緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收征收方式范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。“雙定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢。客觀地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動納稅為主動申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動應(yīng)付、依賴甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。

2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個體私營經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。

3、“雙定”阻礙了個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說情。國家、集體、個人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個體私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對千差萬別的個體的情況能全面地掌握清楚嗎？

4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會大大影響申報(bào)率、入庫率。為了解決這個問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個戶，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。

二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。

在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”。“建帳建制，且不說個體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個具備這樣的素質(zhì)？”“個體戶建帳，鬼才相信是真帳。”“查帳征收，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。

其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時，忽視了我國個體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個實(shí)際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實(shí)際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。

1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。

2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時隨地組織抽查，核對實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無經(jīng)營量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。

篇（2）

上海市房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)

1、免征點(diǎn)：60平方米/人

2、稅率：房產(chǎn)稅按應(yīng)稅住房市場交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納，適用稅率0.6%。對住房每平方米市場交易價(jià)格低于當(dāng)?shù)厣夏甓刃陆ㄉ唐纷》科骄N售價(jià)格2倍(含2倍)的，稅率暫減為0.4%。

3、房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式：上海應(yīng)稅住房年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額(元)=新購住房應(yīng)征稅的面積(建筑面積)×新購住房單價(jià)(或核定的計(jì)稅價(jià)格)×70%×稅率。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（3）

我在澳大利亞經(jīng)營理財(cái)商城時了解到，新西蘭是沒有買賣交易環(huán)節(jié)稅收的，也沒有持有環(huán)節(jié)的稅收，房屋價(jià)格多年平穩(wěn)，只有一種情況可以影響房價(jià)高低，那就是租金回報(bào)比率。所有買賣房屋產(chǎn)生的利潤都在個人所得稅中體現(xiàn)。

實(shí)質(zhì)上，關(guān)于房產(chǎn)稅開征目前市場上的主流聲音是：房產(chǎn)稅是降低房價(jià)的終極利器。理由有兩個：一是地方政府獲得穩(wěn)定稅源，將改變完全依賴土地財(cái)政的局面，高房價(jià)之源頭被掐斷；二是增加持有成本，抑制投資需求，導(dǎo)致市場需求大大降低，供需關(guān)系轉(zhuǎn)變。

這個觀點(diǎn)是錯誤的。房產(chǎn)稅的征收是增加了房屋持有人的成本，但是如果每個人都開始賣房，中國的經(jīng)濟(jì)將倒退到可怕的邊緣。現(xiàn)在的政府是很聰明的生意人，知道他現(xiàn)在增加了房屋買賣交易環(huán)節(jié)的成本，房主不能輕易的買賣。只能持有。把政府近10年多印的貨幣通過房屋主持有，避免進(jìn)入流通領(lǐng)域。政府也通過提高銀行的準(zhǔn)備金來鎖住多余的貨幣進(jìn)入流通領(lǐng)域，避免通脹的爆發(fā)。所以現(xiàn)在征收房產(chǎn)稅，會有大量賣房市場產(chǎn)生。延伸的問題不是房價(jià)的降低，而是通脹的加劇。

篇（4）

以國家和省關(guān)于推廣存量房評估工作部署為指導(dǎo)，以房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)和信息化手段為依托，通過對存量房交易申報(bào)價(jià)格進(jìn)行評估，準(zhǔn)確、合理確定存量房交易計(jì)稅價(jià)格，有效防范交易雙方采取簽訂“陰陽合同”等方式逃避納稅義務(wù)，堵塞稅收流失漏洞，增加稅收收入，促進(jìn)我市房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

二、工作目標(biāo)

自年7月1日起，在全市范圍對納稅人申報(bào)的存量房交易價(jià)格進(jìn)行全面評估。在初期階段，暫以納稅人交易的存量住房為評估對象，待取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步將評估范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)房地產(chǎn)。

三、工作原則

（一）合法原則。嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定開展存量房評估工作，數(shù)據(jù)、資料必須合法有效，方法必須符合國家和省有關(guān)規(guī)定。

（二）公平原則。評估技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，評估時點(diǎn)一致，評估結(jié)果客觀公正。

（三）效率原則。將存量房評估方法與現(xiàn)代化技術(shù)手段相結(jié)合，使存量房評估工作按照標(biāo)準(zhǔn)化、批量化、科學(xué)化要求，簡便、快捷地進(jìn)行。

（四）適用原則。結(jié)合我市房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀和特點(diǎn)，確保在評估軟件功能設(shè)置和相關(guān)指標(biāo)、參數(shù)制定等方面切合實(shí)際，適用、管用。

四、組織領(lǐng)導(dǎo)和工作分工

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)

1.成立市應(yīng)用房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱市領(lǐng)導(dǎo)小組），負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和推進(jìn)全市存量房評估工作。

領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，主任由兼任，成員由各相關(guān)部門職能處室負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)組織實(shí)施、推進(jìn)落實(shí)等具體工作。

2.各區(qū)、縣（市）也要成立相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本地區(qū)的存量房評估工作。

（二）工作分工

1.市財(cái)政局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各級財(cái)政部門對開展存量房評估工作所需經(jīng)費(fèi)予以支持。

2.市國土資源局負(fù)責(zé)提供小區(qū)的基準(zhǔn)地價(jià)、土地測繪信息及其他相關(guān)信息。

3.市城鄉(xiāng)規(guī)劃局負(fù)責(zé)提供地理信息及其他相關(guān)信息。

4.市住房保障和房產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)提供房屋權(quán)屬登記信息及其他相關(guān)信息。

5.市物價(jià)監(jiān)管局負(fù)責(zé)安排人員配合專家團(tuán)隊(duì)對基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行審核指導(dǎo)，提出修正意見等工作。

6.市地稅局負(fù)責(zé)制定、實(shí)施存量房評估工作方案，并對存量房評估工作進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和指導(dǎo)監(jiān)督。

五、工作步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段（已完成）

1.確定評估機(jī)構(gòu)。市地稅部門應(yīng)將相關(guān)技術(shù)工作委托專業(yè)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)。要嚴(yán)格按照政府采購程序選擇具備較高資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)，與中標(biāo)單位簽訂委托協(xié)議書，明確工作目的、范圍、內(nèi)容、時間及雙方的權(quán)利義務(wù)等有關(guān)事項(xiàng)，確保按時完成相關(guān)工作。

2.開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)。市地稅部門要認(rèn)真組織做好全市地稅系統(tǒng)存量房評估工作培訓(xùn)，推動工作順利開展。

（二）工作實(shí)施階段（6月30日前完成）

1.房地產(chǎn)數(shù)據(jù)調(diào)查。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）會同專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，調(diào)查我市行政區(qū)域內(nèi)的房地產(chǎn)樓盤資料，了解具體情況，掌握規(guī)律特點(diǎn)。通過評估專家分析影響因素，確定信息采集指標(biāo)項(xiàng)目。

（2）會同專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)市場特點(diǎn)，按照“區(qū)域連片、地段相連、用途相同、價(jià)值相近”的原則劃定評估分區(qū)，按“小區(qū)”或“樓幢”設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)房。

2.采集房地產(chǎn)數(shù)據(jù)信息。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）會同專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，采集全市所有存量房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，并對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和篩選，錄入數(shù)據(jù)采集表，建立存量房數(shù)據(jù)信息庫。為確保采集信息完整、準(zhǔn)確，符合工作需要，專業(yè)評估機(jī)構(gòu)要將存量房交易頻繁、交易量較大的小區(qū)列入優(yōu)先采集名單，原則上采集到“樓幢”。對信息不全或采集確有困難的，可采集到“小區(qū)”。

（2）各級國土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、住房保障和房產(chǎn)管理等部門要按照數(shù)據(jù)采集范圍、內(nèi)容和數(shù)據(jù)格式等要求，及時提供評估需要的各種數(shù)據(jù)信息。相關(guān)數(shù)據(jù)信息以年12月31日為時點(diǎn)。

3.制定標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）認(rèn)真分析當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場狀況和房屋價(jià)格影響因素，按照科學(xué)的方法制定標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格，在各級住房保障和房產(chǎn)管理、物價(jià)監(jiān)管部門的指導(dǎo)下建立本地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)格體系。

（2）對評估機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格審定，確保基準(zhǔn)價(jià)格符合市場實(shí)際。對基準(zhǔn)價(jià)格與市場價(jià)格存在較大差異的，應(yīng)在認(rèn)真調(diào)查后予以調(diào)整。

4.軟件測試及評估結(jié)果檢驗(yàn)。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）將采集的存量房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息和標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格等有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入存量房交易申報(bào)價(jià)格評估比對系統(tǒng)，并根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)市場特點(diǎn)、價(jià)格影響因素及房地產(chǎn)稅收征管情況，調(diào)整設(shè)定軟件功能設(shè)置及相關(guān)指標(biāo)、參數(shù)。應(yīng)用軟件對存量房進(jìn)行模擬評估，以檢驗(yàn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和軟件的適用性。

（2）市住房保障和房產(chǎn)管理、地稅、物價(jià)監(jiān)管等部門會同有關(guān)專家、估價(jià)機(jī)構(gòu)和房屋中介機(jī)構(gòu)，通過多種方式，將軟件評估的價(jià)格與一定時間內(nèi)的實(shí)際交易價(jià)格、中介機(jī)構(gòu)掛牌價(jià)格以及鄰近小區(qū)的評估價(jià)格進(jìn)行比對，對評估結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，確保評估價(jià)格公平、準(zhǔn)確。

（3）對存量房交易申報(bào)價(jià)格評估比對系統(tǒng)進(jìn)行試運(yùn)行，檢驗(yàn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。對評估結(jié)果與實(shí)際交易價(jià)格差異達(dá)到規(guī)定范圍且軟件運(yùn)行穩(wěn)定的地區(qū)，由市領(lǐng)導(dǎo)小組組織評定驗(yàn)收，做好全面應(yīng)用的準(zhǔn)備。

5.建立爭議處理機(jī)制。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

為保障納稅人合法權(quán)益，各級地稅、物價(jià)監(jiān)管等部門要按照公平、簡便、有效化解征納矛盾的原則，制定符合實(shí)際的爭議處理辦法，明確工作流程，并會同有關(guān)職能部門建立爭議處理機(jī)制。對納稅人對評估結(jié)果提出異議或申訴，地稅部門要認(rèn)真受理，耐心解答，高效、公平、合理地解決爭議。

（三）推廣應(yīng)用階段（年7月1日起）

1.全面實(shí)施評估。自年7月1日起，各級地稅部門要對納稅人申報(bào)的存量房交易價(jià)格進(jìn)行全面評估，嚴(yán)格禁止不經(jīng)評估即直接按納稅人申報(bào)的交易價(jià)格征稅或公布存量房交易價(jià)格評估值，以免客觀上引導(dǎo)納稅人按公布的存量房交易價(jià)格評估值進(jìn)行納稅申報(bào)。將存量房交易價(jià)格評估值下浮一定比例作為計(jì)稅參考值，以此評估申報(bào)價(jià)格是否偏低。

2.動態(tài)調(diào)整參數(shù)和日常維護(hù)（長期）。各級地稅部門要根據(jù)城市發(fā)展和國家宏觀政策變化，對房地產(chǎn)基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行整體調(diào)整、區(qū)域調(diào)整和個案調(diào)整。定期與有關(guān)信息技術(shù)管理部門溝通，及時反映和解決軟件運(yùn)行中的技術(shù)問題，做好評估軟件和房地產(chǎn)數(shù)據(jù)庫的日常維護(hù)。

（四）總結(jié)提高階段（年8月1日起）

1.總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)。市地稅局要根據(jù)稅收征管人員的反饋意見、納稅人對評估結(jié)果的投訴量以及個案調(diào)整數(shù)量，確定評估軟件的適用性，并提出工作意見，做好總結(jié)分析。

2.積極研究探索。市地稅局要結(jié)合我市實(shí)際，逐步探索將工業(yè)、商業(yè)房地產(chǎn)納入評估范圍，并以開展存量房評估工作為契機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化管理。

六、工作要求

（一）提高思想認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各地區(qū)、各有關(guān)部門要充分認(rèn)識存量房評估工作的重要性和緊迫性，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，各司其職，各負(fù)其責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，形成工作合力。

篇（5）

要分析房產(chǎn)稅的影響首先必須了解什么是房產(chǎn)稅，為什么要開征房產(chǎn)稅，以及房產(chǎn)稅如何征收。

一、房產(chǎn)稅的基本概念及其目的

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從性質(zhì)上看，房產(chǎn)稅屬于保有稅，即針對不動產(chǎn)保有行為的一種征納。

從房產(chǎn)稅所具有的特性來看，房產(chǎn)稅具有兩個目的：一、有利于籌集地方財(cái)政收入。房產(chǎn)稅屬于地方稅，征集房產(chǎn)稅可以為地方政府籌集市政建設(shè)資金。二、有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的工具之一，可以提高房屋的使用效益，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法

根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有以下兩種：

第一、按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算。其計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%

第二、按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(l2%)

1、房產(chǎn)的計(jì)稅余值

按稅法規(guī)定，對于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。

所謂房產(chǎn)的計(jì)稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。

這里所說的房產(chǎn)原值，是指企業(yè)按照會計(jì)制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋的原價(jià)。，凡是在企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬簿中記載有房屋原價(jià)的，均以房屋原價(jià)扣除一定比例后作為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。按照規(guī)定，企業(yè)對房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房產(chǎn)的原值。

2、租金收入

按照規(guī)定，對于企業(yè)出租的房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)據(jù)。房產(chǎn)租金收入是指企業(yè)出租房產(chǎn)所得到的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對于以勞務(wù)或其它形式作為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是一個社會性的問題，它的實(shí)施關(guān)系著整個社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時，房產(chǎn)稅的開征也有力地影響著社會公平。

三、征收房產(chǎn)稅對社會經(jīng)濟(jì)的影響

1、在短期內(nèi)，對個人住房征收房產(chǎn)稅必將抑制商品房的投資和投機(jī)需求

政府有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，試點(diǎn)征房產(chǎn)稅開始后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，適時研究提出逐步在全國推開的改革方案。條件成熟時，在全國范圍內(nèi)征收、這必將影響部分購房者投資房產(chǎn)的意愿，甚至開始拋出投資投機(jī)性住房。

對個人住房征收房產(chǎn)稅，增加了住房持有成本，無論是自住房購買者還是投資者都會更加謹(jǐn)慎。未征收房產(chǎn)稅前，住房持有成本低，很多買得起房的人都會多買房子囤起來，等房價(jià)高的時候再賣出去。征收房產(chǎn)稅后，住房持有成本增加，購房者就會考慮到可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，很多人在買房時就會量力而行，在房產(chǎn)投資上也更加謹(jǐn)慎。

2、 征收房地產(chǎn)稅不會影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

雖然國家為了房地產(chǎn)的健康發(fā)展對個人住房征收房產(chǎn)稅，一定程度上可能會抑制商品房的投資，但是，與此同時，由于國家加大了保障性住房的建設(shè)步伐，所以，國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控措施并不會影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，恰恰相反，國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控措施不僅會加快穩(wěn)妥的解決居民的住房問題，而且會促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)、平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

3、 對個人住房征收房地產(chǎn)稅將加大我國地區(qū)間稅收分配差距，從而影響到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

我國由于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差距，各地區(qū)房地產(chǎn)銷售價(jià)格有顯著差異，基本趨勢是越發(fā)達(dá)地區(qū)房價(jià)越高，地方政府征收的房地產(chǎn)稅就越多，課稅GDP增加更加明顯，這將加大地區(qū)間稅收分配差距，影響地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

因此，我認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況按不同的稅率征收。

四、征收房產(chǎn)稅對社會公平的影響

從房產(chǎn)稅征收的對象來說，對個人住房征收房產(chǎn)稅，一是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平。改革開放以來，我國人民生活水平有了大幅提高，但收入分配差距也在不斷拉大。這種差距在住房方面也有一定程度的體現(xiàn)。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的重要手段之一，征收房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。二是有利于引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)約集約用地。我國人多地少，需要對居民住房消費(fèi)進(jìn)行正確引導(dǎo)。在保障居民基本住房需求的前提下，對個人住房征收房產(chǎn)稅，通過增加住房持有成本，可以引導(dǎo)購房者理性地選擇居住面積適當(dāng)?shù)淖》浚瑥亩龠M(jìn)土地的節(jié)約集約利用。

住房是居民財(cái)產(chǎn)的一個主要組成部分。居民的財(cái)富可以分為三個部分：當(dāng)期收入、動產(chǎn)和不動產(chǎn)。房地產(chǎn)差不多占了資產(chǎn)總額的一半。眾所周知，有錢的人住的房子大，理應(yīng)多交稅，窮人住的房子小，甚至沒有房子，他們理應(yīng)少交稅或者不交稅。

近年來房價(jià)暴漲，住宅的價(jià)值也隨之攀高，戶型越大漲得越快。如果沒有相應(yīng)的稅種，貧富差距可能會越來越大。向房地產(chǎn)衍生的資產(chǎn)性收入征稅是完全合理的。

當(dāng)前，中國的貧富差距居高不下。根據(jù)世界銀行《世界發(fā)展報(bào)告2006》提供的近年來收入分配不平等狀況的測量指標(biāo)，在127個國家里，中國與幾個拉美和非洲國家并列于第95位。收入不平等程度高于中國的只有29個，其中27個是拉丁美洲和非洲國家。亞洲只有馬來西亞和菲律賓兩個國家的不平等程度高于中國。非常遺憾，中國被列入少數(shù)收入分配不平等程度很高的國家。

篇（6）

一、引言

個人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、契稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2008］137號），自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對繼承及受贈等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對個人銷售或購買住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個人所得稅成為個人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個人居住用二手房交易的稅收政策分析

個人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉(zhuǎn)讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、個人所得稅。購買方的再銷售環(huán)節(jié)即交易對方的購買環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］39號），將營業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年。“營改增”后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，細(xì)化了個人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個人將購買不足2年的居住用房對外銷售的，須按5%的征收率全額計(jì)算繳納增值稅。但個人將購買2年及以上的居住用房銷售，對北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實(shí)施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個人將購買2年及以上的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；個人將購買2年及以上的普通住房對外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個人將購買2年及以上的住房對外銷售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（［2005］26號）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動，但不超過144平方米。

2.契稅。《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2016］23號），規(guī)定了最新的契稅政策。對于個人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個人所得稅。稅收政策涉及三個文件，即《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字［1999］278號）、《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2010］94號）。根據(jù)上述文件，可將個人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費(fèi)用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得的，省級地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的1%；四是對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。但從2010年10月1日起，對出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動產(chǎn)所在地、房屋自購買至再銷售的時間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實(shí)，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈包括受遺贈、源于近親屬關(guān)系的受贈和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈。上述受贈類型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無須繳納增值稅及個人所得稅；另外一種類型的受贈，是受贈人不承擔(dān)對贈送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈，本文稱之為其他無償受贈。其他無償受贈，在受贈環(huán)節(jié)，贈與人無須繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個人所得稅，但受贈人須繳納增值稅及“其他所得”項(xiàng)目個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個文件。一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財(cái)產(chǎn)分割，將自有居住用房無償贈送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的情形，即本文所稱的其他無償受贈，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。且《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無償受贈行為免交增值稅。因此，該種受贈屬于應(yīng)稅受贈。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個稅收政策文件：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號），二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)［2006］144號)，三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2009］78號）。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售時，購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，其對外銷售時，購房時間按發(fā)生上述行為前的購房時間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］1036號）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國稅函［1999］391號）。

3.個人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個，分別是《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2009］78號）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號）及《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號）。非購買形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無所得，贈與人因無償贈與而無所得，這兩個主體皆無須納稅。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房的受贈人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈與合同的房屋價(jià)值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無須繳納個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計(jì)算上涉及兩個要素，一是上一次購房時點(diǎn)，二是本次計(jì)稅原值。前者關(guān)系到是否達(dá)到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號文件，無論個人通過其他無償受贈方式以外的受贈、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售計(jì)算個人所得稅時，購房時間均按發(fā)生上述行為前的購房時間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈與人取得該房屋的實(shí)際購置成本及繼承、贈與及轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。根據(jù)國稅發(fā)［2009］121號文件，個人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。其財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國稅［2006］144號文件，受贈方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其個人所得稅，不得核定征收，須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

4.印花稅。財(cái)稅［2008］137號文規(guī)定，自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購買以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計(jì)征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。對于繼承或遺贈，由繼承人或受遺贈人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈取得，或受贈人對贈送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈取得，受贈環(huán)節(jié)，贈送人可規(guī)避增值稅及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個人所得稅，受贈人可規(guī)避“其他所得”項(xiàng)目個人所得稅。三是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I受取得，可規(guī)避受贈環(huán)節(jié)受贈人的“其他所得”項(xiàng)目個人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價(jià)為60萬元，該房產(chǎn)的市場價(jià)值為100萬元，贈與合同上標(biāo)明的價(jià)值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價(jià)格出售上述受贈房產(chǎn)。假設(shè)該受贈房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費(fèi)用，則受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負(fù)見表1。

（一）增值稅受贈環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈屬于其他無償受贈；另一方面，趙某2014年對外贈送房產(chǎn)，發(fā)生在“營改增”之前，且自購買房產(chǎn)至將其對外贈送時間未滿5年，應(yīng)全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅法定納稅人為贈與人趙某，而非受贈方王某。營業(yè)稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加受贈環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據(jù)國稅函［2004］1036號，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈及普通贈送皆不免稅。因受贈之時是2014年，且受贈房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財(cái)稅［2010］94號文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買受人根據(jù)具體情況計(jì)算繳納契稅。

（四）個人所得稅受贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納個人所得稅，王某按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，扣除趙某取得該房屋的實(shí)際購置成本及受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費(fèi)后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈及購買取得情形1.受遺贈取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈所得財(cái)產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納營業(yè)稅，亦無須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。王某無須繳納“其他所得”項(xiàng)目個人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下增值稅的計(jì)算規(guī)則不同。在計(jì)算增值稅的增值額時，遺贈的取得原價(jià)對應(yīng)的時間是趙某買受房屋之時，其他無償受贈的取得原價(jià)對應(yīng)時間是發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間。

因此，遺贈所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.22萬元。該環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個人所得稅計(jì)算規(guī)則相同，王某須繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬元的價(jià)格購置，其他條件不變。購買環(huán)節(jié)，趙某須繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5萬元及0.5萬元；須繳納個人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.02萬元。但個人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結(jié)語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負(fù)較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無償受贈、受遺贈、購買三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)，兩個納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房兩次流轉(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負(fù)分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個主要問題：一是個人所得稅核定征收方式存在缺陷。個人所得稅的設(shè)計(jì)，未考慮通貨膨脹因素，若按實(shí)際所得額征收所得稅，對納稅人顯失公平；同時，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負(fù)平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個體間稅負(fù)的不公平。對于同一納稅人，按實(shí)際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負(fù)存在很大差異。上例中，趙某將購置原價(jià)60萬元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實(shí)際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實(shí)際計(jì)算的個人所得稅遠(yuǎn)低于核定征收的金額。因此，對于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計(jì)稅依據(jù)，會發(fā)生無所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負(fù)的情形。二是其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，存在個人所得稅的重復(fù)征稅問題。其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈人在受贈之時已按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納了個人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號文件，據(jù)以計(jì)算所得額的房產(chǎn)原價(jià)是贈與人取得該房屋的實(shí)際購置成本及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)，而不是贈與合同的價(jià)格及贈與稅費(fèi)。這就導(dǎo)致對贈與合同價(jià)值與原贈與人購置成本價(jià)值的差額部分，作為同一稅源被同時征收了兩個項(xiàng)目的個人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定［S］.財(cái)稅［2016］36號.

［2］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知［S］.財(cái)稅［2010］94號.

［3］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知［S］.財(cái)稅［2009］78號.

篇（7）

第三條本辦法所稱的納稅人，是指從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)、收購活動，依限本辦法應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、部隊(duì)以及其他組織或者個人。

本辦法所稱的扣繳義務(wù)人，是指代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的單位或者個人。

第四條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收管理工作，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

第五條生產(chǎn)下列農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收入，應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：

（一）園藝收入，包括蘋果、梨、桃、葡萄、杏、柿子、紅果、草莓、李子、櫻桃，棗、板栗、核桃、杏仁，以及藥材、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木、蘆筍、果用瓜和蠶繭等園藝收入。

（二）水產(chǎn)收入，包括水生植物、灘涂養(yǎng)殖、海淡水養(yǎng)殖和捕撈品收入。

（三）林木收入，包括原木和荊條等林木收入。

（四）食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇和蘑菇等食用菌收入。

（五）貴重食品收入，包括海參、燕窩、鮑魚、魚翅、魚唇和干貝收入。

前款規(guī)定范圍以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收入，需要征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的，由市人民政府（地區(qū)行政公署）報(bào)省人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第六條收購下列農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：

（一）水產(chǎn)品，包括水生植物以及灘涂養(yǎng)殖、海淡水養(yǎng)殖和捕撈的水產(chǎn)品。

（二）林木產(chǎn)品，包括原木和其他林產(chǎn)品。

（三）食用菌，包括黑木耳和銀耳。

（四）貴重食品，包括海參、燕窩、鮑魚、魚翅、魚唇和干貝。

（五）煙葉產(chǎn)品，包括晾曬煙葉和烤煙葉。

（六）牲畜產(chǎn)品，包括牛皮、豬皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨和駝絨等。

第七條本辦法第五條規(guī)定的生產(chǎn)收入應(yīng)當(dāng)繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以由農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的生產(chǎn)單位或者個人繳納；也可以依照稅收征收管理法律、法規(guī)和縣（市、區(qū)）人民政府的規(guī)定，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

第八條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率，依照本辦法所附的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目稅率表執(zhí)行。

第九條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅額，根據(jù)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入或者收購金額以及規(guī)定的稅率計(jì)算繳納。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入，根據(jù)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算，由縣（市、區(qū)）人民政府組織核定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的竹稅價(jià)格，根據(jù)本地當(dāng)年的收購價(jià)格或者市場中等價(jià)格計(jì)算確定。煙葉的收購金額，應(yīng)當(dāng)包括價(jià)外收入和補(bǔ)貼性收入。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以貨幣形式繳納。

第十條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅附加按應(yīng)當(dāng)繳納稅額的百分之十。

隨同農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅一并征收，并由縣（市、區(qū)）以上財(cái)政部門列入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金，重點(diǎn)用于扶持名產(chǎn)、特產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、稀有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和出口創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)。

第十一條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收獲、出售或者收購后征收。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收獲、出售或者收購日期，為納稅義務(wù)發(fā)生的起始日期。

第十二條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人的納稅期限，由縣（市、區(qū)）人民政府規(guī)定，但最長不得超過三十日。

第十三條納稅人和扣繳義務(wù)人必須遵守下列規(guī)定：

（一）依照稅收征收管理法律、法規(guī)的規(guī)定辦理納稅登記，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

（二）按照財(cái)政部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，并根據(jù)合法、有效的憑證記帳核算。

（三）實(shí)行查定征收的，納稅人必須按照財(cái)政部門核定的稅額及時足額繳納稅款。

（四）扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的，按規(guī)定繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款。法律另有規(guī)定的除外。

第十四條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收，可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及縣（市、區(qū)）以上人民政府規(guī)定的其他方式。

為方便群眾納稅，財(cái)政部門可以在征收旺季向農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的集中產(chǎn)區(qū)和產(chǎn)品集散地派出入員，進(jìn)行納稅申報(bào)的咨詢、稽查征收以及相關(guān)的服務(wù)工作。

第十五條對農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在試驗(yàn)期間準(zhǔn)予免稅。

對在新開發(fā)的荒山、荒地。灘涂和水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，自有收入時起一至三年內(nèi)準(zhǔn)予免稅。

對老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的，準(zhǔn)予免稅。

對因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，酌情準(zhǔn)予減稅、免稅。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請，經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政部門審核，縣（市、區(qū)）財(cái)政部門批準(zhǔn)，報(bào)市（地區(qū)）財(cái)政部門備案。

第十六條征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，必須使用省人民政府財(cái)政部門統(tǒng)一印制的稅票。

第十七條財(cái)政部門有權(quán)對納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅情況進(jìn)行檢查。被檢查的單位或者個人應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，不得以任何理由拒絕或者阻撓。

第十八條財(cái)政部門在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收工作中，必須依法行使職權(quán)。不得平均攤派稅款，不得為其他單位或者個人代征其他費(fèi)用不得擅自擴(kuò)大或者縮小征收范圍，不得越權(quán)減免稅。

第十九條在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收工作中做出顯著成績的單位和個人，由各級人民政府或者財(cái)政部門予以表彰、獎勵。

第二十條違反本辦法的，由財(cái)政部門參照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十一條自一九九四年納稅年度起，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅照本辦法計(jì)算征收。

篇（8）

關(guān)鍵詞：上海市地方稅收 實(shí)證分析 普通最小二乘法

一、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

稅收是各個地區(qū)財(cái)政收入的基本因素, 影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此, 我們需要對影響稅收的各個因素加以分析, 從結(jié)構(gòu)上對稅收收入的影響做出一個很好的了解,有助于我們運(yùn)用政策工具對稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。國內(nèi)很多學(xué)者對這個主題進(jìn)行過很好的研究。國家稅務(wù)總局科研所的研究結(jié)論為：影響我國稅收收入的有兩個最重要的因素，即經(jīng)濟(jì)增長和物價(jià)水平，它們對稅收收入影響最大；常治華的《上海市稅收收入影響因素的實(shí)證分析》一文通過建立動態(tài)回歸模型得出：前一期稅收收入對本期稅收收入的影響要大于本期GDP對本期稅收收入的影響；在方法層面上，研究普遍采用逐步回歸法消除各自變量之間的多重共線性，是很好的研究思路。

二、數(shù)據(jù)來源與變量的選擇

本文研究所用的的數(shù)據(jù)來源于2011年版的《上海統(tǒng)計(jì)年鑒》（詳細(xì)的數(shù)據(jù)見附表1）。其中：用TAX表示上海市的地方稅收，用GDP表示上海市的生產(chǎn)總值，用ST表示上海市的職工工資總額，用RT表示社會消費(fèi)品零售總額，用CT表示進(jìn)出口總額。為減小時間序列中可能存在的異方差、自相關(guān)對結(jié)果的影響并使數(shù)據(jù)分布更加趨于正態(tài)性，分別對每一個變量進(jìn)行對數(shù)變換，分別用LTAX，LGDP，LST,LRT，LCT表示。

三、經(jīng)典線性假設(shè)模型

初始假設(shè)為：

TAX=β0+β1*GDP+β2*ST+β3*RT+β4*CT+u

各變量取對數(shù)后，模型修正如下：

LTAX=β0 +β1*LGDP +β2*LST+β3*LRT+β4*LCT+u

四、檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

4.1 單位根檢驗(yàn)

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，經(jīng)濟(jì)變量很少是平穩(wěn)的，如果在回歸分析中直接使用非平穩(wěn)變量，容易導(dǎo)致偽回歸現(xiàn)象。由于本文采用時間序列可能存在非平穩(wěn)性，因此在進(jìn)行協(xié)整分析之前，必須對各變量先進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。單位根檢驗(yàn)的目的在于確定一個數(shù)據(jù)序列是否是平穩(wěn)的。只有變量在平穩(wěn)的條件下，才能進(jìn)行協(xié)整分析。這里使用ADF檢驗(yàn)法對各變量分別進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。對LTAX、LGDP、LRT、LCT、LST進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，結(jié)果如下表：

由此可見，變量LGDP、LTAX的一階差分序列在5％的顯著水平上是平穩(wěn)的；LST、LCT、LCT的二階差分序列在5％的顯著性水平上是平穩(wěn)的.為了保證滿足大于兩個變量情況下協(xié)整檢驗(yàn)的條件：被解釋變量的單整階數(shù)要小于或等于解釋變量的單整階數(shù)并且有兩個或兩個以上的解釋變量的時候，解釋變量的單整階數(shù)要相同。我們剔除掉LGDP這個變量，選擇LTAX、LST、LCT、LRT進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，避免出現(xiàn)偽回歸。

4.2 協(xié)整檢驗(yàn)

協(xié)整理論是近年來用于分析非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)時間序列之間關(guān)系的有力工具，其基本思想是：如果兩個或兩個以上的時間序列變量是非平穩(wěn)的，但它們的某個線性組合卻是平穩(wěn)的，則這些變量之間存在長期穩(wěn)定的關(guān)系，即協(xié)整關(guān)系。這個線性組合就是一個協(xié)整方程，表示一種長期均衡的關(guān)系。沒有協(xié)整關(guān)系變量的回歸極其容易導(dǎo)致偽回歸。（協(xié)整檢驗(yàn)的結(jié)果見附圖1）觀察可知，第一行的Prob. 后的值小于0.05，所以LTAX、LST、LCT、LRT四個變量間存在協(xié)整關(guān)系，可以采用普通最小二乘法進(jìn)行線性回歸。

4.3回歸方程

采用eviews6.0軟件估計(jì)的回歸方程如下(詳細(xì)結(jié)果見附圖2)：

LTAX=-1.5341+0.2845LST+0.3313LCT+0.5168LRT

（-2.0057）（2.2150） （4.9717） (2.2483)

R2= 0.9952 DW= 1.8005 F= 824.4438

4.4 模型的修正和檢驗(yàn)

4.4.1 擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

觀察知道R2= 0.9952，表明樣本回歸方程很好的擬合了樣本觀測值

4.4.2 t檢驗(yàn)

設(shè)檢驗(yàn)的原假設(shè)為：H0：LST前系數(shù)為0；LCT前系數(shù)為0；LRT前系數(shù)為0.觀測值相應(yīng)t值分別為2.2150，4.9717,2.2483 。自由度為12（k=3，n=16）的情況下，t分布在5%水平上拒絕原假設(shè)的臨界值為2.179，因此各回歸系數(shù)均顯著不為0。

4.4.3 多重共線性檢驗(yàn)（見附圖3）。

雖然LST、LRT、LCT的兩兩相關(guān)系數(shù)均超過了0.9，可能存在多重共線性。但是回歸方程的擬合優(yōu)度R2＞0.99，修正樣本可決系數(shù)也大于0.99；并且所有的自變量均通過t檢驗(yàn)，故可不對多重共線性進(jìn)行處理。

4.4.4 殘差的正態(tài)性檢驗(yàn)（見附圖4）。

將Jarque-Bera的伴隨概率與5%的顯著水平比較，如果大于0.05，表明正態(tài)性的假設(shè)成立，否則不成立。現(xiàn)在的伴隨概率0.699499>0.05，即殘差的正態(tài)性假設(shè)成立。

4.4.5 殘差的異方差檢驗(yàn)(見附圖5)

利用eviews6.0中的含交互項(xiàng)的white檢驗(yàn)可得Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.5762，大于0.05，不含交互項(xiàng)的white檢驗(yàn)可得Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.9961，大于0.05，故在5%的置信水平下不拒絕同方差的假設(shè)。

4.4.6 殘差的自相關(guān)檢驗(yàn)(見附圖6和7)

利用eviews6.0進(jìn)行序列自相關(guān)的LM檢驗(yàn)，觀察可知，一階自相關(guān)Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.9128，二階自相關(guān)Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.3767，均大于0.05，即序列不存在一階與二階自相關(guān)。

綜上所述，此回歸是能夠通過數(shù)次檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷模创似胀ㄗ钚《朔ǖ臋z驗(yàn)結(jié)果是最優(yōu)的，是不需要修正的。

五、模型的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義

模型表明：上海市的職工工資總額，社會消費(fèi)品零售總額，進(jìn)出口總額這三個解釋變量均與稅收收入顯著正相關(guān)。上海市的職工工資總額的系數(shù)為0.2845，即表明保持其他條件不變的情況下，上海市職工工資總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.2845％；同理，在其他變量保持不變的前提下，社會消費(fèi)品零售總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.5168％，進(jìn)出口總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.3313％ 。因此，可以觀察得出，這三個變量影響程度順序依次為上海市的社會消費(fèi)品零售總額，進(jìn)出口總額和職工工資總額。

六、結(jié)論和政策建議

影響上海市地方稅收收入比例最大的是社會消費(fèi)品零售總額，因此，刺激消費(fèi)對增加上海地方稅收的影響極為顯著，因此，政府在刺激消費(fèi)方面，應(yīng)該調(diào)整消費(fèi)稅、營業(yè)稅，增加居民消費(fèi)能力；進(jìn)出口總額對稅收收入影響也很大，上海是一個對外貿(mào)易極為發(fā)達(dá)的城市，稅收的增加與進(jìn)出口額密切相關(guān)，因此，從增加政府收入的角度來說，政府應(yīng)采取積極措施，如靈活的關(guān)稅制度，配合對外貿(mào)易的發(fā)展；工資水平的提高與地方稅收之間呈現(xiàn)正相關(guān)，但對稅收收入的影響比例較小。因此最近中國實(shí)行新的個稅政策，提高個稅起征點(diǎn)，調(diào)節(jié)貧富收入差距，并不會對上海市政府稅收收入帶來太大影響。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

從目前出臺的相關(guān)政策，房產(chǎn)稅的征收模式可以分為三種，即以房地產(chǎn)交易價(jià)為稅基的重慶征收模式、以房地產(chǎn)市場價(jià)格確定的評估值為稅基的上海征收模式以及以市場評估值為稅基的湖北模式。表1列出重慶和上海房產(chǎn)稅的具體細(xì)則比較。

（一）以房產(chǎn)交易價(jià)為稅基的征收模式——重慶

重慶以房地產(chǎn)交易價(jià)為稅基的征收模式，其最大優(yōu)點(diǎn)在于以高檔住房為征稅對象，符合目前整個宏觀調(diào)控政策的趨勢。房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，主要功能在于調(diào)節(jié)貧富差距，實(shí)現(xiàn)財(cái)富的二次分配，而重慶針對高檔住房征收房產(chǎn)稅并且將稅收全部用于公租房建設(shè)則恰好體現(xiàn)了房產(chǎn)稅的初衷。對于“三無人員”的第二套普通商品住宅進(jìn)行征稅，可以合理遏制投機(jī)行為。

（二）以房地產(chǎn)市場價(jià)格確定的評估值為稅基的征收模式——上海

上海市是以市場交易價(jià)格確定的評估值為稅基的模式，評估值按周期進(jìn)行重估，確保了稅基的相對穩(wěn)定。因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的特殊性，其波動很大。從目前發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，都會采取相應(yīng)的辦法確保稅基的穩(wěn)定。例如美國，每年都會對房地產(chǎn)價(jià)格設(shè)定一個上限，這樣就避免了因?yàn)槭袌霾焕硭鶐淼恼鞫惒还健Ｍ瑫r，這種稅基變化不大，避免了因?yàn)槎惤鸫箢~地額外支出，影響家庭正常的消費(fèi)支出。

（三）以市場評估值為稅基的征收模式——湖北

由于目前湖北省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則并未出臺，具體的稅率之類的數(shù)據(jù)無法得知。而國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長陳杰在講話中透露，該司今年要做好四項(xiàng)稅收政策改革工作，其中一項(xiàng)就是在湖北、湖南進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地稅合并的改革試點(diǎn)。湖北省發(fā)改委人士則透露房產(chǎn)稅最核心的內(nèi)容是對房產(chǎn)按市場評估值征稅，并合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅。

目前世界上的房產(chǎn)稅，稅基大致可以分為物業(yè)價(jià)值和估算租金價(jià)值，湖北省的試點(diǎn)征收模式則屬于按物業(yè)價(jià)值征收。而合并了房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅，則解決了我國目前房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅種重復(fù)設(shè)置的現(xiàn)象。

二、現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式的實(shí)踐難點(diǎn)

目前，上海和重慶房產(chǎn)稅已經(jīng)試點(diǎn)了一年，存在著共同的實(shí)踐難點(diǎn)，但由于具體的房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則和征稅環(huán)境不同，又會存在相異的實(shí)踐難點(diǎn)。

（一）現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式存在共同的實(shí)踐難點(diǎn)

1.現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式存在重復(fù)征稅

無論是上海模式還是重慶模式，都是以房地產(chǎn)交易價(jià)作為評估基礎(chǔ)確定稅基的，存在著重復(fù)征稅。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，目前我國房地產(chǎn)稅種達(dá)10多種，關(guān)于房地產(chǎn)收費(fèi)更是多達(dá)50余項(xiàng)，存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。例如，在流通環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、土地增值稅和所得稅，再征收房產(chǎn)稅就會存在相應(yīng)的重復(fù)征稅。

2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，房產(chǎn)稅征收稅基不公平

我國是社會主義公有制國家，城市土地屬于國家，居民只具有建設(shè)用地使用權(quán)，這一點(diǎn)與歐美發(fā)達(dá)國家不同。我國屬于住宅私有制、土地公有制，比較類似于我國香港和新加坡，新加坡采取土地住宅一起征稅，我國香港則按照租金價(jià)值進(jìn)行征稅。

同時，由于我國住房政策經(jīng)常變動，導(dǎo)致目前社會上存在著多種權(quán)屬關(guān)系的房屋，大致包括房改房、央產(chǎn)房、僅有使用權(quán)的房屋、經(jīng)適房、限價(jià)房、公租房、定向安置房等數(shù)十種房屋，要想合理評估出這些房屋的價(jià)值，必須理順權(quán)屬關(guān)系。如果按照目前上海和重慶的征收方案統(tǒng)一對待，則存在征稅不公平。

（二）上海和重慶房產(chǎn)稅相異的實(shí)踐難點(diǎn)

1.以房產(chǎn)交易價(jià)為稅基的重慶征收模式

首先，現(xiàn)實(shí)操作難度較大，需要調(diào)查該區(qū)域商品房的銷售均價(jià)，才能確定項(xiàng)目是否屬于征稅范圍。其次，重慶對于三無人員第二套房征收房產(chǎn)稅，不利于人才的引進(jìn)，對人才流動構(gòu)成障礙，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2.以房地產(chǎn)市場價(jià)格確定評估值為稅基的上海征收模式

首先，僅以增量為征收對象，對于存量不征收，造成稅收的不公平。其次，僅對60平方米以上的新增住房征稅，但房產(chǎn)稅不應(yīng)單從面積上考慮，更重要的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是物業(yè)價(jià)值。最后，房產(chǎn)稅屬地方稅種，稅收應(yīng)用于地方的公共服務(wù)，但上海房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則并未說明房產(chǎn)稅的用途。

三、構(gòu)建符合中國國情的物業(yè)稅征收模式

（一）理順現(xiàn)有房地產(chǎn)行業(yè)的稅種，建立以持有稅為主體的房地產(chǎn)稅收體系

目前我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅收體系龐雜，征稅存在交叉和重復(fù)的現(xiàn)象。因此，需要在理順現(xiàn)有60多種房地產(chǎn)稅費(fèi)的情況下，將其中重復(fù)征稅的納入到房產(chǎn)稅一并征收。這不僅可以降低政府的征稅成本，也可避免居民的稅負(fù)過重。同時，政府應(yīng)該修改現(xiàn)有的房地產(chǎn)法規(guī)，為征收房產(chǎn)稅提供法律依據(jù)，逐步建立起以持有稅為主體的房地產(chǎn)稅收體系。

（二）完善現(xiàn)有房地產(chǎn)評估制度，建立有公信力的評估機(jī)構(gòu)

篇（10）

一、目前我國房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀

日前我國財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康接受媒體采訪時表示，房地產(chǎn)調(diào)控未來的大方向?qū)⑹且苑慨a(chǎn)稅等經(jīng)濟(jì)手段逐步替代“限購令”這樣的行政手段，今年年底將會對上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)情況做總結(jié)，今后可能會出臺擴(kuò)大試點(diǎn)的方案，但擴(kuò)大試點(diǎn)城市名單尚未確定。

從上述采訪中可以看出國家積極改革房產(chǎn)稅的決心，進(jìn)一步推動房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的范圍及程度，同時對如何在中國進(jìn)一步改革財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了思考，如何使房地產(chǎn)調(diào)控在制度建設(shè)方面得到更多實(shí)質(zhì)性推進(jìn)及如何改革完善地方稅務(wù)體系。如何推進(jìn)財(cái)富分配機(jī)制及如何抑制房地產(chǎn)泡沫等。

正因?yàn)楫?dāng)前我國房價(jià)虛高，有關(guān)專家提出要多占有多套房產(chǎn)的人征收房產(chǎn)稅，希望通過征收房產(chǎn)稅來遏制炒房，投機(jī)性購房現(xiàn)象。這是在物業(yè)稅面臨法律和技術(shù)障礙的情況下，房產(chǎn)稅被賦予的厚望。

二、征收房產(chǎn)稅的目的

財(cái)政部2010年9月曾就為什么要進(jìn)行房產(chǎn)稅改革做出公開回答，提出是對個人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的，主要目的有四點(diǎn)：一是有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配；二是有利于健全地方稅體系；三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用；四是引導(dǎo)個人合理住房消費(fèi)。

（一）利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配

房產(chǎn)稅的征收有利于社會資源的公平、公正分配。眾所周知，地球的資源是有限的，土地資源尤為有限。隨著人口大爆炸時代的到來，人類賴以生存的土地越來越少。人人有所居是人類生存的合理需求，如果讓少數(shù)人一人占有多套住房，導(dǎo)致閑置空房，則是對資源的濫用。因此，對自住房以外的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，以減少少數(shù)人對自主需求以外的房產(chǎn)的占有，是有利于資源的合理利用和分配的。而且近幾年房產(chǎn)投資或投機(jī)成為一部分人積累財(cái)富的重要方式，對居民收入差距的擴(kuò)大產(chǎn)生了越來越大的影響。通過對面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配，縮小貧富差距[2]。社會不穩(wěn)定的根源在于社會財(cái)富分配不合理所導(dǎo)致的。征收自住以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅，有利于少數(shù)人占有財(cái)富的表現(xiàn)形式，從而增加其他社會成員的財(cái)富占有顯示，這將有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配，促進(jìn)社會穩(wěn)定。

（二）有利于健全地方稅體系

多數(shù)發(fā)達(dá)國家的房產(chǎn)稅的征收是為了改善地方稅收結(jié)構(gòu)及居住環(huán)境、緩解貧富兩級分化、增加人民福利、實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展。以美國為例，其房產(chǎn)稅征收不僅評估系統(tǒng)健全、征收過程公平公正，稅收的使用途徑也完全透明，所以，美國人愿意繳納這樣一個服務(wù)性質(zhì)的稅種，專款專用的房產(chǎn)稅被用來為社會提供公共服務(wù)，以改善人民的教學(xué)、治安、居住環(huán)境等等，而其住房本身也會隨著諸種環(huán)境的改善而升值。根據(jù)美國國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，從2000—2007年，美國的個人收入增長了28%，中等價(jià)位房的房價(jià)增長了48%，而美國房產(chǎn)稅的同期增幅是62%。因此，美國征收房產(chǎn)稅不是為了打壓房價(jià)，而是給人民增加福利及讓物業(yè)升值[3]。我國房產(chǎn)稅的征收的一個目的即是健全地方稅體系，改善地方稅收結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用

征收房產(chǎn)稅能夠適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對房產(chǎn)市場過熱有一定的抑制作用。過多流向房地產(chǎn)的資金再次轉(zhuǎn)向別的產(chǎn)業(yè)，對整個資本市場的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一些調(diào)控的作用。隨著房產(chǎn)稅的征收，購置房產(chǎn)的成本增高，促使投資者對土地的理由更加謹(jǐn)慎，利于土地資源的集約利用。

（四）對房價(jià)的控制有一定的作用，引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)

從房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀來看，剛性需求是客觀存在的，但不可否認(rèn)大量有機(jī)需求的存在。許多樓盤的空置率十分高，說明擁有多套房的家庭，將房產(chǎn)作為投機(jī)投資，在房價(jià)上漲的預(yù)期下，更多的是講房產(chǎn)待價(jià)而沽。而造成這一現(xiàn)象的的一大重要原因是房產(chǎn)持有成本過低。同時也說明了房價(jià)有人為操作存在得。為了減少人為操作房價(jià)的情況，讓市場反映真實(shí)的供求需要且讓房價(jià)趨于合理，進(jìn)而引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，征收自住房以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是必須的。

三、目前我國房產(chǎn)稅征收存在的問題

目前，我國關(guān)于房產(chǎn)稅的征收辦法并不健全，其采用的是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，而這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會條件及征管能力設(shè)計(jì)的。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，以及現(xiàn)行住房及土地問題的不斷改變，其稅制出現(xiàn)了一些急需解決的難題。房產(chǎn)稅的征收面臨四大難題：

（一）計(jì)稅依據(jù)不合理

按原值征稅只能體現(xiàn)購買、建造房產(chǎn)的歷史成本，而不能良好的反應(yīng)對市場供求變化、基礎(chǔ)設(shè)施改善、土地稀缺等因素引起的地價(jià)變動；征納雙方對購買性房產(chǎn)、購置土地自建房產(chǎn)原值是否包含地價(jià)存在爭議，使征管矛盾顯著；出租房產(chǎn)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，但是征稅依據(jù)不明確，造成自用、出租房產(chǎn)形成較大的稅賦差異。且我國的房產(chǎn)稅現(xiàn)在采取的是單一固定的比例稅率，對于自用房產(chǎn)（不考慮所處區(qū)域、地理位置、服務(wù)價(jià)值、用途等）稅率均為1.2%。因此稅率缺乏彈性，導(dǎo)致了房產(chǎn)稅對居民收入的調(diào)節(jié)作用不是十分明顯，對財(cái)富的再分配效果不明顯。

（二）稅率制度不合理

目前對從價(jià)、從租房產(chǎn)分別采用1.2%、12%的統(tǒng)一稅率，其中對出租房屋以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，缺乏依據(jù)性。通過不同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出得應(yīng)納稅額不同，這便造成稅賦不公平，為人為的偷稅漏稅提供溫床。因此雖然采取統(tǒng)一稅率簡化了稅制，使征管方便，但不利于反映各地的實(shí)際情況，不利于地方政府因地制宜地確定稅率水平且體現(xiàn)不了房產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)。

（三）稅基狹窄問題

根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。但是現(xiàn)在我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，許多農(nóng)村與城鎮(zhèn)房產(chǎn)相差不大，卻不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍。現(xiàn)行房產(chǎn)稅對位于農(nóng)村的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)個人住房、財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位房產(chǎn)均不征收，既減少了地方收入，也不利于有效發(fā)揮稅收促進(jìn)土地節(jié)約集約利用的功能[4]。

（四）減免稅范圍不合理

根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用的房產(chǎn)，個人所有非營業(yè)用房等被列為免稅對象。但目前我國的房地產(chǎn)市場的市場化程度越來越高，因此房產(chǎn)減免稅范圍顯得不是十分合理。主要體現(xiàn)在：一是事業(yè)單位的改制導(dǎo)致了許多財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位逐步企業(yè)化，需要列入征稅范圍；二是個人購房比重急劇上升，房屋的私有產(chǎn)權(quán)逐步得到確立，房產(chǎn)成為我國居民家庭的重要財(cái)產(chǎn)之一。但是現(xiàn)在居民自住房免征收稅費(fèi)，導(dǎo)致了一系列的問題，如房屋緊缺、房價(jià)高漲、大量空房閑置。因此依照目前的情況，我國現(xiàn)行的減免稅范圍使我國稅收的調(diào)控作用不能得到很好的發(fā)揮，同時也影響了財(cái)政收入。

四、如何有效促進(jìn)房產(chǎn)稅的征收

（一）逐步擴(kuò)大稅基，征稅以城市為主

由于各地房地產(chǎn)市場發(fā)展情況不同，各地房價(jià)和居民收入水平不等，各地政府需要根據(jù)本地實(shí)際情況征收房產(chǎn)稅為滿足居民的住房需求。且絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的房地產(chǎn)稅實(shí)行按評估值征稅，運(yùn)用成本法、市場法和收益法，對房地產(chǎn)實(shí)行計(jì)算機(jī)批量評估，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢等帶來的土地升值通過稅收進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。我國應(yīng)借鑒別國政策，對不同的地區(qū)采取不同的稅基，對不同城市的房地產(chǎn)進(jìn)行評估，如人口較多且土地稀缺，供需矛盾比較大的一線城市，超過一定面積或多套房持有者將要繳納稅收。相對的供需矛盾相對略弱的二、三線城市，應(yīng)當(dāng)以更好的調(diào)節(jié)收入分配，抑制投機(jī)需求為主，對于一些高檔住宅和高檔別墅以及多套住房持有者，應(yīng)當(dāng)給予較高的稅率，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

（二） 完善各地監(jiān)督機(jī)制，房產(chǎn)稅收支透明

稅收是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要財(cái)政政策，而稅收的本質(zhì)是應(yīng)當(dāng)“取之于民，用之于民”的。世界上許多發(fā)達(dá)國家對于稅收的征收及使用均受到廣大人民的監(jiān)督，并建立了公共財(cái)政。在我國，各地方政府財(cái)政收入中有多少是來自稅收，目前我國財(cái)政及稅收情況處于不透明的狀態(tài)下，對征收的房產(chǎn)稅的使用狀況不了解，不能肯定稅收的良性循環(huán)使用過程。由“國八條”的要求可以看到，我國房產(chǎn)稅的征收應(yīng)大部分用于建設(shè)廉租房和保障性住房，由此，對于如何更好的使用這部分稅收，需要一個合理有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，來監(jiān)督這部分收入的具體使用過程，以促進(jìn)廉租房和保障性住房建設(shè)[5]。

篇（11）

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國稅收征管模式也適應(yīng)時代的要求不斷地發(fā)展變化。“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)

稅收征管活動必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計(jì)劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實(shí)際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以完成稅收計(jì)劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級下達(dá)的計(jì)劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計(jì)劃指標(biāo)時少征少查，達(dá)不到計(jì)劃指標(biāo)時多征多查，從而對納稅人難以實(shí)現(xiàn)依法征收、依率計(jì)征。

（二）稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實(shí)際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個體工商戶，均由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對大企業(yè)的管理上，不能形成以強(qiáng)對強(qiáng)、以優(yōu)對優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。

（三）信息化的風(fēng)險(xiǎn)

1. 信息化水平不高帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時傳遞和規(guī)范存儲的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)[1]。

2. 信息共享機(jī)制尚未建立存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個方面：第一，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺。由于納稅人的經(jīng)營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機(jī)制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時也造成納稅人重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。

（四）納稅申報(bào)制度的風(fēng)險(xiǎn)

按時申報(bào)、如實(shí)申報(bào)是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報(bào)制度暴露出稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)：第一，一些納稅人不申報(bào)或拒不申報(bào)。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報(bào)率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報(bào)率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報(bào)。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促申報(bào)甚至給予處罰時，才進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報(bào)時，只能就申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過發(fā)票驗(yàn)舊模塊將申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對，對納稅申報(bào)的真實(shí)性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機(jī)。

（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點(diǎn)，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評價(jià)機(jī)制也不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過在服務(wù)大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。

（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對財(cái)稅知識掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。

二、國外防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)

（一）美國

美國防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國稅局，隨即采取各種法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。另一方面，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財(cái)政、金融等政府公共部門的信息，實(shí)現(xiàn)了社會信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實(shí)體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財(cái)務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點(diǎn)負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計(jì)等。（4）強(qiáng)化納稅評估。美國在加強(qiáng)政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強(qiáng)的審計(jì)力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計(jì)。由于納稅人自行申報(bào)納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，其審計(jì)人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計(jì)人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計(jì)過程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。

（二）加拿大

加拿大防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號。對于個人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號碼——社會保險(xiǎn)號即為稅務(wù)登記號。（2）實(shí)行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務(wù)部門申報(bào)收入種類和數(shù)目，并自行計(jì)算應(yīng)繳稅款。對于不按時報(bào)送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機(jī)制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強(qiáng)了對納稅申報(bào)、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。加拿大案頭審計(jì)對象的選擇主要來源于風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過計(jì)算機(jī)可以從成千上萬的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中篩選出需要審計(jì)的申報(bào)表，審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷完成風(fēng)險(xiǎn)分析，從而確定審計(jì)對象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計(jì)的重點(diǎn)是公司，尤其是大公司[7]。（5）實(shí)施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項(xiàng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會的年度報(bào)告中逐項(xiàng)匯報(bào)，以提高納稅積極性。

（三）日本

日本防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報(bào)。日本為了貫徹落實(shí)自行申報(bào)納稅制度，采取了白色申報(bào)制度和藍(lán)色申報(bào)制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報(bào)表，并加強(qiáng)對其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對納稅意識強(qiáng)、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵。這種申報(bào)制度的實(shí)施對引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報(bào)的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實(shí)行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查。任意調(diào)查是對規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過計(jì)算機(jī)手段，根據(jù)概率和收集的信息，對申報(bào)納稅的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實(shí)申報(bào)，實(shí)現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強(qiáng)制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強(qiáng)制調(diào)查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機(jī)調(diào)查不能掌握其真實(shí)情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。在國稅廳，各國稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運(yùn)行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對職員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對各類納稅人的服務(wù)，日本在國稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報(bào)與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。

從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報(bào)規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強(qiáng)化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、征管風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）堅(jiān)持依法治稅原則

堅(jiān)持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國外發(fā)達(dá)國家在實(shí)踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅(jiān)持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開展稅收征管活動，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來；另一方面要堅(jiān)決不收過頭稅，不該收的稅堅(jiān)決不收。

（二）實(shí)行稅源分類分級管理

目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實(shí)際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點(diǎn)，對大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點(diǎn)稅源稅收管理局（分局）對中小企業(yè)的稅源實(shí)行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便。總之，對企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級管理。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

針對我國征管中的信息化風(fēng)險(xiǎn)，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，采取以下措施：

第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷提高計(jì)算機(jī)設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計(jì)算機(jī)，簡化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。

第二，針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個國稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn)，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺，對納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。

（四）強(qiáng)化納稅評估

美國稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力。針對我國納稅申報(bào)制度存在的各種問題，借鑒先進(jìn)國家的做法，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評估制度：第一，明確分工。總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機(jī)關(guān)納稅評估提供依據(jù)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評估隊(duì)伍，編寫行業(yè)納稅評估指引，認(rèn)真測算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評估指標(biāo)，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對各類企業(yè)采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級評定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，引導(dǎo)納稅人自覺自愿地履行納稅義務(wù)。

（五）突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查

發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實(shí)稅務(wù)稽查隊(duì)伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行；最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。

（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系

國外發(fā)達(dá)國家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識，要想提高服務(wù)意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序，實(shí)行限時辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點(diǎn)和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機(jī)報(bào)等形式提高宣傳時效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。

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