部控制缺乏足夠的理解，沒有意識到內部控制制度的重要性，相關的知識系統建立，無法提高內部控制管理水平，導致財務管理工作不到位，嚴重的會計信息失真，金融監管不嚴格，不能真正發揮內部控制制度的作用。

（二）醫院內部控制文化建設欠缺

目前，很多醫院根據自身特點和發展的需要，不斷加強內部控制，出臺了一系列制度方法，在實踐中起到了較好的監督，制約作用。然而，內部控制建設工作的

完整性不能得到應有的重視，只是建立了一些內部控制制度，內部控制運行管理、內部控制評價體系建設尚屬空白，使得在內部控制機制出現問題時，不能及時的進行改正。這都是因為沒有一個全面的內部控制文化來進行分析和研究。

（三）內部控制建設人員素質不夠

人員的素質直接影響到人員的內部控制制度實施的有效性。首先，從執行的的質量看，目前醫院職工的素質作為一個整體，能夠更好地嚴格執行各項規章制度，并有較強的風險意識，但仍有極少數人內部控制的意識不強，素質不高，導致不可避免地存在著風險的業務經營。其次，從人才的質量看，由于醫院監督是在轉變職能，新業務，新技術，新知識不斷涌現，內部審計對個人能力和工作方法，工作人員有時不能很快適應，內部控制系統的有效性一定會影響發揮的程度。

（四）內部控制制度不夠完善

執行不同職能部門的規章制度，包括上級部門本級和管理方法，操作規程，并為實施細則制定的規章制度。建立負責整合的專門機構，每個部門由這個部門來執行所有的規章制度來管理。有些部門沒有規章制度，不能及時的發現一些因疏忽造成的漏洞，不能按照崗位實施管理，造成系統性比較差，制度比較分散。

（五）內部控制設備不夠健全

隨著社會信息技術的不斷發展，對醫院的財務會計內部控制的現代化提出了更高的要求，然而醫院在內部控制這方面屬于剛剛起步，造成制度尚不成熟，內部控制意識比較薄弱，審計手段比較落后，很多電子化設備已經老化，使得醫院在進行財務會計內部控制時，存在很多的風險，一些醫院在電子數據的處理上不夠完善。

三、如何做好醫院財務會計內部控制工作

（一）加強管理人員的內部控制意識

建立和完善內部控制制度的貫徹和執行情況直接影響到領導的理解程度，因此，管理人員必須加強內部控制思想的理解，加強宣傳，對于員工的相關培訓，讓每個員工能意識到內部控制的重要性。例如，可以在機構的過程中操作通過實施責任制，每個任務的內部控制合理的分工，風險由決策者承擔任務，加強不同部門之間的協作，促使內部控制制度真正的實現。

（二）建設有效的企業內部控制文化

醫院要立足當前，長遠發展，通過統一的內部控制文化建設計劃，抓住關鍵，突出特色，使內部控制文化建設方案具有科學性和可操作性。一要明確職責，活動的指導方案的開發和引進提出了指導思想，活動和長期的發展目標，建立一個明確各部門的職責為方向的內部控制文化。二是找準切入點，找準內部控制文化的載體，將員工的責任細分，定位好各類人群。三是活動要更加務實，內部文化建設活動，堅持“虛功辦實，虛事實做”的原則，使干部職工掌握知識。

（三）加強內部的激勵和約束制度

首先，加強考核制度。將考核的結果作為個人績效考核的重要指標，所以可以定期的對職工進行內部控制目標考核。其次，實施獎勵。對先進單位和個人進行表彰獎勵，促進各部門形成奮斗積極意志，創造出一流的內部氛圍。最后，問責制的落實。對違反沒空機制建設的進行處罰，通過對負責人的違規處罰。來使他們增強責任意識，能更好的落實和發展內部控制的進行。

（四）加強內部控制監督力度

內部控制是一個持續的動態不平衡的管理機制，隨時間，地點，政策以及其他因素的影響。有關部門和相關人員進行有效實施內部控制是不夠的，因此，需要建立和完善監督機制。為連續操作的質量內部控制評估內部控制的設計、操作和維修活動進行評估。這需要內部控制的持續改進活動，加強內部監督機制，最有效的方法是進行內部控制審計。

（五）加強財務系統的安全管理

一般來說，加強醫院內部管理信息系統是一種有效的工具，明確部門的醫院工作人員的責任，保持清晰的信息，有助于避免管理者的決策錯誤，防止國有資產的浪費。面對當前醫院內部規則的溝通，信息傳遞時間長，管理繁多，信息失真嚴重的現狀，必須要提高醫院的內部控制網絡。隨著計算機技術的不斷發展，實現醫院內部控制網絡已成為當前醫院發展的必然要求。隨著信息技術的快速發展，醫院財務會計內部控制中引入新的發展機遇和挑戰，信息技術和商務活動的有機結合，獲得實時信息，加強保護財產收入，支出和預算控制，有助于提高醫院組織反射能力，實現醫院的可持續發展。

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1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度體系，規范了各級政府管理部門在預算執行過程中的會計核算，已經取代傳統的指令性計劃、所有權控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預算高度一致，當時對于適應市場經濟，滿足國家宏觀調控和加強財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經濟的進一步發展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環境發生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續、系統反映和監督政府債權、債務、對外投資、現金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

政府財務會計和政府預算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應在相當長的時期內并存，而且預算會計并不隨之取代，而是應該加強。

（一）總的來說，我國所處的會計環境和會計目標決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環境，而最主觀的莫過于會計目標，所以，會計環境和會計目標結合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環境不同，會計目標也不同。會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經濟體制，經濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經濟轉型時期，市場經濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規范，會計還做不到如實反映的地步，由此產生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標不能僅僅用以前那種單一滿足預算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標應定位為：既要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。也就是應將政府財務會計也納入政府會計之中，實行以預算會計為主、預算會計與政府財務會計相結合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環境和會計目標帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務會計和政府預算會計反映的側面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環境的變化，決定了立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構成信息使用的主導力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務會計的信息使用者包括立法機構和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預算會計的信息使用者主要包括立法機構和管理部門，我國的外部環境決定著政府財務會計和政府預算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務會計反映的是政府整體財務運行狀況的全貌，具有系統性，完整性，全面性，而政府預算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務會計能提供和反映政府有關部門的財務狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務指標進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預算會計專門針對政府有關部門的預算情況，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關等相關方面考核政府公共財產受托責任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。(三)政府財務會計和政府預算會計應當在相當長的時間并存

筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩定，經濟持續正常發展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環境不會有太大的變化，此時既需要監控預算期內財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務會計方面的信息，在此情況下，應以預算會計為主，財務會計為輔。目前正處于政府會計改革的關鍵時期，政府預算會計非但不能削弱，在短期還應加強，以確保預算的落實和執行。隨著市場力量逐步增強、法制建設逐步完善和政府職能逐步轉換，建立透明政府、績效政府的目標進一步實現，應循序漸近地過渡到以財務會計為主，預算會計為輔的局面,以適應新時期的需要。

二、二者之間的協調性

在政府財務會計與政府預算會計并存的同時，也要正確地協調好二者之間的關系。

（一）協調的原因

會計作為一種通用的商業語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務會計和預算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應該在某些內容上具有一定的協調性，乃至一定程度的統一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協調的主要內容

1.會計基礎的協調。根據政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。一般而言，預算會計應以收付實現制為基礎，政府財務會計則以權責發生制為宜，這兩者使用的會計基礎不一致。

2.會計記賬的協調。原有預算會計要素劃分為資產、負債、基金（凈資產）、收入和支出五類，這是以提供預算執行情況的會計信息為目標設置的，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府有關部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置上應有區別，當然作為由會計要素設置的會計科目應有所不同。

3.會計報告的協調。原有預算會計制度的財務報告主要是反映預算會計信息，會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務會計要求所披露的財務信息內容較完整，有利于人們了解政府的財務狀況和財務業績，它不僅要包括一系列具有一定層次構成的反映政府財務狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務報表附注以及有助于政府會計目標實現的補充信息等。

(三)協調的思路

1.采用基金會計。可以考慮借鑒美國政府會計的做法，按照不同業務的性質，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產、負債、收入、支出和結余等情況，形成自我調節，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預算會計和政府財務會計中應用，以滿足政府職能轉變的需要。

2.政府財務會計采用修正的權責發生制和預算會計采用收付實現制相結合。最常見的應計制修正形式是對資產和負債的確認范圍作出限制，對確認上存在技術難度、計量成本過高或對政府財務管理影響不大的資產和負債不予確認(荊新，高揚，2003)。政府財務會計為了全面，系統連續地反映政府經營及財務活動狀況，目前以修正的權責發生制為宜；而預算會計應以收付實現制為基礎。這樣一方面既能反映整個預算資金的連續運動及積累的結果，又能客觀、真實地反映政府整個財務狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機技術來編制軟件進行協調。

三、結語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務會計與政府預算會計之間既要并存，又要協調。我國所處的會計環境和會計目標決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協調。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻】

[1]荊新，高揚.政府會計基礎模式：比較與選擇[J].財務與會計，2003，（9）.

[2]徐公偉.關于構建我國政府財務會計體系的探討[J].經濟研究參考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:構造政府預算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰略次序[J].會計研究，2007，（5）.

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歷史成本在兩者中所處的地位存在差異。在歷史成本可以確定的狀況下,一般情況下是不能使用一些其他的計量屬性。在財務會計中,歷史成本作為一個相對較傳統的計量屬性,但對那些金融新興衍生的工具,就必須將公允價值當作財務會計中最重要計量屬性,才符合財務報告的目標。財務會計和稅務會計兩者進行比較的話，財務會計更注重決策的相關性,而相關性所具備的特征肯定是需要選擇和計量對象的決策最具相關的計量屬性,這就比較明顯的顯示出歷史成本在財務會計中的地位有所降低,無法和稅務會計中一家獨大的地位相比較。

(二)公允價值:財務會計和稅務會計兩者間存在的差異

1.在兩者中的適用范圍不同。在財務會計中,公允價值是所有金融工具當中相關性最大的計量屬性,對符合公允價值的計量條件也可使用公允價值的計量屬性進行計量。交易性金融資產、投資性房地產等此類資產的計稅基礎仍是使用歷史成本。只有在歷史成本和當前的市場價格都無法確定時,稅務會計才在萬不得已的情況下使用公允價值進行計量,它是被當作補充的計量屬性來使用,只局限于資產,不包括負債。

2.使用的目不同，且存在差異。近年來,財務會計由于金融業務的不斷創新以及資產負債表外業務的不斷衍生，很多新的金融工具業務不斷出現,它們通常都是屬于履行中的合約,尤其是新衍生的金融工具,企業一般情況下都無需付出初始的凈投資或者初始的凈投資也很少,和金融工具有關的資產、負債的轉移通常也需要到相關的合約到期或者是履行時才可實現,對此類業務進行核算,就需多次的使用到公允價值。

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2在會計教學中注重運用實踐性活動，引導學生進行探究學習

學生對相應的會計案例有一定的分析、操作能力之后，教師應當為學生提供實踐的機會與平臺，引導學生在探究性學習中領悟與掌握更多的會計技能。比如可以考慮結合具體的教學情況，將學期末的最后一個月定為會計專業商品的模擬交易會月，在這一個月期間，讓學生通過分組成立相應的公司，并設置不同的工作崗位讓學生進行角色扮演，為了保證這種模擬實訓的效果，在開始之前就要準備好各單位求購信息、教學用銀行轉賬支票、《商品交易模擬操作系統指導》、庫存商品明細賬、商品驗收單等資料，同時還需要讓學生掌握一些必要的會計操作技巧，在如此準備充足又具備實踐性的模擬情境中，學生學習的熱情大大的增強，而且在一個月的模擬實踐中也鍛煉了學生的會計實務操作能力。為了避免課堂中出現精神分散、聽課厭倦等現象，教師在教學過程中要注重與學生的活動，比如在進行有關支票結算的教學之時，可以指導學生三人一組分角色扮演稽核、會計與出納，并相互進行輪換，教師則擔任銀行職務，在具體的情境中讓學生學會正確的填制支票，熟練的進行日記賬的登記以及進賬單的設置等，在此進程中要注重對不同層次的學生提出不同的要求，特別是要關照學習基礎較弱的學生，給每位學生體驗成功的空間和機會，從而在激發學生參與課堂積極性的情況下也提升了學生的分析與解決問題的能力。

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2.財務管理制度不完整。因財務醫療衛生機構自身忽略財務管理，也不關心收支情況，時常出現違法行為。例如，在報銷環節，即便沒有憑證，只要領導口頭交代，便能從會計人員手中自由支出現金。另外，不完整性在會計以及出納工作中也有所體現。最終，基層醫療衛生機構日常經營雜亂無章，無法準確掌控經營情況。

3.盲目投資。在基層醫療衛生機構中，經費自結能力一般，即便是日常薪資發放也存在一定的難度。在此種條件下，部分機構無視自身具體情況，盲目投資，這對于本就羸弱的經營狀況而言，無疑是雪上加霜。

4.財務監督不到位。部分財務人員無法全面落實相關制度標準中的內容，進而財務監督不到位。還有一部分財會人員缺少工作積極性和專業性，財務監管有如空殼。

二、新財務會計制度下的財務管理與改進策略

1.預算管理。

1.1預算編制。

1.1.1支出預算編制。在基層醫療衛生機構中對于人員支出，應參照年度平均職工數量、社會保障以及薪資政策等編制計算。對于藥品與材料的支出參照總業務量、工作計劃等編制計算。對于其它經費支出應參照年度平均職工數量、平均支出標準、總業務量等編制計算，在這一過程中，應遵循借助收入評判支出、收入和支出平衡的原則。對于財政補貼基礎建設支出應參照相關文件和資料編制計算。

1.1.2收入預算編制。在基層醫療衛生機構中，醫療收入在總收入中占據著重要的比重，因此，核算醫療收入的過程中，應全面考慮功能定位、服務范疇、社會經濟條件、人們看病需求、技術與服務水平等多種因素，系統考慮醫療服務價格政策，實時關注藥品作價政策。可參照以往門診業務量、住院業務量和增長率，科學預算本年各項收入，還可依據計劃門診數量、計劃人均收費水平，合理預算門診收入，依據計劃病床所用天數、計劃人均收費水平，科學預算計算收入。

1.2預算執行。在基層醫療衛生機構中，審批后的預算是評判核算工作效果的主要參考依據，也是履行基本醫療服務職能的重要保障。因此，基層醫療衛生機構應全面落實預算工作，制定針對性的措施增加收入，降低支出，增強預算束縛力，掌控預算實施情況，科學分析預算收入實施率以及支出執行率，加大對實施過程中的監控力度。在年終應科學分析預算實施情況，對比預算收支和實際收支，合理評判預算實施效果，提升預算管理水平。

2.資產負債管理。

2.1凈資產管理。固定基金、專項基金、國家財政補貼剩余、事業基金以及沒有填補的虧損構成了凈資產，加強凈資產管理，全面協調安排，充分利用，有效提高資金利用率。

2.2資產管理。固定資產、流動資產等構成了基層醫療衛生機構的資產，其中流動資產又包含貨幣資金、日常存貨、代收款額、預付款額等多項內容。日常存貨是指低值易耗品、藥品等，它是具體的事物，可為醫療衛生活動的開展提供物質保障，并在流動資產中的比重較大。

2.2.1在日常存貨管理中，應堅持計劃采購、靈活周轉、供需結合、定額管理的原則，核實物資數量和金額，保證充足的儲備數量，避免不必要的閑置，充分利用庫存資產，減小庫存定額，縮減資金占用率，增加資金的使用效益。

2.2.2加強待收款額、預付款額管理，構建科學的管理制度，嚴格控制待收款額，縮減收款時間，針對代收款額開展合理的賬齡分析，有效催收，降低壞賬損失程度。

2.2.3特定設備、一般設備、建筑物和其余公共構成了基層醫療衛生機構的固定資產。在新財務會計制度背景下，固定資產的單位價值有所提升，其定資產提升幅度較大。加強固定資產管理，科學分配固定資產，協同財務部門針對固定資產開展清查工作，切實保障固定資產的安全性和健全性，并科學分析固定資產使用，規避限制現象，最大限度地利用固定資產，實現固定資產使用效益的最大化。

3.收支結余管理。

3.1支出管理。醫療衛生服務活動支出、財政基礎設施建設補貼支出和其它構成基層醫療衛生服務機構支出。在支出管理中，應堅持科學開支、認真核算的原則。在支出活動中應嚴格參照相應標準，加強成本管理意識。基層醫療衛生機構肩負著衛生服務的重擔，其中衛生服務主要包含基本醫療與公共衛生，在原有的財務會計制度中，并沒有進行明確的界定。在新財務會計制度中，要求針對這兩種服務進行相應核算，對于不屬于這兩種服務支出的，可將其列入到待攤支出行列中，再參照科學的標準將其分解到以上兩種服務支出的具體科目中，攤銷時遵循關聯性、經濟成本效益關聯以及重要性原則。

3.2收入管理。在基層醫療衛生機構中，收入主要包含醫療服務收入、財政補貼收入、上級部門資助收入和其它。在收入管理過程中，應堅持及時收繳、嚴格合算的原則。伴隨著基本藥物制度的不斷推進，基本藥物采用零差率銷售，這在很大程度上降低了藥品收入，且動搖了藥品收入在基層醫療衛生機構中的主要收入來源的地位，新財務會計制度，撤消了藥品收入一級具體科目，并將其列入到醫療收入中來核算。醫療衛生收入作為其收入來源的主要構成部分，應嚴格遵循國家物價政策開展醫療衛生服務活動，參照相關標準收取看病費用，并按時結算，堅持今日發生，今日入賬的原則。財政補貼包含基礎設施建設補貼、設備采購補貼、人力補貼、公共衛生服務補貼，在接受財政補貼時，確定補貼事項，清晰界定基本與項目支出補貼，并認真開展會計核算。

3.3收支結余管理。收支結余從字面上來理解便是日常支出與收入抵消后的剩余額項，主要包含日常業務結余以及政府補貼結余，基層醫療衛生機構中的結余應參照相關規定列入單位預算。在這一過程應注意，對于結余中規定某種用途的不對其進行結余，而沒有規定用途的部分在為正數時，參照國家相關規定用作事業和專項基金，若為負數，則應從事業基金中挪用進行補充，不再分配。

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長期以來，我國的社會團體只重視對外的財務會計與報告，忽視了對單位內部的財務管理的重視，財務管理的職能并未全部發揮出來，有的社會團體甚至并未采取現代財務管理的各種方法，例如：標準成本法、責任成本法、差異性分析等建立科學的財務評價體系。另外，由于社會團體的財務管理意識淡薄、財務管理過于簡單，缺乏內部控制機制，導致個別單位出現腐敗現象。還有的團體中的領導認為只要組織好本單位的正常業務活動就可以了，對于資金的使用效率的提高考慮不多。

2.嚴重浪費財政預算資金。

有的社會團體是由國家財政支持的非營利性組織，在這些社會團體中，應根據本單位的工作目標、進行科學的核算與調研，對財政資金的使用情況進行準確的核定。并制定出科學的預算方案，一定要確保資金預算能夠在不夸大、虛報的前提下完成工作任務。在預算的執行中還要維護預算的嚴肅性，及時追蹤、監督、評價預算資金的使用效果。但是，在一些社會團體中在爭取財政資金支持時，跑前跑后，忙碌不已，而一旦預算資金到位后，對資金的具體使用情況又缺乏必要的監控與管理，經費支出缺乏計劃性，造成嚴重的資金浪費現象。

3.對投資、籌資活動缺乏風險意識。

有的人認為，社會團體屬于非營利性組織，缺乏追求利潤的動力，也就不存在什么財務風險。但是，事實并非如此。如果沒有了財務管理的支持與配合，社會團體的組織目標就難以實現。對于社會團體而言，在投資、籌資過程中、在資金的運用環節同樣存在著財務風險的發生。例如：由于缺乏對投資項目的可行性評估、有效性論證，使得很多社會團體忽略了對投資風險的防范與規避。在沒有對項目進行科學分析的情況下就盲目投資，從而造成投資的失敗。

4.缺乏科學的成本控制方法。

在我國的一些公立的社會團體組織中，對于成本的核算采取的是粗放式的管理方式。例如：在實際工作中對固定資產不計折舊、對長期債務不預提利息、對無形資產不確認，從而造成成本核算的不精確。在不同的會計期間出現了成本高低懸殊較大的現象，而相關成本也不能得到充分反應，無法適應社會團體組織績效管理的需要。

5.財務報告缺乏完整性與透明度。

近年來，隨著社會團體組織投資主體呈現出多元化的發展趨勢，對財務信息也提出了更高的要求，要求社會團體提供的財務報告必須滿足不同層次、不同目的的需求。但是在實際工作中，很多社會團體的對外財務報告嚴重不足，造成財務信息透明度不高的問題。據調查，我國僅有15%的社會團體在年終進行外部審計。

6.缺乏高素質的財務管理人才。

社會團體中具有高學歷、高素質的財務人員所占的比例較小。這主要是由于這些社會團體中對財務管理工作的不重視造成的。財務人員素質不高、缺乏全局意識、長遠發展的眼光、創新意識、學習意識，那么這些財務人員很難做好財務管理工作。

二、轉變思路，全面構建社會團體財務管理體系

作為社會團體的財務管理應以經費預算管理作為基礎，社會團體可以借鑒現代企業的財務管理技術與方法，針對在社會團體中的財務活動的規律與特點，增強成本管理意識、強化財務管理責任、防范并有效規避財務風險的發生、加強全面預算管理、提高資源的使用率。

1.加強全面預算管理。

對于社會團體組織而言，預算管理是有效的進行財務管理與控制的重要手段，但由于長期以來在社會團體組織內部形成的寬松式的管理，使得大部分社會團體內部并未對預算管理予以足夠的重視。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與我國機構體制改革的不斷深入，社會團體的管理方式已經不能再適應新形式的要求。因此，社會團體應結合自身的實際情況，充分運用全面預算管理的理論，在本單位內部建立一套完善的、與政府部門預算管理相適應的全面預算管理體系。在社會團體內部通過實施全面預算管理，實現全員參與預算管理的新局面，并在單位內部形成相互制約、相互監督的管理體制。

2.有效防范并規避財務風險的發生。

隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，各企業事業單位面臨的市場環境越來越復雜，社會團體財務管理的環境也日益復雜，這也為社會團體的財務管理增加了財務風險發生的可能性。因此，我們應該站在社會團體戰略發展的高度來看待財務風險管理問題。目前，就社會團體的財務管理現狀來看，存在的財務風險主要是指籌資、投資、資金運營中存在的各種潛在的財務問題。例如：社會捐助在某一會計年度出現大的波動或起伏，就會使社會團體在該會計年度內發生財務風險的可能性增加。因此，這就要求社會團體根據自己的實際發展狀況，建立財務風險預警系統，通過對一些較為敏感的財務指標變化的觀察、分析，及早對其在運作中即將面臨的財務危機進行預測，將社會團體面臨的風險降到最低。

3.實現財務管理的信息化。

21世紀的到來意味著知識經濟時代、信息時代的到來，當以計算機為主要媒介的現代信息技術與網絡技術在各行各業中普遍運用與發展后，社會團體也必須順應時展的要求，在財務管理中實現信息化管理，并在本單位內部建立以信息網絡為載體的，能夠及時、準確、科學的為單位的管理者提供決策數據依據的財務信息管理系統。這是財務管理發展的必然趨勢。

篇（11）

歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務計量具有重要的意義。根據有關的法律規定，財務會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質也決定了決定了稅務會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據有關法律法規對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務會計中有不可替代的作用。

2.兩者都需要其他的補充計量

在財務會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質量具有相關性的特征。在財務會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產計量。根據有關的規定，稅務會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應出動態的相關成本。②在固定資產盤盈的情況下，計稅基礎是同類重置成本的價值。

二、財務會計與稅務會計之間的差別

1.財務會計與稅務會計在歷史成本的應用中存在的差異

稅務會計的首要條件是要確定計稅基礎，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎的基本原則，因此，歷史成本在稅務會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務會計計量屬性。在財務會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業務中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據實際的工作需求進行合理的應用。由此可知，財務會計在計量中會更加看重決策相關性。如公允價值是同金融工具最相關的計量屬性。這就表明歷史成本在財務會計中的地位不及稅務會計高，不是計量的唯一選擇。

2.在歷史成本的使用的方式存在差異

在稅務會計中，計稅基礎是一種基本確定的概念，根據有關的法律法規，在通常情況下不能對資產的計稅基礎進行隨意的變更。所有的數據必須要以歷史信息為依據。采用歷史成本計量時，實際上就是企業因為某樣資產實際發生的費用，此時計稅基礎對數據的合理性和準確性有非常高的要求。而財務會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務報表的情況下，對歷史成本進行適當的修正，這些調整通常發生在后續計量中，準許對存貨、投資、固定資產、無形資產等項目計提跌價或減值準備。由此可知，稅務會計采用歷史成本對資產進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規定的情況外。在財務會計里，歷史成本會以資產的初始劑量工具出現，但隨著計量的開展會根據實際情況選擇不同的屬性，如現值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當的對計量進行調整。

3.公允價在兩者之間的應用

財務會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產、投資性房地產、非貨幣易、債務重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現金支付獲得投資資產外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產生的公允價值變動損益的情況下，稅務會計將不確認本期的應納稅額，如交易性金融資產、投資性房地產等，在難以確定歷史成本和現行市場價格的情況下，稅務會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發生的相關支出和該資產的公允價值將作為計稅基礎。②當固定資產、無形資產及生產性資產以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的情況下，該資產的公允價值和相關稅費的支付將作為計稅基礎。③不通過現金支付獲得的投資資產、存貨，那么該資產的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業獲取收入的方式是通過產品分成來獲得，將企業分得產品的日期定為收入的實現時間，根據產品的公允價值確認收入額。