緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇增值稅發票管理辦法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

從十二月十八日開始，我們先后到浙江、涪陵、黔江等地進行了調查，調查回來后，又對該企業法人代表朱家志進行了詢問，還到興文縣、古藺縣進行了調查核實該廠開具的增值稅專用發票。根據查證的材料證實，敘永縣針織內衣廠嚴重違反了《中華人民共和國發票管理辦法》以及《中華人民共和國稅收征管法》，違章情況如下：

1、未按規定開具發票。采用單聯填開，大頭小尾的方式偷逃稅款。僅從查實的四份專用發票比較，存根聯價稅合計金額6551.49元，抵扣聯價稅合計金額70，961.20元，價稅合計金額相差64，409.71元，其中稅額相差9329.61元；

2、未按規定開具專用發票，將存根聯、發票聯、抵扣聯分別填開。因撕下來的空白發票是加蓋的紅色條型章，不久又改為加蓋蘭色條型章，撕下來的發票用不出去，丁從雅就把這些發票（撕）毀，這類（撕）毀的發票有5—6份；

3、非法向他人提供專用發票。一是94年1月，劉永方離開敘永縣針織內衣廠時，朱家志應付劉永方的錢，劉永方在95年8月到敘永縣拿了3萬多元的貨抵帳。并提出要2份增值稅發票，丁從雅就撕了2份增值稅發票給劉永方；二是朱家明在該廠買了3萬多元的貨，除按實開了一份3萬多元的發票外，另外又撕出2份空白發票給朱家明。

敘永縣針織內衣廠的上述行為，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條以及《實施細則》第四十七條、第四十八條、第五十五條，同時也違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第上十條，構成偷稅。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條之規定，處理如下：

一、未按規定開具發票，處以3000.00元的罰款；

二、未按規定保管發票，處以3000.00元的罰款；

三、未按規定領購發票，向他人提供發票，處以5000.00元的罰款；

四、對違反發票管理法規造成的偷稅9329.671元，除追繳所偷稅款外，處以2倍的罰款18659.22元。

篇（2）

隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業增值稅發票管理問題日益凸顯，如何應對增值稅發票管理、規避風險是每個建筑施工企業都面臨的問題。鑒于此，筆者結合多年工作經驗，提出了幾點有效應對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業經濟損失，具體措施如下：

發票的取得

（一）供應商的選擇公司應在集團內建立供應商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應商基本信息及其供應貨物服務的價格、質量、稅率等情況。另外，企業應以目標成本為基礎，在項目全周期測算的基礎上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應商。

（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應注意對合同總價進行價稅分離，合同內容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發票的開具時間、以及發票需備注信息內容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯系電話等

（三）發票的索取在向下游分包、勞務公司等單位支付款項前，原則上應要求收款方提前開具發票，業務經辦人收到發票后對發票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發票的取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發票時，抵扣聯與發票聯須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務部門監制的收據；行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據；單位與部隊之間發生的業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據。

（四）發票的審核發票的審核應注意以下方面：發票抬頭是否與公司開票信息中的內容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內容是否正確，與實際交易是否相符；發票中列示的購貨方與銷貨方，應與經濟合同保持一致；發票聯次是否齊全；發票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發票；最重要的是務必登錄國家稅務總局網站發票驗證系統查驗真偽。

（五）發票報銷建立健全發票報銷制度，明確財務人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據，財務人員應當予以扣留，并及時向單位領導報告。企業應當把發票審核管理工作落實情況納入日常財務審計監督工作內容，對發票審核工作落實不到位，不合規發票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規發票給單位造成經濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領導的責任。

（六）增值稅專項發票認證企業應利用互聯網優勢，做好財務信息化工作，開發發票認證軟件，由各業務口經辦人上傳其接收的發票信息包括增值稅電子發票，自動匯總至總部信息平臺，業務經辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發票原件傳遞至公司總部進行發票認證。總部稅務主管統一認證比對后將認證結果及時反饋至下屬各項目財務人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節省了大量勞動力，也解決了增值電子發票重復報銷的問題。

發票的保管

增值稅發票特別是專用發票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發票管理辦法，指定專人保管發票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發票。第二，建立健全發票使用登記制度，及時正確填寫發票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務資料保管，增值稅專用發票抵扣聯應按月與《認證結果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發票的單位，應及時書面報告稅務機關。

發票的傳遞

由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、建設周期短等特點，施工企業采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業應采取發票集中管控措施，由總部機關集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統一管理。項目上及其他業務部門所收取的增值稅專用發票需要向總公司稅務主管部門及時傳遞。具體應從以下方面做好發票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續，做到每張發票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協議，以保證發票郵寄過程的安全；第三，業務經辦人在取得增值稅專用發票后，每月應及時將進項稅發票抵扣聯原件傳遞至稅務主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現金流；稅務專管人員統一復核認證后向各項目財務人員反饋認證結果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。

發票的開具

篇（3）

一、發票的領用

領取的發票數量為加油站一個月左右的使用量，增值稅發票領用時，必須由加油站站長或加油站站長指派一人與核算員共同來財務部領取，不允許由他人代領，如果預計領取發票后無法返回加油站，就不要領取發票。領取發票時要仔細核對發票的代碼、號碼、數量，領取發票后必須立即返回加油站并將發票鎖入金柜，同時在系統中讀入發票，不可以跨越讀入發票。同時，絕對不可以同時將發票帶到其他場所，如果加油站離公司路程較遠，請自行安排時間。

核算員領取發票后，要是在站內立即登記領取記錄，分發給開票員增值稅專用發票時要有交接手續，核算員下班后要登記增值稅專用發票的庫存情況。

開具增值稅專用發票時，要嚴格按照操作流程操作，如遇到發票遺失、損毀、需要開具負數發票等問題時要立即上報財務部。

月底結賬時，要及時、準確的登記當月增值稅專用發票的使用情況，對作廢發票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規定時間上交財務部。

核算員領取發票后，要是在站內立即登記領取記錄，分發給開票員增值稅專用發票時要有交接手續，核算員下班后要登記增值稅專用發票的庫存情況。

開具增值稅專用發票時，要嚴格按照操作流程操作，如遇到發票遺失、損毀、需要開具負數發票等問題時要立即上報財務部。

月底結賬時，要及時、準確的登記當月增值稅專用發票的使用情況，對作廢發票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規定時間上交財務部。

二、發票的開具

（一）實行崗位分離、互相牽制制度

增值稅專用發票開票人須持《增值稅防偽稅控系統操作資格證書》上崗，發票開票人與復核人崗位必須不相容。

有專職開票員的加油站，核算員為復核人，無專職開票員的加油站、核算員為開票人，加油站經理為復核人。加油站經理為增值稅專用發票管理的直接責任人，發卡點、營業室、批發部負責人為增值稅專用發票管理的直接責任人。

（二）開具增值稅發票的審核程序

加油站對于首次要求開具增值稅發票的用戶，要求客戶必須提供的證件有：《稅務登記證》副本原件、《增值稅一般納稅人資格證書》原件（新辦增值稅一般納稅人無資格證書的，可以出示加蓋稅務機關公章的增值稅一般納稅人審批表或稅務機關出具的加蓋稅務機關公章的其他紙質版證明）、經辦人身份證、《行車執照》原件，查驗原件后留存復印件作為檔案保存。如遇上述信息變動，及時更新復印件。

現金加油的，核對車號與《行車執照》上的車號牌是否一致，核對《行車執照》上的單位名稱與要開具發票的單位名頭是否一致，核對無誤后根據實際加油品名、數量、金額填寫《增值稅專用發票開具審批表》，復核人、站經理審核并簽字后開具。

對于過路車加油，實行一次一開，過后不補，不提供小票。開票時必須提供《稅務登記證》副本復印件和《增值稅一般納稅人資格證書》復印件，受設備限制無法復印《行車執照》和身份證的加油站，在核對相關信息后，必須登記《行車執照》和身份證信息并保存備查。對于新辦理增值稅一般納稅人的，可以復印增值稅一般納稅人審批表

只對長期固定客戶才提供零售管理系統的放行小票，但加油小票須注明：加油站名、時間、加油車號、單位名稱、油品號、金額、加油員、司機本人簽字，小票在當月內有效。

根據加油小票集中開具發票的，開票員在審核《增值稅一般納稅人資格證書》和《行車執照》的基礎上，須審核《加油小票》，審核內容為：是否本站開具，是否在期限內，是否有加油員簽字，車號與單位名稱是否與提供的證件復印件相符。對于符合要求的，開票人填寫《增值稅專用發票開具審批表》，經復核人、站經理審核并簽字后開具，開據發票后收回小票。

（三）長期固定客戶

單位車輛較多，無法審核所有行車執照，可由單位開具證明，證明上列出該單位所有需開具發票車輛的牌照號碼并在證明上加蓋公章，加油站憑加油小票與證明上的牌照號碼核對一致后方可開具發票。

（四）各加油站每天根據實際情況開具發票不允許虛開發票

發票的相關內容要準確、完整、真實、清晰的填寫。一份發票要一次填開完畢，內容金額完全一致，發票不得拆本、挑號使用，每聯發票都需要加蓋相關人員的名章。同時，如果開票人員發生變動，加油站要及時通知財務部，由財務部相關人員去進行更名處理。

客戶持小票開具發票時，其使用的小票必須是公司零管系統的機打小票，一切形式的手寫小票作廢。同時，客戶持小票開具發票的時間不得超過一周，否則不得開具發票。

各營業網點要將客戶名稱、消費日期等信息記錄于小票，并將小票粘貼于粘貼單留存。增值稅發票將小票粘貼于“增值稅專用發票存根上”，月底集中返還公司財務部。

（五）第三方加油

目前，很多加油站存在客戶在真實消費后，發票名頭是第三方的現象。為了規范發票管理，避免風險，原則上要求不得為第三方開具發票。如果客戶情況特殊，客戶需提供其與第三方的租賃協議的復印件，方可開具發票。同時，各營業網點要將租賃協議的復印件留存備查

（六）大客戶開具發票

大客戶必須先提出申請并將油款交給加油站，加油站對大客戶的身份進行嚴格審核后，填寫“加油站大客戶開具發票統計表”，并上報公司零售部，經零售部批復后，才能開具發票。

加油站開具的金額不得大于客戶交付支票的金額，各營業網點開具發票的總量不得超過當期銷售總量。

（七）預存款發票的開具

（1）預存款發票開具的單位為各發卡點。

（2）各加油站每月1日-29日開具發票時，必須剔除IC卡的消費數額。當月剩余日期（30日、31日）各加油站匯總發票包含IC卡的消費數額。

（3）發卡點人員每月1日-29日根據客戶實際消費金額和零售部每周一提供的數額為依據開具發票，不允許超額開具發票。30日以后的消費發票，在次月由卡點統一開據。

（4）如果客戶持加油小票累計開具發票時，要在加油小票加蓋“發票已開”印章并在加油站留存，以做備查。

（5）客戶本月消費要本月開具發票，不得跨月開具發票。

（6）各卡點要登記《發票登記臺賬》、打印會員卡消費單，定期上交財務部。

普通發票不得涂改，如填寫有誤，應重新開具，并在填寫錯誤的發票上注明“誤填作廢”四字。如果發票開具后，因購貨方不索取而成為廢票，應要在發票上注明“誤填作廢”四字。同時，每月結賬前，各營業網點核算人員要逐份、逐聯、逐號與增值稅專用發票廢票明細表核對，無誤、保證聯次全后由營業網點核算人員在增值稅專用發票廢票明細表簽字確認后再上報財務部。

開具增值稅發票時，要驗明購貨方身份，對于新客戶，要留存其增值稅一般納稅人資格證書復印件，如因購貨方提供的身份不實而造成的后果由加油站相關人員承擔。對購貨方有要求開具匯總發票的，可以為其開具，但是不可以超過當日銷售總量。

如當月收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理，開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢的增值稅發票在防偽稅控系統中將相應的數據電位按“作廢”處理，在紙質專用發票的各聯次上注明“作廢”字樣并全聯次留存。同時，增值稅發票要及時在系統中做“作廢”處理，堅決杜絕手工作廢系統不作廢、系統作廢手工不作廢的現象。

三、發票管理的意義

加強發票管理，能促進企業正確地核算經營成果。企業在現代經濟活動中，必須開具發票或取得合法憑證。加強發票管理，可以制止企業亂攤成本，做假賬，確保財務收支的真實性和合法性，能夠使企業按照財政、稅收法規對其生產經營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務機關征收管理，而且有利于財政、審計部門的監督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎上作出合理的判斷和決策，進行有效的宏觀調控，嚴肅財稅紀律。

參考文獻：

篇（4）

“困”在何處？

作為結構性減稅政策的重頭戲，“營改增”的初衷是完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅負，增強企業發展能力。理想很豐滿，但現實卻很“骨感”。“營改增”試行的這一年多來，其間涌現出了一些亟待解決的問題。

稅率設計與物流運輸行業目前的盈利能力不相匹配，導致物流業稅賦增加現象嚴重。稅改后，制造業和商貿業可從運輸企業獲得較多的進項抵扣，但是稅收增加的負擔轉化給了運輸物流企業。公路運輸物流企業處在產業鏈中較為低端的層級，利潤率僅為2%～3%。這類企業大多是自有車輛和掛牌車同時使用，掛牌車占到整個市場的70%以上，個體為單位的運輸車輛通常是由公路貨運市場（公路配貨站）代為開具運輸發票。實施“營改增”后，這類企業的實際負稅率將從目前的2%～3%，提高到5%～6%，并且公路配貨站為運輸個體提供發票的服務將不能再維持，某些企業稅負增加最多的可達到125%。

浙江省自去年12月1日實施“營改增”后，省內聯運物流企業反映較大的是，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除年計算進項稅額，鐵路運輸費用不包括裝卸費、保險費等雜項費用，而貨主單位常常要求按照運輸業增值稅專用發票開具，這筆費用一般占鐵路運輸總費用的15%～20%，勢必造成聯運物流企業的重復納稅。

產業上下游環境不配套，主要進項取得增值稅專用發票難度較大。交通運輸企業在取得進項稅額抵扣的增值稅專用發票時，重點是燃油消耗和車輛維修費用。然而由于市場環境不配套，大多時候運輸物流企業無法獲得可用于抵扣的增值稅發票。如燃油費中，許多加油站不能提供增值稅發票；車輛維修費中，大量的小規模維修點也不能提供抵扣發票，而正規的維修站，價格又較高，企業無法承擔。一些地方物流園區、出口保稅倉，也經常不給司機開據進倉費發票。

對于下游客戶，大部分企業歡迎物流商提供增值稅發票，但涉及稅負增加帶來的漲價問題，客戶就不會接受。況且許多制造業、商貿業客戶是小規模納稅人，也不關心增值稅發票。因此“營改增”帶來的漲價因素，下游客戶不會接受。這類情況在上海、浙江一帶占了20%以上。

小規模納稅人申請代開貨物運輸業增值稅專用發票難度較大，限制門檻較多。我國目前公路貨運業務95%以上的份額由小、中小物流企業承擔。但一些財稅部門卻規定：無自有車輛的小規模納稅人不能申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，只有自有車輛的信息部或者托運部才能申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。而此類納稅人如需申請代開增值稅發票，必須以個人名義申請辦理臨時稅務登記，這種情況在實際經營中幾乎不具有操作性。

此外，各類貨運市場征稅難度大，稅源流失情況嚴重；財稅部門對于交通物流業經營人和增值稅會計處理輔導太少，試點過程準備不足，細節處理有待完善；過渡性扶持政策不清晰，可操作性不強，不能減緩稅負增加的矛盾等問題也存在。

“解”決之道

解決這些試行過程中涌現出的問題，是推進“營改增”試點工作不斷完善、前進，真正實現“營改增”改革初衷的重要舉措，也是推進交通運輸物流行業更好發展的有力保障。

采用適合運輸與物流行業特點的稅率標準。我國物流行業正處在發展的初級階段，雖然現階段盈利能力不強，但對當地就業和稅收貢獻較大，其在國民經濟中的作用不容置疑。而且物流行業也通過進行產業升級和必要的結構調整，以不斷增加其行業盈利能力。因此，建議針對當前行業特征，分析行業的成本構成和經營模式，在環境配套尚未到位的情況下，制定適用于現階段的增值稅率。目前行業普遍認為增值稅率在6%較為適宜。

增加抵扣項目，減輕企業負擔。目前人工成本已經占到運輸業總成本的30%左右，而短期內我國不可能取消全部的過路過橋費，因此將這部分費用納入進項抵扣，實屬必要。鑒于收費站現場無法開據增值稅發票問題，筆者建議，一方面采用定額票據的方法，另一方面加速推進全國范圍內的ETC收費系統。同時，也應考慮將設備車輛保險費、土地倉儲的租金等納入抵扣項目。

允許貨運市場過渡過程按照原核定納稅額開具增值稅發票，切實減輕企業負擔。針對大多數貨運市場稅源流失的嚴重情況，為確保稅收、穩定客戶，應允許貨運市場采取過渡性定額納稅辦法，仍然沿用營業稅征稅辦法，按照原核定納稅額度，開具增值稅發票。

試點工作開展以來，企業普遍反映報稅工作量增加了5倍之多，而且報稅程序也非常復雜，因此建議稅務部門成立專們的課題組，采用各種管理技術，優化服務流程，提高納稅效率，切實做好服務納稅企業的工作。

篇（5）

（一）、稅法規定：

1、關于印發《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

全面抵扣固定資產增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）

2、關于印發《內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]94號）

新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產購入的進項稅額。

當年新增增值稅稅額是指當年實現應繳增值稅超過上年應繳增值稅部分。

3、關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣[退稅]有關問題的補充通知（財稅[2007]128號）

4、關于印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2007]75號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產購入的進項稅額。

“本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發票、交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”

5、關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣[退稅]有關問題的補充通知（財稅[2007]128號）

6、關于2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知（財稅[2006]156號）

7、關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知（財稅[2006]15號）

8、關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知（財稅[2005]176號）

9、關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知（財稅[2005]28號）

2005年度內，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發生的允許抵扣的固定資產進項稅額，繼續實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。

2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現應繳增值稅超過2004年應繳增值稅部分計算，計算公式為：

本期新增增值稅稅額＝本期應繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產進項稅額）－（2004年同期應繳增值稅累計稅額－2004年同期應退固定資產進項稅額）

2005年前三個季度，納稅人應在每季度終了次月申報期內向主管稅務機關提出退稅申請，并報送有關資料，主管稅務機關應在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產進項稅額，納稅人應在12月份申報期內提出退稅申請，并報送有關資料，主管稅務機關應在12月31日前退還。12月份發生的允許抵扣的固定資產進項稅額，在下一年度辦理退稅。

納稅人在2004年12月份發生的允許抵扣的固定資產進項稅額，主管稅務機關應在2005年4月30日前辦理完退稅。

五、納稅人購進固定資產取得的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發票，經交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務機關應當對比對不符的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應當按照有關規定處理。

10、關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知（財稅[2004]227號）

11、關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅[2004]226號）

12、沈陽市國家稅務局關于印發擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發[2004]209號）

第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產并取得防偽稅控專用發票應在規定期限內進行認證，并于認證當月記入“應交稅金——待抵扣稅金”科目。購進固定資產取得的海關完稅憑證、運輸發票、稅務機關代開的專用發票應在規定的期限內進行申報，并填報《海關完稅憑證抵扣清單（固定資產）》、《運輸發票抵扣清單（固定資產）》、《稅務機關代開專用發票抵扣清單（固定資產）》連同當期《防偽稅控專用發票認證清單（固定資產）》和《增值稅納稅申報表》報申報受理崗。

第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產取得普通發票的，可向銷貨方換取增值稅專用發票，銷e方不得拒絕。

第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴大增值稅抵扣范圍申報系統》軟件，并按月進行固定資產進項稅額抵扣申報，報送《增值稅納稅申報表》及《固定資產進項稅額抵扣情況計算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

13、關于加強東北地區擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關問題的通知（國稅函[2004]第1111號）

“（二）認真審核專用發票等稅款抵扣憑證與固定資產實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產，應核查納稅人固定資產賬簿，并到納稅人的生產經營場所進行現場核實。要核實固定資產實物與專用發票的內容是否一致，對無固定資產實物或專用發票與固定資產實物不一致的，不得抵扣進項稅額。

四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產取得普通發票，向購貨方換取增值稅專用發票時，應退回原普通發票。銷貨方在重新開具增值稅專用發票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發票相關內容一致，銷售額和銷項稅額的合計數必須與普通發票注明的金額一致。

銷貨方在進行納稅申報時，應向主管稅務機關提供退回并已作廢的普通發票原件，否則不得抵減已申報的銷售額。“

14、關于印發《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2004]168號15、關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知財稅[2004]156號16、關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知國稅函[2004]143號17、關于印發《擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發[2007]62號（二）、會計處理規定：

1、按地震受災模式進行全行業全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產、小規模鋼鐵生產、小火電發電）

關于印發《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

全面抵扣固定資產增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設置明細科目進行分類核算）

2、按試點地區模式進行限定行業增量抵扣。

在應交稅金下單獨設置明細科目對固定資產抵扣進行核算，并且期末，企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅金——應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。

關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規定》的通知（財會[2004]11號）

二、對于向全國推行的政策模式的猜想：

分析現行增值稅擴大抵扣的法規有以下猜想：

（一）按地震受災模式進行全行業全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產、小規模鋼鐵生產、小火電發電）

（二）按試點地區模式進行限定行業增量抵扣。

三、企業實務中的問題及應對措施：

（一）實行前后的固定資產籌劃。事前合理籌劃企業固定資產購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產只要不影響到生產的應在實行日后并“實際發生”購買并“取得增值稅專用發票、交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”對于實行日后將企業購買固定資產應盡力取得增值稅發票或對于在同等條件下對于取得其他發票的價格應按以下規定進行采購的比價。

各種發票對采購價格的影響分析：

在同等價格質量等條件下：

對于6%代開專用發票應讓供應商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。

對于4%代開專用發票應讓供應商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。

對于開具普通發票應讓供應商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。

對于供應商按出口價的報價從稅務分析他一般承擔的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。

以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務因素對價格的影響。

（二）加強固定資產管理。要求增值稅發票的開具內容與固定資產名稱一致，財務應事前對固定資產統一編號，固定資產保管部門應在請購時給出規范的名稱。在固定資產驗收后，財務上固定資產應記入固定資產明細賬。同時財務月未應與固定資產保管人一起為實物貼上標簽。以備稅務局的實地查驗。如有進口設備報關部門應按財務事前編號的固定資產名稱報關。對于運費發票一樣要求注明固定資產名稱。

（三）對于固定資產增值稅發票、海關完稅憑證、運費發票的認證工作要求加強核對減少錯誤。

（四）如果是按試點地區模式進行限定行業的做好資格認定準備工作。比如高新技術產業可以參考《關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知》。

（五）幾點疑問：

篇（6）

一是對納稅信用A級、B級、C級、M級納稅人取消增值稅發票認證。

二是通過線上“銀稅合作”，對納稅信用A級或B級納稅人實行簡化貸款手續、無擔保信用貸款。2019年我市金融機構累計對符合貸款條件的企業累計授信xxx戶，其中小微企業xxxx戶，發生授信業務xxx筆，其中小微企業xxx筆，發放貸款xxx億，其中小微企業發放貸款xxx億元。

三是增值稅發票使用實行分級管理。A級納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量，B級納稅人可領取不超過2個月增值稅發票用量。

四是對A級納稅人采取其他激勵措施。如：連續3年被評為A級的納稅人，為其提供VIP服務，在辦理涉稅業務時提供綠色通道；對A級納稅人，除舉報、協查、上級交辦案件可進戶檢查外，當年不再安排進戶稅務檢查。

二、失信聯合懲戒方面

篇（7）

中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。與地勘單位工作范圍契合。

試點地區從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化

營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設某單位每年勘探勘察營業收入為140萬，營業成本為120萬。

若交營業稅，則營業稅=140×5%=7萬，應繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設可扣進項稅），應繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計6.2萬。

稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現代化服務業

地質勘查/勘察被列為現代服務行業，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業，三個公司構成該行業的一條完整的產業鏈。

繳營業稅時：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規定，增值稅納稅義務發生時間：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。”

3.1 現有合同履行結算方式怎么寫好

實踐中經常使用的語言：

“乙方簽訂協議后開具發票；甲方在取得發票后15個工作日內向乙方結算全部費用。”（作者建議：增值稅發票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）

“預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告時一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。”（作者認為：這樣約定很好）

“本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。”（作者認為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發票

兩種計稅規定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業稅。《營業稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規定：增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。

據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交

發票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發票”；或約定：“憑結算單按實開具發票，”并且，將結算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發票，以開發票日為合同結算日。”

不利合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后開具發票，三個月內付款。”

3.3 寫明確價格含稅好還是不含稅好

增值稅發票具有價值，取得增值稅發票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4×（1+6%），不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價”或“不含稅價”的區別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調整合同指標

例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元（含稅）。稅務局通知應繳稅款。應領取發票額是多少？

預交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預計取得800萬元收入。

那么，合同額應為800×（1+6%）=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。

3.5 明確被告知延遲結算的怎么辦

篇（8）

目前，我國實行增值稅和營業稅并行的流轉稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務主要征收營業稅。保險業作為典型的現代服務業是當前中國增長最為迅速的生產業，但是我國對保險業實際上在重復征稅。對于從事營業稅應稅勞務的保險業，購進已納增值稅項目所承擔的增值稅不能抵扣，由此發生的增值稅、營業稅重復征稅將導致保險業更大的稅收負擔，對整個行業產生不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。從國際稅制改革發展趨勢看，目前全世界已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數貨物和勞務。以增值稅取代營業稅，逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞務，符合國際慣例。總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復征稅，有利于減輕納稅人的稅負，有利于優化產業結構，有利于完善現行稅制，有利于提升征管效率。

二、營改增對壽險公司現有財務、業務管理帶來的機遇與挑戰

營改增既能對保險公司的采購、管理帶來益處，同時增值稅相比營業稅在業務流程、系統功能、會計核算、人員操作及合規要求等領域具有一定的復雜性，對保險公司現有的業務流程及信息系統支持方面也提出了更多挑戰。

（一）機遇

壽險公司能夠在收取費用或提供增值稅應稅服務時，通過明示的方式向服務接收方收取增值稅；各項支出對應的增值稅將不再是壽險公司的成本，因經營采購、接收服務而產生的進項稅可抵扣，能夠在整個產業鏈上降低整個社會經濟發展的納稅成本，提高經濟效益和經營效率；增值稅的統一申報與管理將為公司帶來集團內各單位稅務及操作流程整合與改進的良機；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務合規以及業務流程的操作風險。

（二）挑戰

營改增是對公司管理一次全方位的考驗。具體包括對控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等內控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費、傭金/手續費、再保、采購、稅務等核心業務流程均需重新評估、改造；增值稅合規管理工作將增加保險公司的合規成本，如人員培訓、軟硬件系統升級改造等；現有的增值稅的征管方式和征管理念對財稅處理帶來的挑戰等。

三、營改增對財務管理流程的影響及應對

財稅[2011]110號文件規定“金融保險業和生活服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”如保險業全部采用簡易征收，保險企業將不能抵扣相應的進項稅額，會導致抵扣鏈條中斷、重復征稅。采購產生的進項稅其稅率在營改增后高于原營業稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險業營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發票，因此如何抵扣，進而如何確定增值額就很關鍵。但無論怎樣，在壽險公司的經營價值鏈中，營改增對業務流程的影響將是全局性的。首先，保險核心業務流程，包括：產品設計、承保、保全、理賠、收付費和單證管理等流程需要根據增值稅相關要求進行改造，流程中的崗位職責、信息交接、重要表單樣式、開票時點等需要重新檢視、評估和再設計；其次，需要對會計和核算、財務管理、單證管理、稅務等管理流程進行風險控制評估，防止科目使用錯誤、虛開增值稅票、進項稅票過期、進項稅分攤不清無法抵扣、操作失誤等風險的發生。下面舉例分析對保費收入、手續費支付等財務流程及發票管理的影響。

（一）對收入及稅收流程的影響分析

1、對收入確認及稅收影響新會計準則實施后，壽險公司對投連險的管理費收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務處理將隨之明確；現行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險免征營業稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業務的增值額，將帶來對相關會計科目的設置、調整。2、采取措施統一科目設置及核算原則。修訂《會計核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計處理規則：對保費、賠付、給付、費用及資本性支出均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險；明確處置資產、視同銷售、采購等業務環節的會計處理。

（二）對手續費計算與支付的影響分析

1、對手續費計算與支付的影響對壽險公司中介業務手續費，主要是計算規則與數據口徑的重新定義；手續費分攤、手續費發票與支付時點；發票、合同與付款信息一致性；進項稅發票登記與保管等變化帶來影響。2、采取措施梳理并調整手續費計算規則；明確手續費計算及其分攤規則；實現核心業務系統的手續費的自動計算；調整手續費支付流程，嵌入對進項發票的獲取要求；建立進項發票的記錄、存檔、認證和接收流程；發票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發票信息的系統標示；對于已收票、未收票、待收票等系統存在報表和提示功能等。

（三）對財務管理的影響分析

1、經營數據分析與預算考核影響調整考核指標的取數口徑，需按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析；對預算考核取數口徑的影響等。2、采取措施過渡期實行經營分析數據口徑的對比分析；調整營改增后預算考核指標設計，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰略導向。

篇（9）

施工企業屬于勞動密集型，產生的人工成本十分巨大，一般可以占到總支出費用的四分之一以上，這也是施工企業區別于其他行業企業的一個重要特征。在目前的情況看，外部企業會為總包企業提供人工費，而對于總包企業來說，費用抵扣難度很大。主要表現有：第一，“營改增”試點對于總包企業有效，但不確定是否可以作用于外部企業；第二，外部企業提供了勞務服務，而企業自身通常資產較為薄弱，屬于小型公司，其一般不能夠提供增值稅發票，不符合一般納稅人的認定標準。

（二）甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大

1、甲供設備和甲供材料

是由建筑單位直接將材料供應給施工企業的，這種供貨方式雖然有其方便的特點，但材料發票是由銷售者直接開具給建筑企業的，而不是施工企業，施工企業因為發票的名頭不對或是拿不到發票，很難進行增值稅的報賬，因此也無法抵扣進項稅。

2、項目地材料

施工企業在進行施工的過程中，從項目地進行砂石等基礎材料的購進，而這些材料多數是由當地的個體戶等提供的，很難開出發票或是收據憑證，更不可能開出增值稅發票。

3、二三項料

對于施工中的特殊材料，如鐵絲、鐵釘、電鉆等價值較低的二三項料，通常由一些小型的店鋪供應，這部分店鋪通常不能夠提供增值稅發票，而且這些材料的總量很大，最終很難被抵扣掉。

（三）營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣

這部分費用的進項稅很難抵扣，可以歸結為兩個主要的原因：第一，施工企業購進了機械設備，并且時間發生在營改增之前，其實際價格必須通過進行折舊核算得出，而對于新機械與舊機械之間的折舊價格，沒有專用發票可以開具，折舊導致了購買機械的進項稅抵扣難度很大；第二，在施工企業進行施工的過程中，通常會發生工期吃緊的問題，一般企業會選擇調用或是租賃當地的機械設備進行幫助施工，而提供機械幫助的大部分單位或是個人不能夠提供增值稅發票，只能夠開具一般發票，給結算時的抵扣帶來障礙。

（四）施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

目前，在我國的施工企業中，對于管理模式的建立還處在初級階段，企業的日常運作中心是以招投標項目為主，而中標后再去召集一些公司進行合同承包。這種模式會出現合同公司與施工公司的分離，在實際操作中會出現票據、現金等等的流向不一致問題，可能使增值稅抵扣的鏈條中斷。

二、施工企業應采取的主要應對措施

（一）建立集團增值稅管控體系

建筑企業以及建筑行業可以針對“營改增”的現實情況進行修訂，以集團為段位建立一套增值稅管理系統，在集團內部實施發票管理條例等，并依靠集團法律顧問對涉及到經濟的相關問題進行完善，目的是為了對增值稅風險控制進行操作。

（二）梳理現行財務核算辦法，修訂各類業務的具體核算

面對新形勢，及時對財務核算辦法進行調整，專門建立以增值稅為核心的核算科目，并且以此為中心，進行增值稅試點后的各類具體會計記錄方式，有效進行核算并指導下級公司進行核算。

（三）修訂預算及考核管理辦法

在我國，增值稅作為價外稅的一種，應該在核算的手段或標準方面進行調整，做好適當的加法和減法，有利于對增值稅進行更加合理的計算，并且也有助于應稅企業和稅務部門的協作，既能夠保證國家的利益，也能夠使企業的利益達到最大化。主要考慮預算、考核制度等等方面的調整。

（四）調整現有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務）、資金、發票流向不一致的問題，施工企業應該調整現有的物資集采模式，改由施工企業統一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業集團和成員企業分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。

（五）簽訂內部施工合同

集團應該與下屬工作人員簽訂合同，這樣做可以使用工手續符合規定，并且在進行成本核算時，可以將人力成本進行抵扣，形成無縫隙鏈接。

（六）優先材料及設備供應商

在材料成本方面，應該在使用材料之前與供應商進行溝通，比如應該與能夠開具增值稅發票的一般納稅人合作，這樣可以降低企業的稅負，繼而增加企業的盈利空間。

（七）力爭取消甲供材料及設備

在參加招標的過程中，在最大程度上避免使用甲供材料，可以使用自行購進的材料，與廠家直接進行合作，并且擬定完整的購銷合同。

（八）增設稅務管理崗位

由于營改增的程序較為繁瑣，在發票上進行操作的風險較大。可以在此方面專門增派專業人員，以降低企業的法律風險。

（九）加強稅法培訓，做好相應報價調整

篇（10）

關鍵詞： 營改增；高校；財務管理；影響

Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0062-02

0 引言

自2016年5月1日起，中國全面實施“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。每一次財稅體制的變革，都會給高校財務管理帶來新的變化和考驗，高校全面“營改增”到現在只有幾個月，如何應對全面“營改增”給高校在納稅資格、稅種、票據使用、會計核算等方面帶來的影響，是高校亟待研究并考慮的問題。文章結合高校實際，以實際案例分析全面“營改增”帶來的影響，并就這些問題提出建議。

1 高校“營改增”的時間進程

2012年7月31日，財政部國家稅務總局印發了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）。規定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，北京市、天津市等8個地區的高校率先實施“營改增”工作。

2013年5月24日，財政部國家稅務總局印發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），從2013年8月1日起，在全國范圍開展營改增試點，高校“營改增”主要涉及技術開發、技術轉讓、技術咨詢和技術服務。

2016年3月23日，財政部國家稅務總局印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，中國全面實施營業稅改征增值稅試點，原來所有營業稅的范圍全部改征增值稅。政策的出臺，標志著全國高校進入了全面“營改增”時代。

2 全面“營改增”對高校財務管理的影響

“營改增”從試點到全面推開，近四年的時間里，前三年多的時間只是針對現代服務業試點，而全面“營改增”到現在只有幾個月的時間，就對高校的納稅資格、稅種、票據使用、會計核算等方面產生了較大的影響。

2.1 全面“營改增”對納稅人資格的影響

按照我國現行增值稅的管理模式，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，應稅服務年銷售超過標準超過500萬元（含）的為為一般納稅人，達不到的為小規模納稅人，其中，小規模納稅人，可按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣任何進項稅額。2013年5月24日的財稅37號文件，應稅服務年銷售額超過規定標準的，且不經常提供應稅服務的非企業性單位，可以選擇按小規模納稅人納稅，隨著“營改增”的全面推開，原來許多被認定為小規模納稅人的高校，收入超過了500萬元，原來所有營業稅范圍的收入轉為開具增值稅發票，提供應稅服務成為常態化工作，不能再簡單地以事業單位的身份認定為小規模納稅人，需要根據通知要求，重新認定為一般納稅人。

2.2 全面“營改增”對稅種和稅率的影響

由于稅種、稅率的變化，高校稅負也隨之發生增減變化。全面”營改增”使得營業稅稅種變為增值稅，營業稅屬于價內稅，對所取得的營業額征稅，營業稅=營業額×稅率。增值稅屬于價外稅，服務收入中不包含應繳流轉稅稅金，銷項稅由購買方承擔，銷售方取得的銷售款包括服務價格和稅款，稅款=服務收入款÷（1+稅率）×稅率。“營改增”前，高校一般應稅項目營業稅稅率是5%，培訓類為3%。“營改增”后，高校被認定為小規模納稅人的，征收率為3%，進項稅不能抵扣；被認定為一般納稅人的，稅率根據服務項目類別的不同，從零稅率到17%不等。

2.3 全面“營改增”對增值稅票據使用的影響

2.3.1 增值稅票的填開使用

增值稅發票有普通發票和專用發票兩類，開具增值稅普通發票時，對方單位不受限制，接受普通發票的單位不能抵扣進項稅。開具增值稅專用發票時，如果接受增值稅專票的單位是一般納稅人的，需要出具接受發票單位的相關資料，開票項目是應稅項目的，單位可以根據政策進行增值稅進項稅抵扣。

由于增值稅存在進項稅抵扣，需要有專票認證環節，如果專票退票、作廢或紅沖，手續將變得更加復雜，因此，對于增值稅發票的使用和管理，在開具和傳遞等不同環節，需要由相關財務人員和教職工共同參與。

2.3.2 預借發票及稅款繳納

“營改增”后，學校必須按月向稅務機關辦理申報納稅手續，并全額繳清當月應繳稅金。但是實際工作中，大多數高校面對企業“先開票后付款”的要求，各項需要開具增值稅發票的收入，主要采取預計發票的方式開具增值稅票，由于各種原因，發票借出后，實際到款有時會延后幾個月甚至跨年，如果高校收入到款與否缺乏監管，就會出現收入多年無法收回，稅款由學校長期墊付，有時甚至會成為壞賬的情況。

2.4 全面“營改增”對會計核算的影響

2.4.1 會計確認的收入減少

由于營業稅屬價內稅，而增值稅屬價外稅，計稅基礎不同，所以，計算增值稅時需要還原為不含稅收入，到款收入需要還原為不含稅收入，而原來的營業稅只需要將到款收入與相應的營業稅率相乘即可，這樣就導致了“營改增”后會計確認的收入有所下降。

例如：HG大學是一般納稅人，收到某應稅項目經費50000元，開具增值稅專用發票，計稅收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大學是小規模納稅人，同樣收到50000元，開具增值稅普通發票，計稅收入為48543.69元（50000÷1.03），而兩所高校原營業稅的時期會計確認的收入均為50000元。

2.4.2 小規模納稅人會計核算

高校被認定為小規模納稅人的，會計核算與“營改增”之前基本相同，繳納的增值稅額通過 “應交稅費――應交增值稅”科目核算即可。

例如，KD大學是小規模納稅人，CK應稅服務項目到款20萬元，會計核算如下：

CK項目收入：200000÷（1+3%）=194174.76

銷項稅：194174.76×3%=5825.24

增值稅附加：5825.24×12%=699.03

CK項目的會計分錄：

借：銀行存款 200000

貸：科研事業收入― 橫向科研經費―CK項目 194174.76

應交稅費― 應交增值稅 5825.24

借：科研事業支出― 橫向科研經費―CK項目 699.03

貸：應交稅費― 應交增值稅附加 699.03

2.4.3 一般納稅人會計核算

高校被依法認定為增值稅一般納稅人的，應稅項目的會計核算會涉及到進項稅抵扣的情況，如果該項目取得通過認證的進項稅專票，就可以按規定從銷項稅中抵扣。高校當月繳納的增值稅款為該月發生的增值稅銷項稅額減去符合抵扣政策進項稅額的差額，即 “應交稅費――應交增值稅”會計科目貸方余額。當月應該繳納的城建稅、教育費附加等增值稅附加以“應交稅費――應交增值稅”貸方余額為基數計算得出。

例如：HG大學是一般納稅人，YJ應稅服務項目9月1日到款20萬元，9月5日支付一批材料款10萬元（稅率17%），會計核算如下：

YJ項目收入：200000÷（1+6%）=188679.25

銷項稅：188679.25×6%=11320.75

YJ項目支出：100000÷（1+17%）=85470.09

進項稅：85470.09×17%=14529.91

增值稅附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10

YJ項目的會計分錄：

借：銀行存款 200000

貸：科研事業收入― 橫向科研經費―YJ項目 188679.25

應交稅費―應交增值稅（銷項稅）―YJ項目 11320.75

借：科研事業支出― 橫向科研經費―YJ項目 85470.09

應交稅費―應交增值稅（進項稅）―YJ項目 14529.91

貸：銀行存款 100000

借：應交稅費―應交增值稅附加―YJ項目 385.10

貸：科研事業支出― 橫向科研經費―YJ項目 385.10

2.4.4 應交增值稅科目余額與實際上交稅款存在時間差

高校按照收付實現制的原則，根據實際到款時間確認收入，而稅務部門要求按照權責發生制的原則，以開具發票來確認收入，這是稅務部門認定的最低應稅收入，由于收付實現制與權責發生制確認的收入存在時間差，造成會計賬上的應交增值稅科目余額與國稅系統實際應交稅數據不吻合。

3 高校應對“營改增”影響問題的建議

全面“營改增”給高校財務管理帶來了新的變化與考驗，高校需要進行相應的變革。

①財務人員要準確理解“營改增”政策，加強增值稅發票的管理，建立和完善單位增值稅發票管理辦法，明確增值稅發票的領購、開具、保管、認證、核算等流程，明確專人管控增值稅發票。

②財務人員要加強會計核算管理，增設增值稅核算的相關會計科目，準確記錄和反映涉稅業務，對符合進項稅抵扣的項目要做到應抵盡抵；對符合減免稅政策的項目要按稅局要求及時申報減免。

③財務人員要使用權責發生制核算增值稅相關收入。新的高等學校會計制度明確，涉及增值稅業務的相關賬務處理，參照經營收入科目處理，應當在提供服務或發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記收入科目。

④財務人員要加強增值稅發票借票繳稅管理，教職工預借增值稅發票時，暫時從其他項目經費中墊支增值稅款，或以現金方式暫時預繳所借發票的稅款，項目實際到款后，財務部門及時歸還墊付的稅款。

⑤財務人員要加強與稅務部門的溝通和聯系，通過邀請稅務部門人員到校舉辦講座、座談等方式，讓師生了解稅收政策，增強師生的納稅意識，同時也讓稅務機關更加了解高校與企業的業務特點及核算方式不同，不斷完善高校稅率、計稅標準、進項稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的政策。

參考文獻：

篇（11）

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經營活動時所提供給對方的收付款的書面證明，是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。而發票管理的核心：就是杜絕虛開發票。

2013年，中國稅制進行了重大改革，全國已經逐步開展“營業稅改增值稅”。這次改革對企業今后的生存和發展有著重大的影響。為了降低負稅，進項稅額的抵扣成為關鍵，這樣就要求企業盡量取得按規定可以抵扣的專用發票。由于我國對增值稅專用發票采取認證制度，對專用發票的管理要求極為嚴格，因此對企業取得、開具、保管專用發票的要求非常高，若發票管理不規范，企業將存在刑事風險。

目前， 增值稅專用發票，既是企業進行經濟活動和會計核算的重要憑證， 也是企業核算稅款的重要依據。因此， 做好對增值稅專用發票的管理，是嚴格依法治稅， 強化稅收征管的關鍵環節。當前，對增值稅專用發票的管理中， 各級稅務部門投入了大量的人、財、物，但由于受到各種因素的制約， 在發票監管上， 還存在著“空白區域”，虛開、代開增值稅專用發票， 利用增值稅專用發票進行犯罪的行為還大量存在。

發票的開具，可以促進企業核算人員依據財務、稅務等法律法規對企業的生產活動和經營效益進行客觀的評價。不僅有利于稅務征管部門稅收管理工作的順利進行，而且有利于外部監管審計部門進行監管，促進企業健康有序發展。

加油站作為成品油零售企業銷售終端，銷售網絡覆蓋范圍廣，消費者成分復雜，而隱藏在其中的由于發票開具和使用中存在的問題而產生的涉嫌違法犯罪行為也正逐步成為監管部門和大眾關注的熱點。

據了解，加油站在發票管理過程中，主要存在以下問題：

（1）利用發票管理漏洞需開發票。加油者這加完油后，憑借加油站出具的公司自制加油原始小票，在定期內集中到開票點開具增值稅發票。由于眾多個人消費者不需要發票，加之，加油站點多面廣難以監控，雖然企業有嚴格地發票管理規定，任然使不法分子有可乘之機。

（2）油品和非油品劃分不清楚。現在眾多加油站都帶有自己的便利店，消費者在加油的同時，可能在便利店進行消費，最后統一混入原始小票的消費金額中，開具增值稅發票。我國法律規定，個人消費的煙酒等商品不允許開具增值稅專用發票。這樣一來，就造成了稅款的嚴重流失。

加油站的發票視同現金管理，所以加強對基層發票管理的監管，是石油企業對加油站財務管理的一項重要工作，也是規范增值稅專用發票使用的一項有效措施。

首先要注重對員工的普法教育。監督員工嚴格遵守發票管理辦法，杜絕多開、虛開發票的現象，強化加油站工作人員開具和使用發票時的安全意識，嚴格按照法律法規的規定和公司發票管理規定進行操作，降低企業和職工的稅收法律風險，讓全部員工都能了解發票的作用，認識到發票的重要性，充分掌握發票的基本常識，這樣不僅能夠為發票管理相關崗位提供大量儲備人才， 更加可以凈化發票管理全過程的環境。

二是建立健全科學、規范的發票管理制度和處罰制度。充分利用先進的科學技術手段，規范發票的領購、發放、使用、保管和檢查等各個環節的操作流程和制度。從嚴格地制度措施上約束員工亂開發票的行為。針對發票管理過程中，加油站工作人員亂開發票的行為，公司應該建立處罰制度和措施，從經濟上來約束員工亂開發票的行為。

三是積極推廣加油機卷筒發票的使用。卷筒發票的使用，方便廣大消費者的同時，可降低柜臺收費人員的稅收法律風險，也可以有效的將油品與非油品商品劃分清楚。卷筒發票與平推機打發票相比更小巧、更便捷、更安全。

四是要加大對加油站發票使用的監督檢查力度，將發票的使用情況列入對加油站日常督察的工作中，使發票檢查制度化、常態化，及時發現問題、解決問題， 堵塞發票管理中可能存在的漏洞。并采取突擊檢查、匿名走訪調查等辦法，提高督察效果，一旦發現違反發票管理辦法的人和事，一律給予堅決處理，絕不護短和偏袒，做到“發票管理，人人平等”。