緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅收風險管理基本流程范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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1.債權債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據稅收法律之規定,而在債權人與債務人之間形成的公法上債權債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規定了稅收與一般債權的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權人,有依法征稅的權力,負有提供高質量的公共產品和服務的義務,強調對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質上同商業銀行和貸款客戶的債權債務關系在本質上是一樣的。此外,同商業銀行要求貸款客戶提供抵押、質押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。

2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產生信息獲取成本、監督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產生的潛在風險問題,商業銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環境,增加納稅人或客戶的失信成本。

3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態特征指標、動態財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執法環境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據納稅人銷售、資產、利潤、水電消耗、行業統計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區別之一。

4.稅收執法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執法人員素質低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現在登記、征收、結算、稽查等環節越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統大集中、電子稅務業務的發展而帶來的IT風險。

5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經濟向市場經濟過渡過程中而逐漸顯現的;之前計劃經濟時期本質上是排斥風險的,是一種確定性經濟,基本不存在風險管理問題。

隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經濟的深化發展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產品或稅種稅制結構調整不斷出現,業務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業銀行和稅務機關共同的內在要求。

另外,在個人業務方面,隨著資本市場的發展、商業銀行的脫媒,零售業務和中小企業信貸等銀行業務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業銀行零售評分卡風險管理經驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業等)數量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現實和長遠意義。

6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現在的稅務機關改造成同商業銀行等企業類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業家精神改造后的企業型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示

基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業銀行風險管理方面的相關成果和經驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。

1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統納稅評估部門、稅源監控、稅收經濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發了成立征管狀況監控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協調機制,以保證充分發揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰略目標,而非單純為了追求本部門目標的實現,形成良好的風險管理決策機制。

目前商業銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規范的公司法人治理結構、風險管理部門、內部審計部門和法律事務部門及相關業務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區域和部位,為風險控制提供依據。有些領先銀行設有專門的資產負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數據和業務應用大集中發展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調人員專業化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業務線路及全部流程,建立立體化、專業化、信息化的稅收風險管理組織,強調稅收征管等業務部門作為“第一道防線”,實現風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監督、再監督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查等每一個節點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業務部門間良好的溝通和協作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創新、開發和推廣運用,使風險計量模型建模、監測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業化、日常化、動態化,注重風險管理經驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統一制定,各級稅務機關執行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據納稅遵從風險、稅收執法風險、IT風險等不同風險類別設置專業處室支持全面風險管理,根據不同稅種、不同納稅人規模、不同行業、不同區域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。

2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質和規律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統信用分析的方法,行業分析、財務分析、企業管理水平分析、生產銷售、用電情況、發票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內的各種信用分析的基石。

目前商業銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發,針對不同行業、不同客戶類型研發各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業法人、集團客戶、房地產、金融機構、項目融資、小企業研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統計計量模型;并負責模型使用效果的動態監測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩定性和風險識別效果,實現客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調整申請政策和相應的業務流程,實現了模型、政策、流程三者的有機統一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調整由主要依靠分散的專家經驗判斷的管理模式向以統計模型為基礎的系統自動決策轉變。

稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據不同稅種、不同納稅人規模、行業區域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。

3.將風險管理融入業務流程,實現稅收征管業務重組和流程再造。在商業銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業務流程系統之外建立一套獨立的風險管理系統,而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規則一起,融入銀行授信業務流程系統;后臺數據倉庫決策支持類系統風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業務流程系統,支持授信審批、限額管理、邊際經濟資本、產品定價等前臺業務的發展,實現前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業務流程的客戶經理、風險經理平行作業機制,風險經理參與授信業務全流程管理,實現了風險管理與業務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業化水平,提升了業務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業務應用的無縫結合。

與此類似,金稅三期稅收征管核心系統,除了在稅收決策支持系統中實現稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監控決策系統與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執行、救濟等各個稅收征管業務流程中,進行業務重組和流程優化[11],工作方式“由自選動作變成了規定動作”,確保正確執法,實現稅收征管業務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執法全過程的稅收征管業務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業務流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經驗,實現稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業銀行面臨的共同挑戰。比如,商業銀行個人信貸業務筆數多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現高效便捷的風險預警和催收管理。

借鑒商業銀行基于行為評分、催收評分實現高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經網絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發現高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優質納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。

5.加強內部控制體系建設,提升稅收執法風險管理水平。同商業銀行操作風險管理一樣,加強稅收執法風險管理,內部控制制度建設是基礎,加強內控制度建設,完善業務流程、人事安排和會計系統,并強化法規執行控制,就能在一定程度上避免內部失誤和違規操作,從而防范執法風險。

加強稅收執法風險管理控制,第一,稅收征管系統可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發揮系統的“剛性”作用,機控和人控相結合,優化業務流程,強化內控機制,切實用制度管權、管人、管事,規范每一個崗位有章可循、有據可查,最大程度地規范稅收執法和行政管理行為,將風險管理融入業務流程,加強前中后臺的整體聯動和有效制衡,實現風險管理關口“前移”;第二,稅收執法風險管理可考慮借鑒商業銀行操作風險管理經驗,實施內部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監控檢查、案件及損失數據分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環節、流程出發,可做到風險的系統梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監控工具實現對整個組織各類關鍵風險指標進行監測和預警,建立相應的風險監測控制系統,對主要業務的風險點進行識別、預警和監測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現場和非現場監控檢查。案件及損失數據分析工具實現案件及損失數據的流程化收集及與稅收會計數據比對驗證,進行稅收流失損失數據分析,加強案例分析,發現潛在執法風險規律和特征。第三,加強現場和非現場審計、紀檢監察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業務持續性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。

6.提升涉稅數據質量,強化稅收風險管理數據基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統計模型,以大量數據為基礎。數據和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數據質量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數據準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協議實施對國內銀行風險計量所依賴的數據提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數據,測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內部歷史數據。對于稅收風險管理而言,涉稅數據采集、以及歷史數據積累和數據質量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數據交換,實現涉稅數據的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數據基礎。加強數據治理、提升涉稅數據質量,一是倡導以數據指導業務的管理文化和以事實和數據為基礎的工作方法,形成以數據為基礎的決策、考核和管理機制;明確數據的所有者關系,健全數據質量監測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數據質量檢核報告為依據,加強數據質量監測,將數據質量納入績效考核體系,促進數據質量控制文化的培育。二是加強稅收數據倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現對各類涉稅數據的整合,有助于促進納稅戶信息的統一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數據的收集和整合,實現各類涉稅歷史數據的積累。三是配套部署元數據管理和數據質量檢核平臺,加強企業級元數據建設,支持數據的血緣和影響性分析;實現數據質量的監測、評估和報告,堅持“數據質量從源頭抓起”,推動數據質量的持續提升。四是加強涉稅數據標準化管理,統一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數據標準的定義和規范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯,實現納稅戶收入監控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監督、金融、經貿、統計、發改委、工信部、質檢、股票交易所、證監會、公安車管、規劃建設、土地房產、環境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現全方位稅源監控。

篇（2）

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0371-01

1稅收風險管理的主要內容

1.1稅制改革風險

任何改革都是有成本的,稅制改革也一樣。從理論上講,當一項改革的成本遠遠大于其收益時,無論多么必要的改革都將變得不可能。作為上層建筑的稅制,其改革的成本包括:新制度設計所付出的大量人力及相關的研究費用;稅制變動需要征納雙方重新認識、理解稅制所耗費的精力或相關的培訓費用以及稅制改革帶來征納雙方調整征管技術、程序和更改財務核算等變遷成本。這其中既有經濟成本,也有政治成本和社會成本,也有財政成本。另外,稅制改革還總是伴隨著多方面的不確定性而導致的各種風險,這種風險一旦變成現實,不僅將造成經濟、社會損害,還會引起政治損害,降低政府威信。

1.2稅源監管風險

稅源監管風險表現為:由欠稅、管戶和非正常戶、長期零申報和小額申報以及發票管理等因素引發的稅源不清;由管理措施、執法程序以及監督檢查等因素引發的重大漏征漏管事項、重特大偷騙稅、退稅案件和;由稅額核定、涉稅事項認定、稅收優惠減免審核審批以及稅務稽查中的選案、實施、審理、執行和移送、稅收保全或強制執行等因素引起的稅收流失風險。稅源不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過稅源監管(也稱之為稅源監控)。稅源監管是指稅務機關利用各種方法,盡可能了解稅源的規模與分布并開展各項征管工作。

1.3稅收執法風險

稅收執法風險是指稅務機關違反法律法規的執法行為所引起的不利的法律后果。稅收執法風險具體指侵權和瀆職帶來的風險;包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯所帶來的執法風險;不嚴格執行稅收政策,對地方涉稅違規文件不抵制、不報告所帶來的執法風險;執法程序不嚴謹和執法隨意性帶來的執法風險和、、造成的執法風險。

2防范稅收風險管理的舉措

(1)明確稅收風險管理基本流程。從分析、歸集各類涉稅信息著手,將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段,通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納,運用推理統計、數據分析等方法,對照稅收風險管理指標體系和特征庫,從不同角度和領域,尋找稅收風險點,對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段,對識別出的風險點,通過人機結合的方式,對納稅人的風險級別進行統一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示,以稅收風險發生概率和風險發生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素,通過設立風險評定項目分值和風險強度系數,計算風險積分,按季對納稅人進行風險等級劃分,分為一至五個等級,一級最低,五級最高。風險應對階段,對不同風險等級的納稅人,采取差別化的管理和服務。市局各業務科室、基層局各職能部門直接參與到具體的風險應對工作中,形成縱向各層級、橫向各部門的聯動互動、協調協同的風險應對工作機制,確保稅收風險管理取得實效。

(2)優化納稅服務構建和諧稅收。一是必須牢固樹立納稅服務工作的基本理念。納稅人不僅僅是依法納稅的義務主體,也是政府部門提供公共服務的對象。稅務機關要切實尊重納稅人的平等主體地位,注意保障納稅人的各項合法權益。要堅持公平、公正、文明、規范執法,堅決糾正執法不公和以稅謀私等問題,為納稅人提供良好的稅收環境。對納稅人的各種合理需求要高度重視,不僅要努力滿足其多層次的共性需求,也要創造條件滿足不同類型納稅人的個性化需求。二是必須全面遵循納稅服務工作的基本要求。要以法律法規為依據。確定納稅服務目標、服務內容和服務措施,必須遵循相關法律法規,依照法定內容及程序;充分考慮納稅人需求變化,適時完善稅收征管等方面的法律法規,推動納稅人合理需求的合法化。要以納稅人合理需求為導向。堅持以人為本,認真傾聽納稅人的呼聲,尊重納稅人的合理意愿,提供有價值的針對。要以信息化為依托。充分發揮信息技術對納稅服務和制度創新的支持作用,優化服務流程,提高服務效率,降低征納成本,為納稅人提供操作簡便、內容豐富的納稅服務。要以提高稅法遵從度為目的。始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從,通過改進和優化納稅服務,促進稅收征納關系和諧融洽,最終實現納稅人自愿遵從稅法,進而提高稅收征收率。

(3)深化教育,加強監督。針對稅收風險管理的認識模糊和主動參與意識不強、措施不多的情況,要從防止稅收流失、規避稅收執法風險的高度,開展全面稅收風險管理教育,牢固樹立全面管理風險的意識;在形式上,可以把風險和風險管理方面的知識作為業務知識的一部分內容,也可以聘請專家進行知識講座,組織全體干部職工學習風險管理學相關知識,掌握查找、分析、控管風險的程序和技巧,準確領會實施風險管理的意義和要求。監控是全面風險管理的要素之一,內控的完整性、準確性和有效性直接決定到具體風險管理的效果。為此,對稅源監管和稅收執法風險要統一定期檢查,重要風險情況及時報告。

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1 引言

稅收風險管理是指國家及其執法主體通過運用風險管理的技術方法，防范與化解稅收風險，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動的總稱。我國許多企業的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風險而致使企業關門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現代企業制度的建立，企業稅收風險管理對企業實現戰略目標的影響越來越大。越來越多的企業開始意識到稅收風險管理的重要性并致力于建立符合企業實際的稅收風險管理機制。因此，在這種時代背景下探討企業稅收風險管理機制具有重要的現實意義。本文首先分析了產生企業稅收風險的原因，然后指出了建立企業稅收風險管理機制的必要性，最后就如何建立企業稅收風險管理機制提出對策建議，以期為有關同行提供參考。

2 產生企業稅收風險的原因

2.1 源于稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借政治、財產權力，以法律的形式對社會產品進行強制性分配。政治權力是與社會意識形態和國家性質緊密相聯的。稅收所得收入是國家進行社會管理的物質基礎，國家作為征稅人在征納關系中處于絕對的主導地位，納稅人往往是被管理者，在征納關系中處于從屬、被動地位。在民主尚不得到充分發揚的社會，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時，納稅人就會對強制性的征稅表示反抗和抵觸。

2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國家在征稅前就已經通過法律形式預先規定了征稅對象和征收數額之間的數量比例，不經批準不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠一成不變，實際上，稅收的內容、稅收的比例是會隨著社會經濟的發展和生產關系的變化而變化的。如果一個國家的政治經濟形勢發生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內容保持不變，則也會產生相應的稅收風險。

2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對納稅人支付任何報酬。從公共產品的角度來說，稅收是有償的。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會在明天或后天生活福利的改善上得到相應的回報。但如果從另一個角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對等，公民交稅的欲望和預期都會受到影響。這即是源于稅收無償性的風險。

3 建立企業稅收風險管理機制的對策

3.1 建立企業稅收風險預警制度。建立稅收風險預警報告制度是企業做好稅收風險管理的前提和基礎。企業面臨的稅收風險包括定期風險和特殊風險兩種，因此，企業既要有定期稅收風險預警制度，又要有特殊稅收風險預警機制。所謂定期稅收風險預警是指企業對過去的一個時期和接下來的下一個時期存在的稅收風險進行分析并做出相應的預警報告。這樣的一個時期可能是一個季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時期的長短和報告的頻率取決于企業風險偏好的類型和企業所面臨的稅收環境。特殊稅收風險報告針對緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項稅收政策，使得企業的成本和費用大幅上升，這種情況的發生會給企業的經營和發展造成較大影響，此時，企業的稅務人員就應該把這項政策出臺的背景、內容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業的領導層。

3.2 完善企業稅收風險內部控制制度。做好稅收風險管理，必須有規范、系統、科學的方法。筆者認為，企業稅收風險管理應該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實上，由于以下兩個方面的原因，稅收風險不僅是可控的，而且隨著計量軟件的不斷更新與發展，控制稅收風險操作起來也越來越容易。第一個方面的原因是企業完全可以全方位對自身的涉稅業務流程進行監控，即企業對自身涉稅流程潛在的風險點是比較清楚的。相對于稅務機關來說，企業對自身的稅務狀況更加了解。第二個方面的原因是內控制度為企業的稅收風險評估提供了便利。事實上，控制稅收風險已經開始成為企業內部控制的重要組成部分。在企業的內部控制制度中，最主要的是內部會計控制制度和內部管理控制制度。其中，內部會計控制制度又是內部管理控制制度的基礎。如果企業有健全和完善的會計核算系統，其就能提供反映企業控制和管理狀況的基本信息，根據這些信息，企業就可以對稅收風險進行合理的分析、評估并做出相應的決策。值得一提的是，企業稅收風險管理所關注的不僅僅是企業財稅領域的風險，而是企業面臨的所有的重要的風險。

3.3 加強辦稅人員隊伍建設。我國的稅收法律法規較多，變更的頻率也較快，這給企業的辦稅人員帶來了難度，很多企業的辦稅人員不能適應稅收法律法規的變動，以致不能很好地掌握和運用相應法律法規來處理企業的稅收業務。從這個角度講，企業要加強對企業辦稅人員的培訓，提高辦稅人員的綜合素質，使得企業的辦稅人員既了解企業的生產與經營狀況，又精通所在行業的相關稅收法律法規，要努力讓企業的辦稅人員成為企業控制和管理稅收風險的核心力量。需要說明的是，這種培訓不應只是對辦稅人員的培訓，也應該包括對企業領導層的培訓。不同的是，對前者主要側重具體的辦稅業務和相關技巧的培訓，對后者的培訓則要打破他們把稅收業務看作只是財務部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識到稅收工作是一項需要參員參與同時需要全員控制的工作，作為企業的領導者，他們有義務也有責任動員全體企業員工理解并支持企業的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業應該努力讓辦稅人員享有與其職務相匹配的權力和待遇，以此提高企業辦稅人員的工作積極性。

4 結論

篇（4）

【關鍵詞】

企業;內部控制;稅收

稅收風險會在一定程度上增加企業的納稅負擔，有時也會導致企業存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業面臨稅收處罰。可見，企業的稅收風險會對嚴重制約企業的順利發展。隨著市場經濟的日益繁榮，企業面臨的內部環境和外部環境都更加復雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業的稅收風險，就必須加強企業的內部控制。近年來，我國從制度層面加強了企業內部控制，但許多企業仍舊沒有設置專門的內部控制管理機構，導致企業稅收風險體系不健全，這無疑對企業的整體發展極為不利。

一、企業內部控制不當對稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風險意識

調查顯示，許多人將納稅視為一種負擔，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應承擔的責任。此外，一些人對企業的稅收風險也未形成正確理解，甚至將納稅風險看作稅收處罰，認為企業如果沒有受到稅務處理，就沒有稅收風險。這些錯誤意識導致許多企業管理者在工作中缺乏稅收風險意識，不重視企業的稅收風險防范。此外，一些企業的稅收管理也不夠規范，將稅收管理依托于社會關系、企業資源。許多企業在出現稅收風險時，傾向于通過“找關系”解決問題，忽視了自身風險防范能力的提升。這就導致企業的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風險，導致企業發展困難重重。

（二）內部管理制度不健全

企業內部管理制度對企業稅收風險控制水平具有直接應香港。就人員層面來看，目前許多企業的稅務管理都由內部財務部門復雜，但財務部門甚少設置專門的稅務會計。這無疑不利于提升企業的納稅管理水平。因此，企業要著力提升納稅人員的業務能力，加強對他們的培訓，或聘請稅務專家統籌規劃企業的納稅問題。就制度層面來看，許多企業沒有形成健全的內部控制建設，眾所周知，企業的財務工作與納稅工作聯系密切，不健全的內部控制會導致企業財務管理出現各種問題，進而增加企業的納稅風險。

（三）稅收法律法規不健全

企業的經營成果需要通過稅收法律進行調節，因此，國家出臺的稅收法律法規對企業的稅收風險有直接影響。稅收法律法規的改變也會影響企業的稅收，引起企業稅收風險的變化。所以，如果相關的稅收法律法規模糊不清，就會導致納稅概念難以界定，稅法的執行力度也會大打折扣，導致企業出現多納稅或少納稅的問題，增加企業的稅收風險。此外，若稅收法律對相關程序規定的過于復雜，也會導致企業在非主觀意愿下產生違法行為，這同樣會提升企業的納稅風險。經過多年來的發展，我國稅收法律法規逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復雜，導致企業難以把握稅法動態。同時，目前，我國的稅法還處于初級發展階段，許多企業的稅收控制都依靠企業的規章制度，國家則很少正式出臺法律法規。這就導致企業內部控制過程中出現無法可依的現象。除此之外，稅收法律解釋權的規定和稅法機構的自由裁量權，也在一定程度上弱化了執行力度。一旦自由裁量權使用不當就會對企業造成極大危害，增加企業的稅收風險。

二、加強企業內部控制，降低稅收風險

（一）重視稅收風險評估

首先，要識別稅務風險。企業要切實考慮自身的經營情況，有效識別稅務風險因素，掌握和實施稅務風險控制措施、控制框架，及時了解稅務風險控制措施的實施情況，以及稅收業務的操作流程。合理運用稅務風險流程圖法、清單法、財務報表分析法等識別稅務風險。其次，應當分析稅務風險。在識別稅務風險的前提下，企業應當采用定性、定量相結合的措施，分析企業稅務風險發生的可能性，及其對企業內部控制可能產生的影響。明確重點控制、優先控制的稅務風險。再次，企業應當應對稅務風險。企業要根據分析結果，充分考慮自身的稅務風險承受能力，在此基礎上合理選擇承擔、規避、轉移和控制等應對措施。當前，我國企業面臨的稅收風險時常比較復雜，若用單一的應對措施，很難降低稅收風險，所以，企業應當制定切實可行的系統性應對方案，綜合運用多種應對措施。

（二）加強信息溝通

加強企業的信息溝通可以有效防范、規避企業稅收風險的發生，總體而言，企業的信息溝通包括外部溝通和內部溝通兩種方式，其中，企業內部溝通是指要全面了解企業的內部控制環境，評估與識別企業的稅務風險。企業應當依據稅務風險管理制度，明確企業稅務風險的控制程度、控制范圍。比如，要加強和人力資源部的聯系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓，促使企業的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業的風險管理，且形成整體認知。同時，企業還要注意溝通交流的方式，積極構建企業內部信息溝通平臺，增強企業內部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯系，在相互溝通中獲取更加全面的企業稅收信息，進而有效控制企業的稅收風險。企業作為社會生產的重要組成部分，其生存和發展離不開外界環境，因此，企業的外部溝通對企業的稅收風險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關稅務部門的交流，這也是企業稅收風險管理的重要環節，合理的外部溝通可以增強稅收機關對企業的肯定。當企業出現納稅困難的請款時，稅收機關可以在一定范圍內推遲納稅時間，進而減輕企業的經濟負擔。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規，進而正確規劃企業稅收管理，降低企業稅收風險。需要強調的是，企業和相關稅收人員溝通交流時，應當如實匯報企業稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業情況，并在此基礎上給出合理建議，進而加強稅收風險控制。

（三）提高對稅收風險管理的認識

企業若違反稅收風險管理制度，就會面臨法律風險，因此，必須提升企業對稅收風險管理的認識，稅收風險管理制度體現在企業的各個層面中，不管是企業的普通員工，還是企業的管理層都要遵守內部控制制度，有效實現控制過程，進而降低稅收風險。企業在稅收風險管理中，應當合理設置業務流程，以促使各個崗位與環節相互制約、相互監督。此外，在設置崗位時，應當依據節約人力資源的原則，優化處理內部控制各監督崗位，提升各個崗位的工作效率。同時，還應當增強崗位之間的獨立性，在崗位制度建設中落實內部控制條例，并增強內部控制監督的公平性，避免有違反內部控制的特權現象出現，促使各個崗位的企業人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業稅務風險管理中，還應當增強企業各個部門之間的配合，促使各個環節與部門之間相互協調，避免因各個部門溝通不暢出現相互推諉的現象，只有增強企業內部各個環節與部門崗位的協調，才能夠增強企業經營活動的有效性、連續性，為稅收工作的順利開展奠定良好的基礎。協調配合則需要各個部門設計清晰的控制活動，崗位設置模糊，就會導致各部門之間出現職責不清、落實不到位的現象，內部控制的效果也會受到影響。

（四）強化稅務風險監督

企業要健全審計制度和機構，制定企業稅務風險內部控制目標，且據此監督稅務風險管理，并客觀評價稅務風險內部控制制度的執行情況，及時了解管理過程中的薄弱環節，在此基礎上提出改革策略，提升企業的風險防范能力。此外，企業也應當聯合外部審計機構，合理評價企業稅務風險的內部控制情況，明確企業的稅務風險管理狀況，進而提出完善稅務風險管理的舉措。

（五）組建稅務風險管理部門

在企業經營過程中，要根據自身的經濟狀況、規模大小，合理組建內部稅務風險管理部門，對企業的稅收風險進行統籌管理。合理設置稅務風險管理部門，有助于歸集管理企業的納稅事宜及稅收制度，有效協調企業和外部稅務機關的關系，及時處理企業稅務管理中的各種問題。通常情況下，企業的稅務管理部門可以針對企業的具體稅收風險問題，制定切實可行的風險防范方案，并有效評估企業運營中可能存在的風險，加強對企業納稅管理的監督。綜上所述，隨著市場經濟形勢的日益復雜，我國企業面臨的稅收風險也越來越多，企業若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時調整企業的稅收風險管理機制，加強內外部溝通，并適時了解相關的稅收信息，增強內部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業的稅收壓力，有效防范稅收風險，推動企業健康持續發展，進而增強企業的經濟效益。

參考文獻：

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1稅務風險概述

國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監督與管理時，由于提高稅收遵從而產生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或對稅款繳納相關規定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關執法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環境、國家相關政策、法規與制度、社會經濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。

2稅務風險管理

現代稅收管理體制要求稅務管理充分結合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據實際狀況引進風險管理理念，規避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規范稅收執法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規避稅務風險。

2.1稅務風險管理定義

稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發生的可能性，把潛在風險事件發生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務風險管理的常用方法

稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區別和側重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據工作流程將其分解成具體的工作環節，即資料受理與初審、實地調查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經營行業專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結構如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉化成數據模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業增值稅應稅銷售額變動率水平，根據統計學的標準差和離散系數計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內有突增現象，則納稅人存在虛開發票的疑點，系統將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。

篇（6）

隨著社會經濟的快速發展，國家財政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現了較大壓力，其中稅收風險性增加。我國部分地方稅務機關也認識到改善稅務征管質量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風險。本文首先闡述了企業稅務風險管理的基本內容與要素，其次明確基于審計角度上的企業稅收風險管理的問題，最后提出基于審計角度上的企業稅收風險管理措施。

一、企業稅收風險管理與稅務審計

（一）企業稅務風險管理基本內容與相關要素

企業稅務風險管理可以理解為，企業將稅務風險特征與自身經營的狀況進行考慮，防止稅務風險帶來不必要的損失而構建的稅務風險管理制度，其中囊括了稅務風險管理的組織機構、管理目標、風險識別機制、風險評估與應對機制以及風險信息溝通與改進機制等。

企業稅務風險管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業根據相關稅收法律計算和繳納稅收，并遵從稅務機關的合理管理。企業稅務風險管理需要結合稅務學習制度，收集稅務信息，熟悉和掌握稅收程序法與實體法，將企業所有的稅務事務規范在國家稅收法律中。系統化原則包括了兩個層面，系統規劃層面與系統控制層面。前者是企業稅務風險管理工作的前提條件，需要從企業整體角度出發，降低稅務，規劃與企業戰略相符的方案，實現企業持續經營。后者是在系統規劃基礎上，執行各種現實沖突問題與偏差，做到有效的系統控制，及時校正偏差。制度化原則中包括了企業涉稅事項管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來管理企業的涉稅事務。

（二）稅務審計

稅務審計指的是稅務機關依法稽查和處理扣稅義務、納稅人、扣繳義務、納稅義務等情況的總稱。在稅務審計角度下，可以對企業的稅務賬目進行全方位的合法性審計，差錯防漏，提出稅務補救措施，防止用戶或者企業被承擔刑事責任或處以稅務處罰的風險。

二、企業稅收風險分析

企業在生產經營過程中出現了稅收風險，其原因包括企業內部控制不到位、相關管理制度不完善、企業的稅務風險防范意識不夠。其中稅務法風險意識不夠具體體現在籌資、生產、訂立合同與營銷等環節中。企業內控制度及內部控制工作的不到位也會造成各種經營性風險，如稅務風險、財務風險等。

（一）企業稅務風險意識不夠

在企業中普遍存在一個誤區，即企業稅款產生于時間是財務部門核算過程，這忽視了其他業務部門的管理。在生產經營環節中，其他業務部門若也欠缺稅務風險意識，造成稅務及稅務風險的管理控制混亂，影響著公司的長遠發展。實際上，企業納稅義務在業務經營過程中就已經產生，因此企業的經營活動、經營決策管理都會影響企業稅負的產生，見圖1.

企業資金的來源有兩種，債權人借入與股東資本投入。企業利用債權人借入的渠道相對較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業。因此，多數企業更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對企業稅負會產生不同的影響。部分小型企業主要是自有資金經營為主，所以根本沒有認識到資金流入形式會影響稅收，因此增加了企業稅收負擔。

（二）企業內部管理制度不完善

我國部分企業的財務管理制度有待完善，尤其是財務核算制度。真實可靠的會計信息才能確保財務信息的價值。部分企業中，尤其是中小型企業在財務核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財務核算機制，也沒有進行賬證核對與賬實核對等基本程序。部分企業中的財經紀律強制性與嚴肅性不夠，導致財經信息不準確。信息不能反映出企業當前存在的稅務問題與財務問題，既影響企業的發展，也會影響員工的工作激情。

（三）稅務管理被財務管理代替

財務管理是對理財事務的管理，而企業理財事務又不能缺少稅務管理。作為財政收入的重要來源，稅務管理也是財政管理的組成部分。企業在籌資、投資與經營環節中都離不開財務核算，也會涉及到稅收問題，但稅收問題往往被忽略或者被財務管理代替。稅務管理被財務管理代替會給企業經營信息的反饋造成阻礙。如財務管理不當增加了企業稅負，財務部門會想方設法掩蓋問題，那么企業面臨的稅務風險更大。

三、基于稅務審計視角的企業稅收風險管理措施

（一）提高內部職員的綜合素質

在運營管理過程中，企業必須意識到加強稅收風險管理的重要性，要以稅務審計為切入點，從不同角度入手，定期對內部職員進行全面、系統化培訓，對其進行再教育學習，學習相關的審計知識，特別是稅審知識，學習法律知識、計算機基礎知識等，使其具備扎實的理論知識，逐漸他們的審計能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質，有效規避稅收風險，提高企業運營效益。

（二）構建信息溝通機制，避免信息不對稱

企業稅務風險管理過程中，建立信息溝通機制，內容包括企業管理層如監事會與董事會的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務風險信息系統的建立等，通過利用網絡技術、計算機系統等實現稅務申報、數據管理、信息收集的自動控制工作。按照COSO-ERM框架識別信息控制目標，反饋控制效果。通過該框架建構稅務風險信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內部信息反饋制。企業各部門根據自己日常工作與銷售、損失等的情況進行定期反饋，管理層收集與統計好信息，報送給企業財務部。稅務管理組織進行信息匯總分析，按照批準意見實施稅務處理。第二，外部信息征詢制。生產經營部分按照業務情況和供應商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業管理人員。第三，信息匯總制。企業各個部門的意見征詢與反饋需要稅務組織的審核，再傳遞給企業管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務管理審核后才能轉發實施。企業的涉稅業務均要經過稅務組織的管控，才能掌握企業稅務風險，針對性的采取措施降低風險。第四，信息處理制。根據稅務管理部門反映的內外部稅務信息處理的建議，管理層及時擬定處理意見，并下達組織實施執行。

（三）建立健全監督機制與改進機制

多數企業的風險管理制度、內控制度等均浮于表面，實際上并沒有按照制度實施執行，這也是缺乏審計監督的結果。企業為保證稅務風險管理制度能夠健康運行，需要制定一套行之有效的稅務風險監督改進機制。堅持以成本效益、風險導向為基本原則，設置監督崗位進行促專項監督，及時發現及改進風險管理體系中的缺陷，保證企業稅務管理體系的正常運行，實現稅務審計角度下的風險控制目標。

（四）建構稅務風險預警機制

站在稅務風險角度評估企業內部的稅務風險，構建一套稅務風險的預警機制是非常必要的。在運營過程中，企業要結合自身運營情況，采用先進的技術，借助信息化手段，優化利用互聯網技術、大數據技術，構建全新的稅收風險預警機制，要明確稅收風險相關的預警指標，比如，資產管理、稅務情況、償債能力，合理設置權重分析，動態監督各個方面，準確判斷企業的稅務風險程度，促使企業及時發現稅務風險，合理分析與評估存在的稅務風險，有效解決存在的稅務風險。

四、結束語

國家財政收入在不斷增加的同時，企業的稅收負擔以及稅務風險也在不斷增加，影響著企業尤其是中小型企業的健康可持續發展。在稅收審計角度下，企業的稅收風險管理需要建立稅務風險預警機制、風險監督與改進機制、部門溝通機制等，以應對稅收風險給企業帶來的發展障礙。

參考文獻：

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2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議提出要建立以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系基本思路，目標在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統在全國上線，針對風險管理的地方特色以及稅務人員的實際工作需求，設計并開發了具有地方特色的稅收風險監控系統。

1 稅收風險監控系統流程控制的需求分析

稅收風險監控系統的主要功能是識別出具有一定稅收風險特點的納稅人，對其進行納稅評估等，同時也會處理一些稅務機關內部事務。稅收風險監控系統基于國家統一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統設計，用于處理稅收風險事務的配套系統。稅收風險監控系統主要負責的業務如圖1所示。

稅收風險監控系統包括處理納稅人風險事務的流程和處理稅務機關內部事務的稅務機關流程，通過風險識別識別出存在風險的納稅人并在系統中進行風險應對，包括任務統籌、納稅評估、稅務審計等業務流程。每個流程又可分為內容錄入，領導審批等環節，一部分業務流程為直線流程，還有一部分流程存在環狀子流程，如領導審批不同意時又會流轉到內容錄入環節。每一項事務都有省、市、縣、稅務分局四個區域的劃分，還要體現當前操作員和上一操作員，當前環節和上一環節及環節的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環節存在文書打印功能，因此在整個流程結束后仍然可以打印相應環節的文書（例如稅務事項通知書）。流程控制還需要實現對稅務人員的績效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實現對風險管理事務的綜合管理和監控，又要實現對稅務人員的績效考核。

2 稅收風險監控系統流程控制的設計

2.1 整體框架的設計

將系統數據分為兩類，即流程控制數據和業務數據，兩類數據通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進行關聯。

分別建立狀態（即環節，以下統稱狀態）代碼表，狀態流轉代碼表，文書代碼表，文書狀態關系代碼表，崗位狀態關系代碼表。控制流程的基礎數據從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務機關內部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當前狀態數據，另一張表記錄整個流程所有狀態的歷史數據（即流程明細數據）

2.2 類的設計

稅收風險監控系統流程控制的類圖設計如圖2所示。字段用途以及表間關系、設計邏輯如下：

（1）操作員通過系統首頁的當前流程數據，點擊“處理”跳轉至對應的業務模塊，各業務模塊的入口頁面均設計為查詢業務數據的頁面，然后操作員處理具體事務再由該入口頁面點擊“處理”跳轉至具體的業務操作頁面。部分業務存在環狀子流程的情況，即流程數據可能與業務數據表的主鍵是一對多的關系，而頁面跳轉需要的參數一般都是業務數據表的主鍵。

（2）用模塊大類、模塊子類、狀態三張表對業務域進行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態，每種狀態對應唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應對存在子流程的情況。

（3）狀態流轉表記錄當前狀態和上一狀態的關系，即從此表抽取流轉的數據，決定當前狀態該向哪個狀態流轉，且記錄了當前狀態對應的頁面URL。

通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務所的存儲過程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標取狀態流轉的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉到下一個狀態時，首先更新當前流程的數據，將游標取出的狀態流轉信息更新為當前數據，然后將流程明細表中屬于同一個ID的當前狀態發生時間最大數據的當前狀態標記更新為1（已處理），然后將當前流程的數據插入到流程明細表中。每次流程更新時執行一遍上述動作即可實現流程的流轉。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現（此段存儲過程實現了完成時限加上假日得到實際的完成時）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當前狀態為結束時，完成時限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個字段，通過當前狀態發生時間、當前狀態應結束時間、當前狀態實際結束時間，當前狀態發生時間與包含假日的完成時限可得到當前狀態應結束的時間。通過應結束時間和實際結束時間的比較，可實現考核稅務工作人員事務的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁面處理流程設計

由系統后臺風險識別篩選出存在風險的納稅人并推送至前臺進行風險應對，通過讀取流程控制數據，操作員進行風險應對業務的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風險監控系統流程控制的實現

篇（8）

1引言

從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。

2加快構建稅務風險作業標準化流程體系

集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。

3推動稅務人員整體素質

“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。

4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制

在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。

5完善上下級溝通運作機制

稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。

6結語

集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。

參考文獻

篇（9）

一、稅源聯動管理制度的內涵及生成機理

(一)稅源聯動管理制度的基本內涵

所謂稅源聯動管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環節之間，整合職能配置，整合數據應用，建立起職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯動管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯動管理制度是指稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動管理制度；狹義的稅源聯動管理制度則是指稅務部門系統內部的稅源聯動管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯動管理制度分為不同的類型：

首先，從聯動主體的角度看，稅源聯動管理制度包括橫向聯動和縱向聯動。稅源管理的橫向聯動是指同級稅務部門之間以及同級稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動管理關系。稅源管理的橫向聯動應當細分為兩個層級：第一個層級是指同級稅務部門與非稅務部門之間的橫向聯動。包括同級稅務部門與工商管理部門、交通管理部門、建設規劃部門、國土房管部門、金融部門、統計部門、審計部門以及與稅源管理工作密切相關的同級非稅務部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個層級是指同級稅務部門之間的橫向聯動，主要是指國地聯動，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯動管理關系。稅源管理的橫向聯動與廣義的稅源聯動管理有所不同，盡管兩者都包含稅務部門與非稅務部門之間的聯動管理關系，但是前者僅強調聯動主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動都屬于廣義的稅源聯動管理。稅源管理的縱向聯動是指國稅系統或地稅系統內部上下級之間的聯動管理關系。稅源管理的縱向聯動有“三級聯動”和“四級聯動”之分。“三級聯動”主要是指市局、區縣局、稅收管理員上下聯動匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟南、晉城等就實行“三級聯動”管理制度。“四級聯動”是指通過構建貫通四級的稅收風險聯動控管體系，實行省局、市局、區縣局、稅收管理員的“四級聯動”管理制度。江蘇省國稅局就實行四位一體的稅源聯動管理制度。

其次，從聯動流程的角度看，稅源聯動管理制度是一種流程聯動。流程導向將稅源聯動管理制度納入稅收征管流程中，實行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業務流程的主要環節之間，形成一個循環往復的工作流程，推動稅源管理分析、監控、評估、稽查四個環節的良性互動。在流程聯動中各主要環節結成節點，每個環節在發揮其作用時，既能得到其它環節的呼應和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環節共享。

再次，從聯動稅種的角度看，稅源聯動管理制度還可以在關系密切的稅種之間建立起稅種聯動制度。如房產稅、契稅與城鎮土地使用稅之間的聯動制度，增值稅與城市維護建設稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯動管理制度等。

最后，從聯動地域的角度看，稅源聯動管理制度可以在不同區域之間建立起地域聯動，這是一種更高級的稅源聯動管理制度。由于當前的稅源聯動管理制度還處于發展初期，各地的地域聯動實踐還尚未興起。稅源聯動管理制度的地域聯動能夠突破區域之間的信息壁壘，應對稅收實務中出現的“跨區縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯動非常必要。隨著稅源管理的地域聯動制度的成熟和完善，最終將形成一個全國“一體化”的稅源聯動管理制度，這是稅源聯動管理制度的最高形式。

(二)稅源聯動管理制度的生成機理

信息不對稱是信息失靈的一種具體表現形式。現代信息經濟學認為，信息不對稱是指在經濟活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數量和質量上存在著差異。這一方面表現為信息優勢主體往往利用自己的信息優勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現為信息劣勢主體不能通過獲取及時有效的信息去維護自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現在三個方面：第一，納稅人和稅務機關之間的信息不對稱；第二，稅務系統內部的信息不對稱；第三，稅務機關與其他有關部門之間的信息不對稱。

篇（10）

近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業務納入管理范疇，實現多維化、全方位的全流程監控，我國正向“以數治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監管環境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業的稅負負擔，降低經營風險，還能夠有效提升企業的管理能力，促進企業的高質量發展。

一、稅務風險管理的定義

稅務風險管理是企業風險管理的一部分，在企業的日常生產經營活動中，涉稅事項存在于每個環節，這也意味著稅務風險無處不在。企業根據戰略經營目標和自身發展特點，合理安排產銷活動，有效控制可控因素，以降低企業稅務風險為導向，制定和執行風險應對策略，在合法合規的前提下使企業稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規定，或者未能按時充分足額向地方政府合規繳納企業稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業財務的負擔。

二、加強企業稅務風險管理的意義

（一）有利于降低企業財務負擔。稅收是企業重要的經營成本支出和管理事項，所有經營活動都離不開稅收。企業稅收管理通過積極響應國家相關稅收優惠政策，并將其運用到生產經營活動之中，能夠有效降低稅費，節約經營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業快速發展。（二）有利于規避企業涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發展，眾多不同行業和不同公司規模的企業以及組織管理機構如雨后春筍般涌現，公司內部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經營發展策略來壯大企業規模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規避涉稅風險，為公司健康發展奠定堅實的基礎。（三）有利于節約企業財務費用。資金是企業經營的血液，充足的資金是企業經營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現資金的時間價值。

三、企業稅務風險管理存在的問題

（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經根深蒂固，企業管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現公司價值最大化的戰略目標要求指導下，管理層通過更新換代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經營成本。在企業的日常生產經營活動之中，管理層只關注財務報表上的數據，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業生產經營活動與稅務風險管理相脫節的表現。同時，大部分企業沒有積極主動地關注，了解所處行業的稅收優惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業多繳稅款，增加企業的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業的稅務事項，最優化企業納稅方式，力求降低稅費，提高企業經濟效益。但現階段，很多企業忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業，很多稅務管理人員也缺乏專業的培訓和必要的經驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產生。（三）企業稅務風險內控機制不夠健全。當前，很少有企業將稅務風險納入到內部控制制度中，大部分企業都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業稅收內控機制是監控稅收風險的“防火墻”，企業想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內部控制機制是必不可少的。目前大部分企業的內控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內控制度不規范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監督和改進舉措欠缺規范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業有效的處理，進而引發企業的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業生產經營的每個環節中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業內部的各業務部門和外部的稅務機關聯結起來，共享稅務信息，讓企業各相關人員都能夠有效地識別、評估和監控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業過分注重“商業保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業內部生產經營信息，致使企業的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現信息不對稱的現象。而且，由于企業內部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產生偏差，導致企業做出錯誤的決策，從而產生稅務風險。（五）企業外部環境不夠穩定。近年來，我國經濟飛速發展，但經濟發展穩定性稍顯不足，變化較大，這對于企業的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執法系統規范性不足，會導致企業稅務風險的出現。面臨復雜而又競爭激烈的市場經濟環境，國家會根據不同情況做出宏觀調控，在相關稅收政策上不斷做出調整，以適應變化發展著的社會。頻繁變化的外部環境，給企業稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據自身的發展情況去預測可能發生的稅務風險，并對企業所處的環境和政策做出綜合分析，甚至不同地區的稅收政策解讀與應用也會有所區別，這些條件都可能給企業造成稅務風險。

四、企業稅務風險管理防控措施

（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經濟的不斷發展，稅收政策也為適應千變萬化的市場環境而不斷優化。對于企業來說，不穩定的環境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業應強化稅務風險防范意識。企業可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業從戰略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業納稅文化，安排企業內部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業生產經營全過程、各環節。各個部門之間相互牽制、相互監督，在企業的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態化保障企業決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業規避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質和專業水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產經營過程中，企業往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業應設置專門的稅務風險管理部門，培養出一支專業的團隊，能夠及時調整分析企業的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執行稅務風險監督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業的不利影響降到最低。（四）完善企業稅務風險內控機制。企業要想有效地實現稅務風險管理控制，就應該以行業特點和最新稅收政策為準繩，根據自身發展的實際情況完善企業的稅務風險控制機制，例如通過《企業發票管理辦法》《企業稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規范企業的涉稅行為，從企業內部的管理工作開始，將企業稅務風險的內部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業應該重視建設內部各機構之間、內部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質量是有效降低企業稅務風險的保證。稅務風險存在于企業的各項涉稅活動之中，貫穿企業生產經營的每個環節，當市場環境發生變化，或經辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業的稅務風險管理部門，專業人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產生的稅務風險。（六）建立常態化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業整體稅負最小化。在夯實稅收日常基礎工作的同時，建立常態化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環節，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業稅務風險管理。除此之外，企業還可以聘請專業的稅務管理專業人才，對企業的監督檢查機制進行改進，以便其發揮更好的作用，更好地管理企業的稅務風險。總地來說，在企業的經營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環境中，企業要想謀求長遠發展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養出一支專業的稅務風險管理團隊，完善內部控制機制和信息溝通機制，規范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業管理的方方面面，從思想意識、內控體制、業務人員等多個維度出發，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規避企業稅務風險，促進企業的可持續發展。

主要參考文獻：

［1］蘇小青.淺析企業稅務管理與風險防范措施［J］.全國流通經濟，2021（27）.

［2］李佳.我國企業稅收籌劃的現狀分析及改進建議［J］.納稅，2021.15（28）.

篇（11）

一、近年來國家稅收政策導向

隨著我國經濟的進一步發展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協議》，稅務機關的監管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業的內部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內部控制又會有什么作用呢？

二、稅務風險與內部控制的聯系

（一）稅務風險

一般認為，企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的相關規定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業經濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業對稅收政策把握不準，企業沒有享受到本該享受的稅收優惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業的稅收行為不經濟。

稅務風險管理是指企業結合稅務目標和戰略，運用風險管理體系和流程，對企業可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業可接受的水平，使企業的營收最大化，從而提高企業的核心競爭力。

（二）內部控制

1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內部控制貫穿于企業經營的每個環節，開始于管理流程控制，有助于管理層實現經營目標；結束于會計控制，將企業的經濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。

（三）稅務風險和內部控制的聯系

與一般企業相比，大企業通常規模更大，內部架構復雜細化，經營業務多樣，管理協調難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內部控制制度，稅務管理環節薄弱，防控意識不強，從而導致企業辦稅人員對稅法規定的不了解或了解不深從而產生風險。由于企業規模大，稅務管理只能依托于企業的采購、銷售、開票、記賬等等系統，而不可能依賴于手工操作。一個環節中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業帶來巨大損失。對于大企業來說，以風險管理為導向，良好的內控系統支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。

三、稅務風險防控及制度建設的建議

（一）完善法律法規框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規框架體系來支撐企業內部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這個基本規范重點關注的是企業經營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，并非強制性執行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業開始建立與稅收相關的內部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業的制度發展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業稅務內控的建設，以大型國企、跨國企業為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業提升稅務風險應對能力，極大地降低企業稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現了80/20法則，達到了事半功倍的效果。

（二）加強管理層稅收意識

長期以來，企業的管理層更多地把精力放在企業的戰略目標、研發、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業的戰略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業經營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發生時，企業往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業設置稅務專業人員隊伍，并在做出重大經營管理決策、發生重要經營活動和建立重點業務流程前聽取稅務專業人員的意見，經過企業內部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現企業價值的最大化。

（三）提高稅收從業人員的素質

稅收工作是一項專業性很強的工作。而現實狀況是，很多大型企業都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環境多變，經營環境復雜的條件下，大型企業打造一支專業的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內控的核心。同時，企業應與專業的第三方機構適當合作，在系統構建和做出重大稅務決策時聽取專業意見。

（四）建立以系統為基礎的內部控制制度

由于大企業的規模龐大結構復雜，加上很多企業在運營中并沒有建立行之有效的內部管理系統和會計核算系統，導致其經濟行為不能得到精確控制，難以收集據以做出經營決策、控制風險和對外報送的有效數據，工作效率低下。在這個大數據的時代，為了與大企業的規模相適應，企業應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統，并據以進行嚴格的內部控制。從計劃到決策、執行、監控、總結的每一個環節，將企業各個部門、層次的人員都納入大系統中進行管理。核心系統的構建將輔助企業經濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統痕跡追蹤細化責任，是當代大企業內部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

（五）完成企業稅務制度體系建設

在管理層重視，建立企業內部系統支持和打造稅務專業團隊的前提下，企業可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：

一是權力方面。企業稅務風險控制機制應在機構設置和業務流程方面做到互相監督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環節都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業重大經濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業內外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。

二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業規避稅收風險，節約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業績相聯系，在業績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業外聘的辦稅機構有義務向企業決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業提供專業的意見。

三是系統開發方面。建議開發一套內部涉稅風險評估與監測的軟件系統，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發現涉稅風險。對企業納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產生風險的原因。估測風險發生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發生涉稅風險的問題清單。形成一套日常控制稅收風險點的機制和發生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業務人員也能知道怎樣在日常的經營活動中配合企業完成稅收目標。

同時，積極推進企業涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發展可以把企業稅務風險的內部控制體系有成效地建立起來，為實現企業的經營目標和戰略保駕護航。

（作者單位為北京大學學院）

參考文獻

[1] 崔九九.企業稅務風險與內部控制[J].都市家教（下），2015（7）.