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一、關于會計信息的真實性的分析

會計信息的真實性就是一種對于會計經濟活動內容的有效反映，以滿足會計信息使用者的需要。為了促進會計信息質量的提升，我們首要要進行會計信息真實性的認識，確保其會計數據信息系統的完善，保證我國的經濟秩序的穩定發展，滿足市場經濟的發展需要。在實際生活中，會計信息是對某個經濟活動中相關業務的整體運作情況的反映。隨著市場經濟體制的日益深化，會計信息的真實性逐漸受到社會的重視，但是由于現實某些因素的影響，導致該環節的不穩定運行，導致了一系列的會計信息失真的問題。

會計信息具備時效性的特點，也就是隨著市場經濟信息的改變而改變，其具備相對真實性。為了滿足社會經濟的發展需要，我們要進行會計信息環節的規范，確保其會計人員自身行為的規范性，確保其相關行為的合理性，以實現對經濟業務活動的有效反映，通過對一系列的會計運作方式的應用，促進其單位內部的經營管理系統的健全，確保其內部管理系統的各個環節的有效協調，確保其經濟效益的不斷提升。在實際生活中，影響會計真實性的因素是很多的，比如其會計制度的限制、會計人員自身工作能力、工作素質等的影響，都利于會計信息的真實性的提升。

會計信息的失真，不利于經濟活動的長遠發展，它不能確保單位的內部經營管理的質量效率的有效發展。由于其內外部因素的影響，在其單位內部形成了惡性發展的循環，導致了一系列的不良影響，影響企業的會計核算、會計財務管理等等，這一系列的會計信息的失真，容易導致領導決策的失誤、不利于其成本費用的有效控制，可能出現一涼鞋的企業破產現象等。為了保證會計信息的真實性，我們首先要進行企業的內部管理環境的優化，實現其單位負責人的自身管理意識的提升，以喲徐保證會計機構的穩定發展，保證會計人員的自身行為的有效規范，確保其實際工作的穩定運行，確保其會計信息質量的提升。

二、關于會計信息失真情況的分析

會計信息失真的現象是普遍存在的，它主要分為以下幾種形式，其生產成本的虛列、其結算環節的不合理、收付款單的偽造、利潤環節的虛構等，這些環節都是會計信息失真的體現。其記賬憑證的失真，導致了單位內部的經營管理環節的不協調運行，不能實現對其經濟業務的有效反映，導致了企業的不穩定的經濟運作。在實際工作中，有些企業缺乏對記賬憑證規范環節的玩，導致其費用結構環節的不合理優化，導致了一系列的科目使用不當的現象，不能實現對其科目環節的有效設置，出現了一系列的會計核算問題，影響了企業的正常運作。

無論是記賬憑證失真環節、原始憑證失真環節還是會計核算失真環節等都是會計信息不真實的體現，這不利于企業的生產成本的控制，從而導致了一系列的虛假效益，導致企業的內部經營環節的不協調，有些人員通過對會計核算漏洞的應用，任意的篡改賬目，導致其成本費用的不合理應用，不利于會計資料系統的健全，從而導致了企業運作過程中的麻煩。

在實際工作中，有些企業為了保證其自身私有利益的發展，開展一系列的偷稅、漏稅，不能實現社會經濟秩序的穩定發展，從而導致了一系列的人身財產安全損失，導致其企業的非法利益的收入，不能實現其企業核算體系的穩定發展。在其運作過程中， 不能確保會計信息材料環節的穩定運行。會計信息的真實和完整，是黨和政府的正確宏觀經濟調控決策，維護正常經濟秩序，防范政治、經濟和社會管理風險，保護投資者、債權人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅掩蓋了經濟狀況和經營成果.而且成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素。

三、預防會計失真的相關措施

為了確保會計真實性的提升，我們要進行其會計失真預防措施的應用，保證其會計人員的自身素質水平的提高，確保其會計人員的工作能力的提升，這樣在實際工作中，就能實行會計核算環節的有效運行。為此我們要進行會計從業資格環節的優化，以提高會計人員的自身素質。促進其會計人員繼續教育，促進從業人員知識系統的更新，以適應新的會計工作要求。另一方面.保證會計人員職業道德水平的提高，以完善有些會計人員法制觀念，避免出現虛假會計信息的提供，保證會計工作的穩定開展。確保單位負責人的指導思想正確，法律意識的增強強，避免為了小集團或個人利益，而指使會計人員弄虛作假現象的產生，禁止。會計人員作假，避免出現諸如“領導定格子，會計填數字”的虛假會計信息。經濟上，會計信息是國家和企業之間進行收入再分配的重要依據.國家企業的分配關系和相關部門之間的利益分配比例要進行合理性規劃，以有效避免失真的問題。促進國家的績效考核制度的完善，以有效避免會計信息失真的出現。

為了滿足會計工作的需要，我們也要進行造假處罰力度的提升，確保其有法可依、違法必究，實現對造假者的追究，避免出現一系列的會計造假現象，以有效避免會計造假信息的泛濫。目前來說，我國的會計職業道德系統是不完善的，少數會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款，為此我們要促進其會計人員職業道德的提升，實事求是、具備客觀公正的道德規范，熟悉法規、提高遵紀守法的意識，缺乏鉆研業務、具備精益求精的精神，以保證工程穩定發展。

四、結語

為了促進會計信息真實性的提升，我們要進行會計工作系統的健全，保證其內部會計數據信息系統的健全，這需要引起相關人員的重視。

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一、會計信息化概述

（一）會計信息化的發展

會計信息化在我國的發端可以追溯到二十世紀七十年代末的會計電算化工作。1979年，長春第一汽車制造廠在財政部的支持下，投資500萬元，從民主德國（東德）進口電子計算機，與中國人民大學合作進行計算機在會計工作中應用的試點工作，從而拉開了我國會計電算化工作的序幕。“會計電算化”一詞于1981年中國會計學會在長春市召開的財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會上正式提出。它是以電子計算機為主的當代電子信息技術應用到會計中的簡稱。1999年召開的“會計信息化理論專家座談會”上，專家們認為，隨著計算機和現代信息技術的飛速發展，會計信息需求的日益增加，會計電算化的功能不斷拓展和豐富，將會計電算化改為“會計信息化”。

會計信息化的發展離不開計算機技術的支持，會計信息化快速發展的三十年，是計算機軟、硬件前所未有地普及與發展的三十年，計算機、互聯網已經與社會經濟生活密不可分。會計信息化的重要載體――會計軟件，經歷了由核算型向管理型、決策支持型、分析型轉變，由小規模軟件向大規模軟件發展，由單純的會計核算軟件向綜合業務處理的會計軟件發展，向以會計電算化為中心的企業管理軟件發展，向MRPⅡ和ERP系統發展。

1998年，美國注冊會計師Charles Hoffman率先提出XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）。財政部于2009年的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出全面推進我國會計信息化工作的目標：力爭通過 5~10年左右的努力，建立健全會計信息化法規體系和會計信息化標準體系〔包括可擴展商業報告語言（XBRL）分類標準〕。由此可見XBRL的技術優勢得到了財政部的重視。

（二）會計信息化的意義

實施會計信息化，能夠降低會計人員工作強度，提高會計工作效率；促進會計工作規范化，提高會計工作質量；促進會計工作職能轉變，提升會計人員素質；優化企業經營管理決策；豐富會計理論與實踐。

大力推進會計信息化，能夠實現大型企事業單位會計信息化與經營管理信息化融合，提升企事業單位的管理水平和風險防范能力；實現大型會計師事務所采用信息化手段對客戶的財務報告和內部控制進行審計，提升社會審計質量和效率；實現政府會計管理和會計監督的信息化，提升會計管理水平和監管效能。

會計信息化是國家信息化的重要組成部分。加強會計信息化建設，能夠進一步提升會計工作水平，促進經濟社會健康發展。

二、會計信息化與會計信息質量

（一）會計信息質量影響因素

會計信息質量高低直接影響著利益相關者做出正確決策，關乎市場運行效率和國家經濟調控效果。影響會計信息質量的因素很多，以下列舉主要幾點：

1.會計準則質量

會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。新會計準則的頒布，昭示著我國會計準則與國際會計準則的趨同，在多個國家和地區獲得認可。新會計準則極大地提高了會計信息質量，但是經濟事務不是一成不變的，會計準則也不可能“以不變應萬變”。那么，會計準則質量的高低勢必影響著會計信息質量的高低。

2.公司治理結構

公司治理結構是對公司進行管理和控制的體系，是處理企業各種契約關系的一種制度。股東構成（股權集中度）、董事會和監事會都從各自的角度影響著會計信息質量。董事會、經理層、股東和其他利益相關者，都會以自身利益為主要訴求，在影響力所及范圍內左右著會計信息質量。

3.信息技術條件

隨著計算機、互聯網等信息技術的不斷進步與發展，會計信息化得到大范圍普及應用。會計信息化提升了會計核算水平，既增強了核算效率，又改善了核算效果，使會計信息質量得到保證和提高。值得關注的是，會計信息化目前到了重要的轉折點，XBRL、物聯網、云計算等新標準、技術和方法的出現，正在影響著會計事業的發展。

4.會計人員素質

不論多么完善的會計準則、多么合理的公司治理結構、多么先進的技術方法，最終都要依賴人的執行，會計信息質量取決于會計人員的素質。目前會計職業進入門檻不高，加之誠信環境不佳，稍有利益誘惑，會計人員極易造成人為會計信息失真，降低會計信息質量。

（二）會計信息化現狀

實踐證明，會計信息化能夠保證和提高會計信息質量。又如前所述，會計信息質量眾多影響因素中人的因素最為關鍵。因此，若能減少人對會計工作的干預，會計信息即可真實反映會計主體原貌。

會計工作包括會計核算工作、會計管理工作和會計組織工作。會計信息質量離不開這三個方面的努力，其中會計核算工作是基礎，亦為本文討論重點。會計核算工作，是為完成會計核算任務，采用相應方法，對經濟活動進行確認、計量、記錄和報告的工作，以便提供全面、系統、真實、正確和有用的會計信息。

1.會計信息化成績

目前的會計信息化主要解決了記錄與報告環節，只有會計記錄與會計報告便于將格式、規程固定下來予以程序化。會計人員將會計憑證輸入計算機后，全由相關會計軟件完成證、賬、表的處理，將人對會計記錄和會計報告的干預降到最低限度，既提高了效率，又保證了質量。XBRL的應用，更是實現了跨平臺、跨語言、低成本、高效率的會計報告。

2.會計信息化不足

但是，目前會計信息化對于會計確認與計量暫時沒有對策，因為會計確認與會計計量需要依賴會計人員的職業判斷，難以程序化。盡管會計信息化系統可以減少人對處理、輸出端的干預，以此保障會計信息質量，但是難以控制系統的輸入端。若會計人員囿于自身業務水平或是受到其他因素影響，無意、故意甚至惡意輸入有誤數據，最終輸出的會計信息質量必將難以保證。

三、構建無人工干預的智能會計系統

如何化解目前會計信息化的上述不足，筆者借助XBRL、物聯網、云計算等新標準、技術和方法，在此大膽設想，構建無人工干預的智能會計系統予以解決。

（一）智能會計系統框架

1.智能會計系統的運作機理

讓商品（包括勞務）自身攜帶會計核算必需的所有數據，再由軟件按照會計準則完成會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告。

智能會計系統，可以實現會計核算全過程無人工干預，系統自動確認某項商品是資產、負債等，計入哪個賬戶？入賬金額多少？屬于借方還是貸方？之后進行記錄的自動處理，最終按需提出報告。

2.智能會計系統與現有會計信息化比較

現有會計信息化中會計確認與計量仍然需要會計人員的職業判斷，但是智能會計系統借助帶有詳細數據的商品標簽，做到會計核算所有環節的計算機處理。

3.智能會計系統的影響

智能會計系統運行最大限度去除會計核算中的人為影響，可以做到會計數據“原汁原味”，以此保證會計信息質量。

任何層次、級別的商品均有唯一編碼，攜帶獨有數據。在會計工作循環中，隨業務進程而融合，不受人為影響，真正做到“數出一家”，有利于投資人、債權人、銀行、稅務、財政等利益相關者各自做出合理決策，降低交易成本。

智能會計系統若能實現，會像會計電算化一樣給會計人員造成較大沖擊。會計電算化取代了大量從事會計記錄和報告的會計人員，智能會計系統能夠代替會計人員進行確認與計量，因此會計人員會大量減少。可以肯定的是，會計職業不會消亡，只是工作重心徹底移至預測、分析和決策，真正促成會計人員履行管理角色。

（二）智能會計系統的技術可行性

盡管智能會計系統是筆者的大膽設想，但都是基于XBRL的思想、物聯網的戰略以及云計算的技術等已有條件做出的。因此，構建智能會計系統具備技術可行性。

1.XBRL

XBRL的出現是為了方便交換、分析會計報告，其基本思想是在會計數據上加上標簽，便于跨平臺、高效率、低成本的使用。由于XBRL的技術優勢，證券、基金、銀行、公司、政府部門等紛紛加入應用隊伍，我國在這一領域處于世界先進行列。

隨著研究、應用的深入，除了XBRL報告，XBRL分類賬也受到了關注，XBRL逐漸向會計數據上游應用。有理由推定，XBRL可以用于最初數據（例如最初級的材料等）。在符合會計準則要求的語言規則下，便捷地進行分析、處理。

在智能會計系統中應用XBRL，具有較好的技術條件、應用環境，還有較好的政策背景。2009年4月財政部的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，確定了我國會計信息化以XBRL為先導，引領和帶動全面會計信息化的有序推進和目標的實現。

2.物聯網

物聯網被正式列為國家五大新興戰略性產業之一，物聯網是新一代信息技術的重要組成部分。物聯網是指通過射頻識別（RFID）技術、紅外感應器、全球定位系統、激光掃描器等信息傳感設備，按約定的協議，把任何物體與互聯網相連接，進行信息交換和通信，以實現對物體的智能化識別、定位、跟蹤、監控和管理的一種網絡。

物聯網能夠在源頭解決數據問題，在原材料采購之初就嵌入RFID電子標簽，加注符合XBRL規范的數據（財務數據和非財務數據），在其后的入庫、領用、在產品、產成品入庫、銷售等諸多環節中，設置感應器實時獲取、交換、分析數據，并導入數據倉庫。全部過程沒有人工的參與，能夠保證數據的真實性。

物聯網還能用于數據跟蹤，用于分析、計算生產成本等關鍵指標，從中發現問題，便于改進經營管理，提高經濟效益。

3.云計算

云計算是網格計算、分布式計算、并行計算、效用計算、網絡存儲、虛擬化、負載均衡等傳統計算機技術和網絡技術發展融合的產物。它將計算任務分布在大量計算機構成的資源池上，借助SaaS、PaaS、IaaS等先進的商業模式把強大的計算能力分布到終端用戶手中。

云計算可以幫助企業（尤其是中小企業）實現高效管理、便捷維護、低成本運營，而且便于企業與供應商和客戶、銀行、稅務、海關、會計師事務所等眾多相關利益者保持緊密聯系，甚至數據鏈接，實現數據的外部協同。

四、結語

本文所設想的智能會計系統，可以最大限度減少會計信息失真、保證會計信息質量，但要實現應用，還有很長的路要走。盡管目前難以實現，但是筆者樂觀估計會計信息化終究能夠真正實現會計核算工作全自動化，最大程度地保障會計信息質量。

全國會計信息化年會迄今即將十屆，為我國會計信息化事業的發展做出了不可磨滅的貢獻。謹以本文展望會計信息化的美好未來。

【參考文獻】

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會計信息對于不同的利益相關者而言是一種權利的體現，一旦利益相關者發生利益沖突時，會計信息“面紗”后隱藏的各項權利便顯現出來。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地解釋各項經濟活動所包含的經濟內容。會計信息的真實性具有相對性，而且它也是一個動態過程。會計信息是一種特殊的商品，它的生產流程具有有別于一般商品的特征。會計信息最終到達使用者時，已經與原始的經濟事項產生了很多差異，這種差異統稱為會計信息失真。它包括了制度失真、盈余管理失真、虛假會計信息。

二、會計信息的使用者

財務報告的使用者也即企業的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、潛在的投資者和信貸者、管理人員、董事會、經紀人、證券承銷人、律師、客戶、企業員工、工會、行業工會、政府機構、財務分析人員及學者、監管機構、會計準則制定機構以及社會大眾等利益關系人，他們是各種要素（資本、管理知識等）的所有者，通過一系列明示或隱含的契約將各種要素投入到企業中去，并希望從企業中獲得相應的回報。他們根據所掌握的企業情況決定是否向企業投入要素。而對于絕大多數利害相關者而言，企業報告是全面了解企業財務狀況與發展潛力的唯一途徑。無論是哪種使用者，從總體上可以分為兩種類型：現有的與企業有直接利益關系的信息使用者和潛在的將與企業發生利益關系的信息使用者。本質上二者具有共同的信息需求。這就為我們提供了一個途徑，可以主要提供直接利益相關者的信息，將所有的會計信息使用者歸并為與企業有直接利益關系的會計使用者即可。

三、會計信息質量的評價

傳統的看法認為，提高會計信息質量關鍵是通過法律監管，而在企業從傳統的“單邊治理”轉向“共同治理”中，公司的目標也發生了變化，它是為包括股東在內的利益相關者服務的，而不僅僅只是追求股東利益最大化，在此過程中，每一利益相關者為了達到自身利益最大化的目標，必然會有操縱會計信息的動機，但也有監督會計信息的動機。既然對于會計信息的要求不同，那么會計信息質量的評價究竟該如何制定成為討論的內容。財務報告的編制由過去的供給導向轉變成需求導向。高質量的財務報告要實現從信息提供者的角度到從信息使用者的角度分析考慮財務報告問題，以充分滿足資本市場上的投資者的信息需求。高質量的會計信息將使投資風險降低，投資者要求的投資報酬率降低，從而降低資金成本。我們引入了外部性這一概念來研究會計信息質量。會計信息披露的外部性是由于會計披露主體對會計信息的不當披露所導致的其他利益相關者（會計信息披露外部性的承受主體）的經濟利益偏離其原本應得經濟利益的差異。會計信息披露的外部性與會計信息所反映的經濟活動的外部性是兩個不同的概念。企業經濟活動的外部性可能是正的，也可能是負的，對于不同的企業或同一個企業不同時期的經濟活動而言，其外部性的性質和大小都是不同的。正外部性的存在，意味著企業為提供相關、可靠的會計信息負擔了大量的成本，但沒能通過市場從受益的投資者那里得到相應的成本補償，由此會導致市場對會計信息的配置過少。負的外部性意味著處于公司外部的眾多投資者由于信息不對稱，根據公司提供的會計信息做出了錯誤決策，遭受了投資損失，增加了社會成本，但是管理當局提供的這種會計信息對他人和社會造成的損失并沒有計入其成本費用，而是由他人、社會不合理地承擔了，公司獲得了與其費用不相匹配的收益。

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一、引言

會計信息失真是影響我國經濟秩序的因素之一，它危及到政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源優化配置的功能。鑒于會計信息失真的嚴重性及其危害性，國務院一直非常重視會計信息失真的治理問題，出臺了一系列的法律、法規和措施，譬如，修訂了《會計法》，出臺了《企業財務會計報告條例》，頒布了統一的《企業會計制度》，在北京和上海分別建立了專司會計培訓工作的國家會計學院，可以說政府對治理會計信息失真的問題投入了大量的精力和財力。學術界對會計信息的失真問題也給予了極大的關注，但研究大多局限于如何規范會計行為，對會計管制的效果則缺乏定量研究，因此無法對會計信息失真的治理結果提供證據，由此也難以給政府管理機構提供具有說服力的政策建議。本文以股份公司會計制度改革為例，從投資者的角度對會計信息的質量進行定量研究，對其改革效果做出實證性的評價，籍此觀察《企業會計制度》改革的合理性。根據信息經濟學的觀點，會計和財務報告在有效的資本市場中起著關鍵的作用。大多數會計準則制定團體，譬如，美國財務會計準則委員會(FASB)、國際會計準則委員會(IASC)等，已經采用投資者導向的會計信息決策有用觀，并特別指出會計的目的是滿足資本市場的需要(FASB1978;IASC1994)。盡管會計信息的質量涉及諸多因素，難以定量刻畫，但根據會計目標，從投資者的立場，通過會計信息的市場反應來評價會計信息的質量不失為一種綜合的、有效的定量評價方法。

1998年1月1日開始在上市公司執行的《股份有限公司會計制度》出臺了一系列的會計改革政策，大多數改革政策對所有的上市公司都是強制執行的，譬如收入確認政策，長期投資核算中權益法與成本法的運用界限，開辦費的攤銷期限規定等，但是也有一些改革政策對外資股公司(發行B股，H股，N股等的公司)規定強制執行，而對內資股公司(只發行A股的公司)規定參照執行，這些內外有別的會計政策有壞賬準備政策、短期投資減值政策、存貨減值政策以及長期投資減值政策。股份公司會計制度的全面改革，為我們從投資者的角度，調查會計改革是否改進會計信息的質量，提高會計信息的決策有用性(decisionusefulness，當前西方學術界更流行的術語是valuerelevance，也就是會計信息的價值相關性)提供了機會。

會計改革的目的是希望通過實施一系列改革政策，改進上市公司會計信息的質量，提高會計信息的決策有用性，增強證券市場優化資源配置的功能。那么，與《股份制試點企業會計制度》(下文簡稱舊制度)相比，執行了《股份有限公司會計制度》(下文簡稱新制度)之后，會計信息質量是否有了明顯的提高?新制度規定，對于A股公司，短期投資減值準備政策、存貨減值準備政策以及長期投資減值準備政策(下文簡稱三大減值政策)為自愿執行的政策。實施三大減值將擠掉公司利潤和資產的水分，使利潤和資產的數據更真實。那么，與未執行三大減值的公司相比，執行三大減值政策的公司的會計信息質量是否明顯提高了呢?

對于這些問題，目前尚無實證性的評價，但基于以下原因，對這些問題提供答案是非常必要的。首先，它為會計改革是否改進會計信息的質量，提高會計信息的決策有用性提供了證據。會計改革的目標是提高會計信息質量，增強會計信息的決策有用性，強化證券市場資源優化配置的功能，會計改革能否達到這些預期目標亟待回答。其次，它對評價《企業會計制度》改革的合理性，預測會計改革的走勢具有借鑒作用。因為通過透視證券市場會計改革執行的效果和存在的問題，就可以為觀察當前會計改革的合理性，預測會計改革的前景提供依據。最后，它對會計準則與價值相關性的文獻具有學術價值。股份公司會計制度改革旨在通過制定高質量的會計準則，提高會計信息的質量，增強會計信息的價值相關性，這為測試會計準則對會計信息價值相關性的影響提供了難得的機會。

本文利用股份公司會計制度改革前后的數據，從投資者的立場，采用國際學術界流行的三種研究方法，分別從信息觀和計量觀的角度，運用一系列的控制樣本，對改革后會計信息的質量是否顯著提高進行實證研究。研究結果發現:1 會計信息對于證券市場的投資者是有用的;2 自愿執行減值準備政策的行為在統計上沒有發現信息含量;3 凈資產的價值相關性顯著提高，但會計盈余的價值相關性沒有提高。本文從市場效率和執行機制的層面對實證結果進行了分析和解釋，并由此論證了《企業會計制度》改革的合理性。本文其他內容安排如下:第二部分為回顧相關文獻，提出研究問題和假設;第三部分為研究方法，對研究所用的樣本和數據進行描述，討論研究所采用的方法和模型;第四部分為實證結果與解釋;第五部分為結論概括與政策含義。

二、研究假設

我國證券市場的會計信息是否有用，不少國內外學者對之進行了實證研究，得出的結論基本一致，證實會計信息具有信息含量，表明會計信息對投資者是有用的(趙宇龍[1];陳曉等[2];Chenetal[3] )。關于會計信息質量與會計信息決策有用性的關系，西方實證會計理論認為，在有效市場假說下，會計信息的質量越高，投資者對會計盈余的反應系數越大(Scott[4])。這意味著會計信息的質量越高，對投資者的決策越有用。不過，對于我國證券市場的會計改革是否顯著地提高會計信息的質量，增進會計信息的決策有用性，迄今為止還沒有實證性的評價。但人們普遍預期會計改革會顯著地提高我國會計信息的質量，因為新制度與舊制度相比，無論是會計盈余的計算還是資產價值的計量都更利于反映企業真實的經營成果和財務狀況。

為了從投資者的角度對會計改革是否顯著地提高會計信息的決策有用性，判斷會計改革的實際效果，我們借鑒Amiretal的研究方法，從信息觀和計量觀的角度，分別對會計信息的價值相關性進行調查，以便對會計信息的質量做出合理的評價。

首先，我們從信息觀的角度，運用事件研究法，就新制度自愿執行三大減值政策的會計盈余是否具有信息含量進行調查。由于三大減值政策體現了會計謹慎性的原則，執行三大減值政策會擠掉公司會計盈余的水分，提高會計盈余的質量，因此我們預期投資者對自愿執行三大減值政策的公司的會計盈余可能會更加重視。將此形成假設就是:

H1:與未執行三大減值政策的A股公司比較，自愿執行三大減值政策的A股公司的會計盈余質量更高，若市場也能識別，那么后者會計盈余的反應系數統計上應顯著大于前者。

然后，我們從計量觀的角度出發，運用關聯研究法，對會計盈余和凈資產的賬面價值與投資報酬和股價水平的關系進行調查。為了全面考察新制度是否顯著地提高了會計信息的質量，增強了會計信息的決策有用性，我們從不同角度選取了3組控制樣本進行對比分析，測試會計信息的價值相關性是否有顯著改進。根據研究目的和樣本設計，我們對會計信息的價值相關性提出以下3個假設:

H21:由于新制度出臺了大量的改革政策，這些改革政策更有利于公司真實地反映其經營成果和財務狀況，因此與97年比較，人們有理由預期98年上市公司會計信息的質量會得到明顯的改進，若這種改進也為理性的投資者所察覺，那么98年證券市場會計信息的價值相關性與97年比較，應有顯著提高。

H22:對于98年自愿執行三大減值政策的A股公司，98年執行減值后的會計盈余和凈資產的賬面價值與未執行減值的97年的有關數據對比，人們有理由認為98年會計信息的質量應有明顯改進，若市場也能察覺這種變化，那么這類公司98年會計信息的價值相關性與97年比較，應有顯著提高。

H23:與98年未執行三大減值政策的A股公司比較，98年自愿執行三大減值政策的A股公司的會計盈余和凈資產賬面價值的信息質量理應更高，若理性的投資者也能察覺到這兩類公司會計信息質量上的區別，那么后者會計信息的價值相關性應顯著地高于前者。

三、研究方法

(一)樣本描述

為了能全面評價會計改革的效果，樣本總體包括了會計改革前后各一年的數據，也就是樣本總體包括98年和97年所有觀察值;在選取子樣本時，以研究問題的設計和分析模型作為依據，從樣本總體進行取樣。研究所需數據除了98年三大減值執行情況的數據，從上海證券信息有限公司編制、上海教育出版社出版的《上市公司’99數據大全》光盤數據庫手工收集外，其他均來自臺灣經濟新報出版的光蝶《中國大陸金融市場資料庫》(簡稱TEJ)。此外，我們還參閱了北京杰達科貿公司制作，中國人民大學出版社出版的光蝶數據庫《中國上市公司資料庫1990———1998》，對TEJ中選取的數據進行了必要核對。

在研究98年自愿執行三大減值的A股公司會計盈余是否具有信息含量時，我們以98年A股公司為研究樣本，有745家A股公司，但是關于98年自愿執行三大減值政策的情況我們只獲得647個有效觀察值。

篇（5）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

收錄日期：2013年2月19日

在現代企業管理過程中，會計信息質量是重要信息集合體，是企業資金調度和業務管理內容的綜合反映。由于會計信息是業務發展的核心載體，因而要求會計信息客觀真實地反映經濟業務，準確披露真實業務內容。會計信息需求者作為信息使用者，其具體決策依據于會計信息質量，對會計信息質量提出較高要求。建立在正確會計信息基礎上的經濟決策行為，其決策質量較高；而不真實的會計信息，將導致經濟決策行為從初始就承擔較大風險。本文從會計信息質量加工、成品評價和信息披露等層面分析會計信息質量，以期全面了解會計信息質量特征。

一、會計信息加工質量要求

會計信息是一個連續性信息集合體，是企業發展過程中各種資金調度的會計核算反映。在會計信息加工過程中，必須從不同角度關心信息合成，以獲取多維度會計信息。

1、會計信息質量的多維度性。信息社會發展對企業管理提出較高要求，要求企業不僅掌握資金流動信息，還需要掌握資源調度等信息。這種社會需求意味著企業管理是一個多維度的業務管理，要從不同層面、不同角度控制企業運行。要求企業在年初明細科目設置、項目控制和管理等方面綜合考慮，以保證會計信息質量從業務開始之時，就具有多維度管理理念，盡量滿足不同管理需求，保證信息制造過程是一個復合性信息制造過程，滿足不同管理實體對會計信息質量的需要。

2、會計信息質量的虛實結合性。《企業會計準則》明確指出，會計信息制造必須遵循統一的制度和規則，并在科目設置、賬簿管理和業務核算等方面均有固定規范性要求。《企業會計準則》約定從邏輯推理角度分析，必將導出規范化的會計信息質量。然而，業務管理需求賦予信息管理更多質量要求，需要企業提供一些“虛擬”性會計信息。例如，現代企業對企業人力資源管理、業務流程合理性和業務前瞻性發展等信息提出較大需求，這是企業發展的核心需求，也是一個前瞻性需求，必將引致虛擬化會計信息質量加工、供給和信息披露，對真實性和虛擬性提出較高的加工壓力。現代企業管理理論指出，前瞻性的業務發展和管理需求是管理的前沿，也是會計信息質量制造和加工必須充分考慮的內在動力，是會計信息質量改革的前沿。

3、會計信息質量的延續性。會計核算基礎管理的一個核心要求，在于確保會計信息質量的一致性。不同年度會計信息加工須遵循統一會計方法和會計規范性要求，以實現會計信息質量統一。在企業會計信息加工過程中，由于會計人員素質、會計業務理解不一致等問題，導致會計信息加工存在前后不一致問題。加強業務培訓，以保證同類業務會計處理方法一致、會計核算處理一致等，成為保證會計信息質量前后一致的綜合型要求。此外，企業內部和外部信息分析管理人員，也對會計信息的一致性提出要求，要求不同年度和不同期間的會計信息加工，必須具有延續性特征，以保證會計信息具有可比性，保證核算口徑一致，以確保會計信息質量真實完整。會計基礎理論指出，會計信息加工過程中的延續性，是確保會計信息質量的重要前提，也是信息質量真實性需求。

二、會計信息成品質量要求

《企業會計制度》要求，企業須提供月度、季度、半年度和年度報表，以供信息需求者全面了解企業完整的會計信息。會計報表是一個成品，是期間會計信息的集合體，總括性反映會計信息。會計成品信息質量須具有以下特征：

1、會計信息質量的可比性。《企業會計準則》要求，會計信息質量須具有可比性。可比性包括不同會計期間會計信息的縱向可比性，還包括同類企業會計信息橫向可比性。縱向信息可比可以確保會計信息前后一致性，橫向信息可比可確保了解企業在同行中的真實位置，了解企業真實競爭力和發展潛力。可比性的核心控制點在于信息加工路徑的一致性，及信息披露方法的一致性。只有會計信息處理和披露方法保持統一，才能確保信息具有可比性，才能確保會計信息質量真實可靠。

2、會計信息質量的分析性。在會計信息質量評價過程中，指標設置成為一個重要分析評價要素。會計準則對企業會計總括性評價指標提出要求，同時為個性化指標體系建立預留發展空間。企業成品會計信息質量供給，除了反映總括性指標，還須提供個性化分析指標。特別是從事網絡業務的企業，由于其發展路徑與傳統經營實體有較大的差異，其會計信息披露與傳統經濟實體有較大不同。因而，設置適合網絡經濟的評價指標，是確保分析質量的關鍵。企業在提供會計信息質量時，必須有差異化指標供給需求，以便外部信息需求者全面分析評價企業經營狀況，全面了解企業真實經營管理信息。

3、會計信息質量的前瞻性。現代經濟社會的快速發展，使得前瞻性發展視野成為主導企業發展的核心內涵。企業會計信息質量供給必須滿足企業發展前沿需求。在會計信息供給中，提供企業發展潛力等長期競爭力信息，成為提升企業價值的重要手段，也是提高社會認可度的核心內涵。會計信息質量供給，要提供未來核心競爭力指標，要提供確定性信息，讓信息使用者了解其信息，以確保企業價值得到充分提升。

三、會計信息披露的質量要求

會計信息披露是在遵循公認會計準則的基礎上，對會計信息進行規范化整理后的信息披露，是一種公開性信息供給。會計信息披露完整與否，極大影響信息需求者的判斷，也影響其戰略抉擇。

1、會計信息披露的完整性。證券法明文規定，上市公司會計信息供給必須遵循完整性原則，要將需要披露的信息完整提交給大眾，以維護股民的利益。會計信息供給不僅包括主營業務和其他業務供給信息，還須包括或有事項信息供給和會計處理方法變更等內容，須提供管理層及大股東信息等內容。這些信息供給最大限度保證公眾的利益，也規范了會計信息供給市場。美國管理學家伯南克指出，完整的會計信息供給是企業長期競爭力的表現，也是其核心競爭力的主要內涵。

2、會計信息披露的時效性。實效性是會計信息質量的生命力，也是信息需求者關注的核心問題。會計信息時效性是指在規定的信息披露期間內，及時準確披露信息，使信息需求者全面了解業務內容。實效性能規避信息滯后帶來的風險，使信息需求者及時調整經營戰略，并做出正確的判斷。會計信息披露不僅需要及時提交月度、季度、半年度和年度報表等信息，還需提交會計師事務所出示的審計報告等信息，以獲得公眾的認可，確保會計信息真實可靠。

3、會計信息披露的合規性。鑒于世界各國經濟發展過程中存在會計信息披露不真實等問題，我國會計準則和證券管理條例明確指出，規范化的信息披露是保證投資者利益的核心手段。當前，國家法律法規對會計信息披露做出了一些強制性約定，要求企業必須公布一些核心會計信息指標，以滿足投資者的知情權。規范化的會計信息披露強制性規定，能有效提高會計信息質量，確保不同會計信息具有可比性，確保投資者能了解真實的會計信息。當前，針對會計信息披露過程中存在的問題，制定行業性信息披露規范性指標，是一個值得思索的重點，也是一個需要不斷完善的內容。只有建立和完善信息披露流程，增加約束性內容，才能更大程度地保證投資者利益，才能確保會計信息供給市場科學有序發展。

四、結語

本文探討會計信息質量問題，從會計信息加工、信息成品供給和信息披露等流程剖析會計信息質量，指出只有根據會計信息加工流程特點，規劃科學合理的信息特征，才能確保會計信息質量。

主要參考文獻：

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會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。

一、對會計信息質量及其特征分析

（一）對會計信息質量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質量特征

所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。

2.國外會計組織對會計信息質量特征的規定

從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。

3.我國會計準則對會計信息質量的要求

我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。

（二）對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求

關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關于可靠性會計信息質量特征要求

對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇

相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上。可見，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析

根據我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響

會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養，凈化整個會計道德環境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響

社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。

（三）貨幣價值變動對會計信息質量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。

（四）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量

在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業都不愿披露諸如產品成本資料、企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。（3）企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部。企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

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一、概述

1.含義及作用

會計信息質量是指作為一種重要的企業資料和社會資料，其所要具有的真實性、可靠性及實用性。會計信息是由專業的方法，通過貨幣來表示的企業在某一段時間內內部運營狀況的會計數據。這些會計數據的質量對于市場上各方主體能否做出正確投資決策起到非常關鍵的作用。企業管理在做出投資決策時，首先要依據會計信息所提供的企業信息，主要包括投資者認定責任和投資決策、貸款者和債權人的受托責任及信用決策、政府相關部門的財稅制定和宏觀調控、證交易所、律師事務所和會計師組織提供各項決策所需要的信息。

2.會計信息質量的特征

目前，我國對于會計信息質量有一些基本的規定，依據會計信息質量的標準，會計信息中的財務報告應該與投資者或其他相關使用者所需信息相關的會計數據，必須對投資者有利用價值。因此，根據企業會計的基本準則，會計信息質量的基本特征是可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質性、重要性和及時性。

而其中最重要的特征是可靠性、相關性、可理解性和可比性四大特征，這是首要的質量要求。而其他特征是對這四大特征的補充和完善。相關性使企業會計信息質量的最基礎要求，就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。

二、企業會計信息質量存在的問題

1.信息披露不全面

目前企業會計信息披露不全面的問題很嚴重，如母公司對于子公司及關聯企業的禮包存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業務利潤構成不詳細披露、對其主營業務收入、 凈利潤等主要財務指標的重大變化未做必要的分析說明等種種現象。如近幾年來物價變動較為劇烈，但在各公司會計信息披露中很難見到公司愿意說明或充分注意到此對其財務狀況及其經營成果所可能造成的影響。有的企業存在大量資產未能得到確認，更談不上計量和報告。

2.會計信息不協調

由于會計信息面向的是眾多的投資者和相關的使用者，因此企業會計信息由于其使用的方法而造成信息偏向某一特定的使用群體，造成了另一部分人得不到所需要的相關信息。會計信息不協調會導致投資成本上升，企業與會計信息使用者之間的信息不協調。目前，社會對于會計信息的需求遠遠超出企業所提供的會計信息，由于管理體制的缺陷，許多企業都不愿意公開其內部重要的會計信息，出于防范競爭對手的考慮，而導致會計信息的不對稱。我國的會計制度存在著不可克服的缺陷，導致了會計信息無法真實、充分的反映企業的運營狀況，對于企業會計信息的質量造成嚴重的影響。

3.信息單一

由于我們所處的是快速發展的信息時代，評價標準和投資標準不能局限于企業的經濟效益信息，只提供單一的信息無法為保障投資者做出高效的決策。現有的企業會計信息主要是財務方面的內容，范圍比較狹窄，對于非財務信息的重視程度不夠，會計信息較為單一。

4.滯后性

及時性是會計信息質量的基本特征之一，由于目前的會計系統對于會計信息的提供是不定期的，并且企業的年度報告也是在財政年度后數月才公開，因此投資者往往不能及時的了解信息而錯過投資機遇，對于一些重大事件亦無法充分了解，導致監管有效性不足。

三、提高會計信息質量的對策 1.加強會計人員的素質培養

會計人員對于會計信息質量有著重要的影響，要為市場主體及時提供具有較高相關性和可靠性的會計信息，要求會計人員不僅要掌握專業知識，更要對相關的經濟、金融、法律等領域有一定的了解，提高業務技術能力，具有較強的綜合素質。對企業生產成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰略投資、財務報表的分析與預測等，這些方面都要求企業會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

2.完善會計信息供給機制

隨著經濟體制改革的深入，會計信息供給機制也在不斷的完善，培育會計信息需求市場才能更好的滿足信息使用者日漸多元化的趨勢。企業會計信息的披露要全面，既要包括財務信息，又要包括非財務信息，既要做到定量信息披露，還要披露定性信息。建立相關的規章制度，使企業會計信息披露有章可循，方法一致，保障信息的可比性，加強企業信息中介機構的建設和管理。作為會計信息供需雙方的溝通媒介，跨級信息中介機構可以對信息進行檢驗、審核，針對相關的信息需求者，提供相關性較強、可靠優質的信息，使得不同的會計信息發揮其潛在的價值。

3.建立、健全管理體制

首先，要加強政府的行業引導作用，充分發揮政府部門在會計信息監管中的作用，不能僅僅依靠會計準則，一味的強調企業的自律，而應該加強政府的監管。政府監管人員應該不斷的提高其業務水平，在監管過程中發揮有力的作用。其次，要加強社會監管的作用，包括會計師事務所、律師事務所、證監會、證分析師、評級機構和新聞媒體，多元主體的監管有利于會計信息質量的提高。最后，應該加快公司法人機制的普及化，一個有效的公司法人治理機構，對于股東利益與人利益一致有著重要的推動作用，良好的內部控制可以保障高層管理者的行為受到有效的監督，避免披露虛假財務信息的狀況。

4.完善會計法律體系

我國目前缺乏對于會計信息的相關法律規定，因此對于許多會計信息問題無法從法律上進行界定、維護和處罰，當期關于會計信息的法律是相當模糊的。因此，應該完善相關的法律法規，加強會計信息質量的法制建設。

參考文獻：

篇（8）

一、會計信息質量含義

（一）會計信息質量概念

會計信息是會計主體按照國家統一會計制度規定所提供的一種標準語言和文字信息，它是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋。會計信息是提供有助于企業事業單位領導和報表使用者進行決策的會計資料，主要有會計記錄、計算、報告、報表以及會計信息化等方面提供的信息。單位提供的會計信息必須具有適用性、可行性和計量可靠性。

會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和。由于會計信息占了整個經濟信息量的70%以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。

（二）會計信息質量特征

會計信息質量特征是指會計信息所具有的性質，是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。

美國財務會計準則委員會(FASB)認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。

2006年，我國頒布的新準則中明確將原則定義為會計信息質量要求。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

二、我國會計信息質量方面存在的問題及成因

（一）我國在會計信息質量控制中存在的問題

1.會計信息失真

所謂會計信息失真，是指單位在財務管理工作中由于種種主觀因素的影響，會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合客觀實際情況，使會計信息失去了應有的分析價值。

2.會計信息失真的主要表現

（1）會計原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證不符合財務制度，比如虛開發票、弄虛作假，不按國家有關規定設置賬戶，或者根本不設賬戶賬簿，以表代賬等。

（2）任意調節利潤。在每個會計期間結束時，一些企業在上報會計報表時往往不是根據有關會計記錄如實反映，而是人為地調節報表，將一切會計信息視為自身秘密，無形中使不真實的會計信息得到了隱藏。

（3）成本費用不實。在理論上采取不同的核算方法就會產生不同的會計信息。比如固定資產計提折舊，會計制度對資產的類別、使用年限和凈殘值比率折舊方法均有明確規定。

（4）賬外設賬。有些企業為了應付主管單位、工商、稅務、審計等部門分別建賬，基本上是按單位的要求進行倒記賬。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中反映不出來的，也嚴重影響了會計信息的真實性。另外，經濟、政治、法律等因素在一定程度上也導致了會計信息失真。

（二）會計信息質量存在問題的成因

1.主觀原因

（1）公司治理影響會計信息質量

在目前的公司治理結構中，董事長和總經理通常由一人擔任，董事會成員大多是企業內部高級管理人員，外部董事很少，監事會形同虛設，權力的制衡關系沒有形成，從而導致“內部人控制”。經理人員為了達到個人的目的，就會指使會計人員對外提供虛假的會計信息。

（2）企業內部控制制度薄弱

目前，大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構，但從實際情況來看，仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊。許多中小企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。各部門職能不明確，權責不分，權力重疊的現象比比皆是。

（3）部分會計人員缺乏職業道德，法律意識不強，業務素質較低

市場經濟風云變幻，新生事物不斷涌現，股份制、證券、期貨、稅收等領域的不斷推新、新出臺的政策、制度、法規需要會計人員盡快學習和掌握。會計人員是會計信息的直接生產者，對外提供財務報表及附注、財務狀況說明書及其他相關業務報告所包含的信息。會計工作是一項技術性、政策性都很強的工作，要求會計工作的直接操作者不僅要掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業務，有合理的知識結構，還要認真學習領會貫徹會計法律、法規、制度以及相關政策。有些會計人員缺乏對原始憑證的識別能力，缺乏對會計事項的處理能力，缺乏對法規、政策的領會能力。在企業利益的驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。很多情況下無法適應快速變化的外部市場環境。

2.客觀原因

（1）《會計法》規范質量有待提高

企業根據自身情況采用何種會計政策在很大程度上取決于會計規范質量的高低。在我國社會主義市場經濟的發展過程中，新的現象不斷出現，而會計規范還難以立足于現實又不受現實的束縛。新準則的出臺標志著我國會計國際化趨勢的開始，很大程度上提高了會計信息質量，但是在規范質量上依然有很多的漏洞需要補上，所以我國的會計規范質量依然有待提高。

（2）對會計造假行為處罰力度不夠

編造虛假會計信息，套取巨大會計利益是造假者的一貫手段和目的。這種行為不僅給企業帶來了巨大的風險，而且給社會、國家也帶來了相當大的損失。但是在目前我國的相關法律中，對此行為的具體規定及處罰力度尚且不足。處罰的金額與造假者獲得的巨大收益相去甚遠。如東方電子事件，對3名高管人員的處罰金額才12.5萬元，而其中1名高管人員所獲得的收益就高達上千萬元。相同的美國施樂造假事件，美國證券交易委員會對其高管人員開出的罰單達到2 200萬美元。因此有必要在制定相關法規上做出更加嚴厲的處罰，從而遏制會計造假行為。

（3）市場規范建設不完善

公司外部環境不規范也是造成會計信息失真的一個原因。在股票市場制度方面，公司上市資格認證的核準制行政色彩過于濃厚，投資者無法得到更加廣闊的投資空間，進而使上市公司的殼資源貶值。在經理人市場方面，許多經理人能力不足，眼光不夠長遠，只追求短期利益而放棄長期利益。在借貸市場方面，政府對銀行信貸行為的干預，再加上企業信用評級機制缺乏標準，導致商業銀行的信貸行為無章可循，增加了發放貸款時的盲目性。

（4）外部審計對會計信息保障不充足

首先，會計事務所缺乏內部管理制度，特別是審計質量控制制度；其次，事務所缺乏對注冊會計師的后續教育；最后，注冊會計師缺乏足夠的風險意識和獨立性。

（5）新準則對會計信息質量的消極影響

新準則對會計計量的某些方面進行了修改，主要包括公允價值計量手段的運用；存貨計量取消后進先出法；資產減值準備計提之后不準轉回；債務重組中的利得或損失全部計入當期損益；同一控制下企業合并采用權益結合法計量；合并企業財務報表強調實體理論；非貨幣性資產交換；投資性房地產等。

會計準則改革實現了我國會計準則的新突破，本質上是一次中國會計準則與國際會計準則的接軌，在抑制國有資產流失方面也有顯著成效，同時我們也應看到新準則的部分內容仍存在改革空間。

首先，新增公允價值計量屬性。新準則沒有對“公允價值”做出明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場交易中也難以界定，于是在發達市場條件下，公允價值的確認比較容易，但是在市場不充分的條件下，公允價值的確認則變成一個難題，難免會影響到會計信息質量。

其次，無形資產研究開發費用區別處理。新準則對無形資產的研究階段和開發階段的區分上缺乏可操作性，明確劃分研究和開發兩個階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費用資本化，無疑會虛增無形資產的價值；反之，則低估無形資產的價值。從而無法提供正確的會計信息。

最后，有關債務重組的新規定。新準則中的債務重組準則改變了“一刀切”的規定，對債務人而言，取得的債務重組收益原先計入“資本公積”，現改為將債務重組收益計入“營業外收入”；對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量基礎。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將計入“營業外收入”，直接在當期利潤表中反映。國有企業很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績的需要，通過債務重組來改變企業的當期損益。

三、 提高企業會計信息質量的對策

（一）提高企業會計信息質量的主觀方面對策

1.提高單位領導的會計法規意識

單位領導指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規，使其提高法律意識，明確其對會計工作和會計資料真實性的責任。新《會計法》規定單位負責人是會計信息真實性的第一負責人，明確單位負責人為會計責任主體，抓住了問題的關鍵。

2.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

（1）實行資格準入制度。應重視會計人員專業技術資格的檢查和年度考核工作，將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。另外，要切實抓好會計人員的經常性管理，完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，以保證會計人員真正具備從事會計工作的能力。

（2）加強業務培訓。會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。一方面會計人員必須轉變觀念，改變過去按圖索驥的舊習，積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規的學習，不斷更新和充實自己的業務知識，提高自身的綜合素質；另一方面會計管理部門要通過對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論，提高其職業判斷技能。

（3）加強會計職業道德建設。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們要服從企業負責人的領導，但對于虛假會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。

（二）提高企業會計信息質量的客觀方面對策

1.加強會計法制建設，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究

（1）在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造會計信息失真的主要責任人時，應將考慮的重點集中在失真會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過不真實會計信息謀取利益。新《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員作假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴，新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體，消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監督難以實現的現象。

（2）我國已頒布了新《會計法》，出臺了《會計法》實施細則，提高了《會計法》的可操作性；建立和完善了統一的會計制度，滿足了企業多元化經營的需要；明確了會計監督職能。同時，還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。例如，盡快制定與會計信息化有關的會計準則和審計準則。隨著會計信息化的不斷普及，計算機與會計工作已密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這不符合國際慣例，也滯后于實際工作要求，必然會影響新形勢下會計工作的質量。

2.建立有效的會計監督約束機制

（1）提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。

（2）正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自的管理目標、職權、業務范疇，又要相互協調，保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合，從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。

（3）充分發揮內部審計的監督職能，內部監督是對會計核算所反映的單位內部經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性，也是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的準確性、合法性和有效性。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作的初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會和政府的監督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時處處以《會計法》為準繩；所有會計人員才能無后顧之憂，才能說真話，依法辦事。

（4）完善社會監督體系。社會監督包括兩個方面：一是完善注冊會計師審計制度，要真正發揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的職業道德水平和執業質量；另一方面對注冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業道德及執業規范的執業行為。二是加強國家行政干預，政府干預的程度及效果。財政機關、審計機關、證券監督管理機關等政府機關應加強對不實會計信息的監管和處罰力度，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務等經濟監督有機地結合起來，在監督范圍、內容上應有合理的分工，各司其職，搞好部門之間的協調配合，處理好監督檢查的交叉、重復和執法疏漏的矛盾，以達到提高會計信息質量的目的。

3.加大對違反會計法規的處罰力度

在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，讓違法成本大大高于守法成本，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

4.加快會計信息化和會計網絡建設

隨著信息時代步伐的不斷加快，對會計信息化的要求也越來越迫切。會計信息化應采用國家統一規定的財會軟件，使會計信息的收集、加工和處理有統一的規范，有效克服因手工操作所出現的失誤導致會計信息失真的情況。加快會計信息化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，而且還有利于提高會計信息的使用價值，為使用者及時了解會計信息提供方便。隨著我國市場經濟的逐步完善和我國會計法規體系的不斷成熟，會計信息失真的問題將得到有效的控制，會計信息的質量將會有較大的提高。

（三）關注可能存在盈余操縱風險的會計處理

1.盈余操縱空間在新準則中的體現

盈余操縱是指為達到特殊目的而運用會計或非會計方法來改變賬面盈余，從而影響會計信息使用者對會計信息的正常使用，以有利于企業或自己的一種行為。

從新準則和財務通則陸續頒布實施之后，關于盈余操縱空間的話題又引起會計學術界的熱烈討論，其核心內容就是新準則與以前相比對盈余操縱的空間究竟是壓縮了還是放寬了，對此學術界的認識不盡相同。如果單純從可供企業進行盈余操縱的會計途徑看，企業盈余操縱的空間有增有減，增減基本持平。如新準則規定可以計提資產減值準備的資產從以前的4項增加到8項，合并報表的范圍進行了重新調整，規定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍，而不以投資比例作為唯一的衡量標準，完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益的透明度等都消減了盈余操縱的空間。但這種基本持平并不反映每種途徑可操縱的幅度以及難易程度，僅僅是一種途徑數量上的消長平衡，因此如何判斷新準則對盈余操縱空間的影響應看判斷標準是什么。新準則取消了存貨計價中的后進先出法，這種規定在物價變動不大的時期對盈余操縱的空間幾乎沒有什么影響，而資產的減值準備、轉回和攤銷幾乎使得企業“隨時”可能產生巨額的費用或利潤。

2.盈余操縱的主要手段

（1）利用會計政策調節利潤

采用不同的會計政策會使企業向使用者提供的會計信息存在很大差異。有些會計政策有統一的會計制度規定，而有些則具有一定的靈活性。由于會計政策選擇具有靈活性，也就成為公司操縱會計利潤的主要手段之一。包括選用不當的收入確認政策操縱盈余；選用不當的費用確認政策操縱盈余；通過變更投資收益核算方法操縱盈余；改變折舊政策操縱盈余；“巧用”計提政策操縱盈余。

（2）利用關聯交易操縱利潤

我國許多上市公司是通過對國有企業局部改組形成的，因此關聯交易廣泛存在于上市公司與其母公司及其控股子公司之間。為了某種利益關系，上市公司往往會利用關聯交易來調整利潤。包括利用關聯購銷增加收入、轉嫁費用；通過資金融通向關聯企業收取資金占用費。

（3）地方政府直接支持上市公司操縱盈余

根據規定，連續兩年虧損或每股凈資產低于面值的上市公司將被作為ST公司，如果連續3年虧損，其股票將暫停上市，實施特別處理。地方政府作為本地上市公司的行政領導和直接或間接的所有者不愿失去這種稀缺的“殼資源”，所以上市公司一旦出現無法配股或面臨ST的狀況時，地方政府往往伸出“有形的手”給上市公司以支持，主要體現在降低稅負、地方財政補貼、減免利息等方面。

主要參考文獻：

[1]劉紅巖.法治與誠信計信息質量的基石[J].2009(10).

[2]陳勁松，陶寶山，雷新途.論我國政府財務會計信息質量特征[J].財會研究.2009(1).

篇（9）

（一）會計信息處理問題。在我國部分公司發展中，會計信息質量低下、信息失真且失效的問題時有發生，所以公司在進行財政收支的過程中出現了信息不均衡、不對等的問題。這不僅影響著公司的發展，還阻礙了國家經濟的正常運轉，不利于我國市場經濟的有序建設。而其問題主要集中在會計信息處理過程中工作歸納整理不及時、不準確，出現的錯誤使會計行業的的相關執行原則不能夠在公司使用，影響了會計的真實可靠性，導致公司受到了錯誤性信息的引導，不能夠為公司創造最高的經濟收益。

（二）會計信息披露問題。在會計信息披露的過程中，無論是信息的準確性還是信息的充分性，都受到會計管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業當前內部各項費用展現不明確，這樣混亂的會計賬目可能導致會計報告不能如實反映公司存在的問題，不統一的信息也影響了公司的利潤生產，無法令管理者根據財務情況來調整經營策略。這樣的信息披露準確患，是會計信息質量的重大缺陷，而缺少內部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當前各大企業財務報表中的主要問題，這樣不完善的財務信息不能夠展現企業內部財務問題，導致公司財務發展不明確。

二、從內部控制的角度提升會計信息質量的策略

（一）優化公司治理結構。想要保證公司內部可以全面控制和治理會計信息質量中存在的問題，就需要對公司當前的治理結構進行全面的優化，保證董事會以及股東大會管理人員能夠維護公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長遠發展的角度來治理會計信息質量問題。這樣才能夠監控公司會計信息質量的發展，解決在公司進行利益控制的過程中會計信息的發展偏差。除了優化人員結構之外，還需要保證公司內部的治理人員能夠以專業的眼光來看待會計工作，保證其利用自身專業技能來進行公司會計管理以及人才選拔，從專業和法律的角度將公司的會計信息質量發展進行內部控制，準確的查出可能出現的舞弊行為并堅決遏制。

篇（10）

關鍵詞：

內部控制；會計信息；質量

一、內部控制與會計信息質量相關理論研究

1.內部控制的理論研究。根據COSO報告，內部控制的定義為：內部控制是企業董事會、經理層以及其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。內部控制主要有內部環境要素、風險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素以及監督要素共同組成，他們之間是相互聯系相互作用的整體。企業為了實現內部控制的目的就必須要以這五個要素為前提，制定科學的控制機制實現對風險點的控制，以此保證企業風險控制機制的實用性。

2.會計信息質量的理論研究。會計信息質量是企業對外的時間段內反映企業財務狀況以及其他信息的真實性、客觀性以及可行性等，是企業財務自身發展的需要。會計信息的使用具有一定的原則性，因此根據市場經濟發展的特色環境要求，社會投資者對企業會計信息的需求面是不相同的，也就是說社會投資者要求企業提供不同內容的會計信息，但是如果企業提供的會計信息是以滿足所有信息需求者的要求，那么就會引發一系列的法律問題，造成嚴重的后果。會計信息質量特征最早是在FASB中提出來的，具體而言，企業會計信息質量的特征主要包括：相關性，會計信息必須要與未來的事件相關聯；可靠性，企業進行的會計信息必須是準確反映企業實際發生的交易或者對某項事項的確認；可理解性，會計信息披露的內容必須要清晰明了，滿足向投資者提供有用信息的需求；可比性，企業提供的會計信息要具有可比性，即通過前后會計信息披露的內容判斷出企業的發展趨勢。

二、內部控制與會計信息質量關系及影響

內部控制目標與會計信息質量要求相一致。COSO報告中提出內部控制的目標就是保證財務報告的可靠性，而會計信息質量的要求則是為了更加規范企業的管理活動，因此它們二者之間具有目標一致的共同基礎；其次，完善內部控制能夠提高會計信息質量。完善內部控制可以提高會計透明度，而透明度的提升有效地避免了會計舞弊現象，為此在根本上提升了會計信息的質量。

1.內部環境對會計信息質量的影響。內部控制環境屬于一種企業文化，企業控制文化的氛圍決定著企業會計信息質量的高低，如果企業重視內部控制制度，那么企業內部控制的氛圍就濃厚，相反則反之。造成企業內部控制環境薄弱的原因是多方面的：一是由于企業的管理者為了實現自己的私利，而采取弄虛作假的方式，結果導致企業披露的會計信息質量不高；二是企業的管理結構不完善，導致內部控制制度的執行與監督等落實不到實處；三是人們對內部控制制度的認識不夠，忽視了內部控制制度的監督作用。

2.風險評估對會計信息質量的影響。風險評估是企業會計信息質量的基礎。企業會計信息在傳遞的過程中會產生各種風險，只有合理地評估與應對這些風險才能保證會計信息的真實性。

3.控制活動對會計信息質量的影響。控制活動是內部控制制度的具體執行過程，其主要是企業用來發現與糾正錯誤會計信息的手段，通過內部控制活動可以幫助企業披露更加真實的會計數據，例如企業通過內部控制活動實現了對企業崗位責任的認定、對財務人員的授權審批以及對企業資金運行情況的監控等等，提高了財務工作人員的責任，進而提高了會計信息披露的真實性。

三、會計信息質量缺陷

1.會計信息處理問題。在我國部分公司發展中，會計信息質量低下、信息失真且失效的問題時有發生，所以公司在進行財政收支的過程中出現了信息不均衡、不對等的問題。這不僅影響著公司的發展，還阻礙了國家經濟的正常運轉，不利于我國市場經濟的有序建設。而其問題主要集中在會計信息處理過程中工作歸納整理不及時、不準確，出現的錯誤使會計行業的的相關執行原則不能夠在公司使用，影響了會計的真實可靠性，導致公司受到了錯誤性信息的引導，不能夠為公司創造最高的經濟收益。

2.會計信息披露問題。在會計信息披露的過程中，無論是信息的準確性還是信息的充分性，都受到會計管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業當前內部各項費用展現不明確，這樣混亂的會計賬目可能導致會計報告不能如實反映公司存在的問題，不統一的信息也影響了公司的利潤生產，無法令管理者根據財務情況來調整經營策略。這樣的信息披露準確患，是會計信息質量的重大缺陷，而缺少內部控制，正是其缺陷存在的主要原因。

四、基于內部控制視角下提高會計信息質量的對策

1.建立健全內部審計制度。內部審計是保證內部控制有效實施的保障，也是對內部控制活動的再控制，企業通過建立完善的內部審計制度可以提高對財務人員的監督，強化對會計信息質量的監管，避免出現會計舞弊現象。因此企業要建立完善的內部審計制度：一是要發揮內部審計機構的監督作用，企業在披露會計信息時要充分發揮內部審計機構的審計作用，對會計信息進行內部審計，及時發現不真實的信息，為利利益投資者提供正確、有用的會計信息；二是強化內部審計機構的獨立性。內部審計機構是對企業管理者進行監督的主要部門。

2.保證企業內部控制活動的有效進行。首先要加強職務分離和授權審批控制。企業要對會計崗位進行優化配置，依據不相容職務相分離的原則，對會計崗位進行職責權限的劃分，形成相互制約機制。

3.構建完善的風險評估機制。企業在經營過程中面臨的風險主要分為兩大類，其一為經營風險，其二為財務風險。對于經營風險，需要企業做好市場的調查及分析工作，進一步采取有效的銷售預測及盈利預測措施，并以市場調查分析結果為依據，對預算進行及時有效的調整。對于財務風險，需做好財務預警體系的構建工作，對企業的財務指標進行定期分析，同時向上級提供有效的分析報告及相關意見。

4.建立有效的內部激勵約束機制。基于當前信息不對等的關系，企業要通過建立內部激勵約束機制實現對企業會計信息質量披露的控制，目前企業委托人與被委托人之間的績效評價主要是以企業利潤為唯一的標準，這種模式容易出現會計舞弊現象，因此企業要建立科學的內部激勵約束機制：一是建立股票期權激勵制度，以股票期權的方式避免企業管理者為了獲得短期的經濟效益而對會計信息弄虛作假；二是將企業績效考核指標量化，提高企業長遠利益指標的比重；三是將激勵與約束制度形成有機的整體，從根本上消除人制造的會計虛假動機。

五、結語

總之，內部控制對會計信息質量的影響是非常大的，因此為了提高會計信息的質量，需要我們從完善企業內部控制入手，通過構建完善的內部審計制度、強化對內部控制活動的監督以及構建風險評估機制等措施實現企業會計信息質量的提高。

參考文獻：

[1]高穎.我國會計信息質量存在的問題及對策分析[J].時代經貿（下旬刊），2008.5.

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本文受陜西理工學院科學研究基金項目(SLG0934)資助

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

隨著社會信息化的變遷,會計作為管理的一個組成部分必然會有所發展,而XBRL的出現與成熟,既可以提高會計信息披露的效率,又可以從技術層面上緩解會計信息失真的部分問題,但并不必然保證會計信息的質量。

一、會計信息化視野下會計信息質量保障面臨的困境

(一)會計信息載體的變化增加了保障會計信息質量的技術障礙。信息化環境下,企業的原始憑證、報表等會計資料都是以數字形式存儲在磁性介質上,使會計核算無紙化,而在磁性介質上對會計資料進行修改,不但操作起來容易,而且一般不會留下痕跡,加上數據高度集中,未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件,復制、偽造、銷毀企業重要的數據,這就增加了會計信息被篡改或偽造的風險,加大了會計信息保障的風險。

(二)會計業務處理流程增加了保障會計信息質量的難度。在傳統管理中,經濟業務從事項發生開始到最終形成會計信息,經歷的每個環節都由不同的人員進行記錄、審核,并由有權限的人員簽字蓋章才能生效;這些職責分離、相互牽制、約束與監督,從而保障了企業的會計信息質量。而在XBRL環境中,會計流程的劃分不再那么具體,原來由幾個人員分別擔任的工作可由計算機統一完成,改變了傳統會計的順序化處理模式,減少了中間環節,從而弱化了傳統方式下各個環節間的相互牽制、監督作用,增加了保障會計信息質量的難度。

(三)會計信息處理的程序化對保障會計信息質量有負面影響。XBRL環境下,原始數據輸入計算機后,后面的步驟都由計算機自動完成,但由于通過計算機自動處理,不為人直接控制和掌握,使會計信息的失真風險更隱蔽,對保障會計信息質量造成負面影響。

二、會計信息化視野下會計信息質量保障對策建議

(一)加強財會人員的會計信息化業務培訓和道德倫理教育。會計信息系統需要由系統管理人員進行管理和維護,若信息系統管理和維護不當,不僅會影響系統的有效運作,甚至會影響會計信息的安全。為此,必須加強對會計人員的培訓,提高其信息化技能和職業道德。

(二)強化對內部會計業務流程的監控。計算機處理數據的能力很強,處理速度非常快,一旦出錯影響極大。因此,企業應該建立一整套控制制度,以便對輸入數據進行嚴格的控制,包括數據輸入、處理、傳遞、輸出和保管五個環節的全面控制。在輸入控制中,工作人員要通過合法的身份驗證,輸入的資料應經過必要的授權,采用各種技術手段對其準確性進行校驗,實行復核制和標準化制,先審核后記賬,以保證憑證的真實合法。在數據處理時,首先對基礎數據采用時效性管理,定期進行專門的分析和統計,以方便決策者使用信息;其次對需對外披露的會計信息和不需披露的財務管理信息進行嚴格劃分并分類管理,以確保企業經濟活動的安全;第三是采用留痕跡修改的控制辦法,以避免出現管理漏洞。要實行操作記錄制度,除系統自動記錄操作日志外,還要對操作人、操作內容、執行結果等有書面記錄;最后還要有檢查與責任追究制度,確保輸出的會計信息和財務信息的安全可靠和完整,并安全準確地將輸出結果送發給信息使用者。

(三)引入各種先進的安全技術。在XBRL或會計信息化環境中,企業會計信息系統建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上,會計信息安全性在這個環境下更加重要。XBRL環境下會計信息的安全性應從以下幾個方面加以控制:用戶權限設置、加密技術與防火墻技術。

(四)嚴格實行操作與監控分離。在會計信息化視野下,仍應堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則,來加強內部控制制度。手工系統下的多方牽制手段已不能適應信息化會計系統的要求,必須找到適合信息化特點的內部監控方法。一個比較有效的辦法是在信息化系統內分出操作與監控兩個崗位,并對每一份業務同時進行多方備份。當會計人員利用信息化系統進行賬務處理時,其操作和步驟也同時記錄在監控人員的計算機上,并由監控人員進行及時備份,定期檢查。這樣,一旦發現差錯可及時進行調查,實現有效的牽制。同時,XBRL軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄,修改的原因和性質應有書面形式的報告,經批準后才能實施修改。計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。企業應將系統分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務予以分離。系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離,互不兼任,以減少內部工作人員利用計算機舞弊的可能性。

三、結論

總之,隨著網絡技術的發展以及會計信息化與XBRL的普及,企業必須建立起安全、有效的會計信息保障體系,注重對會計人員的培養,不斷提高其業務素質水平與會計職業道德。只有這樣,才能在XBRL環境下保障會計信息質量,為經營決策提供完整、真實的會計信息,為企業投資者或利益相關者提供個性化的、高質量的會計信息,最終為企業創造更高的效益,從而改進企業績效。

(作者單位:陜西理工學院)