緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇傳統(tǒng)成本管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

在傳統(tǒng)成本管理評價(jià)方面有兩種觀點(diǎn)值得商討。觀點(diǎn)之一是對傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度,認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)這二是對傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952-1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的,所以應(yīng)以50年代的成本管理方法，作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本計(jì)劃方面，在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額，前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額,而且測算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎(chǔ)上,從各方面挖掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

（二）成本控制方面（即成本日常管理），針對不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制，以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過費(fèi)用限額手冊和廠幣等方法對各責(zé)單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。

（三）成本計(jì)算方面，創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。

（四）在成本分析方面，一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

（五）成本管理民主化和群眾化方面，創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本目標(biāo)逐級分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說這是具有中國特色的責(zé)任會計(jì)的一種表現(xiàn)形式；開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動(dòng),既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合,又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

勿庸置疑，以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。所以，我們應(yīng)從適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求出發(fā)，對傳統(tǒng)成本管理工作認(rèn)真總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)以推進(jìn)成本管理改革。

二、成本管理改革的回顧

黨的以來，在改革開放的總方針指引下，我國成本管理工作得以迅速發(fā)展。1980年9月我國成立了成本研究會這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后十次組織全國性的成本理論和實(shí)踐研討會，并多次出版《成本管理文集》。通過開展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，密切結(jié)合中國實(shí)際對成本管理理論及其改革方向、對策和方法等方面進(jìn)行了廣泛深入的探索，有力地推動(dòng)了我國成本管理理論研究，進(jìn)一步提高了我國成本管理工作水平。1984年國務(wù)院頒布了《會計(jì)法》、《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》；1986年財(cái)政部頒布了《國營企業(yè)成本核算辦法》，這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使我國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對開創(chuàng)我國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。

17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國成本管理已進(jìn)入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認(rèn)識到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣開思路,博采眾長，為我所用。同時(shí)要結(jié)合國情，加以吸收和深化。

（二）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制滲透到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過去，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本沒有進(jìn)行控制。其實(shí)，產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理。設(shè)計(jì)不合理、質(zhì)量過剩會造成先天性浪費(fèi)和損失。開展了成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，根據(jù)預(yù)期的售價(jià)減去目標(biāo)利潤和稅金，求得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)目標(biāo)成本，以此控制產(chǎn)品成本，從而保證新產(chǎn)品不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。我國一些企業(yè)在開展成本目標(biāo)管理時(shí)，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價(jià)值工程的奮斗目標(biāo)，把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展,為降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。

（三）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用。在改革中注意加強(qiáng)了成本會計(jì)基礎(chǔ)工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經(jīng)營管理的需要，同時(shí)也要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測和成本決策的要求。從具體改革內(nèi)容上來看，一些企業(yè)對傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革：

1．推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度。在充分借鑒西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度的同時(shí)，根據(jù)我國的實(shí)際和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，形成了具有中國特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。其基本做法如下：

（1）預(yù)先制定各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)目成本,作為職工努力的目標(biāo)，及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，實(shí)現(xiàn)成本的事前控制；（2）在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較,及時(shí)揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn),以加強(qiáng)成本的事中控制；（3）每月終了按實(shí)際產(chǎn)量乘各成本項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)。將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計(jì)算出來的實(shí)際成本相比較,揭示各項(xiàng)目成本差異,分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制；（4）在推行標(biāo)準(zhǔn)成本的同時(shí)，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，并滿足企業(yè)定價(jià)和行業(yè)間產(chǎn)品成本水平對比的需要；（5）材料價(jià)格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進(jìn)行分配。這是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格波動(dòng)較大，全部列入當(dāng)期銷售成本也不符合存貨估價(jià)的原則；況且我國一些企業(yè)采購材料是不均衡的。所以，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，材料價(jià)格差異應(yīng)當(dāng)在庫存原材料和已消耗材料之間進(jìn)行分配；（6）成本差異的科目設(shè)置和賬務(wù)處理。西方按各成本項(xiàng)目和差異原因設(shè)置各種差異科目，我國一般只設(shè)置一個(gè)“產(chǎn)品成本差異”科目。這一科目按責(zé)任單位設(shè)置多欄式明細(xì)賬,各責(zé)任單位還按差異原因設(shè)置多欄式明細(xì)賬。財(cái)務(wù)處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本記入生產(chǎn)成本科目，成本差異記在產(chǎn)品成本差異科目；另一種是按實(shí)際成本記入生產(chǎn)成本科目，月末根據(jù)車間計(jì)算出來的成本差異調(diào)整生產(chǎn)成本借方，以把實(shí)際成本調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本；（7）成本差異全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本差異如何處理，西方國家各企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理不盡相同。我國有些企業(yè)認(rèn)為，本期成本差異是已經(jīng)發(fā)生的損失或收益，將它計(jì)入當(dāng)期損益符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，否則就會使存貨和利潤虛增或虛減。同時(shí)，從持續(xù)經(jīng)營的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質(zhì)和總額，只要堅(jiān)持前后一致性原則，從全年來看對利潤并無多大影響，也不會因此影響上交國家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應(yīng)靈敏、分析方便等優(yōu)點(diǎn)。

2.推行變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法在我國的推行，存在以下三種形式：

篇（2）

傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會計(jì)學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制定并分解成本預(yù)算，把成本計(jì)劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為己任，積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強(qiáng)化人員管理的手段。

目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)問題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責(zé)任流管理模式的實(shí)施成為可能。近年來在管理會計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成本企畫(又譯目標(biāo)成本規(guī)劃)的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。

本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討成本責(zé)任流管理的機(jī)理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施。

2成本責(zé)任流的基本概念及定義

2．1理論來源

動(dòng)態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個(gè)個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運(yùn)動(dòng)規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。

標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提高效益和消滅浪費(fèi)下的預(yù)計(jì)成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo)成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項(xiàng)成本管理和其它管理活動(dòng)，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費(fèi)用支出。成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點(diǎn)是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更有市場競爭力；作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時(shí)作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實(shí)際情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來，吸收成本企畫、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。

成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強(qiáng)化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過程的成本控制。

2．2作業(yè)單元

作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投入―產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話說，它是耗用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計(jì)算成本的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個(gè)人，它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動(dòng)主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費(fèi)用的支出，同時(shí)其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計(jì)部門是一個(gè)作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計(jì)費(fèi)用的支出之外，它的設(shè)計(jì)結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。

作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨(dú)立核算。比如，采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責(zé)任成本要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了成本損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè)單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)管理理念的體現(xiàn)，成本責(zé)任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。

2．3成本責(zé)任

廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對作業(yè)單元承擔(dān)活動(dòng)后，結(jié)果偏離正確性的一種過失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價(jià)與考核成本的一組可度量、可評價(jià)的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)相一致的目標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購成本總預(yù)算是企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)，材料采購運(yùn)輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。

根據(jù)以上的定義，成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為：

CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(costresponsibility)表示成本責(zé)任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activitycell)表示作業(yè)單元，CRB(costresponsibilitybenchmark)表示成本責(zé)任指標(biāo)集。

沒有保證成本就會給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔(dān)，最終要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，這就是企業(yè)．的成本責(zé)任。成本責(zé)任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動(dòng)性。正確甄別和確定成本責(zé)任是實(shí)施成本責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。

2．4成本責(zé)任元和成本責(zé)任流

成本責(zé)任流是指由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責(zé)任的成本管理活動(dòng)過程。成本責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是成本責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。

對一個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)項(xiàng)目而言，成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，成本責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個(gè)完整的事物運(yùn)動(dòng)過程，成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價(jià)，并依據(jù)評價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎(jiǎng)罰等處理過程稱為成本責(zé)任流。

計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)通常強(qiáng)調(diào)物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是其流動(dòng)的正確性，如物流強(qiáng)調(diào)物料流動(dòng)過程的正確性。責(zé)任流是在上述諸流的集成和流動(dòng)的運(yùn)動(dòng)過程中，對其正確性實(shí)現(xiàn)的保證。成本責(zé)任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動(dòng)正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的流動(dòng)而流動(dòng)。

CIMS體現(xiàn)了一種動(dòng)態(tài)管理的思想。就責(zé)任成本來講，以動(dòng)態(tài)管理的觀點(diǎn)來看，某一個(gè)作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任成本存在傳遞和流動(dòng)的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的傳遞機(jī)制，成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動(dòng)起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體。

2．5成本責(zé)任流的構(gòu)成要素

成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動(dòng)、責(zé)任評價(jià)結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎(jiǎng)懲等活動(dòng)的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對應(yīng)的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點(diǎn)長期地看，則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。

成本責(zé)任是企業(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān)，這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無論是班組還是個(gè)人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任―部門責(zé)任―崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任―各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。

3成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理

成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理包括動(dòng)因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。

動(dòng)因。動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動(dòng)因和執(zhí)行性責(zé)任動(dòng)因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門(作業(yè)單元)，對應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。責(zé)任總是與一定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的成本責(zé)任必須在正確的時(shí)間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時(shí)間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的執(zhí)行性動(dòng)因。

傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過程，成本也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對應(yīng)于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個(gè)單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元?jiǎng)t要對前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實(shí)，并開始新成本責(zé)任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)管理思想，對責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制就是要建立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計(jì)量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實(shí)施成本責(zé)任流管理的保障。

篇（3）

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，降低成本是每個(gè)企業(yè)都在不斷追求的生產(chǎn)目標(biāo)，只有降低成本，才能增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到更大的發(fā)展。而要想有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，就必須要做好企業(yè)的成本管理工作。本文中筆者通過對傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理的概念、目標(biāo)、控制、方法等幾方面問題進(jìn)行對比，指出了傳統(tǒng)與現(xiàn)代成本管理的不同之處。

一、成本管理概念

傳統(tǒng)成本管理主要是指對產(chǎn)品的直接成本進(jìn)行控制，即在傳統(tǒng)成本管理的理念下，企業(yè)產(chǎn)品的成本主要是指制造成本，包括直接材料、直接人工成本以及直接制造成本等。對于產(chǎn)品的研發(fā)、管理、銷售等其他費(fèi)用則不歸為成本費(fèi)用當(dāng)中。這種成本費(fèi)用劃分方法在生產(chǎn)力水平較低的時(shí)代中是較為合理的一種成本管理方法，但隨著生產(chǎn)力水平的不斷提升，企業(yè)的直接生產(chǎn)成本占產(chǎn)品總成本的比例不斷下降，而其他費(fèi)用則逐漸占據(jù)較大的成本比例，這樣情況下再使用傳統(tǒng)成本管理的成本費(fèi)用劃分方法顯然是不能滿足企業(yè)成本管理需求的。

而在現(xiàn)代成本管理中則認(rèn)為企業(yè)的生產(chǎn)成本除了包括直接的生產(chǎn)生產(chǎn)以外，還包括產(chǎn)品的整個(gè)活動(dòng)周期中所產(chǎn)生的其他費(fèi)用，如研發(fā)成本、管理成本、銷售成本等等。這種產(chǎn)品成本的劃分較為全面，將產(chǎn)品周期的所有成本都進(jìn)行了全面概括，兼顧了產(chǎn)品的直接制造成本和經(jīng)營成本、顧客使用成本、社會成本。現(xiàn)代成本管理方法體現(xiàn)了產(chǎn)品內(nèi)部的實(shí)際價(jià)值鏈，是以市場發(fā)展和客戶需求為導(dǎo)向的成本管理方法，非常適合現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。

二、成本管理目標(biāo)

由于傳統(tǒng)成本管理是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代下產(chǎn)生的，因此其對于社會化生產(chǎn)背景下的企業(yè)成本控制有著很好的管理作用。這是因?yàn)樵谶@段時(shí)期中，傳統(tǒng)成本管理主要是站在資本家的角度進(jìn)行成本管理，其主要的目的是為了最大程度的降低生產(chǎn)成本，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)利潤，而并沒有考慮到顧客使用成本和社會成本的問題。這種成本管理目標(biāo)是存在很大問題的，直接導(dǎo)致了勞資之間的矛盾進(jìn)一步的激化。

與傳統(tǒng)成本管理不同，現(xiàn)代成本管理是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上進(jìn)行成本管理，以期通過成本管理來提高企業(yè)的市場競爭力。這就要求對企業(yè)的成本結(jié)果和成本行為同時(shí)進(jìn)行控制管理，并擴(kuò)大成本管理的對象范圍，將客戶的使用成本與社會成本也納入企業(yè)成本管理范圍中。可以說，現(xiàn)代成本管理的目標(biāo)除了產(chǎn)品原材料成本以及生產(chǎn)所需人工成本以外，還包括企業(yè)為擴(kuò)大市場規(guī)模而花費(fèi)的成本，以及為了促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售額增長而作出的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整所產(chǎn)生的無形產(chǎn)品成本。

三、成本管理的控制范圍

由于傳統(tǒng)成本管理將成本的控制范圍固定在了生產(chǎn)的最基層，因此其很難產(chǎn)品價(jià)值鏈的其他環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效成本控制，成本管理效果較差。

而現(xiàn)代成本管理則在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了成本管理的控制發(fā)內(nèi)，不但對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制，還對企業(yè)外部中影響成本的因素進(jìn)行有效控制。不但對生產(chǎn)流程的下游進(jìn)行控制，還對產(chǎn)品整個(gè)周期中的中游和上游采取了有效控制。現(xiàn)代成本管理以為，對于成本的管理與控制不但要從節(jié)約成本這一方面進(jìn)行控制，還要從增大投入產(chǎn)出效益，減少不增值的支出，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益這方面進(jìn)行考慮，這也正是現(xiàn)代成本管理中最典型的一個(gè)成本管理方法—作用成本法的核心所在。

四、成本管理方法

在傳統(tǒng)成本管理方法中，成本控制的方法主要是通過減少支出、降低成本來實(shí)現(xiàn)的，由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點(diǎn)放在了降低產(chǎn)品的直接制造費(fèi)用之上，而忽略了其他的間接費(fèi)用，從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài)。

現(xiàn)代成本管理方法主要有：作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析。作業(yè)的成本是成本管理的核心，在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候要通過多方面的核算才能夠進(jìn)行有效確認(rèn)，這一過程會大大的消耗企業(yè)的相關(guān)資源。通過進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，才能將與其相關(guān)的資源合理的分?jǐn)偟匠杀竞怂銓ο螅@一成本計(jì)算方式就是作業(yè)法成本管理。在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的過程中要運(yùn)用倒推式計(jì)算方法。我們通常將這一方法稱作業(yè)消耗資源倒退計(jì)算法。通過倒退式計(jì)算可以清晰的分析并合理的分?jǐn)傎Y源消耗成本。對于價(jià)值鏈的分析必須要以市場以及客戶的需求為導(dǎo)向，這是整體價(jià)值管理的最基本目標(biāo)，只有通過將價(jià)值與企業(yè)核心競爭力緊密聯(lián)系產(chǎn)能讓企業(yè)的市場占有率以及客戶滿意度相掛鉤。

五、結(jié)語

由上述分析可以看出，傳統(tǒng)的成本管理理論與方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)發(fā)展和成本管理需要。而作為傳統(tǒng)成本管理的延伸，現(xiàn)代成本管理在其基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)市場的發(fā)展需要對其理論進(jìn)行了完善，并形成了一些新的成本管理方法，擴(kuò)大了成本管理的目標(biāo)與控制范圍，提高了現(xiàn)代企業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更健全的成本管理體系。

篇（4）

2.戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較

2.1傳統(tǒng)成本管理注重局部，戰(zhàn)略成本管理注重整體。傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注生產(chǎn)與銷售等局部環(huán)節(jié)的成本控制，注重對制造費(fèi)用的核算與控制。戰(zhàn)略成本管理則注重全部環(huán)節(jié)的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更注重整體性和長期性，強(qiáng)調(diào)對各環(huán)節(jié)成本的協(xié)調(diào)與配置，從整體上對成本進(jìn)行控制。2.2傳統(tǒng)成本管理注重低位成本，戰(zhàn)略成本管理注重高位成本。低位成本指有形成本，這類成本對總成本的影響程度較小；高位成本指無形成本，這類成本對總成本的影響程度較大。傳統(tǒng)成本管理注重對低位成本的控制，而戰(zhàn)略成本管理注重控制企業(yè)的高位成本，以實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的成本節(jié)約。2.3傳統(tǒng)成本管理中成本與戰(zhàn)略相分離，戰(zhàn)略成本管理中成本與戰(zhàn)略相融合。傳統(tǒng)成本管理中產(chǎn)品成本與企業(yè)戰(zhàn)略間并未有過多聯(lián)系；戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以提高企業(yè)的核心競爭力。戰(zhàn)略明確企業(yè)發(fā)展的大方向，成本是企業(yè)發(fā)展過程中必須加以控制的重要因素，戰(zhàn)略成本管理將二者結(jié)合，提升企業(yè)的核心競爭力。

3.戰(zhàn)略成本管理在應(yīng)用中的問題

3.1成本管理觀念轉(zhuǎn)變滯后。現(xiàn)階段，許多企業(yè)的成本管理觀念仍停留在傳統(tǒng)的成本管理理念上，管理觀念未能及時(shí)跟上管理方法的更新。我國企業(yè)偏愛成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，卻很少將戰(zhàn)略定位與外部環(huán)境綜合考慮，這可能會導(dǎo)致戰(zhàn)略定位失敗，影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)行。3.2企業(yè)各部門對戰(zhàn)略成本管理的重視不足。我國企業(yè)實(shí)施的戰(zhàn)略成本管理中，大部分工作仍由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門很少參與到戰(zhàn)略成本管理的工作中，而會計(jì)人員對其他部門工作情況的了解程度有限，這就不可避免地導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理的片面性。3.3相關(guān)信息缺乏有效性現(xiàn)階段，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門所提供的信息與戰(zhàn)略成本管理所需信息還存在一定差距。戰(zhàn)略成本管理需要的信息僅靠財(cái)務(wù)人員無法滿足，還需要企業(yè)管理層的參與，從戰(zhàn)略高度看待成本管理。只有將戰(zhàn)略管理與成本管理相結(jié)合，才能提高信息有效性。

4.戰(zhàn)略成本管理存在問題的應(yīng)對措施

4.1加快成本管理觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)現(xiàn)代管理體系的科學(xué)的成本管理思想，在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理時(shí)要從長遠(yuǎn)考慮，追求企業(yè)長期持續(xù)健康發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)各部門參與到戰(zhàn)略成本管理中來，從追求短期局部的成本降低逐步向企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)變。4.2全面推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理有效實(shí)行。企業(yè)各部門員工要加強(qiáng)成本管理意識，提高對戰(zhàn)略成本管理的認(rèn)同感，這樣企業(yè)管理層才能以積極的態(tài)度對企業(yè)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行控制，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，真正從企業(yè)層面推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)行。4.3加強(qiáng)企業(yè)信息化管理，提升信息有效性。企業(yè)應(yīng)提升自身的信息技術(shù)水平，為財(cái)務(wù)部門提供可靠的技術(shù)支持，使財(cái)務(wù)人員為企業(yè)提供符合戰(zhàn)略成本管理要求的有效信息。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化管理，比如對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其建立正確的戰(zhàn)略成本管理思想，通過與企業(yè)管理層溝通等舉措，將成本控制與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，提供真正有用的信息。

作者:侯方澤 侯方澤 單位:河北大學(xué)

篇（5）

隨著時(shí)代的發(fā)展，市場環(huán)境與從前相比發(fā)生了極大改變，這些改變主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是生產(chǎn)方面，從單一種類的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)向批量、多種類的生產(chǎn)模式；二是在市場需求上，完成了從大眾化需求向個(gè)性化需求的轉(zhuǎn)變。市場環(huán)境的改變既提高了人們的生活品質(zhì)，也對企業(yè)的成本管理理念提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的成本管理當(dāng)前仍受制于計(jì)算經(jīng)濟(jì)體制，其所謂的責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本從本質(zhì)來看其實(shí)是一種以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營目標(biāo)為目的，提前制定成本目標(biāo)及控制基準(zhǔn)，并在核算過后對標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本間的差異進(jìn)行分析與評估，最終保證企業(yè)效益目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)的差額管理法。傳統(tǒng)成本管理在觀點(diǎn)上依然局限于企業(yè)效益的穩(wěn)定性，其核算的僅僅為企業(yè)內(nèi)部資金活動(dòng)中的消耗，以犧牲成本的方式來換取效益的提高。同時(shí)，這種犧牲成本的方式極易引發(fā)管理人員的短期行為，不利于企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展。因此，要使企業(yè)能夠在日益激烈的市場競爭中突破重圍，就需要擯棄落后思想，更換現(xiàn)代化、科學(xué)化的驅(qū)動(dòng)要素。

（二）成本管理方法相對陳舊

相對于國外發(fā)達(dá)國家的成本管理方式，我國大多數(shù)企業(yè)所采用的成本管理較為陳舊，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是在體系上，多數(shù)企業(yè)的成本管理既沒有形成完整的管理體系，也沒有在成本控制、成本規(guī)劃以及成本預(yù)測等方面落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本規(guī)劃時(shí)往往不能在第一時(shí)間內(nèi)獲得成本預(yù)測提供的信息，且即便能及時(shí)獲得，也將由于信息缺乏可靠性而降低成本規(guī)劃的可信程度，使成本規(guī)劃無法為成本管理方案提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。二是在管理手段上，我國當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，但在成本管理技術(shù)手段上仍位于手工操作向電算化操作過渡的階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到社會發(fā)展的需求，例如成本效益分析、責(zé)任成本管理以及本量利分析等管理手段隨著時(shí)展越來越不符合當(dāng)前的市場環(huán)境要求，而作業(yè)成本管理及價(jià)值工程管理則由于種種原因未能在我國得到普及，這些因素都導(dǎo)致我國當(dāng)前的成本管理水平越來越無法應(yīng)對激烈的市場競爭。

（三）成本管理理論過于薄弱

我國當(dāng)前的成本管理雖未完善，但無論在實(shí)踐、理論還是在教學(xué)方面都已獲得了一定的成就，然而作為一門對實(shí)踐要求較高的應(yīng)用科學(xué)，關(guān)于成本管理方法論述目前僅存在于各種類型的論稿中，而系統(tǒng)性、針對性較強(qiáng)的論著則較為罕見，由該點(diǎn)可窺得我國成本管理在理論上的薄弱。目前存在于成本管理理論中的問題有以下幾點(diǎn)，一是在教學(xué)內(nèi)容上，由于沒有將成本管理與財(cái)務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)明確區(qū)分開來，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，降低了成本管理理論的教學(xué)效果；二是在觀念上，傳統(tǒng)觀念強(qiáng)調(diào)成本管理的實(shí)踐性，卻忽視了其理論性，致使成本管理的應(yīng)用實(shí)施中，成本管理實(shí)際作用往往不能得到有效發(fā)揮；三是在隊(duì)伍上，成本管理理論隊(duì)伍由于缺少組織性，使得其相對實(shí)踐隊(duì)伍而言要薄弱得多；四是在研究上，目前我國大多數(shù)成本管理研究都是以成本管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用效果為基準(zhǔn)，既難以獲得準(zhǔn)確有效的成本管理理論結(jié)果，又與成本管理實(shí)際作用的研究路線相差甚遠(yuǎn)。

（四）成本管理主體人員單一

我國企業(yè)在成本管理的主體安排上往往存在主體人員過于單一這一問題。部分企業(yè)由于未意識到成本管理的重要性與特殊性，將成本管理一概交由會計(jì)人員來實(shí)施，給會計(jì)人員帶來了雙重的工作壓力，使得其不僅要完成日常的會計(jì)工作，同時(shí)還要進(jìn)行成本方案的規(guī)劃制定，導(dǎo)致該種情況下制定的成本方案不但缺少質(zhì)量，難以使企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)信息達(dá)到管理當(dāng)局的規(guī)定要求，也沒有體現(xiàn)成本管理的綜合性。由此可見，在企業(yè)成本管理當(dāng)中僅僅依靠會計(jì)人員是難以落實(shí)好成本控制工作的。事實(shí)上，在企業(yè)成本管理主體當(dāng)中，成本管理者僅是作為企業(yè)成本日常控制的組織者而存在，真正的成本管理主體是涉及多個(gè)可對企業(yè)成本造成影響的參與者，如產(chǎn)品生產(chǎn)人員、銷售人員、會計(jì)人員、管理決策者、采購與供應(yīng)人員等等，這些人員都包含在被稱為成本管理主體的集合當(dāng)中。為此，要做好成本管理工作，首先應(yīng)明確一點(diǎn)，即成本管理并非為單個(gè)員工或單個(gè)部門的單獨(dú)作業(yè)，而是需要企業(yè)全體員工和部門共同參與的項(xiàng)目，企業(yè)唯有營造成本效益意識，將其作為企業(yè)文化植入到每個(gè)員工的意識當(dāng)中，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的自主管理與自主控制。

二、傳統(tǒng)成本管理脫離困境的措施

（一）重視成本管理的可持續(xù)發(fā)展

由傳統(tǒng)成本管理的困境即可知其定位存在偏差，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，必須改變成本管理的定位重點(diǎn)。管理學(xué)研究結(jié)果證明，大約六成企業(yè)產(chǎn)品的成本在其設(shè)計(jì)研發(fā)階段即已得到明確，而在此階段后的環(huán)節(jié)只能對產(chǎn)品的成本變化造成30%左右的影響。由此可見，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段既是提升客戶滿意程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的保障，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。企業(yè)只有將成本管理定位在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段，加大對產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)階段的成本控制，最大限度的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。

（二）加強(qiáng)成本管理的信息準(zhǔn)確性

當(dāng)前，無論是國內(nèi)還是國外的會計(jì)行業(yè)都在為改善成本管理而做努力，其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告具有財(cái)務(wù)信息未來化、數(shù)據(jù)非財(cái)務(wù)化及管理信息公開化等三個(gè)特征，與成本管理在作業(yè)成本法的形成與應(yīng)用上有著不可分割的密切關(guān)系。當(dāng)前已知成本管理信息由于準(zhǔn)確性差，因而適用性也較低，為此，接下來在強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告運(yùn)用的基礎(chǔ)上，對提高信息準(zhǔn)確性提出以下意見：

（1）企業(yè)管理部門應(yīng)對業(yè)績、財(cái)務(wù)及經(jīng)營等數(shù)據(jù)指標(biāo)的每次變化進(jìn)行記錄與分析，找出促使其發(fā)生變化的原因，并遞交對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告；

（2）企業(yè)管理部門應(yīng)遞交用于企業(yè)管理的業(yè)績指標(biāo)及高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)資料；

（3）企業(yè)管理部門應(yīng)制定企業(yè)未來的發(fā)展方向與發(fā)展目標(biāo)，并外遞交企業(yè)方向信息，內(nèi)容包括管理部門策略，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會，以及過去的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會和管理部門策略與實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的數(shù)據(jù)對比等。相關(guān)企業(yè)信息的遞交無形中加強(qiáng)了成本管理核算信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效可信的信息，幫助企業(yè)解決導(dǎo)致成本變化的根本原因，既提高了成本管理的適用性，也促進(jìn)了企業(yè)的管理水平。

（三）改變成本管理驅(qū)動(dòng)要素定位

在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要謀得發(fā)展，其成本管理觀念也應(yīng)隨之改變，將以往只著眼于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的成本管理視角轉(zhuǎn)換到重視客戶的個(gè)性需求，最大限度提高客戶滿意程度上來；通過滿足客戶需求，提高客戶價(jià)值，重視產(chǎn)品市場壽命的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與股東財(cái)富最大化提高的目的。而成本管理視角的轉(zhuǎn)換，即要求企業(yè)成本管理以市場為中心，將市場作為首要的驅(qū)動(dòng)要素，密切關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，盡可能將各類非增值作業(yè)消除，從而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

（四）改變對成本管理的陳舊認(rèn)識

在現(xiàn)今的知識經(jīng)濟(jì)背景下，市場經(jīng)濟(jì)體系較之過去已經(jīng)產(chǎn)生了極大變化，一是從前只進(jìn)入賣方市場的制造業(yè)隨著社會需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化轉(zhuǎn)到了買方市場；二是高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本與服務(wù)成本在成本結(jié)構(gòu)中越來越難以進(jìn)行明確清晰的劃分，比如在部分企業(yè)中，一旦降低人工成本在成本結(jié)構(gòu)中的比率，將會間接對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本造成影響，進(jìn)而出現(xiàn)產(chǎn)品成本隨人工成本的降低而上升的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)不應(yīng)再以傳統(tǒng)成本管理的觀念思考現(xiàn)今的成本管理工作，僅僅將其作為一項(xiàng)管理工作來看待，而應(yīng)更新觀念，將其看作一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，以工程學(xué)的角度劃分成本管理中的各項(xiàng)工作內(nèi)容，從而形成適時(shí)生產(chǎn)制、持續(xù)改善、零存貨、全面質(zhì)量監(jiān)控等全新的成本管理手段，并在應(yīng)用中逐漸營造出一個(gè)完整的成本管理體系，及時(shí)為企業(yè)提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)信息，在保證管理質(zhì)量的前提下最大限度的降低成本費(fèi)用。

（五）加強(qiáng)對成本管理的理論研究

要適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)就必須拋棄舊有的成本管理理念，在注重成本管理實(shí)踐性的同時(shí)也抓住成本管理的理論性，加強(qiáng)成本理論研究工作，從而在整體上提高企業(yè)的成本管理水平。要加強(qiáng)成本管理理論研究，首先要求理論研究需是針對實(shí)際問題的研究，而非毫無目的的泛泛而談，為此，應(yīng)根據(jù)我國成本管理中存在的問題進(jìn)行理論性研究，再將研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力應(yīng)用到實(shí)際當(dāng)中，從而體現(xiàn)出理論研究的作用；其次，為促進(jìn)成本管理理論的發(fā)展，理論研究人員應(yīng)具備探索精神，能主動(dòng)進(jìn)入到企業(yè)中進(jìn)行成本管理的調(diào)查研究，同時(shí)通過與實(shí)際成本管理工作人員的共同交流合作，積累從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，再到歸納總結(jié)，精確提煉的成本管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而從中拓展出全新的研究領(lǐng)域與理論研究課題，全面提高成本管理的理論發(fā)展。此外，還可構(gòu)建激勵(lì)制度與評價(jià)制度，通過考核成本管理理論研究成果，促進(jìn)理論研究人員的研究動(dòng)力，體現(xiàn)成本管理實(shí)踐中成本管理理論的指導(dǎo)價(jià)值。

（六）增加成本管理主體人員

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)構(gòu)的改變，當(dāng)前企業(yè)的成本管理已經(jīng)不是單個(gè)部門或單個(gè)員工所能勝任的工作，而是需要整個(gè)企業(yè)所有部門，不同人員的共同參與，以積極創(chuàng)新的方式為企業(yè)成本管理出計(jì)獻(xiàn)力，從而達(dá)到并實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)成本管理目的的工作。此外，成本管理主體除包含企業(yè)內(nèi)部外還在一定程度上包含企業(yè)外部。首先，成本管理起始于成本目標(biāo)的確定，由財(cái)務(wù)人員與銷售人員根據(jù)市場調(diào)查，以競爭力為前提，確定企業(yè)產(chǎn)品未來售價(jià)與利潤目標(biāo)，并以此決定企業(yè)的目標(biāo)成本，而成本管理的確定既是企業(yè)外部價(jià)值鏈與企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈之間進(jìn)行競爭的過程，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈與企業(yè)各部門間的談判過程；價(jià)值鏈管理理論所表現(xiàn)出的是在企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、采購及銷售過程中，分銷商與生產(chǎn)商、生產(chǎn)商與供應(yīng)商的共同參與及合作，即企業(yè)外部價(jià)值鏈與企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈共同實(shí)現(xiàn)最大化提高顧客滿意程度的過程。由此可見，成本管理主體不僅包含企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，也包括了企業(yè)外部價(jià)值鏈，通過鏈上全員共同參與到成本管理中，即可實(shí)現(xiàn)多贏的局面，顯著提高成本管理效果。

篇（6）

一、傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)在成本管理的概述

1、傳統(tǒng)成本管理對產(chǎn)品的直接材料和直接人工的計(jì)算和控制比較重視，但缺乏對間接成本的控制，對間接成本的分配上也不夠重視。傳統(tǒng)成本管理方法使用的范圍較小，對產(chǎn)品品種少，間接費(fèi)用小并且各產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用比較平均的企業(yè)比較適用。傳統(tǒng)成本管理因無法提供足夠多的關(guān)于間接費(fèi)用分配的成本信息，使技術(shù)簡單、但生產(chǎn)數(shù)量大的產(chǎn)品的成本偏高，而技術(shù)相對較復(fù)雜、但生產(chǎn)數(shù)量較小的產(chǎn)品成本又偏低，導(dǎo)致的成本信息不真實(shí)。作業(yè)成本管理對作業(yè)成本的計(jì)量和控制計(jì)算產(chǎn)品成本，并將成本的核算延伸到產(chǎn)品的作業(yè)層次，時(shí)時(shí)追蹤并反應(yīng)企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)，進(jìn)行相應(yīng)的成本鏈分析，從而為企業(yè)的產(chǎn)品銷售決策提供準(zhǔn)確、可靠的成本信息。指導(dǎo)企業(yè)精簡一些不必要的作業(yè)，去執(zhí)行有效的、必要的作業(yè)，提高生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本。

2、傳統(tǒng)成本管理是以生產(chǎn)為導(dǎo)向和立足點(diǎn)，主要的對象是產(chǎn)品，如何減少產(chǎn)品成本是其關(guān)注的重點(diǎn)，沒有涉及到作業(yè)，但是在現(xiàn)代的企業(yè)管理中對成本管理的要求不再僅僅局限于產(chǎn)品成本控制這種較低的層次，而是把成本管理的內(nèi)容擴(kuò)展到了用戶滿意甚至是為社會創(chuàng)造福利等方面，所以現(xiàn)在作業(yè)成本管理的目標(biāo)不僅僅是產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本管理的起點(diǎn)，也是它的核心，因此對具體作業(yè)的完成情況和每一個(gè)作業(yè)所耗費(fèi)的資源就成為作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)，通過對作業(yè)進(jìn)行分析，不斷完善作業(yè)方式，對有限的資源進(jìn)行有效配置，提高企業(yè)的效益。

3、傳統(tǒng)成本管理對生產(chǎn)過程中的發(fā)生成本比較關(guān)注，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，而為生產(chǎn)所發(fā)生的管理和組織等費(fèi)用則以期間費(fèi)用列示，產(chǎn)品的成本項(xiàng)目是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途所設(shè)置，這種情況下控制發(fā)生的實(shí)際成本所采取的各種措施和方法就會把實(shí)際成本中的非增值成本忽視掉。對于現(xiàn)在作業(yè)成本管理而言，完全成本等同于產(chǎn)品成本，不管發(fā)生的期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)是否存在直接的關(guān)系，只關(guān)注所發(fā)生費(fèi)用是否具有合理性和有效性。

二、傳統(tǒng)成本管理存在的局限性

1、傳統(tǒng)成本管理存在著管理范疇過窄、觀念陳舊、方法落后等局限性，過于注重生產(chǎn)過程的成本控制和管理而忽視了作業(yè)成本的管理，重視產(chǎn)品的制造費(fèi)用等的控制和管理而忽視了為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的管理和組織等期間費(fèi)用。將節(jié)約成本等同于成本管理，認(rèn)為節(jié)約是降低成本的有效手段，只要產(chǎn)品成本降低了就能給企業(yè)帶來好的效益，但是對于企業(yè)來說，產(chǎn)品成本降低的幅度是有限的，在某些情況下，過于注重降低產(chǎn)品成本，反而會影響到產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)的效益。盡管比較先進(jìn)的成本管理方法被一些企業(yè)所采用，但對于大多數(shù)企業(yè)所使用的傳統(tǒng)成本管理及方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，比較陳舊。

2、當(dāng)企業(yè)的直接人工成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大而期間費(fèi)用所占的比重較小時(shí)，使用傳統(tǒng)的成本管理方法是合適的，但現(xiàn)在生產(chǎn)力水平在大幅度提高，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用也越來越多，導(dǎo)致直接人工成本在同一件產(chǎn)品成本中所占比重由上世紀(jì)70年代的40%降到了10%，在高新技術(shù)企業(yè)中更是降到了不足5%。與之相對應(yīng)的是企業(yè)成本構(gòu)成更加復(fù)雜，間接制造成本所占比重在大幅度提高，如果這時(shí)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的成本管理方法就會導(dǎo)致企業(yè)的成本管理無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。傳統(tǒng)成本管理的重心是控制支出，降低成本，對間接制造費(fèi)用缺乏足夠的重視，管理成本的目的單純就是為降低成本。

3、當(dāng)企業(yè)實(shí)施的經(jīng)營策略是通過增加產(chǎn)品所具有的獨(dú)特品質(zhì)與競爭對手實(shí)行差異化競爭，這時(shí)提高產(chǎn)品的核心競爭力就需要通過增加產(chǎn)品的成本來實(shí)現(xiàn)，不能僅僅考慮如何降低產(chǎn)品的成本。

例如對于建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在以下的局限性：成本管理內(nèi)容單一，對工程項(xiàng)目的質(zhì)量成本缺乏相應(yīng)的管理和控制，沒有建立完善的權(quán)、責(zé)、利有效結(jié)合的管理體制，缺乏科學(xué)性，對工程項(xiàng)目的工期成本重視不夠，責(zé)任體系需要完善，成本管理意識缺乏。

三、實(shí)施現(xiàn)在作業(yè)成本管理的意義

1、作業(yè)成本管理能夠增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力。傳統(tǒng)成本管理對企業(yè)在生產(chǎn)過程中的成本管理比較重視，對投產(chǎn)前產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理缺乏重視，這種成本管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而現(xiàn)在作業(yè)成本管理卻能很好的滿足這種需要。現(xiàn)在作業(yè)成本管理遵循技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，對企業(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，從產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和最后的質(zhì)量進(jìn)行全程的成本管理，改進(jìn)和完善產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)，從而大大提高產(chǎn)品的市場競爭力。

2、作業(yè)成本管理能夠加強(qiáng)對成本的控制。現(xiàn)代企業(yè)之間的激烈競爭自80年代開始愈演愈烈，企業(yè)通常采用充分個(gè)性化的多產(chǎn)品樣式級小批量的經(jīng)營模式來應(yīng)對市場競爭和顧客的個(gè)性化需求，傳統(tǒng)成本管理模式完全不能適應(yīng)變化不斷并且生產(chǎn)也不是很穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營方式。現(xiàn)在作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本為管理對象，對成本管理人員成本管理意識的提高有很大的幫助，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上設(shè)置的成本控制責(zé)任中心，能夠充分發(fā)揮企業(yè)員工積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)合作意識，對企業(yè)成本實(shí)行有效的控制。

3、作業(yè)成本管理能夠使企業(yè)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境的發(fā)展要求，我國的科學(xué)技術(shù)的信息化進(jìn)程隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化進(jìn)程的加快而呈現(xiàn)了飛速發(fā)展，多樣化及個(gè)性化的產(chǎn)品才能夠滿足市場的多樣需求，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中逐步向信息化和自動(dòng)化方向轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)工藝和制造系統(tǒng)變的日益復(fù)雜和多樣，這時(shí)如果仍然對產(chǎn)品成本中所占比重越來越大的制造費(fèi)用根據(jù)所占比重已經(jīng)很小的直接人工成本來分配的話，必將無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營模式，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本不真實(shí)，將影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。

例如建筑施工企業(yè)采用作業(yè)成本管理方式就可以根據(jù)因果關(guān)系來對間接費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，改變傳統(tǒng)成本管理方式所實(shí)行的按照單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，保證成本計(jì)算結(jié)果的真實(shí)、可靠，此外還能夠不斷改進(jìn)成本管理的環(huán)境并拓展了成本管理的控制范圍。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)的成本管理對企業(yè)的上下游關(guān)系不夠重視，而現(xiàn)在成本管理對供應(yīng)商和銷售商在企業(yè)成本控制方面的影響給予足夠的重視，零庫存、零缺陷這樣創(chuàng)新理念由此提出，企業(yè)通過對外部價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以清楚的了解到企業(yè)所處的發(fā)展周期階段以及能夠分享到整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤情況，并從供應(yīng)商和銷售商的情況了解尋求產(chǎn)品成本的降低。現(xiàn)在作業(yè)成本管理是把戰(zhàn)略成本管理作為理念指導(dǎo)，把產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)系統(tǒng)和全面的質(zhì)量管理進(jìn)行有效結(jié)合，是一個(gè)成本管理的系統(tǒng)工程，以提高質(zhì)量管理和提高顧客的價(jià)值為目標(biāo)和保障。強(qiáng)調(diào)在成本管理中企業(yè)必須把企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化和成本管理有效的結(jié)合起來，以人為本，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性和創(chuàng)新精神，使企業(yè)的成本管理工作在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。（作者單位：鞍山振華會計(jì)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的成本高低，不僅影響到企業(yè)自身發(fā)展，而且和職工群眾的利益息息相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各行各業(yè)市場競爭激烈。改進(jìn)成本管理問題已日益引起人們的重視和關(guān)注。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法是企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵，其中不斷提高成本管理水平尤為重要。

一、 企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及存在的問題

傳統(tǒng)加工成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多成績，但同時(shí)也存在很多問題，主要有以下幾點(diǎn)：

1.成本管理觀念落后

企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，特別是國有體制下的傳統(tǒng)加工行業(yè)。表現(xiàn)在對成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識還不夠，仍將成本管理的范圍停留在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過程中材料的耗費(fèi)。以減少原料的消耗量來降低產(chǎn)品成本，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。

2.成本管理方法和手段落后

整體上講，目前我們成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。從成本管理的方法看，從理論上形成了一套關(guān)于成本預(yù)測、核算、控制、監(jiān)督、分析、計(jì)劃的管理法體系。企業(yè)在運(yùn)用這些方法以進(jìn)行成本管理的時(shí)候，存在著諸如事前成本管理與事中管理的嚴(yán)重脫節(jié)等問題，企業(yè)缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的成本管理方法。從成本管理手段來看，成本管理仍處于手工操作階段，離電子化、現(xiàn)代化要求還有相當(dāng)距離。

3.企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤

長期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。

二、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對策

市場經(jīng)濟(jì)體制實(shí)質(zhì)上就是一種市場競爭機(jī)制，它不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的主要特征就在于所有企業(yè)都是以相同的平等身份參與競爭，沒有政府的行政干預(yù)和計(jì)劃指導(dǎo)。同行業(yè)間競爭的結(jié)果，就是優(yōu)勝劣汰，適者生存。

1.實(shí)行全員成本管理理念

將成本管理理念灌輸?shù)矫恳粋€(gè)員工頭腦里，實(shí)行全員成本管理理念。增強(qiáng)全體員工成本管理意識是解決企業(yè)成本管理中存在問題的一個(gè)重要因素。每從領(lǐng)導(dǎo)到成本管理專業(yè)人員、從工程技術(shù)人員到一線員工。進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)或定期培訓(xùn)等形式，使他們熟練地掌握并運(yùn)用先進(jìn)的成本管理理論與方法，提高業(yè)務(wù)水平。

2.樹立成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì);向后延伸到顧客的使用、維修及處置。

3.在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想

戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。

4.在目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上實(shí)行目標(biāo)成本管理

①制定目標(biāo)成本。制定先進(jìn)、可行的目標(biāo)成本是目標(biāo)成本管理工作的關(guān)鍵。目標(biāo)成本的制定必須遵循先進(jìn)性和可行性相結(jié)合的原則、有科學(xué)依據(jù)的原則和上下結(jié)合、協(xié)調(diào)一致的原則。

②實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，進(jìn)行全面的目標(biāo)成本控制，成本控制.工作復(fù)雜而具體，涉及面廣，要使成本控制工作落實(shí)到實(shí)處，取得成效，必須做好以下各項(xiàng)工作：第一，完善目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)工作，完善內(nèi)部控制制度;第二，對成本形成的過程進(jìn)行目標(biāo)成本控制;第三，建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

③考核目標(biāo)成本。目標(biāo)成本考核是成本管理工作順利進(jìn)行的重要內(nèi)容，應(yīng)把目標(biāo)成本的考核同經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來，做到獎(jiǎng)罰分明。用具體的數(shù)字下達(dá)到各生產(chǎn)車間、班組和職能部門，明確責(zé)任，進(jìn)行控制、分析和考核。

5.成本管理手段現(xiàn)代化

成本管理手段現(xiàn)代化是提高企業(yè)現(xiàn)代化成本管理水平的重要條件，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展與完善，企業(yè)的管理越來越復(fù)雜，對信息處理的準(zhǔn)確性、時(shí)效性越來越高，傳統(tǒng)的手工操作顯然以不能滿足這一要求，必須運(yùn)用現(xiàn)代化的成本管理手段，及時(shí)提供成本管理所需的信息，加快信息處理和反饋速度，提高成本管理人員業(yè)務(wù)處理水平。

6.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能

在企業(yè)成本管理中，財(cái)會部門的作用舉足輕重，財(cái)會人員在成本管理中能起到獨(dú)特的作用分別是：第一，加強(qiáng)投資管理和監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)走擴(kuò)大再生產(chǎn)的路子;第二，加強(qiáng)資產(chǎn)管理和監(jiān)督，防止資產(chǎn)流失浪費(fèi);第三，加強(qiáng)資金管理和監(jiān)督，促使企業(yè)合理降低資金成本;第四，加強(qiáng)消費(fèi)的管理和監(jiān)督，促使企業(yè)有效的控制人工成本。

三、推行現(xiàn)代成本管理的對策

1、 更新觀念推行全面的成本管理。 企業(yè)要強(qiáng)化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手。企業(yè)管理者應(yīng)有清醒的頭腦緊跟時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念。

2、強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)工作。 實(shí)行現(xiàn)代成本管理必須把企業(yè)管理工作、計(jì)量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作。有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會計(jì)憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程和各方面的基本情況。

現(xiàn)代成本會計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會計(jì)程序和會計(jì)方法。

參考文獻(xiàn)

[1]李叔波.《加強(qiáng)成本管理提高經(jīng)濟(jì)效益》.齊魯珠壇，中國經(jīng)濟(jì)出版社，2002，（5）

[2]李連軍.《成本會計(jì)的發(fā)展趨勢與對策研究》.財(cái)會月刊.2009，（6）

[3]仇俊林.《成本會計(jì)論略》. 株洲工學(xué)院學(xué)報(bào).2002，（3）

[4]陳玉波.《利用現(xiàn)代成本會計(jì)搞好成本管理》 新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì).2011，（3）

篇（8）

1成本管理需要中國傳統(tǒng)文化的引領(lǐng)

對于“人”，我們可以學(xué)習(xí)易學(xué)，用幽默和諧家庭；用道家的相術(shù)知人善用；用中醫(yī)的醫(yī)術(shù)保護(hù)身體；用儒家的心態(tài)，感恩生命，深刻、謙和而又自信。

但在房產(chǎn)業(yè)——這個(gè)巨大的人居環(huán)境產(chǎn)業(yè)中，如何借鑒和應(yīng)用傳統(tǒng)文化思想，卻通常只有一些“陽春白雪”在醞釀思考。修身、齊家、然后治天下，仿佛總是走不到普通的“下里巴人”。是不是真的只能這樣呢?

當(dāng)然不是!普通的成本管理人員，同樣也可以深入地研究各種要素對企業(yè)“健康”的影響，做到“人境合一”，于“無為”中管理企業(yè)這個(gè)“家”。

2儒、釋、道的貫通

我們首先要先明白儒、釋、道的精神加以融匯貫通。儒：以人世的姿態(tài)出世。儒學(xué)是“官學(xué)”，是培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)與高參的教材。真正的儒士，熱衷權(quán)勢，卻非為私欲，而是借助權(quán)勢實(shí)現(xiàn)利國、利民、利天下的理想。他們身人名利之中，心卻超越名利之外。

釋：以出世的姿態(tài)人世。佛家不承擔(dān)世俗工作，不追求世俗的名利，但他們積極介入社會，并承擔(dān)一項(xiàng)特殊的工作，即撫慰人的心靈。

道：以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世。道家的人世，順其自然；道家的出世，安然入夢。始終保持自由的心態(tài)，可出可入，無為無不為。

3房地產(chǎn)工程成本管理的“無為”

縱觀房產(chǎn)業(yè)，工程成本管理從業(yè)者眾多，它不僅需要豐富的工程造價(jià)、管理、財(cái)務(wù)、工程、法律、合同等方面的理論知識，還需要執(zhí)行決策層資金計(jì)劃的實(shí)戰(zhàn)操作能力。更深層次的優(yōu)秀成本管理者，還需要一種與環(huán)境(企業(yè))融合的心態(tài)，去面對日益激烈的成本控制挑戰(zhàn)。量身訂做、注重實(shí)戰(zhàn)、學(xué)以致用，才是將傳統(tǒng)思想融入成本管理的佳境。

《紅樓夢》中云，“假作真時(shí)真亦假，無為有時(shí)有還無”。只有體會到了“無為”，才開始接受了周易思想。“無為”也“無不為”，每一個(gè)管理的過程就是一個(gè)順其自然的過程，都是一段“心的旅程”。以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世，是保持這種收放自如思想的基礎(chǔ)。

怎樣的成本管理才是最佳的成本管理呢?管“心”。讓企業(yè)的“身心”都符合自然規(guī)律，也就“無為”了。

4天人合一和大道至簡

“無為”即天人合一，既是周易的哲學(xué)基礎(chǔ)，又是最后要實(shí)現(xiàn)的終極理想，也就是佛家所說的萬本歸一、大圓滿。

周易提出太極，然后太極生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦。從無到有，成本管理出現(xiàn)了無數(shù)種可能。我們通常在管理中，出了問題，才去尋找“最”重要的關(guān)鍵所在。可這些最重要的關(guān)鍵，往往就在初期，我們最不在意的地方——“私心”。“大道至簡”，事物的發(fā)展都有自然的規(guī)律，最初的也就是最重要的。

成本管理者要學(xué)會用這個(gè)理論來分析成本的基本要素，依照八卦卦象的基本特征，找出各系統(tǒng)的相互關(guān)系，將管理框架根據(jù)自然規(guī)律進(jìn)行規(guī)整。

5成本管理貫穿財(cái)務(wù)金融、生產(chǎn)科研、紀(jì)檢安全三個(gè)領(lǐng)域

根據(jù)易經(jīng)的八卦，我們將企業(yè)分為管理系統(tǒng)。乾——決策指揮系統(tǒng)；兌——營銷服務(wù)系統(tǒng)；離——企業(yè)文化系統(tǒng)；震——生產(chǎn)科研系統(tǒng)；巽——人事培訓(xùn)系統(tǒng)；坎——財(cái)務(wù)金融系統(tǒng)；艮——紀(jì)檢安全系統(tǒng)；坤——群眾監(jiān)督系統(tǒng)。

在生產(chǎn)科研中，成本的核算要精確科學(xué)；在紀(jì)檢安全中，成本的簽證要獎(jiǎng)懲分明。在財(cái)務(wù)金融方面，結(jié)算付款要及時(shí)有效。

杜甫的詩形容恰到好處：“好雨知時(shí)節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生”。早一點(diǎn)不好，晚一點(diǎn)也不好，恰恰在春天的雨才最好。成本管理就要做到“及時(shí)雨”。

6從易經(jīng)中發(fā)現(xiàn)的成本管理的八種方法

1)坎卦——企業(yè)與他人的經(jīng)濟(jì)往來，避開陷阱是前提，即風(fēng)險(xiǎn)意識。水代表財(cái)，象征流動(dòng)多變，周流不息，隱而不現(xiàn)；為江河、為險(xiǎn)、為陷阱、為恐懼，這些與財(cái)務(wù)金融的許多性質(zhì)對應(yīng)。

水能載舟，在于它的柔順與流動(dòng)，而主動(dòng)示弱、流動(dòng)多變性恰好是商人的主要特點(diǎn)；根據(jù)坎卦的爻辭，企業(yè)成本出現(xiàn)危機(jī)后的管理方式應(yīng)該為：懲洽，整治，外援，自救，勿貪，防御。實(shí)際成本管理操作過程中，最重要的是：加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)意識、對重要條款的法律、風(fēng)險(xiǎn)的慎重，這是成本管理的重中之重。．

2)需卦一成本管理的主管必須具有識時(shí)務(wù)者為俊杰的素質(zhì)。欲望(投資者的需求)本身無所謂好與壞，如果能正確對待欲望不讓它們無限膨脹，就能吉利。

需卦，象征等待。孤立無援下不得已之抉擇；時(shí)機(jī)未到之前最明智的選擇。當(dāng)形勢不利，或沒有多少勝算把握之際，強(qiáng)行突破作戰(zhàn)是下下策。等待是強(qiáng)者的自信，成本管理者如果發(fā)現(xiàn)時(shí)機(jī)未到，就應(yīng)該及時(shí)站出來，提出等待的建議，以防止投資者的“需求”過度膨脹。

3)節(jié)卦一象征節(jié)約，所謂節(jié)制，是審時(shí)度勢暫時(shí)的克制(休整)，克制時(shí)間過長，就會失去原有的斗志，故而火候的把握非常重要。“苦節(jié)不可貞”，過份的節(jié)制或約束是不可取的。

優(yōu)秀的成本管理者，要掌握火候，招標(biāo)的火候，簽證的火候，結(jié)算審核的火候。適當(dāng)?shù)陌才鸥偁帲瑓s又不浪費(fèi)過多的人力、物力、財(cái)力，是游刃有余的高手。這與前一卦，同樣闡述了成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)：適度的節(jié)制，觀察對方的“心”，才是重點(diǎn)。

4)既濟(jì)卦一象征長遠(yuǎn)策劃，即成本管理的投資預(yù)算。有運(yùn)籌帷幄的決策在戰(zhàn)爭開始之前，才有決勝千里之外的戰(zhàn)爭。

商場如戰(zhàn)場，在項(xiàng)目運(yùn)作前，一定要將投資預(yù)算做好。要充分考慮其潛在因素，多算則勝，少算則敗。預(yù)算一定要考慮時(shí)間因素，貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)成為評價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

如果一個(gè)項(xiàng)目立即開發(fā)可獲利l億，若五年后開發(fā)，由于價(jià)格上漲可獲利1．6億。如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)1．6億>1億，可以認(rèn)為5年后開發(fā)更有利。但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，現(xiàn)在獲得1億，可用于其它投資機(jī)會，平均每年獲利15％，則5年后將有資金2億，還是現(xiàn)在開發(fā)有利。(5年后獲利=1x(1+15％)5—2億)

5)屯卦一資金渠道要暢通。企業(yè)資金的再生產(chǎn)要像水渠一樣暢通。修筑水渠艱難，維護(hù)其暢通無阻、保持水質(zhì)純潔也并非易事。這也印證了現(xiàn)在房產(chǎn)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)，從純粹的“利潤”到保證“資金鏈”暢通的必然規(guī)律。

6)井卦一代表企業(yè)職工的薪金發(fā)放。水乃生命之必需，財(cái)為生活之源泉。井水不枯的條件是供需平衡，企業(yè)保持效益的根本是員工薪賞發(fā)放要恰到好處。

7)蹇卦——代表財(cái)務(wù)審計(jì)，避免觸礁的有效措施。航船觸礁在于不能隨時(shí)透視水下情況，企業(yè)觸礁在于不能及時(shí)檢查財(cái)務(wù)情況。成本結(jié)算的審核，是對企業(yè)生產(chǎn)過程的一次檢驗(yàn)，優(yōu)秀的成本管理者，必須從中找出企業(yè)的漏洞，并加以改進(jìn)。

8)比卦一代表財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加透明度是萬眾一心的前提。想營造一種齊心協(xié)力、眾志成城的人文環(huán)境，必須要公開資金周轉(zhuǎn)和利潤情況，增加經(jīng)營透明度，做到讓員工心中有數(shù)。

綜述

篇（9）

中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01

由于煤炭資料的緊張，使得其價(jià)格不斷的上漲，進(jìn)一步促成火力發(fā)電企業(yè)成本居高不下，在這種情況下，加強(qiáng)自身的成本控制，可以避免市場上的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)火力發(fā)電企業(yè)的競爭力。

一、ERP環(huán)境下成本管理體系的框架

ERP系統(tǒng)中集成了會計(jì)信息系統(tǒng)，包含了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個(gè)模塊。它是進(jìn)一步面向供應(yīng)鏈的管理思想。其在火力發(fā)電企業(yè)的基本框架如下：

1.成本全過程動(dòng)態(tài)管理體系

發(fā)電企業(yè)成本管理要從研發(fā)投入、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)、產(chǎn)品配送、售后服務(wù)等為一體的全過程管理，并實(shí)現(xiàn)全過程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控的成本管理體系。對成本的全過程動(dòng)態(tài)管理能夠使得各個(gè)部門的工作協(xié)調(diào)一致，對企業(yè)大量復(fù)雜的燃料、物料編碼體系有統(tǒng)一完整的認(rèn)識，提高成本管理水平，保障發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)安全正常地進(jìn)行。

2.成本預(yù)算控制體系

成本預(yù)算控制是借助于ERP系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的。對成本的管理做到事前規(guī)劃、事中引導(dǎo)與控制、事后分析改進(jìn)的管理。發(fā)電企業(yè)可以通過全面預(yù)算來預(yù)測企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)，通過事前預(yù)算計(jì)劃的編制，事中計(jì)劃實(shí)施過程的控制以及事后的總結(jié)分析和考核來實(shí)現(xiàn)其對成本費(fèi)用的閉環(huán)管理。將全面預(yù)算管理的思想滲入成本管理的各個(gè)方面，通過預(yù)算管理對成本項(xiàng)目構(gòu)成的各個(gè)分項(xiàng)目進(jìn)行控制，降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對實(shí)物資產(chǎn)的管理，以期提高企業(yè)成本管理水平。

3.成本管理模式的集成體系

成本管理模式的集成包括了信息和管理過程的集成。信息的管理從不同的管理過程進(jìn)行大量的信息傳遞，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等輔助工具通過數(shù)據(jù)庫的方式實(shí)現(xiàn)不同的數(shù)據(jù)集成。管理過程的集成是指以信息集成為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致成本項(xiàng)目產(chǎn)生的各種業(yè)務(wù)的集成管理。

二、火力發(fā)電企業(yè)成本管理存在的問題分析

1.燃料系統(tǒng)管理功能不完善

傳統(tǒng)的系統(tǒng)是一個(gè)獨(dú)立的燃料模塊，僅實(shí)現(xiàn)了燃料稱重?cái)?shù)據(jù)連接、編碼、制樣、化驗(yàn)到生成結(jié)算單，而燃料采購合同和結(jié)算審批程序以及燃料預(yù)結(jié)預(yù)付業(yè)務(wù)、燃料核算管理等仍然是紙質(zhì)流程，存在重復(fù)性工作，工作效率不高并有出錯(cuò)的可能。比如：燃煤合同處理是由合同管理人員用計(jì)算機(jī)打印出文本后，經(jīng)審批簽字蓋章完畢后再錄入傳統(tǒng)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)算，而燃煤結(jié)算傳統(tǒng)系統(tǒng)不能同時(shí)滿足兩種結(jié)算：能發(fā)公司對礦，電廠對能發(fā)公司，對于能發(fā)公司對礦的結(jié)算單燃料結(jié)算員手工制單，自己建立臺賬。另外，傳統(tǒng)系統(tǒng)不能做預(yù)結(jié)預(yù)付業(yè)務(wù)，只能手工制單，手工建立臺賬，結(jié)算時(shí)人工查詢該供應(yīng)商該批燃料有多少預(yù)結(jié)余額應(yīng)沖多少款。

2.系統(tǒng)的漏洞容易造成員工舞弊

由于燃料的結(jié)算價(jià)格是根據(jù)按燃燒熱值來計(jì)算，燃料入廠時(shí)只是進(jìn)行數(shù)量的計(jì)量，根據(jù)化驗(yàn)確定的結(jié)果確定燃煤價(jià)格。在管理流程不透明的情況下，很容易出現(xiàn)員工的舞弊行為。現(xiàn)行管理水平下，企業(yè)只是對燃料的數(shù)量進(jìn)行了監(jiān)控，而對燃煤質(zhì)量卻沒有形成一個(gè)完善的監(jiān)控體系也很難形成監(jiān)控，從而為舞弊創(chuàng)造了條件。

3.檢修安排不科學(xué)導(dǎo)致檢修成本增加

目前，因?yàn)榛鹆Πl(fā)電企業(yè)在管理、檢修等方面投入較多。對設(shè)備狀況較好的和設(shè)備狀況差的情況沒有很好的記錄，造成設(shè)備利用率低。因而，檢修計(jì)劃和策劃無法獲得實(shí)現(xiàn)全面科學(xué)的管理，也無法對執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的定量比較分析，既不能有效的發(fā)揮指導(dǎo)作用，也不能為責(zé)任界定提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

三、ERP系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)成本管理的應(yīng)用

1.ERP在燃料成本管理全方位管理

燃料管理實(shí)際上是對燃料的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、報(bào)表、驗(yàn)收管理。燃料成本計(jì)劃對全電廠全年和每月度所需的標(biāo)準(zhǔn)燃料數(shù)量都進(jìn)行了合理的預(yù)算。而燃料的需求計(jì)劃包括燃料庫存控制與燃料的采購計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)在不停的運(yùn)作，其燃料也是會不斷的在變動(dòng)。為了既保證生產(chǎn)隨時(shí)的需要，而不能動(dòng)用太多的資金來庫存更多的燃料，所以各電廠設(shè)定都要對經(jīng)濟(jì)庫存、安全庫存、目標(biāo)庫存等做一系統(tǒng)的警戒線。根據(jù)燃料需求計(jì)劃和庫存計(jì)劃制定采購或訂貨計(jì)劃，同時(shí)確定燃料采購預(yù)算及資金需用量。年底燃料經(jīng)營部編制下一年年度采購計(jì)劃，并分解到每個(gè)月。每月底燃料經(jīng)營部，根據(jù)市場情況和實(shí)際發(fā)電需求，調(diào)整下月計(jì)劃。其中，燃料采購計(jì)劃包括：片區(qū)、平均發(fā)熱量、計(jì)劃采購原煤量、預(yù)計(jì)采購成本折算標(biāo)煤量、折算標(biāo)煤單價(jià)。

2.ERP在火力發(fā)電企業(yè)修理費(fèi)用的作用

電力檢修的總原則是實(shí)施檢修成本效益管理，亦即以合理的成本，維持或改善設(shè)備的可靠性、經(jīng)濟(jì)性、可調(diào)性、可控性、清潔性（即符合環(huán)境保護(hù)要求）。應(yīng)用ERP系統(tǒng)的先進(jìn)管理理念和管理技術(shù)，采用有效的監(jiān)測手段和分析診斷技術(shù)，準(zhǔn)確掌握設(shè)備狀態(tài)，保證設(shè)備的安全、可靠和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，科學(xué)地進(jìn)行檢修需求決策，合理安排檢修項(xiàng)目、檢修間隔和檢修工期，有效降低檢修成本，提高設(shè)備可用性；形成符合優(yōu)化檢修要求的管理體制，提高火電廠檢修、運(yùn)行的基礎(chǔ)管理水平；在企業(yè)中營造科學(xué)決策、改革創(chuàng)新的氛圍。

四、結(jié)論

目前來看，ERP在我國發(fā)電企業(yè)的應(yīng)用處于一個(gè)逐步走向成熟的階段，其系統(tǒng)在企業(yè)的成本管理中發(fā)揮著極其重要的作用，為企業(yè)帶來了很好的成本管理成果。但是不可否認(rèn)的是，我國企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)的道路還很曲折，想要利用ERP系統(tǒng)提升企業(yè)管理水平還有許多需要我們思考的問題。通過對目前我國火力發(fā)電企業(yè)成本的構(gòu)成和成本管理現(xiàn)狀的分析，認(rèn)為雖然我國火力發(fā)電企業(yè)的成本管理取得了一定的成績，但面對日益增大的市場競爭壓力和日趨變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，原有的傳統(tǒng)成本管理模式顯現(xiàn)出許多弊端，如成本管理目標(biāo)單一，未能結(jié)合戰(zhàn)略管理，對外部價(jià)值鏈成本缺乏關(guān)注，體制僵化，方法落后，成本信息反饋不及時(shí)等等，需要引入新的管理模式，進(jìn)行變革。

篇（10）

成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，沒有能夠及時(shí)適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯。

第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時(shí)更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看，“增加價(jià)值”觀至少存在四個(gè)方面的不足：一是在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的；二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會，無疑會影響購買商的價(jià)值鏈。增加最終消費(fèi)者的購買成本；三是不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位；四是沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。

第二，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過戰(zhàn)略的制定與實(shí)施來形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力。客觀地說，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動(dòng)機(jī)和直接動(dòng)因所決定的。盡管降低成本對于企業(yè)來說在任何時(shí)候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競爭力的形成。

第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會計(jì)等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

第四，傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運(yùn)用。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，反而會影響戰(zhàn)略決策的正確性。

由此不難得出這樣的結(jié)論：戰(zhàn)略管理理論與方法在企業(yè)管理實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)，需要按照戰(zhàn)略管理的要求對傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行適應(yīng)性變革，這種變革的基本出發(fā)點(diǎn)至少包括這樣三個(gè)方面：第一，拓寬成本管理的空間范圍，將成本管理的對象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，延伸到企業(yè)外部；第二，拓寬成本管理的時(shí)間范圍，將成本管理的時(shí)間跨度從日常經(jīng)營管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次；第三，創(chuàng)新成本管理的方法和手段。使其更好地滿足戰(zhàn)略管理對成本信息的需求。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與目標(biāo)

（一）戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵國際上對戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開始的，盡管大家對構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性的認(rèn)識是一致的，但究竟什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。美國學(xué)者認(rèn)為，簡單而言，戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對成本信息的管理性運(yùn)用。我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有下面幾種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計(jì)人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。還有人提出，所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本管理。

對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

（二）戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過戰(zhàn)略管理活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動(dòng)本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng)，其各項(xiàng)活動(dòng)的開展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從這個(gè)角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

篇（11）

（一）國外對戰(zhàn)略成本管理的研究

戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茲（Kenneth simmon）提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討,認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。后來，美國哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈(縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部價(jià)值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計(jì)學(xué)者杰克·桑克（Jake Shank）和戈文德瑞亞(V.Govindarajan)等人在邁克爾·波特研究成果的基礎(chǔ)上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書,通過對成本信息在戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制等四個(gè)階段所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對成本信息的管理性運(yùn)用”。歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學(xué)院(1995)提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理的工具運(yùn)用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進(jìn)行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)以及不斷學(xué)習(xí)，開始新的循環(huán)過程。該模式認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容:競爭戰(zhàn)略的制定;競爭對手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn);行業(yè)態(tài)勢分析;成本動(dòng)因分析;評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，英國教授羅賓·庫拍（Robin Cooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動(dòng)向的變化,從而構(gòu)成了一種嶄新的會計(jì)崗位——戰(zhàn)略管理會計(jì)（Strategic Management Accouting簡稱SMA)。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報(bào)的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式一成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析,來減少或者消除非增值作業(yè);應(yīng)用反求工程(Reverse Engineering)方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報(bào)研究過程。

(二）國內(nèi)對戰(zhàn)略成本管理的研究

與國外對戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對落后,處于起步階段。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)了一批有影響的研究成果，如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對我國實(shí)施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究;夏寬云對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)的介紹；陳軻主要是從基本理論與應(yīng)用理論兩個(gè)層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究；甘宗平在《論戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別》中指出：傳統(tǒng)成本管理模式已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變勢在必行。作者更通過對兩者進(jìn)行分析和比較，得出了戰(zhàn)略成本管理在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所具有的無可比擬的優(yōu)越性，從而進(jìn)一步提出在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下,從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變的策略;顧兆峰在《論戰(zhàn)略成本管理》中指出：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體走上市場經(jīng)濟(jì)的舞臺。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，并能夠在激烈的市場競爭中求得自身的生存和發(fā)展，不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新，而且必須在企業(yè)管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新。戰(zhàn)略管理作為一種世界上普遍采用的效果顯著的高級管理形式,必將成為我國企業(yè)的選擇。這同時(shí)決定了戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)實(shí)行的必然。

但是,在研究方法上，國內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實(shí)證研究結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究不多。而且對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴(yán)重滯后于國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，同時(shí)理論研究與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)也難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。因此,對現(xiàn)有戰(zhàn)略成本管理理論進(jìn)行分析，并結(jié)合戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行實(shí)證研究，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、從我國中小企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀看實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性

在激烈競爭的市場中，成本成為一個(gè)關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。為了能在激烈的市場競爭中立于不之地，企業(yè)必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核備管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程,培育企業(yè)的核心競爭力，培育企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。為此，我國企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化成本意識，導(dǎo)人戰(zhàn)略成本管理，將成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，以此作為提升核心競爭力的利器。

（一）我國中小企業(yè)普遍實(shí)行傳統(tǒng)成本管理

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,企業(yè)間的市場競爭日益激烈，成本管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其重要性越發(fā)凸顯。但是,從當(dāng)前我國大部分企業(yè)的成本管理工作現(xiàn)狀來看，成本管理的水平仍相當(dāng)落后，其中,最明顯的表現(xiàn)就是不少企業(yè)仍實(shí)行傳統(tǒng)的成本管理。

以經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的東莞市為例，目前,東莞以外商投資企業(yè)和民營企業(yè)為主,根據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)，東莞市民營企業(yè)的比重約為87%，外商企業(yè)的比重約為13%。在東莞的企業(yè)當(dāng)中，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理企業(yè)的比重約為30%，它們大部分都是外商企業(yè),如沃爾瑪、諾基亞等，而其余的約70%的企業(yè)，由于種種原因，仍實(shí)行傳統(tǒng)的成本管理，它們大部分是中小型企業(yè)，其中不少是民營企業(yè)。這個(gè)現(xiàn)狀表明，戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施在東莞還處于起步的階段。

從全國的情況來看，規(guī)模較大的外資企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理較普遍,這一點(diǎn)于東莞的情況相似。同時(shí),一些大型和特大型國有企業(yè)也開始了戰(zhàn)略成本管理的嘗試，比如美菱集團(tuán)的“科技驅(qū)動(dòng)型成本戰(zhàn)略管理”、邯鄲鋼鐵集團(tuán)的“模擬市場核算、倒推法、成本否決”等。廣大中小企業(yè)由于受到意識和條件等主客觀因素的制約，仍普遍實(shí)行傳統(tǒng)的成本管理，這在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

(二)實(shí)行傳統(tǒng)成本管理的弊端

傳統(tǒng)成本管理按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此,產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何,片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，簡化生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大,成本越低,利潤越高。

實(shí)行傳統(tǒng)成本管理的企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售及售后過程的成本管理;只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱,成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性,可有可無;成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、隨意增減,因此,造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本的核算，缺乏管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算,忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息。

（三）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是我國中小企業(yè)的必然選擇

傳統(tǒng)成本的管理已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革，盡快實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是我國中小企業(yè)成本管理工作的必然選擇,因?yàn)樗膶?shí)施對中小企業(yè)的發(fā)麁有著重要意義：

第一，有利于我國中小企業(yè)更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中,傳統(tǒng)成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成本的基本手段。這種思想對企業(yè)整體的成本工作有很大的局限性，而戰(zhàn)略成本管理的目的則能從企業(yè)的長遠(yuǎn)的、全局的成本考慮,使企業(yè)獲得整體的“成本優(yōu)勢”。

第二，戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)我國中小企業(yè)經(jīng)營管理。因?yàn)樗哂虚L期性、全局性、外延性和靈活性的特點(diǎn),不僅能使企業(yè)取得長期持久的競爭優(yōu)勢,還能考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,使企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化，因而與傳統(tǒng)的成本相比更具有優(yōu)越性，更能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。

第三，戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施可以使我國中小企業(yè)統(tǒng)籌兼顧。以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少外界因素對企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、從太陽茂森的實(shí)踐看我國中小企實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的可行性

（一）太陽茂森企業(yè)簡介

太陽茂森金屬制造廠（以下簡稱“太陽茂森”)是東莞市內(nèi)一家專業(yè)從事精密五金配件沖壓加工的企業(yè)，成立于2002年，是香港茂森集團(tuán)在內(nèi)地投資最大的一間工廠,座落于東莞市塘廈鎮(zhèn)的新太陽工業(yè)城，工廠擁有一批高水平的管理及技術(shù)人才，擁有先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)及制造系統(tǒng)、數(shù)控沖床、高速沖床、自動(dòng)倉儲系統(tǒng)等。專業(yè)從事精密五金配件沖壓加工，向施樂、舒適、東芝、理光、柯尼卡等世界知名企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的五金部品和服務(wù)。秉承“品質(zhì)第一的”方針，工廠于2002年內(nèi)完成ISO9001(2000版)質(zhì)量認(rèn)證的換版工作，并在2003年4月通過ISO14000環(huán)境體系認(rèn)證。

近年來，五金行業(yè)所面臨的市場環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化，五金產(chǎn)品的開發(fā)愈加同質(zhì)化，市場競爭激烈，原材料暴漲，生產(chǎn)成本上升，國內(nèi)外市場均供過于求，產(chǎn)品價(jià)格普遍下降，企業(yè)僅能賺取一點(diǎn)少得可憐的加工費(fèi)，這些因素制約了行業(yè)的發(fā)展程度，也加速了行業(yè)洗牌過程。

受到行業(yè)發(fā)展形勢的影響,太陽茂森的經(jīng)營狀況也受到影響,銷售收人和凈利潤總額等近幾年都有所下降，為此，公司在發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略上采取了不少的應(yīng)變措施，例如增大產(chǎn)品的產(chǎn)量、加大新技術(shù)的研發(fā)等，然而公司的經(jīng)營狀況仍然未見好轉(zhuǎn)。經(jīng)過公司專家的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)其原因主要是由于公司在成本管理的過程中缺乏戰(zhàn)略成本管理的思想，沒有很好地對相應(yīng)成本實(shí)施有效控制，導(dǎo)致成本費(fèi)用急劇上升，拖累了整體的經(jīng)營狀況。為此,公司決定將戰(zhàn)略管理和成本管理結(jié)合起來，通過實(shí)施戰(zhàn)略成本管理改善公司的經(jīng)營狀況。

（二）太陽茂森實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的具體分析

太陽茂森在樹立戰(zhàn)略成本管理的思想后，結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略成本管理的基本框架分析方法，從戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析三個(gè)方面對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了實(shí)施。

1.戰(zhàn)略定位分析。太陽茂森采用SWOT分析方法，對自身公司目前的外部與內(nèi)部環(huán)境都有了一個(gè)深入的了解，并且明確自身的戰(zhàn)略選擇應(yīng)該是SO(依靠優(yōu)勢，利用機(jī)會)和ST(依靠優(yōu)勢，克服劣勢)共同并舉的戰(zhàn)略。

2.價(jià)值鏈分析。太陽茂森通過價(jià)值鏈分析對從原材料供應(yīng)商開始到最終產(chǎn)品消費(fèi)者止，其間通過采購成本控制、產(chǎn)品成本控制、營銷成本的管理、售后服務(wù)成本的管理、及供應(yīng)鏈管理等相關(guān)作業(yè)進(jìn)行分析，并針對這些相關(guān)的作業(yè)采取相應(yīng)的成本管理措施。

3.成本動(dòng)因分析。太陽茂森通過成本動(dòng)因分析,對引起產(chǎn)品成本發(fā)生的作業(yè)或因素進(jìn)行了分析，諸如：技術(shù)水平、人力資源、質(zhì)量管理等，并針對這些因素采取了相應(yīng)的成本管理措施。

（三）太陽茂森戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施效果

太陽茂森通過戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，在2006年的成本戰(zhàn)略經(jīng)營管理的工作中，力保原有市場份額的同時(shí)，不但尋求到了新的突破口，而且實(shí)現(xiàn)了向市場要利潤，向管理要效益。

通過實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，太陽茂森全面超額完成集團(tuán)總公司下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo),其中,完成凈利潤比去年增長14%,完成全年計(jì)劃126%；實(shí)現(xiàn)投資收益比去年增長4%，完成全年計(jì)劃121%，平均凈資產(chǎn)收益率6.8%，在集團(tuán)對旗下的幾家企業(yè)的經(jīng)營績效考核中，太陽茂森綜合考評分名列前茅，其經(jīng)濟(jì)效益和管理水平和去年相比有了明顯進(jìn)步。雖然在工業(yè)總產(chǎn)值和營業(yè)收入方面分別比2005年下降了8.67%和10.69%，但由于較好地控制了成本、費(fèi)用，成本費(fèi)用比2005年下降了11%，使利潤總額增加了20.17%，總的來說企業(yè)獲得了較好的利潤水平。