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中圖分類號(hào)：G642文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-0118（2012）12-0117-02

財(cái)務(wù)管理是一門理論性和實(shí)踐性較強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科。在當(dāng)前的高校課程體系中，財(cái)務(wù)管理不但是財(cái)會(huì)類專業(yè)的核心課程，也是非財(cái)會(huì)專業(yè)的一門必修課，大學(xué)生應(yīng)掌握基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和技能，以適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要。然而，由于財(cái)務(wù)管理課程綜合性強(qiáng)，加之非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生相關(guān)先修課程不足，導(dǎo)致教學(xué)效果不理想。因此，非財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理課程教學(xué)改革勢(shì)在必行。

一、非財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理教學(xué)存在的主要問題

（一）教學(xué)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確。正確的目標(biāo)可以引導(dǎo)教學(xué)工作的順利進(jìn)行。對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)目標(biāo)是掌握基本概念、基本理論和基本方法，能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)對(duì)現(xiàn)實(shí)理財(cái)實(shí)踐進(jìn)行基本分析和操作，從而培養(yǎng)具有現(xiàn)財(cái)理念、適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)管理人才.目前，對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)定位還不夠準(zhǔn)確，沒有將財(cái)務(wù)管理與特定的專業(yè)聯(lián)系起來，大部分都是參照財(cái)會(huì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理與非財(cái)會(huì)專業(yè)的聯(lián)系認(rèn)識(shí)不清。教師在授課時(shí)常常照搬財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理的教學(xué)目標(biāo)，很少考慮非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在未來工作和生活對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的需要.

（二）課程銜接不合理。對(duì)于財(cái)會(huì)專業(yè)而言，在內(nèi)容上注意了先修課程和后繼課程之間的銜接，財(cái)務(wù)管

理課程一般安排在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、稅法等課程之后，同時(shí)也避免了不必要的重復(fù)。而對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)來說，在開設(shè)財(cái)務(wù)管理課程時(shí)，通常只開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，有的甚至只開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理，由于沒有前期課程（如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)）作鋪墊，財(cái)會(huì)知識(shí)儲(chǔ)備不足。課程銜接不合理，導(dǎo)致非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生普遍感覺學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理課程困難，很多原理不能理解，更談不上靈活運(yùn)用了。

（三）教學(xué)內(nèi)容缺乏針對(duì)性。由于在教學(xué)目標(biāo)上沒有將非財(cái)會(huì)專業(yè)和財(cái)會(huì)專業(yè)區(qū)分開來，所以在教材的選用及教學(xué)內(nèi)容上通常也不作區(qū)分。財(cái)務(wù)管理課程不分專業(yè)，通常都使用同一種教材，教學(xué)內(nèi)容缺乏專業(yè)性和針對(duì)性，導(dǎo)致非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理時(shí)普遍感覺很吃力，甚至有少數(shù)學(xué)生出現(xiàn)厭學(xué)情緒。非財(cái)會(huì)專業(yè)與財(cái)會(huì)專業(yè)相比，兩者的學(xué)習(xí)目標(biāo)不同，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)也存在差異，再加上課時(shí)的有限和學(xué)生基礎(chǔ)相對(duì)較差，他們就很難系統(tǒng)的掌握本課程的知識(shí)。因此，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，覺得太專業(yè)、太系統(tǒng)，進(jìn)而影響了他們學(xué)習(xí)的積極性，教學(xué)效果較差。

（四）教學(xué)方法陳舊，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高。目前，財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)方法仍然是“以教師為中心”的“填鴨式”灌輸；這種做法偏重于知識(shí)技能的傳授，教師費(fèi)時(shí)費(fèi)力，學(xué)生由于先前的知識(shí)儲(chǔ)備不足，難以形成教學(xué)的互動(dòng)，對(duì)教師的講解缺乏興趣。，而且教學(xué)中實(shí)際案例較少，使學(xué)生感到財(cái)務(wù)管理高深莫測(cè)，從而產(chǎn)生畏難情緒，深入學(xué)習(xí)不順利，就失去了學(xué)習(xí)的興趣和動(dòng)力，教學(xué)效果不甚理想。有些教師在講解教學(xué)內(nèi)容時(shí)，為了便于學(xué)生理解，需要補(bǔ)充一些管理會(huì)計(jì)或成本會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，但由于課時(shí)有限，只能采用單一的以教師講授為主的教學(xué)方法。

二、非財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理課程教學(xué)改革的基本思路

（一）明確教學(xué)目標(biāo)，合理調(diào)整教學(xué)內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理作為管理類非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課，開設(shè)該課程的非財(cái)會(huì)專業(yè)主要是管理類學(xué)生，這類學(xué)生的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備經(jīng)濟(jì)、法律及企業(yè)管理方面知識(shí)和能力的人才，他們需要的基本能力是分析和解決企業(yè)管理的問題，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)只是輔助其實(shí)施管理能力的一個(gè)手段。因此教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)懂財(cái)會(huì)、會(huì)用財(cái)會(huì)知識(shí)的經(jīng)濟(jì)管理類人才。財(cái)務(wù)管理可以拓展其知識(shí)面，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，但是不需要全面掌握，只需從財(cái)務(wù)管理的知識(shí)框架結(jié)構(gòu)出發(fā)，了解財(cái)務(wù)管理基本的原理和方法就可以了。因此，在教材的選用上應(yīng)主要以基礎(chǔ)性教程為主，而且書中的理論要成熟、案例要生動(dòng)、習(xí)題要簡(jiǎn)練。此外，教師在組織教學(xué)時(shí)，應(yīng)針對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生的基礎(chǔ)，合理安排教學(xué)內(nèi)容，對(duì)教材進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩帷Ｍㄟ^學(xué)習(xí)，學(xué)生需了解財(cái)務(wù)管理的基本理念、主要內(nèi)容，掌握財(cái)務(wù)管理的基本方法，在讀懂財(cái)務(wù)信息并對(duì)其進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，為企業(yè)管理和經(jīng)營決策服務(wù)。

（二）完善培養(yǎng)方案，處理好各課程間的銜接問題

財(cái)務(wù)管理作為管理類非財(cái)會(huì)專業(yè)的一門學(xué)科基礎(chǔ)課，其內(nèi)容和專業(yè)課之間有著密切的聯(lián)系，對(duì)于很多只學(xué)過會(huì)計(jì)學(xué)原理和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生來說，就會(huì)存在課程之間的銜接問題。在安排課程時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與專業(yè)教師的溝通，征求他們的意見，結(jié)合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律及專業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步完善培養(yǎng)方案。比如，工商管理專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理之前往往只學(xué)過會(huì)計(jì)學(xué)原理，教師在講授財(cái)務(wù)管理課程時(shí)，就需要在授課內(nèi)容上作一些調(diào)整，增加相關(guān)會(huì)計(jì)類的課程（如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)）增加課時(shí)，以解決課程之間的銜接問題。

（三）改革教學(xué)方法，適量引入案例教學(xué)法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式，探索合適的教學(xué)方法。非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在未學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理之前，他們所具有的往往是一種樸素而不穩(wěn)定的興趣，一旦在深入學(xué)習(xí)不順利，就有可能失去學(xué)習(xí)的興趣和動(dòng)力。案例教學(xué)是指教師本著理論與實(shí)際有機(jī)結(jié)合的宗旨，遵循教學(xué)要求，以案例教材，通過師生之間學(xué)生之間的雙向和多向互動(dòng)，積極參與，平等對(duì)話的研討，使學(xué)生充分理解的重要教學(xué)形式，是一種易操作的實(shí)踐教學(xué)方法。通過剖析典型的企業(yè)財(cái)務(wù)案例，可以加深學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)理論的理解，擴(kuò)展知識(shí)面，訓(xùn)練學(xué)生身臨其境地解決問題，并且由于案例源于實(shí)踐，問題沒有統(tǒng)一答案，可以鍛煉學(xué)生在不確定的情況下進(jìn)行決策，增強(qiáng)學(xué)生的主動(dòng)思考能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。針對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)教學(xué)的特點(diǎn)，教師應(yīng)先制定好案例教學(xué)計(jì)劃，明確涉及主要知識(shí)點(diǎn)和討論的問題，要求學(xué)生課前預(yù)習(xí)，由于課時(shí)的有限，所以盡可能將案例教學(xué)所占的課時(shí)放在課外。教師必須精選案例，降低案例專業(yè)性，緊密結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際和社會(huì)熱點(diǎn)問題，課堂上學(xué)生采用分組討論，為每一個(gè)組員分配任務(wù)；討論過程中，教師著重引導(dǎo)和幫助，為討論創(chuàng)造自由寬松的條件，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)吸收理解；討論結(jié)束后，教師適當(dāng)總結(jié)，并要求各組同學(xué)寫出案例報(bào)告。

（四）完善考核方式

目前，非財(cái)會(huì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理課程成績(jī)主要取決于期末考試成績(jī)，而期末考試主要是對(duì)相關(guān)概念等基礎(chǔ)性內(nèi)容的考核，學(xué)生考前突擊復(fù)習(xí)，最終也能輕松及格，這種考試實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)學(xué)生死記硬背，無法激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的能力，培養(yǎng)出來的學(xué)生難以適應(yīng)社會(huì)的需要。期末考試作為衡量教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)之一的教學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制，在對(duì)學(xué)生培養(yǎng)的環(huán)節(jié)中也是必不可少的。先進(jìn)的教學(xué)模式，如果沒有科學(xué)的考核機(jī)制與之匹配就無法真正落實(shí)其教育理念。針對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)，在教學(xué)實(shí)踐中我們應(yīng)該豐富考核方式，配合多樣化學(xué)習(xí)。期末考試可以適當(dāng)?shù)亟档碗y度，并減少考試得分在最終成績(jī)中的權(quán)重，甚至可以將期末考試改為實(shí)踐報(bào)告、案例分析報(bào)告等形式，引導(dǎo)學(xué)生在實(shí)踐、研究環(huán)節(jié)多投入精力。

總之，通過財(cái)務(wù)管理教學(xué)的改革，激發(fā)非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高其學(xué)習(xí)效率，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生分析問題與解決問題的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)創(chuàng)新型綜合管理人才的需求。

參考文獻(xiàn)：

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20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對(duì)成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對(duì)管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。

2管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算方法的完善與改進(jìn)

2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對(duì)象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對(duì)象的耗用情況，直接對(duì)應(yīng)計(jì)入；而對(duì)于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對(duì)象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對(duì)象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒ǎ窍葘㈤g接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對(duì)象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績(jī)效管理評(píng)估和獲利能力評(píng)估等環(huán)節(jié)。

3管理會(huì)計(jì)在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會(huì)計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對(duì)供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動(dòng)的對(duì)成本進(jìn)行事前控制與管理。

3.1管理決策中對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注

成本會(huì)計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對(duì)固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對(duì)變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績(jī)效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對(duì)于哪一類中心的績(jī)效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)最終可控指標(biāo)的管理與考核。

3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對(duì)生產(chǎn)流程的反饋

在管理會(huì)計(jì)中，通過價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并評(píng)價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略部分。通過價(jià)值工程對(duì)當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對(duì)產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對(duì)客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對(duì)供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會(huì)并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。

3.3管理決策時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會(huì)成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析

成本會(huì)計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對(duì)已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會(huì)成本和未來成本。隱性成本，是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會(huì)成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測(cè)在未來某個(gè)時(shí)期或未來某幾個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對(duì)某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時(shí)，對(duì)自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會(huì)成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會(huì)發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對(duì)成本控制由過去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制

在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場(chǎng)定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過程。

4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

篇（3）

從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，這一時(shí)期，資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學(xué)管理的需要，成本會(huì)計(jì)引進(jìn)了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)測(cè)控制，而這也被公認(rèn)為管理會(huì)計(jì)雛形的形成。同時(shí)，為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對(duì)資金的需要，形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財(cái)理論，標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三門學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)。數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí)，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)以資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配，如廣泛實(shí)行預(yù)測(cè)、加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。管理會(huì)計(jì)增加了預(yù)測(cè)、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會(huì)計(jì)積極發(fā)展成績(jī)預(yù)測(cè)與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見，早期的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。

二、三學(xué)科內(nèi)容體系交差重復(fù)現(xiàn)狀

目前，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括成本性態(tài)、變動(dòng)成本法、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收益管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容。由此可見：

（一）在內(nèi)容體系上，管理會(huì)計(jì)可以說是成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的延伸，它始終體現(xiàn)了“成本”這條主導(dǎo)線，以成本性態(tài)研究為出發(fā)點(diǎn)，中間包括變動(dòng)成本法、本量利分析法、成本預(yù)算、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，最后以研究責(zé)任成本為終，上述成本內(nèi)容涵蓋管理會(huì)計(jì)近60%的篇幅，可見管理會(huì)計(jì)是以研究成本為主體內(nèi)容的學(xué)科，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容和研究對(duì)象上有著最近的“血緣”關(guān)系。

（二）從方法論看，事前規(guī)劃(預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算)和事中控制是管理會(huì)計(jì)的兩大支點(diǎn)，而這兩大方法的本質(zhì)屬性是管理方法而不是會(huì)計(jì)方法，這些管理方法的原理和應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的事前規(guī)劃和事中控制方法中了。凡是管理會(huì)計(jì)中超出成本的內(nèi)容如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)等都屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其方法也是財(cái)務(wù)管理的方法。可見管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在方法論和很多內(nèi)容上有著很近的“血緣”關(guān)系。

（三）成本會(huì)計(jì)中的成本控制和財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。

三、三學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉的原因

首先，目前從各院校對(duì)教材的編寫情況來看，缺乏統(tǒng)一的教材編寫指導(dǎo)規(guī)范，國家教育部或財(cái)政部或中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)均未制定出教材編寫的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和大綱，導(dǎo)致各院校以自我為中心，各自為政。

其次，由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象和研究方法相同，即二者都以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，具體范疇均涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素，且均以數(shù)量化分析方法為主要研究方法，從而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉重復(fù)在所難免。

第三，由于企業(yè)經(jīng)營管理的要求多種多樣、千變?nèi)f化、沒有邊際，因而，為之服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規(guī)范，這就導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容至今還沒有得到準(zhǔn)確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴(kuò)展空間，他們不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會(huì)計(jì)的各個(gè)部分，造成了其內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)的交叉重復(fù)同時(shí)，現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)已不再單單是對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如質(zhì)量成本管理、價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法等也成為會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域。另外，財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制及分析。顯然三個(gè)學(xué)科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致教材內(nèi)容重復(fù)是難以避免的。

四、改革建議

篇（4）

二、企業(yè)的交易本質(zhì)：從不完全契約到層級(jí)結(jié)構(gòu)

市場(chǎng)讓很多交易者明白：交易的本質(zhì)實(shí)際上就是減少犯錯(cuò)。由于市場(chǎng)的復(fù)雜性，常常需要建立一個(gè)完整的交易計(jì)劃，隨著社會(huì)的發(fā)展，交易的本質(zhì)也經(jīng)歷了從不完全契

（一）交易的本質(zhì)與不完全契約

一個(gè)完整的交易涉及到多方利益，這些利益可能互不相關(guān)也可能相互沖突，因此，在交易發(fā)生之前，需要以契約的形式將涉及的各方利益及可能發(fā)生的問題和應(yīng)對(duì)方法確定下來，所以，契約的本質(zhì)就是協(xié)調(diào)各方利益沖突，契約的簽訂過程也就是交易的實(shí)現(xiàn)過程。因此，對(duì)交易本質(zhì)的研究離不開對(duì)契約的研究。交易契約一般包括兩種形式，即正式的交易契約和非正式的交易契約，其中：正式契約是指那些以具體的文本形式表現(xiàn)出來的契約，它們一般都具有法律的強(qiáng)制性，受法律的保護(hù)；非正式契約則是指那些沒有用具體的文本形式表現(xiàn)出來而是由組織中絕大部分人默認(rèn)而得到的一種契約形式，這種默認(rèn)包括風(fēng)俗習(xí)慣、管理行規(guī)等非文本形式。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多種原因，導(dǎo)致完全契約不可能存在，這些原因具體包括：交易雙方的疏忽、契約條款語義的模棱兩可、信息不對(duì)稱和契約條款的成本較高等。所以，交易的本質(zhì)是由于不完全契約的存在而存在的。

（二）交易的本質(zhì)與層級(jí)結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，層級(jí)結(jié)構(gòu)越來越受到重視：如果層級(jí)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得當(dāng)將會(huì)提高組織效率，節(jié)約交易成本，反之，則會(huì)降低組織效率，增加交易成本。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，企業(yè)中存在著一系列的交易契約，這些交易契約大都是由委托人與人簽訂的，其表現(xiàn)形式可以用層級(jí)結(jié)構(gòu)來概括：企業(yè)股東大會(huì)作為公司的最高部門機(jī)構(gòu)，其權(quán)利下放一般包括兩個(gè)方面，一方面是下放管理權(quán)給董事會(huì)，使其有權(quán)對(duì)公司的日常管理和重大事項(xiàng)做出決策，另一方面是下放監(jiān)督權(quán)給監(jiān)事會(huì)，使其有權(quán)監(jiān)督董事會(huì)和總經(jīng)理的日常工作；董事會(huì)又將管理權(quán)及一部分決策權(quán)下放給總經(jīng)理，以此類推，總經(jīng)理與部門經(jīng)理之間、部門經(jīng)理與部門主管之間、部門主管與下屬員工之間都存在這種權(quán)利下放的關(guān)系，這樣在企業(yè)中就形成了一層管理一層的層級(jí)結(jié)構(gòu)，這種層級(jí)結(jié)構(gòu)不僅可以避免由于信息不對(duì)稱等原因帶來的問題，而且有利于組織不同層級(jí)之間的信息交流，從而提高組織的整體效率。這種至上而下式的層級(jí)結(jié)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部交易進(jìn)行有效控制，具體可以用圖1表示：

三、管理會(huì)計(jì)：企業(yè)交易治理的制度安排

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，各種簽訂合同的行為都是重要的經(jīng)濟(jì)制度，一旦簽訂合同，企業(yè)就成了一個(gè)由外部交易和內(nèi)部交易綜合而成的綜合體，如果出現(xiàn)交易行為，必然會(huì)帶來交易成本，可以從管理會(huì)計(jì)的視角對(duì)交易行為進(jìn)行有效治理，從而節(jié)約交易成本。

（一）企業(yè)是交易的綜合體

從上文的論述中可以知道，一旦簽訂契約，就表明交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)生活中，交易總是無處不在的，它會(huì)以不同的形式展現(xiàn)，這些形式包括勞動(dòng)合同、產(chǎn)品購銷合同等，甚至連企業(yè)的出庫單、驗(yàn)收單和考勤表等一系列簡(jiǎn)單的文本形式也屬于交易契約的范疇。簽訂交易契約后，企業(yè)就成了外部交易與內(nèi)部交易的綜合體。企業(yè)的外部交易主要反映企業(yè)與外部交易對(duì)手之間的競(jìng)爭(zhēng)。顯然，外部交易涉及到交易對(duì)手，其發(fā)展形式并非完全由企業(yè)單方面決定。因此，為了協(xié)調(diào)雙方利益，使外部交易能夠朝著好的方向發(fā)展，就有必要在雙方協(xié)商的基礎(chǔ)上，綜合考慮外部的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和社會(huì)輿論等規(guī)范因素，然后再簽訂合理有效的交易契約。在理想的交易環(huán)境中，交易的最終結(jié)果并不是可以事先預(yù)見的，也存在很多的不確定性，雙方的談判能力、資源豐度、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素對(duì)其產(chǎn)生重要影響，甚至是政府的行政權(quán)威都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一些微妙的影響。企業(yè)的內(nèi)部交易時(shí)刻在企業(yè)中發(fā)生，而且這種發(fā)生是井然有序的，即沿著企業(yè)的層級(jí)結(jié)構(gòu)來運(yùn)行。內(nèi)部交易存在三大特點(diǎn)：一是其交易主題隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，如今，企業(yè)內(nèi)部交易的主題是“市場(chǎng)”，而在19世紀(jì)中期以前，其主題則是“生產(chǎn)”；二是其實(shí)現(xiàn)方式多種多樣，如以實(shí)物形式存在的資源入庫和設(shè)備更新等，以非實(shí)物形式存在的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理?xiàng)l例的落實(shí)等；三是其交易類型各不相同，主要包括網(wǎng)絡(luò)型交易、上下級(jí)部門之間的交易和同級(jí)不同部門之間的交易三種形式。這兩種交易對(duì)企業(yè)的運(yùn)行都有著重要作用，外部交易可以促進(jìn)市場(chǎng)資源的合理配置，內(nèi)部交易可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效流動(dòng)，相互分工，各司其職，又共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)交易的治理

企業(yè)是交易的綜合體，企業(yè)的存在必然會(huì)有交易的發(fā)生，而交易的發(fā)生又必然會(huì)產(chǎn)生交易成本，因此，企業(yè)在關(guān)注事先既定目標(biāo)的同時(shí)，也要考慮降低交易成本，管理會(huì)計(jì)便是企業(yè)交易治理的產(chǎn)物。首先，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部交易的治理。隨著企業(yè)交易范圍、性質(zhì)和主題的變化，管理會(huì)計(jì)也隨之變化，從早期的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部交易的治理，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是不同的：其中，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注契約中的交易雙方，為交易雙方簽訂契約提供相關(guān)信息，并跟蹤契約的履行情況，價(jià)，從而降低簽約成本；而戰(zhàn)略管理不僅僅只關(guān)注契約中的交易雙方，還將關(guān)注點(diǎn)投向了顧客和競(jìng)爭(zhēng)者，這樣不僅可以達(dá)到減少簽約成本的目的，還可以從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)經(jīng)營的宏觀環(huán)境，為企業(yè)的重大決策提供科學(xué)的依據(jù)。其次，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部交易的治理。上文已經(jīng)論述了企業(yè)構(gòu)建合理的層級(jí)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的重要意義，它可以作為一項(xiàng)重要的制度來治理企業(yè)的內(nèi)部交易，不僅可以解決一些由團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)所帶來的失靈問題，還可以有效減少成本的發(fā)生。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)運(yùn)營中的各種情況反饋給企業(yè)的管理層，使管理層時(shí)刻掌握公司的運(yùn)營動(dòng)態(tài)，為其提供適時(shí)的決策信息，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境不確定性的敏感度，降低決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)；管理會(huì)計(jì)還能對(duì)層級(jí)結(jié)構(gòu)中的委托行為進(jìn)行有效監(jiān)督，也就是上一級(jí)能根據(jù)所掌握的管理會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督下一級(jí)的工作，使每一層級(jí)的工作都能按照企業(yè)的規(guī)章制度合理運(yùn)行；管理會(huì)計(jì)還可以依據(jù)事先制定的管理模式，建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)人的合規(guī)行為進(jìn)行正強(qiáng)化，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行負(fù)強(qiáng)化，減少委托人與人之間的利益沖突和摩擦從而節(jié)約交易成本。

（三）管理會(huì)計(jì)的制度化

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是很多企業(yè)中普遍存在的一種制度現(xiàn)象，所謂制度，其實(shí)就是眾多習(xí)慣、規(guī)則和慣例的有機(jī)結(jié)合體，但是制度對(duì)員工的影響比這些習(xí)慣、規(guī)則和制度的影響要更廣、更深遠(yuǎn)，它要求所有成員在行為上和心理上都要認(rèn)同并嚴(yán)格遵守。因此，制度化是一個(gè)漫長的過程、一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，但制度一經(jīng)確立，就不容易改變。在組織的實(shí)際運(yùn)行中，組織會(huì)要求其成員嚴(yán)格遵守這些制度，管理會(huì)計(jì)在此是就會(huì)發(fā)揮應(yīng)用的控制性作用，通過其行政權(quán)威和層級(jí)制度，使組織成員嚴(yán)格遵守慣例和規(guī)則，并通過長時(shí)間的強(qiáng)化練習(xí)，使他們從心里認(rèn)可這些慣例和規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)制度化：從表面上看，管理會(huì)計(jì)的制度化是通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，將其規(guī)定的流程、制度等付諸實(shí)踐來完成的，這個(gè)過程強(qiáng)調(diào)的是人的主觀能動(dòng)性；從實(shí)質(zhì)上看，管理會(huì)計(jì)將抽象化為組織的慣例和規(guī)則，管理和規(guī)則的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要經(jīng)歷一個(gè)從應(yīng)然到實(shí)然的轉(zhuǎn)化過程，就是這一過程，使企業(yè)的文本上的規(guī)范變成了企業(yè)成員行動(dòng)上的價(jià)值觀，也就是使抽象的行為模式變成具體的行為模式。

四、管理會(huì)計(jì)的歸宿：交易成本最小化

契約簽訂的過程就是交易產(chǎn)生的過程，一旦交易產(chǎn)生，必然出現(xiàn)交易成本，管理會(huì)計(jì)是治理交易成本的一項(xiàng)重要制度，但是由于契約的不完全性、市場(chǎng)的不確定性和一些人為因素的存在，管理會(huì)計(jì)也不是一層不變的，而是隨著社會(huì)發(fā)展不斷變化的。

（一）生產(chǎn)領(lǐng)域

企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)是隨著社會(huì)的發(fā)展而變化的，18世紀(jì)工業(yè)革命后，企業(yè)主敏感的認(rèn)識(shí)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，將手工作坊型的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變成了大規(guī)模的生產(chǎn)方式，并雇傭一些固定的長期工人，與這些長期工人簽訂長期雇傭合同，也就避免了頻繁簽訂短期合同所帶來的交易成本。到了20世紀(jì)50年代，很多企業(yè)都主張“生產(chǎn)第一性”目標(biāo)，推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，這一時(shí)期屬于企業(yè)的賣方市場(chǎng)，企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品能夠被很快的銷售出去并獲得可觀的利潤；后來，這種傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式又被機(jī)器制造所取代，企業(yè)開始集中力量進(jìn)行批量生產(chǎn)，這就減少了交易發(fā)生的次數(shù)，節(jié)約了交易成本。企業(yè)對(duì)成本的控制經(jīng)歷了從標(biāo)準(zhǔn)成本到目標(biāo)成本的轉(zhuǎn)變，標(biāo)準(zhǔn)成本有其自身的優(yōu)勢(shì)：第一，它滲透到了企業(yè)管理層級(jí)的各個(gè)方面，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和組織性，它的制定也是采用相對(duì)民主的協(xié)商式方法，既吸納了企業(yè)不同主管部門的代表參與協(xié)商，也盡量吸收企業(yè)底層員工參與討論，這一民主式討論過程，既降低了決策失敗而帶來的損失，又避免了由于員工與領(lǐng)導(dǎo)之間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的員工實(shí)施過程中交易成本的產(chǎn)生；第二，標(biāo)準(zhǔn)成本為企業(yè)內(nèi)部交易提供了一個(gè)依據(jù)，每個(gè)企業(yè)成員在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)都必須嚴(yán)格按照這個(gè)依據(jù)進(jìn)行，比如員工領(lǐng)取材料要填領(lǐng)料單，材料入庫要填入庫單等等，這可以減少資源的浪費(fèi)，節(jié)約交易成本。但隨著買方市場(chǎng)的形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，再加上標(biāo)準(zhǔn)成本本身存在的預(yù)測(cè)偏差和隨機(jī)偏差等問題，它已經(jīng)不能滿足企業(yè)追求交易成本最小化的目標(biāo)了。此時(shí)，為了最小化交易成本，目標(biāo)成本為企業(yè)提供了一條新思路，它的關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)的外部市場(chǎng)而不是僅僅拘泥于內(nèi)部市場(chǎng)，根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來確定目標(biāo)成本，再激勵(lì)企業(yè)員工通過改進(jìn)生產(chǎn)和提高效率等方法來達(dá)到目標(biāo)成本，從而使企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)域的交易成本最小化。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域

員工獲取工作機(jī)會(huì)，也可以看作是一種交易行為，企業(yè)會(huì)通過勞動(dòng)合同將企業(yè)與員工之間的交易行為確定下來，為了避免勞動(dòng)糾紛和交易成本的產(chǎn)生，勞動(dòng)合同會(huì)對(duì)一些必要的量化指標(biāo)和非量化指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，其中，量化指標(biāo)包括基本工資、津貼補(bǔ)助和工作時(shí)間等，非量化指標(biāo)包括工作能力和晉升機(jī)會(huì)等。其實(shí)，每份勞動(dòng)合同都相當(dāng)于一份交易契約，由于契約不完全性、市場(chǎng)不確定性等因素的存在，簽訂交易契約就會(huì)存在一定的交易風(fēng)險(xiǎn)和交易成本，因此，需要對(duì)其進(jìn)行控制。管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域的控制所采取的方法也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過程：起初對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)一般都是只進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量，比較著名的方法就是綜合比率評(píng)價(jià)體系，它的具體操作方法就是通過線性關(guān)系把一些財(cái)務(wù)比率結(jié)合起來評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，但是由于其衡量指標(biāo)相對(duì)單一，它所得出的結(jié)果缺乏足夠的靈活性、科學(xué)性和說服力；后來又出現(xiàn)了杜邦財(cái)務(wù)分析體系和經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)價(jià)法等評(píng)價(jià)體系，前者綜合考察企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運(yùn)能力，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為核心，后者為解決問題提供了較為先進(jìn)的方法。1993年平衡計(jì)分卡出7現(xiàn)，它是市場(chǎng)環(huán)境變化的產(chǎn)物，最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠多維度、多視角的對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，能夠全方位的節(jié)約交易成本，是企業(yè)追求交易成本最小化的重大實(shí)踐，其衡量路徑就是按照四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，這四個(gè)維度分別是：財(cái)務(wù)維度、流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度和客戶與市場(chǎng)維度，它們的側(cè)重點(diǎn)各有不同。其中：財(cái)務(wù)維度強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體職能范圍的績(jī)效；流程維度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)流程管理和供應(yīng)商管理的優(yōu)化；學(xué)習(xí)與成長維度強(qiáng)調(diào)員工不斷學(xué)習(xí)的重要性；客戶與市場(chǎng)維度強(qiáng)調(diào)客戶滿意度的重要性。平衡計(jì)分卡與以前的評(píng)價(jià)體系的區(qū)別在于：首先，它強(qiáng)調(diào)人的重要性，注重人的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，它所強(qiáng)調(diào)的學(xué)習(xí)與成長維度正是體現(xiàn)了這一點(diǎn)，它不僅激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，而且在企業(yè)中營造自覺學(xué)習(xí)的企業(yè)文化，使學(xué)習(xí)成為企業(yè)員工的一種內(nèi)化行為，從而節(jié)約企業(yè)內(nèi)部交易成本；其次，它強(qiáng)調(diào)顧客滿意度的重要性，它要求企業(yè)及時(shí)根據(jù)顧客需求的變化來調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向，提供顧客滿意和喜歡的產(chǎn)品，減少不必要的交易成本浪費(fèi)；最后，它強(qiáng)調(diào)變革的重要性，企業(yè)的生產(chǎn)流程、銷售流程等環(huán)節(jié)都不是一層不變的，應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)的變化做出相應(yīng)的變革和改善，節(jié)約交易成本。

篇（5）

管理會(huì)計(jì)學(xué)是在20世紀(jì)由管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)融合而產(chǎn)生的一門邊緣性學(xué)科。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為以投資者為主體的外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息以滿足他們決策的需要,所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱為“外部會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的主要功能是通過預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)滿足企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局管理的需要,所以管理會(huì)計(jì)又被稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖服務(wù)的對(duì)象、發(fā)揮的職能作用不同, 但都同屬于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。

一名會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生不僅需要掌握系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),也應(yīng)很好地掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí),以在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的職業(yè)生涯中立于不敗之地。如何讓學(xué)生熟練地掌握管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和基本方法并具備運(yùn)用所學(xué)知識(shí)到企業(yè)進(jìn)行管理實(shí)踐的能力。如何提高教學(xué)效果,筆者結(jié)合自己的教學(xué)情況從以下幾方面進(jìn)行了探討。

一、管理會(huì)計(jì)的教學(xué)意義

1、從管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展看其重要性

社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對(duì)經(jīng)營管理的客觀要求是管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的內(nèi)在原因,而現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。20世紀(jì)初在美國被譽(yù)為“管理學(xué)之父”的泰羅提出“科學(xué)管理理論”后企業(yè)管理方式發(fā)生了變革。在美國企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的原始雛形已經(jīng)形成。二戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在這個(gè)階段管理會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐,而且還逐步充實(shí)了以“管理科學(xué)”理論為依據(jù)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和以“行為科學(xué)”為指導(dǎo)思想的責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

2、從西方國家管理會(huì)計(jì)職業(yè)化看其重要性

在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中,其應(yīng)用范圍日益擴(kuò)大作用越來越明顯越來越受到重視。早在20世紀(jì)50年代美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就設(shè)立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。1969年全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)成立了專門研究管理會(huì)計(jì)問題的高級(jí)委員會(huì)――管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(MAPC)陸續(xù)頒布了一系列指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的公告,以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)化和提高會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)水平。

1972年由美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)主持舉行了全美第一屆執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格考試。幾乎與此同時(shí)英國也安排了類似的考試。從此西方出現(xiàn)了有別于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)”的“執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)”職業(yè)。

執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經(jīng)該協(xié)會(huì)審查符合應(yīng)考條件的申請(qǐng)人需在連續(xù)3年內(nèi)參加5個(gè)單元的考試:一是經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)財(cái)務(wù);二是組織與行為科學(xué);三是對(duì)外報(bào)表的編報(bào)準(zhǔn)則、審計(jì)學(xué)和稅務(wù);四是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外的定期報(bào)告及分析;五是決策分析(包括決策模型的建立與信息系統(tǒng))。全部科目考試成績(jī)及格者方能取得“執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師證書”。企業(yè)會(huì)計(jì)人員一旦取得了這個(gè)資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機(jī)會(huì)。

3、從管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用看其重要性

我國從上世紀(jì)70年代末80年代初開始向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會(huì)計(jì)知識(shí)。目前,我國還沒有建立一個(gè)比較完善的適用于我國國情的管理會(huì)計(jì)體系,因此,在教學(xué)過程中應(yīng)注意和我國的實(shí)際情況相結(jié)合。目前,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中雖有所運(yùn)用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法不適應(yīng)我國的國情,理論與實(shí)踐還存在一些距離。另外,本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法,這種方法的前提是變動(dòng)成本法,而企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算采用完全成本法,存在計(jì)算口徑上的差別,若想運(yùn)用本量利分析的方法就必須在會(huì)計(jì)核算后由完全成本法轉(zhuǎn)為變動(dòng)成本法,需要進(jìn)行成本性態(tài)分析,而成本性態(tài)分析在企業(yè)中實(shí)踐不是一件容易的事。

在西方國家管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是企業(yè)并重的兩個(gè)部門。但我國企業(yè)設(shè)置部門時(shí)只有財(cái)務(wù)部門,管理會(huì)計(jì)是從屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的,管理會(huì)計(jì)工作缺乏開展的基礎(chǔ)。目前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較好的大型企業(yè)。而運(yùn)用管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,其作用日顯突出、地位日益提高,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者互相促進(jìn)。

綜上所述,教師應(yīng)在進(jìn)行課程介紹時(shí)充分說明管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐運(yùn)用的重要性。教學(xué)時(shí)應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)際運(yùn)用情況縮短理論與實(shí)踐的差距。通過分析引起學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的濃厚興趣。

二、基于課程交叉角度的教學(xué)模式選擇

1、合理安排教學(xué)內(nèi)容分配教學(xué)時(shí)間

成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程。從目前各高校使用的教材來看,三門課程的內(nèi)容雖各有側(cè)重但都存在一定比例的交叉重復(fù)。如成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃及標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本等存在著重復(fù)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的內(nèi)容主要有長期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預(yù)測(cè)及全面預(yù)算等。上述現(xiàn)象的存在,不僅浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源,而且破壞了三門課程之間的內(nèi)在邏輯遞進(jìn)關(guān)系,不利于課程的安排。同時(shí)大量的重復(fù)內(nèi)容極易削弱學(xué)生對(duì)后續(xù)課程的學(xué)習(xí)熱誠,影響教學(xué)效果。因此,我們有必要對(duì)三門課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新整合,以體現(xiàn)三門課程的特色,方便教學(xué)。

對(duì)于如何協(xié)調(diào)三門課程教學(xué)內(nèi)容交叉重復(fù)問題,有學(xué)者主張取消管理會(huì)計(jì), 或?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)完全合并,稱之為成本管理會(huì)計(jì)。或?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)中與成本有關(guān)的內(nèi)容并入成本會(huì)計(jì),而將投資分析等內(nèi)容并入財(cái)務(wù)管理。筆者認(rèn)為這種簡(jiǎn)單取消管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)值得商榷,除了理論上的問題之外,關(guān)鍵是不符合國際通行做法。目前,世界上許多國家都有專門的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師制度, 如英國特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)、美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮,為利于國際交流,整合中必須堅(jiān)持與國際接軌的原則。

本文建議將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算及成本控制。并將這些內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì),以有利于管理會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中的收入、成本進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制,突破成本會(huì)計(jì)中單一成本控制的局限,謀求企業(yè)最佳總效益。將現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測(cè)、貨幣時(shí)間價(jià)值及長期投資決策分析等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)管理。這樣,管理會(huì)計(jì)主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析(銷售量預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè))、短期決策分析(生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策)、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法及責(zé)任會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢(shì),作業(yè)成本法也將成為未來成本計(jì)算方法的重要方法之一。另外,責(zé)任會(huì)計(jì)也將成為現(xiàn)實(shí)生活中極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值的專業(yè)知識(shí)被各個(gè)單位廣泛使用。

2、案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性課程,其理論較為簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)對(duì)知識(shí)的運(yùn)用,是一門較為典型的、學(xué)容易運(yùn)用難的課程,并且管理會(huì)計(jì)課程體系與其他相關(guān)體系在內(nèi)容設(shè)置上存在著不可避免的重復(fù)。因此,如果單純依靠“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)方式授課,在教學(xué)過程中容易出現(xiàn)學(xué)生認(rèn)為課程挑戰(zhàn)性不高而缺乏學(xué)習(xí)積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,應(yīng)采用案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合的方式。

案例教學(xué)改變了“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)教學(xué)模式,強(qiáng)調(diào)學(xué)生的參與。在進(jìn)行了基礎(chǔ)理論鋪墊后引入案例引導(dǎo)學(xué)生通過分析、討論等方式應(yīng)用理論,這無疑增強(qiáng)了課程的挑戰(zhàn)性使學(xué)生們切實(shí)感受到了知識(shí)的有用性。如此一來學(xué)習(xí)積極性自然也就提高了。案例教學(xué)法能夠從多方面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力,在案例教學(xué)法的運(yùn)用過程中,各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。例如案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思維能力,案例討論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力,而最后案例報(bào)告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平。

學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化他們對(duì)知識(shí)的理解,提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。授課教師也感到案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動(dòng)教學(xué),使學(xué)習(xí)效果得到了顯著改善。

3、多媒體教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)相結(jié)合

多媒體教學(xué)特指運(yùn)用多媒體計(jì)算機(jī)并借助于預(yù)先制作的多媒體教學(xué)軟件來開展的教學(xué)活動(dòng)過程。它又可以稱為計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)(CAI)。

由于管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用不夠廣泛、深入,因而,管理會(huì)計(jì)在教學(xué)上的地位也不高。據(jù)調(diào)查,在高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般學(xué)時(shí)都是54―36學(xué)時(shí),有的學(xué)校將管理會(huì)計(jì)課設(shè)置成專業(yè)選修課,有的將管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)合為一門課上54學(xué)時(shí)。因此,從教學(xué)時(shí)間來看內(nèi)容多時(shí)間緊。另外,為了配合案例教學(xué),往往要布置較多的案例來供學(xué)生分析和討論,如此多的教學(xué)內(nèi)容在有限的教學(xué)時(shí)間里僅靠傳統(tǒng)的教學(xué)手段來完成困難是非常大的。因此,采用多媒體教學(xué)既節(jié)省了板書的時(shí)間,又增加了授課量。使用多媒體教學(xué)教師可使用的手段就會(huì)增加,如色彩、音響、影像、動(dòng)畫等等,利用遙控筆教師不僅可以站在講臺(tái)上講課而且可以站在學(xué)生中間上課,這樣一來教師與學(xué)生的空間距離和心理距離就大大縮短,更方便與學(xué)生交流。

但必須清楚的是多媒體技術(shù)只是教學(xué)的輔助手段,其目的是彌補(bǔ)老師講課手段的不足而不能代替老師的教學(xué)活動(dòng)。因此,在管理會(huì)計(jì)的教學(xué)過程中應(yīng)將多媒體與傳統(tǒng)教學(xué)手段有機(jī)地結(jié)合起來。一是在編制課件時(shí)只將基本理論和基本概念的大綱及要點(diǎn)通過多媒體來展示,對(duì)于它們的闡述應(yīng)通過老師抑揚(yáng)頓挫的口頭語言和富有表現(xiàn)力的姿體語言來完成。二是對(duì)于簡(jiǎn)單的計(jì)算公式可采用多媒體來展示,但對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)的計(jì)算公式,只能通過多媒體展示其結(jié)論。老師應(yīng)通過傳統(tǒng)的教學(xué)手段(“黑板 +粉筆”)對(duì)公式的來籠去脈進(jìn)行推導(dǎo)和講解,從而使學(xué)生深刻理會(huì)和記憶這些重點(diǎn)、難點(diǎn)的計(jì)算公式。

另外,教師還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí),對(duì)課程內(nèi)容及時(shí)更新、豐富自己的案例庫、完善自己的課件。課后通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行作業(yè)批改、答疑等課程輔導(dǎo)使學(xué)生能夠真正掌握這門課程知識(shí),能夠具有處理實(shí)際問題的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（6）

財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的三門核心課程，目前，這三者之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費(fèi)，而且給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來了困難。筆者通過向臺(tái)州科技職業(yè)學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱臺(tái)科院）會(huì)計(jì)專業(yè)大三的同學(xué)（已學(xué)過財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)）和任課老師發(fā)放問卷，調(diào)查管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)這三門課程在哪些地方存在內(nèi)容交叉重復(fù)，該怎么進(jìn)行調(diào)整。筆者是管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)者，故本次問卷發(fā)放選擇在管理會(huì)計(jì)課堂上進(jìn)行，在座共有學(xué)生104人，共發(fā)放104份問卷，有效問卷回收97份，回收率高達(dá)93.3%。從同學(xué)們對(duì)這三門課程的了解程度分析，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測(cè)、資金時(shí)間價(jià)值、投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷售預(yù)測(cè)、利潤預(yù)測(cè)、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)。而成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能交叉的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計(jì)算、經(jīng)濟(jì)批量。

一、管理會(huì)計(jì)課程的留舍

從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)是交叉重復(fù)的核心。三門課程的內(nèi)容體系是長期發(fā)展而逐漸形成的，經(jīng)歷了實(shí)踐的檢驗(yàn)，具有其存在的合理性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，三門課程都在不斷地拓展自己的研究領(lǐng)域，內(nèi)容體系也得到了不斷的發(fā)展和完善。且每一門課程都一味強(qiáng)調(diào)自身的發(fā)展與建設(shè)，忽略了與其它課程的橫向銜接和溝通，“唯我獨(dú)尊”，從而使財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)內(nèi)容日趨交叉重疊，這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，而且對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。有些學(xué)者認(rèn)為取消管理會(huì)計(jì)，然而筆者認(rèn)為，仍應(yīng)保留管理會(huì)計(jì)課程，不能簡(jiǎn)單地將其取消。理由如下：

1.學(xué)科的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)。完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)：一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。

2.社會(huì)的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已無法滿足企業(yè)的需求，企業(yè)要想及時(shí)、準(zhǔn)確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制，就必須擁有實(shí)時(shí)性、前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息。

3.世界上許多國家都有專門的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師制度，取消“管理會(huì)計(jì)”不符合國際通行做法。

二、與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的交叉重復(fù)如何解決

基于師生們對(duì)本次問卷的寶貴意見，筆者在此基礎(chǔ)上試著提出對(duì)三門課程改革的一點(diǎn)看法。財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程整合的思路如下：

1.整合的基本原則。當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程進(jìn)行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系，從教學(xué)角度強(qiáng)調(diào)三門課程之間的互補(bǔ)性與整合效應(yīng)，而不是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)新系統(tǒng)。三學(xué)科之間的具體內(nèi)容不需要涇渭分明，但應(yīng)明確重點(diǎn)，這樣更適合會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，有利于培養(yǎng)全方位的人才。

2.三門課程內(nèi)容的重新界定。（1）財(cái)務(wù)管理。整合之后，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要有：籌資管理、投資管理、利潤分配及資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)并購、重組等資本經(jīng)營與管理，資金需求量預(yù)測(cè)、現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理也列入財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，至于存貨管理、本量利分析則并入管理會(huì)計(jì)。（2）管理會(huì)計(jì)。將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算及成本控制等內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，以有利于管理會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中的收入、成本進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，突破成本會(huì)計(jì)中單一成本控制的局限，謀求企業(yè)總效益最佳。將現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測(cè)、貨幣時(shí)間價(jià)值及長期投資決策分析等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)管理。這樣，管理會(huì)計(jì)主要包括：成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析、銷售量預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、短期決策分析、生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法及責(zé)任會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新理論、新方法不斷發(fā)明，凡利于企業(yè)日常經(jīng)營管理和控制的方法都列入管理會(huì)計(jì)范疇。（3）成本會(huì)計(jì)。作為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)課程，成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容主要包括：成本核算的基本原理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的界定，以及成本核算、成本報(bào)表、成本分析的基本方法。其中成本核算應(yīng)以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)為背景重點(diǎn)講述會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的成本計(jì)算方法，如產(chǎn)品成本計(jì)算品種法、分批法、分步法、分類法、定額法，同時(shí)兼顧其他行業(yè)的成本核算。

三、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問題

1.教學(xué)理論與企業(yè)實(shí)踐脫離嚴(yán)重。管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)用型課程。尤其在高職教育中，其專業(yè)定位就是立足于讓學(xué)生掌握應(yīng)用型知識(shí)。但我國管理會(huì)計(jì)教育卻背離了這一宗旨。課程主要側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析。并且，理論教學(xué)中花了較多時(shí)間講解數(shù)理信息型管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，這些內(nèi)容盡管理論上完美，實(shí)務(wù)中卻很難應(yīng)用，理論與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。

2.管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法單一。目前的管理會(huì)計(jì)教學(xué)，基本還是沿用傳統(tǒng)的“講授法”進(jìn)行授課，缺乏師生間互動(dòng)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行“填鴨式”教學(xué)，學(xué)習(xí)效果不佳。以我本人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)為例，我校在大三上半學(xué)期開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，總學(xué)時(shí)56個(gè)。其中32個(gè)學(xué)時(shí)講授，20個(gè)學(xué)時(shí)實(shí)訓(xùn)（堂上習(xí)題輔導(dǎo)）。大約三分之二的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽”，有26％的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例。如此僵化的教學(xué)模式，無論對(duì)學(xué)生靈活掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)還是日后的實(shí)際應(yīng)用而言都是非常不利的。

3.學(xué)校普遍對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)重視不足。雖然管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的兩大構(gòu)成要素，但因在實(shí)務(wù)中缺乏應(yīng)用和推廣，管理會(huì)計(jì)一直得不到足夠的重視，這種重視的不足直接表現(xiàn)在教學(xué)方面。以臺(tái)科院為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一年總課時(shí)144個(gè)學(xué)時(shí)，而管理會(huì)計(jì)課時(shí)總數(shù)僅為56個(gè)學(xué)時(shí)，學(xué)校對(duì)管理會(huì)計(jì)課程的重視度可見一斑。學(xué)校的重視度直接影響了學(xué)生的重視度，從而阻礙了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

四、運(yùn)用“任務(wù)驅(qū)動(dòng)法”進(jìn)行管理會(huì)計(jì)有效教學(xué)

有效教學(xué)，就是在符合時(shí)代和個(gè)體積極價(jià)值建構(gòu)的前提下其效率在一定時(shí)空內(nèi)不低于平均水準(zhǔn)的教學(xué)。所謂“有效”，主要是指通過教師在一段時(shí)間的教學(xué)后，學(xué)生所獲得的具體進(jìn)步或發(fā)展。教學(xué)有沒有效益，并不是指教師有沒有教完內(nèi)容或教得認(rèn)不認(rèn)真，而是指學(xué)生有沒有學(xué)到什么或?qū)W生學(xué)得好不好。因此，學(xué)生有無進(jìn)步或發(fā)展是教學(xué)有沒有效益的惟一指標(biāo)。當(dāng)前，筆者所在院校大力提倡開展有效教學(xué)，而管理會(huì)計(jì)本身就是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，它以解決企業(yè)實(shí)際問題為目標(biāo)。學(xué)生需要理解和把握課堂上所學(xué)的內(nèi)容，更重要的是學(xué)會(huì)使之應(yīng)用于實(shí)踐。因此在管理會(huì)計(jì)課程中應(yīng)用“任務(wù)驅(qū)動(dòng)法”來提高學(xué)生學(xué)習(xí)該課程的積極性。

所謂“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”，就是在學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的過程中，學(xué)生在教師的幫助下，緊緊圍繞一個(gè)共同的任務(wù)活動(dòng)中心，在強(qiáng)烈的問題動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，通過對(duì)學(xué)習(xí)資源的積極主動(dòng)應(yīng)用，進(jìn)行自主探索和互動(dòng)協(xié)作的學(xué)習(xí)，并在完成既定任務(wù)的同時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生產(chǎn)生一種學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)。為了使“目標(biāo)任務(wù)驅(qū)動(dòng)法”在管理會(huì)計(jì)中順利運(yùn)行，我們應(yīng)該進(jìn)行以下幾項(xiàng)工作：

1.創(chuàng)設(shè)情境，提出任務(wù)。“任務(wù)驅(qū)動(dòng)法”教學(xué)離不開好的任務(wù)，筆者認(rèn)為主要通過以下幾個(gè)方面：選擇一本好的管理會(huì)計(jì)教材。目前市面上的管理會(huì)計(jì)教材有的是圍繞著任務(wù)驅(qū)動(dòng)法編寫的，教材的體系就是由幾個(gè)任務(wù)構(gòu)成，每一任務(wù)中都有任務(wù)提示，導(dǎo)入案例，知識(shí)闡述，任務(wù)小結(jié)，實(shí)訓(xùn)操作等步驟。教師可采用教學(xué)資料上的內(nèi)容給學(xué)生提出任務(wù)。教師深入企業(yè)，收集實(shí)際工作中的管理會(huì)計(jì)案例，也可根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，參考有關(guān)資料結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，自行設(shè)計(jì)教學(xué)任務(wù)。

2.分析任務(wù)。讓學(xué)生分成幾個(gè)小組，可以5-10人為一組，坐在一起討論、分析任務(wù)，讓學(xué)生提出完成任務(wù)需要做哪些事情。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該是課堂氣氛最活躍的時(shí)候。提出的問題中，一些是以前已經(jīng)學(xué)習(xí)過的，這些問題學(xué)生自己就會(huì)給出解決方案；另一些是沒有學(xué)習(xí)過的，即包含在任務(wù)中的新知識(shí)點(diǎn)，這些問題最好都是由學(xué)生提出。在學(xué)生最初還沒有適應(yīng)教師的教學(xué)方式時(shí)，教師可以給予適當(dāng)?shù)奶崾尽?/p>

3.完成任務(wù)。問題提出后，就需要學(xué)生通過預(yù)習(xí)完成任務(wù)。學(xué)生可以先通過自主探索或者互助協(xié)作開展探究活動(dòng)。學(xué)生圍繞主題展開學(xué)習(xí)，查閱信息資料，進(jìn)行嘗試探索。在完成任務(wù)的過程中，一些學(xué)生還會(huì)提出各種問題，這時(shí)教師要隨時(shí)解答學(xué)生提出的問題，幫助學(xué)生完成任務(wù)。

4.效果評(píng)價(jià)。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)關(guān)注學(xué)生參與教學(xué)活動(dòng)的態(tài)度，解決問題的能力和創(chuàng)造性，以及獲取知識(shí)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，使其真正得到提高。每個(gè)學(xué)生每完成一個(gè)任務(wù)，都必須交流展示，大家討論評(píng)點(diǎn)，及時(shí)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況做出反饋。

總之，任務(wù)驅(qū)動(dòng)法是在管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革不斷深入中摸索出的一種重要的教學(xué)方法，無論對(duì)學(xué)生還是對(duì)教師都提出了更高的要求，都有一個(gè)適應(yīng)過程，實(shí)施的具體辦法和措施還有待進(jìn)一步的探索和完善。相信不遠(yuǎn)的將來任務(wù)驅(qū)動(dòng)法在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)中會(huì)被廣泛應(yīng)用，并能取得很大進(jìn)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]韓 卓:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的相同與異同[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009(11）

篇（7）

2教師需求方面

相比于在校學(xué)生，應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校的教師對(duì)圖書館資源的應(yīng)用存在較大的差異.由于教師的教學(xué)需求，其對(duì)信息的查找或翻閱所涉及知識(shí)面較廣，包含不同學(xué)科內(nèi)容，擁有較強(qiáng)的目的性，并且對(duì)資料的可靠度與權(quán)威性提出較高要求.高校教師多為其專業(yè)領(lǐng)域的學(xué)者或?qū)＜遥旧硪颜莆蛰^豐富的知識(shí)，擁有較深厚的閱歷，與學(xué)界有著廣泛而緊密的聯(lián)系，對(duì)于專業(yè)文獻(xiàn)已較為熟悉.教師對(duì)圖書館資源的利用主要存在兩種目的，一種是獲得學(xué)科最新動(dòng)態(tài)，了解最新信息.還有一種是更好地完成科研工作以及教學(xué)任務(wù).因此，他們對(duì)圖書館的要求是，最大程度地提供具有代表性且針對(duì)性較強(qiáng)的持續(xù)性信息報(bào)道.

3教學(xué)改革中應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校圖書館的創(chuàng)新服務(wù)

3.1轉(zhuǎn)變自身角色，發(fā)揮學(xué)科館員人才優(yōu)勢(shì)

管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的重點(diǎn)在于培養(yǎng)實(shí)踐能力較強(qiáng)的創(chuàng)新型人才.而進(jìn)行創(chuàng)新教育的主要特征表現(xiàn)在廣泛、高效的信息知識(shí)流動(dòng).圖書館作為信息知識(shí)傳播的重要機(jī)構(gòu)，要求其工作人員既要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備，也要掌握先進(jìn)的職業(yè)技能.在熟悉基本文獻(xiàn)服務(wù)工作的同時(shí)，還要善于對(duì)大量的信息資源進(jìn)行篩選、整理、加工，讓信息資源變得規(guī)范有序，并進(jìn)行數(shù)字化處理，盡可能以最簡(jiǎn)潔便利的方式為師生傳遞最具價(jià)值的信息，推動(dòng)知識(shí)的普及與運(yùn)用，真正成為知識(shí)的傳遞者.隨著時(shí)代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與多媒體技術(shù)的迅速普及，圖書館已成為不分國界，沒有隔閡的全球信息村.而面對(duì)如此巨大的信息量，學(xué)生無法有效辨別信息的具體內(nèi)容，進(jìn)而不能準(zhǔn)確搜尋所需信息，因此迫切需要圖書館工作人員所提供的幫助.其工作人員需要將眾多的信息進(jìn)行合理排序，整理成具有較高使用價(jià)值的信息資源，盡到導(dǎo)航員應(yīng)有的職責(zé)，為學(xué)生提供高效的信息源地址引導(dǎo)服務(wù)，幫助他們快速找到所需信息.在這個(gè)過程中，圖書館管理人員還需辨別知識(shí)信息的真?zhèn)危⑷ゴ秩【Y(jié)合課程改革的具體內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的整理與深加工，為管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革提供必要的信息檢索與信息研究服務(wù).

3.2發(fā)揮圖書館教育職能的重要作用

3.2.1提高學(xué)生人文素質(zhì)在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大眾對(duì)國家競(jìng)爭(zhēng)力的影響因素有了更加深刻的認(rèn)知，也更加清楚地意識(shí)到提升國家競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵在于加強(qiáng)人的綜合素質(zhì).而作為人綜合素質(zhì)中的重要組成部分，人文素質(zhì)發(fā)揮著不可替代的作用.圖書館內(nèi)藏有豐富的古今中外文獻(xiàn)，為學(xué)生提供了便捷的知識(shí)獲取與運(yùn)用途徑，能有效幫助他們突破時(shí)空限制，吸取優(yōu)秀的精神文化知識(shí)，培養(yǎng)卓越的科學(xué)與人文精神，樹立正確的世界觀、人生觀與價(jià)值觀.3.2.2提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力圖書館可配合教學(xué)改革的特點(diǎn)，根據(jù)學(xué)生的個(gè)性差異、學(xué)習(xí)特點(diǎn)以及社會(huì)實(shí)際需求，提供有針對(duì)性的服務(wù)，讓學(xué)生能自由選擇感興趣的信息與內(nèi)容，既能選擇本專業(yè)的信息，也能進(jìn)行跨專業(yè)查閱，通過廣泛獲取知識(shí)而變得博學(xué)多才.這種學(xué)習(xí)方式，能幫助學(xué)生在知識(shí)的學(xué)習(xí)中，有效提升其能動(dòng)性與創(chuàng)造精神.3.2.3為教師與教學(xué)部門提供文獻(xiàn)信息服務(wù)教師通常將精力主要集中于教學(xué)，而較少進(jìn)行科研.而為了配合課程教學(xué)改革，做好教學(xué)工作，不僅是相關(guān)的教學(xué)部門，其專業(yè)教師也需要圖書館的文獻(xiàn)信息作為參考，及時(shí)了解學(xué)科相關(guān)方面的最新動(dòng)態(tài)，掌握全面的教學(xué)資料與文獻(xiàn)，進(jìn)而科學(xué)、合理地更新教學(xué)內(nèi)容與方式.因此，應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校的圖書館，面對(duì)《管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革的新形勢(shì)，需要更加重視對(duì)相關(guān)專業(yè)教師的文獻(xiàn)信息提供服務(wù).地方高校圖書館必須更加重視為教師提供文獻(xiàn)信息服務(wù).3.2.4培養(yǎng)學(xué)生的信息意識(shí)和信息能力在《管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革中，強(qiáng)調(diào)著重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)與技能，而知識(shí)與技能的獲取途徑既包括教師在課堂的傳授，也包含課后的積累與實(shí)踐.其中，參與企業(yè)的管理工作是實(shí)踐的一部分，但所受限制較多，而圖書館則能隨時(shí)為學(xué)生提供服務(wù)，滿足學(xué)生對(duì)知識(shí)的需求.并且，在知識(shí)的積累中，信息檢索發(fā)揮著很大作用，只有通過檢索才能更好地獲得最具針對(duì)性的知識(shí)與信息.因此，院校圖書館承擔(dān)這份責(zé)任，普及信息教育，培養(yǎng)學(xué)生的信息意識(shí)與檢索能力.

3.3充實(shí)館藏資源，合理平衡館藏結(jié)構(gòu)，滿足教學(xué)改革需要

3.3.1廣泛征詢意見，保障館藏資源的實(shí)用性對(duì)于《管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革，在館藏建設(shè)方面應(yīng)該考慮這一因素，采取必要的輔助措施.首先，盡可能提升館藏文獻(xiàn)資源的質(zhì)量，豐富文獻(xiàn)內(nèi)容與內(nèi)容，尤其是管理會(huì)計(jì)這一類型的.既要注重文獻(xiàn)所涉及的知識(shí)的涵蓋面，也要注重其對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng).為確保館藏圖書能有效滿足教學(xué)改革后的師生需求，在進(jìn)行圖書采購時(shí)，可搜集師生意見，作為補(bǔ)充館藏資源的重要參考依據(jù).其次，圖書館對(duì)館藏資源的補(bǔ)充不能只局限于紙質(zhì)文獻(xiàn)，還應(yīng)擴(kuò)充電子文獻(xiàn)資源，在進(jìn)行館藏補(bǔ)充時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注網(wǎng)上動(dòng)態(tài)，在條件許可的前提下，盡可能多渠道地采集信息.3.3.2建設(shè)數(shù)字資源，滿足教學(xué)科研信息需求為了更好地配合教學(xué)改革，圖書館也需建立健全數(shù)字資源庫，以滿足教學(xué)科研對(duì)信息的需求.如健全SCIENCEDIRECT全文數(shù)據(jù)庫、中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫、清華同方博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、維普科技中文期刊全文數(shù)據(jù)庫等數(shù)字資源庫.通過這些網(wǎng)絡(luò)資源可來豐富館藏資源，為教學(xué)科研提供文獻(xiàn)保障.3.3.3整合館藏資源，確保教學(xué)科研文獻(xiàn)利用在當(dāng)前形勢(shì)下，為配合《管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革，圖書館也應(yīng)進(jìn)行資源整合，盡可能實(shí)現(xiàn)館藏資源的共享，為教學(xué)改革的順利進(jìn)行，提供必要幫助，確保在課程教學(xué)改革后，院校師生也能自由獲得所需文獻(xiàn)，滿足對(duì)新知識(shí)的需求.

3.4創(chuàng)建網(wǎng)絡(luò)化信息保障體系，為教學(xué)改革提供全方位的信息環(huán)境

首先，要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè).圖書館實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化的基礎(chǔ)是進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，構(gòu)建信息資源共享平臺(tái).通過引進(jìn)科學(xué)實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建館藏網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為圖書館文獻(xiàn)資源的共享提供有效途徑，也為教學(xué)改革創(chuàng)造有利的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境.其次，要進(jìn)行專業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè).數(shù)據(jù)庫存在著檢索便捷、信息量大、下載簡(jiǎn)單等眾多優(yōu)勢(shì)，能有效滿足廣大師生與科研人員的信息需求.因此，圖書館需要在這一方面投入足夠的經(jīng)費(fèi)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)檢索系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫資源的共享，確保教學(xué)改革后能有針對(duì)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫可供師生使用，及時(shí)為教學(xué)提供有效的信息服務(wù).最后，進(jìn)行多媒體文獻(xiàn)資源瀏覽服務(wù)系統(tǒng)建設(shè).圖書館可設(shè)立多媒體電子閱覽室，讓學(xué)生能自由點(diǎn)播多媒體資料來學(xué)習(xí)知識(shí)，并實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程教學(xué)，有效避免了實(shí)踐與空間上的限制，極大程度地豐富了學(xué)生第二課堂的內(nèi)容.

篇（8）

WANG Feiyu， SU Ning

（School of Economics & Management， Beijing Forestry University， Beijing 100083）

Abstract This paper analyzes the current situation and problems of college teaching management accounting currently facing our country， proposed the idea of management accounting teaching reform， and elaborated on the significance of the case teaching in management accounting teaching applications.

Key words management accounting； teaching reform； case teaching

1 管理會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀分析

管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用型新興學(xué)科，目前在許多高校，它已經(jīng)被列為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程之一。但就我國管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用廣度與深度而言，目前我國高校管理會(huì)計(jì)的教育已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)管理和社會(huì)發(fā)展的需要。相關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，目前我國管理會(huì)計(jì)的人才缺口約有300多萬。依據(jù)我國高校的管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)課程在實(shí)踐化的過程中并沒有得到充分的重視，具體體現(xiàn)在課程的內(nèi)容設(shè)置不合理、課程教學(xué)缺少經(jīng)典案例、專業(yè)人才培養(yǎng)模式尚不健全、考核方式傳統(tǒng)單一等方面。

1.1 課程的內(nèi)容設(shè)置不合理

目前高校使用的多數(shù)管理會(huì)計(jì)教材均以傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容為主，主要包括變動(dòng)成本法、本量利分析、經(jīng)營預(yù)測(cè)與決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算等內(nèi)容，只有部分教材淺顯地涉及了近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，如作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等內(nèi)容。而關(guān)于其前沿學(xué)科中如理論、組織行為學(xué)等相關(guān)內(nèi)容卻很少涉及。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容存在重合現(xiàn)象，如成本會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)中也是重要組成部分之一，多數(shù)高校在課程設(shè)置上刪減了管理會(huì)計(jì)課程中的這部分相關(guān)內(nèi)容，由此導(dǎo)致了各學(xué)科間系統(tǒng)性紊亂。此外，目前的管理會(huì)計(jì)課程在內(nèi)容上未能與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能的拓展，缺少目前先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理軟件的相關(guān)應(yīng)用問題。

1.2 課程教學(xué)缺少經(jīng)典案例

由于我國的管理會(huì)計(jì)教材多是依據(jù)西方管理會(huì)計(jì)體系編寫的，在實(shí)踐中，這些教科書上的方法并不能完全適用于我國企業(yè)的實(shí)際情況。比較好的管理會(huì)計(jì)的案例大都來自國外，缺乏適應(yīng)性，而一些由我國企業(yè)在長期經(jīng)驗(yàn)積累中創(chuàng)造的實(shí)際運(yùn)用方法，并沒有在管理會(huì)計(jì)的課程教學(xué)中被采用。

同時(shí)，在管理會(huì)計(jì)的課堂上，教師主要以課堂授課的方式為主，僅僅是對(duì)課本知識(shí)的梳理和講解，很少采用案例教學(xué)、課堂討論交流的方式，這不利于學(xué)生對(duì)本課程興趣及課堂積極性的開發(fā)。

1.3 專業(yè)人才培養(yǎng)模式尚不健全

我國管理會(huì)計(jì)的后續(xù)教育同西方發(fā)達(dá)國家相比，存在諸如尚未推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化資格證書考試、尚未建立完善的管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度等問題。目前國際上針對(duì)管理會(huì)計(jì)的資格考試，如美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師證（CMA）在我國尚缺乏普及，知名度不高，報(bào)考的人數(shù)較CPA偏少。由于專業(yè)人才培養(yǎng)模式的欠缺，我國高校目前也缺乏具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師，從而很難在學(xué)生中有效開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)指導(dǎo)。

1.4 考核方式傳統(tǒng)單一

在管理會(huì)計(jì)的課程考核方式上，目前我國高校還是較多地采用傳統(tǒng)的期末筆試考試形式，這樣容易促使學(xué)生產(chǎn)生平時(shí)不學(xué)習(xí)考前突擊復(fù)習(xí)的消極應(yīng)試心理。這樣，即使在課程上取得了優(yōu)異的成績(jī)，但由于是憑借短時(shí)記憶，學(xué)生們并不能真正掌握和理解這些知識(shí)。

2 管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的構(gòu)想

2.1 進(jìn)一步完善教學(xué)改革機(jī)制

在這一方面可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量積極參與到管理會(huì)計(jì)的課程教學(xué)改革中來，搭建校企合作的平臺(tái)，建立高校與相關(guān)企業(yè)間的定向合作關(guān)系。這種方式一方面有利于學(xué)生的實(shí)踐能力的培養(yǎng)，使學(xué)生實(shí)際接觸到企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際工作，切身體會(huì)和理解管理會(huì)計(jì)的職能，另一方面也有利于將高校人才培養(yǎng)的重心轉(zhuǎn)移到實(shí)踐創(chuàng)新能力上來。

2.2 開展多元化的授課方式，增加案例和軟件化教學(xué)

管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用型學(xué)科，它的教學(xué)重心應(yīng)該是注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和應(yīng)用能力。通過在課堂上加入引導(dǎo)性案例的形式，能夠使學(xué)生們帶著問題去學(xué)習(xí)，從而提高學(xué)生參與課堂討論的積極性。將效果證明性案例插入到教材章節(jié)中，則可以增強(qiáng)教材的生動(dòng)性、提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。同時(shí)，采用方法應(yīng)用性案例教學(xué)的方式，則可以借助高度簡(jiǎn)化的案例貼近實(shí)際，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。本文將在第三部分詳細(xì)闡述案例教學(xué)在管理會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)用中的意義。

此外，通過增加軟件化教學(xué)的方式，能夠豐富管理會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容，使得授課方式更加多元化，同時(shí)也能提高學(xué)生的應(yīng)用能力，跟上時(shí)代的步伐。如教會(huì)學(xué)生如何運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)軟件及Excel來進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，正確快速地計(jì)算出凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等指標(biāo)，既可以避免復(fù)雜的計(jì)算、節(jié)省時(shí)間，同時(shí)又有助于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，為日后更加高效地進(jìn)行企業(yè)預(yù)測(cè)決策、控制、規(guī)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)。

2.3 提升教師隊(duì)伍的素質(zhì)

面對(duì)日益激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)，高校在教育活動(dòng)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于學(xué)生理論知識(shí)和實(shí)踐技能兩方面的教學(xué)力度，而想要實(shí)現(xiàn)這一教學(xué)目標(biāo)，離不開一支專業(yè)化、高素質(zhì)的教師隊(duì)伍。就目前我國的現(xiàn)狀而言，由于尚未建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)型人才不足，各高校管理會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的素質(zhì)還有待提高。可以通過實(shí)現(xiàn)人才持證上崗、給予教育工作者更多再學(xué)習(xí)再深造的機(jī)會(huì)、加大對(duì)于專業(yè)型管理會(huì)計(jì)人才的聘用力度等方式來提高教師隊(duì)伍的素質(zhì)。

2.4 改革成績(jī)考核制度

我國高校目前的成績(jī)考核方式多偏重于期末筆試考試，這一方式容易忽視學(xué)生的實(shí)際操作能力。為了實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)與實(shí)踐能力的結(jié)合，高校應(yīng)當(dāng)改革成績(jī)考核制度。可以依據(jù)課程學(xué)習(xí)進(jìn)度及社會(huì)實(shí)際應(yīng)用需求建設(shè)題庫，從而使得考試內(nèi)容與實(shí)際工作需求密切集合。在考核周期上應(yīng)該將期末考試的內(nèi)容融入到日常教學(xué)活動(dòng)中，使學(xué)生隨學(xué)隨用，不斷鞏固所學(xué)知識(shí)。在考核形式上可以增加課堂PPT展示、案例分析、小論文寫作等方式，從而增強(qiáng)學(xué)生的分析判斷能力和自己動(dòng)手解決實(shí)際問題的能力。

3 案例教學(xué)在管理會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)用中的意義

3.1 有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情

作為一種新型的教學(xué)模式，與傳統(tǒng)填鴨式教學(xué)模式相比，案例教學(xué)更加生動(dòng)，能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與興趣。如通過在課堂上加入引導(dǎo)性案例的形式，能夠使學(xué)生們帶著問題去學(xué)習(xí)，從而提高學(xué)生參與課堂討論的積極性。又如將效果證明性案例插入到教材章節(jié)中，可以增強(qiáng)教材的生動(dòng)性、提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。同時(shí)，通過案例分析，能夠使學(xué)生身臨其境地去直面問題、解決問題，使學(xué)生感覺到在以后自己創(chuàng)業(yè)的過程中將會(huì)懂得如何正確地做出決策。因此，通過案例教學(xué)可以將教學(xué)模式多樣化，改變學(xué)生的角色，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)興趣。

3.2 有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力和素質(zhì)

篇（9）

面對(duì)如此市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)急需及時(shí)掌握自己生產(chǎn)過程中每個(gè)加工單的日成本情況，及時(shí)把握銷售訂單的邊際貢獻(xiàn)，以動(dòng)態(tài)地對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無法進(jìn)行很好的支持，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本會(huì)計(jì)只能按月獲得歷史成本，當(dāng)前市場(chǎng)即時(shí)成本很難獲取，標(biāo)準(zhǔn)成本與成本定額制度的建立也多以會(huì)計(jì)期為調(diào)整時(shí)點(diǎn)，沒有相應(yīng)的機(jī)制來保證動(dòng)態(tài)即時(shí)成本的獲取。作業(yè)成本制度的構(gòu)建則是解決成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中，特別是制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目，分配方法的合理性問題，是部分的改進(jìn)，而且還是建立在歷史成本核算與會(huì)計(jì)分期為前提的。

二、動(dòng)態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求

銷售的控制，無論是按單生產(chǎn)還是現(xiàn)貨銷售，在訂單洽談過程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)立即采購材料進(jìn)行生產(chǎn)加工該產(chǎn)品是否盈利。對(duì)于按單設(shè)計(jì)的訂單，還需要根據(jù)實(shí)際的BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本構(gòu)成分析。

生產(chǎn)的監(jiān)控，對(duì)于備貨生產(chǎn)，在成品的價(jià)格基本不變的情況下，要充分監(jiān)控生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行過程中，各種生產(chǎn)資料價(jià)格變動(dòng)對(duì)制造單成本構(gòu)成的影響。

目前實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的企業(yè)已不再鮮見，如青島鋼鐵控股集團(tuán)的“五個(gè)日”全控聯(lián)動(dòng)管理思想與管理模式、天津利豐源達(dá)日成本核算管理、江西銅業(yè)集團(tuán)的成本要素行情分析、東方希望集團(tuán)飼料類公司的銷售訂單貢獻(xiàn)毛益分析與禁止無邊際貢獻(xiàn)銷售。

以前的成本管理，都建立在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行研究與應(yīng)用。突破會(huì)計(jì)分期的束縛，突出強(qiáng)調(diào)成本對(duì)于決策的時(shí)效性，即時(shí)獲取成本構(gòu)成資料，這就是動(dòng)態(tài)成本。

三、如何實(shí)施動(dòng)態(tài)成本

動(dòng)態(tài)成本區(qū)別于歷史成本，嚴(yán)格意義上講動(dòng)態(tài)成本應(yīng)該是一種即時(shí)重置成本，也就是按當(dāng)前市場(chǎng)的材料實(shí)際價(jià)格與當(dāng)前的工費(fèi)成本核定的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)變化的。在實(shí)際成本項(xiàng)目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算分析。

其構(gòu)成應(yīng)該以成本構(gòu)成要素的行情變化登記為基礎(chǔ)，以動(dòng)態(tài)成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控。

四、成本管理進(jìn)入第四階段

篇（10）

根據(jù)旅游管理的行業(yè)特點(diǎn)及學(xué)科特點(diǎn)，《旅游企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目的應(yīng)該放在培養(yǎng)學(xué)生理解、分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，為把學(xué)生培養(yǎng)成一名優(yōu)秀的旅游管理人才奠定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而對(duì)會(huì)計(jì)具體的一整套賬務(wù)處理、報(bào)表編制等實(shí)操性的崗位工作則作為知識(shí)點(diǎn)相應(yīng)了解。所以，旅游管理專業(yè)應(yīng)該把實(shí)踐性、應(yīng)用性作為自己的教學(xué)定位，而不是培養(yǎng)專門的會(huì)計(jì)人員。我看過很多高校旅游管理專業(yè)這門課程的教學(xué)大綱，他們的教學(xué)目的基本上都和會(huì)計(jì)專業(yè)的一樣。主要從會(huì)計(jì)學(xué)科角度出發(fā)，過多考慮會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的系統(tǒng)性、完整性，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致過度重視會(huì)計(jì)理論知識(shí)的傳授，致使學(xué)生掌握不了與專業(yè)實(shí)際需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，達(dá)不到在教學(xué)中增強(qiáng)人才的通用性，不能更好地適應(yīng)將來從事旅游專業(yè)工作的需要。旅游管理專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)這門課的主要目的主要是學(xué)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析以及如何使用這些信息，使他們成為管理工作的“通用型”專業(yè)人才。

1.2教師配備不合理

目前，大部分院校給旅游管理專業(yè)學(xué)生上會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課的老師都是會(huì)計(jì)專業(yè)的老師，他們的學(xué)科專業(yè)性很強(qiáng)，但是對(duì)旅游管理方面的知識(shí)卻很欠缺，對(duì)旅游業(yè)務(wù)的操作流程也不是很熟悉，他們?cè)谑谡n過程中僅僅是按照給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的授課方法，而對(duì)旅游會(huì)計(jì)涉及很少，缺乏針對(duì)性。當(dāng)然也有部分授課老師是旅游管理專業(yè)畢業(yè)的，他們所面臨的問題就是他們的會(huì)計(jì)知識(shí)面相對(duì)比較窄，所掌握的只是也不是很系統(tǒng)，這就要求他們?cè)趥湔n過程中大量查閱資料及平時(shí)的知識(shí)積累。同時(shí)，這些老師大部分都是大學(xué)畢業(yè)或者研究生畢業(yè)直接步入工作崗位的，即使考取了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，在教學(xué)過程中也缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很少具有理論和實(shí)踐的雙師人才，在工作中，由于教學(xué)任務(wù)重，資金短缺等原因，也很少有老師能到旅行社、飯店等單位進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的見習(xí)。這樣就導(dǎo)致了老師在授課過程中只有理論知識(shí)的傳授，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后到工作崗位上感到學(xué)校所學(xué)的理論和現(xiàn)實(shí)相脫節(jié)。

1.3學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性不高

很多學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課與他們所學(xué)的專業(yè)課不相干，甚至認(rèn)為學(xué)習(xí)該門課就是在浪費(fèi)時(shí)間，加上會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課是一門相對(duì)其他專業(yè)課難度比較大，知識(shí)跨度大的課程，很多學(xué)生在上這門課之初就有一種畏懼心理，感覺和他們?cè)?jīng)頭疼的高數(shù)課相似。學(xué)生在學(xué)習(xí)其它專業(yè)課時(shí)可以只是上課認(rèn)真聽講下節(jié)課就能跟上老師的思路，但是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課則不然，它的連貫性要求學(xué)生必須做到課前預(yù)習(xí)，課下復(fù)習(xí)，所有知識(shí)做到融會(huì)貫通才能在課堂上游刃有余，但是大部分同學(xué)在這門課上花的精力很少，不能積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)，即使老師布置了課后作業(yè)，很多同學(xué)也當(dāng)成了一種任務(wù)去完成。在這種情況下，學(xué)生興趣不高，主動(dòng)性不高，導(dǎo)致老師備課缺乏熱情，上課缺乏激情，嚴(yán)重影響了課堂教學(xué)效果。教和學(xué)不能很好地結(jié)合，溝通，這嚴(yán)重的影響了教學(xué)效果。

1.4缺乏適合本專業(yè)的教材

目前，據(jù)我所了解，大部分高校的旅游管理專業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材都是使用的會(huì)計(jì)專業(yè)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)教材建設(shè)尚不完善。即使有的班級(jí)使用的教材名字叫做《旅游企業(yè)會(huì)計(jì)》，但是縱觀其內(nèi)容我們不難發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的章節(jié)都是按照會(huì)計(jì)專業(yè)的傳統(tǒng)的“管理活動(dòng)論”編制的，包括怎樣記賬、算賬、報(bào)賬，與會(huì)計(jì)專業(yè)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》不同的僅僅是在其中加了兩章內(nèi)容：一章是旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，另一章是飯店業(yè)的會(huì)計(jì)核算。這種小打小鬧根本不能從“信息系統(tǒng)論”上提高旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的教材質(zhì)量。

2旅游管理專業(yè)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的建議

2.1進(jìn)一步明確教學(xué)目標(biāo)

由于旅游管理專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)該課程的目的不是直接從事會(huì)計(jì)工作，而是為掌握旅游企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營管理方法奠定基礎(chǔ)，因此該課程的教學(xué)目的與會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目的相比，著重要求學(xué)生對(duì)企業(yè)信息收集、處理、報(bào)表編制過程的一般了解以及各環(huán)節(jié)知識(shí)點(diǎn)的掌握。簡(jiǎn)單地說，旅游管理專業(yè)的旅游企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)是為了培養(yǎng)他們的綜合素質(zhì)及提高他們的綜合能力，而不是為了培養(yǎng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才，旅游管理專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課是為了讓學(xué)生懂會(huì)計(jì)。例如導(dǎo)游人員在工作過程中經(jīng)常會(huì)涉及到從旅行社借款，與飯店、景點(diǎn)等進(jìn)行結(jié)算、與旅行社報(bào)賬等業(yè)務(wù)，導(dǎo)游人員只有懂得了會(huì)計(jì)知識(shí)，這些工作才能順利進(jìn)行，因此任課教師要了解不同專業(yè)的培養(yǎng)方案，明確該專業(yè)對(duì)知識(shí)需要的不同側(cè)重，這樣才能對(duì)癥下藥，培養(yǎng)出與社會(huì)接軌的人才。

2.2激發(fā)學(xué)生興趣提高教學(xué)效果

激發(fā)學(xué)生對(duì)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的興趣才能使學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，熱愛學(xué)習(xí)，而不是在老師的強(qiáng)迫下為了考試及格而學(xué)習(xí)。教師要在第一堂課就培養(yǎng)學(xué)生的興趣，通過案例法說明這門課的重要性及在實(shí)踐中的重要地位，告訴學(xué)生這門課的主要內(nèi)容，讓學(xué)生知道學(xué)什么，學(xué)完本門課應(yīng)該有哪些收獲，并告訴學(xué)生教師會(huì)采用啟發(fā)、案例、實(shí)物、多媒體等多種教學(xué)方法,讓學(xué)生明白教師會(huì)靈活地運(yùn)用教學(xué)方法,而不是一味地采用“填鴨式”教學(xué)。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)教材中，有很多會(huì)計(jì)專業(yè)名詞，這些對(duì)于大部分是文科生的學(xué)生來說，可能有很多難度，那么老師就應(yīng)該把它們用通俗易懂的語言加以表達(dá)，如：把會(huì)計(jì)對(duì)象比作一塊蛋糕，把這塊蛋糕切成六塊，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)要素，六塊蛋糕再加以切割就是會(huì)計(jì)科目，學(xué)生對(duì)自己身邊的事物比較熟悉，掌握起這些名詞也比較容易。這樣學(xué)生就感覺自己與旅游會(huì)計(jì)距離拉近了許多,并樹立起學(xué)好本課程的決心和信心。因此,讓學(xué)生參與到教學(xué)中來,以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,使學(xué)生變得要學(xué),是調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性的有效途徑。

2.3合理制定教材

旅游企業(yè)會(huì)計(jì)教材由于其專業(yè)特色，決定了在教材內(nèi)容選擇上更注重廣度，而不是深度，可以選擇一些通俗易懂的教材，并且至少有兩個(gè)章節(jié)是專門介紹旅游企業(yè)和飯店業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)知識(shí)與旅游知識(shí)更好的融合。有些學(xué)校在選擇教材時(shí)不加選擇，采用專業(yè)學(xué)生的教材，結(jié)果卻得到了事半功倍的效果。因此，在選擇教材時(shí)應(yīng)突出應(yīng)用性、創(chuàng)新性的特點(diǎn)，一切從實(shí)際出發(fā)。

篇（11）

會(huì)計(jì)是新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)又是其領(lǐng)域中的一個(gè)研究難點(diǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的相關(guān)問題作一探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)成本概述

風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對(duì)保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即非市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲(chǔ)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲(chǔ)將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。

(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對(duì)損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對(duì)遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對(duì)其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀荆婚g接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對(duì)數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測(cè)而產(chǎn)生的成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)原有成本管理會(huì)計(jì)體系的突破

風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的提出是對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)體系的一種新的嘗試，對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對(duì)現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)體系的一個(gè)沖擊。

首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對(duì)企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來的成本管理會(huì)計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對(duì)于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會(huì)計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對(duì)企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對(duì)具體成本貨幣化的過程，它是對(duì)實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無法通過實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會(huì)計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會(huì)像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會(huì)計(jì)部門提出了新的管理思路。即讓會(huì)計(jì)部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過回避風(fēng)險(xiǎn)來減少企業(yè)的損失，對(duì)超過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)來分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。

三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)問題

(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會(huì)計(jì)科目?