緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計師論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

二、如何看書與做題

考注冊會計師要有很強的自我調節能力，調節好家庭工作等方面的問題，合理安排好時間進行學習，最重要的就是要調整好心態。

1.開始復習的時間

考注會要理解記憶的東西太多，所以應提早著手計劃準備，最好從12月份就開始。因為我白天要上班，又有家庭和孩子，所以注定我不可能拿出專門時間來應付考試，只有充分利用夜晚及周末時間，早下手早準備。在這一點上我主張溪水長流，不主張最后2-3個月才突擊看書。

2.教材及輔導書

注會考試對考生基礎知識的理解、綜合分析能力要求很高。所以每年在新書沒下來之前，應提前關注來年教材是否會有重大變化，先看教材變化不大的那本；因為新教材一般在考前5個月左右的時間才下來，時間太倉促。等新書下來時，一定要購買新教材，隨即進行新舊對比，凡不一樣的地方就用紅筆做個標記，這樣看書的時候自然就有了重點。對每年教材變化的地方一定要特別留意。對教材新增內容，幾乎每次都是作為重點來考的，甚至有時會占到40%。說到輔導書，一定要精不要多。可以說我的注會能通過一半多取決于輕松過關系列，所以北大東奧出的輕松過關系列是一定要買的。至于是否報培訓班需要因人而異。報培訓班只是一個輔助的手段，個人的自覺和勤奮才是關鍵。

3.看書與做題的方法

要想熟練地掌握教材內容，書至少要看三遍以上，如果時間不夠的話也要保證重點部分看三遍以上。同時可兩本書交叉結合著看效果會比較好一些。第一遍通讀。先了解一下有關概念和內容，使心中有一個整體的印象和理解即可。第二遍精讀。要深刻理解教材細節，梳理各章節間的聯系，總結相關知識點。每看完一章后可以馬上做這一章的客觀習題（如輕松過關里面的），這樣能加深理解，鞏固記憶，而且能把看書過程中很多似懂非懂、模棱兩可的東西具體化、條理化。第三遍是鞏固重點知識，查漏補缺。這個時候應該把教材再通讀一下，著重關注書中劃紅線的部分。同時將以前做過的題中出錯的地方瀏覽一遍，因為出錯的地方自己往往自己掌握不牢的地方，強化一下對考試會有幫助的。在考前的1-2個月里，可以親手多做一些模擬題或以前的考題，把握出題者的思路和整體的難易程度。在臨近考試的前半個月，新的計算題和綜合題就不要做了，有針對性地對一些知識點進行強化記憶便可。

三、注冊會計師考試時技巧

1.保持正確的應考心態。

考試時心態要平靜，既不能太過緊張，也不能沒有一點壓力，要正確把握一個“度”的問題。

2.卷子發下來后不要忙著答題，先填涂自己的應考信息，然后逐一仔細核對，再看看題量及題型，合理安排時間，穩定一下情緒。

3.考試時，要先易后難，不會的做出標記。

最后如果有時間的話，再解答。如時間不夠，在最后幾分鐘注意一定要把選擇題中未做的給蒙上，千萬別空著，說不定你很幸運。

4.客觀題應爭取在35分鐘左右答完。

而且客觀題做完之后立刻填涂答題卡，然后再仔細核對一遍填涂信息。

5.做計算綜合題時，注意一定要把握好時間，調整解題速度。

做題前可先大致瀏覽一下，切記要先做最簡單的。并且做題時要先看答題要求，帶著要求到題目中去找答案。注意不會做的或很復雜的，先跳過去，千萬不要硬摳，浪費時間。在考試時間所剩不多時，不要慌張，應沉著、冷靜，盡量將會做的題做完。

篇（2）

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業判斷，而職業判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

（一）直接經濟利益

直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執業前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業行為規則解釋101認為，在業務聘約期內或者在發表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發現該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規定，專業助理人員也有10.5％違反了規定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。

（二）間接經濟利益

間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產委托人，或遺囑執行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益；二是注冊會計師在客戶公司或合資企業中擁有經濟利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業者或從業的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務；對于充當遺囑執行人或管理人的情況，適用同樣的規則。對于第二種情況，國際會計師聯合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯營、合營企業。

（三）與經濟利益相關的情形

1、借貸關系

注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關系，就意味著雙方具有了財務關系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊會計師在公司中曾經擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到影響，因為“沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作”。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業務前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協會《職業會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權信托人、客戶養老金或利潤分享信托業務的受托人。

3、物品和勞務

如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現將受到影響。國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與社會生活中正常的禮貌不相當的饋贈或禮物。美國注冊會計師協會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。

4、前任從業者

會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開事務所，仍可能與客戶發生利益關系，特別是參與事務所的業務活動或就職于原事務所的客戶公司（如安達信的審計師被安然公司聘用），可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關系影響事務所的獨立性。

5、收費

如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害；向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。

6、傭金

注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業務，或通過介紹他人的產品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協會《職業行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產品或勞務；因推薦或介紹某注冊會計師的業務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費

。

二、行為約束與核心價值

根據傳統的觀點，美國審計實務界和理論界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協會發表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業的核心價值。

（一）行為約束觀

從20世紀60年代至今，學術界對獨立性進行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計師協會和美國證券交易委員會對執行上市公司財務報表審計業務的注冊會計師的某些行為與關系都做出了禁止性規定，包括直接經濟利益和間接經濟利益關系等。這些規定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。

鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內欲拿“五大”開刀，要求他們在2000年分離咨詢業務。列維特認為“貪婪與狂妄”已經使注冊會計師傳統上為股東提供公允財務報告的使命產生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統、內部審計、保險統計、薪酬系統設計等在內的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括“五大”在內的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業人才，注冊會計師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優秀人才。

經過一番長時間的討價還價，“五大”會計師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協。“五大”有條件接受SEC關于獨立性的限制：事務所只有經上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務；事務所的獨立性須受獨立監管，以判定其業務是否有利益沖突；事務所不能接手超過其全部業務收入40％以上的內部審計業務；上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。

（二）核心價值觀

1997年7月美國注冊會計師協會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執業水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。因此，為實現注冊會計師的社會價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養成一種基本的職業意識。美國審計準則委員會（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對此作了進一步的解釋：獨立性是注冊會計師職業在市場經濟中的存在價值的三個核心組成部分之一（另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規范的能力）。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。

2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅”，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅”，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來自于注冊會計師與客戶密切關系的威脅”，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業關系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關利益主體強制的威脅”，如注冊會計師或事務所不同意客戶關于會計準則的運用時被威脅解除業務約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業發展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關方面就會制訂相關的法律、法規，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術的現代化、經濟信息的幾何級數增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發展的必備職業素養。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統一。

三、獨立性的防護措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性問題相關。盡管目前我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎。“有的注冊會計師炒股，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯，獨立性何在？……如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對目前會計市場獨立性缺失的現實，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經濟利益（擁有客戶的股票等），則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益，則他（她）本人必須回避。

2、對于涉及間接經濟利益關系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關系時，應當申明回避。

3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關系或擔保關系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應當申明回避。但根據正常的貸款程序、條件和要求從金融機構取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內是客戶的董事、高級管理人員或與此相當的經理人員，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。

5、注冊會計師不應接受客戶的物品

和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數職員更優惠。

6、當會計師事務所從一個客戶或一相關客戶集團的收費超過業務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響，并記錄在案。

篇（3）

一、問題的提出

近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發展。

二、會計師事務所誠信下降的原因分析

篇（4）

1.風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發相時滯后。

目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。

篇（5）

2.針對成本核算問題采取的有效措施

2.1會計成本核算思想深入化要想擁有合理規范的成本核算，企業必須擁有專業、敬業的會計人員。人是企業的主體，因此，要想充分展開一項業務，也必然離不開具有相關工作經驗的從業人員。首先，會計入職前，對其進行適當的考核是十分必要的。與此同時，還要對其開展成本核算意識的相關培訓工作，從根本上培養會計人員良好的工作態度，使其擁有正確的成本核算意識。最后，在其工作過程中仍然不能放松對員工的定期考核，根據員工的表現，實行賞罰分明的政策。在每個階段都抓好員工的素質培訓工作，才能解決成本核算的基本問題。

2.2會計成本核算范圍區域化企業發展的根本問題是資金問題，因此劃分出明確的成本核算區域是十分必要的，這樣不僅可以使核算過程全面化，還更加有利于成本核算的科學發展。想要界定出合理的成本核算區域，首先，擁有一個專業的成本核算團隊是重中之重，對于會計的專業要求必須嚴格，積極組織相關人員進行培訓和學習；其次，要遵循有關部門的規定和標準對各種費用做出對應類型的分組；最后，要改變陳舊的觀念，認識到無形資產的重要性，并將此類資產一并劃入成本核算區域內。

2.3會計成本核算方法科學化落后的會計成本核算方法已經不能適應企業現階段的發展狀況，將核算方法科學化是歷史發展的必然趨勢。科學不僅僅是先進的代名詞，而是企業按照自身發展的狀況，由相關專業人員做出合理的方法調整和改良。許多看似在其他公司運轉良好的先進的科學方法體系不一定就適合所有公司的發展，必須找準關鍵，對癥下藥。

2.4會計成本核算可持續化能夠長遠發展是企業的根本目標。企業會計成本核算的目標也要與企業的目標保持同步，只有保持了高度的統一性，才能實現雙贏。因此，會計在進行成本核算的同時不僅要保證其可實施性，還要從企業可持續發展的角度出發，使成本核算系統化、規模化、可持續化。只有首先保證了會計核算的可持續性才能進而發展企業的可持續發展戰略，使企業在多元化經濟的浪潮中立于不敗之地。

篇（6）

（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務院批準并印發了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步降低準入門檻，促進市場主體加快發展。主要改革事項有：一是實行注冊資本認繳登記制。不再限制公司設立時全體股東（發起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規定公司股東（發起人）繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。二是改革年檢制度。將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計師事務所報表審計、驗資等傳統業務量，另一方面，中小企業群將進入快速發展階段，這給中小會計師事務所帶來了新的商機。

（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務院常務會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。此前，小規模納稅人的增值稅稅率為3%，營業稅稅率為5%。以月營業額接近2萬元的小微企業為例，免征政策實施后，企業每個月可以減輕稅負600元到1000元。600多萬戶小微企業加起來，減負規模就是幾百億元。小微企業減負以后，有利于企業穩定、擴大發展。在當前經濟轉型升級時期，這項政策為小微企業的生存和發展提供了助推力，有利于中小企業在改善自身形象和信用方面花更多精力和財力。

（三）有關加強和改進基層會計管理工作指導意見的出臺2013年，財政部印發了《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》（財會［2013］12號），提出要規范記賬行為，更好地服務小微企業發展，規范記賬行業發展。《指導意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機構的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織選擇記賬服務，積極引導記賬機構面向鄉鎮開展服務。協調相關部門，對記賬機構給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務制度。這為中小會計師事務所的發展提供了機遇。

二、中小會計師事務所發展方向分析

中小會計師事務所規模小、人員流動大、業務面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠，為此，中小會計師事務所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經營成本低，能適應數量多、規模小、種類多、經營結構單一的中小企業”等優勢，積極應對機遇和挑戰，創新發展思路和模式，走出一條特色發展道路。

（一）發揮專業素質優勢，做大會計等外包服務業務與中小企業相比，中小會計師事務所具有財務、會計、稅收、金融等方面的專業人才，這是中小企業最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計師事務所傳統的審計、驗資業務將大大削減，但是，伴隨著國家有關基層會計管理工作要求的提高、中小企業數量的快速發展，規模效應將使業務成為中小會計師事務所新的增長點。因此，中小會計師事務所要在傳統業務的基礎上，利用自身優勢，積極拓展記賬、稅務、外包等服務領域，為中小企業提供優質、專業、高效的、外包服務。通過、外包，實現中小會計師事務所盈利能力和收益水平的快速提高，實現中小企業會計工作質量和企業形象的改善。

篇（7）

獨立審計產生于工業革命時代。那時，財產所有者對財產經營者最關心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。以下就是注冊會計師的審計目標。

在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經濟的發展和企業規模的日益擴大，會計業務也日趨復雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產負債表，審計的主要目標是通過對資產負債表數據的審查，判斷企業的財務狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發展到公證性。

進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現及廣大投資者對投資收益情況的關心，整個社會注意力轉而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經濟危機，從客觀上促使企業利益相關者從僅僅關心企業財務狀況，轉變到更加關心企業盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業績，以確定會計報表的可信性。

20世紀中葉以后，資本主義從自由競爭發展到壟斷階段，各經濟發達國家通過各種渠道推動本國的企業向海外拓展，跨國公司得到空前發展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復雜。激烈的市場競爭，使審計目標也從原來的僅限于驗證企業財務報表的公允性擴展到內部控制、經營決策、職能分工、企業素質、工作效率、經營效益等方面。因此，經營審計、管理審計、績效審計等便從傳統審計中分離出來，評價企業工作的經濟性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標。

經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業所關心的問題，企業迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經濟增長方式，調整經濟結構，加強經營管理，提高經濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業想要解決的問題進行工作。這也是企業對社會審計缺乏內在需求的原因之一，應引起事務所的足夠重視。注冊會計師應牢記，客戶是上帝，企業的需求就是注冊會計師的審計目標。

篇（8）

一、審計風險的特征

審計風險的特征主要表現為：第一，客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計方法，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性具體表現為：經濟后果發生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。第三，經濟損失的嚴重性。審計風險一旦發生，就會造成嚴重的經濟后果。就會計事務所而言，審計風險的發生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發生后，企業某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業的形象、企業的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。第四，可控性。

二、審計風險的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預。脫鉤改制后，會計師事務所盡管在形式上實現了與政府部門分離，但實質上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯系。政府部門不僅能夠在審計業務的委托、審計收費上對事務所施加影響，而且還能夠干預審計范圍及審計報告的內容。這樣必然造成注冊會計師審計質量的降低，從而加大審計風險。二是企業經營風險的不斷加大，引起審計風險的增加。21世紀是知識經濟的時代，科學技術的發展在給企業提供了發展機會的同時，也使企業面臨著嚴峻的挑戰。電子商務、信息技術、網絡經濟等新興行業的發展，使企業的競爭環境日趨激烈，企業失利和倒閉的風險逐漸加大；金融創新又增加了企業的投資風險。這些都使企業的經營風險越來越大。而對高風險企業的審計也就必然增加審計風險。因為，盡管經營失敗并不等于審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業內部控制系統的變化，導致審計風險的增加。隨著信息系統與網絡技術的發展，企業內部控制的重點由會計人員和會計業務部門轉移至電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱，未經授權存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業的減少會導致人工發現錯誤與舞弊的機會變低，所以通過設計、修改應用程序或系統軟件所發生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發現。網上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風險。

第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應有的執業能力，在審計過程中未做到應有的謹慎，就有產生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產生嚴重的舞弊和欺詐風險。二是目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風險產生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業規模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質不能反映總體性質的可能性，雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。三是會計師事務所的質量控制制度不健全，也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環節，經手人多，工作繁重，總會出現這樣那樣的問題。如果會計師事務所的質量控制制度存在漏洞，沒有對審計結果實行必要的監督和復核程序，就可能導致出具的報告質量偏低，形成審計風險。

三、審計風險的控制

第一，控制由客觀因素造成的風險。一是凈化執業環境，減少政府干預。政府職能部門的干預是目前職業界審計風險過高的原因之一。降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。確保職能部門的事務所在人事、財務、業務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現“名脫暗掛”、“權力加盟”現象。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租行為，就應當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執業環境。同時，注冊會計師協會也要進一步加強行業自律，嚴格審計質量管理，充分發揮其應有的行業自律作用。二是深入了解客戶情況，謹慎接受業務委托。隨著審計行業競爭日趨激烈，幾乎每一家事務所都在爭取客戶以謀求自身的發展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業務收入會給事務所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規避審計風險，事務所在接受審計業務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發現企業處于夕陽產業或瀕臨倒閉或存在內部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務所應權衡利弊，謹慎接受業務委托。為保持應有的職業謹慎，事務所對新的客戶必須有所選擇，對于現有客戶的持續審計，也應定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規避審計風險。三是網絡審計。互聯網絡的出現，為審計的發展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經濟業務的來龍去脈，可以更方便地了解企業經濟業務的全貌。同時，通過收發電子郵件，與有關第三方取得聯系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業最新的財務報告，比較分析重大經濟業務事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結論，實現審計的實時跟蹤性。為此，事務所應加大資金投入引進、研究和開發有效的審計軟件，以適應客戶內部控制系統的變化，降低審計風險。四是增強社會公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。尤其應使公眾理解和區分會計責任與審計責任，理解由于內部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任，從而減少對注冊會計師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風險。一是提高審計人員素質和能力，這是規避審計風險的最重要的根本條件。知識經濟時代，審計的業務范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業務知識，還必須有計算機網絡技術的應用能力、職業判斷能力、綜合控制能力、創新能力和終身學習的能力，同時還要有良好的職業道德，嚴格按照《獨立審計準則》的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。因此，事務所應重視對審計人員的后續教育，定期組織審計人員進行經驗交流。注冊會計師也應注重自身能力的培養，主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。注冊會計師還應加強風險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準則中審計程序要求的基礎上，提高對財務報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風險。分析性復核是風險要素分析的重要手段，應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結束前，通過對工作底稿和財務報表進行分析性復核，可以發現審計漏洞和財務報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細節測試的性質、范圍、時間和抽樣方法，改善證據的客觀性，降低審計風險。審計實踐中，對各類經濟業務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據，構成審計意見的重要基礎，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節測試中樣本的選定，應盡可能采用統計抽樣方法，以提高抽樣檢查結果的客觀性。四是建立職業風險基金，辦理職業保險，防患于未然。注冊會計師即使有內部機制的約束，并嚴格執行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟，會計師事務所提高審計風險承受能力是很有必要的。目前，國內多數的事務所只提取職業風險基金，購買職業保險的還較少。提取職業風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務所內部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務所目前的職業風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業責任保險是國際上事務所抵御風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業的資金積累起來，由全行業共同承擔職業風險事故造成的損失，發生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業責任保險的事務所應盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規定，保險公司并不能全額賠償事務所的一切損失，事務所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金，購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。總之，隨著市場經濟的發展，注冊會計師事業要取得發展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。

參考文獻：

[1]劉力云。審計風險與控制[M].北京：中國審計出版社，1999.

[2]張艷。淺議獨立審計風險及其控制[J].事業財會，2003，（04）。

篇（9）

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。

利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。

篇（10）

注冊會計師審計的個體職業行為

注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監督活動。在這一經濟監督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業行為的基礎。

心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業行為的循環過程。在審計活動中，各種個體職業行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業務發展的需要。審計活動中個體職業行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業行為也就不盡合理。審計個體職業行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業行為。 

注冊會計師審計個體職業行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們為追求組織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創造力。”激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。

此外，“公平理論”對審計個體職業行為的進一步科學化也是十分重要的。“公平理論”的關鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責。否則，就會感到不公平，不滿意，進而影響工作情緒，降低工作效率和質量。在審計活動中，個體職業行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環節抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個體職業行為中運用“公平理論”，表面上看涉及審計關系各方的行為自然人個人和每一具體審計環節抽象的行為人，但實際上只有行為自然人的個體職業行為才涉及“公平理論”的問題，因為唯其涉及按勞取酬的問題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。

注冊會計師審計的群體職業行為

各個具體的相互聯系、相互制約的審計個體職業行為構成了審計的群體職業行為。群體職業行為的科學合理，能使審計活動從整體上提高效率和質量。對于審計的群體職業行為，需要研究注冊會計師審計的群體動力、群體目標、群體規范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學中的力學理論指出，群體職業行為的驅動力在群體內部強調重視每一個體的作用，認為群體環境會使個體職業行為發生有規律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體職業行為，其內部存在一個此消彼長的力的結構，這種結構處在不斷的變化中，我們應該根據審計環境的不斷變化，認識掌握這種結構變化的規律性，進而優化這種結構。

所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規定的，還是自己制定的。沒有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著群體職業行為的方向、強度、持續時間等。審計的群體職業行為的目標就是高效率、高質量地完成既定的審計項目或審計任務。這一目標使得審計的群體職業行為有了共同達到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據這一目標的具體內容和要求，調整群體職業行為的強度和力度，安排群體職業行為的具體過程。在實際工作中，審計群體目標的具體內容根據具體審計活動和項目的不同而有所不同，而且具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體職業行為的目標就應根據委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內容等因素來確定。

凡是群體必有其獨特的行為規范，這種規范或有明文規定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關系各方都應遵守其行為規范。如注冊會計師應按照獨立審計準則開展審計業務，被審計者也應依照審計及有關財經法規處理好與審計人員等方面的關系。審計的群體規范對審計的群體職業行為具有至關重要的指導和約束作用。目前，我國的審計群體規范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經濟的發展而不斷得到改進和完善。這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學發展的標志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計群體當然也不例外。這種壓力會對個體職業行為和群體職業行為產生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計師所感受到的業務不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產生一種反面作用，如害怕承擔風險責任，進而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現，就是群體中的個體由此而產生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學需研究審計群體壓力的內容結構，使其積極作用得到充分發揮，消極作用得以抑制和消除。

審計的群體凝聚力反映審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體職業行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。

審計的群體沖突反映審計群體內成員之間的矛盾。行為科學在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導致不團結，降低工作效率質量，造成經濟乃至其他方面的損失等。事實上，一定程度的沖突還有其建設性的積極意義，如可以促進發現問題，開展業務競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產生的作用往往是消極的、破壞性的，就應通過相應的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當時機會表現出來形成群體沖突。審計行為科學的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質，對建設性的沖突進行引導以發揮其積極作用，對破壞性的沖突進行預防和消除。

注冊會計師審計的領導職業行為和組織職業行為

領導職業行為是領導者影響和引導行為人為完成群體職業行為目標而努力的一種導向行為。

篇（11）

隨著中國經濟與世界的接軌，國際會計準則的實施將給國內會計師的知識結構和能力水平帶來極大沖擊，一般的會計人員已經不能滿足企業的需要，那些擁有注冊會計師資格的從業者，將是未來幾年中國企業急需的熱門人才。在這種大背景下，注冊會計師全國統一考試成為選拔專業人才的重要途徑。自1991年實行注冊會計師全國統一考試制度以來，我國已成功地舉辦了16次注冊會計師考試。目前，我國共有執業的注冊會計師6.9萬人，行業非執業會員7萬多人，行業從業人員20多萬人。2007年，行業實現業務收入超過200億元，繼續保持20%左右的年增長幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業改革措施的推出以及市場體系的完善，注冊會計師行業將迎來大發展。

財政部于2006年2月15日的企業會計準則和38項具體會計準則，既標志著中國會計準則與國際趨同過程中取得了階段性成果，同時也意味著中國新一輪的會計改革正式啟動。這對于完善社會主義市場經濟體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重大意義。與前兩次會計改革相比（1993年會計改革——兩則兩制的頒布，2000年會計改革——企業會計制度的頒布），這一輪會計改革所處的市場經濟環境、會計準則制定的實踐基礎和理論依據以及具體的會計事務都有了較大的變化。

會計改革新形勢對中國注冊會計師考試提出了更高的要求，中國注冊會計師考試將如何發展變革？筆者特從以下三方面進行分析：

一、專業英語的測試力度大大加強

隨著全球經濟一體化的加快，會計職業國際化發展的趨勢越來越明顯。當前，中國經濟與世界經濟的融合越來越緊密，在吸引世界各地投資者的同時，中國的優秀企業也走出國門，在國際資本市場進行投融資活動，這對注冊會計師行業提供國際化服務的要求越來越迫切，這也需要在人才選拔的考試中，逐步體現這方面的要求，英語水平是其中一個重要因素。

2007年，經財政部注冊會計師考試委員會研究決定，全國考辦在注冊會計師統一考試時，確定在會計、審計兩門考試科目中增加英文附加題。2008年在總結2007年英語測試經驗的基礎上，將英文附加題逐步推廣到財務成本管理科目。此外，從2005年起，財政部注冊會計師考試委員會就決定，在注冊會計師全國統一考試的同時，實施英語測試。英語測試，屬于選考科目，不計入總成績，主要是便于掌握應試者的英語水平，為今后行業國際化人才的培養確定培養目標和對象，也是為激勵和引導考生提高英語水平，以滿足中國經濟和行業發展對國際化人才的需要。

二、專業知識向國際化發展是大勢所趨

隨著中國經濟的持續發展，改革開放的不斷深化，以及中國經濟國際化的巨大進步，對注冊會計師行業的發展提出新要求，國際趨同將是大勢所趨。經過近幾年的不懈努力，中國會計、審計準則實現了國際趨同，并在內地與香港間實現等效認同，為中國注冊會計師考試制度的改革提供了堅實基礎。

隨著王軍副部長發表對注冊會計師考試重要指導意見的提出，2008注冊會計師考試成為一個改革之年。總的目標是：將注冊會計師考試打造成中國注冊會計師走向國際的“通行證”，使中國注冊會計師考試達到世界一流水準，大大增強中國注冊會計師考試對國內外有志青年的吸引力。這就要改革考試內容、完善考試方式、提升考試理念。

王副部長強調，推進考試制度改革要在認真總結中國注冊會計師考試經驗的基礎上，充分借鑒香港及國外會計師組織資格考試的有益經驗。要通過比較、分析、提煉，消化、吸收相關會計師組織的經驗，包括考試制度的理論與實踐、考試層級的設計、考試科目的設置等內容。

無論采取何種改革方案，考試方式、考試內容與其他國際會計組織的考試趨同都是大勢所趨。只有如此，才能實現與其他會計組織的資格互惠，使中國注冊會計師的考試及資格躋身于世界頂級會計師組織之列。當然這其中也將面臨新舊考試制度的銜接、與國際對接的制度跨越等問題。

以2008年注冊會計師考試科目之一——《財務成本管理》為例：關于教材新增加的內容，其實也是體現了注冊會計師考試制度改革的方向。就是要把中國注冊會計師考試打造成一個走向世界的通行證。要做到這一點，當然就要涉及到考試內容的國際化，也就是說要把國際上比較前沿性的一些內容引入到教材中來。

以今年財務成本管理中增加的內容中的卓越成本管理為例，這是建立在卓越成本管理法基礎上的一種成本管理法。卓越成本法是二十世紀八十年代左右，由美國哈佛大學商學院的教授卡普蘭等人提出的一種方法。這樣一種方法提出來之后，立即在理論界和實物界產生了很大影響。這種提法提出來沒有多長時間，就走出了理論的殿堂，融入到了豐富多彩的管理實踐之中。美國有一個管理會計學會，對于這種管理方法的應用情況有這樣一個調查。

1991年的調查結論是這樣的，也就是說在他們所調查的公司中，采用這種方法的企業所占的比重大概是11%，到1993的時候，這個比例上升到了36%，到1996年，這個比例上升到了49%。從這個比例的變化，可以看出來，這種方法在實踐中推廣和應用的速度還是很快的。另外還有一家公司，叫做貝恩咨詢公司，他們定期對于世界上一些著名的大企業所采用的管理工具也有一個排行榜。在1995年的排行榜中，卓越成本法是排在第十一位，所以這種方法應該說在國際上的影響還是比較大的。但是在我國，目前應用這種方法的企業并不多。盡管如此，中國注冊會計師要走向國際，這樣一些前沿性的內容當然需要學習。出于這樣一個考慮，在今年的教材中把卓越成本法、卓越成本管理等這些內容引入到了教材中來。三、考試內容更注重實務

注冊會計師考試，考什么內容非常重要，這不僅是決定考試成敗的關鍵，而且決定了所選拔人才的類型和結構，甚至對注冊會計師的審計實務也將產生深遠的影響。如果考試的內容偏重于理論，則對一些善于死記硬背的考生有利，考試過關的多數就屬于理論型人才，在今后的審計實務中就可能“書呆子”氣較重，將出現高分低能的現象；而如果考試的內容偏重于實務，則對一些善于分析思考的考生有利，考試合格的多數就屬于實務型的人才，在今后的審計實務中可能善于分析和解決一些實際問題。

但是，從多年來的注冊會計師考試可以看出，考試內容理論性有余而實務性不足，通過考試的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，這些考生談理論往往是一套一套，談實務常常啞口無言。比如，筆者曾親眼見到過的一位剛考取注冊會計師資格的審計人員到企業去審計，竟然不知道銀行對賬單為何物，也不知道如何盤點存貨，更不知道如何進行截至測試，這就是典型的由于考題理論化導向而產生的“書呆子”。再比如，我們經常聽說的非審計、會計及相關專業的考生反而能夠順利通過注冊會計師考試，這也是因為考試內容偏重理論，靈活性不夠，靠一時死記硬背就能過關的問題。可想而知，這種非審計、會計及相關專業的考生僅是通過了注冊會計師的資格考試，又如何能勝任審計實務的需要呢？

從2007年起，我國的注冊會計師已經開始執行以風險導向理論為指引的新的審計準則，將會更多地出現了解、評估、識別、評價等與注冊會計師專業判斷非常密切的方式方法，這些不僅需要注冊會計師具有深厚的理論功底，更需要注冊會計師具有對實務問題進行分析和判斷的執業能力及豐富的職業經驗。

另外，我國執行的新《企業會計準則》賦予了會計人員更多的自主判斷和靈活運用準則的權利，對會計人員根據會計準則作出的自主判斷和靈活運用，就更需要審計人員通過自己對會計準則的理解，根據會計人員作出判斷的實際情況作出進一步的分析，以判斷會計人員對會計準則的運用和判斷是否正確。由此可見，新審計準則和新會計準則都對注冊會計師提出了必須具有分析和判斷的執業能力及豐富職業經驗的要求。

注冊會計師考試一定要從審計實務出發，一定要增加實務性和靈活性的內容，而且還要達到一定的比重，要能夠考察出考生對實務中遇到問題的分析和判斷能力。也許有人說這方面的考題往往沒有標準答案，不好閱卷評分，但筆者認為，這不成問題，考生只要言之有理，要點分析透徹到位，能夠反映考生具有了一定的分析和判斷能力就行，而且這種靈活的閱卷方式還可以更好地發揮中注協實行的雙重評卷制度的作用（2003年起中注協對注冊會計師考試實行由兩組人員分別對每份答題卷進行獨立評卷的雙重評卷制度）。

從實務出發不僅適應了注冊會計師必須具有專業分析和職業判斷能力的執業特點，而且也順應了我國注冊會計師審計實務發展的方向，將改變過去考出來的注冊會計師多數靠死讀書、讀死書“成才”，沒有實踐經驗、不能適應實際工作千變萬化的需要，不懂進行分析判斷的狀況。所以，只有通過對考題理論和實務分布比例的調整，加大實務題所占的分量，并使兩者之間的結構達到一個合理的比例，才能較好地解決考生理論與實際相脫離的問題，這樣通過考試過關的人才能突出審計實務，才能更好地體現注冊會計師考試是為社會審計選拔實務型人才的初衷。這樣的改革必然成為未來注冊會計師考試改革，特別是出題改革的方向。

【參考文獻】