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1會計核算與統計核算的差異

1.1會計核算與統計核算目標的差異

會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。

1.2會計核算與統計核算確認的差異

會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3會計核算與統計核算配比的差異

會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。

1.4會計核算與統計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。

2會計核算與統計核算的補充

2.1統計方法在會計方面的應用

在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。

在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。

在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。

2.2會計資料在統計方面的應用

隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。

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新型農村醫療改革關于對公益性的體現要求，以及對當下縣級醫院會計制度欠缺公益性的會計科目提出了更多的要求和嚴峻的挑戰。現行的縣級醫院會計制度在公益性的體現方面存在很多的漏洞和不足，主要表現在：缺乏能體現公益性的會計科目，無法為縣級醫院提供充足的公益性的會計信息。事實上，非營利性的醫院都具有承擔救助三無病人、對國家自然災害進行搶救的職業責任，然而，各個地區的會計科目名字不統一，這給農村合作醫療基金的監管以及對信息數據的統一都帶來一定的難度。

（二）縣級醫院成本核算意識薄弱

在醫療制度改革之前，縣級醫院的資金收入與支出，都屬于國家財政部門管理的范疇。在新的市場經濟體制改革下，由于醫療體制的改革和縣級醫院會計制度的實施，國家給予縣級醫院的財政補貼也就越來越少，但是還由于縣級醫院是事業單位和非營利性性質的組織，造成了縣級醫院的成本核算意識薄弱，改革不徹底，進而導致縣級醫院管理系統中成本核算的功能無法充分的發揮出來。

（三）縣級醫院成本核算的指標分析不全面

因為縣級醫院由財政撥款轉變為自主管理的過程中，沒有積累到充足的經營管理經驗，還由于其相較其他企業而言特殊的非營利性的組織性質，縣級醫院成本核算的指標非常欠缺并且分析不夠全面，還由于縣級醫院本身的特殊性質以及在成本核算上經驗的匱乏，并且縣級醫院成本核算缺乏經驗和自身的特殊性質，從而造成了縣級醫院在進行成本核算的過程中指標分析不全面、不完善。

（四）縣級醫院成本核算的員工素質低下

由于縣級醫院自身屬于事業單位的特殊性質，縣級醫院中的縣級醫院成本核算的工作人員的職業性質也就相對很穩定，這也是造成縣級醫院成本核算的工作人員在進行縣級醫院成本核算的工作過程中積極性不高的直接原因。此外，在實施縣級醫院會計核算時，如果要求壓縮某些部門的成本會導致縣級醫院成本核算部門承受很大的工作壓力，在沒有強烈的工作意識前提下，縣級醫院成本核算部門員工的工作積極性是無法提高的。

（五）縣級醫院的成本核算制度不完善

縣級醫院中各個科室以及服務管理部門，在日常的工作運營中具有不同的功能和作用，因此，縣級醫院采用統一的核算方法的成本核算形式是非常不恰當的。還由于各個科室的經濟效益與科室員工的薪資是掛鉤的，不合理的縣級醫院成本核算不僅會打擊工作人員的工作積極性，同時還會改變縣級醫院成本核算的目的。因此，為了實現縣級醫院平穩且可持續的發展，服務于地區的廣大群眾，在保證醫療設備質量的前提下，盡量減少縣級醫院的成本開支等是縣級醫院成本核算的目的所在。降低各個縣級醫院的運營成本，一方面，不僅可以增加縣級醫院中醫護人員的培訓機會，引進高科技的醫療設備；另一方面，還可以提高縣級醫院工作人員的職業素養，促使在新型農村合作醫療制度下縣級醫院會計核算制度日益完善。

二、新型農村合作醫療制度下縣級醫院會計核算的相關建議

（一）統一會計核算方法

《新型農村合作醫療基金會計制度》明確對定，新型農村合作醫療基金必須作為獨立的會計主體進行確認、披露和計量。應該對其會計核算劃分會計期間，將其分為年度、季度和月份，并且分期進行賬目結算和制作財務報表。新農村合作醫療基金的成本核算主要是遵循以下幾個基本原則來進行操作的：⒈新農村合作醫療應該以具體實際的會計核算業務為依據，真實的反映出新型農村合作醫療基金的財務情況的信息，確保會計核算信息的真實性、可靠性。⒉新型農村合作醫療基金應當按照規定的政策進行會計核算，保證會計信息的口徑統一。⒊確保新型農村合作醫療基金及時的進行會計核算新農合基金的會計核算，不可提前或延后。

（二）完善縣級醫院的成本核算制度

新型農村合作醫療制度下的縣級醫院會計核算問題要得以有效解決，當務之急，就是要完善縣級醫院中各部門的成本核算制度，對于需要制定不同成本核算標準的縣級醫院各部門，應該進行認真的全面調查，然后將調查結果提交給上級部門進行審訊，這樣各縣級醫院成本核算工作就真正體現了公平，不僅能使各部門正常運作，還能讓縣級醫院會計核算充分發揮其功能，使得新型農村合作醫療制度能夠得以大力貫徹并實施。此外，縣級醫院的縣級醫院成本核算指標，必須體現因地制宜，做到真正的公平合理，積累經驗，循序漸進的平衡縣級醫院各部門之間的利益與壓力。

（三）提高工作人員會計核算能力

由于縣級醫院是非營利性的事業單位的特殊性質，因其歷史過程原因，需要循序漸進的提高工作人員對縣級醫院成本核算的意識。提高工作人員的縣級醫院成本核算意識，可以確保縣級醫院成本核算在縣級醫院內部的順利進行，從而減少縣級醫院的成本核算支出，保證在新型農村合作醫療制度下縣級醫院的收支平衡。提高縣級醫院成本核算意識，還可以降低縣級醫院成本核算人員的工作壓力，而且對提高縣級醫院成本核算的質量也有非常大的幫助。

（四）建立縣級醫院成本核算的網絡信息系統

縣級醫院通過各個單位部門的分工合作，并且在成本核算上采用計算機技術和信息網絡共享，會在很大程度上，使得新型農村合作醫療制度下縣級醫院的成本核算更加便捷。而且縣級醫院成本核算建立起相關的信息網絡，不僅可以達到信息資源的共享，還可以很大程度上的避免因人為因素而造成錄入信息的失誤，確保信息的真實性，進而減少縣級醫院成本核算的失誤，使其不會影響到縣級醫院的正確決策。除此之外，網絡信息資源的可共享性，不僅能夠使得縣級醫院成本核算更加趨于透明化，還更有利于縣級醫院成本核算接受廣大群眾的監督，當縣級醫院成本核算出現錯誤時，能夠被及時發現和改正。這樣也能有效的保證縣級醫院成本核算信息的真實性和準確性。

（五）設置滿足新型農村合作醫療基金核算的所需會計科目

《新型農村合作醫療基金會計制度》明確要求相應的經辦機構應該依據本制度的規定設置和使用會計科目、登記會計賬簿、編制會計憑證，并且對新型農村合作醫療基金進行會計核算。對于會計科目方面，資產類科目主要包括以下幾類：現金、收入戶存款、財政專戶存款、暫存款、繳存省級風險基金；負債類科目只包括暫收款科目。凈資產類科目包括：基金統籌和家庭賬戶基金科目。收入類科目包括：農民個人繳費收入、集體扶持收入、農村醫療救助資助收入、政府資助收入、利息收入以及其他收入科目。另外，支出類科目包括：統籌基金支出和家庭賬戶基金支出科目。

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1、技術含量。計算機專業的畢業答辯首先關注的是畢業設計所涉及到的技術含量是否能夠滿足培養要求，本科階段要具備初步的科研能力，而研究生階段要具備一定的創新能力。

2、技術方案的合理性。畢業答辯中老師比較關注的另一個問題就是技術方案的合理性，常見的關鍵點有三個，其一是如何進行技術選型；其二是否具有擴展空間；其三是否能夠落地應用。

3、技術細節。技術細節往往也是老師比較關注的問題，目的是檢驗學生對于技術的掌握情況和動手能力。技術細節通常有三個大的方面，其一是描述某一個功能是實現流程；

其二是針對于數據庫操作進行提問；其三是針對于算法問題進行提問。要想順利通過技術細節的考察，一方面需要做好充分的準備，另一方面要靈活應對，在老師提出的問題沒有充分理解的時候，可以從解決問題的思路給出自己的方案，同一個問題有多種不同的方案，能給出其中的任何一種都是能夠說明問題的，這一點一定要切記。

（來源：文章屋網 ）

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1.1明確“零余額賬戶”管理職責

“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設立的賬戶。單位零余額賬戶是由預算單位在規定的銀行設立。預算單位“零余額賬戶”當天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉是過渡性資金賬戶，由資金結算中心負責管理和核算該賬戶。

1.2分類設計會計核算業務流程

國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據甬財政庫817號《關于進一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規定，以下內容歸納入財政直接支付的范圍：實行統發工資的一級預算單位人員經費及未實行統發工資的基層預算單位人員經費，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項服務在10萬元以下的政府采購資金，實行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓、項目及活動經費；固定的學生伙食補助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權支付是通過預算單位“零余額賬戶”實現的。收到授權支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達預算用款額度時，通過“財政應返還額度”。

2國庫集中收付制度下醫院預算會計存在的弊端

2.1會計核算范圍狹窄

由于基建資金與單位預算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫院預算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準確反映政府預算資金運行全過程。譬如醫院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應是醫院預算會計核算的重要內容，但現行會計制度規定單位基本建設資金實行單獨核算，要求預算內專項撥款形成的基本建設資金存入中國建設銀行，由該行行使監管職能，單位收到撥款和撥款實際發生時單獨做基建會計帳。這種基建資金單獨核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因為按照以撥作支的規定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內，總預算會計及基本建設撥款會計都難以對此項資金進行監控，同時造成醫院預算會計與醫院基建會計兩本賬，醫院對基建撥款的結余和利息難以監督，造成人為的會計體系割裂。這個環節暴露出現行預算會計體系中明顯缺陷。

2.2醫院自有資金被采購設備藥品等物資占用

醫院經常性購置大型醫療設備器械以及藥品、試劑。按財政規定部門預算下達時間一般要到次年。然而醫院又為了不影響正常的采購運行活動，只能動用醫院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務預算反映的專項資金結余大；另一方面，醫院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫療經營活動項目的啟動及流動資金處于閑置狀態在銀行的利息收益。

2.3醫院會計核算基礎存在缺陷，容易造成財務信息不真實

我國的預算會計始終主要以收付實現制為核算基礎，其優點是以現金收入和支出實際發生的時間作為確認，記錄和報告交易的基礎，在過去強調控制現金支出的分散支付制度下發揮了獨特的優勢，且技術含量低，數據處理成本低廉。實施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調整，但以收付實現制為基礎的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實現制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現金資產和負債的價值，難以確認隱形負債缺陷，難以為醫院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實現制是以資金實際收付時間確認為記賬依據，對在商業銀行開戶的預算級醫院而言，從銀行轉來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權支付到賬通知書》是其作為確認收入或支出的時間依據，這樣就出現了確認時間上的困惑。例如：實際交易中發票賬單未到但醫院購置物資已到達；或者醫院已支付醫藥設備款但物資沒到；或采購已完成但款項未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現象。以致醫院財務在“真正的入賬時間點”上出現了不同的理解和做法，導致了收支信息混亂和不一致，出現賬實不符，造成年度資金結余虛高或虛低、財務會計信息不真實，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機，滋生腐敗。

3國庫集中收付制度下醫院預算會計的思考

3.1實現財政總預算會計與行政事業單位會計的整合

國庫集中收付制度實施后，總預算會計包攬了預算資金由支到付的全過程，如公益性醫院等事業單位會計只是履行申請手續，將收支記入明細而已。總預算會計對財政支出資金實施全過程管理后，使得行政和事業單位的管理職能大大弱化，已成為總預算會計業務的延伸，形成了總分類核算和明細核算的關系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機構層的交易信息，對資金支出以及付款階段實行有效的實時監控；二是有利于加快現行預算會計向政府會計體系轉換的速度。

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由于我國農村地區面積較大、地理位置偏僻，經濟發展水平不均衡，很多農村地區的新農村合作醫療受到編制、經費等因素的影響余弦值在實際工作中，有的鄉鎮一般都是專門制定一個人來完成新農村合作醫療基金的管理，而此人一般還兼任其他工作，例如:有的農村合管辦主人兼任著審核與審批工作;還有的工作人員有可能是受理人、審核人、基金的出納、基金的會計等。這種內部控制的嚴重匱乏導致有的農合基金被侵吞、挪用、擠占，更是為那些別有用心的人提供了的機會，這是必須引起高度重視的。

1.2新農村合作醫療基金的會計科目的設置存在差異

目前，我國新農村合作醫療基金會計核算中的會計科目設置并沒有依據新農村合作醫療的自身特點來設置，而是參照我國城鎮職工醫療保險基金的會計科目來設置的，但是由于存在地域差異，很多地方的會計科目設置并不同意，這也就為新農村合作醫療基金的管理、控制、監督，信息的統計等帶來了困難。目前，新農村合作醫療在會計科目的設置上存在的主要差異表現為:收入過渡戶會計科目的設置、個人交費會計科目的設置、對一般門診的支出與規定項目體檢支出的會計科目設置。

1.3任存在私設小金庫現象

由于目前我國對新農村合作醫療的相關法律法規的規定還不完善，還沒有出臺相關的政策，對于那些違反了醫療結構行為而處罰的款項，由于沒有相關的賬務處理很可能會對已經上交的款項私設金庫。由于在相關的新農合會計制度中所設置的會計科目較少，在進行賬務處理時只能將醫院的保障支出作為合作醫療基金支出，而對于那些暫扣的醫院預留款項則采取長期掛賬的方式，最終導致賬面支出大于實際支出。例如:某醫院在進行補償結算時，向上級申報的住院補償額為:50000元，經審核后應扣減2300元，應預留4770元，實際撥額為42930元，那么賬務處理為:借記:統籌基金支出———住院支出47700貸記:暫收款———預留款4770支出戶存款42930

1.4新農村合作醫療基金財務報告有待完善

目前，我國的相關制度與規定中并未對新農村合作醫療的會計報告做出明確的規定，只對資產負債表、基金收支表進行了編制描述，而對于財務狀況說明書的報表并未涉及;另外，隨著現代信息技術的高速發展與網絡的普及，新農村合作醫療中只對主表進行了編制、但是并未編制附表的會計財務報告，會計軟件的更新與完善還十分滯后。這對新農村合作醫療的進一步發展帶來了阻礙。

2完善新型農村合作醫療會計合算的對策

2.1不斷完善、修正新農村合作醫療基金的會計核算基礎

在新農村合作醫療的會計核算中應根據實際情況合理的對權責發生制加以運用，例如:可以根據當年的參合人數以及人均的籌資標準，對當年的收入做出計量，使會計核算的基礎更加趨于科學化、精準化;以國家出臺的具有較強的剛性的配套措施為指導思想，使得政府財政能夠在當年全額配套基金;再例如:可以以協調收支配比擠時間上的歸屬關系來滿足新農村合作基金的運行目標與管理要求。另外，進一步對收付實現制予以修正，一定要站在新農村合作醫療的實際需求的角度，以此來彌補權責發生制在時間中的不足。

2.2不斷規范新型農村合作醫療管理運行機制

首先，要實行管辦分離來對新農村醫療合作制度的機構管理模式進行探討，并將現有的新農村合作醫療會計機構與勞動保障機構進行合并，以制度的形式對農村一包的運行機構與模式進行科學的、合理的、規范的制定。第二，我國必須盡快出臺關于新農村合作醫療基金會計核算制度完善的相關政策，統一新農村合作醫療基金會計核算的方法，加強會計核算的監督職能，必須杜絕挪用、擠占、貪污新農合基金的現象的發生。

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2會計電算化“教學做”一體化模式探索

會計電算化“教學做”一體化中依據會計實際工作崗位典型工作任務，結合財務軟件自身系統，多采用任務驅動法，對所學內容多采用項目模塊化教學。在實際教學過程中，以企業真實業務為載體，設置教學情境，提出任務要求，老師講解同時學生分角色進行操作。最后進行綜合模擬實訓練習，這樣更易被學生接受，能激發他們的學習興趣，提高課堂教學效果。

3會計電算化“教學做”一體化的實施

3.1建立一體化的教學環境

實施會計電算化一體化教學需要相應的硬件和軟件，這需要學校在資金上給予支持，需要配備電算化多媒體機房，保證學生人手一臺電腦，每臺電腦上裝上相應的會計核算軟件，同時配備多媒體投影儀、音響、話筒，方便教師演示操作，同時學生跟著做。要有專人負責，定期清理維護電腦，保障課堂使用。

3.2建設一體化教學的師資

要實現“教學做”一體化的軟條件是培養或擁有合格的雙師型教師。會計電算化的教學是以學生為主，教師為主導，教師是學生的領路人，給學生提供咨詢幫助，教師的素質能力高低直接影響到教學質量的高低。雙師型教師不單單有雙證就可以，同時要具有較強的專業知識和業務實踐能力，不僅能講授理論知識，也能指導學生實踐操作。因此需要學校加強師資的培訓，可以利用校企合作，讓會計專業老師定期到企業參加實踐活動；或是聘用既有實踐經驗又有豐富的理論知識的企業會計工作人員兼職會計電算化實訓指導教師。

3.3改進課堂教學組織

“教學做”一體化教學模式使學生由被動地接受知識向主動學習、手腦并用轉變，為了提高學生的學習興趣和動手能力，需要改進課堂教學模式。可以將班級同學進行小組分配，每組有一個或幾個專業知識扎實動手能力強的學生，實現小組成員相互幫助，培養學生的自主學習能力，以“先進”帶動“后進”，不讓一個學生掉隊。在教學過程中實行模塊化教學，分崗分角色實訓，使學生對會計工作有一個完整的認識，熟悉并能處理各個崗位之間的關系。對于進度較慢的學生，課余時間機房可以免費開放，供大家學習。鼓勵學生參加會計電算化類技能大賽和考證，比如會計信息化技能大賽，達到以賽促學，以賽促教的目的，提高學生學習的主動性和應變能力，提升學生的綜合素質。

3.4改革考核評價體系

會計電算化是一門實踐性很強的課程，培養的是學生的上機操作能力，考核應采用過程考核與目標考核相結合的方式。過程考核注重平時教學任務完成情況和學生對知識點的掌握情況，促進知識和技能在平時的積累，檢驗學生學習態度和對會計電算化軟件操作規范和熟練度。目標考核，即結果性考核，采用閉卷與上機模擬賬套考試相結合的方式，但是以上機考試為主，兼顧學生理論知識儲備與實踐操作能力。

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二、新財務會計制度下的成本核算框架

新財務會計制度下的成本核算中將科室區分為四類科室，三級分區，包括臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應對進行重新的梳理，對會計科目進行明確定義，對入賬計量給予更精確化的改革。新的財務會計制度下，將醫院的應收款項和壞賬準備金率在原來的基礎上給予下調，這是對醫院應收款項變現能力的重視，可提高醫院應收款項的變現能力。新財務會計制度下的成本核算將藥品加成進行核算這一舊的體質取締，將藥品收入隔離在醫療收支系統之外，且將醫院承擔科研和教學任務的明確支出在財務計算中反映出來，實現了藥品實際成本的真實反映，并以此確保醫院會計信息的更加證實可靠，因此對醫院新入賬標準的熟練運用是當前會計人員必備的素質。在新的財務會計制度下，對原有項目進行修訂和規范的前提下新增了11個項目，并以補償機制作為主要方式，對醫院內部長期資產進行合理攤銷，對固定資產以折舊的方式進行計提，將成本補償作為主要形式，這樣不僅與企業和單位在處理固定資產上進行接軌，還突出了無形資產存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。

三、完善新財務會計制度下的成本核算框架

隨著新財務會計制度的實施，醫院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫院財務工作，完善新財務會計制度下醫院成本的核算工作，以更好的適應現代醫院管理模式的發展，作者認為應從以下幾個方面著手：

(一)健全內部資金監管制度

加強醫院內部監管，首先應加強內部財務監督工作，在新的財務制度下對醫院財務部門職責給予了明確規定，同時也對財務部門的監督工作提出了新的要求，包括預算、收支、資金控制等方面的監管等，在新會計制度下應對醫院資金的流向有嚴格的控制，對投資范圍也應作出明確規定，如不能將醫院資金用于風險投資等，而其對外投資也應僅限于醫療衛生服務部門等。

(二)加強醫院的財務分析和評價分析

醫院的財務分析關系的在醫院工作的每個人的切身利益，加強對財務人員的定期培訓，確保醫院財務管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴格按照正確的專業和方法進行操作；對財務管理的預算體質進行改革，提高預算編制水平，對預算內容進行量化、細化，增加財務管理工作的時效性和科學性。在鋅的財務會計制度下，績效考核不再僅僅是醫院內部資金調節問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫院各個部位和科室中都應根據實際情況進行相應目標的制定，因每個部門的性質差別很大，因此其績效評價指標也不盡相同，在確定醫院績效評價考核指標時應充分考慮不同層次和需要和特點，構建一個完整的、科學的財務評價體系。

(三)完成績效成本核算監督評價體系

績效成本核算監督評價體系是對績效成本核算情況的實時監控和管理，可采用責任單元劃分的方法，對績效成本核算實施監督評價，責任單元是一個相對獨立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運營進行把握，以實施有效監督。

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1加強醫院會計電算化建設的意義

醫院會計電算化，是醫院管理現代化發展的客觀需要，是現代醫院的必然產物。通過實踐證明，會計電算化在醫院財務業務和管理工作中發揮出了重要作用。其明顯的作用如下：

①減輕醫院財會人員勞動強度，提高財會工作效率。②財務工作技術含量增加，財會人員整體素質、操作技能提高。③查詢方便快捷，信息準確性提高。④擴大了醫院財務信息量，增強了財務分析、管理能力。

2醫院會計電算化建設的措施

①醫院領導和財會人員要轉變觀念。領導支持、財會人員積極參與，是順利實施會計電算化的根本保證。首先，醫院領導要提高對會計電算化的認識。會計電算化是現代化醫院建設的必然需要，是加強醫院管理的現代化手段。其次，財會人員要積極轉變觀念。在醫院高速發展的時代，會計電算化的發展促進了醫院會計知識結構的更新，由事后分析轉變為事前控制，而不能只固守于記帳、算帳，要為醫院管理層提供各種信息。

②采取多種形式培養多層次人才。目前，雖然許多會計人員已接受了計算機等級培訓，但與實際應用還有較大的距離，尤其是復合型人才欠缺，既懂得醫院會計又熟悉計算機的人員相當少，這勢必會影響醫院會計電算化的進程。因此，應采取多種形式，大力培養多層次人才。一是引進院校專業學生，充實醫院會計人員隊伍，二是積極開展職業培訓。首先，采用脫產教育形式，對在醫院主要會計電算化工作崗位上的會計人員進行脫產的、較長時間的培訓，使其系統地掌握計算機知識，成為電算化會計信息系統的使用維護和管理人員。其次，采用短期培訓形式，對目前所有的會計人員進行短期會計電算化培訓，使他們掌握會計電算化的有關知識，成為系統的操作員。再次，對于會計人員，無論其電算化水平高低，每年都應該接受一定時間的電算化新知識培訓，以適應日新月異的信息技術的發展。

③建立健全會計電算化管理制度。會計電算化對醫院會計核算、管理方法等產生了一系列的影響，必須建立健全相應的管理制度，確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括：內部組織機構的設置，如設置會計主管、微機操作、審核記賬、系統維護數據分析等崗位，形成相互稽核、相互監督、相互制約機制；人員管理制度，主要是對會計電算化人員的任職資格進行規劃并劃分職責；操作管理制度，主要包括操作規程、操作權限、操作記錄及內部制度；數據管理制度，主要包括數據輸入輸出的管理、備份數據的管理、存檔數據的管理和保密規程；系統維護制度，主要包括系統維護任務、系統軟件硬件的維護、系統維護權限的規定、機房管理制度和軟件修改的手續；崗位責任制度，主要是明確規定各崗位的職責、任務等。

3完善電算化管理系統

醫院電算化管理系統一般由藥品管理系統，收費管理系統，財務管理系統等組成。

①藥品管理系統。對病區藥房藥品管理，藥品申領、藥庫領用、其他入庫、藥庫退藥、出庫處理和盤點管理。接收病區傳來的藥品醫囑、并進行擺藥管理（生成擺藥單，支持按日期、科室、發藥類型等多種擺藥方式），藥品費用信息自動傳送到住院結算系統，自動扣除住院押金等。提供住院發藥、手術發藥和醫囑沖減操作。系統由以下操作組成：住院發藥操作；藥品申領操作；藥庫領用明細操作；藥庫領用明細操作；藥品盤點操作；高低儲藥品設定。藥品查詢系統可使醫院的財務部門及管理者就可以在第一時間對醫院的藥品銷售及庫存情況進行掌握，加強藥品的管理。②收費管理系統。該系統支持權限設置，按照工作和職權分配系統權限的資源，使整個組織的管理和職務授權更加清晰完整。支持一卡通功能，病人只需持一張磁卡即可完成掛號、劃價、收費整個流程操作。支持正規發票打印、收費憑證打印和清單打印功能，各種報表可自定義支持醫生開處方，電子處方打印功能醫生、科室業績報表查詢、統計、打印，為每月對醫生進行業務考核提供準確數據客戶顯示屏功能，讓病人明明白白就醫,收費時語音自動報價功能。院長查詢統計功能，讓醫院領導隨時隨地通過本系統實時掌握醫院業務動態，各科室業績情況。財務查詢功能，各種財務報表統計功能，如日報表，月報表，各科室收入報表等，都可以通過本系統自動統計。收費優惠折扣自由設置，滿足醫院業務操作需要。暢銷藥品統計功能，系統根據藥房發藥情況統計最暢銷藥品，進藥購藥做到心中有數。

③財務管理系統。它主要依據當前醫院的會計制度設立，包括門診掛號系統、門診劃價收費系統、住院劃價收費系統、門診與住院收費系統、門診藥房系統、住院藥房系統、門診與住院藥房系統、藥品庫房管理系統、院長綜合查詢系統、參數與數據管理系統、門診醫生工作站、住院醫生工作站、藥品管理系統、財務管理系統、物資管理系統、病案管理系統等等。

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二、醫院會計電算化存在的問題

1.對會計電算化認識不夠

在信息時代，財務會計工作的開展離不開電算化的支持，但目前醫院的相關領導者并不十分重視會計電算化的使用，導致開展程度非常低，醫院將主要財力、物力用于硬件建設中，對軟件的投入十分有限，有些醫院甚至還使用盜版的財務管理軟件。同時相關財務人員對會計電算化也不夠重視，認為其只是一個形式，以致于不能真正地使用好軟件，無法發揮其作用。

2.會計軟件利用率低

目前我國醫院的財務會計軟件利用率偏低，很多財會人員僅僅使用了軟件的基礎部分，沒有深度挖掘軟件的其它輔助功能。同時，醫院的電算化水平也良莠不齊，電算化工作并沒有做到全系統聯網，未實現數據共享。此外，很多財務人員僅利用軟件進行簡單的數據輸入、核算工作，沒有將后期處理的數據進行對比分析，會計工作的監督、管理職能沒有得到充分的發揮，導致會計電算化在醫院財務管理及預算決策中并未充分發揮其實際作用。

3.會計電算化工作存在安全隱患

會計電算化工作主要是借助計算機網絡系統開展的，不可避免地會受到病毒與木馬的攻擊，存在較多的安全隱患。首先是操作風險，電算化實施后，醫院并未出臺行之有效的監督管理措施，不負責任、的現象時有發生。其次是網絡維護風險，由于財會人員缺乏專業的計算機知識，對網絡犯罪的情況知之甚少，電算化使用中缺乏必要的控制措施。最后是會計檔案的保管風險，會計電算化要求備份會計數據信息并定期進行檢查，稍有差池就會造成數據流失，給醫院帶來損失。

4.缺乏專業的會計電算化人才

會計電算化涉及很多學科的知識，尤其是計算機技術的飛速發展對醫院會計人員素質提出了更高的要求，不但要求其掌握相關的會計知識，而且應熟悉專業的計算機操作流程。但目前的醫院財務人員大多僅精通會計知識，對計算機不夠了解，很難順利處理相關的電算化事務。

三、提升醫院會計電算化水平的策略

1.加強對會計電算化的重視程度

會計電算化是一個需要長時間支持的工程，是醫院管理系統的一個主要構成部分。醫院應根據社會需要，在遵循運行規律的基礎上采用一定的手段與方法促進管理活動的順利進行。實施電算化的過程中將會涉及醫院的很多部門，甚至還會牽涉管理機制的變動，因此，醫院管理者應充分重視并支持這項工程，在必要的時候給予一定的財力、物力支持。只有這樣才可以有效解決醫院的人員配置、獎金激勵等問題，保證醫院管理工作的順利進行。

2.保障會計電算化的信息安全性

確保會計電算化信息的安全性是提升醫院電算化水平的一個重要策略。首先應確保計算機硬件的安全，做好機房的清潔及溫度、濕度控制工作，嚴禁非工作人員進入。其次，應加強計算機設備的管理工作，保證整個系統只有會計數據。同時還應對電算化操作人員與技術人員進行明確分工，確保形成崗位制約制度。最后，應確保計算機軟件的安全，建立阻擋黑客、消除病毒的安全防護系統，保證網絡的安全性；做好會計數據備份工作，并定期檢查，確保會計數據的安全性。

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我國鄉鎮衛生院通過采用“重管理”的造血式的托管方式，加快推進我國省市鄉鎮的醫療事業的全面發展，有效的協助鄉鎮衛生院提高醫療水平，通過提高鄉鎮衛生院員工的專業技術水平以及個人綜合素質等，來改善鄉鎮衛生院在人民群眾中的形象，滿足當地人民的醫療衛生需求。

(二)“重管理”的造血式的醫院托管的方法

“重管理”的造血式的醫院托管是在保障鄉鎮各個衛生院所有權以及原有名稱不發生改變的前提下，增加XX人民醫院分院的名牌，提高鄉鎮衛生院的可信度，通過實行“兩塊牌子，一班人馬”的方式進行經營。例如，重慶市的高鎮中心醫院由高鎮區醫院、高家鎮中心衛生院、太運衛生院和建國衛生院四個小型的衛生醫院組成，這四家小型衛生院在保持自身醫院名稱不變的前提下，增掛了豐都縣人民醫院的牌子，利用“品牌”效益在群眾心中奠定了一定的基礎。據悉，從2013年開始，大連保稅區推進“大連市中心醫院托管街道衛生院”的醫療管理模式，使保稅區轄區內的亮甲店街道和二十里堡街道居民不需進城便能享受到三級甲等醫院醫療服務，使當地居民醫療城市化，居民幸福感倍增。實施“重管理”的造血式的醫院托管的過程中需要堅持。“五不變，一確保”原則在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院的過程中，必須要堅持衛生院公立性質不發生改變、衛生院非營利性性質不發生改變、衛生醫療職能不發生改變、衛生院所有權不發生改變以及醫院職工的身份不發生改變這“五不變”的原則。并且要確保鄉鎮衛生院的國有資產的增值保值，不會因為進行醫院托管而出現國有資產流失的情況。

二、在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算方式的改變

(一)在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算必須堅持“三個不變”原則

1、保證鄉鎮衛生院原有的收支渠道不發生改變

在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院后，鄉鎮衛生醫院依然應該堅持原有的收支渠道，繼續堅持鄉鎮衛生院原有的“收支平衡，超支不補，結余留用”的原則，將鄉鎮衛生醫院的收入劃分為“醫療收入”、“財政補助收入”、“科教項目收入”以及“其他收入”來進行嚴格的管理，嚴格按照鄉鎮衛生院的收費標準進行收費。將鄉鎮衛生院的費用分為“醫療業務成本”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”、“公共衛生”以及“其他支出”等。鄉鎮衛生院的所有的收支都應該經過預算并且嚴格按照預算來執行，衛生院的全部收入也應該通過銀行繳納到預算專戶，所有的鄉鎮衛生院只能開立一個銀行基本賬戶，確保財政專戶撥入的資金、所有的收支以及往來款項能夠進行真實準確的核算。

2、保證鄉鎮衛生院原有的財務人員不發生改變

進行市級醫院托管鄉鎮衛生院，并不代表鄉鎮衛生院不需要獨立的財務人員進行鄉鎮衛生院的自身管理。在醫院托管的情況下，鄉鎮衛生院還是需要設立其專屬的財務人員。財務人員負責被托管的鄉鎮衛生院的款項的收支、業務的記賬、財務基礎資料的保管以及藥品、國有資產的管理等工作。被托管的鄉鎮衛生院的財務人員為被托管方正式員工，由被托管方進行聘任以及調動。

3、保證鄉鎮衛生院原有的財務管理方式不發生改變

在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院后，必須要保障鄉鎮衛生院原有的財務管理方式不發生改變。鄉鎮衛生院的財務會計業務依然要到市級醫院會計核算中心進行管理。鄉鎮衛生院應該設置其獨立的出納賬目以及會計賬目。鄉鎮衛生院應該堅持對自身收入的管理，鄉鎮衛生院的一切收支、債權、權益等進行獨立的核算并上報市級醫院會計核算中心進行審核監督。鄉鎮衛生院還應該堅持原有的收費標準以及收費票據管理制度，鄉鎮衛生院的資金賬戶、資產、會計業務等都需要交予市級醫院會計核算中心進行統一的管理。另外，被托管的鄉鎮衛生院還應該堅持對其專項資金支出的獨立管理，堅持量入為出，專款專用的原則。

(二)在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算必須堅持“四個統一”原則

1、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的財務管理方式

為了方便醫院托管后的管理，在保障被托管鄉鎮衛生院的財務管理方式不變的基礎上，市級醫院應該對其管理的各個鄉鎮衛生院進行統一的財務管理，將各個衛生院的財務支出，賬務等進行歸集和分析，納入會計核算中心核算。例如，各個鄉鎮衛生院在進行自身財務預算之后，應該及時的將自身的預算報表等資料集中交予市級醫院會計核算中心進行審核，市級醫院會計核算中心根據專業化的財務管理水平對鄉鎮衛生院財務預算制定專業、中肯的修改建議，并將全部預算整理下發回各個被托管的鄉鎮衛生院。每月，市級醫院會計核算中心收到各個被托管鄉鎮衛生院上報的財務報表等會計資料后，可以先審核其正確性，然后集中編制整體報表進行統一管理。

2、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的會計核算方式

雖然，在市級醫院托管鄉鎮衛生院后，被托管的鄉鎮衛生院必須要保持獨立的會計核算資格不變的原則，但是為了方便市級醫院的統一管理以及專業化管理指導，托管醫院以及被托管衛生院必須要統一其會計核算的方式以及口徑，選擇統一的會計制度與財務準則。被托管的鄉鎮衛生院的會計業務需要集中到市級醫院的會計核算中心，在實際操作的過程中可以實行被托管鄉鎮衛生院單獨設立其自身的出納賬以及會計賬，獨立核算自身的收支、債務、債權以及權益等。但是，被托管的鄉鎮衛生院發生的各項現金、轉賬等資金的結算，各項經費的撥入以及支出，各項往來賬目的收支以及各個業務管理的費用收支等業務都應該交由市級醫院的會計核算中心進行統一的核算。

3、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的資金管理方式

在市級醫院托管鄉鎮衛生院后，被托管鄉鎮衛生院的資金應該納入市級醫院會計核算中心統一管理，將其資金統一集中進行調配。但是這些資金的所有權、使用權、審批權等都不會發生任何改變。被托管鄉鎮衛生院的供給渠道、付款渠道、收款渠道等都不發生改變，被托管鄉鎮衛生院所有的資金收入和支出，依然采用“收支兩條線”的方式。

4、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的票據管理方式

為了方便市級醫院對鄉鎮衛生院財務的管理和指導，其財務票據應該進行統一的管理，無論是其票據的種類還是票據的格式應該進行統一。各個被托管鄉鎮衛生院應該從市級醫院會計核算中心統一領取財務票據，并由市級醫院會計核算管理中心進行統一的管理。鄉鎮衛生院的收費必須使用市級醫院會計核算中心統一的收費票據。被托管鄉鎮衛生院所有財務票據須由市級醫院會計核算管理中心統一發放和回收，再由被托管鄉鎮衛生院專人負責，實行領用核銷制度。

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1、合理細分成本核算單元（責任中心）。

根據實際考核要求，在醫院組織架構基礎上對全院科室進行了細致的分析與整合，確立了本部為100個成本責任中心，綜合部為107個成本責任中心。

2、合理確定人力資源角色，盤點責任個人。

以2011年5月為基點,通過與人事科、信息科、財務科等管理部門溝通核對，對全院職工進行全面的盤點，最后確定全院成本核算人員清單。系統運行至2014年12月 ，全院成本責任個人共設定725個角色，凈人數565人。醫院本部總人數345人，綜合部總人數380人。

3、重新歸類收費項目。

對醫院本部和綜合部的醫療性收費明細項目進行歸集，其中本部醫療服務項目3453個、藥品8655個、收費材料561個；綜合部醫療服務項目6352個、藥品項目2160個、收費材料561個。根據核算需要將醫療性收入項目組合劃分為67個收入項目，其中門診34個，住院33個。根據各收入項目的屬性設計了12類收入數據采集表格。

4、細分成本核算支出項目。

全院成本核算支出項目細分為130個，其中個人級支出60個，科室公用支出70個。

（二）資產清查

組織固定資產管理人員，對全院專用設備、一般設備、房屋及建筑物等固定資產進行全面普查和盤存，確定各科室占用的固定資產情況，測量全院各科室的使用面積及公用面積，此項固定資產盤點為醫院資產的基礎管理工作做出了重要貢獻。

（三）組織數據接口開發

為實現全院成本核算數據的統一規范采集，開發了一系列的接口程序：第一，財務軟件由AC990升級至會稽山軟件，提供日記賬、記賬憑證的自動轉賬接口功能；第二，工資系統數據導入接口（目前采用表格導入方式）；第三，本部與分部的醫院信息系統（以下簡稱HIS系統）收入數據采集接口；第四，固定資產管理及折舊數據導入接口（因統計口徑問題暫時采用表格導入方式）；第五，內部服務(作業)計量信息導入接口。

（四）整理歸集原始收支數據

系統運行數據從2011年1月迄今為止已有近4年的真實數據。此項工作中，財務科、信息科、人事科等相關人員以及軟件公司項目實施人員付出了辛勤的勞動。

（五）完善醫院信息系統

根據成本核算和管理的新要求，對HIS系統做了大量的數據校對，實現了收入項目體系的標準化，科室劃分的一體化，收入接口方式的優化，流量數據的歸集、加工與傳遞。

（六）系統應用與操作培訓

醫院財務科、信息科相關工作人員傾心投入成本核算項目實施的全過程。通過項目實施，改進會計基礎工作、優化業務流程與強化物資管理，有力促進了醫院管理工作的提升。項目實施過程中凱唱公司對我院按崗位分工進行操作培訓，對成本會計崗位進行全程動態培訓。目前，成本核算、后臺控制以及系統維護等各崗位已能熟練掌握成本核算系統的日常業務操作，熟悉后臺系統管理、前臺核算參數設置等基礎模塊的操作要領。

二、實施過程中存在的難點問題

1、全成本核算的基礎數據不夠規范。如人員信息，在缺少醫院考勤系統的情況下，人員考勤得不到及時更新維護。

2、醫院部分工作量數據采集工作未細化，不能統計出明細數字供成本核算使用。

3、人員經費成本的分攤目前采用約當系數法，多重角色系數的確定缺少科學的依據，存在主觀性因素。

4、在一些輔助部門的費用分攤上，有些過于粗糙，比如對于維修班的輔助費用，還沒做到根據維修工時和材料消耗成本分攤；對于水電費的分攤計量上還不夠全面，大多數科室的水表、電表沒有安裝，給分配帶來難度；電話費等支出也沒有細分到科室。

5、當核算體系有變更時，在一些基礎設置的規范上，有時會出現疏忽和遺漏，造成成本分攤的不夠準確和不能完全分配的現象。個別報表部分指標的計算不準確，尚不能與會計核算報表數據一致。

6、技術人員的信息支持上還需加強，要能對HIS系統基礎信息進行維護，特別是要有對接口庫進行維護的能力，對于成本核算中發現的問題，能協助查找原因，要定期對數據庫進行維護。

7、醫院醫療項目成本核算和病種成本核算規定未能細化。新《醫院會計制度》對項目成本核算和病種成本核算的講解不夠明確，以致在實施過程中缺乏統一的方法和標準，醫院各行其是，影響了執行效果。

三、對策

1、進一步加強醫院全成本核算的業務學習，規范操作流程、規范服務計量數據采集，優化采集方式及計算過程，主要以表格整理導入的方式取得，統一口徑。

2、建議各科室水電表分裝到位，每月消耗與各科室績效工資掛鉤，切實加強水電費的控制，保證數據的準確性。

3、合理設置分攤依據，完善分配政策，嚴格遵循省規范成本分攤原則。

4、根據市衛生局的“四個統一”要求，扎實做好基礎數據采集工作。醫院各項支出需明確到各科室、個人，從而提高全成本核算的精準性。

5、人員角色系數的維護，人事調動導致人員角色頻頻改動，相應的角色系數也應重新定義，應引入先進的人員考勤模式，確保數據的及時性。

6、醫院績效考核系統框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。

7、落實三期項目成本、藥品成本、病種成本的計算。新《醫院會計制度》明確提出：“成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。”